Actualizada con la reforma de la resolucin DGT-R-13-2017 y DGT-R-25-2017

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTACIN.

N DGT-R-48-2016.- San Jos, a las 08:00 horas del da 7 de octubre de dos mil diecisis.

COMPROBANTES ELECTRNICOS

Considerando:

I. Que el artculo 99 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, en adelante

Cdigo Tributario, faculta a la Direccin General de Tributacin para dictar normas
generales tendientes a lograr la correcta aplicacin de las normas tributarias, dentro de
los lmites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

II. Que en cumplimiento del artculo 103 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
est facultada para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por
todos los medios y procedimientos legales; para ello los contribuyentes, declarantes o
informantes estn en la obligacin no solo de contribuir con los gastos pblicos, sino
adems, de brindarle a la Administracin Tributaria toda la informacin que requiera
para la correcta fiscalizacin y recaudacin de los tributos.

III. Que el artculo 104 del Cdigo Tributario establece, que para verificar la situacin
tributaria de los obligados tributarios, la Administracin Tributaria les podr requerir la
presentacin de libros, archivos, registros contables y toda otra informacin de
trascendencia tributaria, que se encuentre impresa, en soporte electrnico o registrado
por cualquier otro medio tecnolgico.

IV. Que el artculo 109 del Cdigo Tributario, faculta a la Administracin Tributaria a
establecer directrices sobre la forma mediante la cual se debe consignar la informacin
tributaria. Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos o los responsables, lleven los
libros, los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalizacin
y determinacin correcta de las obligaciones tributarias y los comprobantes como
facturas, boletas u otros documentos, que faciliten la verificacin. Los obligados
tributarios o responsables, debern conservar los duplicados de estos documentos, por
un plazo de cinco aos. La Administracin Tributaria podr exigir que los registros
contables estn respaldados por los comprobantes correspondientes.

V. Que el artculo 122 del Cdigo Tributario establece que cuando se utilicen medios
electrnicos, se usarn elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la firma
digital, u otros que la Administracin Tributaria autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a

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 su firma autgrafa. Asimismo, autoriza a la Administracin Tributaria a incentivar el uso
de la ciencia y la tecnologa.

VI. Que la Administracin Tributaria en relacin con el tema de autorizacin de

comprobantes y su aceptacin como respaldo de ingresos, costos y gastos, con
fundamento en los artculos 8, 14 y 25 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas
N 6826 del 08 de noviembre de 1982 y sus reformas, y los artculos 15 y 18 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, N 14082 del 29 de
noviembre de 1982; as como los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
N 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas y artculos 9 y 11 del Reglamento del
Impuesto sobre la Renta N 18445-H del 09 de setiembre de 1988, acepta y valida el
uso de los medios tecnolgicos, como una herramienta facilitadora para los
contribuyentes. En este sentido, la Administracin Tributaria ha venido evolucionando
hacia la utilizacin de los medios electrnicos, debido a que estos integran los esfuerzos
para maximizar la productividad de las empresas, fortalecen el control fiscal y favorecen
la gestin de la administracin pblica.

VII. Que la Direccin General de Tributacin tiene dentro de sus facultades realizar mejoras
continuas al sistema tributario costarricense, procurando su equilibrio y progresividad, en
armona con los derechos y garantas ciudadanas, optimizando las funciones de control,
administracin y fiscalizacin general de los tributos, en razn de lo anterior considera
necesario fortalecer el uso de los comprobantes electrnicos como medio para facilitar el
cumplimiento voluntario tanto de los deberes formales como materiales y simplificar los
procedimientos a los obligados tributarios, mediante el uso de tecnologas modernas de
informacin y comunicacin, para asegurar la continuidad, eficiencia y adaptacin al
rgimen legal imperante, de conformidad con las necesidades que impone el desarrollo
del comercio electrnico.

VIII. Que el artculo 4 de la Ley de Proteccin al Ciudadano del Exceso de Requisitos y

Trmites Administrativos Ley N 8220 de 4 de marzo del 2002, publicada en el Alcance
22 a La Gaceta N 49 del 11 de marzo del 2002, establece que todo trmite o requisito,
con independencia de su fuente normativa, para que pueda exigirse al administrado,
deber publicarse en el diario oficial.

IX. Que en acatamiento del artculo 174 del Cdigo Tributario, el proyecto de la presente
resolucin se public en el sitio Web http://www.hacienda.go.cr, en la seccin
Propuestas en consulta pblica, antes de su dictado definitivo, con el fin de que las
entidades representativas de carcter general, corporativo o de intereses difusos
conozcan sobre este proyecto de resolucin y puedan realizar las observaciones sobre
el mismo, en el plazo de diez das hbiles siguientes a la publicacin del primer aviso en
el Diario Oficial La Gaceta.
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 En el presente caso, el aviso fue publicado en La Gaceta nmero 150 del 05 de agosto
de 2016, y posteriormente se volvi a publicar en La Gaceta nmero 151 del 08 de
agosto de 2016.

Por tanto,

Resuelve:

CAPTULO I

Autorizacin para el uso de comprobantes electrnicos

Disposiciones Generales

Artculo 1- Definiciones.

a. Archivo XML: Proviene de extensible Markup Language, es un formato universal para

documentos y datos estructurados en Internet, este metalenguaje proporciona una forma de
aplicar etiquetas para describir las partes que componen un documento, permitiendo
adems el intercambio de informacin estructurada entre diferentes plataformas.

b. Cdigo de Respuesta Rpida (QR): Cdigo que genera el sistema de los obligados
tributarios, el cual permitir realizar la consulta de los comprobantes electrnicos.

c. Comprobante electrnico: Archivo electrnico en formato XML que cumple con los requisitos
legales y reglamentarios establecidos en la presente resolucin, para las facturas, tiquetes,
notas de crdito y notas de dbito, garantizando la autenticidad de su origen y la integridad
de su contenido.

d. Comprobante provisional por contingencia: comprobantes pre-impresos emitidos por una

imprenta debidamente autorizada por la Direccin General de Tributacin o por sistemas
computarizados que cumplan con la normativa que regula este tipo de comprobantes, los
cuales cumplen con las caractersticas que se detallan en el artculo 15 de la presente
resolucin, estos comprobantes sern utilizados nicamente cuando no se pueda hacer uso
del sistema para la emisin de comprobantes electrnicos por situaciones que se
encuentren fuera del alcance del emisor.

