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1.1.- DEFINICION
1.2.- ANTECEDENTES
1 GOMEZ MENDOZA, Gonzalo "Delito e Infraccin Tributaria". Edit. ROADHAS, 1era. Edicin, Lima-Per,
1,996.
2 CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislacin Tributaria"; Edit. ROADHAS, 1era. Edicin,
Lima-Per, 1,996.
1
mayor frecuencia han cometido las empresas de la Alameda del Calzado
son: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, legalizacin de
libros fuera de plazo, no presentar declaraciones en los plazos
establecidos y llevar libros atrasados.
3 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2010, 97 pp.
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Tributario vigente es muy complejo, pues a la fecha contamos con
setenta y cinco infracciones tipificadas en nuestro Cdigo Tributario en
relacin a pocos tributos, sin considerar otras infracciones tributarias
previstas en legislaciones especiales como el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.
4 Bengoa Seminario, Emma F. (2007). "El Rgimen de Infracciones y Sanciones Tributarias vigente y su
relacin con los principios constitucionales - tributarios
5 HUAMANI CUEVA, Rosendo Comentaros al Cdigo Tributario 4ta. Edicin, Geceta Jurdica S.A., Lima
Per, 2005.
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No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
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En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala
Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al
rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez
que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
Contenido en el Titulo XI, del Cdigo Penal vigente casi todos sus
artculos se encuentran derogados. Contina vigente respecto a:
6 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2003, 97 pp.
5
C.- COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272) 7
7 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2003, 97 pp.
8 GOMEZ MENDOZA, Gonzalo "Delito e Infraccin Tributaria". Edit. ROADHAS, 1era. Edicin, Lima-Per,
1,996.
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de las respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en
una ley penal especial se legisle sobre esta materia.
Accin Tpica
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si consideramos que solo la concurrencia de la falta de pago
configura el delito, estaramos cayendo en la llamada prisin por
deudas.
E.- SUJETOS
Autora y participacin
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Consumacin.- En ese orden de ideas, la consumacin se dar
cuando el sujeto activo deje de pagar una suma, en virtud a una
declaracin falsa del agente o cuando el agente no paga dentro de
los trminos establecidos por la norma tributaria.
Medidas Coercitivas:
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pagar, la caucin ser no menor al 30% de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose las multas.
c) Cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos,
la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto.
d) Cuando se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos de una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o verificacin, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose multas.
MODALIDADES ESPECIALES:
A. Ocultamientos de bienes, ingresos, rentas o
consignacin de pasivos falsos: El ocultamiento consiste
en disfrazar algo o impedir que se conozca la verdad a
efectos de obtener un beneficio. En ese sentido, la accin
de ocultar podr materializarse a travs de una accin
positiva o mediante una omisin por parte del sujeto
obligado con la Administracin Tributaria. En consecuencia,
el ocultamiento de ingresos requerir de la falta de
declaracin de los mismos y de la reduccin del tributo, toda
vez que ste es el medio idneo para dejar de pagar los
mismos.
B. Omisin en la entrega de retenciones y percepciones:
En esta modalidad solamente se admite la omisin, pues es
el agente retenedor o perceptor de tributos quien tiene el
deber tributario de actuar entregando lo retenido o percibido
a la Administracin Tributaria. En ese sentido, el delito de
Defraudacin Tributaria califica como un delito especial
propio, toda vez que responder solamente aquel en quien
recae el deber, que adems debe estar expresamente
sealado por la ley.
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Como puede observarse de la norma citada anteriormente, cuando un
agente incumpla con su obligacin de pago en los tributos de
liquidacin anual (Impuesto a la Renta) o durante el periodo de 12
meses en los tributos de liquidacin mensual (Impuesto General a las
Ventas) y dicho monto no exceda de 5UIT conforme seala la norma, la
pena a imponerse podr encontrarse dentro del rango de 2 a 5 aos de
pena privativa de libertad y con 180 a 365 das multa. En ese sentido,
la pena a imponerse en este caso ser tanto la privacin de la libertad
as como la imposicin de das multa.
Regula respecto a:
A.- CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional o no
las presenta para su verificacin o reconocimiento fsico en las
dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares
habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. La
ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin
o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o
lugares habilitados, equivale a la no presentacin.
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aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-
multa.
