Ao del buen servicio al ciudadano

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

(Creada por Ley N 25265)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA

AUDITORIA DE FRAUDE

CTEDRA : fundamentos de auditoria

CATEDRTICO: CPCC. Andres jesus ramirez laurente

INTEGRANTES: HUAMAN HUAMAN, Maribel

MALLQUI CHANCAS, Alejandra

SILVESTRE QUISPE, Candy Magaly

HUANCAVELICA 2017
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DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo a

nuestros padres por su apoyo
incondicional
Tambin al catedrtico del
curso por brindarnos nuevos
conocimientos
 III

NDICE

DEDICATORIA ................................................................................................................................... II
NDICE ............................................................................................................................................. III
INTRODUCCIN ................................................................................................................................ 1
AUDITORIA DE FRAUDE.................................................................................................................... 2
1.1 CONCEPTO ....................................................................................................................... 2
2 FRAUDE. ................................................................................................................................... 2
2.1 TIPOS FE FRAUDE ............................................................................................................. 3
2.2 CONDICIONES PARA EL FRAUDE ...................................................................................... 6
Diagramas del fraude. Tringulo del Fraude .......................................................................................... 7
2.3 EVALUACIN DE RIESGO AL FRAUDE .............................................................................. 9
2.4 VIGILANCIA DEL GOBIERNO CORPORATIVO .................................................................. 11
2.5 RESPUESTA AL RIESGO AL FRAUDE................................................................................ 12
2.6 REAS DE RIESGO DE FRAUDE ESPECFICO ................................................................... 13
2.7 RESPONSABILIDAD O SOSPECHA AL FRAUDE ................................................................ 15
SUGERENCIAS ............................................................................................................................... 20
CONCLUSIN ................................................................................................................................. 21
Bibliografa ....................................................................................................................................... 22
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INTRODUCCIN

Nuestro trabajo trata sobre la auditoria de fraude. A responsabilidad del auditor ante el fraude
empresarial es uno de los temas ms polmicos y controvertidos existentes en la historia de la
auditora. Durante el ltimo siglo, la funcin asignada al auditor frente al fraude no ha sido constante,
sino que ha sufrido grandes modificaciones, adoptando posiciones totalmente contrarias entre s.
As pues, en distintos momentos del tiempo, se han podido escuchar frases como las siguientes:
La deteccin del fraude es una de las ms importantes obligaciones del auditor. Los auditores
deberan cuidar esta parte de sus actividades. (Dicksee, 1902)

En el contexto de las NIA, se requiere que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un
escepticismo profesional durante todo el proceso de la auditora (planeacin, ejecucin y emisin
de informes)

La responsabilidad de la prevencin y deteccin del fraude recae en los responsables del gobierno
de la entidad y en la alta direccin, lo cual implica crear y fomentar una cultura de honestidad y
comportamiento tico de quienes conforman la organizacin, as como de establecer sistemas de
control interno apropiados a las caractersticas de la entidad y su entorno.

Los alumnos
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CAPITULO I

AUDITORIA DE FRAUDE
1.1 CONCEPTO

Una auditoria de fraudes es una revisin minuciosa de los documentos financieros, en busca
de un punto en donde los nmeros y/o estados financieros no coincidan. Las auditoras se
realizan cuando existe una sospecha de conducta fraudulenta. Algunas empresas lo hacen
como medida de precaucin, para evitar que ocurra y para captarlo antes de que el
delincuente se lleve demasiado dinero. Sin embargo, hay ms cuestiones para tener en
cuenta en una auditora de fraudes.

2 FRAUDE.

El diccionario de la real academia seala que el fraude es el engao abuso de confianza o

actos contrario a la verdad o la rectitud con las obtencin de obtener beneficios, seala
tambin que el fraude considera en eludir el cumplimiento de la ley o los derechos u
obligaciones que ella otorga o dejar sin efecto la disposicin de la ley con la finalidad de
perjudicar intereses ajenos al estado en beneficios propios.

El fraude comprende una amplia gama de irregularidades y actos ilegales caracterizados por
la intencin de engaar o proporcionar falsa informacin falsificar documentos, suplantar
evidencias, etc. El marco internacional para la prctica profesional ( IPPF, en ingls) del
instituto de auditores internos (IIA) lo define como cualquier acto ilegal caracterizado por el
engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de
amenaza de violacin o de fuerza fsica. El fraude es perpetrado por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de
servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.

