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Cuaderno Docente

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Procesos Contables

Docente: Harold Maturana V.


Integrantes: Arian Gonzlez B.
Carlos Fernndez M.
Claudio Rojas S.
Evelyn Lpez P.
Juan Salazar M.
Marcelo Henrquez B.
Nieves Cifuentes A.
Yasna Flores P.
Fecha de Edicin: 2014, versin I

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Contenido Pagina
Presentacin ................................................................................................................................. 6
1. Objetivos Generales ................................................................................................................ 7
1.1. Introduccin ......................................................................................................................... 9
1.2. Actividad Econmica ......................................................................................................... 10
2. Usuarios de la informacin contable ..................................................................................... 13
3. Principios Contables ............................................................................................................. 20
3.1. Ecuacin del Inventario ...................................................................................................... 23
3.2. Movimientos en la Ecuacin del Inventario ....................................................................... 27
3.3. Invariabilidad del Capital ................................................................................................... 28
3.4. Requisitos o Caractersticas de la Informacin Contable.................................................... 32
4. La cuenta .............................................................................................................................. 34
4.1. Clasificacin y tratamiento ................................................................................................. 35
4.2. La cuenta contable ............................................................................................................. 36
4.3. Caractersticas .................................................................................................................... 38
4.4. Anlisis de transacciones ................................................................................................... 39

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4.5. Plan de cuentas ................................................................................................................... 40


4.6. Manual de cuentas .............................................................................................................. 41
5. Registros Bsicos .................................................................................................................. 45
6. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ...................................................................................... 64
6.1. IVA Crdito Fiscal ............................................................................................................. 66
6.2. IVA Dbito Fiscal .............................................................................................................. 66
6.3. Liquidacin del IVA .......................................................................................................... 69
7. Mercaderas o Existencias ..................................................................................................... 72
7.1. FIFO (First In - First Out) .................................................................................................. 78
7.2. LIFO (Last In - First Out) .................................................................................................. 80
7.3. PMP (Precio Medio Ponderado) ......................................................................................... 82
8. Operaciones con Documentos ............................................................................................... 90
9. Remuneraciones .................................................................................................................. 110
9.1. Haberes ............................................................................................................................ 112
9.2. Descuentos ....................................................................................................................... 112
9.3. Tipos de Descuentos ........................................................................................................ 113

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9.4. Contabilizacin de Remuneraciones ................................................................................ 114


9.5. Asientos contables de Pagos............................................................................................. 115
9.6. Contabilizacin de Honorarios ......................................................................................... 116
9.7. Costo Empresa ................................................................................................................. 117
9.8. Ejercicio ........................................................................................................................... 119
9.9. Solucin del ejercicio ....................................................................................................... 121
10. Regularizaciones Peridicas ............................................................................................. 123
10.1. Deudas Incobrables ....................................................................................................... 124
10.2. Cargos Diferidos ........................................................................................................... 126
10.3. Amortizaciones.............................................................................................................. 127
10.4. Gastos Pagados por Anticipados o Gastos Pagados por Adelantado .............................. 128
10.5. Ingresos cobrados por Anticipados ................................................................................ 130
10.6. Provisiones .................................................................................................................... 131
10.7. Depreciaciones .............................................................................................................. 133
10.8. Correccin Monetaria .................................................................................................... 136
10.9. UTM - UTA - IPC 2014 ................................................................................................ 146

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11. Cierre de cuentas .............................................................................................................. 151


12. Distribucin de utilidades................................................................................................. 155
Conclusin ............................................................................................................................... 157

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Presentacin

Cuaderno Docente Contable, dirigido a personas que estn dando sus primeros pasos en el rea
contable o estn comenzando a estudiar alguna carrera tcnica o profesional, donde se estudia esta
disciplina.
Su objetivo es servir de soporte o complemento en las actividades docentes en el campo de la educacin
superior.
El contenido de este cuaderno se encuentra estructurado en XII sesiones o temas, en las que se mezclan
teora con ejercicios prcticos y adems donde los usuarios de este, podrn tomar apuntes en l, de
acuerdo a lo presentado en la ctedra realizada por el relator.

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1. Objetivos Generales

Conocer y aplicar los fundamentos de la teora contable.


Comprender y desarrollar el proceso contable de una empresa y confeccionar los estados
financieros.

Objetivos Especficos

Identificar actividad econmica, hechos econmicos y agentes econmicos.


Definir el problema de medicin de los hechos econmicos, identificar la contabilidad, sus
caractersticas, funciones y objetivos.
Explicar cmo la contabilidad cumple su objetivo de entregar informacin para la toma de
decisiones.
Distinguir y explicar los elementos bsicos de la tcnica contable y los registros bsicos que
utiliza.
Registrar las operaciones contables bsicas y especficas hasta confeccionar el balance de
comprobacin y saldos.
Confeccionar los estados financieros bsicos, previo ajuste o regularizaciones peridicas e
interpretar su informacin.

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Conocer los estados financieros bsicos.


Conocer y aplicar los principios contables en la informacin, la ecuacin del inventario y uso de
la cuenta.
Conocer los registros bsicos de contabilidad para su posterior utilizacin.

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1.1. Introduccin

El siguiente trabajo tiene como objetivo comprender la importancia del estudio de la Contabilidad en
nuestras vidas. Para lo cual es necesario realizar un recorrido por distintos conceptos de esta disciplina,
con el fin de acercarnos un poco a su naturaleza. Posteriormente analizaremos los objetivos de la
contabilidad, que nos permitir entregar algunos elementos que ayuden al lector a profundizar en el
tema y obtener sus propias conclusiones.
Redactar un Cuaderno Docente, es una grata tarea, que permite ordenar herramientas de uso prctico.
Nuestro objetivo consiste en presentar la contabilidad como una parte esencial en el proceso de toma
de decisiones, diseado para el alumno del Instituto Profesional La Araucana.

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1.2. Actividad Econmica


Conjunto de Acciones e interacciones que se desarrollan en un sistema dado (regin, nacin,
continente, etc.), con el fin de dar satisfaccin a las necesidades de los hombres que la conforman.
En la Actividad Econmica encontramos:
Accin: Satisfacer necesidades.
Hechos econmicos: Todo esfuerzo emprendido por el hombre ya sea individualmente o en grupo y
que tenga por objetivo satisfacer necesidades.
Agentes econmicos: Son entes que actan o participan en la actividad econmica.

Estado: Participa como ente directivo, normativo y fiscalizador de los actos y acciones de los
otros agentes.
Consumidores: Todo esfuerzo emprendido por el hombre ya sea individualmente o en grupo y
que tenga por objetivo satisfacer necesidades.
Sector Externo: Acta como ente que origina las exportaciones e importaciones.
Empresas: Participa como ente productor y distribuidor de los bienes y servicios.

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Contabilidad

Definicin: Tcnica auxiliar de la economa de empresas, cuya funcin es registrar hechos econmicos,
con el objeto de entregar informacin para la toma decisiones.

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2. Usuarios de la informacin contable

Debido a la globalizacin la economa est creciendo a pasos agigantados, por tal razn la contabilidad
se encuentra en un proceso de cambio ante el surgimiento de las nuevas necesidades de informacin,
para ser utilizada por los diferentes usuarios que se interrelacionan en el ambiente empresarial.

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Contabilidad como sistema: Un sistema de informacin es un conjunto de elementos


interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin que almacena, y
posteriormente se da a conocer a sus usuarios.

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Elementos de la contabilidad.
Doctrinas y normas.
- Principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Normas y disposiciones financieras.
- Normas y disposiciones legales (cdigo de comercio tributario, IVA, trabajo).
- Plan de cuentas.
- Manual de cuentas.
- Manual de procedimientos.

Materiales.
- Comprobantes legales (facturas, boletas), internos (recibos, poderes, etc.).
- Registros (libros diario, mayor, auxiliares, inventarios).
- Informes (balance general, estado resultado, flujo efectivo, otros).
- Equipos de oficina (PC, archivadores, etc.).

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Personales.
- Con la camiseta puesta.

Campo Contabilidad.
Nivel Micro Econmico Nivel Macro Econmico
1.- Situacin Econmica 1.- Polticas de Desarrollo
2.- Distribucin de Ingreso 2.- Situacin Financiera
3.- Ingreso Nacional 3.- Uso de Recursos
4.- Etc. 4.- Etc.

1.- Balance General 1.- Balance Nacional


2.- Matriz Insumo/Pdto. 2.- Estados de Resultado
3.- Balanza Comercial 3.- E.F.U.F / E.C.P.F.
4.- Otros Estados 4.- Otros Estados

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1.- Ejecutivos 1.- Gobierno


2.- Banco Desarrollo Internacional 2.- Capitalistas
3.- Agencia Internacional Desarrollo 3.- Instituciones Crediticias

Periodos Contables.
La informacin contable debe estar referida a determinados perodos de tiempo, los que son
compuestos por el ciclo normal de las operaciones de la empresa y requerimientos legales.
1Enero 31 Marzo
1Enero 30 Junio
1Enero 30 Septiembre
1Enero 31 Diciembre Mensuales
Trimestrales
Semestrales
Otros

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Balance General.
Estado bsico de contabilidad que nos muestra la situacin econmica y financiera de una empresa a
una fecha determinada. Es esttico, es decir, solo nos muestra el resultado del ejercicio.

Estado de Resultado.
Es un estado bsico de contabilidad que nos muestra el resultado de las operaciones comerciales en un
perodo determinado. Es Dinmico, ya que nos muestra cmo se gener el resultado del ejercicio, y a
su vez los conceptos que se incorporan en l, en cada perodo al comenzar su expresin aritmtica es
cero y es complementario del Balance General.

Estado de fuentes y usos de fondos.


Es un estado bsico de contabilidad que nos muestra el origen de los recursos obtenidos por la empresa
y cul ha sido el destino que se les han dado a ellos. El Estado de Cambio de Posicin Financiera se
determina a travs de la comparacin de dos balances.

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Flujo Efectivo.
Se orienta a presentar informacin de los flujos de efectivo (ingresos y egresos) de una empresa,
ocurridos durante un perodo determinado.

Efectivo.
Recursos lquidos disponibles sin restricciones en caja y banco.

Equivalente de Efectivo.
Comprende las inversiones de fcil liquidacin, a los depsitos a plazo con vencimiento hasta 90 das
u otras inversiones similares:
- Acciones.
- Pagars.
- Bonos o depsitos hasta tres meses.

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3. Principios Contables

Son normas generalmente aceptadas, que permiten dar uniformidad a la informacin contable, stos
estn contenidos en el Boletn tcnico N 1 del Colegio de Contadores.

A continuacin sern nombrados y de manera posterior, explicados cada uno de ellos:

- La moneda comn denominador.


- Entidad mercantil.
- Partida doble.
- Devengado.
- Empresa en marcha.
- El costo como base de valuacin.
- Acumulacin.
- Realizacin.

1.- La moneda comn denominador.

La contabilidad se mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador, los hechos econmicos se registran valorizados.
Nota: Todo debe ser llevado en pesos chilenos.

