Rapport de projet de

fin dEtudes
Elaboration et audit des tats
financiers : application au
sein de la socit GBH
Consulting

le projet de fin dEtudes sest droul au 01/02/2015 au 30/4/2015

Prsent et Soutenu Publiquement : Jelassi Sarah

Institut suprieur de gestion, licence applique en comptabilit
Encadreur professionnel : Monsieur Adel Ben Hammed
Expert comptable
Encadreur Universitaire: Ines Ben Flah
1
 Ddicaces

Cest un honneur et avec un grand plaisir que je ddie ce travail ;

A mes trs chers parents, Jelassi Ezzedine et Debchi Basma qui ont toujours t

l pour moi, et qui mont toujours encourag avec leurs patiences et leur soutien

financier et moral ;

A mon frre Mohamed Ali et ma sur Selima

Ainsi qu ma trs chre tante Jelassi Faouzia ;

Je remercie mes cousines, plus particulirement ma cousine Mokni Emna

A tous mes amis, et particulirement Senda et Selma pour leurs soutiens

et leurs encouragements ;

A tous ceux que jaime. A tous ceux qui maiment.

Nous ne pouvons pas terminer, sans remercier nos camarades de promotion qui

n'ont cess de nous encourager au cours de notre parcours estudiantin. Enfin,

tous ceux qui de prs ou de loin ont contribu moralement ou matriellement

l'aboutissement de ce travail. Nous disons merci.

2
 Remerciements

Le prsent travail n'est pas seulement le fruit de nos propres efforts, mais aussi les efforts

de bien de personnes qui nous exprimons nos vifs remerciements. Nous exprimons

nos remerciements d'abord au Directeur de lInstitut Suprieur de Gestion de

Tunis ; Mr LAMJED BEN SAID.

Nos remerciements sont ensuite adresss notre encadreur l'ISG Mme INES

BEN FLAH, qui, malgr ses multiples occupations, a bien voulu nous encadrer.

Nos remerciements s'adressent galement toute l'quipe de GBH CONSULTING qui

nous a chaleureusement accueillie, et particulirement notre encadreur Mr ADEL BEN

HAMMED, lexpert comptable. Nous ne pouvons pas terminer, sans remercier nos

camarades de promotion qui n'ont cess de nous encourager au cours de notre parcours

estudiantin.

Enfin, tous ceux qui de prs ou de loin ont contribu moralement ou matriellement

l'aboutissement de ce travail, nous disons merci.

3
 Sommaire

DEDICACES .2
REMERCIEMENT .3
INTRODUCTION GENERALE 5
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DU CABINET GBH CONSULTUNG ET LES
TACHES EFFECTUEES..7
SECTION 1 : PRESENTATION GENERALE DU CABINET GBH CONSULTING 8
SECTION 2 : LES TACHES EFFECTUEES AU SEIN DU GBH CONSULTING 14
CHAPITRE 2 : ELABORATION ET AUDIT DES ETATS FINANCIERS : PRINICIPES
THEORIQUES ....19
INTRODUCTION ....20
SECTION 1 : LES OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS ..20
SECTION2 : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX .........21
SECTION 3 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS .......26
SECTION 4 : AUDIT DES ETATS FINANICERS ..31
CONCLUSION ..34
CHAPITRE 3 : APPLICATION PRATIQUE DELABORATION ET DAUDIT : CAS DE LA
SOCIETE SUZY ...35
INTRODUCTION ....36
SECTION 1 : AUDIT ET ELABORATION DES ETATS FINANCIERS ..36
SECTION 2 : RAPPORT DAUDIT ....50
SECTION 3 : LETTRE DE DIRECTION .....52
SECTION 4 : RECOMMANDATIONS ....57
CONCLUSION ..............................................................................................................57
CONCLUSION GENERALE ..58

4
 Introduction gnrale

La profession d'expertise comptable en Tunisie n'a cess d'voluer spcialement au cours des
dernires annes. Contrairement plusieurs domaines, le march de laudit, du conseil et de
lexpertise volue au rythme de lactualit et se renouvelle en permanence.
En effet, chaque entreprise, socit ou organisation, quelle soit publique ou prive, doit
simposer lexercice de la comptabilit. Cest la raison pour la quelle beaucoup de ces
structures dcident donc de sous-traiter la gestion de cette activit et font appel un cabinet-
conseil.
Les domaines dexpertise sont trs varis puisque lon ne retrouve pas seulement la
comptabilit mais aussi la finance, la fiscalit, laudit, la stratgie et parfois mme le
management et le marketing.
De nos jours, La comptabilit et laudit ont pour rle de reflter la sant d'une entreprise, de
formuler son fonctionnement et de la guider vers un dveloppement optimal.
Do, ces deux mtiers n'existaient que pour une question de lgalit mais ils sont devenus de
vrais outils ncessaires la comprhensibilit, au fonctionnement de l'entreprise et donc la
mise en place d'un dveloppement de croissance.

La profession dexpertise comptable en Tunisie est rgie par des textes juridiques dont la loi
88-108 rgissant la profession dexpert-comptable.

Afin dexercer la profession dexpertise comptable en Tunisie, lexpert-comptable doit

obligatoirement tre membre de lordre des experts comptables de Tunisie.

Laudit est la vrification dinformations (par exemple des tats financiers) dune entreprise.
Cet audit est ralis par des auditeurs travaillant pour un cabinet comptable ou pour
lentreprise elle-mme dans le dpartement de vrification interne.
Dans ce cadre, nous mettons en pratique les concepts thoriques de la comptabilit et de
laudit. Nous formulons ainsi notre problmatique comme suit : Quelles sont les rgles
dlaboration et daudit des tats financiers ?
Notre projet de fin dtudes est organis autour de trois chapitres qui se manifestent comme
suit :
En premier lieu (chapitre 1) la prsentation gnrale du cabinet GBH CONSULTING
et les tches effectues durant les trois mois du stage. En second lieu (chapitre2), nous allons
tudier les principes thoriques dlaboration et daudit des tats financiers.
5
En dernier lieu (chapitre 3), nous allons tudier un cas pratique o nous laborons les tats
financiers (bilan, tat de rsultat, tat de flux de trsorerie ainsi les notes traites en dtails) de
la socit SUZY , particip la mission daudit et lui proposer quelques recommandations.

6
 Chapitre 1 :
Prsentation gnrale
du cabinet GBH
Consulting et les
tches effectues

7
Section1 : Prsentation gnrale du cabinet GBH CONSULTING
1.1 Le cabinet et son secteur dactivit :

Prsentation du cabinet
GBH consulting SARL
Socit dexpertise comptable
Inscrite au tableau
de lOrdre des Experts Comptables de Tunis.
1.1.1 Historique
La socit GBH CONSULTING est un cabinet dexpertise comptable cre par deux experts
comptables diplms, membres de lOrdre des Experts Comptables de Tunisie; savoir :
Messieurs Adel BEN HAMMED et Mehdi GADHOUM, possdant chacun plus de dix-
neuf annes dexprience dans le domaine de laudit, du conseil et de lexpertise des socits
tunisiennes et trangres relevant de diffrents secteurs dactivits (industrie, tourisme,
commerce, services, htellerie, et autres).
1.1.2 Fiche signaltique
Dnomination sociale : GBH Consulting
Adresse 4,Rue Mohamed Osmne-Ennaser 2 - 2037 Ariana
Registre de commerce : B140402003 Ariana.
Matricule fiscal : 847935W/A/M/000
Grant : Mr Mehdi GADHOUM
Tlphone : 71 829 074 Fax : 71 829 079 22 306 723, Adresse e-mail :
gbhconsulting@planet.tn adelbenhammed@hotmail.fr
1.1.3 Les mtiers
Le conseil
Conception et mise en place de systmes de contrle de gestion,
Diagnostic stratgique et financier,
Mise en place de manuel de procdures,
Diagnostics, assistance la mise en place et suivi du programme de mise niveau,
Assistance pour la gestion des ressources humaines,
Audit de la situation fiscale et identification des risques,

8
 Assistance du contribuable loccasion des vrifications,
Gestion des dossiers en contentieux,
Mise en place de tableaux de bord et dinformations de pilotage,
Assistance la prvention et au redressement des entreprises en difficult,
Plans et recherche de financements.
Laudit financier et expertise comptable
Commissariat aux comptes,
Commissariat aux apports et la fusion,
Rvision des procdures de contrle interne,
Assistance comptable et tenue de comptabilit,
Mise en place et suivi de la comptabilit analytique,
Externalisation des fonctions comptables ou administratives par la prise en charge
complte de la logistique comptable, financire, administrative, fiscale et sociale de
lentreprise,
Mise en place de manuel comptable adapt lentreprise,
Audit acquisition, fusion et scission,
Evaluation des entreprises.
Formation
Sminaires inter, traitant de thmes dactualit fiscale et juridique : lois de finances,
codes fiscaux, stratgie fiscale dentreprise,
Formation dans le domaine de laudit et des techniques et normes comptables,
Formation des collaborateurs de lentreprise dans la gestion (financire, ressources
humaines, comptable, etc.),
Mise niveau
Diagnostic de mise niveau,
Pilotage du programme de mise niveau,
Suivi des ralisations.
Montage de projets
Business plan et tude stratgique,
Assistance la cration dentreprise : choix de la forme juridique, formalits,
Constitution de socits,

9
 Ralisation de toutes oprations : augmentation de capital, cession de parts, fusion,
transformation, scission, dissolution, liquidation,
Expertise judiciaire
Expertise au civil et au pnal
Redressement des entreprises en difficults (amiable et judicaire)
Syndic de faillite
Administration judiciaire des socits
Liquidation des socits
Expertise en assurances
Expertise des pertes dexploitation,
Expertise des dommages rsultant de gros sinistre,
Expertise financire des vols et des dtournements
1.1.4 La structure actuelle du cabinet
La structure actuelle de notre cabinet est pluridisciplinaire et regroupe un effectif de neuf
collaborateurs composs de matrisards en gestion comptable, de rviseurs comptables, dexperts
comptables diplms et des consultants spcialiss dans le domaine de laudit et du conseil.
La structure actuelle du cabinet comprend des collaborateurs groups au niveau de deux
dpartements essentiels, savoir :
Le dpartement expertise judiciaire et conseil dirig par lassoci Adel BEN
HAMMED, expert comptable diplm ;
Le dpartement audit et assistance comptable dirig par lassoci Mehdi
GADHOUM, expert comptable diplm ;
Par ailleurs, notre cabinet entretient des relations troites de collaboration avec des
consultants pluridisciplinaires pour rpondre de faon permanente aux proccupations de nos
clients.
Il sagit de :
Cabinets davocats spcialiss en droit des affaires et en droit social,
Cabinets dingnieurs conseils spcialiss dans lassurance qualit et la gestion
de la production
Cabinets de consultants en marketing et gestion commerciale,
Et de cabinets spcialiss en informatique de gestion.

10
1.1.5 Les objectifs du cabinet
Recherche dune reprsentation internationale pour consolider les efforts dans les
grands marchs relatifs la restructuration des entreprises tunisiennes travers
la privatisation et la participation dans les appels doffre de rvision des comptes des
socits faisant appel public lpargne,
Dveloppement du march de laudit et de la rvision des comptes dans les entreprises
publiques,
Dveloppement du segment conseil stratgique de lentreprise,
Consolider nos acquis dans la restructuration des entreprises en difficults faisant
lobjet de redressements judiciaires.
1.1.6 Les vocations principales
Diriger plusieurs missions daudit, dassistance comptable, de conseil et dvaluation des
entreprises relevant de plusieurs secteurs (liste non exhaustive) :
Secteur industriel offshore : Filiales du groupe Adventure Land: Adventure Land
Plate Forme (socit mre de plusieurs entreprises industrielles implantes dans le
territoire Tunisien), Brod Land, LJ MAILLE, BEN GEMMA DESIGN, MG2F, SMAK
CONFECTION, Filiales du groupe Roger ZANIER (textile en France) : Julien
Confection, TMST, SPOT, MONITEX, APPROTEX, TUNIVET. Filiales du Groupe
SERIGNY : COTHERM TUNISIE, ELECTRA (Secteur lectrique en France).
Secteur industriel : STIEL, Groupe le Mtal, Ecotel, Jardin et Maison, ECHAM,
MATULIN, WAVE COMPUTERS, Le Marbre Tunisien, Mines et drivs, MGA,
Gologie applique, RIMAR, etc.
Secteur htelier : Htel du parc, Htel DAKYANUS TATAOUINE, Htel YATI
BEACH JERBA, Htel CARAVAN SERAIL Nefta, Htel HAFSI Tozeur, Rsidences
An Meriam Bizerte.
Secteur de tlcommunication : TUNISIANA ORASCOM.
Mise niveau industrielle: Le Mtal, STIEL, EL HILEL, Adventure Land, G.C.E..R,
Brod Land, BEN GEMMA DESIGN, ELECTRA, etc.
Services : LABTECH, CEF, CHAMPION CONSULTING, PRO INEVST, etc.
Autres : Filiale de la socit SONOBRA Heineken (Socit de brasserie):
SONEM (Socit Nouvelle des Eaux Minrales, SMVDA SIDI CHERIF (Socit
agricole), BRICOBAT MAGHREB (Socit de promotion immobilire), etc.

