UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GERENCIAL I

Modulo # 5
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencial I Cdigo: CGE-0804
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de:
1. Analizar y aplicar los conceptos bsicos del costeo por procesos.
2. Identificar y aplicar las situaciones en donde son adecuados los sistemas de
costeo por procesos.
3. Analizar, aplicar y desarrollar los costos unitarios promedio.
4. Analizar, describir y aplicar los cinco pasos del costeo por procesos y calcular
las unidades equivalentes.

Competencias a alcanzar:
Aplica un costeo por procesos con un poco de inventario inicial y un poco de
inventario final de productos en proceso, adems calcula el costo por unidad
equivalente, y asigna los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades
en el inventario inicial de productos en proceso, usando un mtodo de costeo
estndar para el costeo por procesos.

Descripcin Breve del Foro:

Segn su opinin, cules son las principales diferencias entre un sistema de costeo
por rdenes de trabajo y un sistema de costeo por procesos. Cite ejemplos.

Descripcin Breve de Actividades:

1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Investigaciones
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Descripcin Breve de Tareas:

El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos, individuales y grupales as como
investigaciones los cuales desarrollara en forma individual y grupal.

Descripcin de Enlaces
https://www.youtube.com/watch?v=h0ciqnVISfI

II. Contenido
INTRODUCCIN
Los dos tipos principales de sistemas de costos que utilizan las empresas de
fabricacin Costos por rdenes de produccin y Costos por procesos. Ambos sistemas
estn diseados para asignar los costos de materiales, mano de obra y los gastos
generales a los productos fabricados con el fin de calcular los costos de los productos.
(Vanbaren, 2003)

Las empresas de fabricacin que utilizan el sistema de costos por rdenes de

produccin, dan seguimiento a los costos individuales de cada produccin para cada
cliente. Las empresas que utilizan costos por procesos encuentran un promedio de
los costos para todas las unidades producidas. Ambos tipos de costos incluyen los
costos de mano de obra, materiales y gastos generales para determinar los costos
de cada unidad. Los costos por procesos funcionan muy bien para las empresas que
se especializan en la produccin de un solo tipo de bien. Los costos por rdenes de
produccin trabajan muy bien para las empresas que producen muchos tipos
diferentes de productos.
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COSTEO POR PROCESOS

El costeo por procesos y el costeo por rdenes de trabajo se entendern mejor como
los extremos de un continuo:
Sistema de costeo por rdenes Sistema de costeo por procesos
De trabajo

Unidades distintas e identificables Masas de unidades idnticas o

de un bien o servicio (por ejemplo, similares de un bien o servicio (por
mquinas y casas hechas de ejemplo, procesamiento de
acuerdo con las preferencias del alimentos o de sustancias qumicas)
cliente)

En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario de un producto o

servicio se obtiene asignando los costos totales a una gran cantidad de unidades
producidas idnticas o similares. En otras palabras, los costos unitarios se calculan
dividiendo los costos totales generados entre el nmero de unidades producidas en
el proceso. En un ambiente de costeo por procesos de manufactura, cada unidad
recibe las mismas cantidades similares de costos de materiales directos, de costos
de mano de obra directa y de costos indirectos de manufactura. (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012)

El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares

son producidos masivamente, sobre bases ms o menos continuas, es frecuente en
industrias como: la qumica, procesamiento de alimentos y la farmacutica. (Cuebas,
2010)

La principal diferencia entre el costeo por procesos y el costeo por rdenes

de trabajo es el alcance de los promedios que se utilizan para calcular los costos
unitarios de los bienes o servicios. Algunos procesos como la fabricacin de prendas
de vestir tienen aspectos tanto del costeo por procesos, como el costeo por rdenes
de trabajo. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
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Se usara la produccin del componente SG-40 en el departamento de

ensamblado para ilustrar el costeo por procesos en tres casos, empezando
con el caso ms sencillo e introduciendo complejidades adicionales en los
casos subsiguientes:
Caso No 1: Costeo por procesos sin inventario inicial o final de productos
en procesos

El 1 de enero de 2012, no haba inventario inicial de unidades del SG-40, en

el departamento de ensamblado. Durante el mes de enero, Pacific Electronics
empez 400 unidades, las ensambl totalmente y las transfiri al departamento de
pruebas.
Los datos del departamento de ensamblado para el 2012 son los siguientes:
Unidades fsicas para enero de 2012
Productos en proceso, inventario inicial (1 de enero) 0 unidades
Empezado durante enero 400 unidades
Terminado y transferido durante enero 400 unidades
Producto en proceso, inventario final (31 de enero) 0 unidades

Las unidades fsicas se refieren al nmero de unidades producidas,

indistintamente de que estn completas o incompletas. En enero de 2012, se termin
la totalidad de las 400 unidades fsicas que se empezaron.