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e. Emisor-Receptor Electrnico: Persona fsica o jurdica autorizada por la Administracin
Tributaria para emitir y recibir comprobantes electrnicos por medio de un sistema
informtico.

f. Entrega del comprobante electrnico: Se entender realizado el acto de entrega estipulado

en el artculo 85 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, el momento en que el
obligado tributario en el mismo acto de la emisin lo enve y/o lo ponga a disposicin por
algn medio electrnico o en su defecto imprima y entregue en el mismo acto de la compra-
venta o prestacin del servicio la representacin grfica de dicho comprobante.

g. Factura electrnica: Comprobante electrnico que respalda la venta de bienes y la

prestacin de servicios, el cual debe de ser generado, expresado y transmitido en formato
electrnico en el mismo acto de la compra-venta o prestacin del servicio.

h. Firma digital: conjunto de datos asociados a un documento electrnico, que permite

identificar al firmante (autora), verificar la integridad del mensaje y vincular jurdicamente al
actor con el documento.

i. Llave criptogrfica del Ministerio de Hacienda: Mtodo de seguridad que garantizan la

integridad, autenticidad y autora de los comprobantes electrnicos.

j. Mtodo de Contingencia: procedimientos que deben de ser utilizados en caso de que el

sistema para la emisin de comprobantes electrnicos no pueda ser utilizado por
situaciones que se encuentren fuera del alcance del emisor o en caso de que el sistema del
Ministerio de Hacienda no est disponible.

k. Nota de Crdito y Nota de Dbito Electrnicas: Son los comprobantes electrnicos que
permiten anular o modificar los efectos contables de la factura electrnica o tiquete
electrnico, sin alterar la informacin del documento origen.

l. Proveedor de solucin de comprobantes electrnicos: Personas fsicas o jurdicas que

ofrecen el servicio de facturacin electrnica mediante soluciones informticas, sea esta
solucin para ser instalada en los equipos del emisor-receptor electrnico, receptor
electrnico-no emisor, en sitios web o en la nube.

m. Proveedores de sistemas gratuitos para la emisin de comprobantes electrnicos:

Proveedor de solucin de facturacin electrnica, el cual decide poner a disposicin de los
Obligados Tributarios que prestan servicios profesionales o se encuentren acreditados como
micro y pequea empresa, un sistema gratuito para la emisin de comprobantes
electrnicos, conforme lo indicado en la presente resolucin.

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n. Receptor Electrnico-No emisor: Sujetos pasivos acogidos a regmenes especiales que no
realizan ventas en el territorio nacional y que reciben comprobantes electrnicos, por las
compras efectuadas en el mercado local, mediante un sistema informtico el cual le permite
cumplir con lo estipulado en la presente resolucin.
Tambin comprende a las instituciones que conforman la Administracin Pblica, las cuales
reciben mediante un sistema informtico los comprobantes electrnicos por las compras
realizadas.

o. Receptor manual: Persona fsica o jurdica que recibe de forma manual la representacin
grfica del comprobante electrnico en el mismo acto de la compra-venta o prestacin del
servicio.

p. Representacin grfica (Documento fsico): Representacin legible del contenido de los

comprobantes electrnicos, en formato de documento portable (PDF por sus siglas en
ingls) ideal para ser impreso y conservado por parte de los receptores manuales, como
respaldo para su contabilidad en caso de ser obligado tributario.

q. Tiquete electrnico: Documento comercial con efectos tributarios, generado, expresado y

transmitido en formato electrnico XML, en el mismo acto de la compra-venta o prestacin
del servicio, conforme las especificaciones tcnicas detalladas en el artculo 7 de la
presente resolucin, autorizado nicamente para operaciones con consumidores finales.

Artculo 2- Autorizacin para el uso de comprobantes electrnicos.

Se autoriza el uso de la factura electrnica, tiquete electrnico, nota de crdito electrnica y

nota de dbito electrnica, como comprobantes para el respaldo de ingresos, costos y gastos,
siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas que se detallan en la presente
resolucin.

Artculo 3- Eficacia jurdica y fuerza probatoria.

Los comprobantes electrnicos y mensajes de confirmacin que se mencionan en la presente

resolucin, para los efectos tributarios, tendrn la eficacia jurdica y fuerza probatoria en las
mismas condiciones que los comprobantes fsicos autorizados por el Ministerio de Hacienda.

Artculo 4. Numeracin consecutiva.

El sistema de emisin de comprobantes electrnicos, deber de asignar de forma automtica y

consecutiva la numeracin con las medidas de seguridad que garanticen la inalterabilidad,

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legitimidad, integridad del consecutivo. Dicha numeracin se conformar de la siguiente
manera:

a. Los tres primeros dgitos identifican el local o establecimiento donde se emiti el

comprobante electrnico o documento asociado. El nmero 001 corresponde a la oficina
central, casa matriz o establecimiento principal y los nmero 002 y subsiguientes identifican
cada una de las sucursales.

b. Del cuarto al octavo dgito identificar la terminal o punto de venta de emisin del
comprobante electrnico o documento asociado; en los casos que solo se cuente con una
terminal o se posea un servidor centralizado deber visualizarse de la siguiente manera
00001.

c. Del noveno al dcimo espacio corresponder al tipo de comprobante electrnico o

documento asociado; se deben utilizar los siguientes cdigos:

Tipo de comprobante o documento asociado Cdigo

Factura electrnica 01
Nota de dbito electrnica 02
Nota de crdito electrnica 03
Tiquete Electrnico 04
Confirmacin de aceptacin del comprobante electrnico 05
Confirmacin de aceptacin parcial del comprobante 06
electrnico
Confirmacin de rechazo del comprobante electrnico 07

d. Del undcimo al vigsimo dgito le corresponder al consecutivo de los comprobantes

electrnicos o documento asociado iniciando en el nmero 1, para cada sucursal o terminal
segn sea el caso.