11
 Expertise judiciaire de banques, compagnies dassurance, entreprises publiques,
grandes entreprises prives.
1.2 Les intervenants du cabinet
Le cabinet GBH consulting est compos de deux experts comptables associs, savoir Mehdi
GADHOUM et Adel BEN HAMMED et est compos actuellement des
collaborateurs suivants :

Nom et Prnom Diplme Anciennet au sein

Cabinet
Madame Aroua Malleh Bannne Maitrise en comptabilit 11 ans
Monsieur Mohamed Ali Zaier Maitrise en comptabilit 4 ans
Madame Mariem Ben Rjeb Rvision comptable 2 ans
Madame Sonia Souid Maitrise en comptabilit 3 ans
Monsieur Tahar Ghali Maitrise en comptabilit 2 ans
Mademoiselle Faten HOUIMLI Maitrise en comptabilit 2 ans
Mademoiselle Amira KHMIRI BTS en comptabilit 3 ans

Tableau 1 : Les intervenants du cabinet GBH CONSULTING

Figure1 : Organigramme du groupe GBH Consulting

12
1.3 Lexprience du cabinet dans laudit des socits Holdings :
Le cabinet GBH consulting dispose de cette exprience dans le cadre de laudit des tats
financiers du groupe Adventue Land Tunisie qui est une filiale du groupe Adventure Land
France, spcialise dans le domaine de la confection et du textile, et qui a plusieurs filiales en
Tunisie implante dans la rgion de Messadine et Msaken du gouvernorat de Sousse
spcialises dans la broderie, srigraphie, sublimation etc.
Par ailleurs, notre cabinet dispose de la mme exprience au niveau du groupe Roger Zanier
en Tunisie qui y est implant depuis lanne 1976 et ce travers laudit des socits du
groupes installs en Tunisie qui sont des filiales de socits implants ltranger et ont
mme des filiales implants en Tunisie dans le domaine de la confection et du textile.
Par ailleurs, notre cabinet a particip de trs prs la cration de la socit Silver Point Group
qui est une socit Holding off shore dun capital de 2 millions deuros pour regrouper les
entreprises du Group Roger Zanier autour de cette holding.
Une convention a t signe cet effet avec Le ministre des finances en date du 9 juin 2012
et la publication au JORT et la publication au JORT a eu lieu selon dcret n2012 436 du 26
mai 2012 (JORT N43, Page 1290, du 01/06/2012).
Par ailleurs, de la dite exprience, il est signaler que les experts comptables associs Adel
BEN HAMMED et Mehdi Gadhoum ont une large exprience dans larrt et laudit des tats
financiers consolids et y ont particip le faire tout au long de leur exprience
professionnelle.

Section 2 : les tches effectues au sein du GBH Consulting

2.1 Notre mission dans le cabinet durant le mois de Fvrier :
Durant le premier mois de notre stage, nous avons eu loccasion de voir et de comprendre les
procdures de base de la comptabilit des diffrentes personnes morales et physiques, clients
du cabinet GBH Consulting.
Il sagit certes de lorganisation, du classement des pices comptables savoir les factures
dachats et de ventes et les pices bancaires de la socit ainsi que lenregistrement comptable
de ces dernires sur le logiciel.
Cette tape est primordiale pour ltablissement des tats financiers dcrivant limage fidle
de la situation financire de lentreprise.
Tout dabord, le classement des pices comptables doit tre de faon rigoureuse, par nature
et de faon chronologique. Il sagit demble de classer les pices comptables de la manire
suivante :
13
 une partie pour les oprations de la banque (BQ) : tous les releves bancaires et les
pices justificatives (ordre de virement, remise de chque, justificatifs de frais
bancaires, avis de dbit, avis de crdit, ..)
une partie caisse (CA) : comportant les factures payes par caisse.
Une partie pour les factures dachat (HA) : les factures dachat sont classes ensemble
par ordre chronologique croissant. (exemple : achat n1/janvier : AC01/01)
Une partie pour les factures de ventes (VT) : les factures de ventes sont classes
galement par ordre chronologique croissant numrotes par mois. (exemple : vente
n1/Mars : VT01/03)
Une partie pour les oprations diverses (OD) renferme : les salaires, les charges
sociales et patronales, les dclarations fiscales.
Le cabinet dexpertise comptable GBH Consulting utilise le CIEL COMPTA 2003
comme un logiciel de traitement comptable.
Le logiciel Ciel Compta est un logiciel performant capable de grer toute la comptabilit de
lentreprise. Ce logiciel permet de rassembler les oprations et les transactions de diffrentes
natures et en diffrentes dates, afin dtablir des tats financiers traduisant limage fidle de la
socit.
Les utilisateurs de ce logiciel, enregistrent les factures, documents, contrats et toute pice
comptable assimile, dans les comptes comptables appropris en vue de traduire la ralit
conomique et juridique de la socit.
Nous avons constat durant ce stage que le logiciel Ciel Compta utilis prsente galement
des inconvnients.
Il sagit, en effet, du fait que ce logiciel nest pas paramtr en vue dextrapoler la balance
gnrale en bilan, tat de rsultat et tat de flux de trsorerie. On est donc oblig de reproduire
la balance gnrale sur Excel et tablir ces tats financiers manuellement.
Dans un second temps, nous avons t chargs de la passation comptable des oprations sur
le logiciel comptable.
Il est noter de ce plan, que lenregistrement comptable dune pice sur facture passe par
les tapes suivantes :
1- Slection du nom de la socit, lobjet de la saisie.
2- Identification de la pice comptable, de la nature de lopration saisir.
3- Inscription de la date, du numro de la pice et du libell de lopration.
4- Identification des comptes comptables utiliser et passation de lcriture.

14
 5- Enregistrement des critures provisoires dans le brouillard.
6- Impression de brouillard.
7- Impression de la balance gnrale.
8- Reproduction de la balance gnrale sur Excel.
9- Etablissement manuel des tats financiers.
2.2 Notre mission dans le cabinet durant le mois de Mars :
De mme, pendant ce mois l, nous avons pratiqu, laide du logiciel Ciel Compta, la
passation des critures comptables afin dtablir les tats financiers (Bilan, tat de rsultat,
tat de flux de trsorerie).
Les tapes auxquelles nous avons assistes, afin dtablir les tats financiers sont les
suivantes :
Dabord, la constatation des oprations survenues pendant lexercice comptable, sur le grand
livre comptable, sur le journal correspondant, et ce conformment aux principes comptables
gnralement admis.
Puis, nous avons analys les comptes de rgularisations (les provisoires : 421, 461.)
et nous avons opr aux traitements convenus.
Nous avons galement analys la situation des comptes de tiers (fournisseurs, clients)
et nous avons discut avec nos clients des soldes risque (solde douverture non
mouvements, clients crditeurs, fournisseurs dbiteurs..). Par la suite, nous avons traduit
nos interprtations comptablement.
Une fois, la balance dfinitive est prte, nous sommes passs la prparation des tats
financiers. Nous avons reproduit la balance sur Excel. Nous avons obtenu le bilan dune part
(actifs, passifs, capitaux propres) et de ltat de rsultat (charges, produits) dautre part, et par
la suite nous sommes passs llaboration de ltat de flux de trsorerie.
Nous allons galement, eu loccasion dtablir les dclarations fiscales mensuelles des clients
du cabinet.
Il sagit en effet, de dclarer les impts suivants :
Retenue la source sur salaires des employs (selon le barme).
Retenue la source sur loyers servis (taux de 15%).
Retenue la source sur marchs ou facteurs dpassant les 1000 dinars (1,5%).
Taxe de formation professionnelle (TFP).
Le fonds de promotion de logements sociaux.
TVA collecte sur chiffres daffaires mensuels.

15
 TVA dductible ayant greves les achats.
Chiffre daffaires non assujetti la TVA (export, en suspension de la TVA, .).
Taxes au profit des collectivits locales (TCL).
Droits de timbres.
Autres taxes selon lactivit spcifique de chaque client.
Il est noter dans ce cadre galement que les dclarations mensuelles doivent tre dposes :
Avant le 28 du mois suivant le mois dclarer pour les personnes morales.
Avant le 15 du mois suivant le mois dclarer pour les personnes physiques.

Figure 2 : rcapitulation des factures dachats du mois de Mars 2015

16
Figure 3 : rcapitulation des factures de ventes du mois de Mars 2015

Figure 4 : rcapitulation des fiches de paies du mois de Mars 2015

17
2.3 Notre mission dans le cabinet durant le mois dAvril :
Au cours du mois dAvril, nous avons eu la chance dassister aux travaux daudit effectus
par lquipe de GBH Consulting.
La mission qui nous a t confie tait laudit lgal dune socit ayant pour activit lachat
et la revente de matires, produits et fournitures cosmtiques.
Nous avons commenc par llaboration des tats financiers de la socit. Nous avons
demand au client de nous fournir la lettre daffirmation dment signe. Nous avons effectu
un balayage des comptes fournisseurs et clients et nous avons prpar les circularisations
ncessaires, ainsi que celles correspondantes aux comptes bancaires que possde la socit.
Au vu des tats financiers avant audit, nous avons prpar les LEAD-SHEDULES.
Puis, nous avons commenc constituer notre dossier daudit et nous avons effectu les tests
daudit sur les comptes tout en travaillant par module.
Une fois, toutes nos observations sont prtes, nous avons labor une lettre de direction
(lettre de contrle interne) ainsi que les rapports daudit (rapport gnral et spcial).
A la suite de cette prsentation portant sur les travaux effectus pendant les mois
de stage, nous avons dcid de nous concentrer sur les principes dlaboration et daudit des
tats financiers dun point de vue thorique. Ceci est lobjet de notre deuxime chapitre.

18
 Chapitre 2 :
Elaboration

et audit des tats

financiers : principes
thoriques

19
Introduction
La comptabilit financire peut tre dfinie comme tant un processus de slection, de mesure
et de communication de linformation financire, permettant la prise de dcision aux
utilisateurs de cette information. A cet gard, le cadre conceptuel comptable (CCC) voque
deux catgories dutilisateurs de linformation financire. Il sagit notamment des utilisateurs
internes (dirigeants, organes dadministrations .) et les utilisateurs externes (les bailleurs de
fonds, lEtat, les fournisseurs et les clients) qui sont intresss par la capacit de lentreprise
honorer ses engagements et gnrer des bnfices et dividendes ces derniers.
De ce fait, linformation financire divulgue doit revtir toutes les caractristiques
qualitatives lui permettant de satisfaire au mieux ses utilisateurs.
Les tats financiers sont une reprsentation financire structure des vnements et faits
affectant une entreprise, et des transactions ralises par celle-ci. Ils fournissent des
informations utiles sur la situation financire, la performance et la rentabilit dune
entreprise, et ce pour une bonne prise de dcision.
Les tats financiers sont constitus des lments suivants :
Bilan
Etat de rsultat
Etat de flux de trsorerie
Etat de variation de capitaux propres
Notes aux tats financiers
Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations rpondant aux
diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de disposer d'informations
dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations de
la ncessit de garantir leur qualit, tel est le rle de l'auditeur.

Section 1 : Les objectifs des tats financiers

Les objectifs des tats financiers dcoulent des besoins des utilisateurs. Compte tenu de ces
besoins, les tats financiers ont pour objectifs essentiels de :
Fournir des informations utiles la prise de dcision et de crdit.
Faciliter lestimation de probabilit de ralisation des flux futurs.
Renseigner sur :
- la situation financire de lentreprise notamment sur ses ressources conomiques
et obligations.
20
 - la performance financire de lentreprise.
- la manire dont lentreprise a obtenue et dpens ses liquidits.
- le degr et la manire de ralisation des objectifs pour les dirigeants.
- le degr de conformit de lentreprise aux lois, rglements et autres dispositions
lgales.

Section 2 : les concepts fondamentaux

2.1 Les Caractristiques qualitatives de linformation financire :
1
Les caractristiques qualitatives sont les attributs que doit revtir linformation financire
vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables pour garantir la production et la
divulgation dinformations financires utiles la prise de dcision.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont lintelligibilit, la pertinence,
la fiabilit et la comparabilit.
Intelligibilit :
Pour tre utile, linformation fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par les
utilisateurs. Cela signifie que linformation soit explicite, claire et concise et la porte des
utilisateurs.
Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit
et sont soucieux dtudier et de traiter linformation avec diligence.
Pertinence :
Pour tre pertinente, linformation doit favoriser la prise des dcisions adquates par les
utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements passs et prsents,
prdire le futur ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations
antrieures.
La pertinence de linformation sapprcie par certaines qualits. Linformation est pertinente
lorsquelle est de nature favoriser une prise de dcision adquate par les utilisateurs des tats
financiers en les aidants :
- comprendre ou corriger des rsultats, des vnements ou des prdications
antrieurs ou prsents (valeur rtrospective ou de confirmation),
- faire des prdictions ou des confirmations sur les rsultats et les vnements futurs
(valeur prdictive)

1
Dcret N96-112 du 30 dcembre1996, portant approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
21
 - Il est aussi noter que la pertinence est lie la rapidit de divulgation de
linformation.
En effet, une information non publie en temps utile nest plus pertinente.
La fiabilit :
Une information est dite fiable lorsquelle est digne de confiance et quelle nest entache ni
derreur ni de biais.
La fiabilit de linformation exige trois critres importants :
-la reprsentation fidle : cest la correspondance entre la mesure ou la description
et les faits et transactions quelles sont censes traduire
-la neutralit : linformation comptable est neutre, quand elle ne fait pas lobjet de
parti pris.
-la vrifiabilit : une information est dite vrifiable lorsquelle est pose sur des
donnes ayant une force probante.
La comparabilit :
Linformation doit tre comparable dun exercice un autre fin de dterminer lvolution de
la situation financire et des performances de lentreprise. Les utilisateurs doivent tre
galement en mesure de comparer les informations financires issues dentreprises semblables
pour valuer de faon relative, les situations financires, les performances et leurs volutions.
De mme, puisque les utilisateurs souhaitent comparer la situation financire, la performance
et lvolution de la situation financire dune entreprise au cours du temps, il est important
que les tats financiers comportent linformation relative aux priodes prcdentes.
Pour avoir une information financire de qualit, trois contraintes sont prendre en
considration quant aux caractristiques qualitatives de linformation.
Limportance relative :
Linformation prsente dans les tats financiers doit interprter tous les lments ayant un
impact significatif sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des
tats financiers.
Avantages suprieurs aux cots :
Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs aux cots de leur production.
Equilibre entre les caractristiques qualitatives :
Un arbitrage entre les caractristiques qualitatives est souvent ncessaire du fait que certaines
de ces caractristiques sont interdpendantes, complmentaires et dautres sont

22
contradictoires. La finalit est datteindre un quilibre appropri, afin de favoriser lutilit de
linformation divulgue par les tats financiers et satisfaire les objectifs des tats financiers.
Cet arbitrage est une affaire de jugement professionnel quand limportance accorder
chaque caractristique (surtout entre la fiabilit et la pertinence) et ce, en fonction du contexte
et des besoins des utilisateurs en matire de prise de dcisions conomiques.