El prrafo 11 de la NIA 240 seala que el fraude es un acto intencionado realizado por una o
ms personas de la administracin, los responsables del gobierno de la entidad, el personal
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en puesto estratgicos o terceros, que conllevan la utilizacin del engao con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal.

El concepto legal de fraude es muy extenso y no es responsabilidad ni competencia del

auditor determinar las causas, ni realizar determinaciones de responsabilidades o
investigaciones de cuando un fraude ha ocurrido, por la que el inters que el auditor debe
tener sobre fraude se circunscribe especficamente de informar a los canales respectivos y
evaluar el impacto que este puede tener en los estados financieros; por lo tanto, a efecto de
la auditora financiera , el fraude se define como distorsiones provocadas en el registro de las
operaciones y en la informacin financiera por actos intencionales que beneficien al que
serreta el fraude para sustraer activos( robos), malversas fondos. Sobrevalorar los activos,
hacer uso indebido de los recursos del estado u ocultar obligaciones que tienen o pueden
tener un impacto significativo en los estados financieros sujeto a examen.

2.1 TIPOS FE FRAUDE

Segn (ILLANES)

Fraude en derecho procesal

Es la maniobra delictiva para inducir el engao a travs de falsificaciones, suplantaciones o

tergiversacin de los procedimientos judiciales establecidos (notificaciones, fallos, pruebas
falsas reelaboradas, prevaricato, sentencias sin el debido proceso).

Fraude en auditoria
la seccin 240 de la NIA,Responsabilidad del auditorio de considerar el fraude y error en una
auditoria, seala lo siguiente: El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de
uno o mas individuos de la entidad, que pueden ser de nivel directivo, u operativo, que
impliquen el uso del engao para obtener ventajas injustas o ilegales en beneficio propio,
basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos de auditoria para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen
de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados
globalmente.
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Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoria de que no

ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que
si han ocurrido, la probabilidad de detectar errores ordinariamente , es mas alta de detectar
fraudes, ya que el fraude comnmente se acompaa por actos especficamente planeados
para ocultar la evidencia.

Fraude financiero
Es la desorcin intencionada de la informacin financiera con el propsito de representar
estados financieros irreales sobre valorados o devaluados y engaosos con el nimo de
sorprender a los usuarios de los EE.FF.( socios, accionistas pblicos usuarios, Sunat y otros)
y causar perjuicio a la entidad a los usuarios y/o accionistas con el propsito de beneficiar de
ello.

La informacin financiera fraudulenta en sector publico no necesita ser el resultado de un plan

complicado o de una conspiracin en algunas ocasiones, esa informacin financiera
fraudulenta puede ser el resultado de una cuidadosa planeacin hecha por personal clave
de la administracin por ejemplo, la interpresentacion agresiva de castigar cuentas de
cobranza dudosa de contribuyentes con importes adeudados muy significativos, que estas
relacionados o vinculados con la administracin o en otros casos, registrar asientos de
regularizacin o ajuste temporal de saldos importantes de efectivo o activos de gran valor ,
que contribuyen a presentar cifras engaosas, maquilladas temporalmente, con la expectativa
de que son corregidas posteriormente cuando la presin de las sospechas haya disminuido.

A pesar de que auditoria no esta diseado para determinar intenciones al auditor tiene la
responsabilidad de planear y realizar su examen para tener una seguridad razonable de que
el estados financieros estn libres de error fraude.

El fraude financiero y la contabilidad creativa

KAMAL NASER define la contabilidad creativa como proceso de manipulacin de la
contabilidad para aprovecharse de los vacos de las normas contables y de los posibles
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cambios en el registro contable utilizando la variedad de prcticas de valuacin o valoracin,

opcionalidad, subjetividad.

Vacos de regularidad, etc para presentar EE,FF que refleja la imagen sedeada y no
necesariamente lo que en realidad es , que supuestamente tiene visos de razonabilidad e
imagen de la contabilidad, no obstante existe una premisa en contabilidad la cual no se le
debe escapar al auditor

Todo lo que se registra se controla, con este supuesto, podramos afirmar que los registros
automatizados y sus soportes, pueden permitir construir las primeras pruebas y evidencias
de la investigaciones en curso, sin embargo, muchas de estas pruebas no son considerados
como evidencias de prueba. Por desconocimiento tcnico de los jueces, vocales o fiscales o
por la poca actuacin no convincente de peritos y auditores, por ello se debe profundizar en
la investigacin de alguno de los siguientes aspectos que se mencionan a continuacin.

Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados. Por la aplicacin de contabilidad
creativa, a manera de ejemplo se puede mencionar las siguientes:

Anular los recibos de ingresos por medio de falsas explicaciones

Retener dinero proveniente de ingresos usando una falsa cuenta deudora
Registra descuento de caja que son injustificables
Aumentar la suma de los pagos hechos al contabilizar los gastos
Usar copias de comprobante o facturas cuyo original ya fue pagado

Fraude en los Estados Financieros

El fraude de estados financieros involucra la inclusin de informacin falsa como parte de los
estados financieros, por lo general, se incluye la sobrestimacin de activos y gastos o se
subestiman pasivos y ingresos. El fraude de estados financieros es generalmente perpetrado
por la administracin, quien buscan afianzar la imagen econmica positiva de la misma.
Miembro de la gerencia podran beneficiarse directamente del fraude al vender acciones,
recibir bonos de desempeo, o al utilizar el reporte falso para ocultar fraude.
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Fraude Informativa
Son conductas ilcitas que se producen en la informacin a travs de la manipulacin,
creacin de datos falsos. Alteracin de datos contenidos en un sistema de informacin con el
obtener ganancias o beneficios propios indebidos.

A continuacin presentamos los siguientes casos de fraude informativo:

Transacciones u operaciones no automatizadas

Mal uso de data del Siaf
Vulnerar la confidencialidad del internet
Software ilegal
Acceso no autorizado a internet

2.2 CONDICIONES PARA EL FRAUDE

El Tringulo del fraude tiene varios vrtices o componentes: presiones, incentivos percibidos
(oportunidades percibidas) y racionalizacin del comportamiento fraudulento. (FLORES,
2009, pg. 74)

Oportunidad, presin y racionalizacin conforman los elementos del fraude, se puede

establecer que se refiera a oportunidad cuando se maneja controles dbiles, las presiones
sobre quienes comenten fraude son frecuentemente de tipo financiero, siendo las metas
corporativas mecanismo para que los empleados hagan uso de fraude. La racionalizacin
continuamente encierra credos tales como: la accin no es delictiva, sus operaciones tienen
justificacin, simple prstamos de dinero, se est asegurando que se desempeen las metas
de la empresa, y tratan de creer que todo el mundo lo hace.

Incentivos/presiones
La administracin u otros empleados tienen incentivos o presiones para cometer fraudes.

Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administracin o empleados
cometan fraudes.

Actitudes/racionalizacin
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Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite a la administracin o
empleados a cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un ambiente que ejerce
suficiente presin como para hacerlos pensar en cometer un acto deshonesto.

Diagramas del fraude. Tringulo del Fraude

RAZONALIZACIN -
ACTITUDES

OPORTUNIDAD PERCIBIDA

NECESIDAD-INCENTIVOS-
PRESIN

Fuente: (FLORES, 2009, pg. 74)

Se ha desarrollado un marco conceptual para entender de una forma diferente lo que es el

fraude ya que se compone de los mismos elementos del tringulo del fraude pero se aade
un elemento importante que es la capacidad.

Capacidad

Al momento de tener una oportunidad, actitud o una presin para cometer el fraude si no se
posee la capacidad esto difcilmente se va a poder realizar ya que el defraudador no tendr
la oportunidad de poder realizar el fraude.
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Figura 2. Diamante del Fraude

RAZONALIZACIN -ACTITUDES

OPORTUNIDAD PERCIBIDA

NECESIDAD-INCENTIVOS-PRESIN

Capacidad

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg.29)

Factores de riesgo del fraude

Un mecanismo trascendental del auditor para revelar el fraude es la determinacin de los
factores que incrementan el riesgo de que se presente. Estos se nombran factores de riesgo
del fraude, por lo tanto, a pesar de las tres condiciones en el tringulo de fraude son las
mismas para los informes financieros fraudulentos y la malversacin de activos, los factores
de riesgo son diferentes.

