Ajuste por Inflacin Fiscal

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Ley de Impuesto Sobre la Renta
Ajuste por Inflacin
Ajuste por Inflacin Fiscal

Definicin de Inflacin

Es un fenmeno de alza pronunciada del nivel general de

los precios de bienes y servicios y la disminucin del
poder adquisitivo del dinero.
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Efectos de la Inflacin.

Se afecta la comparabilidad de los Estados Financieros basados en

costos histricos que presentan unidades monetarias de distinto
poder adquisitivo.
Las cifras de los activos fijos presentadas a valores histricos no se
corresponden con los valores de reposicin; por lo tanto, el gasto de
depreciacin est subvalorado y la utilidad sobrevalorada.
No slo pueden generarse utilidades o prdidas operativas, sino que
adems surgen ganancias o prdidas por tenencias.
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Efectos de la Inflacin:

Prdidas por mantener dinero en efectivo o cuentas bancarias

debido a la prdida del poder adquisitivo.

Prdidas por mantener cuentas por cobrar las cuales sern

recuperadas con un poder inferior.

Ganancias por contraer obligaciones sin clusulas de

reajustabilidad.

Fijacin de precios de venta que permitan cubrir aumentos de

valor que tendrn que soportarse para reponer los inventarios
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Propsito

Determinar la ganancia o prdida por efectos de la

inflacin y a travs del resultado sincerar la base
imponible a los efectos del Impuesto Sobre la
Renta.
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AM PM

(ACTIVO MONETARIO) (PASIVO MONETARIO)

ACREENCIAS EN MONEDA DEUDAS EN MONEDA
EXTRANJERA O CON EXTRANJERA O CON CLAUSULA
CLAUSULA DE DE REAJUSTABILIDAD
REAJUSTABILIDAD

ANM
(ACTIVOS NO MONETARIOS)
TERRENOS
INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS PAT
INVERSIONES (PATRIMONIO)
MATERIALES
CARGOS DIFERIDOS (EXCEP.
DIF. CAMBIO E INTERESES)
PREPAGADOS

ANM* IPC ANUAL = INGRESO FISCAL

PAT* IPC ANUAL = (GASTO FISCAL)
Aumento o Disminucin de la Renta Fiscal
Las acreencias y deudas en Moneda Extranjera o con clusula de reajustabilidad
se consideran activos o pasivos monetarios (Artculo 173, pargrafo tercero).
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Forma de Medir la Inflacin

Porcentaje de Inflacin =

Indice del ltimo perodo - 1 x 100

ndice del perodo a comparar
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Definicin de IPC

Es un indicador estadstico que mide la evolucin de los precios

de una canasta de bienes y servicios.

El Banco Central de Venezuela deber publicar en los diez (10)

primeros das de cada mes, la variacin y el IPC del mes anterior.
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Ajuste por Inflacin Inicial

Ajuste por Inflacin Fiscal

Ajuste Inicial
A Art 173

Los contribuyentes Esta actualizacin El Balance General

obligados a realizar Fiscal Actualizado
traer como
el ajuste inicial, consecuencia una servir como punto
debern al cierre de inicial de referencia al
variacin en el
su primer ejercicio monto del sistema de reajuste
gravable, realizar regular por inflacin.
patrimonio neto
una actualizacin para esa fecha.
inicial de sus
activos y pasivos no
monetarios.
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Quienes estn Obligados
A al Ajuste Inicial Art 173

Aquellos que realicen actividades comerciales, industriales,

bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de
minas e hidrocarburos y actividades conexas que estn obligados
a llevar libros fiscales.

Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral

de ajuste establecido en la LISLR, no podr sustraerse de l.
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Consecuencias del Ajuste Inicial pargrafo 3, Art. 173 LISLR

Actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, segn las normas

previstas en la LISLR, la cual traer como consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa fecha.

A los solos efectos de la LISLR, la actualizacin inicial de activos y pasivos no

monetarios, traer como consecuencia un dbito a las respectivas cuentas del
activo y un crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se
registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominar Actualizacin del Patrimonio.
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Empresas en Periodo Pre Operativo Art 174

Las Empresas que se encuentren en Periodo Pre Operativo, debern realizar

la actualizacin Extraordinaria despus de finalizar dicho perodo.