Dicho consecutivo deber visualizarse de la siguiente manera:

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La numeracin de los comprobantes electrnicos y documentos asociados iniciar en 1, en
aquellos casos donde el obligado tributario se traslade a utilizar comprobantes electrnicos por
primera vez o se encuentre emitiendo los mismos conforme lo estipulado en la resolucin N
DGT-02-09, el sistema lo asignar automticamente en el momento de la generacin.
Para aquellos casos donde el obligado tributario ya se encuentra utilizando comprobantes
electrnicos, conforme a la presente resolucin y decida cambiar de plataforma de emisin;
deber mantener la numeracin consecutiva.

En caso de que se llegue al tope del uso de la numeracin consecutiva estipulada en el punto
d del presente artculo se podr volver a empezar desde el N 1.

Artculo 5. Clave numrica

Conjunto de cincuenta dgitos, los cuales deben ser generados por el sistema de comprobantes
electrnicos del obligado tributario de forma automtica y consecutiva, con las medidas de
seguridad que garanticen la inalterabilidad, legitimidad, integridad de la misma; la clave para
cada documento electrnico es nica y se encuentra compuesta de la siguiente manera:

a. Los primeros tres dgitos corresponden al cdigo del pas (506).

b. Del cuarto al quinto dgito, corresponde al da en que se genere el comprobante electrnico.
c. Del sexto al sptimo dgito, corresponde al mes en que se genere el comprobante
electrnico.
d. Del octavo al noveno dgito, corresponde al ao en que se genere el comprobante
electrnico.
e. Del dcimo al vigsimo primero dgito, corresponde al nmero de cdula del emisor.
f. Del vigsimo segundo al cuadragsimo primero dgito, corresponde a la numeracin
consecutiva del comprobante electrnico.
g. El cuadragsimo segundo le corresponde a la situacin del comprobante electrnico para el
cual se debe de utilizar la siguiente codificacin:

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 Situacin del
Cdigo comprobante Descripcin
electrnico
Corresponde aquellos comprobantes electrnicos que
son generados y transmitidos en el mismo acto de
Normal. compraventa y prestacin del servicio al sistema de
1
validacin de comprobantes electrnicos de la
Direccin General de Tributacin, conforme con lo
establecido en la presente resolucin.
Corresponde aquellos comprobantes electrnicos que
sustituyen al comprobante fsico emitido por
2 Contingencia. contingencia, conforme lo estipulado en el artculo 15
de la presente resolucin.

Corresponde aquellos comprobantes que han sido

3 Sin internet.
generados y expresados en formato electrnico
conforme lo establecido en la presente resolucin,
pero no se cuenta con el respectivo acceso a internet
para el envo inmediato de los mismos a la Direccin
General de Tributacin, esto conforme lo indicado en
el artculo 9 prrafo segundo de la presente
resolucin.

Aun cuando el obligado tributario no se encuentre obligado por normativa a enviar los
archivos XML a la Administracin Tributaria para su respectiva validacin, debe de hacer
uso de esta codificacin para la situacin del comprobante electrnico.

h. Del cuadragsimo tercero al quincuagsimo dgito, corresponde al cdigo de seguridad, el

cual debe ser generado por el sistema del obligado tributario.

El formato de la clave de acceso debe de visualizarse de la siguiente manera:

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Artculo 6 Cdigo de Respuesta Rpida (QR)

Cdigo generado por el obligado tributario que permitir realizar la consulta de los
comprobantes electrnicos, por medio de una direccin Web suministrada por la Direccin
General de Tributacin; a la cual se le debe de incorporar la clave numrica.

La generacin e impresin del Cdigo QR en los comprobantes electrnicos, deben permitir su

lectura a travs de cualquier dispositivo de captura compatible.

Artculo 7- Formatos y especificaciones tcnicas de los comprobantes electrnicos.

Todos los comprobantes electrnicos deben cumplir con los formatos y especificaciones
tcnicas detalladas en el documento Anexos y especificaciones tcnicas, disponibles en el
sitio que el Ministerio de Hacienda disponga para facturacin electrnica o comprobante
electrnico.

Cualquier modificacin a los formatos citados, as como el plazo para su implementacin, o el

cambio en el dominio que la Administracin Tributaria disponga para publicarlos, se
implementar mediante modificacin al referido archivo, debiendo comunicarse a los
interesados por medio del correo electrnico que registraron ante la Administracin Tributaria o
al buzn electrnico suministrado por la Administracin Tributaria cuando corresponda, as
como en el sitio web del Ministerio de Hacienda.

