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Rgimen Normativo de
Informacin Financiera para
Entidades que no cumplen la
Hiptesis de Negocio en
Marcha
Recepcin de
Informacin Financiera
2016
BOLETN
INFORMATIVO Nuevos Decretos en
Conceptos del desarrollo
Consejo Tcnico de de la Ley 1314 de 2009
la Contadura
Pblica
Conceptos de la
Superintendencia
Boletn Informativo Contable dirigido a las compaas dedicadas a la compra y venta de cartera
al descuento.
Este documento pretende servir de orientacin a los responsables de preparar y presentar informacin financiera en las
entidades empresariales cuyo objeto social consiste en la compra y venta de cartera al descuento, con miras a facilitar la
aplicacin de los marcos de referencia contable contenidos en el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto 2496 de
2015.
VER BOLETN INFORMATIVO CONTABLE
Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016 - Normas de
Informacin Financiera para Entidades que no cumplen la
Hiptesis de Negocio en Marcha NIF-HNM
A partir del 1 de enero de 2018 entra en vigencia el nuevo marco contable que debern aplicar las
empresas comerciales en procesos de liquidacin; los procesos de liquidacin iniciados antes de tal fecha
debern seguir las disposiciones del Decreto 2649 de 1993 y dems normas reglamentarias.
El CTCP haba planteado la necesidad de expedir un nuevo marco contable que pudiera ser aplicado por
las entidades en liquidacin, es por esto que en septiembre de 2014 someti a discusin pblica su
propuesta de Normas Internacionales de Informacin Financiera para Entidades en Liquidacin y en
diciembre de 2015 le entreg al Ministerio de Comercio Industria y Turismo el texto final de la propuesta
con la norma que deberan aplicar dichas entidades.
El Decreto 2101 de 2016 adicion el ttulo 5 a la parte 1 del libro 1 del Decreto 2420 de 2015, para las
entidades en liquidacin que deban aplicar dicho marco normativo a partir del 1 de enero de 2018, el
cual se denomina Rgimen Reglamentario Normativo de Informacin Financiera para Entidades que no
cumplen la Hiptesis de Negocio en Marcha, y contiene entre otros los siguientes temas:
De esta forma, se establece un nuevo marco contable que aplicarn las empresas comerciales cuando
inicien procesos de disolucin o liquidacin despus del 1 de enero de 2018.
VER DECRETO
Modelo de Informe del Revisor Fiscal con ISAE sugerido
por el CTCP para entidades del Grupo 1 y las Grandes
del Grupo 2
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica sugiere 6. Informe sobre otros requerimientos legales y
que los informes que han de expedir los revisores reglamentarios: informacin respecto de si la entidad
fiscales que presten sus servicios en las entidades del ha llevado su contabilidad conforme a las normas
Grupo 1 y las grandes del Grupo 2, contengan como legales y a la tcnica contable y si los actos de los
mnimo lo siguiente: administradores se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de los socios y de la junta directiva.
1. Destinatario: El informe de auditora ir dirigido al 7. Opinin sobre el control interno y cumplimiento
destinatario correspondiente. legal y normativo: Informacin sobre el
2. Informe sobre los estados financieros: este funcionamiento del proceso del control interno.
incluye: 8. Opinin sobre el cumplimiento legal y normativo:
Identificacin de la entidad cuyos estados informe sobre el cumplimiento a las leyes y
financieros han sido auditados. regulaciones aplicables, as como a las disposiciones
Manifestacin que los estados financieros han estatutarias.
sido auditados. 9. Opinin sobre la efectividad del sistema de control
Identificacin de los estados financieros interno: indicacin de si el control interno es efectivo
incluidos en el informe. con indicacin del modelo que aplica.
Remisin al resumen de las polticas contables 10. Prrafo de nfasis: Revelacin de una situacin
significativas y otra informacin explicativa. especial de forma adecuada en los estados financieros
Fecha o perodo que cubren los estados y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que
financieros. resulta fundamental para que los usuarios
3. Responsabilidad de la Gerencia en relacin con comprendan los estados financieros.
los estados financieros: responsabilidad de la 11. Nombre y firma del profesional: el informe
gerencia en la preparacin de los estados adems de estar firmado por el revisor fiscal debe
financieros de conformidad con el marco de contener el nmero de la Tarjeta Profesional.
informacin financiera aplicable. 12. Fecha del informe de auditora y direccin del
4. Responsabilidad del revisor fiscal en relacin con auditor
los estados financieros: responsabilidad de
expresar una opinin sobre los estados financieros
basados en su auditora.
