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Exercice 1 : -cas BIT 2000

-correction des erreurs comptables

-traitement du rsultat imposable lIS

Lentreprise BIT 2000 est une socit anonyme au capital de 400000Dh totalement libr.
Spcialise dans lassemblage et la vente du matriel informatique, elle coule sa production sur le
march local uniquement depuis sa cration en 1991. Au titre de lexercice clos le 31/12/2014, elle a
affich un rsultat comptable bnficiaire de 145 300 Dh.

Lanalyse des comptes de la socit a permis de relever les lments suivants :

Dans les produits, on note (en Dh,HT).

.Chiffre daffaire 6450780

.Produits accessoires dont :

.Redevances sur brevets 120000

.Locations nues 75000

.Dividendes 30000

.Produits de cessions des lments dactifs 95200

Parmi les charges :

-Salaire du dirigeant qui dtient 95% du capital : 150000 dont 25% de charges sociales (part
patronale).

-Frais de missions allous au directeur commercial : 14 000 (TTC).

-Jetons de prsence : 24000

-Tantimes ordinaires : 17200

-Tantimes spciaux : 9500

-Intrts du compte courant du dirigeant crditeur de 220000Dh durant 2014, et rmunr au taux
de 6% a supposer que le taux autoris en 2014 est de 4% .

-Taxe urbaine de la villa du dirigeant : 5600

-Acomptes provisionnels de lIS : 40000

-Pnalit pour dclaration tardive de la TVA du mois doctobre 650.

-Amortissement dun vhicule de tourisme acquis le 1 avril 2014 pour 280000Dh(HT). Le


comptable a pass la dotation suivante : 280.00020%=56000.

-Provision sur une crance du client Thami en cessation de paiement : 19000.

-Rglement de la facture dun menuisier en espce : 14 200.


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-Don de 20000Dh au club sportif des uvres sociales de la socit (par chque).

QUESTIONS :

1-Calculer le rsultat fiscal.

1-Quel est le montant de limpt d ?

3-Procder sa liquidation.

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Solution BIT 2000

1. Calcul du rsultat fiscal :


Il est possible de passer directement la dtermination du rsultat fiscal sans
sintresser des corrections comptables qui peuvent savrer ncessaires. Nanmoins,
il est prfrable de faire de telles corrections avant de procder des critures
extracomptables.
Sur la base de cette premire introduction, on peut alors dire que les critures
comptables effectues par le comptable de lentreprise en question a commis deux
erreurs :
- Erreur 1 : Calcul de la dotation damortissement du vhicule de tourisme sur sa valeur
HT, alors que la TVA paye sur ce genre dengins nest pas rcuprable.
- Erreur 2 : Calcul de cette mme dotation damortissement sur toute lanne 2014, alors
que le vhicule na t acquis que le 1 avril 2014 ;
- Il est noter galement que la valeur du vhicule de tourisme dpasse le plafond
autoris, limit 300.000 Dh TTC. La correction concernant cette omission sera prise
en considration dans les corrections fiscales.

La correction qui simpose est la suivante : Calcul de la dotation damortissement sur la


base de la valeur dorigine du vhicule TTC et sur une dure de 9 mois seulement, dans la
mesure o lexercice comptable concide avec lanne civile (clture de lexercice le
31/12/2014).

Dotation comptabiliser : 280.000*1.2*0.2*9/12= 50.400

Montant rintgrer : 56.000 50.400= 5.600

Rsultat comptable aprs correction = 145.300 +5.600= 150.900

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Elments Rintgrations Dductions