Artculo 8- Requisitos de los comprobantes electrnicos

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Los comprobantes electrnicos establecidos en el artculo 2 de la presente resolucin, deben
cumplir con los requisitos obligatorios indicados en el artculo 18 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas y en el artculo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, los cuales ajustados a los efectos de la presente resolucin, son los siguientes:

a. Versin del documento.

b. Identificacin del obligado tributario o declarante: nombre completo o razn social, la
denominacin del negocio o nombre de fantasa si existe, nmero de cdula de identidad,
nmero de cdula jurdica, documento de Identidad Migratoria para Extranjero (DIMEX) o el
Nmero de Identificacin Tributaria (NITE), direccin completa del negocio (Provincia,
Cantn. Distrito, Barrio y otras seas) y direccin de correo electrnico.
c. El nombre del tipo de documento, que deber incluir la mencin electrnica, se consignar
el tipo de documento con la denominacin: Factura Electrnica, Tiquete Electrnico,
Nota de Crdito Electrnica y Nota de Dbito Electrnica.
d. Numeracin consecutiva: El sistema del obligado tributario para la emisin de comprobantes
electrnicos, deber asignar de forma automtica y consecutiva la numeracin para cada
tipo de documento electrnico, sin ser susceptible a poder ser modificado, conforme lo
establecido en el artculo 4 de la presente resolucin.
e. Clave numrica.
f. Fecha de emisin del documento electrnico: El sistema deber indicar en dicho campo la
fecha correspondiente al da en que son emitidos los comprobantes electrnicos, sin ser
susceptible a modificaciones, por lo tanto no se permite la emisin de documentos
electrnicos con fecha anterior o posterior a la de su emisin; cuando se trate de
documentos emitidos extemporneamente para sustituir comprobantes provisionales
emitidos por contingencia, se tomar como fecha de emisin la indicada en el nodo del XML
denominada Fecha de emisin del documento de referencia que se encuentra en el
apartado d) Informacin de Referencia de los anexos y estructuras.
g. Hora de emisin del documento electrnico: El sistema deber indicar en dicho campo la
hora en la cual fue emitido y entregado el comprobante electrnico conforme la zona horaria
de Costa Rica; cuando se trate de documentos emitidos extemporneamente para sustituir
comprobantes provisionales emitidos en casos de contingencia (factura electrnica por
contingencia), se tomar como hora de emisin la indicada en el nodo de Hora de emisin
del documento de referencia que se encuentra en el apartado d) Informacin de
Referencia de los anexos y estructuras.
h. Condiciones de la venta o servicio: crdito, contado, apartado, en consignacin,
arrendamiento con opcin de compra, arrendamiento en funcin financiera o cualquier otra
condicin que se consigne en la factura.
i. Medio de pago: tarjeta, efectivo, cheque, transferencia depsito bancario, recaudado por
terceros o cualquier otra condicin que se consigne en la factura.
j. Normativa Vigente (Resolucin): Para efectos de la representacin grfica, debe mostrarse
la leyenda Autorizada mediante resolucin N DGT-R-48-2016 del 7 de octubre de 2016.
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k. Los comprobantes electrnicos debern expresarse en idioma espaol, no obstante,
podrn ser redactados en un idioma distinto, en cuyo caso, de ser requerido por la
Administracin Tributaria deber aportarse su traduccin respectiva al idioma espaol
l. Detalle de la mercanca o servicio prestado: cantidad enviada, precio unitario expresado en
moneda nacional o moneda extranjera, unidad de medida, cdigo de producto, descripcin
del producto o del servicio y monto de la operacin expresada en moneda nacional o
moneda extranjera.
m. Descuentos concedidos, con la indicacin de su naturaleza y montos.
n. Subtotal de la factura en moneda nacional o moneda extranjera.
o. Monto del Impuesto Selectivo de Consumo, cuando el vendedor sea tambin obligado
tributario del indicado impuesto y el monto de cualquier otro tributo que recaiga sobre las
mercancas o servicios gravados.
p. El valor de los servicios prestados expresado en moneda nacional o moneda extranjera,
separando los gravados de los exentos.
q. El valor de las mercancas expresado en moneda nacional o moneda extranjera, separando
las gravadas y las exentas.
r. Precio neto de venta expresado en moneda nacional o moneda extranjera, sin incluir el
Impuesto General sobre las Ventas.
s. Monto del impuesto equivalente a la tarifa aplicada sobre el precio neto de venta, con la
indicacin Impuesto de Ventas en caso de que el cliente requiera dicho dato en el tiquete
electrnico para respaldar el crdito, el sistema deber estar en la capacidad de desglosar
el impuesto.
t. Valor total de la factura en moneda nacional o moneda extranjera.
u. Cuando el comprobante electrnico se exprese en moneda extranjera debe indicarse la
moneda en que se realiz la operacin, en el campo Cdigo de la moneda.

Artculo 9- Envo de los archivos XML a la Administracin Tributaria para su validacin.

El emisor-receptor electrnico y receptor electrnico-no emisor, que se encuentre obligado en

resolucin posterior hacer uso de comprobantes electrnicos como mtodo de facturacin,
debern enviar de forma inmediata a la Administracin Tributaria los archivos XML generados
para su respectiva validacin; este envo se llevar a cabo por medio de los canales que
oportunamente se comuniquen y se pongan a disposicin. En el momento que la Direccin
General de Tributacin reciba los archivos XML, le remitir al obligado tributario un acuse de
recibo.

En los casos donde no se pueda llevar a cabo el envo de los archivos XML de forma inmediata
para su validacin por motivos de accesibilidad a internet, los archivos debern de ser
generados e incorporarse el respectivo mecanismo de seguridad en el mismo acto de compra-
venta o prestacin del servicio y realizarse el envo de los mismos a ms tardar dos das

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despus de su generacin, indicando en la situacin del comprobante electrnico la opcin sin
internet.

En aquellos casos donde no se puedan enviar de forma inmediata los archivos XML debido a
que el enlace de la Direccin General de Tributacin se encuentra fuera de servicio, como
mtodo de contingencia se debern almacenar los archivos y realizar el envo una vez que se
reestablezca el enlace de comunicacin.