Figure 5 : Les caractristiques qualitatives de linformation financire

Cette information financire qui revt les caractristiques sus-nonces doit se baser sur deux
hypothses dcoulant de lenvironnement conomique, social et lgal.
Il sagit notamment des hypothses sous-jacentes suivantes :
La continuit de lexploitation :
La continuit de lexploitation suppose que lentreprise poursuit normalement ses activits
dans un avenir prvisible. Dans le cas contraire les tats financiers doivent tre prpars sur
une base diffrente.
La comptabilit dengagements :
Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces transactions
ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements.

23
2.2 Les conventions comptables :
Il est signaler que linformation financire doit obir aux conventions comptables prvues
par le cadre conceptuel tunisien. Il sagit des rgles qui guident la pratique comptable et qui
sont les suivantes :
Convention de lentit
2
Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses
propritaires. On doit tablir une nette sparation entre le patrimoine de lentreprise et celui de
ses propritaires.
Convention de lunit montaire
Cette convention, on peut lappeler aussi lunit de mesure, repose sur le fait que la monnaie
est lunit de mesure commune toute activit conomique et que, par consquent, la
monnaie fournit une base approprie pour la mesure et lanalyse comptables.
Convention de la priodicit
Linformation financire doit reflter lvolution priodique des performances de lentreprise.
La priode est dsigne exercice comptable.
Lexercice comptable couvre gnralement une priode de douze mois qui concide avec
lanne civile.
Convention du cot historique
Selon cette convention le cot historique (valeur dorigine) sert de base pour la
comptabilisation des postes dactifs et de passifs de lentreprise.
Convention de ralisation du revenu
La convention de ralisation de revenu permet de dterminer le fait gnrateur de la prise en
compte du revenu et sa prsentation dans les tats financiers.
En rgle gnrale, le revenu doit tre constat lors de sa ralisation.
On distingue 4 critres de fait gnrateur dterminant la date de prise en compte du revenu :
Une ralisation du revenu au moment de la vente.
Une ralisation du revenu lors de lexcution du contrat.
Une ralisation du revenu la fin du processus de fabrication.
Une ralisation du revenu lors du recouvrement des ventes.

2
http://www.procomptable.com/iasb/comparaison/ccc.htm

24
 Convention de rattachement des charges aux produits
Selon cette convention, les revenus sont comptabiliss au cours dun exercice, toutes les
charges ayant participes la ralisation de ces revenues doivent tre dtermines
et rattaches ce mme exercice.
Convention de lobjectivit
Les transactions et vnements pris en compte en comptabilit doivent tre justifis par des
preuves. Sil ny a pas de preuves, les bases destimations retenues doivent tre fournies pour
la vrification et lapprciation des mthodes appliques.
Convention de la permanence des mthodes
Les mthodes comptables utilises doivent tre permanente dune priode une autre. Ceci
permet la comparaison dans le temps de linformation comptable et favorise les prdictions
financires. Toute fois lorsquune nouvelle mthode comptable permet de mieux reflter
limage fidle, elle doit tre adopte.
Convention linformation complte
Cette convention tablit que les tats financiers doivent fournir toutes les informations
ncessaires pour ne pas dgager en erreur les lecteurs. Les tats financiers doivent fournir des
notes et des tableaux explicatifs.
Convention de prudence
Les tats financiers doivent tre prpars avec prudence. La prudence est la prise en compte
dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer
les estimations dans des conditions dincertitudes.
Convention de limportance relative
Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les
apprciations ou les dcisions.
Convention de la prminence du fond sur la forme
Les transactions et vnements doivent tre enregistrs et prsents en accord avec leurs
substances et la ralit conomique et non pas seulement selon leurs normes juridiques.

25
Section 3 : Prsentation des tats financiers.
3.1 Bilan :
3.1.1 Dfinition :
Le systme comptable des entreprises (SCE) tunisien dfinit le bilan est une reprsentation
une date donne de la situation financire de lentreprise sous forme dactifs, de passifs et de
capitaux propres . Il se prsente comme un tableau dat et divis en deux parties quilibres :
La partie gauche est compose des actifs. La partie droite est compose des capitaux propres
et passifs.
Le bilan est tabli selon une priodicit rgulire. Les entreprises tablissent au moins un
bilan par anne. Lanne comptable est dite exercice comptable . La dure de lexercice
est de 12 mois. Lexercice dbute en gnral le 01/01/N et se termine le 31/12/N.
Lentreprise tablit un bilan la fin de chaque exercice comptable. Cette date sappelle date
dinventaire ou date de clture dexercice .
Toutefois, le bilan reste un document de synthse qui a un caractre statique : cest une
photographie de lentreprise un moment donn.
Le bilan doit imprativement respecter lgalit suivante :

Actifs= Capitaux propres + Passifs

3.1.2 Actifs :
3
Les actifs sont constitus par les ressources conomiques que possde lentreprise qui sont
capables de gnrer des avantages conomiques futurs et ayant un potentiel de gnrer des
flux positifs de liquidit ou de rduire la sortie de fonds.
Un actif est pris en compte dans le bilan lorsque :
- Il est probable que des avantages conomiques bnficieront lentreprise.
- Lactif un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
3.1.3 Passifs :
Le passif est constitu par les obligations actuelles de lentreprise, rsultant de transactions ou
dvnements passs, ncessitant le transfert futurs dautres entits de ressources
reprsentatives davantages conomiques.
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsque :

3
http://www.procomptable.com/iasb/comparaison/ccc.htm
26
 - Il est probable quun transfert de ressources conomiques rsultera du rglement de
lobligation la charge de lentreprise.
- Le montant de ce rglement peut tre mesur de faon fiable.
3.1.4 Capitaux propres :
Les capitaux propres reprsentent lintrt rsiduel dans les actifs de lentit aprs dductions
de ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les rserves, les rsultats non
rpartis et rsultat de lexercice.
Les capitaux propres peuvent tre reprsents par lgalit suivante :

Capitaux propres = Actifs - Passifs

3.2 Etat de rsultat

3.2.1 Dfinition :
Le compte de rsultat est ltat rcapitulatif des charges et des produits raliss par
lentreprise au cours de la priode considre. Par diffrence entre produits et charges, il fait
apparaitre le rsultat net de la priode.
Ltat de rsultat fournit des renseignements sur la performance de lentreprise.
Linformation sur la performance est utile pour valuer la rentabilit de lentreprise et sa
capacit gnrer des flux de trsorerie partir des ressources quelle contrle.
Le systme comptable des entreprises, prvoit, dans la norme gnrale, deux modles de
prsentation de ltat de rsultat, comportant des rubriques diffrentes pour la dtermination
du rsultat dexploitation. Les deux modles retiennent toutefois le mme concept en ce qui
concerne les revenus, les charges et produits financiers et les gains et pertes ordinaires.
3.2.2 Produits :
Les produits comprennent les revenus et les gains.
Produits = Revenus + Gains
Le cadre conceptuel tunisien prsente les revenus et les gains comme deux lments des tats
financiers distincts.
A. Les revenus
Les revenus sont :
Soit des rentres de fonds ou autres augmentations de lactif dune entreprise.
Soit le rglement des dettes de lentreprise.

27
 Soit les deux.
Rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou
de la ralisation dautres oprations qui sinscrivent dans le cadre des activits principales ou
centrales de lentreprise.
Les revenus sont pris en compte lorsque :
- Une augmentation davantages conomiques futurs lis une augmentation dactif
sest produite.
- Les revenus peuvent tre mesurs de faon fiable.
B. Les gains
Les gains sont les accroissements de capitaux propres rsultant de transactions
priphriques ainsi que de toutes autres transactions lexception de ceux rsultant des
revenus ou des apports des propritaires sur capital.
Les gains sont pris en compte :
- Lorsquils sont raliss.
- Leur montant peut tre dtermin avec un degr suffisant de certitude.
3.2.3 Charges
Charges = Charges proprement dites + Pertes
Le cadre distingue entre :
Les charges qui sont appeles aussi selon la norme tunisienne 08 les charges
proprement dites.
Les pertes
Le cadre prsente les charges et les pertes comme deux lments des tats financiers distincts.
C. Les charges
Les charges sont :
Soit les sorties de fonds ou autres formes dutilisation des lments dactifs.
Soit la constitution de passif.
Soit les deux ;
Rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou
la ralisation dautres oprations qui sinscrivent dans le cadre des activits principales ou
centrales de lentreprise.
Les charges sont prises en compte lorsque :
- Une diminution davantages conomiques futurs lis une diminution dun actif ou
laugmentation dun passif sest produite.

28
 - 9La charge peut tre mesure de faon fiable.
D. Les pertes
Les pertes sont les diminutions de capitaux propres rsultant de transactions priphriques
et dautres vnements et circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant
des charges ou des distributions aux propritaires.
Pertes = Pertes ordinaires + pertes extraordinaires
Les pertes sont prises en compte lorsque :
- Une diminution dactif ou une augmentation de passif est probable.
- Le montant de la perte peut tre dtermin avec un certain degr de prcision.
Lobjectif de la distinction entre gains et pertes et revenus et charges est de prsenter
une information pertinente sur les sources de revenus de lentreprise.
3.3 Ltat de flux de trsorerie :
Ltat de flux de trsorerie vient complter le bilan et ltat de rsultat en prsentant des
informations diffrentes. Comme ltat de rsultat, il raconte la vie de lentreprise pour une
certaine priode de temps. Ltat de rsultat nous fait voir lentreprise sous langle de ses
produits et de ses charges, tandis que ltat de flux de trsorerie dcrit ses activits
dexploitation, de financement et dinvestissement ayant un effet sur les liquidits de
lentreprise.
Pour pouvoir fournir une information sur la faon avec laquelle les liquidits ont t obtenues
et dpenses, ltat de flux de trsorerie doit faire apparaitre :
- Les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation : sont ceux qui affectent
essentiellement les actifs courants ainsi que les passifs courants de lentreprise.
- Les flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement : sont ceux se rapportant
aux oprations affectant les actifs non courants.
- Les flux de trsorerie lis aux activits de financement : sont ceux se rapportant
des oprations lies aux capitaux propres et aux passifs non courants.
Le systme comptable des entreprises propose deux modles de prsentation : la mthode
directe ou de rfrence et la mthode indirecte ou autorise.
La diffrence entre les deux mthodes rside dans le processus de dtermination des flux de
trsorerie lis lexploitation alors que le calcul de la variation de la trsorerie rsultant des
activits de financement et dinvestissement tant exactement le mme dans les deux
modles.

29
3.4 Les notes aux tats financiers :
Lannexe contient des informations, des explications et des commentaires dimportance
significative et utile aux utilisateurs des tats financiers sur les mthodes spcifiques utilises
et sur les autres documents constituant les tats financiers.
Chaque lment prsent dans les tats de synthse doit renvoyer linformation
correspondante dans lannexe. Autrement dit, les informations relatives des lments des
tats financiers ou des rubriques qui les composent, sont prsentes en trois parties :
- Les informations sur le bilan ;
- Les informations sur ltat de rsultat ;
- Les informations sur ltat de flux de trsorerie.

30
Section 4 : Audit des tats financiers
4.1 Dfinition :
Dune manire gnrale, laudit peut tre dfini comme tant un examen professionnel
dinformation en vue dexprimer une opinion responsable et indpendante, par rfrence un
critre de qualit : cette opinion doit accroitre lutilit et la certitude de linformation.
Laudit se base sur laspect critique do plus la qualit est importante plus laspect critique
est faible.
Il sagit dun domaine risque.
Il nest pas absolu. Lauditeur est devant une obligation de moyens et non de rsultats.
4.2 Laudit dtats financiers :
Le but dun audit financier est de permettre lexpert comptable de certifier sur la rgularit
et la sincrit des comptes annuels et de limage fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentreprise la fin de lexercice.
Un audit des tats financiers est la certification des tats financiers selon les normes de
rfrence gnralement admises (GAAP).
Cette opinion reflte une image fidle de la situation comptable, de la socit et ce dans tous
ses aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable.
4.3 Le commissariat aux comptes :
Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle
est oblige par la loi sur les socits.
La mission permanente du commissaire aux comptes est de vrifier les comptes de la socit,
en vue dexprimer son avis sur leur rgularit, sincrit. Par consquence, Il est charg par la
loi deffectuer certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes est amen rdiger des rapports destination de l'assemble
gnrale appele se prononcer sur les comptes.
Ces rapports expriment l'opinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels, mais
galement ses conclusions sur des vrifications spcifiques prvues par la loi.
Le rapport gnral sur les comptes annuels,
Le rapport sur les procdures de contrle interne (uniquement pour les socits
cotes),
Le rapport sur les comptes consolids,
Le rapport spcial.

31
4.4 Objectifs de laudit financier :
Lobjectif dune mission daudit est dexprimer son opinion sur la sincrit et la
rgularit des tats financiers.
obtenir une assurance raisonnable et non absolue permettant de dterminer si les tats
financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives, que
celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs.
4.5 Les rgles dthiques relatives un audit dtats financiers :
Laudit des tats financiers donne une assurance raisonnable linformation vhicule. Il
augmente la pertinence, la fiabilit et lutilit de linformation financire. Do, une
information financire audite est beaucoup plus utile et favorable pour la prise de dcision.
De ce fait, lauditeur doit suivre des rgles de conduite bien dtermines quon appelle aussi
des rgles dthiques et elles sont prvues par le code de lIFAC, en vue de mieux auditer
linformation financire.
Ces rgles sont les suivantes :
Indpendance,
Intgrit,
Objectivit,
Comptences professionnelles, soins et diligences,
Confidentialit,
Comportement professionnel.
4.6 Les dmarches de laudit financier :
Cette dmarche est souvent dcompose en 3 grandes phases :
Prise de connaissance gnrale de lentreprise : Cette premire tape permet
lauditeur de prendre connaissance du contexte gnral de la socit et dvaluer les
principes risques. Il va ensuite se maintenir sur cette prise de connaissance pour
planifier et orienter sa mission.
4
Evaluation du contrle interne : Cette deuxime tape permet lauditeur de
rechercher les diffrents risques et apprcier les incidences possibles sur la nature
et l'tendue de ses travaux. Il va ensuite analyser les procdures de contrle interne
aboutissant la production des comptes financiers.