Rsultat comptable 150.900


Produits
-chiffre daffaire : lment imposable.
- Produits accessoires : lments imposables, il est toutefois
prciser que les redevances sur brevets, dans la mesure o elles
sont dorigine marocaine alors, ne ncessiteront aucun
traitement rserv aux exportations.
- Dividendes : sont taxables 15% libratoire de lIS retenu 30.000
la source, ce qui implique quils vont bnficier dun
abattement de 100%.
- Produits de cession : depuis janvier 2009, les produits de
cession ne suivent aucun rgime particulier en vue de
bnficier dabattements suivant les modalits de
rinvestissement, la dure dacquisition ou autres. Ce qui
implique que ces produits seront intgrs dans le calcul du
rsultat fiscal sans abattements
Charges :
- Le salaire du dirigent : cest une charge compltement
dductible sous condition quelle corresponde un
travail effectif. La charge sociale correspondant aux
cotisations des caisses de prvoyances sociales est aussi
dductible dans sa partie correspondant la charge
patronale, exclusivement pouvant tre supporte par
lentreprise. la part salariale doit en effet tre supporte
par la salari et ne peut par consquent constitue une
charge dductible.
- Frais de missions : sont dductibles TTC.
- Jetons de prsence : dductibles, dans la mesure o ils
ont le caractre de rmunrations alloues aux membres
du conseil dadministration.
- Tantimes ordinaires : Non dductibles dans la 17.200
mesure o ils sont assimil une distribution des
bnfices.
- Tantimes spciaux :dductibles puisquil sagit de
rmunrations accordes sur des missions spciales
effectues par des membres du conseil dadministration.
- Intrts du compte courant du dirigeant : dductibles
condition de respecter trois conditions :
Capital totalement libr : satisfaite
Le compte courant ne doit dpasser la part du
capital : satisfaite 95%*400.000 = 380.000, le
compte courant est de 220.000< 380.000 4.400
Le taux dintrt accord ne peut tre suprieur au
taux autoris par le ministre des finances : non
satisfaite : la correction qui simpose =
220.000*(6%-4%)= 4.400

- Taxe urbaine : dductible condition dtre dans


lintrt de lexploitation : condition non respecte, 5.600
puisque ladite taxe est relative une villa ne faisant pas
partie du patrimoine de lentreprise.
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- Acomptes provisionnels :Non dductibles, puisquil 40.000
sagit l de fractions de lIS lui-mme.
- Pnalits pour dclaration tardive de la TVA : une 650
charge exceptionnelle qui engage la responsabilit de
lentreprise dans sa ngligence des dlais, ce qui
implique que fiscalement, la pnalit constitue une
charge non dductible
- La dotation damortissement du vhicule de 5.400
tourisme : dductible condition de respecter un
plafond :
La dotation autorise : 300.000 *0.2*9/12=45.000

La Dotation comptabilise : 280.000*1.2*0.2*9/12= 50.400


50.400-45.000=5.400
- Provisions pour risque dincendie : un risque
assurable, ne constitue donc pas une charge dductible. 8.300

Provision sur crances : une provision qui a respect


la condition dindividualisation des crances, constitue
alors une charge
- Rglement en espce : si la charge dpasse les 10.000, 7.100
elle ne sera dductible qu hauteur de 50% :
Charge rintgrer = 14.200*50%= 7.100
- Don :octroy aux uvres sociales de la socit, ce
genre de don est plafonn 2 pour mille du chiffre
daffaire TTC :
Plafond autoris : 6.450.780*1.2*0.002=15.482 4.518
Don octroy : 20.000
Montant rintgrer= 20.000- 15.482= 4.518

Total 244.068 30.000

Rsultat fiscal = 244.068- 30.00 = 214.068

2. Calcul de limpt : 214.068*30%= 64.220,4 arrondi au Dirham suprieur 64.221


Calcul de la cotisation minimale :
CM= 0.5% (6.450.780+120.000+75.000)= 33.229

3. Liquidation de limpt :
IS > CM, lentreprise est suppose acquitter lIS.
En prenant en considration que lentreprise a dj vers des avances sur impt de
lordre de 40.000 Dh, lentreprise ne sera alors appele payer que :
64.221-40.000= 24.221 en guise dimpt sur les socits et ce avant le 31 mars 2015.
Elle sera galement tenue de payer le premier acompte provisionnel sur limpt de
2015, Soit 25% de lIS de 2014 : 64.221*25% =16. 056
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Exercice 2 :

-Cas Omnium industrie


-Dtermination du rsultat fiscal
-Calcul et liquidation de lIS

La socit Omnium industrie est une socit anonyme au capital de 1.500.000 Dh libr 75%.
Sise Casablanca, elle est spcialise dans la fabrication de composants chimiques utiliss dans
lindustrie pharmaceutique et dans lagriculture. La production de la socit est destine au march
local, mais elle dispose dune filiale installe depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande
de ce march.
Ayant connu des difficults financires suite sa dlocalisation, la socit a affich durant les
deux derniers exercices des dficits fiscaux (225000 en 2012 et 95800 en 2013) ; dont 20%
correspondant des amortissements rgulirement comptabilises. Au titre de lanne 2014, elle a
ralis un bnfice comptable de 362.500 Dh. Sa filiale de Tunisie dgage, quant elle, une perte
nette de 178.200 Dh. Afin de dterminer le rsultat fiscal de la omnium industrie , une analyse de
ses comptes de gestion a t effectue, les lments suivants en ressortent :
Dans les comptes de produits on relve notamment (en Dh HT)
Chiffre daffaires : 5.852.000 Dh
Dividendes provenant dune socit cote la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
les revenus dun compte bloqu : 20.000

