COMEANDO DO ZERO

Direito Tributria - Aula 07

Josiane Minardi

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

O responsvel tributrio a pessoa que, sem ter praticado o fato gerador, a lei lhe impe o dever de pagar o tribu-
to, excluindo a responsabilidade do contribuinte (quem praticou o fato gerador) ou atribuindo-lhe em carter suple-
tivo do cumprimento da obrigao tributria.
1
Na lio de Hugo de Brito Machado , a responsabilidade, em sentido estrito, a submisso, em virtude de dispo-
sio legal expressa, de determinada pessoa que no contribuinte, mas est vinculada ao fato gerador da obri-
gao tributria, ao direito do fisco de exigir a prestao respectiva.
A responsabilidade tributria pode ser classificada, segundo a doutrina, por substituio ou por transferncia.
A responsabilidade por substituio surge contemporaneamente ocorrncia do fato gerador, vez que no momen-
to da ocorrncia do fato gerador o dever de pagar o tributo j recai sobre o responsvel.
J a responsabilidade por transferncia decorre de um evento posterior ocorrncia do fato gerador quando a lei
determina que no mais o contribuinte dever pagar o tributo, mas outra pessoa, por essa ter incorrido na situao
estabelecida em lei como modificadora da sujeio passiva. A responsabilidade por transferncia pode ser dividi-
da em responsabilidade por sucesso, por solidariedade e de terceiros.

Responsvel por Substituio

A responsabilidade por substituio, como visto anteriormente, quando a lei determina que uma terceira pessoa
deve pagar o tributo em substituio ao contribuinte. Essa modalidade de responsabilidade muito utilizada para
facilitar a fiscalizao e a arrecadao para o Fisco.
H dois casos de responsabilidade por substituio no ordenamento ptrio. A substituio para trs (regressiva ou
antecedente) e a substituio para frente (progressiva ou subsequente).

Substituio para trs

A substituio para trs, regressiva ou antecedente quando ocorre o fato gerador e o pagamento do tributo ser
realizado posteriormente, por uma terceira pessoa (o responsvel), em substituio quele que praticou o fato
gerador (contribuinte). Se no fosse a substituio, ocorrendo o fato gerador, o pagamento seria imediato e efetu-
ado pelo contribuinte.
Um exemplo de substituio para trs a da cadeia de produo e circulao. Quando o produtor vende a sua
mercadoria para a indstria, ocorre uma operao de circulao de mercadoria o que o abrigaria a recolher o
ICMS, mas a lei determina que quem ir recolher esse tributo em substituio ao produtor (contribuinte, por ter
praticado o fato gerador) ser o prximo da cadeia, ou seja a indstria.

Substituio para Frente

A substituio para frente, progressiva, ou ainda, subsequente, quando primeiro ocorre o pagamento do tributo
sobre uma base de clculo presumida e posteriormente se realiza o fato gerador.
A Constituio Federal, no art. 150, 7 trata sobre a possibilidade da substituio para frente.
7. A lei poder atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (grifo nosso)

Nos termos do dispositivo acima mencionado, tem-se que na substituio para frente, quando o responsvel paga
o tributo no incio da cadeia e no futuro acaba NO ocorrendo o fato gerador, caber a restituio daquele tributo.
No Convnio n 13-97, celebrado por 23 Estados brasileiros, ficou estabelecido que ocorrendo o fato gerador, na
substituio para frente, mas por um valor inferior ao recolhimento realizado pelo responsvel no incio da cadeia,
no poder ser realizada a restituio pelo sujeito passivo.
Em julho de 1998 a Confederao Nacional de Comrcio (CNC) ajuizou ao direta de inconstitucionalidade con-
tra o Convnio, ADI 1851, por entender que deveria ocorrer a restituio do ICMS caso o fato gerador ocorresse
por um valor inferior ao recolhido pelo responsvel tributrio.
O STF entendeu ser constitucional o Convnio, pois quando a Constituio Federal previu a substituio para
frente, no art. 150, 7, tratou apenas sobre a hiptese de restituio quando no ocorresse o fato gerador, sem
falar nada sobre a ocorrncia do fato gerador em valor inferior. Nesse sentido, trecho da Ementa da ADI n 1851
determina:

