Instituto Profesional AIEP

Escuela de Negocios
Contabilidad y Auditoria
Aplicaciones Tributarias del Impuesto a la Renta

Docente: Felipe Olivares

Perdidas de arrastre:
Efecto en la Renta liquida imponible1 y en el Fondo de Utilidades Tributarias2

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Introduccin

La renta lquida imponible de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora, que
determinan su renta efectiva en base a contabilidad completa y balance general, puede resultar
positiva o negativa. En el caso de ser positiva, debern aplicar sobre dicha base la tasa del referido
impuesto para determinar la obligacin tributaria que los afecta.
Sin embargo, si el resultado es negativo nos encontramos frente a una prdida tributaria,
oportunidad en que el contribuyente no tiene obligacin tributaria que deba cumplir.

La renta lquida imponible cuando resulta negativa (prdidas tributarias) representa para el
contribuyente un detrimento (disminucin) patrimonial como consecuencia del conjunto de
operaciones ocurridas durante el ejercicio comercial correspondiente.
Sin embargo, este resultado negativo, de conformidad a la Ley sobre impuesto a la Renta
(articulo 31 N3, LIR), puede ser deducido como gasto en los ejercicios siguientes:

"Las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o

distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas
prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia
deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente".

E incluso se permite su imputacin a las utilidades acumuladas en las empresas, dando

origen, en este ltimo caso, a la recuperacin del crdito por impuesto de Primera Categora
asociado a las utilidades que resulten absorbidas por las prdidas tributarias, en el carcter de
pago provisional, conocido tambin con el nombre de pago provisional por utilidades absorbidas
(PPUA).

1
En adelante RLI
2
En adelante FUT
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Reporte Tributario N 41 Septiembre 2013 Centro de Estudios Tributarios Univ. de Chile
Imputacin de prdidas a utilidades acumuladas

El nmero 3 del artculo 31 de la LIR establece que una prdida debe ser imputada a
utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de distribucin o de retiro. Este hecho genera
una situacin muy interesante que vamos a analizar a continuacin.
Las utilidades tributables acumuladas en la empresa son aquellas que se forman de la
sumatoria de las rentas lquidas imponibles que se han generado con el transcurso de los aos y
que no han sido retiradas por los dueos.

Perdidas de arrastre en la Renta Liquida Imponible

Si existen perdidas tributarias de arrastre acumuladas, estas constituyen una deduccin a

la Renta Liquida Imponible del ao tributario siguiente. Esta deduccin se realiza restando la
prdida de arrastre acumulada debidamente reajustada por la variacin del IPC.

Ejemplo:

Para determinar la renta liquida del ao 2012 se tiene la siguiente informacin:

Resultado segn balance: $12.000.000

Incluidos en el resultado del balance se encuentran:

- Multas pagadas el fisco actualizadas: $200.000

- Provisin deudas incobrables $3.000.000

Adems la empresa AAA Ltda. presenta perdidas tributarias de arrastre al 31.12.2011 por un
monto de $5.000.000. (Generadas 2010 y 2011, ambos aos con prdidas tributarias).

Determinacin de la RLI (Ao 2012)

Resultado segn Balance 12.000.000

Agregados

- Multas pagadas el fisco actualizadas: $ 200.000

- Provisin deudas incobrables $ 3.000.000
Total agregados $ 3.200.000

Deducciones

- Perdidas de Arrastre (Actualizadas): $ 5.105.000

Total Deducciones $ 5.105.000

Renta Liquida Imponible $ 10.095.000

Nota: Se consider una variacin del IPC del 2,1% ($5.000.000 x 1,021 = $5.105.000)

Tal como se mencion anteriormente, las perdidas de arrastre pueden ser deducidas de las
utilidades tal como se realiz en el ejemplo, debidamente actualizadas. En este caso, la perdida de
arrastre fue totalmente absorbida por la utilidad del periodo.
Las Prdidas Tributarias y el FUT

Para ejemplificar el tratamiento de las perdidas tributarias en el FUT, vamos a realizar el

siguiente ejemplo numrico:

Una sociedad tiene un FUT del ejercicio anterior (2012) por un monto de $ 15.215.002, con
derecho a crdito del 17%. La correccin monetaria del ejercicio fue del 4%. En abril del ao en
curso se pag el impuesto de Primera Categora del ejercicio anterior. La correccin monetaria de
abril a diciembre fue de 3%.