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2.- Entidad mercantil.

La contabilidad se lleva para la empresa y no para los dueos.


Ejemplo: No puedo contabilizar para la empresa un auto que ser usado por el dueo de manera
personal.

3.- Partida doble.

Los registros afectan a dos partes, no existe deudor sin acreedor.


Una parte son recursos disponibles, para el logro de los objetivos establecidos como meta y otra son
fuentes de estos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Nota: En todo hecho econmico existirn derechos y obligaciones.

3.- Devengado.

Todos los recursos y obligaciones se deben considerar en el perodo en que se producen, independiente
de su cobro o pago.
Ejemplo: La cuenta de los servicios de luz del mes de Agosto, aunque sern pagados en Septiembre,
el hecho econmico debe quedar reflejado en el mes de Agosto.

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4.- La empresa en marcha.

Salvo evidencia en contrario se presume que la empresa funciona indefinidamente.


Nota: si al realizar la constitucin de una empresa, no existe fecha de trmino para ello, se asume que
es de duracin indefinida.

5.- El costo como base de valuacin.

Los activos deben valorizarse a su precio de costo.

6.- Acumulacin.

Los activos y pasivos que registra la contabilidad, deben ser llevados en forma acumulada.
Nota: esto quiere decir que se deben tomar los saldos, despus de descontado las disminuciones y
agregado los aumentos correspondientes.

7.- Realizacin.

Los hechos econmicos deben imputarse en la contabilidad cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada (legalmente aceptada).

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3.1. Ecuacin del Inventario

Es la base sobre la cual se construye la contabilidad, esta ecuacin nace del principio de la partida
doble.

1.- DERECHO OBLIGACIN

Al tiempo que se crean derechos, se adquieren obligaciones.

2.- DERECHO = OBLIGACIN

Los derechos igualan a las obligaciones.

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Ejemplo: Se forma una empresa con $1.000,-

DERECHO = OBLIGACIN

Empresa antes de crearse: $0 = $0

Es formada con $1.000,-: $ 1.000 = $ 1.000

Derecho de usar $1.000.- Obligacin de dar cuenta a


los dueos $1.000.-
(Recurso) (Deuda)

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Basados en el ejemplo anterior podemos ver que los recursos mantienen igualdad con las deudas. A
continuacin un ejemplo ms extenso:

RECURSOS = DEUDAS

1.- Se inician actividades con $ 450 en efectivo.


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja 450 Capital 450

2.- Se compran muebles al crdito simple por $ 820.


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja 450 Capital 450
Muebles 820 Acreedores 820__
1270 1270

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3.- Se abre una cuenta corriente con $ 400.


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja 50 Capital 450
Muebles 820 Acreedores 820
Banco 400 _______
1270 1270
4.- Se firman letras en parte de pago por los muebles comprados, por un monto total de $ 500.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja 50 Capital 450
Muebles 820 Acreedores 320
Banco 400 Letras x pagar _500_
1270 1270

5.- Pago parcial de muebles comprados con cheque por $ 200.


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja 50 Capital 450
Muebles 820 Acreedores 120
Banco 200 Letras x pagar ___500_
1070 1070

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3.2. Movimientos en la Ecuacin del Inventario

A continuacin podremos ver que causas y efectos se manifiestan claramente en la ecuacin del
inventario.

CAUSAS EFECTOS

UN ACTIVO DISMINUYE
SI UN
O
ACTIVO
UN PASIVO AUMENTA
AUMENTA
O

UN PATRIMONIO AUMENTA

UN ACTIVO AUMENTA
SI UN
O
ACTIVO
UN PASIVO DISMINUYE
DISMINUYE
O

UN PATRIMONIO DISMINUYE

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3.3. Invariabilidad del Capital


Si aumentan los montos de ganancias (ingresos econmicos) o rebajaran las prdidas (costos y gastos)
directamente del capital, se perdera el valor original del capital, por lo que la utilidad o prdida final
solo se podra obtener por la diferencia entre el capital final menos el capital inicial. En definitiva se
estara perdiendo o dificultando la obtencin de informacin.

Costos: Representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que
han sido diferidas o que todava no se han aplicado a la realizacin de ingresos.

Gastos: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado. Los salarios de
oficina, son gastos que se aplican al perodo durante el cual se producen.

Las Prdidas: Son reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido ningn
valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital, ejemplo, destruccin de una planta por un
huracn o incendio es un caso de prdida.
Las prdidas disminuyen el capital
Punto de vista econmico:
Las ganancias aumentan el capital

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Ejercicio
Apertura de negocio con recursos y deudas:

Saldo cuenta corriente $ 87


Camioneta de reparto $ 1.300
6 letras por pagar, saldo camioneta $ 600
Mercadera para la venta a precio de costo $ 320
Factura adeudada por las mercaderas $ 115

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Cuenta corriente $ 87 Letras por pagar $ 600


Camioneta $ 1.300 Facturas $ 115
Mercadera $ 320 Capital $ 992
______ _____
Total Activo $ 1.707 Total pasivo $ 1.707

CAPITAL = ACTIVO PASIVO


992 = 1.707 715

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Se paga arriendo con cheque por $50

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Cuenta corriente ($ 87-$ 50) = $ 37 Letras por pagar $ 600


Camioneta $ 1.300 Facturas $ 115
Mercadera $ 320 Capital $ 992
_______ Prdida ($ 50)
Total activo $ 1.657 ______
Total pasivo $ 1.657

La expresin prdida, tiene por objeto registrar indirectamente las disminuciones de capital,
originada por transacciones que representan los costos expirados o gastos para la empresa.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL PRDIDA


$ 1.657 = $ 715 + $ 992 - $ 50

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Se vende 50% de mercaderas en $230 al contado.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Caja $ 230 Letras por pagar $ 600


Cuenta corriente $ 37 Facturas $ 115
Camioneta $ 1.300 Capital $ 992
Mercadera ($ 320-$ 160) = $160 Prdida ($ 50)
Ganancia $ 70
Total activo $1.727 Total pasivo $ 1.727

ACTIVO = PASIVO +CAPITAL -PRDIDA + GANANCIA


$ 1.727 = $ 715 + $ 992 - $ 50 + $ 70

Ecuacin Final del Inventario.

ACTIVO + PRDIDA = PASIVO +CAPITAL+ GANANCIA


$1.727 + $ 50 = $ 715 + $ 992 + $ 70

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3.4. Requisitos o Caractersticas de la Informacin Contable

SIGNIFICATIVA
verdadera
clara
exacta RAZONABLE
referida a un nivel

COMPLETA OPTIMA
ECONMICA

OPORTUNA

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Requisitos o caractersticas de la informacin contable

1.- Significativa: Debe dar a entender con propiedad una cosa, es decir, una informacin referida a
una materia determinada.
Cualidades
a) Verdadera: Dar a conocer o incluir informaciones de hechos reales.
b) Exacta: Debe reflejar los hechos econmicos en forma precisa.
c) Clara: Los conceptos deben estar claramente identificados con el objeto de evitar confusiones.
d) Referida a un nivel: La informacin debe estar preparada de acuerdo al usuario de ella.
2.- Completa: Que incluya todos los hechos econmicos ocurridos en la empresa.
3.- Econmica: El costo de obtener la informacin contable debe ser inferior al beneficio de ella.
4.- Oportuna: Debe ser obtenida en el momento requerido.

Al cumplirse los requisitos: significativa, completa, econmica, diremos que la informacin es


razonable, y cumplindose adems el requisito de Oportuna, diremos que la informacin es ptima.

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4. La cuenta

Agrupacin sistemtica de transacciones relacionadas con un mismo asunto o persona, bajo un ttulo
apropiado.
Debe NOMBRE Haber
Debitar Abonar
o o
Cargar Acreditar

Debitos Crditos

Debe > Haber = Saldo Deudor


Debe < Haber = Saldo Acreedor
Debe = Haber = Saldada

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4.1. Clasificacin y tratamiento

Cuentas
I. Cuentas de Activo
II. Cuentas de Pasivo de
III. Cuentas de Patrimonio Balance

Cuentas
IV. Cuentas de Prdida
de
V. Cuentas de Ganancia
Resultado

VI. Cuentas de Orden: No afectan la ecuacin del inventario ni a sus componentes, se emplean
para reflejar responsabilidades o contingencias, es decir, situaciones que pudieran afectar la
estructura econmica financiera de la empresa en el futuro.

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4.2. La cuenta contable

Regla
A) Identificar el grupo al que pertenece la cuenta
B) Cundo y por qu se CARGA?
C) Cundo y por qu se ABONA?
D) Que tipo de saldo presenta
E) Explicar el significado del saldo

Aumentos de Activos Aumentos de Pasivos


Disminuciones de Pasivos
Disminuciones de Patrimonio
= Aumentos de Patrimonio
Disminuciones de Activo

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Debe Nombre Haber


+ Activo + Pasivo
- Pasivo + Patrimonio
- Patrimonio - Activo

Conclusin
A) Las cuentas de Activo se CARGAN por los Aumentos y se ABONAN por las Disminuciones
B) Las cuentas de Pasivo se CARGAN por las Disminuciones y se ABONAN por los Aumentos
C) Las cuentas de Patrimonio se CARGAN por las Disminuciones y se ABONA por los
Aumentos

El lmite mximo de disminucin de una cuenta es llegar a estar saldada, sin


saldo, (dbito = crdito).

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4.3. Caractersticas

LAS CUENTAS DE ACTIVO: SIEMPRE TIENEN SALDO


DEUDOR

LAS CUENTAS DE PASIVO: SIEMPRE TIENEN SALDO


ACREEDOR

LAS CUENTAS DE PERDIDAS SE TRATAN COMO


CUENTAS DE ACTIVO

LAS CUENTAS DE GANANCIA SE TRATAN COMO


CUENTAS DE PASIVO

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4.4. Anlisis de transacciones

cuentas que naturaleza


Transacciones Variacin Debe Haber
intervienen cuenta

Caja Activo Aumenta 100


Aporte de Capital
Capital Patrimonio Aumenta 100
Compra de Mueble al Mueble Activo Aumenta 520
contado acreedores pasivo Aumenta 520
Banco Activo Aumenta 654
Depsito en Banco
Caja Activo Disminuye 654
300
Pago de letra con Letras x pagar Pasivo Disminuye
cheques Banco Pasivo Disminuye
300

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4.5. Plan de cuentas

Concepto: Es una lista o cuadro que contiene adecuadamente ordenadas, las cuentas que se consideran
necesarias para el registro de las operaciones de la empresa.

Objetivo: Sistematizar el registro de las transacciones para que la calidad de la informacin y del
control que proporciona la contabilidad sea ptima

Requisitos:
1.- Ser completo: Abarcar todas las actividades econmicas que realiza la empresa.
2.- Ser Flexible: Adaptarse a la evolucin y crecimiento de la empresa.
3.- Ser Racional: Debe estar planteado y expresado en forma lgica y coherente, para permitir un
fcil manejo y la rpida obtencin de la informacin contable.

