rea Tributaria I
El Impuesto Especial a la Minera
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El Impuesto Especial a la Minera
Fuente : Actualidad Empresarial, N 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
1. Introduccin
Mediante Ley N 29789 1 se crea el
Impuesto Especial a la Minera (IEM)
que grava la utilidad operativa de los
sujetos que realizan actividad minera,
proveniente de las ventas de los recursos
minerales metlicos en el estado en que
se encuentren, as como la proveniente
de los autoconsumos y retiros no justifi-
cados de los referidos bienes. Se incluye
como sujetos de la actividad minera a
los titulares de las concesiones mineras y
a los cesionarios que realizan actividades
de explotacin de recursos minerales
metlicos segn lo establecido en el Ttulo
Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado
de la Ley General de Minera, aprobado
por Decreto Supremo N 014-92-EM y
modificatorias. Dicho trmino tambin
incluye a las empresas integradas que
realicen dichas actividades.
2. Periodicidad y nacimiento de
la obligacin
El IEM ser de periodicidad trimestral. Los
pagos se efectan de acuerdo con lo dis-
puesto en los numerales 4 y 5 siguientes.
La obligacin de pago del IEM nace al
cierre de los trimestres enero-marzo,
abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre.
Base legal:
Arts. 2 y 3 Ley N 29789
3. Base imponible
La base imponible del IEM ser la uti-
lidad operativa trimestral de los sujetos
de la actividad minera, considerando
los trimestres calendarios siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre,
octubre-diciembre.
La utilidad operativa de los sujetos de
la actividad minera es el resultado de
deducir de los ingresos generados por las
ventas de los recursos minerales realizadas
en cada trimestre calendario, el costo de
ventas y los gastos operativos incurridos
para la generacin de dichos ingresos,
no siendo deducibles los costos y gastos
incurridos en los autoconsumos y retiros
no justificados de los recursos minerales.
Los gastos operativos son los gastos de
administracin y de ventas sin considerar
a las regalas, el IEM, el Gravamen Espe-
1 Publicada en el diario oficial el Peruano el 28.09.11.
N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011
cial a la Minera ni la participacin de los
trabajadores.
3.1. Gastos operativos comunes
Cuando los gastos operativos incidan
no solo en la obtencin de ingresos ge-
nerados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean imputables
directamente a dichos ingresos, su deduc-
cin se efectuar en forma proporcional
a los ingresos generados por las ventas
realizadas de los recursos minerales en el
estado en que se encuentren.
A los ingresos por ventas se les aplicarn
los ajustes provenientes de las liquida-
ciones finales, as como los provenientes
de descuentos, devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza.
3.2. Ventas
Se entiende porventas, a todo acto de mercado, siendo aplicable lo dispuesto
de disposicin por el que se transmite el
dominio, a cualquier ttulo, de los recur-
sos minerales metlicos en el estado en
que se encuentren, independientemente
de la denominacin y las condiciones
pactadas entre las partes, incluyendo
la reorganizacin simple. Asimismo, las
ventas incluyen los autoconsumos y los
retiros no justificados de los referidos
bienes de acuerdo con lo que establezca
el reglamento. Se entiende por retiros no
justificados a los que se efecten como
consecuencia de mermas o desmedros no
acreditados, conforme a las disposiciones
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ventas se entendern realizadas en el
trimestre calendario en el que se efecte
la entrega o puesta a disposicin de los
recursos minerales metlicos. A tal efecto,
tratndose de operaciones de comercio
exterior, se considerar la fecha que se
deriva del Incoterm convenido en el con-
trato. En el caso de autoconsumo y retiros
no justificados de productos mineros, se
imputarn al trimestre segn la fecha de
su retiro.
Impuesto Especial a la Minera (IEM)
Escala progresiva acumulativa
Tramos
N Margen
operativo
a b
Li
1 [ 0 10%
2 [ 10%
3 [ 15%
4 [ 20%
5 [ 25%
6 [ 30%
Actualidad y Aplicacin Prctica
3.3. Costo de ventas
El costo de ventas comprender los
materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos
de la produccin vendida. Los costos de
ventas y los gastos sern determinados
de acuerdo con las normas contables,
excepto los gastos de exploracin los
que, a efectos de la presente Ley, sern
atribuidos proporcionalmente durante la
vida probable de la mina.
No se incluir dentro del costo de ventas,
ni de los gastos operativos, las mayores
depreciaciones y amortizaciones que se
generen como consecuencia de las reva-
luaciones, ni las derivadas de los intereses
capitalizados.
3.4. Valor de mercado
Los ingresos, el costo de ventas y los gas-
tos operativos sern considerados a valor
en los artculos 31, 32 y 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de sujetos de la actividad
minera que transfieran los recursos
minerales a terceros vinculados domici-
liados, en aplicacin de las normas del
Impuesto a la Renta, se considerar el
valor de mercado que corresponda a la
venta de los productos procesados, al
costo de ventas incurrido por el sujeto de
la actividad minera, al costo adicional de
la o las empresas vinculadas y los gastos
operativos incurridos para su generacin.
Base legal:
Art. 4 Ley N 29789 y art. 3 D.S. N 181-
2011-EF (01.10.11)
4. Tasa y determinacin del Im-
puesto
El Impuesto se determinar trimes-
tralmente, aplicando sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva esta-
blecida en funcin al margen operativo
del trimestre. De acuerdo a lo siguiente:
Tasa
marginal
c
Ls
[ 2.00%
15% [ 2.40%
20% [ 2.80%
25% [ 3.20%
30% [ 3.60%
35% [ 4.00%
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Tramos de reorganizacin empresarial. Para tal

