Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
ESTRUTURA DAS
DEMONSTRAES
DEMONSTRAES
CONTBEIS.
PROF: ESP. CLEBERSON JULIO PINHEIRO
ALUNO:________________________________
03/08/2016
RELATRIO CONTBIL
FINANCEIRO E SUA PUBLICAO
Relatrio da Administrao
Se constitui em um importante complemento
Conjunto de informaes para s demonstraes contbeis;
divulgao Fornece dados e informaes adicionais que
Relatrio da Administrao sejam teis ao processo decisrio;
Demonstraes Contbeis Por ser descritivo, menos tcnico que as
Demonstraes Contbeis;
Notas explicativas
Deve ser elaborado de maneira orientada
Parecer do Conselho Fiscal, se houver
para o futuro.
Resumo do relatrio do Comit de Auditoria,
Contedo mnimo:
se houver
Lei 6.404/76, arts. 133, 243 e 118.
Relatrio dos Auditores Independentes
Pronunciamento CPC 26 item 13 (ou NBC TG 26
(R2)).
1
03/08/2016
2
03/08/2016
EXERCICIOS
RESPONDA O QUESTIONARIO
PROPOSTO
3
RESPONDA AS QUESTES SEGUINTES QUE TRATAM DOS RELATRIOS CONTBEIS E SUA DIVULGAO: Material para consulta:
-Manual de Contabilidade Societria cap. 43 Relatrio da Administrao (base para as questes 1 a 7).
-Pronunciamento Tcnico CPC 26 (base para as questes 2 e 8 a 10 e 14).
-Manual de Contabilidade Societria cap. 38 Notas Explicativas (base para as questes 11 a 15).
1.No mbito da publicao contbil, o conjunto de informaes que deve ser divulgado por uma sociedade por aes formado por quais
documentos?
2.Quais as demonstraes contbeis obrigatrias de acordo com a Lei 6.404/76 e alteraes, e de acordo com o Pronunciamento CPC n. 26?
(considere o tipo societrio).
5.No Brasil, o que determina a Lei 6.404/76 em seu art. 133, item I, com relao ao Relatrio da Administrao?
6.Quais as exigncias especficas da Lei 6.404/76 com relao ao contedo a ser divulgado no Relatrio de Administrao? Esse contedo
suficiente em termos informacionais? Por qu?
7.Para as companhias abertas, a CVM determina um contedo mnimo que o Relatrio da Administrao deve contemplar alm do solicitado pela
lei 6.404/76. Quais so essas informaes?
8.De acordo com o Pronunciamento do CPC n. 26, qual o contedo que pode ser apresentado no Relatrio da Administrao?
9.De acordo com o Pronunciamento do CPC n. 26, qual o objetivo das Demonstraes Contbeis? Para satisfazer a esse objetivo, cada
Demonstrao Contbil fornece essencialmente informao de determinada natureza, portanto, associe cada Demonstrao Contbil ao tipo de
informao predominante.
10.Cite 7 exigncias do Pronunciamento CPC 26 com relao a cuidados a serem observados na apresentao das Demonstraes Contbeis.
12.O que estabelece a Lei 6.404/76 com relao a publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis?
13.Quais as bases gerais e as notas a serem inclusas nas demonstraes contbeis previstas na Lei 6.404/76?
15.Analise se a afirmao a seguir verdadeira ou falsa. Se for falsa, faa a correo necessria.
As notas devem ser apresentadas de forma sistemtica, fazendo, sempre quando aplicvel, referncia aos itens das demonstraes contbeis.
16. Em relao s Notas Explicativas e s Demonstraes Contbeis, assinale a opo INCORRETA. (Exame de suficincia Bacharel em
Cincias Contbeis 2011/2)
a)A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das estimativas data do balano que tenham risco significativo
de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
b)A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes
contbeis e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
c)Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso, deve ser
apresentada nas notas explicativas.
d)Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra
divulgao explicativa.
03/08/2016
BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL:
INVESTIMENTOS E O objetivo do Balano Patrimonial
FINANCIAMENTOS DE UMA (BP) apresentar a posio
EMPRESA. financeira e patrimonial de uma
ESTRUTURA E CLASSIFICAO entidade em determinada data
DAS CONTAS (posio esttica). O BP
composto por trs elementos
Prof. Cleberson Pinheiro bsicos:
1
03/08/2016
2
03/08/2016
3
03/08/2016
4
1
1
Esse texto foi adaptado do Manual de Contabilidade Societria (2013)
2
EXERCCIO 1:
Estruture o Balano patrimonial da Cia ABC encerrado em 31/12/2013 segundo a Lei
6.404/1976 alterada pela Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009.
