HECHO IMPONIBLE

1) El "hecho imponible" como hiptesis legal condicionante tributaria, puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal
(impuestos), o consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
2) El "acaecimiento" de la hiptesis legal condicionante en el mundo fenomnico en forma empricamente verificable ("hic et nunc"), trae como principal
consecuencia, la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al fisco (supra, cap. IV, punto 1, letra d). Denominamos "acaecimiento" a la
produccin en la realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal (conf. Jarach, Curso..., t. 1, p. 178).
3) La hiptesis legal condicionante tributaria que estamos llamando "hecho imponible", debe estar descrita por la norma en forma completa para permitir
conocer con certeza cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
Esa descripcin completa es "tipificadora" del tributo (conf. M.C.T.A.L., art. 37), es decir, permite diferenciar a los tributos in genere (vinculados, de no
vinculados, o usando la terminologa clsica: impuestos, de tasas y de contribuciones especiales) y tambin "in specie" (diversos impuestos entre s, o tasas
entre s o contribuciones especiales entre s) (supra, cap. VI, punto 6, letra B).
4) La creacin normativa de un tributo implica que su hiptesis condicionante (hecho imponible) .debe contener en forma in dispensable diversos elementos:
a) la descripcin objetiva de un hedi o situacin (aspecto material); b) los datos necesarios para individualizar a la persona que debe "realizar" el hecho o
"encuadrarse" en la situacin en que objetivamente fueron descritos (aspecto personal); c) el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada
la "realizacin" del hecho imponible (aspecto temporal); d) el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la "realizacin" del hecho imponible (aspecto
espacial). Pero es intil buscar en la "hiptesis" de la norma elementos que la "hiptesis" no posee (sujeto activo, sujetos pasivos, elementos de
mensuracin), ya que como convincentemente demuestra Paulo De Barros Carvalho, ellos no estn en la "condicin" sino en la "consecuencia".
La distincin terminolgica propugnada por Geraldo Ataliba es inobjetable y conceptualmente precisa. El citado autor llama "hiptesis de incidencia" a la
descripcin legal hipottica del hecho y, en cambio, denomina "hecho imponible" al hecho efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y que se
amolda a la hiptesis de incidencia. El discernimiento terminolgico entre conceptos desiguales revela pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora.
Su distincin es apoyada por De Barros Carvalho y la inconveniencia de dar un mismo nombre al supuesto jurdico hipottico y al acontecimiento que realiza
tal supuesto ha sido puesta de relieve en otros campos del derecho. Garca Mynez critica la confusin entre hiptesis de la norma y realizacin de tal
hiptesis, conclusin, sta, derivada de "la terminologa usual". En igual sentido Rafael Rogina Villegas.
En derecho penal, Sebastin Soler seala que por delito se entiende, por un lado, "lo que la ley define concretamente subordinndolo a una pena", y por otro
(adems de varios significados dismiles), se considera delito "el hecho que un sujeto comete". Reflexiona Soler que esto no habra tenido importancia si el
problema hubiera sido meramente verbal. Pero lamentablemente, y a fuerza de decir las mismas palabras, se ha concluido creyendo que se hablaba de la
misma cosa.
Hablaremos en cambio de hecho imponible "realizado" o "configurado" cuando ello sea necesario para indicar que nos estamos refiriendo al hecho
ocurrido o a la situacin producida con respecto a la persona y en el lugar y tiempo que previamente fueron hipotticamente descritos por el legislador.

A. ASPECTO MATERIAL DEL HECHO IMPONIBLE: Podra decirse que es el ncleo del hecho imponible. Es tanta su importancia que no faltan quienes
errneamente confunden este aspecto con el propio hecho imponible como hiptesis legal condicionante total, lo cual no es as. El aspecto material del
hecho imponible consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el destinatario legal
tributario se halla o a cuyo respecto se produce. Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le adicionan los
restantes elementos del hecho imponible hipottico que veremos infra (personal, espacial y temporal). Este elemento siempre presupone un verbo (es un
"hacer", "dar", "trasferir", "entregar", "recibir", "ser", "estar", "permanecer", etc.; conf. De Barros Carvalho, Teora..., p. 114).
