Conceptos

Estatuto Trubutario

Ariel Alfonso Durango Ramirez

ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
MONTERA - COLOMBIA
OCTUBRE 2017

Asesor

Elvira Mogravejo

Corporacin Universitaria de Ciencia y Desarrollo

Extensin Montera

Administracin de Empresas

Montera - Colombia

Junio 2017
Contenido
1. Caractersticas del impuesto de renta y complementario. ......................................................... 3
1.1. Definicin ............................................................................................................................ 3
1.2. Impuesto de renta ............................................................................................................... 3
1.3. Ganancias ocasionales......................................................................................................... 3
1.4. Impuesto Complementario de Remesas ............................................................................. 4
2. Cules son las bases para calcular el impuesto de Renta y Ganancias Ocasionales? ........... 4
2.1. Renta Liquida ....................................................................................................................... 4
2.2. Renta Presuntiva ................................................................................................................. 4
3. Cmo se halla el impuesto de Renta y Complementarios? ....................................................... 5
4. Cul es la tarifa para las Personas Naturales? ........................................................................... 5
5. Ingresos ....................................................................................................................................... 5
6. Costos .......................................................................................................................................... 6
7. Renta Bruta ................................................................................................................................. 7
8. Renta Brutas Especiales .............................................................................................................. 7
9. Deducciones ................................................................................................................................ 7
10. Renta Liquida ........................................................................................................................... 8
11. Rentas Exentas ........................................................................................................................ 8
12. Renta Gravable Especial .......................................................................................................... 8
13. Tarifas del Impuesto de Renta ................................................................................................ 8
13.1. Tarifa del impuesto de renta en sociedades comerciales ............................................... 8
13.2. Tarifa del impuesto en el rgimen especial .................................................................... 9
13.3. Tarifa del impuesto en personas naturales ..................................................................... 9
13.4. Tarifa del impuesto en contribuyentes usuarios de las zonas francas ........................... 9
14. Descuentos Tributarios ........................................................................................................... 9
15. Precios de Transferencias...................................................................................................... 10
16. Patrimonio Bruto ................................................................................................................... 10
17. Patrimonio Lquido ................................................................................................................ 11
18. Deudas................................................................................................................................... 11
19. Bienes exentos del Impuesto de Patrimonio ........................................................................ 11
19.1. Las obras de arte y antigedades .................................................................................. 11
19.2. Ajuar domstico ............................................................................................................ 13
19.3. Derechos de contenido econmico .............................................................................. 13
19.4. Propiedad industrial o intelectual ................................................................................. 14
19.5. Valores que posean los no residentes........................................................................... 14
19.6. Patrimonio empresarial................................................................................................. 15
19.7. Participaciones en entidades ........................................................................................ 15
20. Tarifas del impuesto de patrimonio ...................................................................................... 16

1. Caractersticas del impuesto de renta y complementario.

1.1.Definicin

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por

los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de remesas.

1.2.Impuesto de renta

El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente
en el ao, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepcin, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y
considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.

1.3.Ganancias ocasionales

Las ganancias ocasionales son todos aquellos ingresos que se generan en

actividades espordicas o extraordinarias. Se obtienen por el acontecimiento de
determinados hechos que no hacen parte de la actividad cotidiana o regular del
 contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan
sido taxativamente sealados como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.

1.4.Impuesto Complementario de Remesas

El hecho generador del impuesto complementario de remesas es la transferencia

al exterior de Rentas o de Ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, cualquiera que
sea el beneficiario o destinatario de la transferencia, salvo lo previsto para aquellos
ingresos que no obstante constituir renta o ganancia ocasional gravadas en Colombia, no
estn sometidas a este impuesto complementario por expresa disposicin legal

2. Cules son las bases para calcular el impuesto de Renta y Ganancias

Ocasionales?

2.1.Renta Liquida

La renta lquida se obtiene despus de tener una renta bruta y a esta misma
hacerle las deducciones que se relacionen con actividades productoras de renta, esta
renta es gravable, por lo tanto se le aplican las tarifas establecidas, menos cuando existan
rentas exentas.

2.2.Renta Presuntiva

La renta presuntiva sirve como mtodo alterno para determinar el impuesto de renta, de tal
forma que ste no va a ser inferior a un porcentaje determinado del patrimonio fijado por la
ley obtenido durante el respectivo perodo gravable.