Factores de riesgo para los informes financieros

Incentivos/presiones:

Un incentivo comn para que las empresas manipulen los estados financieros es una
disminucin en las perspectivas y proyecciones financieras. Una disminucin en los ingresos
puede amenazar la capacidad de la empresa para conseguir financiamiento y continuar
como un negocio en marcha. Las compaas tambin pueden manipular los ingresos para
cumplir con los pronsticos de los analistas a evaluaciones comparativas como los ingresos
del ao anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de deudas, o para inflar de
manera artificial los precios de las acciones. En algunos casos, la administracin puede
manipular los ingresos slo para conservar su reputacin.
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Oportunidades:

Los estados financieros de todas las empresas estn potencialmente sujetos a la

manipulacin. Sin embargo, el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor para
empresas donde se tiene que aplicar criterios y estimaciones importantes. Las oportunidades
para los errores son mayores si se presenta rotacin en el personal de contabilidad u otra
debilidad en el proceso de contabilidad e informacin.

Actitudes/racionalizacin:

La actitud de la alta administracin con respecto a los informes financieros es un factor de

riesgo crtico en la evaluacin de la probabilidad de estados financieros fraudulentos.
Tambin, el carcter de la administracin o conjunto de valores ticos puede facilitarles
pensar en un acto fraudulento. (Rozas Flores, 2009, pg. 32)

2.3 EVALUACIN DE RIESGO AL FRAUDE

Los auditores deben mantener un nivel de escepticismo profesional mientras consideran un

conjunto amplio de informacin, incluyendo los factores de riesgo, para identificar y
responder al riesgo de fraude. El auditor tiene la responsabilidad de responder al riesgo de
fraude mediante la planeacin y realizacin de la auditoria con el fin de lograr una seguridad
razonable de que se detectar errores de importancia, ya sea debido a errores o fraude. La
SAS 99 proporciona directivas para los auditores cuando se evala el riesgo de fraude.
Al evaluar el riesgo de fraude, se debe tener en cuenta los aspectos siguientes:

Escepticismo Profesional
Al ejercer el escepticismo profesional, un auditor no asume que la administracin es
deshonesta, pero tampoco asume una honestidad indiscutible. Adems los auditores deben
rechazar a los clientes en los cuales perciben una falla de honestidad e integridad.

Mentalidad de Cuestionamiento.
Durante la planeacin de cada auditoria, el personal del compromiso debe discutir la
necesidad de mantener una mentalidad de cuestionamiento a lo largo de toda la auditoria
en la identificacin de riesgos de fraude y evaluacin de la evidencia de auditora.
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Evaluacin crtica de la evidencia de auditora.

Los auditores deben sondear todas las cuestiones, adquirir evidencia adicional segn sea
necesario, y consultar con otros miembros del equipo, y sobretodo no considerar o descartar
informacin u otras condiciones que indiquen un error material debido a la existencia de un
fraude.

Entre las actividades ms importantes para establecer una base de diseo e implementacin
de programa antifraude y actividades de control se encuentra el proceso de evaluacin de
riesgo de fraude. Como tal, es crucial considerar cmo lograr que las evaluaciones de riesgo
de fraude sean ms eficaces, por lo que el auditor interno debe tener presente en su revisin
de la evaluacin de riesgo de fraude lo siguiente:

1. Se realiza en forma sistemtica y reiterada.

2. Tiene en cuenta posibles situaciones y esquemas de fraude, incluidos factores internos
y externos.
3. Evala el riesgo a nivel de toda la compaa, de unidades de negocio significativas y
cuenta en los estados financieros materiales.
4. Evala la probabilidad, relevancia y el grado de generalizacin de cada riesgo.
5. Evala la exposicin que genera cada categora de riesgo de fraude al identificar
actividades de control para la mitigacin y considera la eficacia de esas actividades de control.
6. Se lleva a cabo con la participacin del personal apropiado.
7. Tiene en consideracin la accin de eludir controles por parte de la direccin.
8. Se actualiza cuando surgen circunstancias especiales (fusiones, adquisiciones y sistemas
y procesos nuevos).
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2.4 VIGILANCIA DEL GOBIERNO CORPORATIVO

La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude descansa tanto en los

encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administracin. Las
responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la administracin pueden
variar por cada entidad y de pas a pas. En algunas entidades, es posible que la estructura
del gobierno corporativo ms informal ya que los encargados del gobierno corporativo pueden
ser las mismas personas que las de la de la administracin de la entidad.