Ejemplifiquemos sobre la base de la legislacin argentina. En el impuesto a las ganancias (ley 20.628) el elemento material del hecho imponible hipottico es
el "obtener" los beneficios que la ley menciona.
En el impuesto sobre los capitales (ley 21.287) "ser" poseedor de un capital resultante de un balance. En el impuesto sobre el patrimonio neto (ley 21.282)
"ser" el poseedor de un patrimonio neto constituido en la forma que indica la ley.
En el impuesto a los premios (ley 20.630) es el hecho de "ganar" un premio en los juegos y concursos que la ley taxativamente puntualiza.
En el impuesto al valor agregado (ley 20.631). El aspecto material puede ser: a) "vender" cosas muebles en las condiciones y con las limitaciones que la ley
seala; b) "efectuar" las tareas derivadas de locaciones de obras y servicios o "prestar" los servicios que la ley describe; c) "importar" definitivamente las
cosas muebles que la ley particulariza (ley cit, art. 1, incs. a, b, c).

B. ASPECTO PERSONAL: El elemento personal del hecho imponible hipottico est dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que
fueron objeto del "elemento material" del hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante tributaria.
Segn anteriormente hemos dicho, este realizador puede ser denominado "destinatario legal tributario", nombre, ste, que fue tambin objeto de la
correspondiente explicacin. Nos remitimos al sealado punto de este captulo (punto 2, letra c) asimismo para la siguiente afirmacin que reiteramos:
el destinatario legal de tributo puede o no ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Vamos a los ejemplos:
En el impuesto a las ganancias son destinatarios legales tributarios todos aquellos que obtienen las llamadas "ganancias de fuente argentina". En este
impuesto, generalmente los destinatarios legales del tributo (o sea, los perceptores de los beneficios definidos legalmente como "ganancias") son designados
"contribuyentes". El legislador suele adoptar dos caminos para la sujecin pasiva de los "contribuyentes": a) los instituye en el carcter de nicos sujetos
pasivos de la obligacin sustancial; b) los nombra "contribuyentes", pero les proporciona un acompaante: el "responsable solidario" (el ms frecuente de
tales acompaantes es el agente de retencin). Pero en otras ocasiones, el legislador expulsa al destinatario legal tributario de la relacin jurdica tributaria
sustancial y designa un sustituto que pasa a ser el nico sujeto pasivo de la relacin jurdica en cuestin.
En el "impuesto sobre los capitales" son las sociedades, entidades o empresas que menciona la ley.
En lo referente al "impuesto sobre el patrimonio neto" observamos dos tipos diferenciados de destinatarios legales del tributo: a) las personas fsicas y
sucesiones indivisas domiciliadas en el pas poseedoras de lo que la ley entiende por "patrimonio neto", las cuales son sujetos pasivos a ttulo de
"contribuyentes"; b) las personas fsicas y sucesiones indivisas, domiciliadas o ubicadas en el extranjero en cuanto a la parte de su patrimonio neto
compuesto por bienes sitos en la Repblica Argentina. A diferencia de los anteriores estos destinatarios legales tributarios no son sujetos pasivos de la
relacin jurdica emergente de este impuesto, puesto que son sustituidos.
Entre los "contribuyentes" de los impuestos internos al consumo tenemos a los fabricantes de productos elaborados, y tambin a los productores de la
materia prima con que tales productos se elaboran. Ninguna duda: son sujetos pasivos por deuda propia. Pero he aqu que estos ltimos (los productores de
la materia prima) pueden ser sustituidos por los elaboradores que les adquieren la materia prima. Consecuencia: los productores de materia prima pierden el
carcter jurdico de sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal, y los fabricantes o elaboradores adquieren la sujecin pasiva, aunque por deuda
ajena y en calidad de sustitutos.
La correcta identificacin del "elemento personal" del hecho imponible (o sea, del destinatario legal del tributo) tiene decidida trascendencia jurdica
tributaria, por cuanto todas las modalidades de los tributos "personales" o "subjetivos" que se refieren a la persona, hacen referencia al destinatario legal
tributario, y no al sujeto pasivo (salvo naturalmente que el destinatario legal tributario haya sido convertido por el legislador en sujeto pasivo).