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4.6. Manual de cuentas

Concepto: Es un texto en que se detalla:


- Plan de Cuentas y sus objetivos
- Campo de accin del plan de cuentas
- Los procedimientos de operacin de las cuentas, en los cuales se indica:
1.- Clasificacin de las cuentas
2.- Contenido
3.- Tratamiento
4.- Significado del saldo
5.- Relaciones con otras cuentas y/o subcuentas
6.- Plan de asientos o de tratamiento contable de las principales operaciones que efecta una empresa
7.- Comprobantes Internos utilizados.

Objetivo: Facilitar comprensin, contenido y uniformar aplicacin prctica del plan de cuentas.

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Requisito: Como todo instrumento destinado a la comunicacin, al adiestramiento y a la


enseanza del personal que trabaja en una entidad debe cumplir los siguientes requisitos:

- Ser claro y detallado


- Ser completo
- Mantenerse actualizado
- Permitir con facilidad sus modificaciones, ser flexible

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El asiento contable

Tecnicismo empleado para registrar las transacciones en el LIBRO DIARIO, de acuerdo con el
principio de Partida Doble.

- Fecha
1. Elementos
- Cuenta (s) Deudora (s)
- Cuenta (s) Acreedora (s)
- Valor al Debe y Valor al Haber
- Glosa

2. Tipos
2.1 Simple: Una cuenta Deudora y una cuenta Acreedora
2.2 Compuesto
Una Deudora y dos o ms Acreedoras

Una Acreedora y dos o ms Deudoras

Dos o ms Deudoras y dos o ms Acreedoras

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3. Formas de registro de asiento


3.1 En una sola lnea (solo para asientos simples)

Ejemplo: caja proveedores $ 5.000

En dos o ms lneas (obligatorio para asiento compuesto)

Debe Haber

Ejemplo: Proveedores $ 5.000


Letras por pagar $ 2.500
Caja $2.500

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5. Registros Bsicos

Los hechos econmicos que se desarrollan durante los periodos contables, se registran en los libros de
contabilidad.
Se llaman libros de contabilidad, al registro ordenado y metdico en el que se deja constancia de todas
las transacciones de una empresa.

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Artculo 25 del cdigo de comercio


Todo comerciante estar obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia el Libro Diario,
Libro Mayor, Inventarios y Balances, Copiador de Cartas
Artculo 44 del cdigo de comercio
Los comerciantes debern conservar estos libros de contabilidad hasta que terminen la liquidacin de
los negocios.
Otras disposiciones
Los libros debern ser llevados en lengua castellana.
Se Prohbe:
- Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas.
- Dejar espacios en blanco.
- Hacer interlineaciones, raspaduras, o enmiendas.
- Borrones.
- Alterar la encuadernacin y foliatura.
- Mutilar alguna parte de los libros.

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Libro de Inventarios y Balances


(Artculo 29 del cdigo de comercio)
Se incorpora un inventario de todos los bienes tangibles y/o intangibles (activos) y tambin las
obligaciones (pasivos) de una empresa, adems al finalizar el ejercicio contable se debe registrar el
Balance General.

Concepto Precio Unitario Sub Total Total Por Cuenta Gran Total
Activo
Caja
Efectivo 20000
Cheque 5000 25000
TOTAL ACTIVO 25000

Pasivos
Acreedores
Sr Nez 5000
Sr Poblete 12000
Sr Sols 3000 20000
Total Pasivo -20000
CAPITAL 5000

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Libro Diario
(Artculo 27 del cdigo de comercio)
Se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que ejecute el
comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de cada una de ellas.
Este libro fundamentalmente es informativo y contiene toda la historia de la empresa; el primer asiento
que se anota es el asiento de apertura.
Fecha Detalle Cuentas Debe Haber
01-01-1999 Inicio Acciones $ 350.000
Actividades Capital $ 350.000
02-01-1999 Compra de Mercaderas Mercaderas $ 35.000
Proveedores $ 35.000
03-01-1999 Depsito en Cuenta Corriente Banco $ 100.000
Caja $ 100.000
TOTAL $ 485.000 $ 485.000

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Libro Mayor
Se agrupa y sintetiza toda la informacin de manera de proporcionar los datos necesarios para la
confeccin del Balance.
Es secuencia del Libro Diario. La suma de los Dbitos y Crditos de todas las cuentas del Mayor
debe ser igual a la suma del Debe y Haber del Libro Diario. Todas las anotaciones del Libro Diario
deben trasladarse al Libro Mayor.
Comparaciones:
- Cada uno contiene los mismos Dbitos y Crditos.
- El Libro Diario, agrupa los cargos y abonos por orden cronolgico y el Libro Mayor los
clasifica por cuenta y por orden cronolgico.
- Si se desea saber que transaccin tuvo lugar en una fecha determinada, en el Libro Diario, si se
desea el total de aumentos y disminuciones de una cuenta en el Libro Mayor.

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LIBRO MAYOR
FORMA ESQUEMTICA (CTA. T.)
Caja
Debe Haber
$ 70.000 $ 150.000
$ 100.000 $ 2.000
$ 50.000 $ 5.000
$ 10.000

$ 220.000 $ 167.000

CUENTA CAJA SALDOS


Contra Cuenta Folio Debe Haber Deudor Acreedor

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Balance de Comprobacin
Es una lista de las cuentas del mayor con sus respectivos Dbitos, Crditos y Saldos, que se prepara
generalmente una vez al mes. Se puede confeccionar en hojas sueltas o en Libro Especial.
Metodologa
1.- Listar todas las cuentas del Mayor
2.- Anotar los Dbitos Y Crditos
3.- Determinar los saldos (Deudor o Acreedor)
4.- Sumar las columnas
5.- Verificar la Partida Doble
Presentacin

Cuentas Dbitos Crditos Deudor Acreedor

Sumas = =

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Cuentas Dbitos Crditos Deudor Acreedor

Sumas = =

Debe ( L Diario)
Haber ( L Diario)
Debe ( L Mayor)
Haber ( L Mayor)
Dbitos = Crditos (Partida Doble)
Saldo Deudor = Saldo Acreedor (Ecuacin Inventario)
Si no se cuadra puede ser consecuencia de:
1.- Errores de suma
2.- Omisin total o parcial de traspasos
3.- Errores de transcripcin numrica
4.- Errores de un valor anotado al debe en el diario y haber de la misma cuenta y otra de Mayor

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Este balance verifica numricamente las operaciones registradas, pero ello no significa que la igualdad
de dbitos y crditos se traduzca en la seguridad de que todo el trabajo haya sido desarrollado en forma
correcta porque puede suceder que:
1. Haya omisin de asientos en el libro diario.
2. Se hayan cometido errores compensados.
3. Se haya efectuado mal un asiento en el libro diario en cuanto a cuentas que se adeudaron o
abonaron.
4. Se hayan registrado transacciones por un mayor o menor valor que la cantidad que corresponde.

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Operaciones Bsicas

1) Asientos de aperturas
- Empresa individual
- Sociedad de personas
- Sociedad annima

2) Asientos Especiales
- Asiento de compra
- Asiento de venta
- Asiento venta con intereses

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Empresa Individual
Son personas jurdicas, formadas exclusivamente por una persona natural, con patrimonio propio y
distinto al del titular, que realizan actividades de carcter netamente comercial.
1.- Determinando el Resultado de Inventario
Total Activo $ 8000. Total Pasivo $ 2.000
2.- Se Determina El Capital
Activo Pasivo = Capital $ 8.000 - $ 2.000= $ 6.000
3.- Se contabiliza en el Libro Diario

Debe Haber
Caja $ 4.000
Letras x Cobrar $ 3.000
Vehculo $ 1.000
Acreedores $ 1.500
Letras x Pagar $ 500
Capital $ 6.000
Glosa. Apertura del Negocio de Sr Juan Lillo

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Empresa Individual
4.- Se traspasan valores al Libro Mayor
Caja Letras por Cobrar Vehculos
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
$ 4.000 $ 3.000 $ 1.000

Acreedores Letras por pagar Capital


Debe Haber Debe Haber Debe Haber
$ 1.500 $ 500 $ 6.000

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Sociedad de Personas
Son aquellas formadas por un mnimo de dos socios y un mximo indefinido, su responsabilidad es
ilimitada y solidaria, su administracin es llevada de acuerdo a como los socios decidan.

1. Constitucin de Sociedad y Declaracin Jurada de Capital y de Obligaciones de Aporte


EJ. Sociedad de 3 socios que se comprometen a aportar $ 400 $ 200 $ 100 respectivamente.

2. Se Contabiliza en el libro Diario

Debe Haber
Cuenta Obligada Socio XX $ 400
Cuenta Obligada Socio YY $ 200
Cuenta Obligada Socio ZZ $ 100
Capital $ 700

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3. Entrega de aportes

Debe Haber
Vehculo $ 200
Cuenta Obligada Socio YY $ 200

Glosa. Aporte a la Sociedad Socio YY Segn Escritura

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Sociedad de Personas
4.- Se Traspasan Valores al Libro Mayor

Cta. Obligada Socio XX Cta. Obligada Socio YY Cta. Obligada Socio ZZ


Debe Haber Debe Haber Debe Haber
$ 400 $ 200 $ 100
$ 200

Capital Vehculo
Debe Haber Debe Haber
$ 700 $ 200

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Sociedad Annima

Es una forma de organizacin de tipo capitalista muy utilizada entre las grandes compaas. Todo el
capital se encuentra dividido en acciones, las cuales representan la participacin de cada socio en el
capital de la compaa.

1.- Constitucin Sociedad


Debe Haber
Acciones $ 4.000
Capital $ 4.000

Glosa. Constitucin Sociedad

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2.- Suscripcin de Acciones


Debe Haber
Accionistas $ 3.500
Acciones $ 3.500

Glosa. Suscripcin de Acciones

3.- Pago de Acciones Suscritas


Debe Haber
Caja $ 2.000
Accionistas $ 2.000

Glosa. Pago Acciones Suscritas

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4.- Se traspasan Valores Al Libro Mayor

Acciones Accionistas
Debe Haber Debe Haber
$ 4.000 $ 3.500 $ 3.500
$ 2.000

Capital Caja
Debe Haber Debe Haber
$ 4.000 $ 2.000

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6. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto que grava a todas las operaciones de COMPRAS y VENTAS, segn lo establecido por
Decreto Ley N 825, publicado en el Diario Oficial el 3 de Diciembre de 1976, la tasa actual es el
19%. Por todas las ventas se puede extender una boleta o factura, sin embargo solo existe la obligacin
de indicar separadamente el impuesto cuando se extiende una factura.

Ejemplo de Factura

10 unidades artculo X c/u $4.000 =>Neto: $ 40.000


Ms 19% impuesto IVA:$ 7.600
Total: $ 47.600

Nota: Para agregar un valor a una factura ya


emitida, se emite una NOTA DE DBITO,
en el caso contrario para deducir un valor a
una factura ya emitida, se emite una NOTA
DE CRDITO.

