COMEANDO DO ZERO

Direito Tributrio - Aula 03

Josiane Minardi

Princpio da Anterioridade

O tributo que for institudo ou majorado nesse exerccio financeiro, (coincide com o ano civil, inicia no dia 1 de
janeiro e se encerra no dia 31 de dezembro), somente poder ser exigido no prximo exerccio e desde que te-
nham transcorridos 90 dias da data da publicao da lei que houver institudo ou majorado o tributo. (art. 150, III,
b e c da CF).
a) Temos tributos que no precisam aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITA o Princpio da Anteriorida-
de) e nem 90 dias (NO RESPEITA o Princpio Nonagesimal), ou seja, o tributo pode ser cobrado: IMEDIATA-
MENTE!!!! So eles:

- Imposto extraordinrio guerra (IEG)

- emprstimo Compulsrio Guerra ou Calamidade Pblica,
- Imposto sobre importao (II),
- Imposto sobre exportao (IE)
- Imposto sobre operaes financeiras (IOF)

b) Existem tributos, no entanto, que no precisam aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITAM o Princpio
da Anterioridade) MAS precisam aguardar 90 dias, para poder ser exigido, (RESPEITAM o Princpio Nonagesi-
mal), so:

- IPI
- casos de reduo e restabelecimento das Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS Combustvel (155, 4,
IV, c e 177, 4, I, b da CF.
Contribuio Social (195, 6 da CF)

c) Existem tributos que devem respeitar o Princpio da Anterioridade (RESPEITAM o Princpio da Anterioridade
do Exerccio), mas no precisam respeitar 90 dias (NO RESPEITAM o Princpio Nonagesimal), so:

-IR
- alterao de Base de clculo do IPTU e do IPVA

Dizer que esses tributos respeitam a anterioridade do exerccio e no respeitam 90 dias significa dizer

NRAE e NR90 GUERRA, (IEG II IE IOF

dias e Emprstimo
cobrana Compulsrio
IMEDIATA! guerra ou cala-
midade pblica.
NRAE IPI Reduzir e Restabelecer Reduzir e Restabele- Contribuio So-
R90 dias CIDE COMBUSTVEL cer cial
ICMS
COMBUSTVEL
RAE NR90 dias IR Alterao Base de cl- Alterao Base de
culo IPTU clculo IPVA

Importante: o art. 150, III, b e c que se refere aos princpios da anterioridade do exerccio e nonagesimal, s se
aplicam no caso de instituio ou majorao de tributo.
A mudana da data do prazo de pagamento do tributo no est sujeita aos princpios da anterioridade. Nesse
sentido, temos a Smula 669 do STF:

Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anteriorida-
de.

Smula Vinculante 50 - Norma legal que altera o prazo de recolhimento de obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade.

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Princpio do no-confisco

O princpio da vedao ao confisco, disposto no art. 150, IV da CF, decorre do direito de propriedade, que cobe o
confisco ao estabelecer prvia e justa indenizao na desapropriao. O tributo no pode inviabilizar o direito de
propriedade.
Por essa razo, deve-se analisar individualmente cada situao luz de todo o sistema tributrio, isto , analisar a
soma de todos os tributos devidos pelo contribuinte e no apenas o tributo isoladamente. Deve-se, ainda, aplicar
os princpios da proporcionalidade e da razoabilidade.
Verifica-se, ainda, que a Constituio Federal, ao tratar do princpio do no-confisco em seu artigo 150, IV, refere-
se aos tributos, ou seja, de acordo com a literalidade desse dispositivo constitucional, apenas os tributos devem
respeitar o no-confisco.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distri-
to Federal e aos Municpios:
(...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco.

Nesse sentido, muitos indagam se as multas estariam sujeitas ao princpio do no-confisco, pois se sabe que mul-
ta no tributo, mas sano exigvel pelo descumprimento de obrigao tributria.

Princpio da Liberdade de Trfego

O princpio da liberdade de trfego est previsto no art. 150, V da CF e veda os Entes Federativos de institurem
tributos interestaduais ou intermunicipais que visem estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, ressal-
vada, contudo, a exigncia do pagamento de pedgio pela utilizao das vias conservadas pelo Poder Pblico.

Princpio da Uniformidade Geogrfica

O princpio da uniformidade geogrfica veda a Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desen-
volvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. (art. 151, I da CF).
No possvel Unio, por exemplo, instituir IPI com alquotas diferenciadas para certos Estados, salvo se for
concesso de incentivo fiscal.