Es decir que debern realizarlo al cierre del primer ejercicio econmico

Gravable.
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Actualizacin para las Personas Naturales y Soc. de Personas (Art 177).

Cuando las personas naturales vendan bienes que generan rentas sujetas al
impuesto sobre la Renta, tendrn derecho a ajustar los costos de adquisicin y
mejoras de tales bienes.

El valor inicial actualizado se restar del precio de venta para determinar la

renta Gravable.

Para este caso no ser necesario la inscripcin en el Registro de Activos

Revaluados.

El valor mximo permitido derivado de la actualizacin de los costos, no podr

exceder el monto pactado para la venta.
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Partidas Monetarias y No Monetarias. Art. 173 LISLR, Arts. 93 y 94 RLISLR

ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS

Efectivo Inventarios
Crditos o Deudas con Clusulas de Mercancas en Trnsito
Reajustabilidad Accesorios y repuestos
Crditos o Deudas en Moneda Activos Fijos, Construcciones en Proceso
Extranjera
Inversiones Permanentes, inversiones no
Intereses cobrados o pagados por disponibles para la venta, inversiones y
anticipados o registrados como cargos obligaciones convertibles en acciones
o crditos diferidos en la contabilidad
Cargos y Crditos Diferidos distintos de
intereses
Activos Intangibles
Gastos prepagados
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Registro de Activos Actualizados. Art. 174 LISLR

Los sujetos obligados debern inscribirse en el Registro de los Activos

Actualizados.

Esta inscripcin ocasionar un tributo del 3% sobre el incremento del valor

del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables.

Las empresas en perodo preoperativo debern determinar y pagar ste

tributo despus de finalizar dicho perodo (emisin de la primera factura
comercial del giro de sus operaciones)
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Clculo del Ajuste Inicial. Arts. 175 y 176 LISLR

Variacin(*) = IPC Mes de Cierre del Primer Ejercicio Gravable

IPC Mes de Adquisicin

(*) Porcentaje y factor de inflacin deben expresarse con 5 decimales. Del

mismo modo deben utilizarse los IPC con 5 decimales
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Impuesto a Pagar por la Inscripcin en el Registro

Concepto Valor Histrico Valor Ajuste

Actualizado

Maquinaria 200.000,oo 300.000,oo 100.000,oo

Depreciacin 100.000,oo 150.000,oo 50.000,oo
Acumulada
Neto 100.000,oo 150.000,oo 50.000,oo

50.000,oo x 3 % = 1.500,oo
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Exclusiones Fiscales Art 173 Par 4to.

Est contemplado, la obligacin de excluir ciertas partidas, las cuales se

acumularn en una cuenta denominada Exclusiones al Patrimonio. En
este sentido deben excluirse:

Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de

las devaluaciones de la moneda, y cualquier revaluacin de estos activos , no
autorizada por la Ley de ISLR.
Los bienes, deudas y obligaciones , aplicados en su totalidad a la
produccin de Rentas Presuntas, exentas, exoneradas o no sujetas al
ISLR.
Las cuentas y efectos por Cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, de acuerdo a lo
establecido en el Rgimen de Precios de Transferencia.
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Balance General Fiscal Actualizado. Art. 96 RLISLR

En cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deber elaborar un Balance

General Fiscal Actualizado, el cual debe mostrar:

Los activos monetarios

Los activos no monetarios actualizados
Los pasivos monetarios
Los pasivos no monetarios actualizados
Las cuentas de patrimonio sin actualizar
Las cuentas de actualizacin de patrimonio y
Las exclusiones fiscales histricas al patrimonio

Las cuentas actualizacin de patrimonio y exclusiones fiscales histricas al

patrimonio forman parte del patrimonio neto del contribuyente
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Ajuste Inicial de Inventarios. Art. 104 RLISLR

Se ajustar el inventario INICIAL histrico, aplicndole la variacin de IPC

entre la fecha de inicio de las operaciones y la del cierre del ejercicio,
obteniendo el inventario INICIAL ajustado.