Costos Totales para enero de 2012

Costos de los materiales directos agregados durante enero L. 32,000.00
Costos de conversin agregados durante enero 24,000.00
Costos totales del departamento de ensamblado agregados
Durante enero L. 56,000.00
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Pacific Electronics registra los costos de los materiales directos y los costos de
conversin en el departamento de ensamblado, conforme se van generando. En
promedio, el costo del ensamblado del CG-40 es de L. 56,000.00 / 400 por unidad,
el cual se desglosa de la siguiente manera:

Costo de material directo por unidad (32,000/400 unidades) L. 80.00

Costo de conversin por unidad (24,000 /400 ) 60.00
Costo del departamento de ensamblado por unidad L. 140.00

En este caso podemos observar que los costos unitarios promedio se calculan
dividiendo los costos totales de un periodo contable determinado entre las unidades
producidas en ese periodo.

Ya que las unidades son idnticas suponemos que todas unidades producidas
reciben la misma cantidad de costos de materiales directos y de costos de
conversin. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Caso No 2: Costeo por Procesos con un inventario inicial de productos en proceso
de cero y un poco de inventario final de productos en Proceso.

En febrero de 2012, Pacific electronics coloca otras 400 unidades del SG-40
en produccin.
En el mes de enero todas las unidades que se colocaron en el departamento
produccin fueron ensamblados, no existe un inventario inicial de unidades
parcialmente terminadas en el departamento de ensamblado al 1 de Febrero. Tan
solo 175 unidades se completan y transfieren al departamento de pruebas.
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Los datos del departamento de ensamblado para febrero de 2012 son:

Undidades Materales Costos Costos
Fisicas Directos de ConversinTotales
Productos en Proceso, inventario incial (1 de febrero) 0
Empezado durante Febrero 400
Terminado y transferido durante febrero 175
Productos en Proceso, inventario final(29 de febrero) 225
Grado de avance del inventario final de producto en proceso 100% 60%
Total de costos agregados durante Febrero L. 32,000.00 L. 18,600.00 L. 50,600.00

La exactitud en la estimacin de la determinacin de los costos de conversin

depende del cuidado, la habilidad y la experiencia de quien realiza la estimacin, as
como de la naturaleza del proceso de conversin. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

El grado de avance para los costos de conversin depende de la proporcin

de los costos de los costos de conversin totales necesarios para terminar una
unidad (o lote de produccin) y que ya se han incurrido sobre todas las unidades
que todava estn en proceso. Efectuar dicha estimacin en forma precisa es todo
un desafo para los contadores administrativos.

Debido a esas incertidumbres, los supervisores de departamento y los

gerentes de lnea-quienes estn familiarizados con el proceso- con frecuencia hacen
estimaciones de costos de conversin.
El aspecto que se debe entender aqu es que una unidad parcialmente ensamblada
no es lo mismo que una unidad totalmente ensamblada. Al enfrentarnos con algunas
unidades totalmente ensambladas y algunas unidades parcialmente ensambladas,
necesitamos una medida comn que nos permita comparar el trabajo realizado en
cada categora y lo ms importante obtener una medida total del trabajo efectuado.
El concepto que se usar al respecto ser: unidades equivalentes.

Los cinco pasos para aplicar el costeo por procesos son:

1. Resuma el flujo de unidades fsicas producidas.
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2. Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.

3. Resumir los costos totales para contabilizar.
4. Calcular el costo por unidad equivalente.
5. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que
haya en el en inventario final de productos en procesos. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)

Unidades Fsicas y Unidades equivalentes (Paso1 y 2)

El paso 1 da seguimiento a las unidades fsicas producidas. Debe recordar que las
unidades fsicas son el nmero de unidades producidas, indistintamente de que
estn completas o incompletas. De dnde vinieron las unidades fsicas? A dnde
fueron? Recuerde que cuando no hay inventario inicial, las unidades iniciadas deben
ser iguales a la suma de las unidades transferidas y al inventario final.
En el caso que nos ocupa la empresa Pacific Electronics no cuenta con un inventario
inicial, las unidades empezadas a producir suman 400, terminadas 175 por lo que
las unidades en proceso suman 225, y no estn concluidas a un 100%.