Al 31 de diciembre del ao, se gener una RLI negativa (perdida tributaria) ascendente a $
7.210.021.-

Grficamente tendramos la siguiente apertura del FUT:

Ao 2012
Concepto Control C/credito S/Credito Credito Incremento
Saldo Inicial 15.215.207 12.172.166 3.043.041 3.043.041 3.043.041
Reajuste (4%) 608.608 486.887 121.722 121.722 121.722
Remanente Reajustado 15.823.815 12.659.052 3.164.763 3.164.763 3.164.763

Luego imputamos al FUT el impuesto de 1 Categora pagado en Abril reajustado por la

variacin del IPC de Abril a Diciembre (3%) y luego la prdida Tributaria del periodo actual:

Ao 2012
Concepto Control C/credito S/Credito Credito Incremento
Saldo Inicial 15.215.207 12.172.166 3.043.041 3.043.041 3.043.041
Reajuste (4%) 608.608 486.887 121.722 121.722 121.722
Remanente Reajustado 15.823.815 12.659.052 3.164.763 3.164.763 3.164.763

Impto 1 Cat. Pagado Abril Reaj. -3.134.333 -3.134.333

Subtotal 12.689.483 12.659.052 30.430 3.164.763 3.164.763

RLI (Perdida tributaria) -7.210.021 -7.210.021 -1.802.505 -1.802.505

Subtotal 5.479.462 5.449.031 30.430 1.362.258 1.362.258

Dejaremos pendiente la conclusin del FUT para mencionar aqu la aplicacin del concepto
del PPUA (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas).

El PPUA es el impuesto de Primera Categora que pagaron las utilidades que han
absorbido la prdida. Este impuesto era un crdito que estaba esperando ser aplicado contra el
impuesto Global Complementario cuando se realizaran retiros o distribuyeran dividendos. Sin
embargo, tal como ya hemos sealado, la prdida cambi el destino de este impuesto, dejando de
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ser crdito, ante la imposibilidad de retirar las utilidades. Dado este hecho, se procede a devolver.

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Consultor practico tributario Editorial Puntolex - 2005
 La forma de determinacin de este PPUA ha sido interpretada por el Servicio de impuestos
internos, indicando que se determina multiplicando el monto de la prdida por la tasa del impuesto
que pag la empresa. No se calcula con el factor que determina un incremento, sino que se
considera como si fuera una utilidad bruta.

PPUA = Monto de la Prdida Tributaria x Porcentaje del Crdito

En este caso, la prdida asciende a $ 7.210.021 generara un PPUA :

= $ 1.442.004 ($ 7.210.021 * 20%)

Cabe recordar que el PPUA se solicitara como devolucin en la declaracin del F22 y que,
por lo tanto, constituir un ingreso para el contribuyente. En este caso se solicitar una devolucin
de $1.442.004.

Esta devolucin por PPUA se contabilizar como un Ingreso:

--------------------------------------------x--------------------------------------------
Otros Ingresos $1.442.004
Impuestos por recuperar $1.442.004
(Glosa: Devolucin por PPUA)
---------------------------------------------x---------------------------------------------

Y constituye un agregado al FUT como una renta Sin Crdito ni Incremento.

Si en el periodo no existieron retiros por parte de los socios, entonces el FUT quedara de la
siguiente manera:

Ao 2012 Ao 2013
Concepto Control C/credito S/Credito S/Credito Credito Incremento
Saldo Inicial 15.215.207 12.172.166 3.043.041 3.043.041 3.043.041
Reajuste (4%) 608.608 486.887 121.722 121.722 121.722
Remanente Reajustado 15.823.815 12.659.052 3.164.763 0 3.164.763 3.164.763

Impto 1 Cat. Pagado Abril Reaj. -3.134.333 -3.134.333

Subtotal 12.689.483 12.659.052 30.430 0 3.164.763 3.164.763

RLI (Perdida tributaria) -7.210.021 -7.210.021 -1.802.505 -1.802.505

Subtotal 5.479.462 5.449.031 30.430 0 1.362.258 1.362.258

Devolucion por PPUA 1.442.004 1.442.004

Subtotal 6.921.466 5.449.031 30.430 1.442.004 1.362.258 1.362.258

Fuente: Creacin propia

Por ultimo es importante mencionar que el PPUA solo se produce cuando la Perdida
Tributaria se imputa a Utilidades con Crdito, por lo tanto, si no existen utilidades con crdito en el
FUT, no procede la devolucin por PPUA.

NOTA: El efecto en el FUT y la contabilizacin de la devolucin, son aplicables solo en el caso de

Absorcin de Utilidades propias