Saldo em
CONTAS
31/12/2013
Investimentos em sociedades controladas 41.000
Caixa 7.000
Fornecedores nacionais (para pagamento em 2015) 25.380
Impostos a recolher 19.000
Emprstimos a funcionrios 1.300
Prmios de seguros a apropriar 3.000
Bancos c/Movimento 21.100
Duplicatas a receber (em 2014) 50.000
Terrenos 33.000
Ajuste a valor presente de duplicatas a receber (em 2016) 1.000
Ajuste a valor presente de fornecedores (para pagamento em 2015) 900
Emprstimos e financiamentos (para pagamento em 2014) 62.000
Duplicatas descontadas (ref. duplicatas com vencimento em 2014) 17.000
Terreno para futura utilizao 27.000
Reserva legal 400
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (ref. Dupl. 2014) 750
Investimentos em sociedades coligadas (mtodo do custo) 25.000
Mercadorias para revenda 26.000
Capital social subscrito 216.000
Duplicatas a receber (em 2016) 24.000
Perda estimada em estoques 2.600
gio dos investimentos em sociedades controladas 12.000
Encargos financeiros a transcorrer 7.440
Edifcios 66.000
Dividendos a pagar 3.900
Capital social a integralizar 10.000
Mveis e utenslios 19.000
Edifcios depreciao 2.640
Mveis e utenslios depreciao 1.900
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (ref. Dupl. 2016) 360
Marcas e patentes 5.310
gio na emisso de aes 13.120
Instrumentos financeiros para venda 21.400
Fornecedores nacionais (para pagamento em 2014) 18.000
Ajustes de Avaliao Patrimonial 260
Reserva de Incentivos Fiscais 16.000
Impostos diferidos passivos 140
CONTABILIZAO DO AJUSTE A VALOR PRESENTE CPC 12
(pgs. 115 a 116 do Manual de Contabilidade Societria MCS, 2013)
Art. 183 da lei 6.404/76 Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Contas ativas
Contas Passivas
Compra de Mquina prazo por R$ 50.157,00 em 5 parcelas de R$ 10.031,00. A taxa de juros de 20% a.a.
D MQUINAS R$ 30.000,00
D ENC FIN A TRANSC R$ 20.157,00
C FINANCIAMENTOS R$ 50.157,00
No Balano:
(PC) FINANCIAMENTOS R$ 10.031,00
(-) ENC FINANCEIROS A TRANSCORRER (R$ 1.672,00) R$ 8.359,00
D: FINANCIAMENTOS
C: CAIXA R$ 10.031,00
OBS: Para maiores informaes sobre a tcnica de ajuste a valor presente, tambm recomendvel a consulta ao Pronunciamento CPC
01, o qual traz uma discusso nos itens 53 a 55 sobre a definio das taxas a serem utilizadas para realizao de tais ajustes.
Demonstrao do
Resultado do exerccio
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.
Lei 6.404/76
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09
CPC 26 (R1)
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE- LEI 6404 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE- LEI 11638
1
03/08/2016
Receita Bruta
(-) Dedues 3 Descontos comerciais - a aquisio de mercadorias
= Receita Lquida
em grandes quantidades. Esta situao ocorre sempre
1 Vendas Canceladas (Devoluo) - devoluo parcial ou antes da entrega do bem ou servio.
total das mercadorias
OPERACIONAL OPERACIONAL
1 Despesas de Vendas
EXTINO da segregao dos
resultados em operacionais e Representam os gastos de promoo, colocao e
no-operacionais. distribuio dos produtos da empresa.
Exemplos:
Envolve resultados da atividade continuada e atividade Salrio como pessoal da rea de vendas e marketing;
no continuada. Comisso sobre vendas;
As entidades devem apresentar as outras Propaganda e publicidade;
receitas/despesas no grupo operacional e no aps a
Proviso para crditos de liquidao duvidosa, etc.
linha do resultado operacional
OPERACIONAL
OPERACIONAIS
2 Despesas Administrativas
3 Resultado Financeiro Lquido
Representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo
ou gesto da empresa Representam o confronto entre as Despesas Financeiras e as
Receitas Financeiras. Alm disso, contempla a Variao
Exemplos:
cambial.