Paso No 2 Como no estn concluidas en un 100% la produccin se calcula en

unidades equivalentes. Debe hacer caso omiso a las cantidades en Lempiras hasta
despus que se hayan calculado las unidades equivalentes. En el ejemplo de Pacific
Electronics, la totalidad de las unidades de las 400 unidades fsicas-las 175 unidades
totalmente ensambladas y las 225 unidades parcialmente ensambladas-se
encuentran 100% terminadas con respecto a los materiales directos, ya que todos
los materiales directos se agregan en el departamento de ensamblado al inicio del
proceso. Por lo tanto, la ilustracin 17-1 muestra la produccin como 400 unidades
equivalentes para los materiales directos: 175 unidades equivalentes para 175
unidades ensambladas y transferidas, y 225 unidades equivalentes para 225
unidades fsicas en el inventario final de productos en proceso. Las 175 unidades
totalmente ensambladas tambin fueron totalmente procesadas con respecto a los
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costos de conversin. Las unidades parcialmente ensambladas en el inventario final

de productos en proceso se encuentran terminadas al 60%( en promedio). Por ello
los costos de conversin en las 225 unidades parcialmente ensambladas son
equivalentes a los costos de conversin en 135%(60% de 225) unidades totalmente
ensambladas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Ilustracin 17-1

Clculo de los costos del Producto (Paso 3,4 y 5)

Los pasos 3, 4, y 5 se muestran en la siguiente ilustracin, denominada hoja de
trabajo de produccin.

El paso 3 resume los costos totales que se deben contabilizar. Puesto que el saldo
inicial del inventario de productos en proceso es de cero el 1 de febrero, los costos
totales que se tienen que contabilizar, consisten en los costos agregados durante
febrero, materiales directos de L. 32,000.00 y los costos de conversin de L.
18,600.00 lo cual da un total de L. 50,600.

El paso 4 calcula el costo de las unidades equivalentes en forma separada para los
materiales directos y para los costos de conversin, dividiendo los costos de los
materiales directos y los costos de conversin agregados durante febrero entre la
cantidad relacionada de unidades equivalentes del trabajo hecho en febrero.
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Los costos totales de conversin de $ 18,600 para 400 unidades procesadas

durante febrero son menores que los costos de conversin de $ 24,000.00 para las
400 unidades que se produjeron en enero.
Sin embargo, en este ejemplo, los costos de conversin para ensamblar totalmente
una unidad son de $ 60.00 tanto en enero como en febrero. Los costos totales de
conversin son ms bajos en febrero porque un menor nmero de unidades
equivalentes en cuanto a la aplicacin del costo de conversin se terminaron en
febrero (310). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

El paso No 5 estos costos a las unidades terminadas y transferidas, y a las unidades

que todava estn proceso al final de febrero de 2012. La idea es asignar cantidades
en lempiras a las unidades de produccin equivalentes para los materiales directos,
y para los costos de conversin de: las unidades terminadas y b) el inventario final
de productos en proceso. Las unidades producidas equivalentes para cada insumo
se multiplican por el costo por unidad equivalente. Por ejemplo:
225 X 80.00 = 18,000.00
135X60.00 = 8,100.00
Costo total del inventario final de productos en proceso. 26,100.00

Ilustracin 17-2
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Caso 3: Costeo Por Procesos con un poco de inventario inicial y un poco de

inventario final de productos en proceso

A principios de marzo de 2012, Pacific Electronics tena 225 unidades SG-40

parcialmente ensambladas. Empez la produccin de otras 275 unidades en Marzo.
Los datos del departamento de ensamblado para marzo son:
Ilustracin 17-3

La empresa Pacific Electronics tiene ahora unidades incompletas tanto en el

inventario inicial como en el inventario de productos en proceso para marzo de 2012.
Todava podemos usar los cinco pasos que se describieron anteriormente para
calcular: 1. Costos de las unidades terminadas y transferidas 2. Costo del inventario
final de productos en proceso. Describiremos el enfoque de los cinco pasos para el
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mtodo de promedios ponderados, y el mtodo de primeras entradas primeras

salidas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Mtodo del promedio ponderado

El mtodo de costeo por procesos por promedio ponderado calcula el costo por
unidad equivalente de todo el trabajo realizado a la fecha (indistintamente del
periodo contable en el cual se haya realizado) y asigna este costo a las unidades
equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades
equivalentes en el inventario final de productos en proceso. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)

El costo promedio ponderado es el total de todos los costos que ingresan a la

cuenta de productos en proceso (indistintamente de que los costos prevengan del
inventario inicial de productos en proceso o del trabajo iniciado durante el periodo
actual), dividido entre el total de unidades equivalentes para el trabajo realizado a
la fecha.

A continuacin describiremos el mtodo del promedio ponderado usando el

procedimiento de cinco pasos:

Paso No 1: Resumir el nmero de unidad fsicas producidas.