Tasa efecto ser de aplicacin la definicin de
N Margen
marginal
operativo empresas vinculadas contemplada en el
7 [ 35% 40% [ 4.40% inciso b) del artculo 32-A de la Ley del
8 [ 40% 45% [ 4.80% Impuesto a la Renta.
9 [ 45% 50% [ 5.20% Base legal:
Art. 8 Ley N 29789
10 [ 50% 55% [ 5.60%
11 [ 55% 60% [ 6.00%
12 [ 60% 65% [ 6.40%
8. Impuesto Especial a la Mine-
13 [ 65% 70% [ 6.80% ra como gasto
14 [ 70% 75% [ 7.20% El monto efectivamente pagado por
15 [ 75% 80% [ 7.60%
concepto del Impuesto ser considerado
como gasto a efectos del Impuesto a la
16 [ 80% 85% [ 8.00% Renta en el ejercicio en que fue pagado.
17 Ms de 85% 8.40%
Base legal:
Donde: Art. 9 Ley N 29789
Li = Lmite inferior
Ls = Lmite superior
9. Impuesto del ltimo trimestre
del ejercicio 2011
Para calcular el IEM en funcin del mar- 5. Pago del Impuesto Por los meses de octubre, noviembre y
gen operativo se proceder de la siguiente Los sujetos de la actividad minera tienen diciembre del ejercicio 2011, los sujetos
manera: la obligacin de presentar la declaracin y de la actividad minera efectuarn antici-
1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) de acuer- efectuar el pago del Impuesto correspon- pos mensuales que sern determinados
do a: diente a cada trimestre, dentro de los l- multiplicando los conceptos siguientes:
timos doce das hbiles del segundo mes i) los ingresos generados por las ventas
n-1 siguiente a su nacimiento, en la forma y mensuales; ii) el margen operativo del
TE ={[ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO
j=1 condiciones que establezca la Superin- ejercicio 2010; y, iii) la tasa efectiva
tendencia Nacional de Administracin aplicable conforme a lo sealado en
Tributaria (Sunat). Dicha declaracin el Anexo de la citada Ley. A tal efecto,
2) IEM = UO*TE
deber contener la determinacin de la debern declarar y efectuar el pago del
Donde: base imponible del Impuesto. anticipo hasta el ltimo da hbil del mes
UO = Utilidad Operativa siguiente al que corresponda.
La presentacin de la declaracin jurada
Ls = Lmite superior del tramo se efectuar en moneda nacional, para El margen operativo del ejercicio 2010,
(columna b) los que se encuentren autorizados a lle- es el resultado de dividir la utilidad ope-
Li = Lmite inferior del tramo var contabilidad en moneda extranjera, rativa de dicho ejercicio entre los ingresos
(columna b) convertirn cada uno de los componentes generados por las ventas del mismo
a ser considerados en la declaracin a perodo. El resultado se redondea a dos
Tmg j = Tasa marginal del tramo j (2) decimales.
(columna c) moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta pu- El Impuesto correspondiente al indicado
MgO = Margen operativo de acuer- blicado por la Superintendencia de Banca trimestre se determinar multiplicando la
do a la columna b (numeral y Seguros y Administradoras Privadas de utilidad operativa de dicho perodo, por
5.2 del artculo 5) Fondos de Pensiones, en la fecha de ven- la tasa efectiva conforme a lo establecido
j = Tramos desde 1 a n-1 cimiento o pago, lo que ocurra primero. en la mencionada Ley.
n = Nmero del tramo donde se Si en la fecha de vencimiento o pago no A efectos de lo sealado en los prrafos
ubica el margen operativo se hubiera publicado el tipo de cambio, anteriores se aplicarn los criterios y
se toma la publicacin inmediata anterior. definiciones sealados en el numeral 3
Base legal:
Art. 5 y anexo de la Ley N 29789 Base legal: del presente informe, con referencia a
Art. 6 Ley N 29789 y art. 6 D.S. N 181- una periodicidad mensual o anual, segn
4.1. Margen operativo 2011-EF (01.10.01). corresponda.
El margen operativo es el resultado de Al importe del Impuesto del trimestre
dividir la utilidad operativa trimestral, 6. Recaudacin y administracin determinado de acuerdo con el prrafo
entre los ingresos generados por las ventas El Impuesto ser recaudado y administra- precedente, se le restarn los pagos
del trimestre, determinadas conforme a lo do por la Sunat. efectuados por concepto de anticipos
dispuesto en el numeral 4. El resultado se mensuales.
Base legal:
redondea a dos (2) decimales. Art. 7 Ley N 29789 Los sujetos de la actividad minera debe-
rn declarar y efectuar el pago definitivo
Base legal:
Art. 5 Ley N 29789 7. Pequeos productores mine- del Impuesto correspondiente al ltimo
ros y mineros artesanales trimestre del ejercicio 2011, dentro de los
4.2. Tasa 0 ltimos doce das hbiles del mes de fe-
Para la aplicacin de la ley del IEM se con- brero de 2012, en la forma y condiciones
En el caso de los pequeos productores y sidera pequeos productores mineros y que establezca la Sunat. Dicha declaracin
mineros artesanales el Impuesto ser de mineros artesanales, los contemplados en deber contener la determinacin de la
cero por ciento (0%). el artculo 91 del Texto nico Ordenado utilidad operativa.
de la Ley General de Minera. No se con-
Base legal: sideran como tales, aquellos que resulten De resultar un monto por pagar, deber
Art. 5 Ley N 29789 de empresas vinculadas luego de procesos cancelarse en el plazo sealado en el