1
Curso de direito tributrio, 129 Ed., p. 150.

www.cers.com.br 1
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

O fato gerador presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo, no dando ensejo a restitui-
o ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua no-realizao
final.
Admitir o contrrio valeria por despojar-se o instituto das vantagens que determinaram a sua concepo e adoo,
como a reduo, a um s tempo, da mquina-fiscal e da evaso fiscal a dimenses mnimas, propiciando, portan-
to, maior comodidade, economia, eficincia e celeridade s atividades de tributao e arrecadao.
Assim, para as provas objetivas da FGV temos:

SUBSTITUIO PARA FRENTE (ART. 150, 7 CF)

Quando NO ocorre o Fato Gerador Cabe Restituio
Quando ocorre por valor inferior ao valor presumido No cabe Restituio
pelo Responsvel

Responsabilidade Por Sucesso

Responsabilidade do Adquirente de Bens Imveis - Art. 130 do CTN

Nos termos do art. 130 do CTN, o adquirente de um bem imvel responde pelos crditos tributrios relativos a
impostos cujo fato gerador seja a propriedade, posse, o domnio til de bens imveis, bem como o pagamento
das taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou contribuies de melhoria, salvo se houver prova
de quitao desses dbitos.
O ttulo de prova de quitao a que se refere o art. 130 do CTN uma Certido Negativa de Dbitos (CND). Logo,
se o Comprador do bem imvel retirar perante a Autoridade Administrativa uma CND referente a esse bem, ainda
que sejam lanados crditos tributrios posteriormente, o adquirente no estar responsvel por esses pagamen-
tos, pois os crditos foram lanados aps a emisso da CND.
Assim, se uma pessoa compra um bem imvel com dvidas de IPTU ou ITR, taxas e contribuio de melhoria,
ser o responsvel pelo pagamento dos respectivos crditos tributrios, apenas se no houver uma CND, uma
prova de quitao. Por essa razo pode-se afirmar que os crditos tributrios sub-rogam-se na pessoa do adqui-
rente do bem imvel nessa situao.
Conquanto, se a aquisio do bem imvel for por arrematao em hasta pblica, o pargrafo nico do art. 130 do
CTN determina que os crditos tributrios sub-rogam-se no respectivo preo:

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse
de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contri-
buies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova
de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo pre-
o. (grifo nosso)
Assim, se um sujeito arrematar um imvel por R$ 100.000 em hasta pblica, e existir uma dvida de R$ 50.000 de
IPTU, essa dvida sub-roga-se no valor arrematado. E se a dvida for superior ao valor arrematado, ainda assim, o
adquirente no ficar responsvel pelo pagamento do excedente, pois a aquisio ocorreu em hasta pblica.

Nesse sentido, temos o entendimento do STJ:

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE
INSTRUMENTO. EXECUO FISCAL. IPTU SOBRE IMVEL ARREMATADO EM HASTA PBLICA. ILEGITI-
MIDADE PASSIVA. DBITOS TRIBUTRIOS. SUB-ROGAO QUE OCORRE SOBRE O PREO. PARGRA-
FO NICO, DO ART. 130, DO CTN. IMPOSSIBILIDADE DE IMPUTAR-SE AO ARREMATANTE ENCARGO OU
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. OBRIGAO TRIBUTRIA PENDENTE, QUE PERSISTE PERANTE O
FISCO, DO ANTERIOR PROPRIETRIO.

1. O crdito fiscal perquirido pelo fisco deve ser abatido do pagamento, quando do leilo, por isso que,
finda a arrematao, no se pode imputar ao adquirente qualquer encargo ou responsabilidade tributria.
(...)

2. Os dbitos tributrios pendentes sobre o imvel arrematado, na dico do art. 130, pargrafo nico, do CTN,
fazem persistir a obrigao do executado perante o Fisco, posto impossvel a transferncia do encargo para o
arrematante, ante a inexistncia de vnculo jurdico com os fatos jurdicos tributrios especficos, ou com o sujeito
tributrio. Nesse sentido: "Se o preo alcanado na arrematao em hasta pblica no for suficiente para cobrir o

www.cers.com.br 2
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

dbito tributrio, nem por isso o arrematante fica responsvel pelo eventual saldo." (BERNARDO RIBEIRO DE
MORAES, Compndio de Direito Tributrio, 2 vol., Rio de Janeiro: Forense, 1995, p. 513).
3. Assim, que a arrematao em hasta pblica tem o efeito de expurgar qualquer nus obrigacional so-
bre o imvel para o arrematante, transferindo-o livremente de qualquer encargo ou responsabilidade tribu-
tria.
(AgRg no Ag n 124.6665, Rel. Min. Luiz Fux, DJ 22-04-2010)