La Direccin General de Tributacin contar con un plazo mximo de 3 horas a partir del
momento de la recepcin de los archivos XML para realizar la validacin, y remitir el respectivo
mensaje de aceptacin o rechazo del archivo XML; esto con el fin de que dicho mensaje de
aceptacin constituya el respaldo de la validacin o en su efecto se corrijan las inconsistencias
sealadas en el mensaje de rechazo. Todos aquellos comprobantes electrnicos y documentos
asociados emitidos por el emisor-receptor electrnico que se encuentre obligado hacer uso del
mtodo de comprobantes electrnicos y por ende a enviar los archivos XML a la Administracin
Tributaria, deben contar con el respectivo mensaje de aceptacin como respaldo de la
validacin; de lo contrario no podrn ser utilizados como respaldo de crditos fiscales ni como
gastos deducibles, de conformidad con lo establecido en el artculo 8 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, inciso u prrafo segundo, punto 3.

El envo se llevara a cabo conforme con lo indicado en el Anexo 3 de la presente resolucin.

Artculo 10- Entrega y confirmacin de los archivos XML al cliente.

Sin perjuicio de lo indicado en el artculo 9 de la presente resolucin, y con el fin de cumplir con
lo establecido en el artculo 85 del Cdigo Tributario en lo referente a que la entrega del
comprobante se debe dar en el mismo acto de compraventa o prestacin del servicio, y con el
objetivo de no obstaculizar el giro habitual del negocio; todos aquellos obligados tributarios que
deban de enviar los archivos XML a la Direccin General de Tributacin para su respectiva
validacin, debern de entregar el comprobante electrnico y la representacin grfica al
receptor por el medio que se hubiese acordado entre ellos una vez generados por el sistema,
aun cuando no se cuente con el mensaje de confirmacin ya sea de aceptacin o rechazo por
parte de la Direccin General de Tributacin.

Una vez recibido el mensaje de confirmacin del comprobante electrnico, el mismo debe ser
entregado al receptor electrnico por el medio que se haya acordado entre ellos, en el caso de
receptores manuales, si se cuenta con algn medio electrnico para la entrega del mismo se
debe de proceder a realizarla, de lo contrario, dicha entrega se deber de realizar en el
momento que el receptor manual lo solicite; este mensaje ser obligatorio para el respaldo de la
contabilidad en caso de ser Emisor-receptor electrnico o Receptor electrnico no emisor.

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Cuando el mensaje de confirmacin es de rechazo se debe realizar la respectiva nota de crdito
anulando el comprobante electrnico conforme lo establecido en el artculo 12 de la presente
resolucin, y generar un nuevo comprobante de forma inmediata indicndose en el apartado
documento de referencia cual es el comprobante que se est sustituyendo, as como la razn
del porque se rechaz y proceder con el envo al receptor conforme lo estipulado en el prrafo
anterior.

En aquellos casos donde la transaccin comercial se realice entre Emisores-receptores

electrnicos o con Receptores electrnicos no emisores, el comprobante electrnico debe de
ser aceptado o rechazado por parte del receptor del comprobante, utilizando el formato indicado
para tal efecto, la confeccin de este mensaje de aceptado o rechazado por parte del receptor
es de carcter obligatorio para el respaldo de los gastos y debe de ser enviado para su
respectiva validacin a la Direccin General de Tributacin, en un plazo no mayor a 8 das; en
caso de ser rechazado se debe de proceder a realizar un nuevo mensaje de confirmacin.

Artculo 11- Almacenamiento y conservacin.

El envo de los archivos XML a la Direccin General de Tributacin para su respectiva

validacin no exime a los obligados tributarios de la obligacin de almacenar y conservar en
soporte electrnico, todos aquellos comprobantes electrnicos generados, enviados y recibidos,
as como los documentos asociados, los cuales deben de ser almacenados por un plazo de
cinco aos conforme a lo establecido en el artculo 109 del Cdigo Tributario, excepto para los
casos indicados en el segundo prrafo del artculo 51 del citado Cdigo, que establece un plazo
de diez aos. Asimismo, se debe garantizar la inalterabilidad, privacidad, legibilidad,
accesibilidad, preservacin, confidencialidad, autenticidad, integridad y consulta posterior de la
informacin de los archivos XML. Lo anterior, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 7 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, y los artculos 54 y 56 de su Reglamento.

Adems, las reas fsicas donde se almacene la informacin de los comprobantes electrnicos
deben contar con los controles para evitar riesgos, daos, prdida, destruccin, alteracin,
sustraccin o divulgacin, as como contar con planes de evaluacin, que permitan valorar la
eficiencia de los controles asociados al almacenamiento de la informacin.

Artculo 12- Anulacin o correccin.

Los comprobantes electrnicos y documentos asociados no se pueden anular directamente, sus

efectos contables deben anularse o modificarse mediante la utilizacin de notas de crdito o
dbito electrnicas, prevaleciendo inalterable el documento original y su correspondiente
nmero consecutivo, el cual no podr ser reutilizado nuevamente.
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Artculo 13-Generacin, impresin y entrega de la representacin grfica.

La representacin grfica deber mostrar el contenido de los comprobantes electrnicos, de

forma legible, as como contar con el cdigo QR en la parte inferior derecha con un tamao
mnimo de 2,5 cm de alto x 2,5 cm de ancho, dicha representacin grfica debe de ser
generada en formato de documento portable PDF por sus siglas en ingls, y ser impresa en
papel y tinta que permitan mantener la integridad del contenido de los comprobantes
electrnicos por el perodo de prescripcin establecido por ley, ya que formarn parte del
respaldo de la contabilidad en caso de ser obligado tributario.

La impresin y entrega de la representacin grfica para operaciones con receptores manuales;

y/o el envo por correo electrnico o puesta a disposicin por algn otro medio electrnico
autorizado por el cliente, debe darse en el mismo acto de la compra-venta o prestacin del
servicio.

La no emisin o no entrega de los comprobantes electrnicos autorizados en el acto de compra-

venta o prestacin del servicio, ser sancionado conforme lo estipulado en los artculos 85 y 86
del Cdigo Tributario.