I-8 Instituto Pacfico N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011

 rea Tributaria I
prrafo precedente. Por el contrario, de Tramos
resultar que los anticipos exceden el Im- Oro y Agua S.A.C. Tasa
N Margen
puesto por pagar, dicho monto en exceso Estado de prdidas y ganancias marginal
operativo
se aplicar contra el Impuesto que venza al 1 de octubre al 31 de diciembre
10 [ 50% 55% [ 5.60%
con posterioridad a la presentacin de de 2011 (extracto)
(en nuevos soles) 11 [ 55% 60% [ 6.00%
la declaracin jurada en que aquel fue
determinado. 12 [ 60% 65% [ 6.40%
Ventas 2,400,000
13 [ 65% 70% [ 6.80%
Costo de ventas -1,600,000
Base legal: Utilidad bruta 800,000 14 [ 70% 75% [ 7.20%
nica Disposicin Complementaria Transitoria Gastos de admistracin -38,000 15 [ 75% 80% [ 7.60%
de la Ley N 29789 Gastos de ventas -22,000
Utilidad operativa 740,000 16 [ 80% 85% [ 8.00%
17 Ms de 85% 8.40%
10. Formulario para la declara-
cin del anticipo Las ventas del mes de octubre de 2011 Luego
Para la declaracin del anticipo se ha fueron de S/.1,500,000, las ventas del Encontramos el total de la sumatoria de
aprobado el Formulario Virtual N 1698 mes de noviembre de 2011 fueron de los tramos 1 al 4 para la primera parte de
- Simplificado Anticipo Mensual Rgi- S/.1,250,000 y las ventas de diciembre la frmula encerrada entre [ ]:
men Minero, el cual est disponible en de 2001 fueron de S/.1,350,000; se pide
la pgina web de la SUNAT, con dicho determinar el monto de los anticipos y el
formulario tambin podr efectuarse las Impuesto del trimestre octubre - diciem- j = 1 (10% - 0) * 2.00% = 0.20%
rectificatorias y sustitutorias correspon- bre de 2011.
j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%
dientes, para lo cual se deber ingresar j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%
nuevamente todos los datos del concepto j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%
Solucin 0.62%
que se sustituye o rectifica, inclusive la
que no se desea sustituir o rectificar. 1. Determinamos el margen operati-
vo de 2010 Para la segunda parte de la frmula tene-
Base legal: mos:
Art. 3 Res. N 260-2011/SUNAT (08.11.11)
MgO 2010 = Utildad operativa 2010
Ventas 2010
Nos ubicamos en el tramo 5 y restamos
al margen operativo el lmite inferior y se
11. Pago del anticipo del IEM MgO 2010 = 2,265,000 multiplica por la tasa marginal.
Los pagos del anticipo del IEM debern 9,000,000
realizarse en moneda nacional mediante n=5 (25.17% - 25%)*3.60% = 0.00612%
el sistema pago fcil o mediante SUNAT MgO 2010 = 0.251666667 x 100 = 25.17%
Virtual o en los bancos habilitados utili-
zando el NSP (Nmero de Pago SUNAT) Por ltimo
con el cdigo de tributo 7144 Impuesto 2. Determinamos la tasa efectiva
Especial a la Minera - Ley N 29789. Para determinar la tasa efectiva utili- TE = 0.62% + 0.00612% =
zamos la siguiente frmula y el cuadro 25.17%
Base legal: de la escala progresiva acumulativa. TE = 0.62612%
Art. 7 Res. N 260-2011/SUNAT (08.11.11)
25.17%
n-1 TE = 0.024875646%
12. Vigencia TE ={[ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO
j=1