Responsabilidade do Art. 131 CTN

O adquirente ou remitente de bens responsvel pelo pagamento dos crditos tributrios dos bens adquiridos ou
remidos. No caso de aquisio de um veculo com dvidas de IPVA, o adquirente responsvel pelo pagamento
desse tributo.
Se o bem for adquirido em arrematao judicial, o STJ entende que se aplica o pargrafo nico do art. 130 do
CTN por analogia, assim o crdito sub-roga-se no respectivo preo.
TRIBUTRIO - ARREMATAO JUDICIAL DE VECULO - DBITO DE IPVA -RESPONSABILIDADE TRIBUT-
RIA - CTN, ART. 130, PARGRAFO NICO.
1. A arrematao de bem em hasta pblica considerada como aquisio originria, inexistindo relao jurdica
entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem.
2. Os dbitos anteriores arrematao sub-rogam-se no preo da hasta. Aplicao do artigo 130, nico do CTN,
em interpretao que se estende aos bens mveis e semoventes.
(Resp n 807455, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 21-11-2008)
Quanto sucesso hereditria, o art. 131, III do CTN prev que o esplio responsvel pelo pagamento dos tribu-
tos devidos pelo de cujus at a abertura da sucesso. Durante o processo de inventrio ou arrolamento, o esplio
tem o dever de pagar os tributos cujos fatos geradores ocorrerem nesse perodo, sendo a responsabilidade do
cnjuge meeiro e dos sucessores at o montante do seu quinho, at a partilha.
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
(...)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. IPTU. ARREMATAO DE IMVEL EM HASTA PBLICA. AQUI-
SIO ORIGINRIA. ADJUDICAO. VIOLAO DO ART.
130, PARGRAFO NICO, DO CTN. OCORRNCIA. OBRIGAO TRIBUTRIA PROPTER REM. EXISTN-
CIA DE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.
1. Discute-se nos autos se o credor-exequente (adjudicante) est dispensado do pagamento dos tributos
que recaem sobre o imvel anteriores adjudicao.
2. Arrematao e adjudicao so situaes distintas, no podendo a analogia ser aplicada na forma pre-
tendida pelo acrdo recorrido, pois a adjudicao pelo credor com dispensa de depsito do preo no
pode ser comparada a arremate por terceiro.
3. A arrematao em hasta pblica extingue o nus do imvel arrematado, que passa ao arrematante livre
e desembaraado de tributo ou responsabilidade, sendo, portanto, considerada aquisio originria, de
modo que os dbitos tributrios anteriores arrematao sub-rogam-se no preo da hasta. Precedentes:
REsp 1.188.655/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma, DJe 8.6.2010; AgRg no Ag 1.225.813/SP, Rel. Min.
Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 8.4.2010; REsp 909.254/DF, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Se-
gunda Turma DJe 21.11.2008.
4. O adquirente s deixa de ter responsabilidade pelo pagamento do dbitos anteriores que recaiam sobre
o Bem, se ocorreu, efetivamente, depsito do preo, que se tornar a garantia dos demais credores. De
molde que o crdito fiscal perquirido pelo fisco abatido do pagamento, quando da praa, por isso que,
encerrada a arrematao, no se pode imputar ao adquirente qualquer encargo ou responsabilidade.
5. Por sua vez, havendo a adjudicao do imvel, cabe ao adquirente (credor) o pagamento dos tributos
incidentes sobre o Bem adjudicado, eis que, ao contrrio da arrematao em hasta pblica, no possui o
efeito de expurgar os nus obrigacionais que recaem sobre o Bem.
6. Na adjudicao, a mutao do sujeito passivo no afasta a responsabilidade pelo pagamento dos tribu-
tos do imvel adjudicado, uma vez que a obrigao tributria propter rem (no caso dos autos, IPTU e taxas
de servio) acompanha o Bem, mesmo que os fatos imponveis sejam anteriores alterao da titularida-
de do imvel (arts. 130 e 131, I, do CTN).