Princpio da Proibio das Isenes Heternomas

A Unio no pode conceder iseno para tributos que no estejam em sua competncia tributria.
Art. 151. vedado Unio:
(...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios

A Unio no pode conceder isenes de tributos estaduais ou municipais, sob pena de violar o princpio do pacto
federativo.
Assim, s pode conceder iseno de determinado tributo o Ente Federativo que tem competncia para a sua insti-
tuio.
Quando um Ente Federativo diferente daquele que detm a competncia para instituir o tributo concede a iseno,
tem-se a iseno heternoma.
Ser heternoma, por exemplo, a concesso de iseno do ITBI pela Unio, vez que esse imposto de compe-
tncia dos Municpios.
Como dito anteriormente, a iseno heternoma vedada no Brasil, mas h excees:
1) ISS sobre servios prestados no exterior: O art. 156, 3, II da CF prev a possibilidade da
Unio, por lei complementar, conceder iseno do ISS nas exportaes de servios. O art. 2, I da LC n 116/03
trata sobre a referida iseno.
2) Tratados e Convenes Internacionais O Supremo Tribunal Federal tem o entendimento pac-
fico de que os Tratados e Convenes Internacionais PODEM conceder isenes de tributos estaduais e muni-
cipais, visto que a Unio, ao celebrar o tratado, no se mostra como pessoa poltica de Direito Pblico Interno,
mas como pessoa poltica internacional.

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E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO GASODUTO BRASIL- -BOLVIA ISENO DE TRIBUTO MU-

NICIPAL (ISS) CONCEDIDA PELA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL MEDIANTE ACORDO BILATERAL
CELEBRADO COM A REPBLICA DA BOLVIA A QUESTO DA ISENO DE TRIBUTOS ESTADUAIS E/OU
MUNICIPAIS OUTORGADA PELO ESTADO FEDERAL BRASILEIRO EM SEDE DE CONVENO OU TRA-
TADO INTERNACIONAL - POSSIBILIDADE CONSTITUCIONAL DISTINO NECESSRIA QUE SE IMPE,
PARA ESSE EFEITO, ENTRE O ESTADO FEDERAL BRASILEIRO (EXPRESSO INSTITUCIONAL DA COMU-
NIDADE JURDICA TOTAL), QUE DETM O MONOPLIO DA PERSONALIDADE INTERNACIONAL, E A UNI-
O, PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO INTERNO (QUE SE QUALIFICA, NESSA CONDIO, COMO
SIMPLES COMUNIDADE PARCIAL DE CARTER CENTRAL) - NO INCIDNCIA, EM TAL HIPTESE, DA VE-
DAO ESTABELECIDA NO ART. 151, III, DA CONSTITUIO FEDERAL, CUJA APLICABILIDADE RESTRIN-
GE-SE, TO SOMENTE, UNIO, NA CONDIO DE PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO INTERNO
RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO. - A clusula de vedao inscrita no art. 151, III, da Constituio - que
probe a concesso de isenes tributrias heternomas - inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale
dizer, Repblica Federativa do Brasil), incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais domsticas
que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito pblico interno. Doutrina. Precedentes. - Nada impede,
portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados internacionais que veiculem clusulas de exonerao
tributria em matria de tributos locais (como o ISS, p. ex.), pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o
seu treaty-making power, estar praticando ato legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pes-
soa jurdica de direito internacional pblico, que detm - em face das unidades meramente federadas - o monop-
lio da soberania e da personalidade internacional. - Consideraes em torno da natureza poltico-jurdica do Esta-
do Federal. ()
(RE 543943 AgR/PR, Rel. Min. Celso de Mello, D.J. 30-11-2010)

IMUNIDADE TRIBUTRIA

Para Jos Souto Maior Borges:

(...) a regra de imunidade insere-se no plano das regras negativas de competncia. O setor social abrangido pela
imunidade est fora do mbito de tributao.
(Teoria geral da Iseno Tributria. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 219)

Paulo de Barros Carvalho conceitua como:

(...) a classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas no texto da Constituio Federal, e
que estabelecem, de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno para
expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente caracterizadas.

(Curso de Direito Tributrio, So Paulo: Saraiva, 2010, p. 234).

ISENO:
Primeira Corrente: um favor legal consubstanciado na dispensa do pagamento do tributo devido.
Segunda Corrente: Hipteses de no incidncia legalmente qualificadas.
Terceira Corrente: A regra de iseno investe contra um ou mais dos critrios da norma-padro de incidncia,
mutilando-os, parcialmente.
(...) A iseno a dispensa do pagamento de um tributo devido em face da ocorrncia de seu fato gerador. Cons-
titui exceo instituda por lei regra jurdica da tributao. 4. A norma legal impugnada concede verdadeira isen-
o do ICMS, sob o disfarce de no-incidncia.
(ADI 286, Rel. Min. Maurcio Corra, DJ 30-08-2002)

ALQUOTA ZERO: Investe contra o critrio quantitativo do consequente.

REMISSO: a dispensa do pagamento do crdito tributrio, prevista no art. 172 do CTN.

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