-Produits accessoires :

Revenus de location dun atelier quip que lentreprise utilisait pour lentretien de son
matriel : 195000
Transport factur par la socit aux clients pour lesquels ses vhicules assurent des
livraisons : 87200
Redevances sur un brevet concd une socit marocaine : 236000

Dans les comptes de charges on note notamment ;

-Des frais de rpartition dune machine slevant 27.650 Dh HT et qui ont t rgls en espces.

-Les frais de dplacement dun attach commercial dument justifis : 5.400 Dh HT.

-Un associ administrateur a laiss en compte courant an long de lanne 2014, 420.000 Dh.
Somme rmunre au taux de 14%. Le taux autoris est de 4%.

-Une prime dassurance vie pour se prmunir contre la disparition du prsident directeur gnral.
Lassurance est contracte au profit de la socit. Montant de la prime 7.400 Dh par an.

-Les acomptes provisionnels de lIS : 94.000.

-La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, lune inscrite au bilan de
la socit ; 4500, lautre appartenant au directeur commercial 2200.

-Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules appartenant
lentreprise : 1600 Dh.

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-Lamortissement dune voiture de tourisme acquise dbut avril 2014 pour 240.000 Dh HT.
Lannuit passe en comptabilit a t calcule comme suit : 240000*20%= 48.000.

-Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le transport des
marchandises, montant trimestriel(HT) :12.540. Le contrat stale sur 5ans.

-Achat et rglement du prix dun matriel de bureau pour 12.300 Dh HT.

-une provision pour litige constate suite au licenciement dun employ. Celui-ci a port laffaire en
justice, montant de la dotation 19.300.

Une provision pour investissement 56.000

Question :

1 Dterminer limpt d par la socit au titre de lexercice 2014 et procder sa liquidation.

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Solution : OMNIUM INDUSTRIE

La correction de lexercice sest faite sur la base des modifications suivantes :

1. Calcul du rsultat fiscal :


On procde tout dabord quelques corrections dordre comptable :
- La TVA sur les frais de dplacements est une TVA exclue du droit dduction par
texte de loi, la taxe dans ce cas correspond une charge qui doit tre dduite :
5.400*0.2= 1.080
- La dotation damortissement des vhicules de tourismes doit tre calcule sur la valeur
dorigine TTC, tout en respectant la dure quelle a pass au sein de lentreprise :
Dotation comptabiliser : 240.000*1.2*0.2*9/12= 43.200
Montant rintgrer : 48.000-43.200= 4.800.
- Lachat du matriel de bureau ne constitue nullement une charge, cest une
immobilisation dont le montant doit figurer normalement au niveau de lactif du bilan.
En outre, cette immobilisation aurait engendrait le calcul dune dotation
damortissement qui na pas t prise en considration. On peut donc conclure que
cette opration ncessite deux rgularisations :
Rgularisation 1 : diminution des charges par son montant, dans la mesure o
cet achat constitue une immobilisation ;
Rgularisation 2 : augmentation des charges du montant de la dotation
damortissement correspondante ce type dimmobilisations :
12.300*10%= 1.230