www.cers.com.br 3
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

7. luz do decidido no REsp 1.073.846/SP, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seo, DJe 18.12.2009, "os impos-
tos incidentes sobre o patrimnio (Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR e Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU) decorrem de relao jurdica tributria instaurada com a
ocorrncia de fato imponvel encartado, exclusivamente, na titularidade de direito real, razo pela qual
consubstanciam obrigaes propter rem, impondo-se sua assuno a todos aqueles que sucederem ao
titular do imvel." Recurso especial provido.
(REsp 1179056/MG, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/10/2010, DJe
21/10/2010)

Responsabilidade do Art. 132 do CTN

Nas operaes de fuso, incorporao ou transformao, a pessoa jurdica resultante ser responsvel pessoal-
mente pelo pagamento dos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionada,
incorporada, ou transformada.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em
outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.

As operaes de fuso decorrem da unio de duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes
suceder em todos os direitos e obrigaes, incluindo as de natureza tributria, conforme prev art. 228 da Lei n
6.404-76.
A incorporao quando uma empresa absorve outra empresa. E a operao de transformao ocorre quando a
sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro. (Lei n 6.404-76, art.
220). Quando, por exemplo, uma empresa por quotas de responsabilidade limitada transforma-se em uma socie-
dade por aes (S.A).
Observa-se, que o Cdigo Tributrio Nacional no tratou sobre a responsabilidade nos casos de ciso, quando a
companhia transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a verso. (Lei n 6.404-76, Art. 220).
O entendimento majoritrio que tem prevalecido que nos casos de ciso, a responsabilidade pelo pagamento
dos tributos segue a previso do art. 233 da Lei n 6.404-76 que estabelece:
Art. 233. Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades que absorverem parcelas do seu
patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da companhia extinta. A companhia cindida que
subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da primei-
ra anteriores ciso.
Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades que absorverem parcelas do patrim-
nio da companhia cindida sero responsveis apenas pelas obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidari-
edade entre si ou com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior poder se opor estipula-
o, em relao ao seu crdito, desde que notifique a sociedade no prazo de 90 (noventa) dias a contar da data
da publicao dos atos da ciso. (grifo nosso).

E nos casos de extino de pessoas jurdicas o pargrafo nico do art. 132 do CTN prev que as regras do caput
se aplicam quando a respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a
mesma ou outra razo social.

Responsabilidade do Art. 133 do CTN

O Adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional que continuar a res-
pectiva explorao, ainda que modifique a razo social, responsvel pelo pagamento dos tributos devidos pelo
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato.
O adquirente responder integralmente pelos crditos tributrios se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade.
A responsabilidade do adquirente ser subsidiria com o alienante se este continuar a explorar qualquer ativi-
dade ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ra-
mo de comrcio, indstria ou profisso.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comr-
cio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou

www.cers.com.br 4
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

outra razo social, ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar
da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

O Superior Tribunal de Justia tem entendido que o adquirente do fundo de comrcio ou estabelecimento comer-
cial responder nos termos do caput art. 133 do CTN, inclusive com relao s penalidades tributrias.
RECURSO ESPECIAL. MULTA TRIBUTRIA. SUCESSO DE EMPRESAS.RESPONSABILIDADE. OCORRN-
CIA. DECADNCIA. TEMA NO ANALISADO. RETORNO DOS AUTOS.
1. A empresa recorrida interps agravo de instrumento com a finalidade de suspender a exigibilidade dos autos de
infrao lavrados contra a empresa a qual sucedeu. Alegou a ausncia de responsabilidade pelo pagamento das
multas e, tambm, decadncia dos referidos crditos. O Tribunal a quo acolheu o primeiro argumento, julgando
prejudicado o segundo.
2. A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos devidos pelos sucedidos, mas tambm se refere s
multas, moratrias ou de outra espcie, que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patri-
mnio adquirido pelo sucessor.
3. Nada obstante, os art. 132 e 133 apenas refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o art. 129 dispe que o
disposto na Seo II do Cdigo Tributrio Nacional aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio, compreendendo o crdito tributrio no apenas as dvidas decorrentes
de tributos, mas tambm de penalidades pecunirias (art. 139 c/c 1 do art. 113 do CTN).
4. Tendo em vista que a alegao de decadncia no foi analisada em razo do acolhimento da no responsabili-
dade tributria da empresa recorrida, determina-se o retorno dos autos para que seja analisado o fundamento tido
por prejudicado.
5. Recurso especial provido em parte.
(Resp n 1017186, Rel. Min. Castro Meira, DJ 27-03-2008)
A regra do caput do art. 133 do CTN s no aplicvel quando o fundo de comrcio ou estabelecimento comerci-
al, industrial ou profissional for adquirido em processo de falncia ou processo de recuperao judicial.
Art. 133 (...)
o
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
Conquanto, o adquirente responder pela dvida tributria, nos termos do caput, se a aquisio do fundo de co-
mrcio ou estabelecimento comercial, ainda que realizada no processo de falncia ou recuperao judicial, for por:
(i) scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recu-
perao judicial;
o
(ii) parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consanguneo ou afim, do devedor falido ou em recu-
perao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
(iii) identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a suces-
so tributria.
Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permane-
cer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de aliena-
o, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao
tributrio. (art. 133, 3 do CTN).