Ejemplos: a) las discriminaciones de mnimo no imponible segn el origen de la ganancia (ver art. 23, incs. a y c, de la ley 20.628); fe) las deducciones por
"cargas de familia" en las cuales la familia tenida en cuenta es la del destinatario legal tributario con total indiferencia legislativa de que haya sido sustituido o
no (ver art. 23, inc. b, ley 20.628, del I.G.); c) las deducciones por gastos de salud que anteriormente admita la ley de impuesto a las ganancias se referan a
la salud del destinatario legal tributario; d) las exenciones subjetivas de los diversos tributos estn referidas en forma exclusiva al destinatario legal tributario.

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C. ASPECTO ESPACIAL: es el elemento de la hiptesis legal condicionante tributaria que indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el
hecho o se encuadra en la situacin que fueron descritos, o el lugar en el cual la ley tiene por realizado el hecho o producida la situacin que fueran objeto
de la descripcin objetiva llevada a cabo mediante el "aspecto material" del hecho imponible.
A los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta los denominados "criterios de atribucin de potestad tributaria" (infra, cap. 13, punto 3), los
cuales son determinables segn tres tipos de pertenencia: poltica, social y econmica.
Pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan nacido en el pas (ya sea que se hallen domiciliados en su territorio o fuera de l). En este caso
se habr tenido en cuenta, para atribuir potestad tributaria, la pertenencia poltica (principio de la "nacionalidad"), y no interesar el lugar donde acaeci el
hecho imponible.
Ello, porque el nacimiento de la obligacin tributaria depende de un elemento, cual la nacionalidad, ajeno al hecho imponible. Pueden estar tambin sujetos
a tributacin aquellas personas que se domitim dentro de las fronteras del pas, en cuyo caso se tiene en cuenta la pertenencia social (principio del
"domicilio"). En este caso tampoco interesa el lugar de verificacin del hecho imponible, pues el nacimiento de la obligacin de tributar se produce por el
mero hecho de "domiciliarse" en un pas.
Por ltimo, debe tambin tenerse en cuenta la pertenencia econmica cuando se establece como criterio atributivo de la potestad tributaria el hecho de que
se posean bienes y obtengan rentas o se realicen actos o hechos dentro del territorio del ente impositor (principio de "la fuente" o de "radicacin"). En este
ltimo supuesto, justamente lo que hace surgir la obligacin tributaria es el lugar donde acaeci el hecho imponible, es decir, donde se desarrollan
actividades obteniendo rentas, o se poseen bienes constitutivos de un patrimonio. Este ltimo es el principio que sigue en general (y salvo algunas
excepciones) nuestro pas.

D. ASPECTO TEMPORAL: El aspecto del rubro es el indicador del exacto momento en que se configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la
descripcin del comportamiento objetivo contenida en el "aspecto material" del hecho imponible.
No interesa que la circunstancia fctica hipottica sea "de verificacin instantnea" (o sea que tal circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al
contrario, sea "de verificacin peridica'' (es decir que la circunstancia tomada como hiptesis deba ocurrir a lo largo de una sucesin de hechos producidos
en distintos momentos).
Y el asunto no interesa por lo siguiente: es absolutamente necesario que el legislador tenga por "realizado" el hecho imponible en una especfica, concreta y
exacta unidad de tiempo, aun cuando para ello deba en algunos casos recurrir a la ficcin jurdica.
La razn por la cual la ley requiere fijar un preciso momento, se debe a que ese preciso momento es fundamental para una serie de aspectos relativos a la
debida aplicacin de la ley tributaria (problema de la retroactividad tributaria, plazo desde el cual debe comenzar a contarse la prescripcin, plazo a partir del
cual la obligacin devenga intereses moratorios o debe ser indexada, etc.).