Artculo 14- Controles y registros.

Los sistemas de emisin de comprobantes electrnicos deben disponer de controles, registros y

bitcoras de cada transaccin registrada, que permita a la Administracin Tributaria ejercer las
labores de control tributario en forma integral.

Artculo 15- Medida de Contingencia.

Es responsabilidad del obligado tributario disear y ejecutar medidas de contingencia que

garanticen la continuidad de la emisin y recepcin de los comprobantes electrnicos, as como
la aceptacin y rechazo de los mismos.

Sin perjuicio de lo anterior, en caso de que el sistema para la emisin de comprobantes

electrnicos no pueda ser utilizado por situaciones de caso fortuito o fuerza mayor fuera del
control del emisor, se debe hacer uso de comprobantes pre-impresos emitidos por una imprenta
debidamente autorizada por la Direccin General de Tributacin o por sistemas computarizados
que cumplan con la normativa que regula este tipo de comprobantes.

Estos comprobantes utilizados como medida de contingencia debern de contener la misma

informacin requerida para la generacin del comprobante electrnico. Adems, deben contar
con la leyenda comprobante provisional, en caracteres no inferiores a 3 mm de alto en la parte
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superior del mismo y en la parte inferior debe de indicar Este comprobante no puede ser
utilizado para fines tributarios, por lo cual no se permitir su uso para respaldo de crditos o
gastos.

Los comprobantes provisionales no sustituyen los comprobantes electrnicos para fines

tributarios, por lo tanto no podrn ser utilizados como respaldo de la contabilidad, ni sern
permitidos por esta Direccin como respaldo de crditos fiscales ni como gastos deducibles.

Una vez superada la contingencia, a ms tardar dentro del plazo de dos das hbiles el emisor-
receptor electrnico, debe emitir y enviar a esta Direccin los respectivos comprobantes
electrnicos, en los cuales se debe hacer referencia al comprobante provisional en el apartado
d) Informacin de Referencia de los anexos y estructuras.

Captulo ll.

Requisitos que deben cumplir los obligados tributarios que emitan comprobantes
electrnicos y los respectivos sistemas informticos.

Artculo 16-Obligacin de informar a la Direccin General de Tributacin la condicin de

emisores-receptores electrnicos, receptores electrnicos-no emisores, o proveedores
de sistemas gratuitos para la emisin de comprobantes electrnicos.

Las personas fsicas o jurdicas que cumplan con los requisitos y obligaciones establecidos en
la presente resolucin, estn obligados a informar a la Administracin Tributaria, su condicin
de: emisores-receptores electrnicos, receptores electrnicos-no emisores, o proveedores de
sistemas gratuitos para la emisin de comprobantes electrnicos.

Para tal efecto, se utilizar el formulario D-140 Declaracin de inscripcin, modificacin de datos
y desinscripcin del Registro nico Tributario, especficamente en el apartado Mtodos de
facturacin.

Artculo 17- Obligaciones del Emisor-Receptor Electrnico:

Son obligaciones del emisor-receptor electrnico, las siguientes:

a. Estar inscrito en el Registro nico Tributario y tener registrado un correo electrnico.
b. Informar a la Administracin Tributaria su condicin de emisores-receptores electrnicos por
medio del formulario D-140 Declaracin de inscripcin, modificacin de datos y
desinscripcin del Registro nico Tributario.
c. Disponer de un sistema para la emisin y recepcin de comprobantes electrnicos conforme
los requisitos que establece la presente resolucin.

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d. Demostrar y presentar en el momento que la Administracin Tributaria lo requiera, el
cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente resolucin, as como poner a
disposicin la solucin de facturacin electrnica para su respectiva verificacin.
e. Contar con una plataforma tecnolgica robusta y escalable que soporte la solucin de
facturacin, incluido el equipo de seguridad, comunicaciones y respaldo.
f. Enviar a la Administracin Tributaria los archivos XML emitidos por el sistema para su
respectiva validacin
g. Emitir, entregar, recibir los respectivos comprobantes electrnicos, as como la aceptacin
y/o rechazo de los mismos.
h. Almacenar y conservar en soporte electrnico los archivos XML que respaldan los asientos
contables, en las condiciones que se indican en el artculo 11 de la presente resolucin, por
el plazo de prescripcin vigente, an de aquellos comprobantes electrnicos que respalden
operaciones que han sido anuladas o dejadas sin efecto.
i. Poner a disposicin de la Administracin Tributaria los equipos y accesos lgicos y fsicos
necesarios para el acceso y ejecucin de las labores de control tributario integral.
j. Ser responsable ante sus clientes o usuarios por el uso o destino que se haga de la
informacin que mantienen en sus bases de datos. La Administracin Tributaria no se
responsabilizar por usos indebidos de la informacin que para efectos de cumplimiento de
deberes formales o materiales, los emisores-receptores faciliten a terceros.
k. Contar con planes de contingencia y de continuidad del negocio para prevenir los efectos de
fallas, cadas o problemas de operacin del sistema, lo anterior deber estar documentado y
actualizado.
l. Almacenar y conservar en soporte electrnico el modelo del diseo funcional, diccionario de
datos, diseo de la base de datos, manuales de usuario e instructivos de la solucin.
m. Realizar una evaluacin y valoracin de riesgos que permita identificar, analizar y establecer
las medidas de mitigacin pertinentes.
n. Mantener actualizada la informacin del sistema de facturacin producto del dinamismo de
la tecnologa de la informacin, cambios legales y requerimientos operativos de seguridad y
eficiencia.
o. Cumplir con todas las disposiciones establecidas en la presente resolucin que le sean
aplicables.