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Ejemplo de boleta.

10 unidades artculo X c/u $4.760 =>Total: $ 47.600

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6.1. IVA Crdito Fiscal

Corresponde al impuesto que grava las compras realizadas.

Se carga por: Se abona por:


IVA de compras Traspasos al IVA dbito fiscal
IVA notas de dbito recibida proveedores Por notas de crditos recibidas de los proveedores
Reajustes o correccin del remanente

6.2. IVA Dbito Fiscal

Corresponde al impuesto que grava las Ventas realizadas.

Se carga por: Se abona por:


Traspaso del IVA crdito fiscal IVA de ventas
Notas de crditos emitidas IVA notas de dbito emitidas
Por los pagos efectuados en tesorera o bancos

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El impuesto que se paga por las compras es Crdito Fiscal si:

1.- Legalmente es considerado Crdito Fiscal.


2.- Por la compraventa se emite una factura de acuerdo a las del SII.
3.- Se presenta desglosado el valor del impuesto.

Contabilizacin bsica del IVA

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Muestra grfica del IVA

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6.3. Liquidacin del IVA


Primer caso: IVA Crdito fiscal es mayor a IVA Dbito fiscal.

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Segundo Caso: IVA Dbito fiscal es mayor a IVA Crdito fiscal

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Tercer Caso: IVA Crdito fiscal es igual a IVA Dbito fiscal

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7. Mercaderas o Existencias

Clasificacin: Es una cuenta de Activo Circulante, ya que estas mercaderas o existencias, han sido
producidas o compradas con el nimo de venderlas, y estn en permanente rotacin.

Agrupacin: Depende del tipo de empresa, producto o bien.

Ejemplos:
Si la Empresa se dedica a la compra y venta de televisores, considerar mercaderas estos televisores.
Si la Empresa fabrica televisores, existirn a lo menos tres expresiones distintas para sealar el estado
del producto:
a) Materias primas.
b) Productos en proceso (en elaboracin)
c) Productos terminados (disponible para la venta)
Si la Empresa se dedica a la compra y venta de bienes en el pas y el extranjero, divide sus mercaderas
en:

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a) Nacionales
b) Importadas
Si la Empresa no emplea cuentas de existencias o mercaderas es porque el giro no es la compra venta
de mercaderas ni la produccin, si no la Comercializacin de intangibles o venta de servicios.

Cuentas para el registro y control

Empleo de cuentas separadas para reflejar los conceptos de Activo (existencia de mercaderas) y de
Resultados (ventas y costo de venta).
Debe MERCADERAS Haber
150 30

SD 120

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Se carga por (Debe): Se abona por (Haber):


a) Inventario inicial f) Costo de mercaderas vendidas
b) Compras a precio de compra g) Devolucin de compra a precio de
c) Fletes, embalajes y seguros (FES) compra
d) Devolucin de venta a precio de costo h) Retiros de los dueos o socios a precio de
e) Correccin monetaria costo
i) Donaciones, muestras gratis a precio de
costo
j) Prdidas y castigos a precio de costo

Saldo deudor: Refleja el monto de las mercaderas en existencia para la venta.

= >
Debe VENTAS Haber

Se carga por (Debe) Se abona por (Haber)


l) Devolucin de venta k) Venta a precio
a precio de venta de venta
30 250

220 SA

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Saldo Acreedor: Refleja el monto acumulado de las ventas.


= <

Debe COSTO DE VENTA Haber

Se carga por (Debe) Se abona por (Haber)


f) Costo de las mercaderas vendidas d) Devolucin de ventas a precio de costo
300 130

SD 170

Saldo deudor: Refleja el monto acumulado de los costos de las mercaderas vendidas.
= >

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Valorizacin de Mercaderas

Cmo valorizar? Cuando los precios de las mercaderas son fluctuantes!


Debe MERCADERAS Haber Debe COSTO DE VENTA Haber

Compras a diferentes
Costo de venta? Costo de venta?
precios

Algunas causas de las fluctuaciones de precios de las Mercaderas:

a) Cambios en los niveles de precio ocurridos por razones de oferta o demanda.


b) Fluctuaciones de precios por los volmenes de compra (descuentos por volumen: a mayor
cantidad de compra, menor precio unitario).
c) Variaciones de precio por razones financieras y de plazos de pago (descuentos por pronto pago:
las compras al contado tienen ms bajo precio que las compras a plazo)

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d) Modificaciones en los niveles de precio debido a razones inflacionarias (tendencia generalizada


y sostenida al aumento en los precios)

Mtodos de Valorizacin

Los mtodos de valorizacin que resuelven el problema de la fluctuacin de los precios de compra, en
la valorizacin de las mercaderas en existencias y en la determinacin del costo de las ventas son:
a) FIFO o PEPS
b) LIFO o UEPS
c) PMP
Todos responden adecuadamente al principio contable del Costo como Base de Valuacin

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7.1. FIFO (First In - First Out)

Este mtodo considera para efectos de costo, que los precios unitarios de las primeras unidades
recibidas son las que primero se utilizan, por lo tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde
a los precios ms antiguos, mientras que las unidades que quedan en existencia se valorizan a los
ltimos precios de compra.

Ejemplo: Producto XYZ (valores sin IVA).

Compras Ventas
02-Julio 800 unidades a $ 10 10-Julio 300 unidades en $6.000
05-Julio 900 unidades a $ 12 30-Julio 1.500 unidades en $ 30.000
15-Julio 500 unidades a $ 13
20-Julio 400 unidades a $ 14

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$Unitario Unidades Valores


Fecha Detalle
Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
Inventario Inicial 0 0 0 0 0
02-jul Compra 10 800 800 8.000 0 8.000
05-jul Compra 12 900 1.700 10.800 0 18.800
10-jul Venta 300 1.400 0 3.000 15.800 (1)
15-jul Compra 13 500 1.900 6.500 0 22.300
20-jul Compra 14 400 2.300 5.600 0 27.900
30-jul Venta 1.500 800 0 17.100 10.800 (2)
20.100
(1) 300 unidades a $10 = $3.000 Costo de Venta
(2) 500 unidades a $10 = $5.000 $ 3.000
900 unidades a $12 = $10.800 $ 17.100
100 unidades a $13 = $1.300 $ 20.100
Total $17.100
Salidas a precios ms antiguos
Existencia final:
400 unidades a $13 = $ 5.200
Las existencias en bodega 400 unidades a $14 = $ 5.600
a precios mas nuevos 800 unidades en $ 10.800

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7.2. LIFO (Last In - First Out)

Con este mtodo, las salidas de mercaderas se valorizan a los ltimos precios de compras y las
existencias en inventarios se valorizan a los primeros precios, procedindose de manera inversa al
funcionamiento del mtodo FIFO.
Este mtodo de valorizacin no est autorizado por el DL 824 Ley de Impuesto a la Renta, ya que
en su artculo 30 inciso 2 dice: Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las
mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo
de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en
proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte
por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado".

Ejemplo: Usaremos el mismo ejercicio del mtodo anterior (FIFO).

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$Unitario Unidades Valores


Fecha Detalle
Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
Inventario Inicial 0 0 0 0 0
02-jul Compra 10 800 800 8.000 0 8.000
05-jul Compra 12 900 1.700 10.800 0 18.800
10-jul Venta 300 1.400 0 3.600 15.200 (1)
15-jul Compra 13 500 1.900 6.500 0 21.700
20-jul Compra 14 400 2.300 5.600 0 27.300
30-jul Venta 1.500 800 0 19.300 8.000 (2)
22.900
(1) 300 unidades a $12 = $3.600 Costo de Venta
(2) 400 unidades a $14 = $5.600 $ 3.600
500 unidades a $13 = $6.500 $ 19.300
600 unidades a $12 = $7.200 $ 22.900
Total $19.300
Salidas a precios ms nuevos

Existencia final:
Las existencias en bodega
a precios mas antiguos 800 unidades a $10 = $ 8.000

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7.3. PMP (Precio Medio Ponderado)

Con este mtodo, se valorizan las existencias y las salidas a un mismo precio unitario, el precio
promedio, el cual se obtiene de este modo:


= =

Ejemplo: Usaremos el mismo ejercicio del mtodo anterior (FIFO y LIFO).

El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a precios unitarios diferentes a los del
promedio que tienen las unidades en existencias, debindose calcular un nuevo PMP, segn la frmula.

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$Unitario Unidades Valores Costo


Fecha Detalle
Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Unitario
Inventario Inicial 0 0 0 0 0
02-jul Compra 10 800 800 8.000 0 8.000 10,00
05-jul Compra 12 900 1.700 10.800 0 18.800 11,06
10-jul Venta 300 1.400 0 3.318 15.482 11,06
15-jul Compra 13 500 1.900 6.500 0 21.982 11,57
20-jul Compra 14 400 2.300 5.600 0 27.582 11,99
30-jul Venta 1.500 800 0 17.988 9.594 11,99
21.306
Costo de Venta
$ 3.318
$ 17.988
Salidas a precios ms nuevos $ 21.306

Existencia final:
Las existencias en bodega
a precios promedio 800 unidades a $11,99 = $ 9.594

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Tratamiento de las devoluciones de compras y ventas

Las devoluciones de compras constituyen SALIDAS de mercaderas, las que se registran en las tarjetas
de control de existencias al valor que seala la Nota de Crdito del proveedor.
Las devoluciones de venta constituyen ENTRADAS de mercaderas, las que deben registrarse al valor
de salida que tuvieron al efectuarse la venta.