4
http://www.l-expert-comptable.com/comptabilit%C3%A9/missions-de-l-expert-comptable/la-methodologie-d-
audit.html
32
 Cet tape lui permet de mettre en uvre une approche par les risques, ce qui va lui
viter de contrler exhaustivement les comptes financiers mais bien de se concentrer
sur les points risqus.
Pour sassurer datteindre lobjectif du commissaire aux comptes qui est dexprimer
une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des informations
financires, lauditeur va tablir un seuil de signification. Ce seuil, un chiffre, qui va lui
donner une limite chiffre au-del de laquelle une erreur ou une inattention peut
affecter la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes annuels. Ce seuil va tre
utilis tout au long de sa mission pour tablir l'tendue des sondages et apprcier la
gravit des anomalies ventuellement constates.
Examen des comptes : lauditeur recherche dtecter les forces et les faiblesses pour
vrifier la rgularit et la sincrit des comptes.
Arriv ce stade de laudit, lauditeur doit tablir un rapport dans lequel il exprime et justifie
son opinion sur les tats financiers.
Cette opinion est la conclusion de tous les travaux mens au cours de la mission.
Elle est publie lensemble des associs/actionnaires au cours de lassemble gnrale
annuelle par lintermdiaire du rapport. Ce rapport a une forme et un fond prcis : titre,
paragraphes, date, signature du rapport, adresse.
Lopinion de lauditeur peut tre, selon le cas:
- la certification sans rserve : certification pure et simple.
- la certification avec rserve(s) : le certificateur a identifi des limitations ou dsaccords,
mais ceux-ci ne sont pas suffisants pour lempcher dmettre une opinion ou remettre en
cause la rgularit, la sincrit, et la fidlit des comptes.
- le refus de certifier : le certificateur a identifi des limitations et dsaccords quils infectent
la sincrit, la rgularit et limage fidle des comptes.

33
Figure 6 : Dmarche dune mission daudit

Conclusion
Dans cette partie, nous avons prsent les objectifs des tats financiers, les concepts
fondamentaux llaboration et laudit des tats financiers. Aprs ce survol thorique, nous
allons mettre en pratique les tapes dlaboration et daudit au sein de la socit SUZY
tudi dans le cadre de notre stage dans le cabinet GBH CONSULTING

34
 Chapitre 3 :
Application pratique
dlaboration

et daudit des tats

financiers : Cas de la
socit SUZY

35
Introduction :
Au cours de notre stage au sein du cabinet GBH CONSULTING nous avons eu loccasion
participer plusieurs missions d'audit dans diffrents secteurs d'activits. Notre attention
a t porte particulirement envers une entreprise commerciale SUZY .
Pour commencer, nous avons prsent le rfrentiel dlaboration des tats financiers pratiqu
dans la socit SUZY , ensuite nous avons ralis une mission daudit au sein de cette
socit, nous avons galement labor une lettre de direction. Enfin, nous avons mis
quelques recommandations concernant notre cabinet daccueil.

Section 1 : Elaboration et audit des tats financiers

1.1 Prsentation de la socit :
La socit SUZY est une socit unipersonnelle responsabilit limite au capital de 30.000
dinars divis en 300 parts sociales de 100 dinars chacune et rgie par les dispositions de la loi
2000-93 du 3 novembre 2000 portant promulgation du code des socits commerciales et les
dispositions des statuts.
Son objet consiste dans limportation, lexportation et la commercialisation de tous produits
non rglements.
Il est signaler que la socit SUZY n'a pas achev les formalits lgales de dpt, de
publication et de refonte des statuts et de mise jour du registre de commerce.
1.2 Rfrentiel dlaboration des tats financiers :
Les tats financiers de la Socit SUZY sont labors conformment aux conventions,
principes et mthodes comptables prvus par le cadre conceptuel de la comptabilit tel
que rgie par le dcret n 96-2459 du 30 Dcembre 1996, ainsi que les normes
comptables Tunisiennes, en application de lArrt du Ministre des Finances du 31
Dcembre 1996;
Les tats financiers sont tablis en dinars tunisiens et couvrent la priode allant du 1 er
janvier N au 31 dcembre N;
Ltat de rsultat et ltat de flux de trsorerie sont prsents selon le modle autoris
par la norme comptable gnrale.

36
1.2.1 Principes et mthodes comptables :
Les immobilisations corporelles :
Les immobilisations corporelles sont comptabilises leur cot dacquisition en cas
dacquisition titre onreux, et leur valeur vnale en cas dacquisition titre gratuit.
Le cot dacquisition inclut le prix dachat, les droits et taxes supports et non rcuprables,
et en gnral tous les frais directement rattachs leur acquisition.
En outre, ces derniers sont incorpores dans la valeur des immobilisations, les dpenses
postrieures qui contribuent :
Laugmentation de la dure de vie ;
Lamlioration des conditions dexploitation ;
La rduction significative des frais dexploitation.
Les immobilisations sont amorties linairement aux taux maximum prvu par la lgislation
antrieure et notamment ceux fixs par l'arrt du Ministre du plan et des finances du 16
janvier 1990 qui se rsume comme suit:
Postes Taux Mode

Installations techniques matriel et outillage industriels 10% Linaire

Matriel de transport 20% Linaire

Installations, amnagements et agencements divers 10% Linaire

Equipements de bureau 10% Linaire

Matriel informatique 15% Linaire

Tableau 2 : Les taux et les mthodes damortissement des immobilisations

corporelles fixs par l'arrt du Ministre du plan et des finances du 16 janvier 1990
Par ailleurs, Il est noter que la loi de finances pour la gestion de l'exercice 2008 a harmonis
les rgles fiscales en matire d'amortissement avec celles comptables.

Le dcret n2008-492 du 25 fvrier 2008 a fix de nouveaux taux maximum des

amortissements linaires qui se rsument comme suit:

Postes Taux Mode

Installations techniques matriel et outillage industriels 15 % Linaire

Matriel de transport 20 % Linaire

Installations, amnagements et agencements divers 15% Linaire

37
 Equipements de bureau 20% Linaire

Matriel informatique 33,33% Linaire

Tableau 3 : Les taux et les mthodes damortissement des immobilisations

corporelles fixs le dcret n2008-492 du 25 fvrier
La date de dbut des amortissements des immobilisations est celle de leur entre en activit.

Lamortissement des immobilisations mises en service au cours de lexercice est calcul en

respectant la rgle du prorata temporis.
Par ailleurs, la socit SUZY devrait se conformer aux dispositions de larticle 8 du code de
commerce en ralisant un inventaire physique de tous ses actifs immobiliss,
afin de sassurer de lexhaustivit des immobilisations inscrites dans le bilan de la socit
et de rapprocher les donnes comptables aux existants physiques, en vue de dgager les
carts, de les analyser et dapporter les corrections comptables ncessaires.
Les stocks :
Les stocks sont tenus selon le systme de linventaire intermittent (traitement autoris par la
norme comptable gnrale).
Les comptes stocks de marchandises sont crdits du montant du stock initial par le dbit du
compte 60370000 Variation des stocks .
Aprs avoir procd au recensement et lvaluation des existants en stocks, les comptes de
stocks de marchandises sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte
60370000.
Ces stocks de marchandises sont valoriss au cot dacquisition.
Les oprations libelles en monnaies trangres :
Les comptes de la socit SUZY sont exprims en dinars tunisiens.
Tout actif, passif, produit ou charge rsultant dune opration en monnaie trangre (Euro)
effectue par la socit est converti en monnaie de comptabilisation suivant le taux de change
en vigueur la date de ralisation de lopration.
Toutefois, les lments non montaires restent valus leurs cots historiques.
Le chiffre daffaires :
Le chiffre daffaires comprend les revenus provenant des ventes effectues sur le march
local et lexport.
Rgime fiscal :
La socit SUZY est soumise limpt sur les socits au taux de droit commun.

38
 1.3 Bilan :

SOCIETE SUZY SUARL

BILAN ACTIFS AU 31 DECEMBRE N
(Montants exprims en Dinars Tunisiens)

Notes 31-dc-N 31-dc-N-1

ACTIFS NON COURANTS

Actifs immobiliss

Immobilisations incorporelles - -

Moins amortissements - -

- -
Immobilisations corporelles 1 63 612 63 612

Moins amortissements - 63 561 - 63 418

51 194

Immobilisations financires 25 069 25 069

- -

25 069 25 069

Total des actifs immobiliss 25 120 25 263

Autres actifs non courants - -

Total des actifs non courants 25 120 25 263

ACTIFS COURANTS

Stocks 2 214 833 152 670

Moins provisions - -

214 833 152 670

Clients et comptes rattachs 3 7 758 31 884

Moins provisions - -

7 758 31 884
Autres actifs courants 4 94 293 66 830

Liquidits et quivalents de liquidits 5 9 704 11 995

Total des actifs courants 326 588 263 378

TOTAL DES ACTIFS 351 709 288 641

Figure 7 : Bilan actifs

39
 SOCIETE SUZY SUARL
BILAN PASSIFS AU 31 DECEMBRE N
(Montants exprims en Dinars Tunisiens)

Notes 31-dc-N 31-dc-N-1

CAPITAUX PROPRES

Capital social 6 30 000 30 000

Rsultats reports 7 39 544 34 573

Total des capitaux propres avant rsultat de L'exercice 69 544 64 573

Rsultat net de l'exercice - 16 979 4 971

Total des capitaux propres 52 565 69 544

PASSIFS

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts - -

Total des passifs non courants - -

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs 8 183 342 109 631

Autres passifs courants 9 113 355 109 466

2 447
Concours bancaires et autres passifs financiers 10 -

Total des passifs courants 299 144 219 097

TOTAL DES PASSIFS 299 144 219 097

TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET DES PASSIFS 351 709 288 641

Figure 8 : Bilan Capitaux propres et Passifs

40
 1.4 Etat de rsultat :

SOCIETE SUZY SUARL

ETAT DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N
(Montants exprims en Dinars Tunisiens)

Notes 31-dc-N 31-dc-N-1

PRODUITS D'EXPLOITATION

Revenus 11 371 337 373 721

Autres produits d'exploitation - -

Total des produits d'exploitation 371 337 373 721

CHARGES D'EXPLOITATION

Variation des stocks de produits finis et des encours) -62163 - 19882

Achats de marchandises consommes 12 379 449 342 237

Achats d'approvisionnements consomms 13 420 1 544

Charges de personnel 14 8 211 3 822

Dotations aux amortissements et aux provisions 15 143 316

Autres charges d'exploitation 16 50 263 32 060

Transfert de charges - -

Total des charges d'exploitation 376 323 360 096

RESULTAT D'EXPLOITATION - 4 986 13 625

Charges financires nettes 17 - 11 430 - 6 524

Produits des placements - -

Autres gains ordinaires - 1

-
Autres pertes ordinaires 61 -

RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES - 16479 7 102

Impt sur les bnfices 500 2 130

RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES APRES IMPTS - 16979 4 971

Elments extraordinaires - -

RESULTAT NET DE LA PERIODE - 16979 4 971

Figure 9 : Etat de rsultat

41
 1.5 Etat de flux de trsorerie :
SOCIETE SUZY SUARL
ETAT DE FLUX DE TRESORERIE AU 31 DECEMBRE N
(Montants exprims en Dinars Tunisiens)
31-dc-N 31-dc-N-1
Flux de trsorerie lis l'exploitation
Rsultat net -16 979 4971
Ajustement pour - -
Amortissements et provisions 143 316
Reprises de provisions, amortissements et autres - -
Variation des : - -
-
*Stocks -62163 19882
*Crances 24 126 7 204
*Autres Actifs - 27463 -20 450
*Fournisseurs et autres dettes 73 711 23 500
*Autres dettes 3 889 8 295
Plus ou moins values de cessions - -
Transferts de charges -
Flux de trsorerie provenant de l'exploitation -4738 3 954
Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement
Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles - -
Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations incorporelles - -
Encaissements provenant des subventions et autres - -
Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations financires - -
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations financires - -
Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement - -
Flux de trsorerie lis aux activits de financement
Encaissements suite l'mission d'actions - -
Dividendes et autres distributions - -
Encaissements provenant des emprunts et autres - -
Remboursements d'emprunts - -
Flux de trsorerie lis aux activits de financement - -
Variation de trsorerie -4 738 3 954
Trsorerie au dbut de l'exercice 11 995 8 041
Trsorerie la clture de l'exercice 7 257 11 995
Contrle de variation de la trsorerie -4 738 3 954

Figure 10 : Etat de flux de trsorerie

42
 1.6 Notes relatives aux tats financiers:
NOTE 1 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les variations des immobilisations corporelles se rsument dans le tableau ci-aprs :
Valeur brute (b) Acquisitions (c) Cessions Valeur brute
Dsignations
(a) Au 01/01/N N N (d) Au 31/12/N
Matriel et outillages industriels 539 - - 539
Matriel de transport 32.008 - - 32.008
Installations gnrales,
agencements 7.579 - - 7.579
et amnagements divers
Equipements de bureau 9.117 - - 9.117
Matriel informatique 14.370 - - 14.370
TOTAL 63.612 - - 63.612

Tableau 4 : Les variations des immobilisations corporelles

Les variations des amortissements des immobilisations corporelles se rsument dans le
tableau ci-aprs :
Amortissement
Dotations
Dsignations (e) Au Rgularisations Amort Au 31/12/N
2013 (f)
01/01/N
Matriel et outillages industriels 539 - - 539
Matriel de transport 32.008 - - 32.008
Installations gnrales, agencements,
7.385 143 - 7.528
amnagements divers
Equipements de bureau 9.117 - - 9.117
Matriel informatique 14.370 - - 14.370
TOTAL 63.418 143 - 63.561

Tableau 5: Les variations des amortisements des immobilisations corporelles

NOTE 2: STOCKS
Cette rubrique se rsume comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Stocks de marchandises 214.833 152.670
Total 214.833 152.670
Il est signaler que nous navons pas t informs de la date de linventaire physique des
stocks de la socit SUZY SUARL tels que arrts au 31 dcembre N, ce qui nous a empch
dy assister, et que nous navons pas t en mesure de vrifier, par dautres procdures
daudit, les actifs en stocks cette date.