Responsabilidade de Terceiros

Responsabilidade do Art. 134 do CTN

O art. 134 do CTN prev responsabilidade solidria a algumas pessoas, nos atos em que intervierem ou forem
omissas, na impossibilidade de exigir o cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, res-
pondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;

www.cers.com.br 5
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.
Ressalta-se primeiramente, que as pessoas enumeradas nas sete alneas iro responder pelo pagamento das
dvidas tributrias na impossibilidade de cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte e somente nos ca-
sos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis.
Ao considerar que os crditos tributrios devem ser cobrados primeiro do contribuinte para somente aps a res-
ponsabilidade recair sobre as pessoas enumeradas no art. 134 do CTN, tem-se que no se trata, na verdade, de
uma responsabilidade solidria, vez que essa modalidade no comporta benefcio de ordem. Seria, ento, uma
responsabilidade subsidiria, onde primeiro cobra-se de uma pessoa e se essa no cumprir a obrigao, cobra-se
de outra.
Ocorre que o art. 134 do CTN tratou como responsabilidade solidria e por essa razo sugere-se que em uma
prova objetiva o candidato considere como correta a assertiva que transcreva a disposio legal.
Ademais, vale ressaltar que os scios s respondem pelo pagamento das dvidas tributrias da pessoa jurdica no
caso de liquidao de sociedade de pessoas, cuja responsabilidade dos scios ilimitada. No entanto, se for a
liquidao de sociedade cuja responsabilidade dos scios limitada pelas regras do direito privado (sociedade
limitada, sociedade annima), seus scios somente podero responder com observncia dessas limitaes e no
nos termos do art. 134 do CTN.
(...)
2. Quanto alegao de que teria ocorrido dissoluo irregular da sociedade, a ensejar a responsabilizao dos
scios nos termos do art. 134, VII, do CTN, convm destacar que o aresto recorrido afastou a incidncia desse
dispositivo legal sob o argumento de que a sociedade por quotas de responsabilidade limitada no se consti-
tui numa sociedade de pessoas.
(EDcl no Resp n 109143, Rel. Min. Castro Meira, DJ 02-05-2005)

Nota-se, ainda, que a responsabilidade do artigo acima descrito refere-se to somente s penalidades de carter
moratrio.

Responsabilidade do Art. 135 do CTN

Nos termos do art. 135 do CTN, respondem pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao lei, contrato social ou estatu-
to social:
(i) as pessoas referidas no art. 134 do CTN;
(ii) os mandatrios, prepostos e empregados;
(iii) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Ressalta-se que as pessoas que apresentam responsabilidade pessoal de acordo com o art. 135 do CTN so
apenas os scios que tenham poderes de gerncia, direo ou representao e no todos os scios indistinta-
mente. Alm disso, as pessoas elencadas nesse dispositivo legal s respondem pessoalmente pelos crditos tri-
butrios que derem causa por excesso de poder, infrao lei ou contrato social e estatuto social.
O mero inadimplemento de tributo por parte da pessoa jurdica no considerado pelos Tribunais Superiores
infrao lei e por essa razo no gera responsabilidade para os scios com poderes de gerncia.

Smula 430 STJ - O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera,

por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.