Efecto comparativo de los mtodos FIFO, LIFO, PMP

Para saber que mtodo utilizar, es necesario tener cierta claridad acerca de los efectos que cada uno
produce, particularmente en cuanto a:
a) El costo de la mercadera vendida
b) El margen operacional, por ser el resultado de los ingresos por ventas menos el costo de las
mercaderas vendidas.
c) El costo de la mercadera que permanece en existencia

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FIFO LIFO PMP


Ventas (1.800 unidades) 36.000 36.000 36.000
Costo de venta -20.100 -22.900 -21.306
Margen Operacional 15.900 13.100 14.694
Costo de las existencias 10.800 8.000 9.594

a) Costo de venta
X
mayor
(a $ ms nuevos)
X
menor
(a $ ms antiguos)
X
intermedio
(a $ promedio)

b) Margen Operacional
mayor X
menor X
intermedio X

c) Costo Existencias
X
mayor
(a $ ms altos)
X
menor
(a $ ms bajos)
X
intermedio
(a $ promedio)

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Libro de compras y ventas

Libro auxiliar de contabilidad donde se deja constancia de todas las compras y ventas de una
empresa.
Libro de compras

Fecha Detalle Neto IVA Total


02-jul Compra de Mercaderas 8.000 1.520 9.520
05-jul Compra de Mercaderas 10.800 2.052 12.852
15-jul Compra de Mercaderas 6.500 1.235 7.735
20-jul Compra de Mercaderas 5.600 1.064 6.664

TOTALES 30.900 5.871 36.771

Asiento de centralizacin

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
X-X-2014 Mercaderas 30.900
IVA crdito fiscal 5.871
Proveedores 36.771
Glosa: Centralizacin del libro de compras

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Libro de ventas

Fecha Detalle Neto IVA Total


10-jul Venta de Mercaderas 6.000 1.140 7.140
30-jul Venta de Mercaderas 30.000 5.700 35.700

TOTALES 36.000 6.840 42.840


Asiento de centralizacin

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
X-X-2014 Clientes 42.480
Ventas 36.000
IVA dbito fiscal 6.480
Glosa: Centralizacin del libro de ventas

Asiento de ajuste de IVA

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
X-X-2014 IVA dbito fiscal 5.562
IVA crdito fiscal 5.562
Glosa: Ajuste de IVA

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Debe IVA dbito fiscal Haber Debe IVA crdito fiscal Haber

5562 6480 5562 5562

918 SA

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Resumen de contabilizaciones con operaciones de compras y ventas


(Se utiliza ejemplo con mtodo PMP)
Libro diario

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
X-X-2014 Mercaderas 30.900
IVA crdito fiscal 5.871
Proveedores 36.771
Glosa: Centralizacin del libro de compras
_____2_____
X-X-2014 Clientes 42.480
Ventas 36.000
IVA dbito fiscal 6.480
Glosa: Centralizacin del libro de ventas
_____3_____
X-X-2014 Costo de ventas 21.306
Mercaderas 21.306
Glosa: Costo mercaderas vendidas
_____4_____
X-X-2014 IVA dbito fiscal 5.562
IVA crdito fiscal 5.562
Glosa: Ajuste de IVA

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8. Operaciones con Documentos


Letra de cambio

Librador Girador Librado Girado


Otorgador del Aceptante, el que
crdito, el que emite debe pagar el
deudor
la letra

Beneficiario

El que recibe el
pago u ordena
(banco)

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Definicin: Mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la ley, por el cual el LIBRADOR
ordena al LIBRADO pague una cantidad en dinero a la persona designada o a su orden (Artculo 632
del cdigo de comercio).
Introduccin: Existen en los mercados financieros burstiles y comerciales de este tiempo, diversos
instrumentos empleados como medios de pago para obtener financiamiento u otorgar crditos , estos
van desde el antiguo trueque y sistema de canje de productos hasta el empleo de bonos de deuda externa
emitidos por los pases que han ideado una frmula para pagar a sus acreedores o transferir deudas;
pasando por formas convencionales como el uso del papel moneda, cheques, letras, pagar y otros ms
recientes incorporados como las operaciones de leasing, las tarjetas de crdito o las transferencias
electrnicas en las redes del sistema bancario.
De entre estos medios de pago, nos ocuparemos de las letras de cambio, las cuales tienen un
tratamiento contable mltiple.

Letra de cambio

RESPALDAN UNA DEUDA SON FUENTES DE


A FAVOR DE LA EMPRESA FINANCIAMIENTO

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Datos que debe contener una Letra de cambio:


a) Nombre de la letra de cambio
b) Indicacin del lugar y fecha de entrega del dinero
c) La cantidad de dinero que debe cancelarse
d) El nombre y el nmero del documento oficial de identidad de la persona a quien se le entrega el
dinero
e) El nombre de la persona a quin debe hacerse el pago
f) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad y la firma de la persona entrega el
dinero
g) Fecha de vencimiento
h) La indicacin del lugar de pago y/o, en los casos previstos por el artculo 530 de la Ley de Ttulos
Valores (TLV), la forma como ha de efectuarse ste.

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Tipos de Operaciones
1. En cartera (No es sinnimo de letras por cobrar)
2. En cobranza
3. En descuento
4. Endosadas
5. Vencidas
6. Protestadas
7. En garanta

Letras en cartera
Son letras que la empresa ha emitido y que las mantienen en cartera, estn constituidas por letras por
cobrar (no han vencido a la fecha), letras vencidas, y letras protestadas.

DEBE HABER
Letras por cobrar 1.500
Clientes 1.500
GLOSA: Clientes aceptan letras en pago venta

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Deuda
Se documenta

Letras en Cartera

A la fecha de vencimiento

Se Prorrogan Se Cobra No la Pagan

Con Interes Sin Interes La Pagan

Letras en Cobranza
Son aquellos documentos que la empresa entrega a una institucin financiera o a otra para que efecte
la cobranza de ellos, por este servicio se cobra una comisin, que puede ser fija o variable, la cual debe
ser cancelada por la empresa en el momento de entregar los documentos de cobranza.
Este servicio presenta ventajas en relacin al cobro directo de documentos que pueda hacer algn
beneficiario:

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- Otorga seriedad y efectividad al cobro.


- Disminuye el trabajo administrativo y de control.
- Produce economas al sustituir gastos (transporte, comunicaciones y personal de cobranza)
- Facilita el cobro en lugares distantes al domicilio del beneficiario.

DEBE HABER
Letras en cobranza 1.500
Gastos bancarios 300
Letras por cobrar 1.500
Banco 300
GLOSA: Se envan letras en cobranza y banco cobra comisin

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Letras en Cartera
Se envan al Banco

Letras en Cobranza

A la fecha de vencimiento

La Pagan Se Cobra No la pagan

El Banco en CTA. CTE.


Se Protesta
Abona (Aumenta el saldo)

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Letras en descuento
Son las letras que enva la empresa en descuento, es decir, que el banco le anticipa dinero a cuenta de
estas letras, el banco cobra una comisin. Para la empresa nace una responsabilidad indirecta por el
descuento, ya que si los librados no cancelan, la empresa debe pagar el monto de ellas.
Las empresas que descuentan sus letras en cartera lo hacen con el fin de obtener dinero fresco para sus
operaciones actuales.
La finalidad financiera de las operaciones de descuento de letras muestra el rol atribuido a estos
documentos como instrumentos financieros, rol que junto al de servir de respaldo en las operaciones
de crdito y ventas a plazos configuran los dos grandes propsitos que les hemos asignado.
El descuento de las letras es una operacin habitual que se efecta con bancos e instituciones
financieras.
En el tratamiento contable de las letras en descuento se contemplan tres instancias:
- Envo de la letra para efectuar el descuento
- La aceptacin o rechazo del descuento
- El cobro o protesto del documento en la fecha de su vencimiento.

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Cuaderno Docente

DEBE HABER
Letras en descuento 2.500
Letras por cobrar 2.500
GLOSA: Se envan letras en descuento
Banco 2.500
Letras en descuento 2.500
GLOSA: El banco acepto el descuento y deposito en cta. cte.
Gtos. Bancarios 300
Banco 300
GLOSA: El banco nos cobra comisin.
Letras descontadas 2.500
Resp. Letras descontadas 2.500
GLOSA: Responsabilidad latente
Resp. Letras descontadas 2.500
Letras descontadas 2.500
GLOSA: Los clientes pagan, cesa la responsabilidad latente Pgina 98
Cuaderno Docente

Letras en Cartera

Banco no Acepta Letras en Descuento Banco Acepta

Cobra una comisin por


descuento (Cargo)
Cobranza Cartera
A la fecha de vencimiento Abona en CTA. CTE.

Se Cobra

La Pagan No la Pagan

Letras Endosadas

Son las letras que la empresa enva a un tercero en cancelacin de alguna deuda a travs de un endoso
del documento, generndose una responsabilidad latente en caso de que la letra no sea cancelada.
De la definicin antes citada se desprende la existencia de tres tipos de endosos, los cuales responden
a fines distintos:

Pgina 99
Cuaderno Docente

- Endoso en Cobranza
- Endoso en Garanta
- Endoso Traslaticio de dominio.

ENDOSO EN COBRO

Endoso en Cobro: es un mandato especial que el tenedor del documento confiere a un tercero para
que ste lo cobre al aceptante en la fecha de su vencimiento y le reembolse el valor cobrado.
ENDOSO EN GARANTA

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Cuaderno Docente

Endoso en Garanta: incluye al endoso en cobranza y faculta al portador para ejercer todos los
derechos emanados de la letra, cobrarla judicialmente y extrajudicialmente y aplicar sin ms trmite
su valor al pago de su crdito.

ENDOSO EN DESCUENTO

Endoso Traslaticio de dominio: incluye el endoso en cobranza y por medio de este el endosante cede
al endosatario todos los derechos al documento. Se efecta al reverso de la letra solo con la firma del
que endosa. En este endoso el o los endosantes son responsables por el cumplimiento o falta de pago
del aceptante, si no es pagado por el aceptante a su tenedor lo debe cancelar el ltimo endosante del
documento, ste a su vez debe cobrarlo al aceptante o al endosante anterior, si tampoco logra el pago
del aceptante y as debe continuar exigiendo el pago, en el mismo orden que sucedieron los endosos.

DEBE HABER

Proveedores 6.000

Letras por cobrar 6.000

Letras endosadas 6.000 Pgina 101


Resp. Letras endosadas 6.000
Cuaderno Docente

Letras en Cartera

Letras Endosadas

La Pagan No la Pagan

Pgina 102
Cuaderno Docente

Letras vencidas

Letras en Letras Letras Letras en


Cartera Descontadas Endosadas Cobranza

A la fecha de
No la Pagan vencimiento

DEVUELVE A LA EMPRESA

Letras Impagas

Valor Letra

La Pagan Letras Vencidas No la Pagan

Intereses

Se Castigan

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Cuaderno Docente

Letras vencidas

1. Letras en Cartera
Llegado el vencimiento del documento en cartera, pueden presentarse las situaciones siguientes:
- Que el documento sea pagado
- Que se solicite y otorgue prrroga
- Que el documento no sea pagado.

DEBE HABER
Letras vencidas 7.700
1-
Letras por cobrar 7.700
GLOSA: Letra vencida que estaba en cartera.

DEBE HABER
Caja 8.100
2- Letras vencidas 7.700
Intereses ganados 400
GLOSA: Letra vencida queda pagada.

Pgina 104
Cuaderno Docente

Letras en cobranza

1- DEBE HABER
Letras vencidas 5.000
Letras en cobranza 5.000
GLOSA: Letra vencida que estaba en cobranza.

2- DEBE HABER
Caja 5.400
Letras vencidas 5.000
Intereses ganados 400
GLOSA: Letra vencida queda pagada

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Cuaderno Docente

Letras Protestadas

Letras en Letras Letras Letras en


Cartera Descontadas Endosadas Cobranza

A la fecha de
No la pagan vencimiento

Envi al notario
(gastos notariales)

Se protestas

Se carga la cuenta

Letras
protestadas
Se devuelve la letra
a la empresa

Cobranza
Lo pagan No lo pagan
judicial

Valor letra
Intereses Se agotaron

Posibilidades Se castiga
de cobro AJUSTE

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Cuaderno Docente

Letras Protestadas

El protesto por falta de pago es la accin legal mediante la cual un ministro de fe (Notario u Oficial
del registro civil) deja constancia al dorso de la letra o en una hoja de prolongacin adherida a ella, del
incumplimiento de pago del documento por parte del aceptante.