5. Opinin: opinin del auditor sobre si los estados VER MODELO DE INFORME
financieros presentan fielmente la situacin
financiera de la entidad.
Recepcin de Informacin Financiera 2016 correspondiente a los
Grupos 1 y 2 con normas vigentes bajo NIIF
Decreto 2131 del 22 de diciembre de 2016 Decreto 2132 del 22 de diciembre de 2016
El Decreto 2131 de 2016 efecta cambios al marco Modifica parcialmente el marco tcnico
tcnico normativo de las NIIF para el Grupo 1, normativo de las normas de aseguramiento de la
mediante la incorporacin del Anexo 1.2, que informacin, previsto en el artculo 1.2.1.1., del
incluye modificaciones a la NIC 7, NIC 12 y Libro 1, Parte 2, Ttulo 1, del Decreto 2420 de
aclaraciones a la NIIF 15. 2015 y que se encuentra incorporado en el Anexo
4 del mismo Decreto, en relacin con las
Estas modificaciones entran a regir a partir del 1 enmiendas al Manual del Cdigo de tica para
de enero de 2018. Profesionales de la Contabilidad, efectuadas por
el Consejo de Normas Internacionales de tica
Se incorpora a la vez la Seccin 23 al marco para Contadores, IESBA, al igual que las
tcnico normativo para los preparadores de enmiendas al Manual de Procedimientos
informacin financiera del Grupo 2. Internacionales de Control de Calidad, Auditora y
Revisin, Otros encargos de Aseguramiento y
Se hacen otras modificaciones como las Servicios relacionados Parte I y II, efectuadas por
revelaciones de informacin de pasivos el Consejo de Normas Internacionales de
pensionales. Auditora y Aseguramiento o IAASB.
El estado de resultado del perodo contiene el total de VER RADICADO 2017-01-250540 DEL 09/05/2017
los ingresos menos los gastos, sin incluir los
componentes del ORI, ya que el ORI comprende parti-
Cocetos de la
Control Conjunto
Ahora, frente a la situacin explicada en los escritos, Lo anterior, en consonancia con lo dispuesto en el
lo procedente es ajustar contablemente las cifras prrafo 10f de la NIC 1-Presentacin de Estados
correspondientes al periodo corriente, en este caso, Financieros del Anexo Tcnico 1.1 del Decreto 2420 de
los estados financieros con corte 31 de diciembre de 2015, donde se indica que hace parte del juego
2016, reflejando el efecto acumulado que gener la completo de estados financieros un estado de situacin
correccin de los errores de periodos anteriores o financiera al principio del primer periodo inmediato
por los cambios en las polticas contables, en las anterior comparativo, cuando una entidad aplique una
ganancias acumuladas si es el caso. poltica contable de forma retroactiva o realice una
reexpresin retroactiva de partidas en sus estados
Adicionalmente, la sociedad deber presentar los financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros aplicando la reexpresin estados financieros de acuerdo con los prrafos 40A a
retroactiva y/o la aplicacin retroactiva en la 40D
informacin financiera comparativa, como si el error
cometido en periodos anteriores no se hubiera VER RADICADO 2017-01-105026 DEL 13/03/2017
cometido nunca o como si la nueva poltica se
hubiera aplicado desde siempre en los estados
financieros, lo cual comporta la reexpresin de los
estados financieros comparativos.