43
Il est signaler galement quaucun tat dinventaire des stocks de la socit SUZY SUARL
tels que arrts au 31 dcembre N, ne nous a t communiqu.
NOTE 3 : CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Cette rubrique se rsume comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Clients ordinaires (3.1) 2.513 21.994
Clients, effets recevoir (3.2) 5.245 9.890
Total 7.758 31.884
(3.1) Ce compte se dtaille comme suit :

MAISON DE SENTEURS 9.447

RONCEY INTERNATIONAL 7.483

STE COSMETICA (13.249)

STE AQUA LUX (1.169)

TOTAL 2.513
(3.2) Ce compte se dtaille comme suit :

Effet socit COS (en rglement de la facture n21/2012) 12.629

Rglement effet RONEY INTERNATIONAL du 08/02/N-2 (3.2.1) (2.739)

Rglement effet RONCEY INTERNATIONAL du 31/05/N (3.2.1) (2.000)

Rglement effet RONCEY INTERNATIONAL du 31/05/N (3.2.1) (2.645)

TOTAL 5.245
(3.2.1) Voir notre observation souleve dans notre lettre de direction relative lexercice N.
NOTE 4 : AUTRES ACTIFS COURANTS
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Crdit de TVA reporter (4.1) 72.493 45.620
Report dimpt (4.2) 21.463 16.710
Compte dattente (4.3) 337 4.500
TOTAL 94.293 66.830
(4.1) Le solde comptable du compte n43667000 Crdit de TVA reporter se trouve, au
31 dcembre N, dbiteur de 72.492,704 dinars.

44
 Toute fois, notre audit de la dclaration fiscale mensuelle, relative au mois de dcembre N,
nous a permis de relever lexistence dun report de TVA dune valeur de 70.214,720 dinars,
soit une diffrence de 2.277,984 dinars par rapport au solde comptable.
Il conviendrait, ds lors, de procder lanalyse de cette diffrence et de procder aux
rgularisations ncessaires.
(4.2) Ce compte de dtaille comme suit :

Report dimpt au titre des bnfices de lexercice prcdent N-1 14.580

Retenues la source relatives lexercice N 6.883

TOTAL 21.463
(4.3) Aucune information ou autre moyen matriel justificatif ne nous ont t fournis par la
socit afin de justifier le solde de ce compte.
NOTE 5 : LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES
Cette rubrique sanalyse comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Banque - 2.023
Caisse (5.1) 9.704 9.972
TOTAL 9.704 11.995
(5.1) Il est noter quaucun procs verbal dinventaire physique de la caisse sociale, dment
sign au 31 dcembre N par lassoci unique de la socit SUZY SUARL, ne nous a t
communiqu pour attester de la ralit et de lexistence de ces liquidits.
NOTE 6: CAPITAL SOCIAL
Le capital social de la socit SUZY SUARL est fix trente mille dinars (30.000).
Il est divis en trois cent parts sociales (300) dune valeur nominale de cent dinars chacune,
les quelles parts sociales sont numrotes de 1 300, appartiennent lassoci unique
Monsieur MO.
NOTE 7 : RESULTATS REPORTES
Ce compte se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Rsultats reports louverture de lexercice 34.573 28.663
Rsultat bnficiaire de lexercice prcdent 4.971 5.910
Rsultats reports la clture de lexercice 39.544 34.573

45
NOTE 8: FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
FRAGRANCES ESSENTIELLES 43.472 26.602
CPL AROMAS 21.826 31.119
ALJOT (8.1) 11.760 11.760
M&H PLASTICS 36.113 -
S.G.D 35.426 34.185
CODIPLAS 19.384 -
TECHNICAPS 3.247 5.737
COSTER 10.761 -
Autres fournisseurs dexploitation 1.353 227
TOTAL 183.342 109.631
(8.1) Le solde comptable de cette dette de fournisseur remonte aux exercices antrieurs N-7,
et quen consquence, il serait judicieux dclaircir le sort de cette dette et de penser,
ventuellement, son apurement comptable.
NOTE 9 : AUTRES PASSIFS COURANTS
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Personnel, rmunrations dues (9.1) 54.532 54.532
Comptes courants associs 51.344 51.344
Etat, retenues la source (9.2) 318 663
Charges payer (9.3) 2.048 367
CNSS 428 428
Impt sur les bnfices 500 2.130
TVA rgulariser 4.101 -
Autres impts et taxes 84 2
TOTAL 113.355 109.466
(9.1) Cette rubrique correspond des rmunrations non encore perues par Monsieur MO,
associ unique de la socit SUZY SUARL ; et ce au titre des exercices N-7, N-6, N-5, N-4
et N-3.
Sachant quaucune rmunration na t alloue Monsieur MO; et ce depuis le mois davril
N-3 jusquau 31 dcembre N.

46
(9.2) Cette rubrique se dtaille comme suit :

Retenue la source sur salaires 44

Retenue la source sur loyers 274

TOTAL 318
(9.3) Cette rubrique se dtaille comme suit :

Honoraires 2.000

Electricit 22

Eau 26
TOTAL 2.048

NOTE 10: CONCOURS BANCAIRES ET AUTRES PASSIFS FINANCIERS

Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
BANQUE COMPTE X 1.224 -
BANQUE COMPTE Y (10.1) 1.223 -
TOTAL 2.447 -
(10.1) Le solde comptable de ce compte courant bancaire se trouve, au 30 septembre N,
crditeur dune valeur de 1.223,835 dinars.
Toutefois, le solde de ce compte que figurant sur le relev bancaire au 30 septembre N,
se trouve dbiteur de 20.716 dinars, soit une diffrence de 1.203,119 dinars, et qui demeure
injustifie depuis lexercice prcdent.
Face cette divergence entre les deux soldes comptable et bancaire, et en labsence de tout
tat de rapprochement bancaire mensuel devant tre tabli par la socit SUZY SUARL,
et faisant attestation de la conformit de ce solde bancaire avec le solde comptable, nous ne
pouvons pas se prononcer sur lexactitude du solde comptable de ce compte, tel que arrt au
31 dcembre N.
NOTE 11: REVENUS
Les revenus sanalysent comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Ventes de marchandises (11.1) 371.337 372.640
Ventes exonres - 1.081
TOTAL 371.337 373.721

47
 (11.1) Le solde de cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N
Ventes de marchandises TVA 6% 206.598
Ventes de marchandises TVA 18% 141.959
TOTAL 371.337
NOTE 12: ACHATS DE MARCHANDISES CONSOMMEES
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Achats de marchandises 379.449 342.237
TOTAL 379.449 342.237
NOTE 13: ACHATS DAPPROVISIONNEMENTS CONSOMMES
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Achats non stocks 420 989
Achats dtudes et de prestations de services - 555
TOTAL 420 1.544
NOTE 14: CHARGES DE PERSONNEL
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Salaires et autres traitements 7.014 3.265
Charges sociales 1.197 557
TOTAL 8.211 3.822
NOTE 15: DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Dotations aux amortissements des immobilisations
corporelles 143 316
TOTAL 143 316
NOTE 16: AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Loyers et charges locatives 21.899 21.899
Primes dassurances 1.034 350

48
Rmunrations dintermdiaires et honoraires 10.269 2.056
Frais de transport 12.915 1.065
Frais postaux et de tlcommunication 872 3.075
Publicit, publication et relations publiques - 228
Services bancaires et assimils 2.139 2.604
TFP 140 54
FOPROLOS 70 27
TCL 773 677
Autres charges dexploitation 152 25
TOTAL 50.263 32.060
NOTE 17 : CHARGES FINANCIERES NETTES
Cette rubrique se dtaille comme suit :
31/12/N 31/12/N-1
Agios bancaires dbiteurs 3.506 253
Pertes de change 11.978 7.202
Agios bancaires crditeurs - (163)
Gains de change (4.054) (768)
TOTAL 11.430 6.524

49
Section 2 : Rapport daudit
2.1 Rapport gnral :
Suite laccomplissement de notre mission dlaboration des tats financiers, nous sommes
passs la rdaction de notre rapport daudit. Nous exposons ci-aprs le rapport que nous
avons adress la socit SUZY .
En excution de la mission daudit des comptes que vous nous avez confie, nous avons
procd lexamen des tats financiers de la socit SUZY SUARL pour lexercice clos le 31
dcembre N.
Ces tats financiers sont tablis sous la responsabilit de lassoci unique de la socit SUZY
SUARL. Notre responsabilit est dexprimer une opinion sur ces tats base sur notre audit.
Notre examen a t effectu conformment aux normes de rvision comptable gnralement
admises en la matire et a comport les vrifications que nous avons juges ncessaires en la
circonstance.
Cet examen a t planifi et ralis en vue dobtenir lassurance raisonnable que les tats
financiers ne comportent pas danomalies significatives et davoir, par consquent, une base
fiable lexpression de notre avis.
Les tats financiers de la Socit SUZY SUARL arrts au 31 dcembre N font apparatre un
total net de bilan gal 351.709 dinars et une perte comptable net de 16.979 dinars.
La revue du systme de contrle interne et des comptes nous a conduits formuler des
commentaires contenus dans notre lettre de direction pour lexercice N.
Cette lettre de direction fait partie intgrante de notre rapport sur les tats financiers relatifs
lexercice clos au 31 dcembre N et sinscrit dans le cadre de lapplication des dispositions
de larticle 266 alinas 2 du code des socits commerciales.
A notre avis et sous rserve des points mentionns dans notre lettre de direction relative
lexercice N et dans les notes annexes des tats financiers arrts au 31 dcembre N,
ces derniers sont rguliers et sincres et prsentent une image fidle, pour tous les autres
aspects significatifs, de la situation financire de la Socit SUZY SUARL au 31 dcembre
N, et sont en conformit avec les principes comptables gnralement admis .
2.2 Rapport spcial :
En application de larticle 152 de la loi n 2000-93 du 3 novembre 2000, portant
promulgation du code des socits commerciales, nous vous informons:

50
- Que les ventes factures par la socit SUZY SUARL la socit MAISON DE
SENTEURS SUARL slvent en toutes taxes comprises 286.214,851 dinars au cours de
lexercice N.
Le solde comptable de la crance dtenue par la socit SUZY SUARL envers la socit
MAISONS DE SENTEURS SUARL slve 9.447,200 dinars au 31 dcembre N.
- Le solde du compte courant associ se trouve, au 31 dcembre N, crditeur de 51.343,692
dinars. Ce compte est non productif d'intrts et aucune convention n'a t conclue entre la
socit et son associ unique pour fixer les modalits de remboursement de ce compte.
Par ailleurs, nous navons relev, au cours de nos examens, aucune autre convention conclue
entre la socit et son associ unique directement ou indirectement ou par personnes
interposes .

51
Section 3 : Lettre de direction
Dans le cadre de notre mission daudit des tats financiers de la socit SUZY SUARL
pour lexercice clos au 31 dcembre N, nous avons procd la vrification de lefficacit
du systme de contrle interne en place.
Notre mission a t entreprise conformment aux dispositions lgales, qui dfinissent la
mission de commissariat aux comptes comme tant un examen complet des tats comptables
et des procdures de contrle internes, ponctue par lmission dun avis sur la rgularit
et la sincrit des comptes.
Durant cette tape, nous avons procd la documentation, lvaluation et la vrification du
fonctionnement rel des contrles, afin de savoir sils constituent une base raisonnable pour
la prparation des tats financiers de la socit dans des bonnes conditions.
Pour les diffrents modules, nous avons identifi, document et valu les contrles effectus,
ainsi que les scurits visant protger les actifs de la socit.
Cependant, il nest pas dans notre champ dintervention dapprhender toutes les procdures
en vigueur dans la socit. Ltendue de notre intervention dans le domaine de lanalyse des
procdures est plus modeste et dcoule justement des objectifs dcrits prcdemment et qui
font de cette tape de notre travail un moyen parmi dautres afin dapprhender au mieux
la sincrit et la rgularit des comptes, et autres informations financires labores par les
services spcialiss de la socit.
La revue du systme de contrle interne nous a conduits mettre en uvre des tests dont la
ralisation a abouti la formulation des commentaires contenus dans le prsent document.
Nous restons votre disposition pour de plus amples informations, et vous prions dagrer,
Messieurs, lexpression de nos parfaites considrations.
3.1 Les observations relatives aux comptes :
3.1.1 Observations relatives aux stocks :
La valeur des stocks de marchandises slve, au 31 dcembre N, 214.833,399 dinars
contre une valeur de 152.670,200 dinars la clture de lexercice prcdent (N-1).
Il est, tout dabord, signaler que nous navons pas t informs de la date de linventaire
physique des stocks de la socit SUZY SUARL, tels que arrts au 31 dcembre N , ce qui
nous a empch dy assister, et que nous navons pas t en mesure de vrifier, par dautres
procdures daudit, les actifs en stocks cette date.