Una vez ms, intentemos explicar la cuestin mediante ejemplos extrados de la legislacin tributaria argentina. En el impuesto a las ganancias, los ingresos
computables son los obtenidos en el ao fiscal, coincidente con el ao calendario en las personas fsicas (1 de enero a 31 de diciembre). Como podr
apreciarse, la verdad es que el hecho imponible se est generalmente "realizando" durante todo el perodo, ya que las ganancias comprendidas son
habitualmente las peridicas (salvo aislados casos). En otras palabras: la ganancia gravada es por lo general un flujo que va llegando a manos del
perceptor en el trascurso de todo el perodo. Pero como hemos dicho, la ley tributaria necesita un momento exacto de "realizacin". Por eso se recurre a una
ficcin jurdica, y el hecho imponible del impuesto a las ganancias se tiene por configurado a la hora 24 del da 31 de diciembre de cada ao (o sea, el ltimo
instante del perodo dentro del cual se computan las ganancias obtenidas).

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descritos hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por una
persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de pagar un tributo (supra,
punto 15 de este captulo). Pero antes habamos aclarado que el derecho tributario material no slo estudia hechos imponibles, sino que tambin
comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo
fenomnico, conducen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el mandato
de pagar el tributo cuyos elementos de mensuracin pecuniaria son tambin normativamente fijados.
Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios".
Tienen la virtud de (a modo de metafrica tijera) poder cortar el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto,
cuando se configuran exenciones o beneficios tributarios, realizacin del hecho imponible ya no se traduce en el mandato de pago que la norma tributaria
originariamente previo.
Veamos, entonces: Tenemos una hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible). Pero no est sola. Est escoltada por una hiptesis legal
neutralizante tributaria. La consecuencia de la realizacin de la primera es el precepto de pagar el exacto monto tributario que la ley ordena. La consecuencia
de la segunda es impedir (total o parcialmente) que la realizacin de la primera se traduzca en el originario precepto.
En otras palabras y utilizando didcticamente un idioma metafrico: la hiptesis legal neutralizante tributaria es la enemiga del hecho imponible. Su misin
es la de destruir en forma total o parcial la consecuencia habitual de la realizacin del hecho imponible.
Las exenciones y beneficios tributarios constituyen lmites al principio constitucional de generalidad (supra, cap. VIII, punto 7) y sus fundamentos o motivos
se deben buscar en la poltica fiscal y no en el derecho tributario.
Diferenciamos ahora los conceptos de "exencin tributaria" y de "beneficio tributario" segn el sentido dado en el texto.
1) En la exencin tributaria, la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento es total. No interesa para el caso si la hiptesis se produjo real o
aparentemente. Lo cierto (en cualquiera de ambos supuestos) es que de esa configuracin (real o aparente) no surge ninguna pretensin tributaria, ni
consiguientemente deuda tributaria de sujeto pasivo alguno.
Por eso es que, conforme veremos infra (cap. XII, punto 6 A), el sujeto pasivo exento no es un autntico sujeto pasivo tributario y en modo alguno puede ser
considerado un "evasor legal" del tributo.
Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas.
a) Las exenciones subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona (fsica o ideal)
del destinatario legal tributario. As, las entidades gremiales, cientficas, religiosas, culturales, las cuales se consideran de bien pblico y no persiguen fines
lucrativos, se hallan generalmente exentas (p-ej., en los impuestos a las ganancias, de sellos, a las trasmisiones gratuitas, al valor agregado, etc.).
Otros ejemplos ilustrativos sobre el punto: En el impuesto a las ganancias estn exentos, en cuanto a sus sueldos o dietas, los magistrados judiciales, los
miembros de los tribunales fiscales y de cuentas y los legisladores. Tambin en dicho impuesto se dispone la exencin de las instituciones latinoamericanas
no lucrativas con sede en el pas. En el IVA gozan de exenciones las personas lisiadas, as como los tcnicos y cientficos.