La columna B de la ilustracin 17-4 nos muestra de dnde vinieron las unidades-
225 unidades provenientes del inventario inicial y 275 unidades empezadas durante
el periodo actual- y a donde fueron 400 unidades terminadas y transferidas fuera
del proceso y 100 unidades en el inventario final.

Paso No 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.

El costo promedio ponderado del inventario se calcula fusionando los costos del
inventario inicial y los costos de manufactura de un periodo, y dividindolos entre el
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nmero total de unidades en el inventario inicial y las unidades producidas durante

el periodo contable. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Ilustracin 17-4
(Paso 2)
Paso 1 Unidades equivalentes
Unidades Materiales Costo de
Fsicas Directos Conversin
Producto en Proceso, inicial 225
Iniciados durante el periodo actual 275
Pendiente de contabilizar 500
Terminado y transferido durante periodo actual 400 400 400
Producto en Proceso, final 100
(100X100%; 100X50%) 100 50
Contabilizado 500
Unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha 500 500

Usamos la relacin que se muestra en la siguiente ecuacin:

Unidades equivalentes Unidades equivalentes Unidades equivalentes Unidades equivalentes
En el inventario inicial + realizados en el periodo = terminadas y transferidas + en el inventario final
De productos en proceso Actual en el periodo actual de productos en proceso

Las columnas de las unidades equivalentes de la ilustracin 17-4 muestran

las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha: 500 unidades equivalentes
de materiales directos, ya que dichos materiales se introducen al inicio del proceso,
y estn terminadas al 50% en cuanto a costos de conversin, con base en las
estimaciones efectuadas por el gerente del departamento de ensamblado.

Todas las unidades terminadas y transferidas se encuentran terminadas al

100% tanto en materiales directos como en costos de conversin (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012). Las unidades parcialmente terminadas en el inventario final de
productos en proceso estn terminadas al 100% en cuanto a materiales directos, ya
que dichos materiales se introducen al inicio del proceso, y estn terminadas al 50%
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en cuanto a costos de conversin, con base en las estimaciones efectuadas por el

gerente del departamento de ensamblado. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Paso No 3: Resumir los costos totales por contabilizar.

Los costos totales por contabilizar en marzo de 2012 se describen en los datos de la
ilustracin 17-5: inventario inicial de productos en proceso, $ 26,100. (Materiales
directos, $.18,000, ms costos de conversin, 8,100), ms costos agregados durante
marzo, $.36,180 (materiales directos, $.19,800, ms costos de conversin,
$.16,380). El total de costos es de $. 62,280.00

Paso No 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

Se obtiene dividiendo la suma de los costos para el inventario inicial de productos
en proceso ms los costos por los trabajos realizados en el periodo actual, entre el
total de las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha. (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012)

Ilustracin 17-5
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Cuando se calcula el promedio ponderado del costo de conversin por unidad

equivalente, dividimos los costos totales de conversin, 24,480. (Inventario inicial
de productos en proceso, 8,100, ms el trabajo realizado en el periodo actual, $.
16,380), entre el total de unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha, 450,
para obtener el costo promedio ponderado por unidad equivalente de $. 54.40.

Paso No 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades
que haya en el inventario final de productos en proceso (Horngren, Datar, & Rajan,
2012).

Materiales directos:
100 unidades equivalentes X costo por unidad $ 75.60 = 7,560.00
Costos de conversin:
50 unidades equivalentes X costo por unidad $ 54.40= 2,720.00
Total de costos del inventario final de productos en proceso $ 10,280

Mtodos de Primeras Entradas Primeras Salidas

El mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS) de costeo por procesos:
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1. Asigna el costo de las unidades equivalentes del periodo contable anterior en

el inventario de productos en proceso a las primeras unidades terminadas y
transferidas fuera del proceso.
2. Y asigna el costo de las unidades equivalentes procesadas durante el periodo
actual primero para completar el inventario inicial, despus para empezar y
terminar las unidades nuevas y, finalmente, a las unidades del inventario final
del productos en proceso.
El mtodo PEPS supone que las unidades equivalentes ms recientes en
productos en proceso se terminaron primero.
Una caracterstica distintiva del mtodo PEPS en el costeo por procesos es
que el trabajo realizado en el inventario inicial antes del periodo actual se mantiene
separado del trabajo realizado en el periodo actual.

A continuacin describiremos el mtodo PEPS y, para ello, utilizaremos el

procedimiento de cinco pasos (Horngren, Datar, & Rajan, 2012):

Paso No 1: Resumir el flujo de unidades fsicas producidas.