52
Par ailleurs, aucun Procs Verbal dinventaire physique des articles existants en stock, tel
que quantifi et valoris au 31 dcembre N et dument sign par lassoci unique de la socit
SUZY SUARL, ne nous a t communiqu par cette dernire ; ce qui nous a empch
de vrifier lexistence relle de ces articles cette mme date et leur juste valorisation ;
et dtablir nos tests de conformit et de vraisemblance avec les achats de la socit au cours
du prsent exercice N.
3.2.2 Observations relatives au compte n28250000 Amortissements
installations gnrales et amnagements divers :
Le solde de ce compte slve, au 31 dcembre N, 7.527,658 dinars.
Par ailleurs, le tableau damortissements des immobilisations corporelles de la socit SUZY
SUARL, tel que arrt au 31 dcembre N, fait ressortir une valeur damortissements cumuls
de 7.025,490 dinars, soit une diffrence de 502,167 dinars. Cette diffrence provient de
lexercice prcdent et que nous avons signal cette insuffisance dans notre lettre de
direction portant sur lexercice N-1.
Il conviendrait, ds lors, danalyser cette divergence qui existe entre les deux sources
dinformations comptable et extra comptable ; et de procder sa rgularisation.
3.2.3 Observations relatives aux comptes de clients :
Compte n41100001 Socit COSMETICA :
Le solde de ce compte slve, au 31 dcembre 2013, 13.248, dinars et se dtaille comme
suit :
Libell Montant

Facture n10 du09/06/N-2 13.738,332

Rglements sur facture n10 (14.359,257)

Escompte effet 4217 le 18/02/N (6.629,066)

Escompte effet 3035 le 18/02/N (6.000,000)

Solde au 31/12/N (13.248,717)

Au vu de ce qui prcde, nous constatons lexistence dun surplus de rglement injustifi pour
la facture n10 dune valeur de 620,925 dinars quil conviendrait danalyser.
Par ailleurs, notre examen des rglements effectus le 18 fvrier N, nous a permis de
constater que ces montants correspondent aux rglements de la facture 21/N-1 dune valeur
de 12.629,066 dinars a t fait par le biais des effets et qui ont t comptabiliss au dbit
53
du compte 413000 clients effets payer. Par suite, les rglements correspondants auraient
d crditer le compte 413000 au lieu du compte client Cosmetica.
Il serait, donc, ncessaire de procder la vrification de cette dernire divergence et de
procder, le cas chant, aux rgularisations comptables ncessaires.
Compte n 41100114 STE AQUA LUX :
Le solde du compte 41100114 se trouve au 31/12/N crditeur de 1.168,600 dinars, alors
quaucune facture na t comptabilise au cours de lexercice N.
Il serait donc judicieux de procder lanalyse et la rgularisation de ce compte.
Compte 41102231 : MAISON DE SENTEURS :
Il est signaler que le solde du client MS est nul au 31/12/N-1, et que la facture 24/N-1 dont
la valeur slve 44.457,313 dinars a dj t rgle le 18 dcembre N-1. Nous constatons,
donc quil y a eu un double paiement par le rglement effectu le 14 mars N, pour une valeur
de 20.000,000 dinars comptabilis sous le libell REG FR N 24/N-1 MS .
Nous vous prions donc de vrifier et de corriger, si ncessaire le solde de ce compte.
Compte n41300000 Clients, effets recevoir :
Le solde de ce compte slve, au 31 dcembre N-1, 9.890,276 dinars et se dtaille comme
suit :

Libell Montant

Effet lordre du client COSMETICA en rglement de la facture n21 12.629,066

Rglement du 08/02/N-2 (2.738,790)

Escompte effet RONCEY INTERNATIONAL (2.000,000)

Escompte effet RONCEY INTERNATIONAL (2.645,401)

Solde au 31/12/N 5.244,875

Au vu de ce dernier dtail, nous constatons que le rglement du 8 fvrier N-2 pour une valeur
de 2.738,790 dinars demeure ce jour injustifi.
Nous vous rappelons, dans ce sens, quil sagit dun encaissement bancaire reu par la
socit SUZY SUARL, depuis le 8 fvrier N-2 ; et ce en contrepartie dun effet reu auprs
de son client RONCEY INTERNATIONAL.

54
A cet effet, nous vous ritrons notre recommandation de lexercice prcdent et nous vous
conseillons de procder la justification de cette opration comptable, et de procder aux
rgularisations comptables ncessaires.
Dautant plus, que le solde comptable de la crance ordinaire de ce mme client RONCEY
INTERNATIONAL, tel que arrt sur les livres comptables de la socit SUZY SUARL au
31 dcembre N (voir compte n41102019), slve 7.483,063 dinars.
Nous vous prions danalyser ce compte en parallle avec le compte 41102019 RONCEY
INTERNATIONAL et de procder aux rgularisations ncessaires.
Dun autre ct, il est signaler que le rglement de leffet du client COSMETICA sur la
facture n21/N-1 a t comptabilis au crdit du compte 41100001 COSMETICA. Il y a lieu
donc de procder la rgularisation de cette opration.
3.2.4 Observations dordre fiscal :
Le solde comptable du compte n43667000 Crdit de TVA reporter se trouve, au 31
dcembre N, dbiteur de 72.492,704 dinars.
Toute fois, notre audit de la dclaration fiscale mensuelle, relative au mois de dcembre N,
nous a permis de relever lexistence dun report de TVA dune valeur de 70.214,720 dinars,
soit une diffrence de 2.277,984 dinars par rapport au solde comptable.
Il conviendrait, ds lors, de procder lanalyse de cette diffrence et de procder aux
rgularisations ncessaires.
Il est signaler, par ailleurs, que la socit MAISON DE SENTEURS SUARL, a
comptabilis le rglement de la dclaration de dcembre N-1 en contre partie des comptes
suivants :
*43710000 : TFP
*43720000 : FORPROLOS
*43730000 : TCL,
Cette opration a biais les soldes des comptes ci-dessus. Nous vous recommandons donc de
rgulariser la situation.
3.2.5 Observations relatives aux liquidits et quivalents de liquidits :
Compte n53200000 :
Le solde comptable du compte n53200000 se trouve, au 31 dcembre N, crditeur dune
valeur de 1.223,835 dinars.

55
Il est noter que le solde de ce mme compte courant, tel que figurant sur le relev bancaire
au 30 septembre N, se trouve dbiteur de 20,716 dinars ; soit une diffrence dune valeur de
1.203,119 dinars.
Face cette diffrence entre les deux soldes comptable et bancaire, et en labsence de tout
tat de rapprochement bancaire devant tre tabli, mensuellement, par la socit SUZY
SUARL et faisant attestation de conformit du solde bancaire avec le solde comptable, nous
ne pouvons pas se prononcer sur lexactitude du solde comptable de ce compte, tel que arrt
au 31 dcembre N, et sur la validit des oprations layant mouvementes au cours du prsent
exercice.
Il serait, donc, vivement recommand de remdier cette insuffisance.
Compte n54000000 Caisse :
Le solde du compte n54000000 Caisse se trouve, au 31 dcembre N, dbiteur dune
valeur de 9.704,323 dinars.
Nous vous prions, dans ce sens, de nous communiquer un procs verbal dinventaire
physique de la caisse sociale, tel que arrt au 31 dcembre N, dment sign par lassoci
unique de la socit SUZY SUARL et attestant de la ralit et de lexistence de ces
liquidits .

56
Section 4 : Recommandations
Durant notre prsence dans le cabinet GBH Consulting, nous avons constat quelque
insuffisances tel que :
-Absence de logiciel de paie qui engendre une perte de temps et dnergie car les membres de
ce cabinet sont obligs de reconstruire toutes les informations sur Excel pour le traiter ensuite
calculer les montants trouvs alors que un tel logiciel donne directement le rsultat final sans
passer par la reconstitution sur Excel.
-Lemploi du logiciel Ciel Compta, un logiciel assez rvolu alors quils existent dautres
logiciels plus professionnels et pertinents qui permettent de dgager directement les tats
financiers juste par la simple actualisation des donnes sans procder plusieurs tapes
comme nous faisons avec Ciel Compta.
-Un apport, souvent, en retard des documents par les clients qui cause la pression due
laccumulation de la charge supporte par le cabinet engendrant parfois lobligation de payer
des pnalits.
-Enregistrer le compte banque en considrant, juste, les relevs bancaires sans prendre compte
des avis de dbit et de crdit donc nous observons la ngligence des tats de rapprochement
bancaire.
-Absence de linventaire physique ce qui nous empche de raliser une mission daudit assez
fiable et utile par rapport aux montants trouvs.
-Une comptabilit qui nest pas jour provoquant ainsi un reliquat dun mois cest--dire, par
exemple, les factures de mois de mars on les comptabilise au mois davril vu le retard.

Conclusion :
Pour rsumer, nous avons tabli, dune part, llaboration des tats financiers (bilan, tat de
rsultat, tat de flux de trsorerie ainsi les notes traites en dtails), et dautre part, laudit des
tats financiers. Nous avons relevs certaines irrgularits que nous avons intgr dans la
lettre de direction. Nous apportons ainsi une rponse complte la problmatique pose au
dbut de notre projet de fin dtudes.

57
 Conclusion gnrale

La priode du stage est considre comme une tape indispensable dans notre vie
professionnelle et sociale.
Tout dabord, cette priode nous a permis de mettre en uvre les comptences acquises
durant toutes nos annes dtudes.
En effet, dun ct, ce stage est un moyen de renforcer la personnalit, damliorer les
comptences professionnelles et d'acqurir des connaissances complmentaires une
formation. De lautre ct, la vie dans une entreprise n'est pas la mme que dans le milieu
tudiant.
Grce ce stage, nous avons compris la notion de culture dentreprise. Il sagit dun lieu
dchange dinformation et de comptence.
De mme, Il n'est pas toujours vident de savoir s'intgrer dans un groupe ou dans une socit
donc, un tel stage nous donne l'occasion de nous y habituer.
En outre, cette chance daccder au domaine professionnel est une forme de valoriser notre
diplme et nos tudes en montrant nos futurs recruteurs que, en plus de la thorie, nous
avons cumul, de lexprience et des comptences utiles pour notre futur mtier.
Enfin, ce stage nous a permis de confirmer notre intrt pour la profession comptable ou
dexpert-comptable.

58
 Bibliographie

Ouvrage :
- Le Prsident de la Rpublique ; Dcret N96-2459 du 30 dcembre 1996, portant
approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.
- A.LAJMI.2012-2013 ; Cours DElaboration des Etats financiers ; ISG Tunis ; 1ere
anne
- NORME INTERNATIONALE DAUDIT 200, OBJECTIFS GENERAUX DE
LAUDITEUR INDEPENDANT ET CONDUITE DUN AUDIT SELON LES
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT (Applicable aux audits dtats financiers
pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)
Document lectronique :
- http://www.procomptable.com/iasb/comparaison/ccc.htm

- http://www.l-expert-comptable.com/comptabilit%C3%A9/missions-de-l-expert-comptable/la-
methodologie-d-audit.html

Autres documents :
Document interne de lentreprise GBH CONSULTING.

59
Annexes

60
 Annexes1
Selon la loi n96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme comptable des
entreprises :
Les tats financiers
Article 18 : Les tats financiers comportent le bilan, ltat de rsultats, le tableau de flux de
trsorerie et les notes aux tats financiers. Ces tats financiers forment un tout indissociable.
Article 19 : Les tats financiers doivent prsenter de manire fidle la situation financire
relle de lentreprise, ses performances et tout changement de sa situation financire
et doivent reflter lensemble des oprations dcoulant des transactions de lentreprise et des
effets des vnements lis son activit.
Article 20 : Les tats financiers de lentreprise sont labors et prsents priodiquement, au
moins une fois par ans, conformment aux normes comptables et aux dispositions de la
prsente loi. Les tats financiers sont labors et prsents dun exercice lautre en adoptant
les mmes mthodes, sauf pour les cas spcifis dans le systme comptable. Les tats
financiers sont ports sur le livre dinventaire.
Article 21 : Les tats financiers sont labors et prsents au plus tard dans les trois mois qui
suivent la date de clture de lexercice comptable.
Article 22 : La dure de lexercice comptable est de douze mois. Lexercice dbute le premier
janvier et se termine le 31 dcembre de la mme anne. Toutefois, les normes comptables
peuvent fixer une date diffrente et ce en fonction des particularits de certaines activits.
Article 23 : Les entreprises tablissent leurs tats financiers en dinar tunisien, lexception
des entreprises autorises en application des dispositions de larticle 3 de la prsente loi.
Article 24 : Outre les dispositions prvues aux articles prcdents du prsent chapitre, les
entreprises qui contrlent totalement ou partiellement les oprations de direction dune ou de
plusieurs entreprises et leurs choix financiers, ou qui exercent une influence notable sur le
droulement de leur activit, tablissent des tats financiers consolids selon les conditions,
les modalits et les procdures prvues par les normes comptables.

61
 Annexe 2
Selon le dcret n96-2459 du 30 dcembre 1996, portant approbation du cadre conceptuel
de la comptabilit :
LES OBJECTIFS DES TATS FINANCIERS
16. Les objectifs des tats financiers dcoulent des besoins des utilisateurs. Compte tenu de
ces besoins, les tats financiers ont pour objectifs essentiels de :
fournir des informations utiles la prise de dcisions relatives l'investissement, au crdit
et autres dcisions similaires ;
prsenter des informations utiles pour estimer la probabilit de ralisation des flux futurs de
trsorerie ainsi que l'importance de ces flux et les moments auxquels ces derniers peuvent
avoir lieu ;
renseigner sur :
- la situation financire de l'entreprise et particulirement sur les ressources conomiques
qu'elle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements
et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations ;
- la performance financire de l'entreprise ;
- la manire dont l'entreprise a obtenu et dpens des liquidits travers ses activits
d'exploitation, de financement et d'investissement et travers d'autres facteurs qui affectent la
liquidit et la solvabilit ;
- le degr et la manire dont les dirigeants ont ralis les objectifs qui leur ont t assigns
dans le cadre du mandat social ;
- le degr de conformit de l'entreprise aux lois, rglements et autres dispositions
contractuelles ;
17. L'information sur la situation financire est essentiellement fournie par le bilan.
L'information sur la performance est essentiellement fournie par l'tat de rsultat
et l'information sur les flux de trsorerie est essentiellement fournie par l'tat des flux de
trsorerie.
18. D'autres informations sont utiles la prise de dcision conomique. Ces informations
traduisent le besoin d'affiner ou de complter la gamme d'informations destine aux
utilisateurs et portent notamment sur :
les perspectives financires des activits de l'entreprise,
les activits ayant trait la gestion des ressources humaines,

62
 l'impact des activits de l'entreprise sur son environnement cologique ainsi que sur les
actions que celle-ci a engages pour garantir la sauvegarde et la protection de
l'environnement.
la technologie utilise et le degr d'adoption des innovations technologiques dans le
domaine de la production et de la gestion.
CONCEPTS FONDAMENTAUX CARACTRISTIQUES QUALITATIVES
DE L'INFORMATION FINANCIRE
19. Les caractristiques qualitatives sont les attributs que doit revtir l'information financire
vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables pour garantir la production et la
divulgation d'informations financires utiles la prise de dcision.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont l'intelligibilit, la pertinence, la
fiabilit et la comparabilit.
INTELLIGIBILITE
20. Pour tre utile, l'information fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par
les utilisateurs. Cela signifie que l'information soit explicite, claire et concise et la porte des
utilisateurs. Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la
comptabilit et sont soucieux d'tudier et de traiter l'information avec diligence.
PERTINENCE
21. La qualit de pertinence de l'information s'apprcie par le rapport entre l'information
et l'usage qui en est fait. L'information est pertinente lorsqu'elle est de nature favoriser une
prise de dcision adquate par les utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les
vnements passs, prsents ou futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des
valuations antrieures. La pertinence de l'information englobe, donc, deux qualits sous-
jacentes : valeur prdictive et valeur rtrospective. Elle implique galement que l'information
soit tablie et divulgue en temps utile.
Valeur prdictive
22. L'information financire a une valeur prdictive lorsqu'elle aide les utilisateurs faire des
prdictions ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques
futurs qui sont susceptibles d'affecter les affaires de l'entreprise.
Valeur rtrospective ou de confirmation
23. La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. L'information financire
est rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des
rsultats, des vnements et des prdictions antrieures.