A dissoluo irregular da sociedade infrao lei e por essa razo gera responsabilidade tributria aos scios-
gerentes, conforme prev o art. 135, III do CTN.

Smula 435 STJ - Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio
fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o s-
cio-gerente.

Responsabilidade Por Infraes Art. 136 e 137 CTN

www.cers.com.br 6
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inten-
o do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Assim, ainda que o contribuinte tenha um motivo nobre para estar inadimplente com o Fisco, o descumprimento
obrigacional ser punvel. Da mesma forma, ser punvel a entrega de declarao de imposto em atraso, devida-
mente justificada.
O art. 136 do CTN, prev, todavia, que o legislador poder considerar aspectos subjetivos excludentes ou atenu-
antes da punibilidade para aplicao das penalidades.
Cita-se como exemplo o art. 44 da Lei n 9.430-96 que prev uma multa de 75% ao sujeito passivo que deixar de
recolher ou de declarar o imposto de renda, sendo a multa duplicada no caso de agir o contribuinte com dolo,
fraude ou simulao.
Nos termos do art. 137 do CTN a responsabilidade por infraes ser pessoal.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio
regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por
quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
A responsabilidade por infraes no direito tributrio, relativamente ao descumprimento de obrigaes principais e
acessrias, traduz-se, geralmente, em multas e desconsidera a inteno do agente.
Ser a responsabilidade por infraes pessoal do agente nos casos do art. 137 do CTN, salvo se existir prova de
que o agente teria agido no regular exerccio da administrao ou ainda, teria cumprido ordem expressa por
quem de direito.
O regular exerccio da administrao ocorre, por exemplo, quando o agente comete o ilcito na condio de mero
portador da vontade da empresa.

Denncia Espontnea Art. 138 CTN

Nos termos do art. 138 do CTN a responsabilidade por infraes ser excluda quando o contribuinte antes de
qualquer procedimento administrativo, promover a denncia espontnea de forma a pagar o tributo acompanhado
dos juros. Assim, no caso de denncia espontnea, o sujeito passivo no ter que pagar apenas as multas tribut-
rias.
Conforme estabelece o pargrafo nico do art. 138 do CTN, s ser considerada denncia espontnea se o con-
tribuinte fizer o pagamento do tributo antes de qualquer procedimento administrativo.

Art. 138 (...)

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
O Superior Tribunal de Justia mantm o entendimento de que o contribuinte s far jus ao benefcio da denncia
espontnea se o pagamento do tributo for vista.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE
INSTRUMENTO. DENNCIA ESPONTNEA. PARCELAMENTO. INAPLICABILIDADE. ENTENDIMENTO FIR-
MADO PELA PRIMEIRA SEO SOB O REGIME PREVISTO NO ART. 543-C DO CPC. VIOLAO DO ART.
535, II, DO CPC. ALEGAES GENRICAS. SMULA 284/STF. INCIDNCIA.
(...)
2. Entendimento da Primeira Seo deste Tribunal, firmado por ocasio do julgamento do REsp 1.102.577/DF,
feito submetido ao regime do art. 543-C, do CPC, no sentido de que o instituto da denncia espontnea (art.
138 do CTN) no se aplica nos casos de parcelamento de dbito tributrio. (Rel. Min. Castro Meira, DJ de
18/5/2009).
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no Ag n 1308661, Rel. Min. Benedito Gonalves, DJ 15-10-2010)
O entendimento do Superior Tribunal de Justia quanto aos tributos sujeitos ao lanamento por homologao de
que uma vez declarados e pagos a destempo, no fazem jus denncia espontnea.

Smula 360 STJ - O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por ho-
mologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.

www.cers.com.br 7
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

Isso porque, segundo a jurisprudncia pacfica do STJ, a apresentao, pelo contribuinte, de Declarao de Dbi-
tos e Crditos Tributrios Federais DCTF, ou guia de informao e Apurao do ICMS GIA, ou de outra decla-
rao dessa natureza, prevista em lei, modo de formalizar a existncia do crdito tributrio, dispensada, para
esse efeito, qualquer outra providncia por parte do Fisco.
Assim, quando o contribuinte entrega, por exemplo, a DCTF e declara que h dvidas de tributos, quando for pa-
g-los posteriormente, fora da data de vencimento, por ter entregue a declarao, no poder se valer do benef-
cio da denncia espontnea.
Ademais, ressalta-se que o Judicirio tem afastado o benefcio da denncia espontnea no caso de obrigaes
acessrias, como, por exemplo, a entrega da declarao do imposto de renda extemporaneamente. Assim, se
houver a entrega da declarao em atraso, mesmo que o contribuinte pague o imposto eventualmente devido
antes de qualquer procedimento fiscalizatrio, ser devida a multa correspondente.