La ilustracin 17-6, paso 1, da seguimiento al flujo de las unidades fsicas
producidas.
Las primeras unidades fsicas que se supone que se terminaron y se
transfirieron durante el periodo son las 225 unidades del inventario inicial de
producto en proceso.
Los datos de marzo indican que 400 unidades fsicas se terminaron durante
marzo. El mtodo PEPS supone que de estas 400 unidades, 175 unidades
(400 unidades -225 unidades del inventario inicial de productos en proceso)
deben haberse iniciado y terminado durante marzo.
El inventario final de productos en proceso consiste en 100 unidades fsicas:
las 275 unidades fsicas iniciadas menos las 175 unidades que se iniciaron y
se terminaron).
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Las unidades fsicas por contabilizar son iguales a las unidades fsicas
contabilizadas 500 unidades. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Paso No 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.

Los clculos de las unidades equivalentes para cada categora de costos se
concentran en las unidades equivalentes del trabajo realizado nicamente en el
periodo actual (marzo).

Segn el mtodo PEPS, las unidades equivalentes del trabajo efectuado en

marzo sobre el inventario inicial de productos en proceso son iguales a 225 unidades
fsicas multiplicadas por el porcentaje del trabajo que falta por hacer en marzo para
completar: 0% para los materiales directo, ya que el inventario inicial de productos
en proceso est terminado al 100% con respecto a los materiales directo, y 40%
con respecto al costo de conversin, porque el inventario inicial de productos en
proceso est terminado al 60% con respecto a los costos de conversin. Los
resultados son de (0% X 225) unidades equivalentes para materiales directos y 90
(40% de 225) unidades equivalentes para los costos de conversin.

Paso No 3: Resumir los costos totales por contabilizar.

Resume los costos totales por contabilizar en marzo de 2012 (inversin inicial de
productos en proceso y costos agregados en el periodo actual), los cuales son de
$.62, 280. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Paso No 4: Calcular el costo por unidad equivalente

Muestra el clculo de las unidades equivalentes en relacin con el trabajo realizado
en el periodo actual tan solo para los materiales directos y los costos de conversin.
Por ejemplo los costos de conversin por unidad equivalente de $ 52.00 se obtienen
dividiendo los costos de conversin del periodo actual de $ 16,380. Entre las
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unidades equivalentes del costo de conversin del periodo actual, que son de 315.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Ilustracin 17-6

Paso No 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las

unidades en el inventario final de productos en proceso. (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012)

La ilustracin 17-7 nos muestra la asignacin de costos con el mtodo de

PEPS. Los costos de los trabajos realizados durante el periodo actual se asignan: 1
al trabajo adicional realizado para terminar el inventario inicial de productos en
proceso, 2. Al trabajo realizado sobre unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo actual y, finalmente, 3. Al inventario de productos en proceso. El Paso 5
toma cada cantidad de unidades equivalentes calculadas, y les asigna montos en
dlares.

El mtodo PEPS empieza asignando los costos del inventario inicial de productos en
proceso de $. 26100.00 a las primeras unidades terminadas y transferidas. Como
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vimos en el paso No 2 se necesitan 90 unidades equivalentes de costos de

conversin para terminar estas unidades en el periodo actual.

Los costos de conversin del periodo actual por unidad equivalente son de $.
52.00 y, por lo tanto, se incurre en $.4,680. (90 unidades equivalentes por 52.00
por unidad equivalente) de costos adicionales para terminar el inventario inicial. Los
costos de produccin totales para las unidades de inventario inicial son de $. 26,100
+ 4,680. = 30,780.00

Las 175 unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual consisten en 175

unidades equivalentes de materiales directos 175 unidades de costos de conversin.
Estas unidades se costean al costo por unidad equivalente en el periodo actual
(materiales directos, $ 72.00, y costos de conversin) lo cual genera un costo de
produccin total de $. 21,700. (175.X (172+52)

Con el PEPS el costo total de las 100 unidades surge de:

Materiales directos
100 unidades XL. 72 de costo por unidad equivalente de marzo 7,200.00
Costo de conversin
50 unidades equivalentes XL. 52 de costo por unidad equivalente de marzo 2,600.
Costo total de productos en proceso de marzo $. 9,800.

Ilustracin 17-7
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Bibliografa
Cuebas, C. F. (2010). Contabilidad de Costos . Bogota: Pearson.
Horngren, C. T., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos. Mxico:
Pearson.
Vanbaren, J. (25 de 01 de 2003). Finanzas. Recuperado el 30 de 04 de 2014, de
Finanzas: http://www.ehowenespanol.com/diferencias-costos-ordenes-
produccion-costos-procesos-info_348680/