63
Rapidit de divulgation
24. Pour tre pertinente, l'information doit tre tablie et divulgue un moment o elle est
susceptible d'tre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. L'information perd de sa
pertinence lorsqu'elle est fournie avec retard.
FIABILITE
25. L'information comptable est fiable lorsqu'elle permet aux utilisateurs de s'y fier comme
une information fidle, neutre et vrifiable et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de biais. Les
critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement la
reprsentation fidle, la neutralit et la vrifiabilit.
La reprsentation fidle
26. La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la
description et les phnomnes qu'elles sont censes reprsenter en comptabilit. Ces
phnomnes sont les ressources et les obligations conomiques de l'entreprise ainsi que les
transactions et vnements qui modifient ces ressources et obligations.
La neutralit
27. L'information comptable est neutre, quand elle ne fait pas l'objet de parti pris et, par
consquent, n'aboutit pas des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins.
La vrifiabilit
28. L'information comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de
l'application correcte d'un mode de mesure et o elle repose sur des donnes probantes et sur
des valuations dont les mthodes sont divulgues avec l'information elle-mme.
COMPARABILITE
29. L'information doit permettre l'utilisateur de faire des comparaisons dans le temps, pour
dterminer les tendances de la situation financire et des performances de l'entreprise. Les
utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires issues
d'entreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les
performances et leurs volutions.
Contraintes prendre en considration
30. Ces caractristiques doivent tre considres en tenant compte de deux limites ou
contraintes de l'information financire : l'quilibre avantages-cots et l'importance relative.
Equilibre avantages-cots
31. L'quilibre entre les avantages et les cots est une contrainte gnrale. Les informations
contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au cot de leur
production. L'valuation de cette contrainte est une affaire de jugement. Elle doit tre la
64
proccupation des normalisateurs, en particulier, ainsi que des prparateurs et des utilisateurs
des tats financiers. Il convient, cependant de considrer que les avantages de l'information
financire ne reviennent pas ncessairement ceux qui en ont support les cots.
Importance relative
32. Cette deuxime contrainte porte sur l'opportunit de fournir aux utilisateurs des tats
financiers des informations n'ayant pas d'impact significatif sur les dcisions conomiques
qu'ils sont susceptibles de prendre. Est considre importante, toute information comptable
dont l'omission ou l'inexactitude risque d'influencer les dcisions prises par les utilisateurs.
Le concept d'importance relative dpend gnralement de la taille de l'lment ou de l'erreur,
juge dans les circonstances particulires de l'omission ou de l'inexactitude.
Arbitrage entre les caractristiques qualitatives
33. Plusieurs caractristiques qualitatives sont interdpendantes et complmentaires
et d'autres sont visiblement antinomiques. Un quilibre entre elles, s'avre indispensable et ce,
afin de favoriser l'utilit de l'information diffuse travers les tats financiers. Bien qu'il soit
communment admis que la pertinence et la fiabilit constituent les qualits fondamentales
sur lesquelles s'appuie le processus de dcision, il n'est pas ais de dterminer, d'une manire
dfinitive, l'importance accorder chaque qualit. L'arbitrage est, en dfinitive, une question
de jugement professionnel en considrant l'objectif fondamental recherch travers les tats
financiers savoir la satisfaction des besoins des utilisateurs en matire de prise de dcision
conomique.
HYPOTHESES SOUS-JACENTES ET CONVENTIONS COMPTABLES
34. Les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables dcoulent d'un environnement
conomique, social et lgal particulier et elles constituent une base pour l'laboration des
normes comptables et la recherche de solutions appropries aux problmes comptables poss.
HYPOTHESES SOUS-JACENTES
La continuit de l'exploitation
35. La continuit de l'exploitation suppose que l'entreprise poursuit normalement ses activits
dans un avenir prvisible et qu'elle n'a ni l'intention, ni l'obligation de mettre fin ses activits
ou de rduire sensiblement leur tendue. Elle tablit que l'entreprise est en mesure de raliser
les oprations envisages et d'honorer ses engagements dans un avenir prvisible. Dans le cas
contraire, les tats financiers doivent tre prpars sur une base diffrente.

65
La comptabilit d'engagements
36. Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces
transactions ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
paiements. L'information financire, l'exception de l'information contenue dans l'tat des
flux de trsorerie, ainsi tablie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur les transactions
passes ayant entran des flux de liquidit, mais galement sur des obligations et autres
vnements entranant des encaissements et des paiements futurs.
CONVENTIONS COMPTABLES
37. Les conventions comptables sont des rgles concrtes qui guident la pratique comptable.
Elles sont dveloppes par les pratiques en conformit avec les objectifs et les caractristiques
qualitatives.
Convention de l'entit
38. L'entreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de
ses propritaires. La comptabilit financire suppose une nette sparation entre le patrimoine
de l'entreprise et celui de ses propritaires ou actionnaires. Ce sont les transactions de
l'entreprise et non celles des propritaires qui sont prises en compte dans les tats financiers
de l'entit. Une entit comptable ne reprsente pas uniquement une entreprise jouissant de par
la loi d'un statut lgal. Elle s'tend tout ensemble s'acquittant d'une activit conomique
et qui contrle et utilise des ressources conomiques.
Convention de l'unit montaire
39. La ncessit d'une unit de mesure unique pour enregistrer les transactions d'une
entreprise a t l'origine du choix de la monnaie comme unit de mesure (le Dinar) de
l'information vhicule par les tats financiers. Seules les transactions et vnements
susceptibles d'tre quantifis montairement sont comptabiliss. Certaines autres informations
non quantifiables montairement et exprimes dans d'autres units de mesure peuvent tre
divulgues principalement dans des notes aux tats financiers.
Convention de la priodicit
40. L'information financire doit reflter l'volution priodique des performances de
l'entreprise pour servir de base la prise des dcisions conomiques. Elle doit tre en
consquence, produite et fournie des intervalles priodiques et rguliers, la priode tant
dsigne "exercice comptable". Pour des considrations pratiques, il est admis que l'exercice
comptable couvre une priode de douze mois. Gnralement, celui-ci concide avec l'anne

66
civile. Dans certains cas, l'exercice comptable s'tend jusqu'au moment o l'exploitation
atteint son niveau le plus bas.
Convention du cot historique
41. Selon cette convention, le cot historique (ou valeur d'origine) sert de base adquate pour
la comptabilisation des postes d'actif et de passif de l'entreprise. Les biens et services acquis
par l'entit sont en rgle gnrale comptabiliss leur cot de transaction soit le montant
effectivement pay ou d. Quand des transactions sont effectues sans paiement (dons ou
change standard, ...), leur cot est dfini comme tant la somme d'argent qu'il aurait fallu
dpenser si la transaction avait t conclue autrement. Par ailleurs, quand il s'agit d'un poste
de Passif, la valeur d'origine s'applique de la mme faon que dans le cas d'un actif. Le choix
du cot historique se justifie par le fait que la valeur d'origine constitue une information
vrifiable reposant sur une vidence et est, par consquent, objective.
Convention de ralisation du revenu
42. Cette convention sert de base pour l'identification, la reconnaissance et la mesure de
revenu en comptabilit. Le revenu rsulte de la cration de biens et de services par une
entreprise durant une priode spcifique de temps. Il ne peut tre comptabilis qu'au moment
o il est ralis. La ralisation est soumise au test du fait gnrateur, en d'autres termes, sa
prise en compte n'est effectue que dans l'un des cas suivants :
a. une ralisation du revenu au moment de la vente,
b. une ralisation du revenu lors de l'excution du contrat,
c. une ralisation du revenu la fin du processus de fabrication, ou
d. une ralisation du revenu lors du recouvrement des ventes.
La mesure du revenu, correspond au montant, exprim en espces, du dbours reu en
change du bien cd, des actions mises, des services rendus ou des engagements contracts.
Quand il s'agit de ventes non rgles en espces, le revenu est gal la juste valeur marchande
de l'objet de transaction qui peut tre les biens et services vendus ou les biens et services reus
en contrepartie, selon ceux qui sont les plus faciles dterminer.
Convention de rattachement des charges aux produits
43. Cette convention consiste tablir une correspondance, directe ou indirecte, entre les
produits et les charges de l'entreprise. Lorsque des revenus sont comptabiliss au cours d'un
exercice, toutes les charges ayant concouru la ralisation de ces revenus doivent tre
dtermines et rattaches ce mme exercice. Cette convention est le corollaire de
l'autonomie des exercices.

67
Convention de l'objectivit
44. Les transactions et vnements pris en compte en comptabilit et divulgus dans les tats
financiers doivent tre justifies par des preuves. Quand des documents probants concernant
ces transactions n'existent pas, ou ne peuvent pas exister, les bases d'estimations retenues
doivent tre fournies pour permettre la vrification et l'apprciation des mthodes prconises.
Dans ce cas, il convient de produire les lments facilitant la conviction et par consquent
l'valuation objective des faits.
Convention de la permanence des mthodes
45. La convention de la permanence des mthodes exige que les mmes mthodes de prise en
compte, de mesure et de prsentation soient utilises par l'entreprise d'une priode l'autre.
L'application de cette convention permet la comparaison dans le temps de l'information
comptable et favorise les prdictions financires. La permanence des mthodes ne justifie pas,
cependant, une rigidit nuisible l'image fidle que doivent reflter les tats financiers. Tout
changement significatif devra faire l'objet d'une information approprie.
Convention de l'information complte
46. Cette convention tablit que les tats financiers doivent fournir toutes les informations
ncessaires pour ne pas induire en erreur les lecteurs. Elle exige, pour viter toute ambigut
dans l'interprtation de l'information financire, que les tats financiers comportent des notes
et des tableaux explicatifs rvlant toute information pertinente et attirant l'attention sur les
vnements ou les traitements de l'information qui ont un impact significatif sur l'volution
des rsultats futurs et la situation de l'entreprise.
Convention de prudence
47. Des incertitudes entourent invitablement un grand nombre d'vnements et de
circonstances. Ces incertitudes sont prises en considration par l'exercice de la prudence dans
la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte d'un certain degr de
prcaution dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des
conditions d'incertitudes, pour faire en sorte que les actifs ou les revenus ne soient pas
survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant,
l'application de cette convention ne doit pas engendrer la cration de rserves occultes ou de
provisions excessives, la sous valuation dlibre des actifs ou des revenus ou la
survaluation dlibre des passifs ou des charges.
Convention de l'importance relative
48. Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les
apprciations ou les dcisions. La production de l'information financire doit tre guide par
68
la convention de l'importance relative pour le classement et la prsentation des lments
traits par la comptabilit financire. Un fait ou un lment est significatif, si en tenant
compte des circonstances, sa nature ou son montant sont tels que le fait de le mentionner dans
les tats financiers, ou la manire de le traiter dans les comptes est susceptible d'influencer le
jugement ou les dcisions prises sur la base des donnes comptables.
Convention de la prminence du fond sur la forme
49. La substance des oprations et autres vnements n'est pas toujours cohrente avec ce qui
ressort du montage juridique apparent. Pour que l'information reprsente d'une manire fiable
les transactions et autres vnements qu'elle vise reprsenter, il est ncessaire qu'ils soient
enregistrs et prsents en accord avec leur substance et la ralit conomique et non pas
seulement selon leur forme juridique.
ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS
50. Les lments des tats financiers sont directement relis la dtermination de la structure,
la performance et la conduite financire de l'entreprise. Leur dfinition, leur groupement en
catgories et leur prise en compte ou constatation, sont des lments importants du cadre
conceptuel. Un vnement conomique qui satisfait la dfinition d'un lment des tats
financiers doit tre pris en compte au cas o il est probable qu'un avantage conomique futur
qui lui est rattach sera obtenu ou "abandonn" et qu'il y a une base de mesure adquate pour
l'valuer avec fiabilit.
Dfinition et prise en compte de l'actif
51. L'actif est constitu par les ressources conomiques obtenues ou contrles par
l'entreprise, la suite d'vnements ou de transactions passs, mme d'engendrer des
avantages conomiques futurs au bnfice de l'entreprise ayant un potentiel de gnrer
directement ou indirectement des flux positifs de liquidit ou d'quivalent de liquidit ou de
rduire la sortie de fonds.
52. Un actif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable que des avantages
conomiques futurs bnficieront l'entreprise et que l'actif a un cot ou une valeur qui peut
tre mesur(e) d'une faon fiable.
Dfinition et prise en compte du passif
53. Le passif est constitu par les obligations actuelles de l'entreprise, rsultant de transactions
ou d'vnements passs, ncessitant probablement le sacrifice ou le transfert futur d'autres
entits de ressources reprsentatives d'avantages conomiques.