El objeto de esto es hacer una suposicin de lo que pudo haber recibido en ingresos y
utilidades. (Se presume que la renta lquida no es inferior al 6% del patrimonio lquido en el
ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior).

Es un mecanismo de liquidacin del impuesto que obliga al contribuyente a tomar como

base unos ingresos.
Para determinar las ganancias ocasionales llevamos a cabo el siguiente procedimiento:

Ingresos por Ganancias Ocasionales

Costos y Deducciones por Ganancias Ocasionales Gravables

Ganancias Ocasionales no Gravadas y Exentas

3. Cmo se halla el impuesto de Renta y Complementarios?

El Impuesto de Renta y Complementarios se halla multiplicando la base por la

tarifa.

4. Cul es la tarifa para las Personas Naturales?

No corresponde a una tarifa fija como en el caso de las personas jurdicas sino
que se debe tener en cuenta la tabla determinada por el gobierno nacional la cual est
compuesta por intervalos de Renta Gravable o de Ganancias Ocasionales Gravables.

5. Ingresos

Flujo de Recursos que recibe un agente econmico correspondiente a las

remuneraciones por la Venta o arrendamiento de los Factores Productivos que
posee. El ingreso puede ser pagado en Bienes y servicios o en Dinero. Tambin
se puede considerar ingreso todas Transferencias que reciben los agentes
econmicos tales como Subsidios, donaciones y otras.

El ingreso puede adoptar las formas de salarios, intereses, dividendos,

Rentas o beneficios. Hay que distinguir entre Ingreso Bruto e Ingreso Neto; este
ltimo es igual al primero menos los Impuestos.
 Otra distincin til es entre ingreso corriente e ingreso permanente.

El Ingreso corriente es el pago que efectivamente recibe en cada perodo

el agente econmico.

En cambio, el ingreso permanente corresponde al retorno que debiera

recibir el agente econmico por el Stock de Capital fsico y humano que posee.

Dado que los Ingresos corrientes no tienen una correspondencia exacta

con los retornos del Stock de Capital, y adems que dicho Stock no es variable
en el corto Plazo, la variacin en el ingreso corriente es superior a la del ingreso
permanente imputado.

El ingreso puede estar expresado en trminos nominales o reales.

Cuando existe Inflacin, el ingreso medido en unidades monetarias va
perdiendo Valor a travs del Tiempo, ocurriendo que un mismo ingreso
monetario tiene distinto valor en distintos momentos del Tiempo, ocurriendo que
un mismo ingreso monetario tiene distinto Valor en el Tiempo.

6. Costos

En economa, el coste o costo es el valor monetario de los consumos de factores

que supone el ejercicio de una actividad econmica destinada a la produccin de un
bien, servicio o actividad. Todo proceso de produccin de un bien supone el consumo o
desgaste de una serie de factores productivos, el concepto de coste est ntimamente
ligado al sacrificio incurrido para producir ese bien. Todo costo conlleva un componente
de subjetividad que toda valoracin supone.

Desde un punto de vista ms amplio, en la economa del sector pblico, se habla

de costes sociales para recoger aquellos consumos de factores (por ejemplo naturales o
ambientales), que no son sufragados por los fabricantes de un bien y por tanto excluidos
del clculo de sus costes econmicos, sino que por el contrario son pagados por toda una
comunidad o por la sociedad en su conjunto. Un caso tpico de costo social es el del
deterioro de las aguas de un ro derivado de la instalacin de una fbrica de un
determinado bien. Si no existe una legislacin medioambientales lo recoja, la empresa
fabricante no tendr en cuenta entre sus costes los daos ambientales provocados por el
desarrollo de su actividad y los perjuicios derivados de la disminucin de la calidad del
agua sera soportado por todos los habitantes de la zona, se habla en estos casos de
externalidades negativas a la produccin.

7. Renta Bruta

Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado el costo

directo de los bienes y servicios que se requieran para su obtencin.

8. Renta Brutas Especiales

9. Deducciones

Son todos los descuentos que se le realizan al trabajador. Una deduccin

es aquella cantidad de dinero que se resta del total devengado, logrndose as
el lquido que percibe un trabajador. De hecho, al aplicarse las deducciones
oportunas sobre el total devengado hacen que la remuneracin total bruta se
convierta en neta.