Artculo 18 - Obligaciones del Receptor Electrnico-No Emisor

Son obligaciones del receptor electrnico-no emisor:

a. Estar inscrito en el Registro nico Tributario y tener registrado un correo electrnico.
b. Informar a la Administracin Tributaria su condicin de receptores electrnicos-no emisores
por medio del formulario D-140 Declaracin de inscripcin, modificacin de datos y
desinscripcin del Registro nico Tributario.
c. Disponer de un sistema para la recepcin de comprobantes electrnicos conforme los
requisitos que establece la presente resolucin.
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d. Enviar a la Administracin Tributaria los archivos XML de aceptacin o rechazo de los
comprobantes electrnicos para su respectiva validacin.
e. Entregar al emisor una confirmacin de aceptacin o rechazo de los comprobantes
electrnicos.

Artculo 19 - Requisitos de los sistemas para la emisin de comprobantes electrnicos.

Los sistemas para la emisin de comprobantes electrnicos deben cumplir con los siguientes
requisitos:
a. Emitir en forma automatizada los comprobantes electrnicos conforme las especificaciones
tcnicas detalladas en el artculo 7, as como los requisitos establecidos en el artculo 8 y 9
de la presente resolucin.
b. Contar con la funcionalidad de envo de los archivos XML a la Administracin Tributaria para
su respectiva validacin.
c. Contar con las validaciones necesarias que controlen la numeracin para que impidan la
duplicidad de nmeros.
d. No permitir la anulacin de documentos electrnicos.
e. Contar con validaciones lgicas y aritmticas en los campos que requieren de algn clculo.
f. Asignar en forma automatizada y estrictamente consecutiva la numeracin de los
comprobantes electrnicos, tal como se indica en el artculo 4 de la presente resolucin.
g. Asignar la fecha de emisin del comprobante en forma automatizada e inaccesible al
usuario.
h. Generar, enviar y permitir la visualizacin e impresin de la representacin grfica del
documento electrnico.
i. Contar con un esquema de seguridad que garantice como mnimo la integridad, autenticidad
y autora de los comprobantes electrnicos, as como el control de las transacciones y la
transferencia o intercambio de informacin.
j. El sistema de emisin de comprobantes electrnicos debe tener una opcin de consulta
para uso de la Administracin Tributaria, disponible sin demora injustificada, preferiblemente
en lnea a los datos, copia o descarga en un archivo electrnico de la informacin
consultada y que permita la bsqueda selectiva con al menos los siguientes criterios, los
cuales se pueden consultar de manera individual o por rangos:
i. Nmero de cdula.
ii. Nmero de factura, tiquete, nota de crdito, nota de dbito y mensajes de
confirmacin.
iii. Medio de pago.
iv. Condiciones de la venta.
v. Fecha de emisin.
vi. Montos.
vii. Tipos de impuestos.

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 viii. Confirmaciones de aceptacin o rechazo por parte de la Direccin General de
Tributacion.
ix. Confirmaciones de aceptacin o rechazo por parte del obligado tributario
x. Acuse de recibo del documento electrnico.

k. Contar con una interface o facilidad que permita recibir y cargar en forma automatizada los
comprobantes electrnicos que emitan sus proveedores, as como emitir la respectiva
confirmacin de aceptacin o rechazo de tales comprobantes.
l. Administrar la informacin transaccional bajo un esquema de base de datos, que garantice
la conservacin, integridad, seguridad y accesibilidad de la informacin de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 11 de la presente resolucin.

Artculo 20 - Transparencia tecnolgica.

Los obligados tributarios que deseen emitir comprobantes electrnicos o se encuentren

obligados a utilizar este medio de facturacin por disposicin de la Direccin General de
Tributacin, tienen la prerrogativa de elegir el esquema de administracin u operacin de los
servicios de emisin y recepcin de comprobantes electrnicos que mejor se ajuste a su giro
comercial, sea que utilice un desarrollo propio, un software de mercado, un desarrollo a la
medida o tercerizacin; es responsabilidad del obligado tributario el cumplimiento de todas las
disposiciones establecidas en la presente resolucin, tanto las referidas al obligado tributario,
como a los sistemas para la emisin de comprobantes electrnicos. En ningn caso se podr
utilizar otro medio de facturacin que no cumplan con lo estipulado en esta resolucin.

Artculo 21- Sistemas gratuitos para la emisin de comprobantes electrnicos en sitios

Web.

Los obligados tributarios que se dediquen a la prestacin de servicios profesionales o se

encuentren acreditados como micro y pequea empresa conforme la clasificacin que al
respecto define el Ministerio de Economa Industria y Comercio, podrn utilizar los sistemas
para la emisin de comprobantes electrnicos que provee el mercado en forma gratuita por
medio de los proveedores de solucin de facturas electrnicas.

Dichos proveedores debern de velar porque los sistemas de uso gratuito cumplan con las
obligaciones establecidas en el artculo 19 de la presente resolucin, con las salvedades
mnimas que seguidamente se indican:
a. Los requisitos sealados en los incisos del a) al k) deben cumplirse de forma ntegra.
b. Respecto al inciso l), los sistemas gratuitos estn obligados a administrar la informacin
transaccional referida a un perodo de al menos un mes. La informacin que genera el
sistema debe ser entregada por el proveedor al obligado tributario emisor, quien es
responsable de su almacenamiento y conservacin en los trminos establecidos en la

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 presente resolucin. Una vez que la empresa proveedora del sistema gratuito confirme la
recepcin de la informacin por parte de su cliente, puede proceder a eliminarla sin ninguna
responsabilidad.