69
54. Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable qu'un transfert de
ressources conomiques rsultera du rglement de l'obligation la charge de l'entreprise,
et que le montant de ce rglement peut tre mesur d'une faon fiable.
Dfinition des capitaux propres
55. Les capitaux propres reprsentent l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entit, aprs
dduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les surplus
d'apport, les rserves et quivalents et les rsultats non rpartis.
Dfinition et prise en compte des revenus
56. Les revenus sont soit les rentres de fonds ou autres augmentations de l'actif d'une
entreprise, soit le rglement des dettes de l'entreprise (soit les deux) rsultant de la livraison
ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation d'autres
oprations qui s'inscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de l'entreprise.
57. Les revenus sont gnralement pris en compte lorsqu'une augmentation d'avantages
conomiques futurs, lie une augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est
produite et qu'elle peut tre mesure de faon raisonnable.
Dfinition et prise en compte des gains
58. Les gains sont les accroissements des capitaux propres rsultant de transactions
priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions, vnements
et circonstances affectant l'entreprise l'exception de ceux rsultant des revenus ou des
apports des propritaires sur capital.
59. Les gains sont pris en compte en gnral lors de leur ralisation et lorsque leur montant
peut tre dtermin avec un degr suffisant de certitude.
Dfinition et prise en compte des charges
60. Les charges sont soit les sorties de fonds ou autres formes d'utilisation des lments
d'actif, soit la constitution de passifs (soit les deux), rsultant de la livraison ou de la
fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation d'autres
oprations qui s'inscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de l'entreprise.
61. Les charges sont prises en compte lorsqu'une diminution d'avantages conomiques futurs,
lie la diminution d'un actif ou l'augmentation d'un passif, s'est produite et qu'elle peut tre
mesure de faon fiable.
Dfinition et prise en compte des pertes
62. Les pertes sont des diminutions de capitaux propres rsultant des transactions
priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions et autres vnements

70
et circonstances affectant l'entreprise l'exception de ceux rsultant des charges ou des
distributions aux propritaires du capital.
63. Les pertes sont prises en compte ds qu'une diminution d'actif ou augmentation de passif
est probable et que leur montant peut tre dtermin avec un certain degr de prcision.
PRESENTATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS
64. L'actif, le passif et les capitaux propres constituent les lments du bilan.
Les revenus et les gains forment les produits. Ils constituent avec les charges et les pertes les
lments de l'tat de rsultat.
MECANISMES DE COMMUNICATION LES ETATS FINANCIERS
77 - Les mcanismes de communication sont des tats financiers dont la publication
priodique est utile pour les utilisateurs afin dvaluer, comparer et prdire la rentabilit de
lentreprise, sa solvabilit et sa liquidit. Ils drivent des objectifs des tats financiers. Les
tats financiers sont le bilan, ltat de rsultat, ltat des flux de trsorerie et les notes aux tats
financiers.
78 - Les standards relatifs aux modles et la prsentation de ces tats et notes seront
dvelopps dans les normes qui pourraient prvoir des simplifications pour les entreprises de
petite taille.
Le bilan
79 - Le bilan constitue une reprsentation une date donne de la situation financire de
lentreprise sous forme dactif et de passif et de capitaux propres. Lactif et le passif sont Lois
et dcrets sur les normes comptables 1996- 2000 - regroups ou diviss daprs le degr
dincertitude relatif au montant et au moment de la ralisation ou de la liquidation ventuelle.
Ltat de rsultat
80 - Ltat de rsultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes dcoulant dun
exercice comptable complet engendrant le rsultat net de lexercice et refltant ainsi la
performance financire et la rentabilit de lentreprise.
Ltat des flux de trsorerie
81 - Ltat des flux de trsorerie retrace lvolution de la situation financire au cours dun
exercice comptable. Il fournit des informations sur les activits dexploitation, de financement
et dinvestissement de lentreprise, ainsi que sur les effets de ces activits sur sa trsorerie.

71
Notes aux tats financiers
82 - Ces tats doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires
prsentes sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tats financiers.
Ces notes font partie intgrante des tats financiers.

72
 Annexes 3
Selon la norme Internationale daudit 200 : objectifs gnraux de lauditeur indpendant et
ralisation dun audit conforme aux normes Internationales daudit.
Laudit dtats financiers
3. Laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les tats financiers inspirent aux
utilisateurs viss. Pour que ce but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si les
tats financiers ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable. Dans le contexte de la plupart des rfrentiels
usage gnral, cette opinion consiste indiquer si les tats financiers donnent, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel. Un audit ralis
conformment aux normes ISA et aux rgles de dontologie pertinentes permet lauditeur de
se former une telle opinion. (Rf. : par. A1)
4. Les tats financiers faisant lobjet de laudit manent de lentit et ils sont prpars par la
direction de lentit sous la surveillance des responsables de la gouvernance. Les normes ISA
nimposent pas de responsabilits la direction ni aux responsables de la gouvernance et elles
nont pas prsance sur les textes lgaux et rglementaires rgissant leurs responsabilits.
Nanmoins, la ralisation dun audit conforme aux normes ISA repose sur le postulat que la
direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance ont reconnu avoir certaines
responsabilits qui sont fondamentales pour la ralisation de laudit. Laudit des tats
financiers ne dgage pas la direction ni les responsables de la gouvernance de leurs
responsabilits. (Rf. : par. A2 A11)
5. Les normes ISA exigent de lauditeur que, pour fonder son opinion, il obtienne lassurance
raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts danomalies
significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Lassurance raisonnable
correspond un niveau lev dassurance. Ce niveau est atteint lorsque lauditeur a obtenu
des lments probants suffisants et appropris pour ramener le risque daudit (cest--dire le
risque que lauditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers comportant
des anomalies significatives) un niveau suffisamment faible. Toutefois, lassurance
raisonnable ne correspond pas un niveau absolu dassurance, en raison de limites inhrentes
laudit qui font que la plupart des lments probants sur lesquels lauditeur sappuie pour
tirer des conclusions et fonder son opinion sont convaincants plutt que concluants. (Rf : par.
A28 A52)

73
6. Lauditeur applique le concept de caractre significatif (ou principe dimportance relative)
aux fins de la planification et de la ralisation de laudit, ainsi que pour valuer lincidence
des anomalies dtectes sur laudit et lincidence des anomalies non corriges, sil en est, sur
les tats financiers . De faon gnrale, les anomalies, y compris les omissions, sont
considres comme significatives lorsquil est raisonnable de sattendre ce que,
individuellement ou collectivement, elles puissent influer sur les dcisions conomiques que
les utilisateurs des tats financiers prennent en se fondant sur ceux-ci. Les jugements portant
sur le caractre significatif sont fonction des circonstances, et sont influencs par la
perception qua lauditeur des besoins dinformation financire des utilisateurs des tats
financiers ou par lordre de grandeur ou la nature dune anomalie, ou encore par une
combinaison de ces deux facteurs. Du fait que lopinion de lauditeur porte sur les tats
financiers pris dans leur ensemble, lauditeur nest pas responsable de la dtection des
anomalies qui ne sont pas significatives par rapport aux tats financiers pris dans leur
ensemble.
7. Les normes ISA contiennent des objectifs, des exigences ainsi que des modalits
dapplication et autres commentaires explicatifs qui sont conus pour aider lauditeur
obtenir une assurance raisonnable. Elles exigent de lauditeur quil exerce son jugement
professionnel et fasse preuve desprit critique tout au long de la planification et de la
ralisation de laudit et, entre autres :
quil identifie et value les risques danomalies significatives, que celles-ci rsultent de
fraudes ou derreurs, en se fondant sur sa comprhension de lentit et de son environnement,
y compris son contrle interne;
quil obtienne, en concevant et en mettant en uvre des rponses adaptes lvaluation des
risques, des lments probants suffisants et appropris indiquant sil existe des anomalies
significatives;
quil se forme une opinion sur les tats financiers partir des conclusions tires des
lments probants recueillis. 8. La forme de lopinion exprime par lauditeur sera fonction
du rfrentiel dinformation financire applicable ainsi que, le cas chant, des textes lgaux
ou rglementaires applicables. (Rf : par. A12 et A13)
9. Lauditeur peut galement avoir, envers les utilisateurs, la direction, les responsables de la
gouvernance ou des tiers lentit, dautres responsabilits en matire de communication
et de rapport relativement des questions apparues au cours de laudit. Ces responsabilits
peuvent dcouler des normes ISA ou des textes lgaux ou rglementaires applicables.

74
Objectifs gnraux de lauditeur
11. Lauditeur qui ralise un audit dtats financiers a pour objectifs gnraux :
a) dobtenir lassurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs,
et, en consquence, de pouvoir exprimer une opinion indiquant si les tats financiers ont t
prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable;
b) de dlivrer un rapport sur les tats financiers, et de procder aux communications exiges
par les normes ISA, en fonction de ses constatations.
12. Dans tous les cas o il est impossible dobtenir cette assurance raisonnable et o
lexpression dune opinion avec rserve dans le rapport de lauditeur est insuffisante dans les
circonstances pour faire rapport aux utilisateurs viss par les tats financiers, les normes ISA
exigent de lauditeur quil formule une impossibilit dexprimer une opinion, ou quil
dmissionne (ou se dmette de ses fonctions), dans la mesure o il lui est possible de
dmissionner selon les textes lgaux ou rglementaires applicables.

75
 Listes des figures
Figure 1 : Organigramme du groupe GBH CONSULTING .....12

Figure 2 : Rcapitulation des factures dachat du mois de Mars 2015.....17

Figure 3 : Rcapitulation des factures de ventes du mois de Mars 2015.....17

Figure 4 : Rcapitulation des fiches de paies du mois de Mars 2015 ......18

Figure 5 : Les caractristiques qualitatives de linformation financire......23

Figure 6 : Dmarche dune mission daudit .....34

Figure 7 : Bilan Actifs.....39

Figure 8 : Bilan Capitaux propres et Passifs..40

Figure 9 : Etat de rsultat ..41

Figure 10 : Etat de flux de trsorerie ....42

76
 Liste des tableaux
Tableau 1 : Les intervenants du cabinet GBH CONSULTING.12

Tableau 2 : Les taux et les mthodes damortissement des immobilisations corporelles fixs

par larrt du Ministre du plan et des finances du 16 Janvier 1990........37

Tableau 3 : Les taux et les mthodes damortissement des immobilisations corporelles fixs

le dcret n2008-492 du 25 Fvrier 200838

Tableau 4 : Les variations des immobilisations corporelles..43

Tableau 5 : Les variations des amortissements des immobilisations corporelles.43

77
 Table des matires
Ddicaces ....................................................................................................................................2
Remerciements ............................................................................................................................3
Introduction gnrale .................................................................................................................5
Chapitre 1 : Prsentation gnrale du cabinet GBH Consulting et les tches
effectues .................................................................................................................................7
Section1 : Prsentation gnrale du cabinet GBH CONSULTING ...........................................8
1.1 Le cabinet et son secteur dactivit : ............................................................................... 8
1.1.1 Historique ........................................................................................................................... 8
1.1.2 Fiche signaltique............................................................................................................. 8
1.1.3 Les mtiers .......................................................................................................................... 8
1.1.4 La structure actuelle du cabinet................................................................................. 10
1.1.5 Les objectifs du cabinet ................................................................................................. 11
1.1.6 Les vocations principales ........................................................................................... 11
1.2 Les intervenants du cabinet ............................................................................................ 12
1.3 Lexprience du cabinet dans laudit des socits Holdings :................................ 13
2.1 Notre mission dans le cabinet durant le mois de Fvrier : ..................................... 13
2.2 Notre mission dans le cabinet durant le mois de Mars : ......................................... 15
2.3 Notre mission dans le cabinet durant le mois dAvril : ............................................ 18
Chapitre 2 : Elaboration .....................................................................................................19
et audit des tats financiers : principes thoriques ...................................................19
Introduction ..............................................................................................................................20
Section 1 : Les objectifs des tats financiers ............................................................................20
Section 2 : les concepts fondamentaux .....................................................................................21
2.1 Les Caractristiques qualitatives de linformation financire : ........................... 21
2.2 Les conventions comptables : ........................................................................................ 24
Section 3 : Prsentation des tats financiers. ...........................................................................26
3.1 Bilan : ..................................................................................................................................... 26
3.1.1 Dfinition : ........................................................................................................................ 26
3.1.2 Actifs : ................................................................................................................................. 26
3.1.3 Passifs : .............................................................................................................................. 26
3.2 Etat de rsultat ................................................................................................................... 27
3.2.1 Dfinition : ........................................................................................................................ 27
3.2.2 Produits : ........................................................................................................................... 27
A. Les revenus ...................................................................................................................... 27
B. Les gains........................................................................................................................... 28
3.2.3 Charges .............................................................................................................................. 28
C. Les charges .......................................................................................................................... 28
D. Les pertes ......................................................................................................................... 29
3.3 Ltat de flux de trsorerie : ............................................................................................ 29
3.4 Les notes aux tats financiers : ...................................................................................... 30
Section 4 : Audit des tats financiers ........................................................................................31
4.1 Dfinition : ............................................................................................................................ 31
4.2 Laudit dtats financiers : ............................................................................................... 31
4.3 Le commissariat aux comptes : ...................................................................................... 31
4.4 Objectifs de laudit financier : ........................................................................................ 32
4.5 Les rgles dthiques relatives un audit dtats financiers : .............................. 32
4.6 Les dmarches de laudit financier : ............................................................................. 32

78
Conclusion ................................................................................................................................34
Chapitre 3 : Application pratique dlaboration ..........................................................35
et daudit des tats financiers : Cas de la socit SUZY .....................................35
Introduction : ............................................................................................................................36
Section 1 : Elaboration et audit des tats financiers ................................................................36
1.1 Prsentation de la socit :.............................................................................................. 36
1.2 Rfrentiel dlaboration des tats financiers : ........................................................ 36
1.2.1 Principes et mthodes comptables : .......................................................................... 37
1.3 Bilan : ..................................................................................................................................... 39
1.4 Etat de rsultat : ................................................................................................................. 41
1.5 Etat de flux de trsorerie : ............................................................................................... 42
1.6 Notes relatives aux tats financiers:............................................................................. 43
Section 2 : Rapport daudit.......................................................................................................50
2.1 Rapport gnral : ............................................................................................................... 50
2.2 Rapport spcial : ................................................................................................................. 50
Section 3 : Lettre de direction...................................................................................................52
3.1 Les observations relatives aux comptes : .................................................................... 52
3.1.1 Observations relatives aux stocks : ........................................................................... 52
3.2.2 Observations relatives au compte n28250000 Amortissements
installations gnrales et amnagements divers : ...................................................... 53
3.2.3 Observations relatives aux comptes de clients : .................................................... 53
3.2.4 Observations dordre fiscal : ........................................................................................ 55
3.2.5 Observations relatives aux liquidits et quivalents de liquidits :................. 55
Section 4 : Recommandations ...................................................................................................57
Conclusion : ..............................................................................................................................57
Conclusion gnrale .................................................................................................................58
Bibliographie ............................................................................................................................59
Annexes ..................................................................................................................................60
Annexes1 ...................................................................................................................................61
Annexe 2....................................................................................................................................62
Annexes 3 ..................................................................................................................................73

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