Total devengado deducciones = remuneracin neta

Se distinguen las siguientes deducciones tanto en cuanto a la aportacin

del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social como en relacin al
impuesto sobre la renta de las personas fsicas:
10. Renta Liquida

Aquella que se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos

necesarios para producirla. Renta lquida imponible: Es la renta lquida a la que
se le efectan agregados o disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado
es la base para la aplicacin de los impuestos correspondientes.

11. Rentas Exentas

Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo ingresos fiscales, no
estn sujetos al impuesto de renta y complementarios, ya que la Ley les ha otorgado el
beneficio de gravarse con tarifa cero. En trminos generales, las rentas exentas son
aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y provenientes de la
explotacin de ciertas actividades econmicas expresamente beneficiadas en las normas
fiscales.

12. Renta Gravable Especial

13. Tarifas del Impuesto de Renta

No sobra aclarar que la tarifa es el porcentaje o valor que se aplica sobre la base
gravable o renta lquida gravable para determinar el impuesto a cargo.

En Colombia existen varias tarifas segn el tipo de contribuyente.

13.1. Tarifa del impuesto de renta en sociedades comerciales

Las sociedades comerciales como annimas, limitadas, o asimiladas a estas, y las

sociedades extranjeras, tienen una tarifa del 34% para el ao 2007 [que se declara en el
2008] y un 33% para los aos siguientes. La tarifa para el 2006 y anteriores era del 35%.
Estas son las tarifas aplicadas a los contribuyentes que se les conoce como del rgimen
ordinario del impuesto de renta y la tarifa se le conocen como tarifa general.
13.2. Tarifa del impuesto en el rgimen especial

A los contribuyentes del rgimen especial [artculos 356 y siguientes el estatuto

tributario], se les aplica una tarifa del 20%.

A los contribuyentes del rgimen especial contemplados en el artculo 19,

numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los requisitos all expuestos, la tarifa del
impuesto de renta ser del 0%.

13.3. Tarifa del impuesto en personas naturales

La tarifa del impuesto de renta en las personas naturales es una tarifa progresiva,
esto es que entre mayor sea la renta mayor ser su impuesto.

El artculo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la cual segn sea la
renta as mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un mximo del 34% para el ao
2007 y del 33% para los aos posteriores.

Esta nueva tarifa se aplica a partir del ao gravable 2007, puesto que para los
aos anteriores se utiliza una tabla ms compleja, tabla que fue simplificada por la ley
1111 de 2006.

13.4. Tarifa del impuesto en contribuyentes usuarios de las zonas francas

Segn el artculo 240-1 del estatuto tributario, la tarifa para los usuarios de la
zonas francas es del 15% a partir del ao gravable 2007.

Este miso artculo hace una excepcin en cuanto a los usuarios comerciales de las
zonas francas, a los cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los
usuarios industriales y de servicios se les aplica la tarifa del 15%.

14. Descuentos Tributarios

La caracterstica esencial de los descuentos tributarios puede ubicarse en el hecho

de que su valor no disminuye la renta gravable sino, direc-tamente, el impuesto a pagar.
En consecuencia posee los mismos bene-ficios adicionales de la rentas exentas pero,
contrario a aquellas, el valor de los descuentos tributarios puede, en algunos casos,
exceder econmi-camente al que se obtendra si tuviese el tratamiento de renta exenta.
Este hecho se origina porque, proporcionalmente, los descuentos tribu-tarios (que se
aplican como un porcentaje del valor sujeto al beneficio) pueden ser mayores que la
tarifa del impuesto de renta, que es el valor mximo al que se tendra derecho si a la
partida en cuestin se le otorgara el tratamiento de renta exenta.

Entre los descuentos tributarios de mayor relevancia, vale la pena citar:

Certificados de reembolso tributario para exportadores

Donaciones

Inversiones para reforestacin

Algunos impuestos pagados en el exterior

Otorgados a empresas colombianas de transporte internacional

Impuesto sobre las ventas pagado en adquisicin de activos fijos y en la

importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas.

15. Precios de Transferencias

Los precios de transferencia pueden ser definidos como aquellos precios a los

cuales una empresa le transfiere bienes o servicios a vinculados del exterior, vinculados

ubicados en Zonas Francas o a personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,

residentes o domiciliadas en Parasos Fiscales.