Conceptos del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica (CTCP)
Fecha de aplicacin del Decreto 2101 de 2016
(C o n c e p t o 7 d e l 9 d e f e b r e r o d e 2 0 1 7 C T C P )
(C o n c e p t o 9 d e l 2 2 d e m a r z o d e 2 0 1 7 C T C P )
Habindose emitido los decretos que ponen en vigencia pblico, no podr autorizar con su firma balances
los estndares de aseguramiento de la informacin generales, ni dictaminar sobre ellos.
financiera en Colombia, los Contadores Pblicos que
realicen trabajos de auditora de informacin financiera, En opinin del CTCP, un revisor fiscal nombrado en
revisin de informacin financiera histrica, otros junio de 2016, no puede dictaminar estados
trabajos de aseguramiento u otros servicios financieros de las vigencias 2014 y 2015, ya que dentro
profesionales, aplicarn las NIA, las NITR, las ISAE o las de su labor de auditoria no solo se encuentra el
NISR, contenidas en el anexo 4 del decreto 2420 de 2015. dictaminar los estados financieros; si no que tambin
As mismo, dicho anexo, ser de aplicacin obligatoria se incluyen las funciones de fiscalizacin, descritas en
por los revisores fiscales que presten sus servicios, a el artculo 208 del Cdigo de Comercio, las cuales,
entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que comprometen al profesional respecto de situaciones
tengan ms de 30.000 salarios mnimos mensuales que en la actualidad le sera imposible validar, tales
legales vigentes (SMMLV) de activos o, ms de 200 como la firma de declaraciones tributarias,
trabajadores. certificaciones, emisin de informes, emisin de
recomendaciones, entre otras. Ahora bien, la auditoria
Ahora, El artculo 207 del Cdigo de Comercio establece de estados financieros la podra realizar en calidad de
cuales son las funciones del revisor fiscal, y el pargrafo auditor externo, validando previamente las
de este mismo artculo, indica que las sociedades en que inhabilidades, incompatibilidades y amenazas que el
sea meramente potestativo el cargo del revisor fiscal, encargo pudiese generar.
ste ejercer las funciones que expresamente le sealen
los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido
para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa VER CONCEPTO COMPLETO
en los estatutos y de instrucciones concretas de la junta
de socios o asamblea general, ejercer las funciones
indicadas en este artculo. No obstante, si no es contador
Conceptos del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica (CTCP)
Inversiones en Asociadas
(C o n c e p t o 1 4 8 d e l 2 6 d e a b r i l d e 2 0 1 7 C T C P )
Las inversiones realizadas por una entidad, podrn Instrumento Financiero: Un contrato que da
ser clasificadas como un instrumento financiero, una lugar a un activo financiero en una entidad y a un
inversin en asociada, un negocio conjunto o una pasivo financiero o instrumento de patrimonio en
inversin en subsidiaria. De acuerdo con el glosario otra entidad.
de la NIIF para las Pymes, las definiciones son las
siguientes: Por lo anterior, y una vez clasificada la inversin
deber analizarse qu tipo de estado financiero
Asociada: Una entidad, incluyendo las no se est preparando, es decir, si es un estado
incorporadas a travs de forma jurdica definida, financiero separado o uno consolidado, ya que la
como por ejemplo las entidades de carcter medicin de esa inversin puede variar.
personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que
el inversor posee influencia significativa, y no es una Ahora bien, si la entidad tiene inversiones en
subsidiaria ni constituye una participacin en un asociadas que presentan un valor patrimonial
negocio conjunto. negativo, esto se convierte en un indicio de que
el valor del activo puede haberse deteriorado, lo
Negocio conjunto: Un acuerdo contractual por el cual obliga a la entidad a determinar el valor
cual dos o ms participantes emprenden una recuperable de la inversin. La identificacin de
actividad econmica que se somete a control indicios de deterioro del valor es fundamental en
conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la el proceso de reconocimiento de una prdida por
forma de operaciones controladas de forma deterioro. Evaluados los indicios, se confirma el
conjunta, activos controlados de forma conjunta, o deterioro, se reconoce la prdida respectiva. Y si
entidades controladas de forma conjunta. evaluados los indicios, la entidad considera que el
rendimiento futuro de la inversin va a ser peor
Subsidiaria: Una entidad, incluyendo las no que el esperado, deber aplicar el juicio
incorporadas a travs de forma jurdica definida, profesional para el reconocimiento del deterioro
como por ejemplo las entidades de carcter del valor de la inversin.