Honorrios da administrao (Diretoria e Conselho); 3.1 - Despesas Financeiras
Salrios e encargos do pessoal administrativo;
Gastos com Ocupao: Aluguis, condomnios e depreciaes Juros de emprstimos e financiamentos;
Utilidades e Servios: Energia eltrica, gua, telefone, correios
Comisses e despesas bancrias.
e transporte de pessoal;
Gerais: Viagens, material de escritrio e material de limpeza.
2
03/08/2016
OPERACIONAIS OPERACIONAIS
DEPRECIAO
EXTINTO NO-OPERACIONAL
Outras Receitas e Despesas Operacionais Fenmeno contbil que expressa a perda de valor dos
ativos imobilizados. Conceitua-se como a perda de valor
Lucros venda de mquinas e equipamentos; dos bens imobilizados no negcio sujeitos a desgastes ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza e
Prejuzo com a venda de veculos; obsolescncia (envelhecimento);
DEPRECIAO DEPRECIAO
As taxas fixadas so em funo da vida til dos itens
discriminados pela Secretaria da Receita Federal.
O encargo da depreciao poder ser computado como
custo ou despesa operacional, conforme o caso;
1.Mveis e Utenslios 10% ao ano vida til de 10 anos;
2.Equipamentos de Informtica 20% ao ano vida til de
A depreciao dos bens utilizados na produo ser
5 anos;
custo;
3.Tratores 25% ao ano 4 anos;
4.Prdios 4% ao ano vida til de 25 anos;
A depreciao dos demais bens no utilizados na
5.Veculos 20% ao ano vida til de 5 anos;
atividade produtiva como despesa operacional.
6.Instalaes 10% ao ano vida til de 10 anos;
7.Mquinas e Equipamentos 10% ao ano vida til de 10
anos.
3
03/08/2016
DEPRECIAO DEPRECIAO
MUTAES DO PATRIMONIO
LIQUIDO
LINHASXCOLUNAS
BASEADA NOS LANAMENTOS CONTBEIS DO
PATRIMONIO LIQUIDO
CONCILIA O SALDO ANTERIOR COM O SALDO
FINAL
4
DRE Exerccio Introdutrio
Parte I
Questionrio sobre: DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, DRA - Demonstrao
do Resultado Abrangente do Exerccio, e DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido.
Parte II
Exerccio sobre DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e DRA
- Demonstrao do Resultado Abrangente do Exerccio.
PEDE-SE:
1. Com base nos razes a seguir, estruture a DMPL em 31/12/X1 com a DRA
inclusa, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 26.
2. Estruture a DRA em 31/12/X1 como um relatrio a parte da DRE e da DMPL.
DEMONSTRAO DOS
FLUXOS DE CAIXA.(DFC) A DFC tem por finalidade prover seus usurios de
informaes relevantes sobre os pagamentos e
recebimentos, em dinheiro, de uma empresa,
PROF CLEBERSON PINHEIRO ocorridos durante determinado perodo.
A lei 11.638/2007tornou essa demonstrao
obrigatria para as companhias de capital aberto e
de capital fechado com
Patrimnio Lquido superior a 2 milhes de reais, em
substituio a Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos DOAR.
CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR
No Brasil, a estrutura da DFC tratada no Para fins da DFC o conceito de caixa ampliado para
Pronunciamento Tcnico CPC 03 (R2) do Comit dos contemplar tambm os investimentos qualificados
Pronunciamentos Contbeis, elaborado a partir do como equivalentes-caixa, que so investimentos de
IAS 7 do IASB, e aprovado pela CVM (Deliberao altssima liquidez prontamente conversveis em
CVM 641/10) e CFC (2014/NBCTG03 (R2)). dinheiro e que no apresentam risco significativo de
alterao de valor. Portanto, caixa compreende
numerrio em espcie e depsitos bancrios
disponveis
CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR
CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR
1
03/08/2016
CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR
As atividades de financiamento relacionam-se com Existem dois mtodos para a elaborao da DFC que
os emprstimos de credores entidade, bem como iro afetar a estrutura ou a forma de apresentao do
pagamento de dividendos ou outras distribuies aos fluxo de caixa das atividades operacionais: o mtodo
scios ou acionistas da entidade. So atividades que direto e o indireto. O primeiro (direto) explica as
resultam em mudanas no tamanho e na composio entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais
do capital prprio e no endividamento da entidade, componentes das atividades operacionais, j o
no classificadas como atividade operacional. indireto faz a conciliao entre o lucro lquido e o
caixa gerado pelas operaes.
CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR
2
1
ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC
(Manual de Contabilidade Societria captulo 36 pg. 651)
A DFC tem por finalidade prover seus usurios de informaes relevantes sobre os pagamentos e
recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante determinado perodo. A lei 11.638/2007
tornou essa demonstrao obrigatria para as companhias de capital aberto e de capital fechado com
Patrimnio Lquido superior a 2 milhes de reais, em substituio a Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos DOAR.
No Brasil, a estrutura da DFC tratada no Pronunciamento Tcnico CPC 03 (R2) do Comit dos
Pronunciamentos Contbeis, elaborado a partir do IAS 7 do IASB, e aprovado pela CVM (Deliberao
CVM 641/10) e CFC (2014/NBCTG03 (R2)).
Para fins da DFC o conceito de caixa ampliado para contemplar tambm os investimentos
qualificados como equivalentes-caixa, que so investimentos de altssima liquidez prontamente
conversveis em dinheiro e que no apresentam risco significativo de alterao de valor. Portanto, caixa
compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis, e equivalentes de caixa so
aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante
conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor. Fluxos de caixa
so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
O formato adotado para a DFC o de classificao das movimentaes de caixa por grupos de
atividades. Assim, genericamente, a DFC tem a seguinte estrutura:
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades operacionais
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de investimento
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de financiamento
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e, portanto,
nesse grupo esto todas as atividades relacionadas com a produo, venda e entrega de bens e servios,
normalmente, relacionam-se com as transaes que aparecem na Demonstrao de Resultados.
As atividades de investimento, em geral, incluem aquisio e venda de ativos de longo prazo
(como investimentos ou imobilizados) e a concesso e recebimento de emprstimos.
As atividades de financiamento relacionam-se com os emprstimos de credores entidade, bem
como pagamento de dividendos ou outras distribuies aos scios ou acionistas da entidade. So
atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no endividamento
da entidade, no classificadas como atividade operacional.
Existem dois mtodos para a elaborao da DFC que iro afetar a estrutura ou a forma de
apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais: o mtodo direto e o indireto. O primeiro
(direto) explica as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades
operacionais, j o indireto faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado pelas operaes.
A seguir ser tratada a estrutura da DFC atravs de um exemplo que engloba trs situaes para o
ano de 2015.
2
SITUAO I
Balano Patrimonial
ATIVO 2014 2015 (I)
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa/Bancos 10.000,00
Total do Ativo 10.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00
Lucros Acumulados -
Total do Passivo 10.000,00
SITUAO II
Fatos contbeis:
As vendas foram feitas a prazo e os pagamentos vista. No final de 2015 (II), havia um saldo de R$ 1.200,00 em
Duplicatas a Receber. Compra de 01 veculo, vista, no valor de R$ 10.000,00.
Balano Patrimonial
ATIVO 2014 2015 (II)
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa/Bancos 10.000,00
Duplicatas a Receber
Ativo no Circulante
Imobilizado
Veculos
Total do Ativo 10.000,00
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00
Lucros Acumulados -
Total do Passivo 10.000,00
SITUAO III
Fatos contbeis:
As vendas foram feitas a prazo e os pagamentos vista. No final de 2015 (III) havia um saldo de R$ 1.200,00 em
Duplicatas a Receber. Compra de um veculo, a vista, no valor de R$ 10.000,00.
Depreciao de veculos: R$ 2.000,00.
Aumento do capital social em dinheiro: R$ 4.000,00.