16. Patrimonio Bruto

El patrimonio bruto es uno de los topes que deber cumplir las personas naturales
y sucesiones ilquidas para no estar obligadas a presentar la declaracin del impuesto
sobre la renta, est constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable como son el
efectivo, inversiones, cuentas por cobrar, acciones, aportes, inventarios, activos fijos y
otros activos.
 17. Patrimonio Lquido

El patrimonio lquido se determina restando del patrimonio bruto, las deudas a

cargo del mismo contribuyente a 31 de diciembre del 2013, que cumplan con las
condiciones de aceptacin de acuerdo a los artculos del 283 al 286 del Estatuto
Tributario.

18. Deudas

Obligacin de pagar una cantidad de dinero a una persona o institucin, ahora o

en una fecha prxima. Recurso financiero de la Hacienda por el que sta entra en el
mercado de capitales para realizar apelaciones al crdito compitiendo con los dems
demandantes de ahorro.

19. Bienes exentos del Impuesto de Patrimonio

Regulado en el artculo 4.9 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

La vivienda habitual queda exenta, por un importe mximo de 300.000 euros. Si se trata de
un matrimonio en rgimen de gananciales, y dado el carcter individual de este impuesto, el
importe mximo ser de 150.000 euros por contribuyente.

19.1. Las obras de arte y antigedades

Regulado en el artculo 4.1 a 4.3 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

1) Aquellos bienes integrantes del patrimonio espaol, y que figuren inscritos en el Registro
General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, tal y
como se refiere la Ley 16/1985, as como aquellos bienes de inters cultural que hayan sido
calificados como tales por el Ministerio de Cultura, e inscritos en el registro
correspondiente.
a) Los Castillos

b) Hrreos o cabazos.

c) Piedras herldicas, escudos, rollos de justicia, emblemas, cruces de trmino y similares.

No tendran derecho a la exencin los bienes inmuebles comprendidos en conjuntos

histricos o zonas arqueolgicas, sino que merecen especial proteccin. Por otro lado, si
que gozan de exencin de este impuesto los bienes que pertenecen al patrimonio histrico
de las Comunidades Autnomas.

2) Los objetos de arte y antigedades cuyo valor sea inferior a las siguientes cantidades:

a) 90151,82 euros: obras pictricas y escultricas con menos de cien aos de antigedad.

b) 60101,21 euros: obras pictricas con cien o ms aos de antigedad, colecciones de

grabados, libros, dibujos, mobiliario, documentos

c) 30050,61 euros: tapices, alfombras y tejidos histricos.

d) 18030,36 euros: grabados, dibujos, manuscritos o libros impresos, documentos unitarios

en cualquier soporte.

e) 9015,18 euros: cermica, porcelana y cristal antiguo, as como instrumentos musicales de

carcter histrico.

f) 6010,12 euros: objetos arqueolgicos.

g) 2404,05 euros: objetos etnogrficos.

3) Aquellos objetos de arte y antigedades que hayan sido cedidos en depsito permanente
para su exposicin pblica a entidades sin nimo de lucro por periodos no inferiores a los
tres aos, siempre que se encuentren depositados.

4) La propia obra de los artistas, siempre y cuando permanezca en el patrimonio del autor.

19.2. Ajuar domstico

Regulado en el artculo 4.4 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

El ajuar domstico se considera un bien exento, entendindose por tal los utensilios
domsticos, los efectos personales, el hogar y dems bienes muebles de los que se haga un
uso particular, pese a ello, queda excluido:

Las joyas, vehculos, pieles de carcter suntuario, aeronaves y embarcaciones.

Las antigedades y las obras de arte, si bien estas pueden quedar exentas si cumplen con los
requisitos marcados anteriormente.

19.3. Derechos de contenido econmico

Regulado en el artculo 4.5 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Aquellos que corresponden a las primas satisfechas a los planes de pensin asegurados y a
los seguros privados que cubran la dependencia.
Los consolidados de los partcipes y los econmicos de los beneficiarios en un plan de
pensiones.

Aquellos que corresponden con las aportaciones realizadas a los planes de previsin social
empresarial, incluyendo las contribuciones del tomador.

Los que derivan de primas satisfechas a los contratos de seguro colectivo.