La Ley del IEM entra en vigencia a partir

del primer da calendario del mes de En vista de que el margen operativo 3. Determinamos el monto del antici-
octubre de 2011. del 2010 (MgO 2010) que hemos po por el mes de octubre de 2011
determinado es de 25.17% nos co- Anticipo = Ingresos por ventas de
rresponde ubicarnos en el tramo N 5 octubre x Margen operativo del 2010
13. Aplicacin prctica de la columna a del cuadro siguiente, x Tasa efectiva
La empresa Oro y Agua S.A.C. tiene el en donde la tasa marginal que le
siguiente estado de prdidas y ganancias Anticipo = S/.1,500,000 x 25.17%
corresponde es de 3.60%.
del ao 2010: x 0.0248756%
Escala progresiva acumulativa Anticipo = S/.93.92
Tramos Contabilizacin
Tasa
Oro y Agua S.A.C. N Margen
marginal
Estado de prdidas y ganancias al 31 de operativo x DEBE HABER
diciembre de 2010 (extracto)
(en nuevos soles) a b c 40 Trib., contr. y aport.
Li Ls al sist. de pens. y de
Ventas 9,000,000 salud por pagar 93.92
Costo de ventas -6,500,000 1 [ 0 10% [ 2.00%
401 Gobierno Central
Utilidad bruta 2,500,000 2 [ 10% 15% [ 2.40%
4018 Otros impuestos
Gastos de admistracin -150,000 3 [ 15% 20% [ 2.80% y contraprestaciones
Gastos de ventas -85,000
4 [ 20% 25% [ 3.20% 40187 Impuesto Especial
Utilidad operativa 2,265,000
5 [ 25% 30% [ 3.60% a la Minera
6 [ 30% 35% [ 4.00% 10 efect. y equivalente de
7 [ 35% 40% [ 4.40% efectivo 93.92
Tiene el siguiente estado de prdidas y 8 [ 40% 45% [ 4.80% 101 Caja
ganancias del trimestre octubre - diciem- x/x Por el pago del anticipo del IEM.
9 [ 45% 50% [ 5.20%
bre de 2011.

N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
4. Determinamos el monto del anticipo
por el mes de noviembre de 2011
Anticipo = Ingresos por ventas de
noviembre x Margen operativo del
2010 x Tasa efectiva
Anticipo = S/.1,250,000 x 25.17%
x 0.0248756%
6.2. Determinamos la tasa efectiva
Para determinar la tasa efectiva utili-
zamos la siguiente frmula y el cuadro
de la escala progresiva acumulativa.
n-1
TE ={[ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO
j=1
Luego
Encontramos el total de la sumatoria
de los tramos 1 al 5 para la primera
parte de la frmula encerrada entre
[ ]:

Anticipo = S/.78.26 j = 1 (10% - 0) * 2.00% = 0.20%

j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%
En vista de que el margen operativo
Contabilizacin j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%
(MgO 2011) que hemos determinado j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%
x DEBE HABER es de 30.83% nos corresponde ubi- j = 5 (30% - 25%) * 3.60% = 0.18%
40 Trib., contr. y aport. carnos en el tramo N 6 de la columna 0.80%
al sist. de pens. y de a del cuadro siguiente, en donde la
salud por pagar 78.26 tasa marginal que le corresponde es
401 Gobierno Central de 4.00%. Para la segunda parte de la frmula tene-
4018 Otros impuestos mos:
y contraprestaciones Escala progresiva acumulativa
40187 Impuesto Especial Nos ubicamos en el tramo 6 y restamos
a la Minera Tramos
Tasa
al margen operativo el lmite inferior y se
10 efect. y equivalente de
N Margen
marginal multiplica por la tasa marginal.
operativo
efectivo 78.26
101 Caja a b c n=6 (30.83% - 30%)*4.00% = 0.0332%
x/x Por el pago del anticipo del IEM. Li Ls
1 [ 0 10% [ 2.00%
5. Determinamos el monto del antici- Por ltimo
2 [ 10% 15% [ 2.40%
po por el mes de diciembre de 2011 3 [ 15% 20% [ 2.80%
Anticipo = Ingresos por ventas de 4 [ 20% 25% [ 3.20% TE = 0.80% + 0.0332% =
diciembre x Margen operativo del
5 [ 25% 30% [ 3.60% 30.83%
2010 x Tasa efectiva
6 [ 30% 35% [ 4.00%
Anticipo = S/.1,350,000 x 25.17% x TE = 0.8332%
0.0248756% 7 [ 35% 40% [ 4.40%
30.83%
8 [ 40% 45% [ 4.80%
Anticipo = S/.84.53 TE = 0.027025624%
9 [ 45% 50% [ 5.20%
Contabilizacin
10 [ 50% 55% [ 5.60%
x DEBE HABER 11 [ 55% 60% [ 6.00% 7. Determinamos el IEM
40 Trib., contr. y aport. 12 [ 60% 65% [ 6.40% IEM = Utilidad operativa del trimes-
al sist. de pens. y de 13 [ 65% 70% [ 6.80% tre x tasa efectiva
salud por pagar 84.53 14 [ 70% 75% [ 7.20% IEM = S/.740,000 x 0.0270256%
401 Gobierno Central
15 [ 75% 80% [ 7.60% IEM = S/.199.99
4018 Otros impuestos
16 [ 80% 85% [ 8.00%
y contraprestaciones 8. Determinamos el Impuesto por
17 Ms de 85% 8.40%
40187 Impuesto Especial regularizar
a la Minera
10 efect. y equivalente de
efectivo 84.53 Impuesto del trimestre 199.99
101 Caja Anticipo de octubre -93.92 Gasto en el 2011 contable y tributario
x/x Por el pago del anticipo del IEM. Anticipo de noviembre -78.26 Gasto en el 2011 contable y tributario
Anticipo de diciembre -84.53 Gasto en el 2011 contable (se repara como
Saldo a favor -56.72 diferencia temporal por no haberse pagado
en el 2011 para fines del IR) deducible en
6. Determinamos el IEM por el trimes- el 2012. Art. 9 Ley N 29789
tre octubre - diciembre de 2011
Para ello determinamos la utilidad
operativa del trimestre mencionado Contabilizacin del Impuesto del vienen... x DEBE HABER
y se aplica la tasa efectiva para dicho trimestre
perodo. 4018 Otros impuestos y
x DEBE HABER contraprestaciones
6.1. Determinamos el margen operati-
vo del trimestre octubre - diciem- 64 Gasto por tributos 199.99 40187 IEM
bre de 2011 641 Gobierno Central 31/12 Por la provisin del gasto
por IEM.
6419 Otros
MgO 2011 = Utildad operativa 64191 IEM x
Ventas
40 Trib., contr. y aport. 94 Gast. de administrac. 199.99
MgO 2011 = 740,000 al sist. de pens. y de 79 Carg. imputables a
2,400,000 salud por pagar 199.99 ctas. de gastos y costos 199.99
MgO = 0.308333333 x 100 = 30.83% 401 Gobierno Central van... 31/12 Por el destino del gasto.

I-10 Instituto Pacfico N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011

 rea Tributaria I
Formulario Virtual N 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero

Nmero de RUC : 20400386611

Razn Social : Agua y Oro S.A.C.

Perodo tributario
: 10/2011
(MM/AAAA)

Concepto a declarar : Regala Minera

Impuesto Especial a la Minera

Gravamen Especial a la Minera

Impuesto Especial a la Gravamen Especial a la

Regala Minera
Minera... Minera...
Ley N 29788
Ley N 29789 Ley N 29790

Ingresos por ventas del mes (S/.) 1,500,000

Utilidad operativa 2010 (S/.) 2,265,000

Ingresos por ventas ejercicio 2010 (S/.) 9,000,000

Regala Minera, Impuesto Especial a la Minera y/o

94
Gravamen Especial a la Minera Resultante

Inters moratorio 0

Saldo de la deuda (S/.) 94

Aceptar

N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-11