CRDITO TRIBUTRIO

A lei que rege o lanamento a da data do fato gerador, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Sempre vale a lei da data do fato, no importa se depois diminuiu ou no tem mais o imposto. No vale a regra do
mais benfico no direito tributrio. O lanamento o ato constitutivo do crdito tributrio.
A data do fato gerador a regra geral para o lanamento. Salvo, artigo 106, CTN, se a lei vier a reduzir penalidade
ou excluir infrao, ou ainda, nos termos do artigo 144, 1, CTN se a lei vier a dispor sobre novos meios de fisca-
lizao.

Natureza jurdica do lanamento: declaratria da obrigao e constitutiva do crdito.

O Crdito tributrio constitudo por meio do Lanamento que pode ser de trs modalidades: de ofcio, por decla-
rao e por homologao.

LANAMENTO DE OFCIO

De ofcio lanamento efetuado pela autoridade administrativa independentemente de qualquer atuao ou parti-
cipao do sujeito passivo. A prpria autoridade verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao, determina a
matria tributvel, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, sendo caso, prope a aplica-
o da penalidade cabvel.
A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Ex: IPTU- quem faz tudo a autoridade administrativa, IPVA, taxa, contribuies de melhoria.

LANAMENTO POR DECLARAO

O sujeito passivo, ou um terceiro, declaram autoridade administrativa a ocorrncia de fatos em face dos quais
seria possvel efetuar o lanamento. Depois de ofertada essa declarao, a autoridade ento efetua o lanamento
e notifica o sujeito passivo para pag-lo ou, se for o caso, apresentar impugnao (defesa administrativa).

Ex: ITBI.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO

Por homologao aquele lanamento no qual todos os atos de apurao, quantificao, clculo etc., relativos
liquidao da obrigao tributria, so efetuados pelo prprio sujeito passivo. Depois de calcular o montante do
tributo devido, o sujeito passivo submete essa apurao autoridade administrativa, para que esta a homologue.
O dever de efetuar o pagamento respectivo, entretanto, antecipado, devendo ser o tributo recolhido antes do
exame da autoridade e da respectiva homologao.

Ex: imposto de renda, ITR, IPI, ICMS.

www.cers.com.br 8
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

Exerccios

1) Na denncia espontnea, o sujeito passivo tem direito excluso:

A) Da multa e dos juros.

B) Da multa e da correo monetria.
C) Apenas dos juros.
D) Apenas da multa.

2) Determinada pessoa, havendo arrematado imvel em leilo judicial ocorrido em processo de execuo
fiscal para a cobrana de Imposto Predial Urbano, vem a sofrer a exigncia pelo saldo devedor da execu-
o no coberto pelo preo da arrematao. Essa exigncia :

A) Legal, pois o arrematante sucessor do executado em relao ao imvel, e em sua pessoa fiscal ficam sub-
rogados os crditos dos tributos incidentes sobre o mesmo imvel.
B) Ilegal, pois o crdito do exequente se sub-roga sobre o preo da arrematao, exonerando o arrematante
quanto ao saldo devedor.
C) Legal, pois o valor pago pelo arrematante no foi suficiente para a cobertura da execuo.
D) Legal, pois a arrematao no pode causar prejuzo ao Fisco.

3) Pedro adquire imvel de Joo, que o alugava anteriormente a uma sociedade empresria. Sobre esse
imvel estavam pendentes de pagamento os seguintes tributos: o IPTU, a Contribuio de Melhoria, a Ta-
xa de Coleta Domiciliar de Lixo e a Taxa de Inspeo Sanitria devida pelo exerccio do poder de polcia,
em funo da atividade ali desenvolvida. Com relao responsabilidade tributria, assinale a afirmativa
correta:

A) Pedro s se torna responsvel tributrio do IPTU, da Taxa de Coleta Domiciliar de Lixo e da Contribuio de
Melhoria, permanecendo Joo como sujeito passivo da Taxa de Inspeo Sanitria.
B) Pedro s se torna responsvel tributrio do IPTU e da Taxa de Coleta Domiciliar de Lixo, permanecendo Joo
como sujeito passivo da Taxa de Inspeo Sanitria e da Contribuio de Melhoria.
C) Pedro o responsvel tributrio de todos os tributos, devido sucesso imobiliria.
D) Joo continua sendo o sujeito passivo de todos os tributos, muito embora o imvel tenha sido adquirido por
Pedro.