Balano Patrimonial
ATIVO 2014 2015 (III)
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa/Bancos 10.000,00
Duplicatas a Receber
Ativo no Circulante
Imobilizado
Veculos
(-) Depreciao acumulada
Total do Ativo 10.000,00
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00
Lucros Acumulados -
Total do Passivo 10.000,00
EXERCCIO 1
Estruture a DFC da Cia Alfa com base nas seguintes demonstraes contbeis:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
2014 2015 2014 2015
Circulante Circulante
Disponvel 400 1.100 Fornecedores 500 1.000
Duplicatas a receber 1.000 3.000 Emprstimos 1.000 1.500
Estoques 800 400 Total do Circulante 1.500 2.500
Total do Circulante 2.200 4.500 Patrimnio Lquido
No Circulante Capital 2.200 3.574
Investimentos 1.000 1.000 Lucros Acumulados 300 1826
Imobilizado 800 2.400 Total Patrimnio Lquido 2.500 5.400
Total do No Circulante 1.800 3.400
TOTAL 4.000 7.900 TOTAL 4.000 7.900
Pgina 1
Responda as questes abaixo, referentes a: DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
NO CIRCULANTE
Aes de Cia.Controlada 31.000,00 58.000,00
Veiculos 30.000,00 45.000,00
Deprec.Acumulada 6.000,00- 10.000,00-
637.000,00 831.000,00
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores 80.000,00 155.000,00
Impostos a Pagar s/Vendas 4.500,00 7.000,00
IR e CS a Pagar 6.000,00 23.000,00
Dividendos a Pagar 20.000,00 38.000,00
Despesas de Vendas a Pagar 2.500,00 4.200,00
Depesas Administrativas a Pagar 3.000,00 8.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 450.000,00 542.600,00
Lucros Acumulados 71.000,00 53.200,00
637.000,00 831.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2014 2015
CIRCULANTE
Caixa 5.000,00 8.000,00
Bancos-c/Movimento 20.000,00 37.000,00
Duplicatas a Receber 60.000,00 84.000,00
Estoques 30.000,00 49.020,00
NO CIRCULANTE
Ativo realizvel a longo prazo
Aplicaes financeiras 30.000,00 45.000,00
Investimento
Aes em cia controlada - 20.000,00
gio Aes em cia controlada (liq) - 5.000,00
Imobilizado
Mveis e Instalaes 15.000,00 23.000,00
Deprec.Acumulada 6.000,00- 8.000,00-
154.000,00 263.020,00
Pgina 1
EXERCCIO 5 - Elabore a DFC pelos mtodos direto e indireto
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2012 2013
CIRCULANTE
Caixa 2.500,00 1.800,00
Bancos-c/Movimento 11.500,00 15.000,00
Aplicao de Liquidez Imediata 10.000,00 28.200,00
Duplicatas a Receber 200.000,00 240.000,00
Estoques 200.000,00 150.000,00
Despesas do Exerccio Seguinte 3.000,00 2.000,00
NO CIRCULANTE
Imobilizado
Mveis e Instalaes 20.000,00 32.000,00
Deprec.Acumulada 8.000,00- 16.000,00-
439.000,00 453.000,00
Pgina 1
03/08/2016
L4
L4
L4 L4
1
Slide 2
L4 LEONARDO; 06/05/2014
Slide 4
L4 LEONARDO; 06/05/2014
Slide 5
L4 LEONARDO; 06/05/2014
Slide 6
L4 LEONARDO; 06/05/2014
03/08/2016
2
1
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
3. Estrutura da DVA
No Brasil, a estrutura da DVA tratada no Pronunciamento Tcnico CPC 09 do Comit dos
Pronunciamentos Contbeis, e aprovado pela CVM (Deliberao CVM 557/08) e CFC (NBC TG 09, Resoluo
1138/08 e 1162/09).
1
Esse texto foi extrado, com adaptaes, de: SANTOS, Ariovaldo de. Demonstrao do valor adicionado: como
elaborar e analisar a DVA. So Paulo: Atlas, 2003 captulo 2; e, Pronunciamento Conceitual Bsico CPC 09
2
outros bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos
custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios,
energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos
no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS),
recuperveis ou no.
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos Inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado de
estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser
includos os valores reconhecidos no resultado do perodo, tanto na
constituio quanto na reverso de proviso para perdas por
desvalorizao de ativos (se no perodo o valor lquido for positivo,
dever ser somado).
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E Deve incluir a despesa ou o custo contabilizados no perodo.
EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO
PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO representa a riqueza que no tenha sido criada pela prpria entidade, e
EM TRANSFERNCIA sim por terceiros, e que a ela transferida, como por exemplo receitas
financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, etc.
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial O resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa; se
despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo.
6.2) Receitas financeiras Inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais
ativas, independentemente de sua origem.
6.3) Outras Inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,
aluguis, direitos de franquia, etc.
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A
DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR
ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal Valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio.
8.1.1) Remunerao direta Representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios
da administrao (inclusive os pagamentos baseados em aes), frias,
comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados,
etc.
8.1.2) Benefcios Representados pelos valores relativos a assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc.
8.1.3) F.G.T.S Representado pelos valores depositados em conta vinculada dos
empregados.
8.2) Impostos, taxas e contribuies Valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o
lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de
Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os
demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os
impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem
ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e
representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes
sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens
considerados como insumos adquiridos de terceiros.
8.2.1) Federais Inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias,
etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm
a contribuio sindical patronal.