RECEPTACION ADUANERA
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mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco das-multa.
FINANCIAMIENTO
TENTATIVA
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establecidos en funcin de las obligaciones tributarias que todo deudor
tributario debe cumplir: (Norma Balden Guere, 2009)10
10 HUAMANI CUEVA, Rosendo Comentaros al Cdigo Tributario 4ta. Edicin, Geceta Jurdica S.A., Lima
Per, 2013.
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qu documentos califican como comprobantes de pago, a Incidencias
de poder establecer cundo se ha incurrido en alguna infraccin.
Quiere decir que debe existir una accin por parte del contribuyente
para realizar algn fraude y por ende conocimiento del ilcito.
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Fraude tributario constituye toda accin u omisin, subterfugio o
engao que ejecuta una persona tendiente a ocultar o desfigurar o
disminuir las operaciones realizadas a burlar el impuesto a que
estn legalmente sujetos
2.1.- ANTECEDENTES
Una obligacin tributaria es aquella que tiene todo sujeto que realiza un
hecho generador de un determinado impuesto o tributo. En un
documento anterior se explicaba el origen de la obligacin tributaria, y en
ella se determina que toda obligacin tributaria debe ser fijada por los
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rganos legislativos del caso, y que sta debe corresponder a la
existencia de un hecho generador, y adems que se debe definir una
base y una tarifa, lo mismo que un sujeto pasivo.
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Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la
citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
A travs del Decreto Legislativo N 1117, que modific el artculo 166 del
Cdigo Tributario, ha precisado que la gradualidad de las sanciones slo
proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.11
11 CHIL CHANG, Mara del Rosario "Procedimiento de Cobranza Coactiva Cmo afrontar un
procedimiento coactivo iniciado por la SUNAT?"; 1era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2,007;
310 pp.
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Tributario, precisando la forma en qu deber efectuarse el pago y la
subsanacin dependiendo del tipo de infraccin.
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Principio de legalidad
Principio de tipicidad
Principio de Proporcionalidad
13 CONTADORES & EMPRESAS Gua Prctica del Cdigo Tributario 1Era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A,
Lima-Per, 2005
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A.- MULTA
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Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en
el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado
en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado
de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente
inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o
se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
B.- COMISO
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La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
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SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
14 CHIL CHANG, Mara del Rosario "Procedimiento de Cobranza Coactiva Cmo afrontar un
procedimiento coactivo iniciado por la SUNAT?"; 1era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2,007;
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De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho
sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el
prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de
los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
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La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
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Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
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Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con
anticipacin.
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Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
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Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata
de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
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siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin.
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Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo sancin de destitucin.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados
la tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT
o designado por ella.
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culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la
firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los
bienes.
16 CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislacin Tributaria"; Edit. ROADHAS, 1era. Edicin,
Lima-Per, 1,996.
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CONCLUSIONES
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La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario para esto
elaborar un informe motivando sobre los hechos, el mismo que deber ser
remitido al Ministerio pblico a efectos de que ste formalice la investigacin
preparatoria correspondiente.
El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que tienen como
finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que se
encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor
de 8 aos y con 365 a 730 das-multa. Asimismo, se regulan modalidades del
tipo base sancionadas con la misma pena del tipo base y se crea un tipo
atenuado, un tipo autnomo y un tipo agravado, los mismos, que atendiendo a
la magnitud del dao causado, sern sancionados con una pena menor o
mayor al tipo penal bsico.
Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado una
persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, el juez podr
aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o clausura definitiva del
establecimiento y la disolucin de la persona jurdica.
La evasin tributaria es un problema importante en nuestro pas, ya que
repercute directamente en la recaudacin tributaria reflejada directamente en
los Ingresos Tributarios y en consecuencia constituye un fenmeno limitante
para que el gobierno atienda sus programas sociales.
Combatir los ilcitos tributarios derivados de las conductas evasivas es una
preocupacin nacional, por cuanto influye directamente en la recaudacin fiscal
y en consecuencia en la poltica econmica del pas. De hecho los ingresos
tributarios son los principales recursos con los que cuenta un gobierno para
realizar gastos pblicos y as cumplir con sus objetivos: atender las
necesidades de la poblacin, entre las cuales, por ejemplo, se encuentran los
programas de inclusin social.
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