4) A responsabilidade tributria

A) atribuda expressamente por lei terceira pessoa, que no praticou o fato gerador, mas que est a ele vincu-
lado, podendo ser exclusiva ou supletiva obrigao do contribuinte.
B) atribuda ao sujeito passivo da obrigao tributria que pratica o fato gerador.
C) do contribuinte quando a lei lhe impe esta obrigao, mesmo que no pratique o fato gerador.
D) pode ser atribuda a terceiro estranho ao fato gerador atravs de contrato particular firmado entre o contribuinte
e terceiro.
E) independe de qualquer vnculo jurdico entre o terceiro e o contribuinte, bastando que haja expressa disposio
legal ou conveno entre as partes.

5) De acordo com as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que:

A) a obrigao acessria sempre dependente da prvia existncia da obrigao principal.

B) a solidariedade passiva tributria comporta benefcio de ordem.
C) o sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel quando tenha relao pessoal e direita com o fato
gerador.
D) a capacidade tributria passiva depende de estar a pessoa jurdica regularmente constituda.
E) a responsabilidade por infraes da legislao tributria, salvo disposio de lei em contrrio, independe da
inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.

6) Acerca da responsabilidade tributria, correto afirmar que so pessoalmente responsveis, por

imposio legal,

www.cers.com.br 9
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

A) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha
ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
B) os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores.
C) os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes.
D) os tutores, pelos tributos devidos por seus tutelados.
E) os tabelies, escrives e demais serventurios, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou
perante eles, em razo do seu ofcio.

7) A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade do crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Nessa
hiptese, trata-se da:

A) Aplicao do princpio da capacidade contributiva.

B) Solidariedade entre os contribuintes envolvidos.
C) Responsabilidade por sucesso.
D) Substituio tributria.

8) A responsabilidade por infraes da legislao tributria:

A) Depende sempre da inteno do agente ou do responsvel, mas no da efetividade, natureza e extenso

dos efeitos do ato.
B) Independe, salvo indisposio em contrrio, da inteno do agente ou do responsvel, mas depende sempre
da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
C) Independe sempre da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
efeitos do ato.
D) Independe, salvo disposio em contrrio, da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso dos efeitos do ato.

9) So pessoalmente responsveis, em matria de responsabilidade tributria, por sucesso:

A) O adquirente, em hasta pblica, de estabelecimento comercial ou fundo de comrcio, em processo de

falncia, por tributos devidos at a data da aquisio.
B) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha
ou adjudicao, limitada a responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou meao.
C) O alienante de bem imvel, no caso de ter assumido em escritura pblica a obrigao por tributo relativo a
fato gerador acontecido antes da transmisso, quando no houver prova de quitao de tributos.
D) O arrematante de bem imvel, no caso de arrematao em hasta pblica, pelos tributos devidos por fatos
geradores anteriores arrematao.

10) Sobre a responsabilidade tributria, marque a opo CORRETA.

A) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio
ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
outra razo social ou sob firma ou nome individual, somente responde pelos tributos devidos pelo
estabelecimento adquirido se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade.
B) A responsabilidade pelo crdito tributrio pode ser atribuda por decreto terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribui nte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
C) So pessoalmente responsveis o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo
de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao.
D) O remitente no responsvel pelos tributos relativos aos bens remidos.
E) A vedao legal a que tabelies respondam solidariamente pelos tributos devidos sobre os at os praticados
por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio, diz respeito apenas ao IPTU.

www.cers.com.br 10
 COMEANDO DO ZERO
Direito Tributria - Aula 07
Josiane Minardi

GABARITO

1- D
2- B
3- A
4- A
5- E
6- A
7- D
8- D
9- B
10- C

www.cers.com.br 11