Le rsultat comptable corrig = 362.500 -1.080+ 4.800+12.300-1.230= 377.290

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Elments Rintgrations Dductions
Rsultat comptable 377.290
Les produits :
chiffre daffaire : lment imposable.
- Produits accessoires : lments imposables, il est toutefois
prciser que les redevances sur brevets, dans la mesure o
elles sont dorigine marocaine alors, ne ncessiteront aucun
traitement rserv aux exportations.
- Dividendes : sont taxables 15% libratoire de lIS retenu 57.000
la source, ce qui implique quils vont bnficier dun
abattement de 100%.
- les intrts reus :constituent des placements revenus 5.000
fixes, dans la mesure o il sagit dune socit soumise lIS,
ce genre de revenus vont subir une retenu la source de
20% non libratoire de lIS. La dclaration doit tre
constitue sur le montant brut des revenus, sachant que
limport pay en amont constituera un crdit dimpt
dductible par la suite du montant de limpt payer :
Revenu brut Revenu brut *20%= 20.000
Rev.Brt(1-20%)=20.000
Rev.Brt=20.000/0.8= 25.000
Monatant dj considr comme produit (Revenu
net) :20.000
Montant devant tre considr comme produit
(Revenu brut) :25.000
Montant rintgrer : 25.000 -20.000 = 5.000

Les charges :
- Les frais des rparations : dductible, cependant la 13.825
paiement de cette charge dont le montant dpasse les
10.000 Dhs en espce, fait perdre lentreprise la
dductibilit de 50% de la dite charge :
27.650*50%=13.825
- Intrts du compte courant du dirigeant : 58.800
dductibles condition de respecter trois conditions :
Capital totalement libr : non satisfaite. Dans ce
cas plus la peine de considrer les autres
conditions puisque la principale nest pas remplie,
ce qui rend cette charge non dductible :
420.000*14%= 58.800
- Prime dassurance vie au profit de la st: non
dductible, sauf dans le cas o le sinistre se ralise, 7.400
dans ce cas alors, lassurance reu constituera un
produit imposable et lensemble des primes payes en
amont constitueront alors une charge dductible.
- Acomptes provisionnels :Non dductibles, puisquil
sagit l de fractions de lIS lui-mme. 94.000
- Taxe spciale sur les vhicules : dductible
condition dtre dans lintrt de lexploitation. Ce 2.200
critre nest pas rempli pour la voiture personnelle du
directeur, son montant est alors rintgrer

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- Amendes : Non dductibles par texte de loi, dans la 1.600
mesure o cest une charge qui engage la
responsabilit de lentreprise.
- La dotation damortissement du vhicule de
tourisme : dductible condition de respecter un
plafond :
Ce plafond a t respect
240.000*1.2=288.000<300.000
- Les redevances crdit-bail : dductible sans
limitation dans la mesure o il sagit dun vhicule
utilitaire
- Provision pour litige : une poursuite judiciaire a t
entame, la provision est alors parfaitement
dductible.
- Provisions pour investissement : dductible en
respectant le plafond de 20% du bnfice fiscal avant
impt (BFAI) :
Une disposition qui a t abroge par la loi de finance
de 2008. Non dductible depuis.
Total 560.115 57.000
Rsultat fiscal de lexercice 503.115
Dficit fiscal hors amortissement 2012 180.000
Dficit fiscal hors amortissement 2013 76.640
Rsultat fiscal aprs imputation des dficits 246.475
Dficit fiscal correspondant aux amortissements 2012 45.000
Dficit fiscal correspondant aux amortissements 2013 19.160
Rsultat net de lexercice 182.315

2. Calcul de limpt : 182.315*30%= 54.694,5 arrondi au Dirham suprieur 54.695


Calcul de la cotisation minimale :
CM= 0.5% (5.852.000+25.000*+ 195.000+87.200+236.000)= 31.976
25.000 : montant brut des placements revenus fixes.
3. Liquidation de limpt :
IS > CM, lentreprise est suppose acquitter lIS.
En prenant en considration que lentreprise a dj vers des avances sur impt de
lordre de 94.000 Dh, lentreprise ne sera alors appele payer que :
54.695 94.000* -5.000* = - 44.305
94.000 : les acomptes provisionnels ; 5.000 : crdit dimpt sur placements revenus
fixes. le premier acompte provisionnel sur limpt de 2015, Soit 25% de lIS de 2014 :
54.695*25% =13.674 :
On aura alors la liquidation suivante :
1er acompte 2015 : 13.674
Excdent dimpt vers en 2014 : 44.305
Reliquat de lexcdent dimpt vers en 2014 : 30.631
2me acompte 2015 : 13.674
Reliquat de lexcdent dimpt vers en 2014 : 16.957
3me acompte 2015 : 13.674
Reliquat de lexcdent dimpt vers en 2014 : 3.283
4me acompte 2015 : 13.554
Montant payer est de : 13.674 3.283=10.391 avant la fin de dcembre.
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Exercice 3 : cas de lentreprise SOMFI