El protesto es un requisito indispensable para poder ejercer las acciones personales y judiciales de
cobro de los documentos vencidos no pagados.

El encargado de presentar el documento impago al Notario para su respectivo protesto es el tenedor o


portador de la letra.
- Protesto de Letra en Cartera
- Protesto de letras en Cobranza
- Protesto de Letras Descontadas
- Protesto de Letras Endosadas de pago

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Cuaderno Docente

Letras en Garanta
Las letras se emplean para conseguir prstamos o crditos de proveedores, acreedores e instituciones
financieras. En el caso de un prstamo bancario se entregan las letras a cambio del prstamo ms los
intereses, reembolsando a la empresa los valores excedentes.
En el caso de los proveedores se acta de manera similar, en ambas operaciones el valor de la letra es
superior al monto del crdito, con objeto de cubrir los intereses que son a plazo vencido, es decir, se
cancelan al vencimiento del prstamo.
Ejemplo:
- Envo de letra en garanta al banco, con vencimiento a 60 das por $450.000.
- Comisin de cobranza del banco es del 1% del valor de la letra.
- Prstamo del 80% del valor de la letra, tasa de inters del 12% anual.
DEBE HABER

Letras en garanta 450.000

Gastos bancarios 4.500

Letras por cobrar 450.000

Banco 4.500

GLOSA: Envo de letras en garanta al banco

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Cuaderno Docente

DEBE HABER

Banco 360.000

Prstamo banco 360.000

GLOSA: Abono en cuenta de prstamo otorgado

Al producirse el cobro del documento, el banco realiza la liquidacin:


- Letra en garanta cobrada 450.000
- (-) prstamo otorgado 360.000
- (-) Intereses ( 2% * 360.000) 7.200 (367.200)
- Saldo a favor de la empresa 82.800

DEBE HABER

Banco 82.800

Prstamo banco 360.000

Intereses prstamo 7.200

Letras en garanta al banco 450.000

GLOSA: Contabiliza liquidacin prstamo

Pgina 109
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9. Remuneraciones

Conceptos:

Trabajador Dependiente:

Bajo el punto de vista econmico el asalariado es la persona que recibe una remuneracin fija por la
prestacin de un servicio. El monto a pagar queda pactado en el Contrato de trabajo.

Se entiende que el trabajador dependiente cumple con los siguientes puntos:

- Subordinacin laboral
- Cumple horario preestablecido
- Integran la nmina permanente de personal
- Reciben dinero bajo conceptos de sueldo y similares

Trabajador Independiente: Se entiende que el trabajador dependiente cumple con los siguientes
puntos:

- Prestan servicios tcnicos o profesionales


- No hay subordinacin laboral
- Recibe Honorarios

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Cuaderno Docente

Contrato de trabajo: es el acuerdo entre dos o ms voluntades por medio del cual una parte se
compromete a ejecutar una determinada funcin (trabajador), y la otra, a remunerar este servicio
(empleador).

La remuneracin que reciben los empleados se llama sueldos, entendindose por empleado aquella
actividad en la que predomina el esfuerzo intelectual sobre fsico.
La remuneracin que reciben los obreros se llama salarios, entendindose por obrero aquella actividad
en la que predomina el esfuerzo fsico. Aspectos legales Ley 18.620

Nota: el tratamiento contable de la remuneracin del trabajador dependiente y los honorarios del
trabajador independiente tienen un tratamiento contable diferente.

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Cuaderno Docente

9.1. Haberes

Corresponde a las diversas denominaciones de la remuneracin y a las asignaciones, todo lo cual se


encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo. Entre ellas figuran el sueldo y
sobresueldo, las comisiones, participaciones y gratificaciones, adems de las asignaciones y otros
haberes de pago ocasional.

9.2. Descuentos

Son retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento
de disposiciones legales y por mutuos acuerdos.

Los descuentos legales, son de carcter obligatorio y estn destinados a fondos previsionales, al pago
de impuestos y al cumplimiento de retenciones judiciales a favor de la familia del trabajador.

Los descuentos por mutuo acuerdo o descuentos voluntarios, por su parte, son los aceptados libremente
por empleador y trabajador.

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Cuaderno Docente

9.3. Tipos de Descuentos

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9.4. Contabilizacin de Remuneraciones

DEBE HABER
Sueldos y salarios 1.176.519
Asignacin Colacin 74.793
Impuesto nico 48.636
Inst. Previsin 106.955
Anticipo de Sueldos 470.700
Club deportivo 2.000
Inst. Salud 91.046
Sueldos por pagar 531.975
Glosa: Por liquidacin de sueldo.

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9.5. Asientos contables de Pagos


DEBE HABER
Impuesto nico 48.636
Banco 48.636
Glosa: Por pago impuesto nico.
Inst. Previsin 106.955
Banco 106.955
Glosa: Por pago Inst. Previsin.
Club Deportivo 2.000
Banco 2.000
Glosa: Por pago club deportivo.
Inst. Salud 91.046
Banco 91.046
Glosa: Por pago Inst. Salud.

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Cuaderno Docente

DEBE HABER
Sueldos por pagar 531.975
Banco 531.975
Glosa: Por pago liquidacin de sueldo.

9.6. Contabilizacin de Honorarios

DEBE HABER
Honorarios 100.000
Impuestos Retenidos (10%) 10.000
Honorarios x Pagar 90.000
Glosa: Por honorarios profesionales

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9.7. Costo Empresa

Es el costo de las remuneraciones para la empresa y est formado por los valores consignados en el
contrato individual de trabajo, ms los aportes previsionales por leyes sociales a que estn obligados
los empleadores y toda otra erogacin directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar.
Componentes del costo Empresa
Total haber Asignacin Familiar
+
Aporte patronal (852.230 *0,95)
+
Seguro de cesanta (2,4% Contratos indefinidos 3% contratos plazo fijo) (852.230 * 2,4%)

DEBE HABER
Aporte patronal 8.096
Inst. Previsin 8.096
Glosa: Por aporte previsional empresa.

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Cuaderno Docente

DEBE HABER
Inst. Previsin 8.096
Banco 8.096
Glosa: Por pago aporte previsional.

DEBE HABER
Seguro de cesanta 20.454
AFC 20.454
Glosa: Por aporte seguro de cesanta.

AFC 20.454
Banco 20.454
Glosa: Por pago seguro de cesanta.

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9.8. Ejercicio

Un trabajador posee los siguientes antecedentes para confeccionar su liquidacin de sueldo. Se pide
realizar clculos correspondientes y confeccionar asiento de contabilizacin de remuneraciones.

Sueldo Base 828.975


Horas Extras 19 horas
Bono de Produccin 17% sobre sueldo base
Gratificacin legal mensual 25%
Cargas Familiares 2
Asignacin Colacin 10.000
Asignacin Movilizacin 14.500
A.F.P 11,54%
Isapre 7%
Tipo Contrato Indefinido
Prstamo 8/12 53.850
Anticipo Sueldo 80.000

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Tablas utilizadas
en el clculo de
remuneraciones,
legalmente
establecidas.
Tabla Impuesto nico.
(Tomaremos
Tasa de como base lo
Monto de la renta lquida Cantidad a
Perodos Factor Impuesto
imponible rebajar
Efectiva, vigente al
mxima por
Desde Hasta
MENSUAL _ $ 572.818,50 0 -.- Exento
31.10.2014)
$ 572.818,51 $ 1.272.930,00 0,04 $ 22.912,74 2,20%
$ 1.272.930,01 $ 2.121.550,00 0,08 $ 73.829,94 4,52%
$ 2.121.550,01 $ 2.970.170,00 0,135 $ 190.515,19 7,09%
$ 2.970.170,01 $ 3.818.790,00 0,23 $ 472.681,34 10,62%
$ 3.818.790,01 $ 5.091.720,00 0,304 $ 755.271,80 15,57%
$ 5.091.720,01 $ 6.364.650,00 0,355 $ 1.014.949,52 19,55%
MAS DE
$ 6.364.650,01 Y MAS 0,4 $ 1.301.358,77
19,55%

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Cuaderno Docente

9.9. Solucin del ejercicio

Clculos:
Horas Extras: Sueldo Base x Factor (0,007777 para trabajadores con jornada de 45 horas semanales)
Gratificacin Legal: Corresponde al 25% del sueldo Base con un tope de 4,75 IMM (ingresos mnimos
mensuales), no se paga ms que el tope establecido por ley, a menos que se haya pactado otro tipo de
gratificacin segn contrato.
Clculo del Tope: Sueldo mnimo x 4,75 / 12 (meses)
Total Tributable: Total Imponible Descuentos legales + Diferencia de adicionales en salud
Impuesto nico: Total Tributable x Factor segn tabla impuesto nico Rebaja segn tabla impuesto
nico.

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Cuaderno Docente

Contabilizacin
DEBE HABER
Sueldo base 828.975
Horas extras 122.493
Bono produccin 140.926
Gratificacin legal (25%) 89.063
Asignacin colacin 10.000
Asignacin movilizacin 14.500
AFP 136.340
Salud (Isapre o Fonasa) 82.702
Prstamo 8/12 53.850
Anticipo de sueldo 80.000
Impuesto nico 15.300
Seguro de cesanta (0,6%) 7.089
Sueldo por pagar 830.676
Glosa: Por pago de remuneraciones.

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Cuaderno Docente

10. Regularizaciones Peridicas

Los ajustes de cierre o regularizaciones peridicas se refieren a la contabilizacin de aquellos hechos


econmicos, que por su naturaleza o por razones prcticas se registran slo al trmino de cada ejercicio,
aun cuando se hayan producido a lo largo del perodo que cubre el ejercicio contable.
Por ejemplo, el desgaste de los bienes del activo fijo, denominado tcnicamente depreciacin,
ocasionado por el uso y transcurso del tiempo sucede cada da y a cada hora; si se quiere, minuto a
minuto o segundo a segundo, pero no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco todos
los das, sino que al trmino de cada periodo.

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10.1. Deudas Incobrables


Surge de la prctica comercial de vender y comprar al crdito. En la actualidad la mayora de las
empresas efectan las ventas de sus productos al crdito. Esta difundida prctica comercial se verifica
en la contabilidad del vendedor en el rubro de activo denominado Cuentas por Cobrar.
Al 31-12- X1
Mtodo Directo DEBE HABER
(RP) Castigo Clientes 5.000
(A) Clientes 5.000
Glosa: Castigo de deudas incobrables de clientes

Mtodo Indirecto DEBE HABER


(RP) Castigo Clientes 5.000
(Comp. A) Estimacin Deudas Incobrables (EDI) 5.000
Glosa: Por estimacin de deuda incobrable

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Cuaderno Docente

Durante el ejercicio X2, al tener certeza de la irrecuperabilidad se hace el asiento.