Los requisitos especficos de los proveedores de sistemas gratuitos para la emisin de

comprobantes electrnicos en sitios Web son los siguientes:

a. Estar inscrito en el Registro nico Tributario y tener registrado un correo electrnico.

b. Informar a la Administracin Tributaria su condicin de proveedores de sistemas gratuitos
para la emisin de comprobantes electrnicos en sitios Web, por medio del formulario D-140
Declaracin de inscripcin, modificacin de datos y desinscripcin del registro nico
tributario.
c. Deben de cumplir los requisitos establecidos en la presente resolucin,
d. Facilitar en caso que as se requiera la revisin del sistema por parte de la Administracin
Tributaria. Dicha solucin tecnolgica debe permitir la descarga y respaldo de todos los
documentos que el emisor-receptor electrnico haya generado, emitido y recibido por este
medio, conforme los plazos de almacenamiento establecidos.
e. Llevar un registro de control de clientes.
f. Permitir el acceso a los clientes que se dediquen a la prestacin de servicios profesionales o
se encuentren acreditados como micro y pequea empresa, sin ningn tipo de restriccin o
discriminacin.
g. Confirmar que sus clientes hayan informado a la Administracin Tributaria su condicin de
emisores-receptores electrnicos, dicha confirmacin se realiza por medio de la constancia
de inscripcin del cliente.
h. Cumplir con todas las disposiciones establecidas en la presente resolucin que le sean
aplicables.

Artculo 22- Consulta emisor- receptor electrnico, receptor electrnico no emisor y

divulgacin de los proveedores de sistemas gratuitos para la emisin de comprobantes
electrnicos.

La Administracin Tributaria pondr a disposicin un sistema de consulta donde se podr llevar

a cabo la verificacin de los obligados tributarios que se encuentran debidamente autorizados
para el uso de comprobantes electrnicos, as como la consulta de las empresas que han
informado a la Direccin General de Tributacin que proveen un sistema gratuito para la
emisin de comprobantes electrnicos.

Captulo III.

Otras disposiciones

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Artculo 23- Fiscalizacin.

El obligado Tributario debe suministrar a la Administracin Tributaria la informacin referente a

los comprobantes electrnicos emitidos dentro del periodo fiscal en curso, as como los
correspondientes a periodos anteriores, en un plazo mximo de 10 das hbiles de conformidad
con el artculo 179 del Cdigo Tributario.

El incumplimiento de estas disposiciones, ser sancionado de conformidad con el artculo 83

del citado Cdigo.

Artculo 24- Incumplimiento de obligaciones, requisitos y condiciones.

La Administracin Tributaria est facultada para rechazar las deducciones o crditos de

aquellos comprobantes de respaldo que incumplan con las obligaciones, requisitos y
condiciones que se establecen en la presente resolucin, de conformidad con lo establecido en
el artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y artculo 14 de la Ley del Impuesto General
sobre las Ventas.

Artculo 25- Exclusin de la consulta de proveedores de sistemas gratuitos para la

emisin de comprobantes electrnicos en sitios Web.

La exclusin del registro se realizar cuando se presente cualquiera de las siguientes

situaciones:
a. A solicitud del propio proveedor del sistema gratuito, mediante el formulario D-140
Declaracin de inscripcin, modificacin de datos y desinscripcin del registro nico
tributario, que la Administracin Tributaria ponga a disposicin para tal efecto.
b. Por actuacin de oficio de la Administracin Tributaria, previa notificacin, cuando
compruebe algunas de las siguientes causales:
i. Incumplimiento de las obligaciones, requisitos y condiciones establecidas en la presente
resolucin.
ii. Cuando induzcan a error a la Administracin Tributaria.

Lo anterior, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.

Artculo 26 - Derogatoria.

Se derogan las resoluciones N 02-09 de las diecisis horas veinte minutos del da 9 de enero
de dos mil nueve, resolucin N 19-2011 de las quince horas treinta minutos del cuatro de
agosto de dos mil once, resolucin N 24-11 de las nueve horas cuarenta y cinco minutos del

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doce de setiembre de dos mil once y Resolucin N DGT-R-14-2016 de las ocho horas del
veintinueve de febrero de dos mil diecisis.

Artculo 27 - Vigencia:

La presente resolucin rige a partir de su publicacin. Notifquese.

Disposiciones transitorias.

Transitorio I. La fecha de vigencia del envo de los archivos XML a la Administracin Tributaria,
para su respectiva validacin, queda sujeta a que la Direccin General de Tributacin
comunique mediante resolucin posterior, cuales son los contribuyentes que tendrn la
obligatoriedad del uso de comprobantes electrnicos, ya que sern los contribuyentes obligados
al uso de comprobantes electrnicos los que debern realizar dicho envo de los archivos XML
para su respectiva validacin.

Transitorio II. La fecha de la entrada en vigencia del uso del Cdigo de Respuesta Rpida
(QR) en la representacin grfica, queda suspendido hasta que la Direccin General de
Tributacin lo comunique mediante resolucin.

Transitorio III. Los obligados tributarios que a la fecha de emisin de la presente resolucin
mantengan un sistema de facturacin electrnica de conformidad con lo establecido en la
resolucin DGT-02-2009 del 9 de enero de dos mil nueve, contarn con un plazo de hasta seis
meses para ajustar sus sistemas, a partir de la publicacin de la presente resolucin.

Transitorio IV. La obligacin de informar a la Direccin General de Tributacin la condicin de

emisores-receptores electrnicos, receptores electrnicos-no emisores y proveedores de
sistemas gratuitos para la emisin de comprobantes electrnicos por medio del formulario D-
140 Declaracin de inscripcin, modificacin de datos y desinscripcin del registro nico
tributario, queda suspendido hasta que la Direccin General de Tributacin lo comunique
mediante resolucin.

Transitorio V. La consulta de los obligados tributarios registrados como emisor-receptor

electrnico, receptor electrnico-no emisor y proveedores de sistemas gratuitos para la emisin
de comprobantes electrnicos, establecida en el artculo 22 de la presente resolucin queda
suspendida hasta que la Direccin General de Tributacin lo comunique mediante resolucin.

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 Carlos Vargas Duran
Director General de Tributacin

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