Mr Hilal est PDG de la socit, il vous fournit les informations suivantes :


Lentreprise est cre en 2000, elle est spcialise dans la confection, son capital slve
3.500.000 Dhs. Au titre de lexercice 2013, lentreprise a affich un rsultat ngatif de
100.000 Dhs dont 50% correspond des amortissements, lors de lexercice 2014 elle a ralis
un bnfice comptable de 840.000 :

Dans les comptes de produits de lexercice 2014, on relve les montants suivant en Dh HT :
Chiffre daffaire local : 1.300.000
Location nue : 200.000
Ventes de dchets localement : 350.000
Indemnit dassurance vie perue aprs le dcs de Mr FADL fondateur de la socit :
1.000.000 Dh, le montant de la prime paye depuis lan 2000 slve 15.000 Dh
annuellement, Mr FADL est dcd en juin 2014.

Dans les comptes de charges :

Dpense de location dun appartement mis la disposition du responsable Marketing


de la socit 50.000 Dh ;
Redevances leasing concernant une voiture de tourisme : 30.000 Dh TTC
trimestriellement, le prix de la voiture (HT) est de 350.000 Dh , le contrat stale sur
trois ans ;
Perte de changes suite la dprciation de leuro par rapport au Dh : 50.000 ;
Provisions pour garanties donnes aux clients : 40.000 ;
Provision pour propre assureur : 35.000 ;
Acomptes provisionnels :50.000.

TAF :

Dterminer le rsultat fiscal et le montant de limpt d

11
Solution du cas SOMFI

Solution :
1. Calcul du rsultat fiscal :
On procde tout dabord quelques corrections dordre comptable :
- La dpense de location correspond une charge de personnel et non pas une
charge de location. Nanmoins, la prise en considration de ce reclassement au
niveau des charges naura aucune incidence sur le rsultat comptable, ni sur le
rsultat fiscal.

- Les redevances leasing sur les voitures de tourisme doivent tre constitues TTC, on
aura alors une charge dduire de lordre de : 30.000*10%*4= 12.000

- Le rsultat comptable corrig = 840.000 12.000 = 828.000

Elments Rintgrations Dductions


Rsultat comptable 828.000
Produits :
-chiffre daffaire : lment imposable.
- Produits accessoires : lments imposables, location
nue.
-ventes de dchets : lments de lexploitation
imposables
-indemnits dassurance vie :indemnit imposablesous
condition de dduction du total des primes dj verse. 15.000 225.000

La somme des primes dj verse depuis 2000 :


15*15.000 =225.000. toutefois il va falloir rintgrer la
prime verse en 2014.
Charges :
- Dpense de location : dpense faisant partie du
salaire du responsable marketing, son
reclassement na aucun impact.
- Redevances leasing : le plafond impos sur
lacquisition des voiture de tourisme, doit tre 10.000
galement observ en matire des redevances
leasing :
- Plafond autoris sur la dure du contrat :
- 300.00*0.2= 60.000
- Amortissement correspondant la priode
dutilisation prsume avoir t calcule chez
lentreprise de location:
350.000 *20%= 70.000
Montant rintgrer :
70.000-60.000 = 10.000
- Perte de change : charge dductible dans la
mesure o

12
elle est relative lexploitation.
- Provisions pour garanties donnes aux clients : 40.000
Non dductible car ne respectent pas les
conditions de dductibilit des provisions.
- Provision pour propre assureur :Non dductible 35.000
car correspond un risque ventuel, sans
possibilit dindividualisation
- Acomptes provisionnels : Non dductible car 50.000
correspondent des avances sur lIS

Total 978.000 225.000


Rsultat fiscal 753.000
Dficit fiscal hors amortissement 2013 50.000
Dficit fiscal correspondant lamortissement 2013 50.000
Rsultat fiscal net 2014 653.000
Calcul de limpt :

IS d= 653.000*30%=195.900

CM= 0.5%( 1.300.000+200.000+350.000)=9.250

IS> CM, lentreprise devra alors acquitter le montant de lIS 195.000 aprs avoir dduit
les acomptes provisionnels. Montant payer 195.900- 50.000= 145. 900

Un premier acompte :1/4*195.900=48.975 devra galement tre vers avant la fin de


mars 2015

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