19.4. Propiedad industrial o intelectual

Regulado en el artculo 4.6 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

1) Quedan exentos los derechos que derivan de la propiedad industrial o intelectual del
autor, siempre y cuando no se utilicen en el comercio, y permanezcan en su patrimonio.

2) Si el inventor decide explotar su propia patente, y la emplea en el contexto de una

actividad empresarial, le sern de aplicacin los criterios y normas de valoracin de esta
actividad.

3) Si se cede la propiedad (marcas, inventos, patentes) a terceros, son stos los que deben
incluirla dentro de su patrimonio, cuya valoracin ser el precio de adquisicin.

19.5. Valores que posean los no residentes.

Regulado en el artculo 4.7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Valores que tengan los rendimientos exentos segn el artculo 13 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de los No Residentes.
 19.6. Patrimonio empresarial

Regulado en el artculo 4.8.1 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Aquellos bienes y derechos necesarios para que se pueda desarrollar una actividad
profesional o empresarial, es decir, lo considerado herramientas del trabajo.

Debe realizarse de forma habitual, directa y personal.

Dicha actividad debe suponer la principal fuente de renta.

Quedan tambin exentos los bienes comunes que queden afectos por esta actividad.

19.7. Participaciones en entidades

Regulado en el artculo 4.8.2 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Propiedad, nuda propiedad, o usufructo vitalicio.

Participacin: 5% o 20% conjuntamente con el cnyuge, descendientes, ascendientes,

parientes colaterales de 2 grado, por adopcin, consanguinidad o afinidad.

Que al menos uno de ellos ejerza de forma efectiva las funciones de direccin en la entidad,
siendo necesario que la remuneracin por ello represente al menos el 50% del total de
trabajo personal y RAE.
20. Tarifas del impuesto de patrimonio

Una de las principales discusiones suscitadas con el proyecto de reforma

tributaria, fue la tarifa del impuesto a la riqueza, al punto de que los gremios solicitaron
un aumento en el impuesto a las ganancias con el objetivo de no sufrir los efectos del
impuesto a la riqueza.

Fue as como se contempl una reduccin de las tarifas del impuesto a la riqueza
anunciadas por el ministro de hacienda y crdito pblico.

Quedando estipuladas en el artculo 5 del proyecto, y que curiosamente esta

titulado con el impuesto al patrimonio, all se observa:

Observemos como la tarifa est directamente asociada con la base gravable del
impuesto, y no con el hecho generador. La diferencia en estos postulados es que a pesar
de que dos personas tenga un patrimonio lquido superior a $1.000 millones, en caso de
que una de estas tenga en su patrimonio lquido acciones o aportes en sociedades
nacionales, terminara tributando mucho menos que la persona que en su patrimonio no
posee factores de disminucin de la base gravable.

Esta situacin se present precisamente en la ley 1370 de 2009 donde se estipul

lo siguiente:

"Artculo 296-1. Tarifa. La tarifa del impuesto al patrimonio a que se refiere el

artculo 292-1 es la siguiente:
 Del dos punto cuatro por ciento (2.4%) para patrimonios cuya base gravable sea
igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) sin que exceda de cinco
mil millones de pesos ($5.000.000.000).

Del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) para patrimonios cuya base gravable sea
igual o superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).

En ambos casos establecida dicha base gravable de conformidad con el artculo

297-1.

No obstante, el gobierno en su oportunidad logr advertir esta situacin, y fue

corregida mediante el artculo 10 de la ley 1430 de 2010 donde dispuso:

Artculo 10. Tarifas del impuesto al patrimonio. Modifquense los incisos 1 y 2

y adicionase dos incisos al artculo 296-1 del Estatuto Tributario, los cuales quedan as:

"Del dos punto cuatro por ciento (2.4%) sobre la base gravable prevista en el
artculo 295-1, cuando el patrimonio lquido sea igual o superior a tres mil millones de
pesos ($3.000.000.000) y hasta cinco mil millones de pesos ($ 5.000.000.000).

Del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) sobre la base gravable prevista en el
artculo 295-1, cuando el patrimonio lquido sea superior a cinco mil millones de pesos
($5.000.000.000".

Este ser un punto, que ser muy probablemente modificado en el trmite

legislativo con el fin de evitar fisuras en la tarifa del impuesto a la riqueza.