En las exenciones subjetivas pueden producirse situaciones aparentemente dificultosas cuando hay plurales contribuyentes solidarios y uno de ellos est
exento. La solucin correcta consiste en practicar estas operaciones: a) considerar a la deuda "divisible", atribuyendo a cada contribuyente su "porcin
tributaria" ideal; b) eliminar la "porcin de tributo" del contribuyente exento; c) una vez excluida tal porcin, continuar considerando a los restantes
contribuyentes como deudores solidarios en relacin al saldo de deuda (tal es la solucin que se suele adoptar en materia de impuestos de sellos).
b) Las exenciones objetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo. Algunos ejemplos: En los impuestos internos existen exenciones relativas a
mercaderas nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, a cubiertas y neumticos destinados a tractores, implementos agrcolas, bicicletas, triciclos y
juguetes, etc. En el impuesto a la renta normal potencial de la tierra, encontrbamos exenciones respecto a predios dedicados a explotacin forestal o

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afectados a salinas, canteras, yacimientos minerales, etc. En los impuestos a los enriquecimientos patrimoniales a ttulo gratuito sola excluirse a las
colecciones de valor artstico, cientfico o histrico; en el impuesto al valor agregado estaban exentas las ventas de materiales utilizables en la construccin
de viviendas; en el impuesto a las ganancias gozan de exencin los beneficios consistentes en intereses provenientes de depsitos en cajas de ahorro; etc.
2) Consideramos en cambio que hay "beneficios tributarios" cuando la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial, siendo
dismiles los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.): Suele
otorgarse dos tipos diferenciados de beneficios tributarios:
a) En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizacin del hecho imponible. Es decir, el
sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previo como monto pecuniario normal generado por el hecho imponible
realizado. Un claro ejemplo de este tipo de beneficio lo tenemos en las reducciones de alcuotas del ex impuesto a los rditos que se disponan ante las
reinversiones de ganancias de las empresas (decreto-ley 18.891). Otro caso es el de la deduccin en el impuesto a las ganancias de los montos invertidos en
viviendas para alquilar (ley 21.771).
b) En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto
perodo de tiempo (tal suele ser uno de los efectos de la declaracin de las llamadas "zonas de emergencia econmica").
c) En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal
(por ej.: reintegros o subsidios). El aprovechamiento indebido, tanto de las extensiones como de los restantes beneficios tributarios, est castigado con
prisin, segn los arts. 2 y 4 de la ley 23.771 (ver captulo XII, punto 14). En el derecho tributario argentino, tanto las exenciones como los beneficios
tributarios tienen una importante limitacin: ellos no producirn efectos en la medida en que pudiese resultar una trasferencia de ingresos a fiscos
extranjeros (ley 11.683, art. 97. Reitera la limitacin la ley 20.628 en su art. 21).
Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma estricta. No es admisible la interpretacin
extensiva ni tampoco la integracin por va de analoga. En aplicacin de este principio, la C.S.N. resolvi, por ejemplo, que una exencin a valores mobiliarios
no poda interpretarse como extendida analgicamente a documentos que no revestan tal carcter jurdico (causa "Centenera", fallo del 5 de agosto de
1975, en "E.D.", n1? 3803).
Las exenciones respecto de las cuales la ley nada dice sobre trmino de vigencia se entienden otorgadas por tiempo indeterminado y subsisten mientras
perduren los extremos fcticos tenidos en cuenta para concederlas (p.ej., la exencin subjetiva a jubilados subsiste mientras el sujeto exento mantenga ese
carcter, pero cesa si regresa a la clase activa).
La subsistencia de las exenciones est tambin condicionada a que no sean derogadas las disposiciones legales que las establecen. O sea que el hecho de no
expresarse trmino de vigencia no puede llevar a interpretar que la exencin se otorg "a perpetuidad" y una ley posterior puede suprimirla, cuestin, sta,
que depende de la valoracin del legislador de los intereses pblicos en juego (en el sentido indicado, Tribunal Superior de Justicia de Crdoba, causa
"Bartolomeo", fallo del 13 de setiembre de 1977).
Pero si la norma dispone expresamente la concesin "a perpetuidad" de una exencin, se confiere a los sujetos exentos un derecho subjetivo pleno en forma
permanente y su situacin no puede ser alterada por un precepto ulterior revocatorio de la exencin.