Es importante que la administracin, con la vigilancia de los encargados del gobierno

corporativo, ponga un fuerte nfasis en la prevencin de fraude, lo cual puede reducir las
oportunidades de que ste ocurra, as como en la disuasin del fraude, que podra persuadir
a las personas a no cometerlo debido a la probabilidad de deteccin y castigo. Esto implica
una cultura de honradez y comportamiento tico. Esta cultura, que se basa en un fuerte
conjunto de valores esenciales, se comunica y demuestra por parte de la administracin 'y
por los encargados del gobierno corporativo y da los fundamentos a los empleados sobre
cmo conduce la entidad su negocio. Crear una cultura de honradez y comportamiento tico
incluye marcar el tono apropiado; crear un ambiente positivo en el lugar del trabajo; contratar,
entrenar y promover a los empleados apropiados; requerir una confirmacin peridica de los
empleados sobre sus responsabilidades, y emprender la accin apropiada en respuesta al
fraude real, sospecha de fraude o presunto fraude. Es responsabilidad de los encargados de
gobierno corporativo de la entidad el asegurar, mediante vigilancia de la administracin, que
la entidad establezca y manten2a el control interno para dar una seguridad razonable
respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones, y al cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. La vigilancia activa
de los encargados del gobierno corporativo puede ayudar a reforzar el compromiso de la
administracin de crear una cultura de honradez y comportamiento tico. Al ejercer la
responsabilidad de vigilancia, los encargados del gobierno corporativo consideran la
probabilidad de que la administracin sobre pase los controles u otra influencia inapropiada
sobre el proceso de informacin financiera, como los esfuerzos de la administracin de
manejar las utilidades para influir en la percepcin de los analistas en cuanto al desempeo
y rentabilidad de la entidad.
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Es Responsabilidad de la administracin, con vigilancia de los encargados del gobierno

corporativo o, establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para
ayudar a lograr el objetivo de asegurar, en cuanto sea posible, la conduccin ordenada y
eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye el establecer y mantener
controles pertinentes al objetivo de la entidad de preparar estados financieros que den un
punto de vista razonable y verdadero o que se presentan de manera razonable respecto de
todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable,
as como administrar los riesgos que puedan dar lugar a representantes errneas de
importancia relativa en dichos estados financieros. Estos controles reducen, pero no eliminan,
los riesgos de representacin errnea. Al determinar qu controles implementar para prevenir
y detectar fraude, la administracin considera los riesgos de que los estados financieros
puedan representarse errneamente en una forma de importancia relativa como resultado de
fraude. Como parte de esta consideracin, la administracin puede concluir que no es
rentable implementar y mantener un control particular en relacin con que se logre la
reduccin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

2.5 RESPUESTA AL RIESGO AL FRAUDE

La determinacin de respuestas de carcter global para responder a los riesgos valorados de

incorreccin material debida a fraude, generalmente, incluye considerar el modo en que la
realizacin de la auditora en su conjunto puede reflejar un escepticismo profesional
acentuado, por ejemplo, mediante:

Una mayor sensibilidad al seleccionar la naturaleza y extensin de la documentacin a

examinar como soporte de transacciones consideradas materiales.

Un mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones o las

manifestaciones de la direccin sobre cuestiones consideradas materiales.

Tambin implica hacer consideraciones ms generales adicionalmente a los procedimientos

especficos previstos; dichas consideraciones comprenden las cuestiones enumeraddas

Para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude,
el auditor usa el juicio profesional, y considera los siguientes aspectos:
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Identifica los riesgos de fraude considerando la informacin obtenida mediante

procedimientos de evaluacin del riesgo y considerando las clases de transacciones,
saldos de cuenta y revelaciones en los estados financieros.
Relaciona los riesgos de fraude identificados con lo que pueda estar mal a nivel de
aseveracin.
Considera la probable magnitud de la representacin errnea potencial, incluyendo la
posibilidad de que el riesgo pudiera dar Origen a mltiples representaciones errneas y
la probabilidad de que ocurra el riesgo.
Mayor susceptibilidad en la seleccin de la naturaleza y extensin de la documentacin
por examinar, en soporte de las transacciones de importancia relativa. Por ejemplo
realizar pruebas a toda la poblacin en vez de a una muestra, en revisin de cuentas o
transacciones importantes.
Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones o las
representaciones de la administracin que conciernen a asuntos de importancia relativa.