Si Estimacin = Prdida Real
DEBE HABER
(Comp. A) EDI 5.000
(A) Clientes 5.000
Glosa: Estimacin de deuda incobrable

Si Estimacin > Prdida Real Sobre Estimacin


DEBE HABER
(Comp. A) EDI 5.000
(A) Clientes 4.500
(RG) Ajuste ejercicio anterior 500
Glosa: Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI por Sobreestimacin

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Cuaderno Docente

Si Estimacin < Prdida Real Sub Estimacin


DEBE HABER
(Comp. A) EDI 5.000
(RP) Ajuste ejercicio anterior 500
(A) Clientes 5.500
Glosa: Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI por Subestimacin
Nota: La cuenta Ajuste Ejercicio Anterior es de Resultado. Con Saldo Deudor es Prdida y con
Saldo Acreedor es Ganancia. Se carga por la subestimacin de deudas incobrables y se abona por la
sobreestimacin de las mismas. En el Estado de Resultado se presenta bajo el rubro: Otros Ingresos o
Egresos.

10.2. Cargos Diferidos


Los cargos diferidos, a diferencia de los gastos pagados por adelantado, tienen una vida til
indeterminada debiendo estimarse el nmero de ejercicios o periodos en que se amortizan; son de
montos significativamente superiores a los gastos anticipados y se clasifican en el rubro Otros Activos,
ubicndose casi al final del balance.

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10.3. Amortizaciones
El trmino Amortizacin lo emplearemos para describir el proceso de traslado peridico a resultado
de los activos denominados Gastos Pagados por Adelantado y Cargos Diferidos, que son por lo general
de naturaleza intangible (carecen de sustancia o componentes fsicos).
Mtodo Directo
DEBE HABER
(RP) Amortizacin Gastos Organizacin 100.000
(A) Gastos Organizacin 100.000
Glosa: Por amortizacin de Gastos de Administracin

Mtodo Indirecto
DEBE HABER
(RP) Amortizacin Gastos Organizacin 100.000
(Comp. A) Amortizacin Acumulada Gastos Organizacin 100.000
Glosa: Por amortizacin de Gastos de Administracin

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Cuaderno Docente

10.4. Gastos Pagados por Anticipados o Gastos Pagados por Adelantado


Entre los gastos pagados por anticipado tenemos a las primas de seguros, los arriendos, intereses,
suministros y materiales de oficinas en stock.
Todos tienen vida til especfica; son de montos inferiores a los cargos diferidos; y se clasifican en el
activo circulante por ser convertibles en efectivo ante eventuales rescisiones de contratos, agotables
por consumos en cortos plazos o de venta ocasional.

Alternativa A:
DEBE HABER
(A) Seguros Pagados Anticipados 180.000
(A) Banco 180.000
Glosa: Por pago anticipado de seguros

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Cuaderno Docente

DEBE HABER
(RP) Seguros 105.000
(A) Seguros Pagados Anticipados 105.000
Glosa: Por seguro consumido

Alternativa B:
(RP) Seguros 180.000
(A) Banco 180.000
Glosa: Por pago anticipado de seguros

(A) Seguros Pagados Anticipados 75.000


(RP) Seguros 75.000
Glosa: Por seguro consumido

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Cuaderno Docente

10.5. Ingresos cobrados por Anticipados

Corresponden a las cantidades recibidas, no devengadas, en operaciones comerciales y de crditos, que


se contabilizan en el pasivo por constituir obligaciones mientras no se devenguen o realicen.
Alternativa A:
DEBE HABER
(A) Caja 480.000
(P) Arriendos Recibidos por Adelantado 480.000
Glosa: Pago de arriendo por adelantado
(P) Arriendos Recibidos por Adelantado 144.000
(RG) Arriendos Ganados 144.000
Glosa: Por arriendos ganados del mes

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Cuaderno Docente

Alternativa B:
DEBE HABER
(A) Caja 480.000
(RG) Arriendos Ganados 480.000
Glosa: Pago de arriendo por adelantado
(RG) Arriendos Ganados 336.000
(P) Arriendos Recibidos Anticipados 336.000
Glosa: Por arriendos ganados del mes

10.6. Provisiones
Corresponden a compras, gastos o compromisos contrados en un ejercicio, cuyo pago se efecta en el
perodo siguiente. Generalmente no se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la
documentacin de respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son gastos efectivos y pasivos
ciertos de clculos estimados.

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Cuaderno Docente

Entre los casos ms comunes de Provisiones estn las que se efectan por el valor estimado de servicios
(energa elctrica, telfono, agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y facturas llegan en el perodo
siguiente al del consumo.
Sobre Estimacin:
DEBE HABER
(RP) Servicios Bsicos 8.000
(P) Provisin Servicios Bsicos 8.000
Glosa: Provisin gastos servicios bsicos
(RP) Servicios Bsicos 8.000
(A) Banco 7.000
(RG)Ajuste Ejercicio Anterior 1.000
Glosa: Por Sobreestimacin

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Cuaderno Docente

Subestimacin:
DEBE HABER
(RP) Servicios Bsicos 8.000
(A) Banco 10.000
(RP)Ajuste Ejercicio Anterior 2.000
Glosa: Por Subestimacin

10.7. Depreciaciones
Afecta a los bienes del activo fijo y se definen como el menor valor que sufren estos bienes por efecto
del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor disminuye el monto del activo fijo y constituye un
gasto operacional.
La vida til es independiente para cada bien y particular para cada empresa. Se exceptan de
depreciacin los terrenos, por cuantos estos bienes del activo fijo no se desgastan con el uso su vida
til es indeterminada.
Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de construccin o aquellos que no han entrado en
servicio; por ejemplo: una mquina comprada pero no instalada an.

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Cuaderno Docente

Mtodo Lnea Recta


Depreciacin Anual = Valor del Bien - Valor Residual
Aos de Vida til
Consideremos el siguiente ejemplo aplicando frmula de clculo de la depreciacin: La Empresa
adquiere un bien cuyo valor es de $480.000, un valor residual de $30.000, una vida til de 10 aos.
Vehculo = 480.000 - 30.000 = 45.000
10
Contabilizacin Mtodo Indirecto
DEBE HABER
(RP) Depreciacin 45.000
(Comp. A) Depreciacin Acumulada 45.000
Glosa: Depreciacin anual de vehculo.

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Cuaderno Docente

Mtodo Unidades de Produccin


Depreciacin por Unidad = Valor del Bien - Valor Residual
Unidades Estimadas
Depreciacin del ejercicio = Unidades producidas x Depreciacin por Unidad
Consideremos el siguiente ejemplo aplicando frmula de clculo de la depreciacin:
Una Empresa adquiere para su explotacin una mquina de fabricar prendas de vestir por un valor de
$450.000 valor residual igual $ 0, se estima su vida til de 50.000 unidades, las unidades efectivamente
producidas fueron de $30.000.
Maquinaria = 450.000 - 0 = 9 (depreciacin por unidad)
50.000
D = 30.000 * 9 = 270.000 DEBE HABER
(RP) Depreciacin 270.000
(Comp. A) Depreciacin Acumulada 270.000
Glosa: Depreciacin del activo fijo

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Cuaderno Docente

10.8. Correccin Monetaria

La Correccin Monetaria es la tcnica empleada para corregir efectos distorsionadores en la


informacin contable, producidos por la inflacin.
La inflacin: Aumento sostenido del nivel de precios, perdida
de valor adquisitivo que tiene la moneda.

1.- Erosiona paulatinamente el poder adquisitivo de la


moneda (la moneda pierde valor). FENMENO
2.- Durante el ejercicio utilizamos una moneda de INFLACIONARIO
diferentes poderes adquisitivos.
3.- Incide en una prdida del atributo de homogeneidad
de las cifras.

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Cuaderno Docente

Correccin Monetaria

PROCESO DE
CORRECCIN MONETARIA

VALORES
CORREGIDOS
VALORES (BALANCE)
HISTRICOS
(PRE-BALANCE)

VALORES
VALORES NO COMPARABLES
ENTRE SI
COMPARABLES

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Cuaderno Docente

La metodologa para su aplicacin consiste en:


1) Diferenciar los valores monetarios de los no monetarios
2) Corregir los valores no monetarios con ciertos indicadores
3) Agregar al monto de la correccin a los valores no monetarios de activo, pasivo, patrimonio
4) Hacerlo con cargo o abono a una cuenta de resultados denominada correccin monetaria
5) Determinar el saldo de la cuenta correccin monetaria y
6) Actualizar la utilidad o prdida sumndole o restndole el saldo de esta cuenta
Valores Monetarios: Desprotegidos de la inflacin
Valores no Monetarios: Protegidos de la inflacin, deben ajustarse
Elementos de la correccin monetaria:
1.- Capital Propio Inicial
2.- Variaciones de Capital
Incrementos (Aportes)
Decrementos (Retiros)
3.- Cuentas del Activo no monetario

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Cuaderno Docente

4.- Cuentas del Pasivo no monetario


5.- Factor de Correccin
Los indicadores empleados para corregir se resumen en los siguientes cuatro grupos:
a) Variacin I.P.C.
b) Costo de reposicin
c) Variacin moneda extranjera
d) Reajuste pactado

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Cuaderno Docente

Resumen grupos de cuentas con sus factores de correccin

Grupo de cuentas Factores de correccin

1. Capital Propio
- Inicial IPC de todo el ejercicio
- Aumentos IPC de acuerdo a permanencia
- Disminuciones IPC de acuerdo a permanencia
2. Activos
- Activo Fijo IPC de acuerdo a permanencia
- Existencias Costo de Reposicin
- Crditos y Derechos, por cobrar en Moneda Nacional Reajustado Pactado
- Crditos y derechos por cobrar en Moneda Extranjera. Tipo de cambio de la M/E
- Monedas Extranjeras y de Oro. Tipo de cambio de la M/E y cotizacin del Oro
- Gastos de Organizacin y similares IPC de acuerdo a permanencia
- Derechos de Llaves y similares IPC de acuerdo a permanencia
- Inversiones en Acciones IPC de acuerdo a perm. Para CMT e IPC,
cotizacin burstil o VPP para CMF
- Inversiones en Aportes de Sociedades de Personas. IPC de acuerdo a perm. Para CMT e IPC,
cotizacin mercado o VPP para CMF

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Cuaderno Docente

Asientos Tipos
-X 1- DEBE HABER
(A) Cuentas de Activos XXX
(CR) Correccin Monetaria XXX
Glosa: Por la correccin monetaria de un activo

-X 2- DEBE HABER
(CR) Correccin Monetaria XXX
(P) Cuentas de Pasivos XXX
Glosa: Por la correccin monetaria de un pasivo

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-X 1- DEBE HABER
(CR) Correccin Monetaria XXX
(CCP) Revalorizacin Capital Propio XXX
Glosa: Por la correccin monetaria del capital propio
Nota: Por regla general, al corregir monetariamente los Activos, la cuenta correccin monetaria se
abona; al corregir los Pasivos la cuenta correccin monetaria se carga, como se muestra en el recuadro
a continuacin.
Correccin Monetaria
1.- Revalorizacin 3.- Revalorizacin
Capital propio Inicial disminuciones de capital
2.- Revalorizacin 4.- Revalorizacin
Incrementos de capital Activos no monetarios
5.- Revalorizacin
Pasivos no monetarios

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Saldo deudor o acreedor (Prdida o Ganancia)


Fases (Pasos para Corregir Monetariamente)
1.-Determinacin del Capital propio inicial
2.- Revalorizacin del Capital propio inicial
3.- Revalorizaciones de Incrementos de capital
4.- Revalorizaciones de Disminuciones de capital
5.- Revalorizaciones de Activos no monetarios
6.- Revalorizaciones de Pasivos no monetarios
Proceso de contabilizacin (Ajustes de Cuentas Corregidas)
1.- Ajuste por el Capital propio inicial
2.- Ajuste por Incrementos de capital
3.- Ajuste por Disminuciones de capital
4.- Ajuste por Activos no monetarios
5.- Ajuste por Pasivos no monetarios

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Tratamiento de cuentas derivadas del proceso


Revalorizacin capital propio
3.- Revalorizacin 1.- Revalorizacin
Disminuciones de capital capital propio
2.- Revalorizacin
Incrementos de capital

Cuentas de activo no monetarios


4.- Revalorizacin
Activos no monetarios
(A la fecha del balance
De bienes y/o servicios)

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Cuentas de pasivos no monetarios.