personalista en algunas jurisdicciones, que es
controlada por otra (conocida como controladora). VER CONCEPTO COMPLETO
Conceptos del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica (CTCP)
Valor Intrnseco
(C o n c e p t o 2 9 5 d e l 9 d e m a y o d e 2 0 1 7 C T C P )
El artculo 61 del decreto 2649 de 1993 indicaba: al El valor razonable es un valor abierto que no depende
cierre del perodo las inversiones deben ser ajustadas a de un clculo que realice la entidad sobre datos internos
su valor de mercado, determinado mediante cotizacin sino de factores totalmente ajenos a ella. En contraste,
pblica. Cuando no existe cotizacin el valor de mercado la frmula del valor intrnseco no tiene ninguna
se calcula utilizando el valor intrnseco. Esta prctica referencia externa, lo que significa que no hay ningn
local fue sustituida con ocasin de la expedicin de los valor independiente, considerando que estos valores no
nuevos marcos normativos, dado que el patrimonio reflejan un valor de mercado, sino un valor contable.
contable multiplicado por el porcentaje de participacin
no representa una estimacin fiable del valor razonable. El valor intrnseco no corresponde al valor razonable
El valor razonable se define como el precio al que una debido a que no todos los activos y pasivos se
transaccin ordenada de venta del activo o de encuentran a valor razonable. El mtodo del valor
transferencia del pasivo tendra lugar entre razonable del activo neto ajustado tiene una estructura
participantes del mercado en la fecha de la medicin en similar al valor intrnseco, pero se calcula considerando
las condiciones de mercado presentes. los valores razonables y no los saldos en libros, por lo
cual su resultado puede ser muy diferente al valor
En las NIIF para las Pymes no existe una valoracin de intrnseco.
acciones que se denomine valor patrimonial o valor
intrnseco. En las NIIF para las Pymes, por excepcin,
puede haber una valoracin por costo, mientras que en VER CONCEPTO COMPLETO
las NIIF solo existe la opcin del valor razonable.
Conceptos del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica (CTCP)
Firma de Estados Financieros sin aplicar NIIF
(C o n c e p t o 3 1 9 d e l 2 3 d e m a y o d e 2 0 1 7 C T C P )
Los entes econmicos del Grupo 1 (NIIF Plenas) y bilidad de general aceptacin, puede generar
3 (NIF Micros), deberan haber aplicado los sanciones que estn contempladas en el Cdigo de
nuevos marcos tcnicos normativos desde el 1 de Comercio (artculo 58) y en otras normas (como
enero de 2015, y las del Grupo 2 a partir del 1 de por ejemplo art. 655 ET), adems de no servir
enero de 2016. como prueba contable para efectos legales.
Ante el hurto de la informacin contable, debe Se pueden reemplazar los papeles extraviados
reconstruirse la informacin financiera con los perdidos o destruidos, a travs de copia de los
documentos soportes con que cuente la compaa. Los mismos que reposen en poder de terceros. En ella se
nuevos marcos normativos contenidos en el Decreto debe dejar nota de tal circunstancia, indicando el
2420 de 2015 modificado por los Decretos 2496 de 2015 motivo de la reposicin.
y 2131 de 2016, no contienen referencias respecto a la
prdida y reconstruccin de los libros de contabilidad, Para el caso, aunque el administrador responde por
por lo cual el Decreto 2649 de 1993 sigue vigente con la contabilidad, as como lo hacen todos los
respecto a este tema, especficamente el artculo 135, representantes legales de todas las entidades del
acerca de la prdida y reconstruccin de los libros de pas, porque esta hace parte de la marcha de la
contabilidad indica que: copropiedad, requiere que un contador pblico
Los registros en los libros deben reconstruirse dentro certifique la informacin contable.
de los seis (6) meses siguientes a su prdida, extravo o
destruccin, tomando como base los comprobantes de Por otra parte, desconocemos la razn por la cual el
contabilidad, las declaraciones tributarias, los estados Revisor Fiscal no permite adelantar la reconstruccin
financieros certificados, informes de terceros y los dems de la informacin contable, pues no existe norma
documentos que se consideren pertinentes. que exija que la contabilidad requiera la autorizacin
de la asamblea para su procesamiento.
Cuando no se obtengan los documentos necesarios para
reconstruir la contabilidad, el ente econmico debe
hacer un inventario general a la fecha de ocurrencia de VER CONCEPTO COMPLETO
los hechos para elaborar los respectivos estados
financieros.