De igual modo, si se trata de un beneficio tributario concedido por un plazo determinado, dicho beneficio no puede ser legalmente abolido antes del
vencimiento del plazo.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA BELACIN JURDICA TRIBUTABIA PRINCIPAL.

Cuando el hecho imponible acaece tcticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una suma generalmente dineraria
denominada "importe tributario".
Pero en el hecho imponible como hiptesis normativa no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese importe (conf. Blumenstein,
Sistema..., p. 161; De Barros Carvalho, Teora..., p. 159). Es al contrario en la consecuencia normativa donde se halla el "mdulo", "parmetro", o
"elemento cuantificante" indispensable para tal fijacin (conf. De Barros Carvalho, Teora..., p. 162).
El elemento cuantificante debe ser seleccionado por el legislador tan cuidadosamente como seleccion los hechos imponibles. Ello por una razn muy
simple. La "cuanta" que resulte asignada a cada deuda tributaria debe ser abstractamente idnea para reflejar qu valor se atribuy a cada hecho imponible
como factor demostrativo de capacidad contributiva. O sea, nada menos que lo siguiente: el elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite
patrimonial es razonable llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens "aprehender" al construir un cierto
hecho imponible.
Debemos entonces tomar conciencia de la importancia de este elemento. Ser el factor de fijacin del quantum debeatur implica tener la fundamental
funcin de dimensionar la "porcin" de capacidad contributiva atribuble a cada hecho imponible realizado.
Pero pongamos las cosas en sus justos trminos. De lo dicho no se sigue que el "elemento cuantificante" sea un elemento integrativo del hecho imponible,
segn piensa autorizada doctrina. En el sentido es correcto el pensamiento del sutil Sinz de Bujanda: el elemento cuantificante no es constitutivo del hecho
imponible.
Es un mero instrumento de cuantificacin de la obligacin tributaria sustancial. Pero de ninguna manera podra sostenerse que forme parte del presupuesto
de nacimiento de la obligacin tributaria sustancial.
Colocados cada cual en su lugar, es ahora posible acentuar la necesidad de que el elemento cuantificante sea adecuadamente coherente con el hecho
imponible. Tal adecuacin es esencial, so pena de distorsionar el tributo.
Veamos. El hecho imponible debe ser siempre reducible a una expresin numrica que lo convierta en expresin econmica de la parte de riqueza con la cual
las personas deben aportar al gasto pblico.
Para que eso sea razonablemente cierto, el legislador debe encontrar una congruente vinculacin entre la accin del destinatario legal tributario previamente
hipotetizada en la norma, y el importe de tributo que debe pagar ante la realizacin de esa accin.
Por eso no debe ser escaso el esfuerzo legislativo encaminado a que la trasformacin de cada realizacin del hecho imponible, en una cifra pecuniaria
determinada, se produzca en la forma ms justa y razonable que sea posible (sobre adecuacin, congruencia, coherencia, adherencia, pertinencia, etc., entre
hecho imponible y elemento cuantificante, la doctrina es terminante.
Observemos ahora cmo se obtiene la "congruente adecuacin" de los distintos tributos.
1) En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago pblico. Para no desnaturalizar tales hechos imponibles, los
importes tributarios deben dimensionar razonablemente tal aptitud (ver supra, cap. IV, punto 1, letra B).
2) En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad jurisdiccional o administrativa singularizada en el obligado (p.ej.,
jerarqua cientfica de los profesionales que analizarn los requisitos de seguridad y salubridad de la nueva obra, costo de la tarea, responsabilidad que
implica la tarea, grado de utilidad que representa para la colectividad el hecho de que los planos cumplan los recaudos debidos, etc.).
3) En las contribuciones especiales, la "congruente adecuacin" exigir tomar en cuenta diversos elementos, tales como: a) accin que el obligado ejecuta o
situacin en que se halla (p.ej., la de propietario de un inmueble cuya calle se pavimenta); b) actividad o gasto que el Estado efecta; c) presuncin
aproximativa de la ventaja econmica que la actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado (a fines de que el importe tributario exigido
guarde razonable proporcin con el beneficio presunto).