2.6 REAS DE RIESGO DE FRAUDE ESPECFICO

Segn el tipo de industria del cliente, ciertas cuentas son en especial susceptibles a la
manipulacin o robo.
A continuacin se analizan algunas cuentas especficas de alto riesgo, incluyendo seales
de advertencia de fraude. Incluso con el conocimiento de estas seales de advertencia, el
fraude puede ser bastante difcil de detectar. Sin embargo, el conocimiento de estas seales
y de las tcnicas de deteccin de fraude aumenta la posibilidad del auditor de identificar
errores consecuencia del fraude.

a) .-Riesgo de fraude en Ingresos y cuentas por cobrar

Un estudio que patrocin el Committee of Sponsoring Organizations (COSO) descubri que

ms de la mitad de los fraudes de los estados financieros implicaban ingresos y cuentas por
cobrar. Los ingresos y cuentas por cobrar relacionadas, y las cuentas de efectivo son
particularmente susceptibles a la manipulacin y robo. De manera similar, debido a que las
ventas con frecuencia son realizadas en efectivo o se convierten con rapidez en efectivo,
tambin estas son muy susceptibles al robo. Seales de advertencia de fraude en este rubro,
son:
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Ingresos ficticios.

Reconocimiento anticipado de ingresos.

Manipulacin de ajustes para los ingresos.

Seales de advertencia del fraude de ingresos.

Discrepancias documentales.

Malversacin de entradas que involucran al ingreso.

Falla para registrar una venta.

Robo de entradas de efectivo despus de que se registra una venta.

Seales de advertencia de malversacin de ingresos y entradas de efectivo

b) .- Riesgo de fraude en Inventario

El inventario con frecuencia es la cuenta ms importante en el saldo de varias empresas y

a veces es difcil verificar la existencia y valuacin de inventarios. Como resultado, el
inventario es susceptible a manipulacin.para el logro de fines de los informes financieros.
Debido a que el inventario es con frecuencia vendible, tambin es susceptible a la
malversacin.

c) .-Riesgos de fraude de compras y cuentas por pagar

Los casos de informes financieros fraudulentos que involucran cuentas por pagar son
relativamente comunes, aunque menos frecuentes que los fraudes que involucran
inventarios o cuentas por cobrar. La subestimacin deliberada de las cuentas por pagar, por
lo general, ocasiona la subestimacin de las compras y costos de productos vendidos y una
sobrestimacin del ingreso neto. Las malversaciones importantes que involucran compras
tambin pueden ocurrir en la forma de pagos a proveedores ficticios, al igual que el pago
por parte de empleados y otros arreglosilegales con los proveedores.

d) .-Otras reas de riesgo de fraude

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Casi todas las cuentas estn sujetas a la manipulacin. Sin embargo se sugiere prestar
especial atencin a los activos fijos y a los gastos de personal.

2.7 RESPONSABILIDAD O SOSPECHA AL FRAUDE

Como se puede esperar, ms fraudes se detectan mediante los controles internos o

funciones de auditora interna que mediante el servicio de auditora externa.
Los auditores deben conocer los indicadores de fraudes, deben ser capaces de
identificar (detectar) tipos comunes de fraude y evaluar el riesgo de fraude, pero no
es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuyas
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.

Identificacin de Fraude
Dado que el fraude abarca una gama completa de irregularidades y actos ilegales,
caracterizado por un engao intencionado; ste puede ser perpetrado en beneficio o
en detrimento de la organizacin y puede ser efectuado tanto por personas de fuera
como de dentro de la misma.

Fraude en beneficio de la organizacin

El fraude planeado en beneficio de la organizacin generalmente produce este
beneficio aprovechndose de una situacin injusta o deshonesta que tambin puede
perjudicar a terceros ajenos a la organizacin.
Los que efectan tales fraudes, generalmente obtienen un beneficio personal
indirecto. Algunos ejemplos de fraudes en beneficio de la organizacin son:
Ventas o asignacin de activos ficticios o falseados.
Pagos impropios, tales como contribuciones polticas ilegales, cohechos,
sobornos o pagos a funcionarios del gobierno, intermediarios de funcionarios
del gobierno, clientes o proveedores.
Presentacin o valoracin predeterminada e irregular de transacciones, activos,
pasivos o beneficios.
Precios de transferencia premeditados e irregulares.
Estructurando, de forma interesada, tcnicas de precio inapropiadas, la direccin
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puede mejorar los resultados operativos de una organizacin involucrada en la

transaccin, en detrimento de otra organizacin.
Transacciones predeterminadas e irregulares entre partes relacionadas entre s,
en las cuales una de las partes percibe algn beneficio, que no se puede obtener
en una transaccin sin trato privilegiado.
Errores intencionales en el registro o publicacin de informacin relevante con
el objeto de mejorar la presentacin financiera de la organizacin frente a
terceros.
Actividades de negocio prohibidas, tales como las que violan las leyes, normas,
reglamentos o contratos.
Fraude fiscal.