5.- Revalorizacin
Pasivos no monetarios
O actualizacin a la
fecha del balance de las
obligaciones

Formula Correccin Monetaria


Mn Mn -1 Mn = Mes Actual
___________ * 100 Mn 1 = Mes Actual Anterior
Mn -1

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10.9. UTM - UTA - IPC 2014


En la siguiente tabla se presenta para los meses del 2014, los respectivos valores de la UTM y la UTA,
expresados en pesos (en la primera y segunda columna, respectivamente). En las columnas restantes
se presenta el IPC de cada mes de dicho ao y la variacin porcentual mensual, acumulada a la fecha
y anual.
ndice de Precios al
Variacin Porcentual
Consumidor (IPC)
2014 UTM (1) UTA (2)
Mensual Acumulado ltimos 12
Valor en puntos (6)
(3) 2014 (4) meses (5)
Enero 40.935 491.220 101,69 0,2 0,2 3,0
Febrero 41.181 494.172 102,18 0,5 0,7 3,4
Marzo 41.263 495.156 103,04 0,8 1,5 3,9
Abril 41.469 497.628 103,68 0,6 2,1 5,0
Mayo 41.801 501.612 104,03 0,3 2,5 5,4
Junio 42.052 504.624 104,08 0,1 2,5 4,8
Julio 42.178 506.136 104,32 0,2 2,8 4,7
Agosto 42.220 506.640 104,66 0,3 3,1 4,8
Septiembre 42.304 507.648 105,54 0,8 4,0 5,1
Octubre 42.431 509.172 106,64 1,0 5,1 6,1
Noviembre 42.770 513.240
Diciembre 43.198 518.376

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Nota: Glosario de los trminos contables introducidos en este captulo.


(1) UTM = Unidad Tributaria Mensual
(2) UTA = Unidad Tributaria Anual (UTM x 12)
(3) Variacin mensual: Corresponde a la publicada oficialmente por el INE en cada mes.
(4) Variacin acumulada 2014: Corresponde a la acumulada a la fecha respecto del mes de
Diciembre del ao anterior.
(5) Variacin ltimos 12 meses: Corresponde a la variacin de los ltimos doce meses.
(6) IPC Valor en Puntos: A partir del mes de enero 2014, el INE ha procedido a recalcular los
ndices de precios al consumidor, considerando como base anual diciembre 2013=100. Ahora bien,
la serie empalmada de los IPC desde diciembre 2009 hasta diciembre 2013, segn publicacin
efectuada por el INE en su pgina web, corresponden a lo que este Servicio public en
la Circular N16, de 2014.
(7) A = Activo
(8)P = Pasivo
(9)Com. = Complemento
(10)RP = Resultado de Prdida
(11) RG = Resultado de Ganancia
(12) D = Depreciacin
(13) CM = Correccin Monetaria
(14) CR = Cuenta de Resultado
(15) CCP = Cuenta Capital Propio
(16) RCP = Revalorizacin Capital Propio

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(17) EDI = Estimacin Deuda Incobrable

Ejercicio:

Activos Pre Balance Pasivos Pre Balance


Disponible 100.000 Prstamo reajustable 300.000
Terreno 500.000 Capital 300.000
Total 600.000 600.000

a) Contabilizar nica transaccin ocurrida durante el perodo


Un aporte de $200.000 en efectivo, efectuada el 01/07/2014
Respuesta:
DEBE HABER
Disponible 200.000
Capital 200.000
Glosa: Por aporte de Capital

b) Registre adems los asientos por correccin monetaria sabiendo que la VIPC es de:
Anual: 20%
Julio Diciembre 12%
Respuesta:

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500.000 * 20% = 100.000


DEBE HABER
(A)Terreno 100.000
(CR)CM 100.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de terreno

(CR)CM 60.000
(P)Prstamo Reajustable 60.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de Prstamo Reajustable

(CR)CM 60.000
(P)RCP 60.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de Capital Propio

(CR)CM 24.000
(P)RCP 24.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de aumento de Capital

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c) Presentar Balance Ajustado


Respuesta:

Activos Pre Final Pasivos Pre Final


Balance Balance
Disponible 100.000 300.000 Prstamo 300.000 360.000
reajustable
Terreno 500.000 600.000 Capital 300.000 500.000
RCP 84.000
R- -44.000
Total 600.000 900.000 600.000 900.000

EERR
Venta 0
Costo de Venta 0
Ingresos 0
Gastos CM -44.000

PRDIDA -44000

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11. Cierre de cuentas

Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios se inician con los asientos de
apertura y culminan con los asientos de cierre.
Los asientos de cierre, siempre son semejantes cualquiera que sea la constitucin jurdica de las
empresas, lo que vara son las cuentas que intervienen, cuyos nombres y denominaciones dependen de
cada empresa.
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad:
a) Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que indique adecuadamente si se
trata de utilidad o de prdida del ejercicio.
b) Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que dieron origen a la utilidad o
prdida del ejercicio, ya que en el siguiente perodo habr otros ingresos, costos y gastos que
generarn un nuevo resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.
c) Secuencia de asientos de cierre:
Asiento de cierre para cuentas de resultado prdida
Asiento de cierre para cuentas de resultado ganancia

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Asiento para reflejar la utilidad o prdida del ejercicio


Asiento para cerrar las cuentas del Balance

I. Cierre cuentas de balance

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
xx-xx-2014 Proveedores 150
Letras por pagar 100
Provisin impuesto renta 10
E.D.I. 80
Depreciacin acumulada 200
Capital 1.000
Acreedores 50
Utilidad del Ejercicio 140
Caja 100
Clientes 340
Maquinarias 1.200
Banco 90
Por cierre de las cuentas de Balance

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II. Cierre cuentas de resultado prdidas

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
xx-xx-2014 Prdidas y Ganancias 540
Costo de ventas 230
Castigo de clientes 80
Depreciaciones 122
Correccin monetaria 40
Impuesto renta 10
Sueldos y salarios 50
Leyes sociales 8
Por cierre de las cuentas de gasto

III. Cierre cuentas de resultado ganancias

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
xx-xx-2014 Ventas 665
Arriendos ganados 15
Prdidas y ganancias 680
Por cierre de las cuentas de ganancia

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IV. Cierre resultado ejercicio

Fecha Detalle Debe Haber


_____1_____
xx-xx-2014 Prdidas y ganancias 140
Utilidad del ejercicio 140
Por resultado del ejercicio

Debe PRDIDAS Y GANANCIAS Haber


540 680

140 SA

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12. Distribucin de utilidades


Formas de distribucin.
- Partes iguales.
- Conforme Capital Aportado.
- Conforme saldos iniciales de Capital.
- Conforme saldos finales o al cierre del ejercicio.
- Distribucin arbitraria segn escritura pblica.
- Considerando factores de trabajo y capital.
- Conforme capital promedio del ejercicio.
- Cuando existe un socio industrial.
1.- Partes Iguales.
En esta modalidad de distribucin, no interesa el monto del capital aportado, la forma de aportar,
ni el trabajo que cada socio desarrolla en la empresa.

2.- Conforme Capital Aportado.


Si al cierre del ejercicio se obtuvo ganancias, debern ser distribuidas a los socios despus de
deducir la Reserva Legal y el Impuesto sobre la Renta.

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3.- Conforme saldos finales o al cierre del ejercicio.

1.- Empresa Individual Debe Haber


Utilidad del ejercicio 140
Cuenta Personal Dueo 40
Capital 100
Glosa: Por distribucin resultado del ejercicio

2.- Sociedad de personas Debe Haber


Utilidad del ejercicio 140
Cuenta particular socio A 70
Cuenta particular socio B 70
Glosa: Por distribucin resultado del ejercicio

3.- Sociedad Annima Debe Haber


Utilidad del ejercicio 140
Reserva legal 10
Reserva renovacin Maquinarias 70
Dividendos por Pagar 60
Glosa: Por distribucin resultado del ejercicio

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Conclusin

En el presente Cuaderno Docente estructurado en XII sesiones, el general del alumnado encontrar
apoyo para la continuidad de sus clases en las materias del rea Contable, principalmente servir de
apoyo para los alumnos de primer ao de las carreras de Contabilidad, Administracin de Empresas u
otras impartidas por el Instituto Profesional La Araucana.
Se crea el cuaderno docente con la finalidad de entregar un material de apoyo completo y claro para
mejorar el aprendizaje en esta materia.
No est dems agregar, que el cuaderno docente no reemplaza las ctedras sobre materias contables y
tampoco abarca todo su contenido en detalle, este es solo una herramienta gua para el alumno al cual
puede agregarle notas complementarias, sealadas por el profesor en las respectivas sesiones.

Recuerden que aprender todo el sistema de informacin contable depender del inters y mejora de
la comprensin acerca de la Contabilidad, elemento importante en nuestra carrera, como alumnos
debemos esforzarnos y comprometernos.

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Bibliografa
Ministerio de Hacienda. (27 de Diciembre de 1974). Biblioteca del Congreso Nacional de Chile.
Recuperado el 18 de Noviembre de 2014, de Ley Chile:
http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368&buscar=DL+824
Servicio de Impuestos Internos. (s.f.). Recuperado el 24 de 11 de 2014, de
http://www.sii.cl/pagina/valores/utm/utm2014.htm
Torres, G. (2004). CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y CONTROL PRESUPUESTARIO PARA
SECTOR PBLICO Y SECTOR MUNICIPAL (Primera ed.). Santiago, Chile: LexisNexis.
Torres, G. (2010). CONTABILIDAD Informacin y Control en las Empresas (Sexta ed.). Santiago,
Chile: Legal Publishing Chile.

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