8.2.2) Estaduais Inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais
como o ICMS e o IPVA.
8.2.3) Municipais Inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras
entidades, tais como o ISS e o IPTU.
8.3) Remunerao de capitais de terceiros Valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.
8.3.1) Juros Inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais
passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos
junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de
obteno de recursos.
3
4. Estruturando a DVA.
Exemplo 1:
2
A Cia Badejo apresentou seu balano em 20X0 com os seguintes saldos :
Balano Patrimonial 20X0
Ativo R$ Passivo + PL R$
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa/Bancos 20.000 Capital 20.000
Total 20.000 Total 20.000
2
Esses exemplos foram extrados do livro: SANTOS, Ariovaldo de. Demonstrao do valor adicionado: como
elaborar e analisar a DVA. So Paulo: Atlas, 2003 captulo 3.
4
Patrimnio Lquido
Total Total
Com base nas demonstraes contbeis e informaes adicionais, elabore a DVA do exerccio de 20X1.
Exemplo 2:
O saldo inicial de estoques no valor de R$ 2.460, relativo s mercadorias que sero utilizadas para revenda,
proporcionou compensao de ICMS de R$ 540 (18%), ou seja, o valor bruto das mercadorias adquiridas foi de
R$ 3.000.
Pede-se:
Elabore a DRE, Balano Patrimonial e DVA do exerccio de 20X1.
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
2. No Brasil, a DVA obrigatria para que tipo de empresa? Discorra sobre a obrigatoriedade da DVA no
Brasil.
3. Qual legislao (lei, pronunciamento e norma) regulamenta a elaborao e divulgao da DVA no Brasil?
7. Para fins de DVA, o que valor adicionado recebido em transferncia? Cite exemplos.
8. A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Quais os
principais componentes dessa riqueza?
9. Na estrutura da DVA, por que o valor adicionado recebido em transferncia precisa ficar destacado?
10. A segunda parte da estrutura da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela
entidade foi distribuda. Quais os principais componentes dessa distribuio?
12. O Manual de Contabilidade Societria destaca os requisitos que devem ser observados para a elaborao e
divulgao da DVA. Quais so eles?
Elabore a DVA do exerccio de 20X1 da Cia Golfinho, considerando que a Cia apresentou seu Balano
Patrimonial em 20X0, com os seguintes saldos:
Balano Patrimonial 20X0
Ativo Passivo + PL
Circulante
Caixa e Bancos 5.000
Aps a contabilizao destes fatos, a empresa apresentou as seguintes demonstraes contbeis em 20X1:
Elabore a DVA do exerccio de 20X1 da Cia Ip Rosa, considerando que a Cia apresentou seu
Balano Patrimonial em 20X0, com os seguintes saldos:
Ativo Passivo + PL
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa e Bancos 10.000 Capital 10.000
Demonstrao de Resultado
20X1
Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 19.320 ICMS a Pagar 2.376
IPI a Pagar 1.320
IR/CS a Pagar 1.856
Patrimnio Lquido
Capital 10.000
Reserva de Lucros 3.768
Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 14.000 Emprstimos a Pagar 5.200
Clientes 3.000
( - ) PDD -600
Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 24.880 Emprstimos a Pagar 5.950
Clientes 3.000 Dividendos a Pagar 650
( - ) PDD -715 ICMS a Pagar 2.520
IPI a Pagar 1.400
No Circulante IR/CS a Pagar 1.688
Investimentos MEP 6.220
Imobilizado 6.000 Patrimnio Lquido
( - ) Depreciao Acumulada -2.400 Capital 22.000
Reservas de Lucros 2.777
Ativo Passivo + PL
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa e Bancos 10.000 Capital 10.000
Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 16.505 ICMS a Pagar 2.016
Estoque de Produtos 2.187 IPI a Pagar 1.120
Acabados
IR/CS a Pagar 1.833
Patrimnio Lquido
Capital 10.000
Reserva de Lucros 3.723
Controles:
Instrumentos financeiros destinados venda futura devem ser mensurados a valor justo com contrapartida em
conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial.
Exemplo: A empresa Calibri faz um desconto de Duplicatas a Receber no valor de R$ 1.000, descontadas em
Banco 30 dias antes do seu vencimento, sendo retidos R$ 100 titulo de Encargos Financeiros.
Outras informaes: caso as duplicatas no sejam pagas a empresa Calibri pagar o Banco, portanto o risco
continua sendo da empresa (direito de regresso).