Fraude en perjuicio de la organizacin

El fraude perpetrado en detrimento de una organizacin, generalmente es para el
beneficio directo o indirecto de un empleado, de un tercero o de otra
organizacin.
Algunos ejemplos son:
Aceptacin de sobornos o cohechos.
Desviaciones hacia un empleado o un tercero ajeno, de una transaccin
potencialmente lucrativa que, normalmente, generara beneficios para la
organizacin.
Desfalco, tipificado como la apropiacin fraudulenta de dinero o propiedades, y
la subsiguiente falsificacin de los registros financieros para encubrir el hecho,
haciendo difcil su deteccin.
Ocultamiento o falsificacin intencionada de hechos o datos.
Reclamaciones cursadas por bienes o servicios no suministrados realmente a la
organizacin.
La disuasin consiste en acciones tomadas para evitar la realizacin del fraude y
a limitar los riesgos, si el fraude se consum. El principal mecanismo para la
disuasin del fraude es el control. La responsabilidad

principal para el establecimiento y mantenimiento del control recae sobre la

direccin.
Los auditores son responsables de ayudar en la disuasin del fraude mediante el
 17

examen y evaluacin de la adecuacin y efectividad del sistema de control

interno, considerando el grado de exposicin o riesgo potenciales en los
diferentes segmentos de las operaciones de la organizacin. Para llevar a cabo
esta responsabilidad, los auditores internos debern, determinar si:
El ambiente de la organizacin favorece la conciencia de control.
Se fijan metas y objetivos realistas para la organizacin.
Existencia de polticas escritas (Cdigo de conducta) que describan las
actividades prohibidas y las acciones requeridas cuando se descubre cualquier
violacin.
Establecimiento y mantenimiento de polticas apropiadas de autorizacin para
las transacciones.
Desarrollo de polticas, prcticas, procedimientos, informes y otros mecanismos
para vigilar las actividades y salvaguardar los activos, especialmente en reas de
alto riesgo.
Canales de comunicacin que proporcionen informacin adecuada y confiable a
la direccin.
Hacer recomendaciones para establecer o mejorar controles eficientes para
colaborar en la disuasin del fraude.
Cuando el auditor sospeche de la existencia de irregularidades, debe informar a
las autoridades responsables de la organizacin. El auditor pude recomendar
cualquier investigacin que considere necesaria en tales circunstancias.
Posteriormente, el auditor debe efectuar un seguimiento para asegurarse de que
sus responsabilidades se han cumplido.
La investigacin del fraude consiste en la realizacin de procedimientos tan amplios
como sea necesario para determinar si el fraude, segn se deduce de los indicadores,
ha ocurrido. Dentro de la investigacin se incluye la obtencin de evidencia
suficiente sobre los detalles especficos del fraude descubierto. Auditores,
abogados, investigadores, personal de seguridad y otros especialistas, tanto dentro
como de fuera de la organizacin, son las personas que usualmente dirigen o
participan en las investigaciones del fraude.
Al dirigir la investigacin del fraude, los auditores deben:
Evaluar el grado de probabilidad y la extensin de la complicidad en el fraude
dentro de la organizacin. Esto puede ser crucial para asegurarse de que el
 18

auditor evite dar informacin a personas que pudieran estar involucradas, u

obtener informacin falseada de estas.
Determinar los conocimientos, tcnicas y dems competencias, necesarios para
llevar a cabo eficazmente la investigacin. Se debe realizar una evaluacin de las
calificaciones y las tcnicas de los auditores y de los especialistas disponibles
para participar en la evaluacin, con el fin de asegurar que estas sean realizadas
por personas que poseen la clase y nivel de experiencia tcnica apropiados. Debe
asegurarse tambin de cuestiones tales como certificaciones profesionales,
licencias, reputacin y que no existe relacin con los que estn siendo
investigados, o con cualquiera de los empleados o directivos de la organizacin.
Disear los procedimientos a seguir para intentar la identificacin de los
perpetradores, la amplitud del fraude, las tcnicas utilizadas y las causas del
fraude.
Coordinar las actividades con el personal directivo, asesor legal y otros
especialistas, segn resulte necesario durante el curso de la investigacin.
Conocer los derechos de los presuntos perpetradores, los derechos de las
personas afectadas por la investigacin y la reputacin de la organizacin como
tal.
Una vez que la investigacin del fraude ha concluido, los auditores deben evaluar
los hechos conocidos para:
Determinar si es necesario implantar controles o reforzar los ya existentes, para
reducir la vulnerabilidad en el futuro.
(Fernndez)
 19

Disear pruebas de trabajo que ayuden a detectar la existencia de fraudes similares

en el futuro.
Ayudar a cumplir las responsabilidades del auditor interno, para mantener un
conocimiento suficiente acerca del fraude y, por lo tanto, poder identificar
indicadores de fraude en el futuro.
La deteccin del fraude consiste en identificar indicadores de fraude suficientes para
justificar las recomendaciones de una investigacin. Estos indicadores pueden
aparecer como resultado de los controles establecidos por la direccin, por pruebas
realizadas por los auditores y por otras fuentes tanto internas como externas de la
organizacin.
Los siguientes son ejemplos de otras personas dentro de la entidad a quienes el auditor puede
dirigir sus averiguaciones sobre la existencia o sospecha de fraude:

Personal operativo no involucrado directamente en el proceso de informacin financiera.

Empleados con diferentes niveles de autoridad.

Empleados involucrados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones complejas o

inusuales, y quienes supervisan o monitora a dichos empleados.

Consultora legal interna

Funcionario en jefe de tica o persona equivalente

La persona o personas encargadas de atender los alegatos de fraude

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SUGERENCIAS

Sera una recomendacin optima tener un comit independiente de Auditora al mismo tiempo
que reporte continuamente pruebas de cumplimiento con los controles y polticas de la
empresa, en el caso de existir incertidumbre de fraude una investigacin puntualizada es la
manera ms efectiva de detectar este tipo de fraude antes que representen un dao grave a la
empresa.

Los trabajadores tienen un gran conocimientos de los hechos delictivos lo cuestionable es que
conocen y lo ejecutan por lo que se recomienda que se brinde charlas acerca de las normas
internacionales de Auditora, Declaracin sobre las normas internacionales de Auditora, La
Consideracin del Fraude en los Estado Financieros.
se recomienda establecer algn tipo de poltica para auditar los computadores de forma
sorpresiva tanto del personal como de la alta gerencia; en caso de determinarse algn tipo de
irregularidad en el software se recomienda la utilizacin de un equipo multidisciplinario como
peritos informticos
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CONCLUSIN

Los accionistas, el consejo de administracin, los comits y directivos de las entidades, deben
estar al pendiente de que existan polticas y procedimientos adecuados y suficientes con
respectoa los riesgos de fraude, as como, dar seguimiento a una vigilancia permanente
mediante reportes que se emitan de las diferentes reas de las entidades, en las de ventas-
mercadotecnia, produccin-planta, administracin y finanzas, enfocndose en las actividades
ms importantes que realizan las entidades: efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, ventas,
compras, etc..

Queda demostrado que el fraude esta presente en todos los ambientes empresariales y mas
donde los mtodos usados son de manera automatizada, el fraude es un problema el cual si no
se tiene un mnimo de control y observacin puede llevar al desfalco mediante la extraccin de
dinero causante de problemas legales, se tiene que tener un especial control sobre los
trabajadores de determinada empresa puesto que al conocer el movimiento de las cuentas,
valindose de los errores cometidos y de los huecos o fallas en las facturas utilizan el fraude
como medio de beneficio propio. Queda de parte de la organizacin involucrar a los trabajadores
al conocimiento de este problema y crear normas especiales para enfrentarlo.
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Bibliografa

Fernndez, O. (s.f.). auditoria forense.

FLORES, A. E. (2009). AUDITORIA FORENSE. QUIPUKAMAYOC, 74.

ILLANES, C. J. (s.f.). AUDITORIA ANTICORRUPCION .