Comparamos a valor histrico, el monto del inventario FINAL, con el

inventario INICIAL. De lo cual puede resultar que:

a.- El Inventario FINAL es igual o menor al INICIAL, lo que quiere decir que
proviene de este ltimo, en cuyo caso se ajustar ntegro en proporcin a
ese inventario INICIAL (ajustado).

b.- El Inventario FINAL es mayor al INICIAL, en cuyo caso se ajustar, en la

forma indicada en a.- la porcin proveniente (equivalente) de ese inventario
INICIAL, mientras que el excedente se valorar al costo histrico, es decir
no se ajustar. En otras palabras al Inventario Inicial ajustado se le sumar
el monto del excedente entre el Inventario Inicial y el Inventario Final.
Ajuste por Inflacin Fiscal

Determinacin del Ajuste Inicial: El Inventario FINAL actualizado segn el

procedimiento descrito se compara con el Inventario FINAL histrico, y
obtenemos la diferencia entre ambos, la cual constituir el AJUSTE.

Registramos el Ajuste Inicial: Cargamos a la cuenta de inventario

correspondiente, y abonamos a la cuenta Actualizacin del Patrimonio el
monto del ajuste inicial.
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PARA EJERCICIO COMPRENDIDO: ENERO A DICIEMBRE 2013

LIBROS FISCALES DE AJUSTE POR INFLACION FISCAL (Parag 5to 104 Rglto) dic-12 318,90

AJUSTE INICIAL INVENTARIO dic-13 498,10

C-3
Inventario Inicial

Descripcin Inicio Operac. IPC actual IPC inicio op. Factor Costo Historico 12/2012 Ajustados 2013
a b c d e f g=f*e
Materias Primas 498,1000 318,9000 1,56193 1.100.000,00 1.718.124,80
Productos Terminados 498,1000 318,9000 1,56193 1.100.000,00 1.718.124,80
Productos en Proceso 498,1000 318,9000 1,56193 1.100.000,00 1.718.124,80
Total Reportes Inventarios 3.300.000,00 5.154.374,41

Inventario Final Incremento Inventario Final Ajuste Acum

Descripcin Costo Historico 2013 Historico 2013 Actualizado 2013 Ajuste Acum 2013 Inicial
a h Si h > f (i=h-f) J.1 Incremento J.2 Otros k=j-i
Materias Primas 1.000.000,00 - - 1.561.931,64 561.931,64
Productos Terminados 1.400.000,00 300.000,00 2.018.124,80 - 618.124,80
Productos en Proceso 1.100.000,00 - - 1.718.124,80 618.124,80
Total Reportes Inventarios 3.500.000,00 300.000,00 2.018.124,80 3.280.056,44 1.798.181,25

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Ajuste Inicial por Inflacin Fiscal de Activos Fijos

Fecha de Costo Vida Util Depreciacin Neto

Adquisicin Descripcin Histrico (Meses) Acumulada Histrico

Mar-08 Local 110.000 120 19.250 90.750

Abr-08 Mobiliario 25.000 36 13.889 11.111
Sep-08 Vehculos 85.000 60 21.250 63.750
Totales 220.000 54.389 165.611

D E=A*D F=B*D G=E-F H=G-C

Ajuste
Fecha de Factor de Costo Depreciacin Neto
Inicial
Adquisicin Descripcin Inflacin Revaluado Revaluada Revaluado al 31/12/02

Mar-08 Local 1,22222 134.444 23.528 110.916 20.166

Abr-08 Mobiliario 1,20202 30.051 16.695 13.356 2.245
Sep-08 Vehculos 1,07471 91.351 22.838 68.513 4.763
Totales 255.846 63.061 192.785 27.174
3%
R.A.R. 815
3 porciones iguales y consecutivas de 271,74
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Ajuste Inicial por Inflacin Fiscal de Ttulos Valores

Fecha de Costo
Adquisicin Descripcin Histrico
Jun-08 Ttulos Valores 12.800

B C=A*B
Fecha de Factor de Costo Ajuste Inicial
Adquisicin Descripcin Inflacin Revaluado al 31/12/08
Jun-08 Ttulos Valores 1,13727 14.557 1.757
Ajuste por Inflacin Fiscal

Ajuste Inicial por Inflacin Fiscal: Asientos Fiscales

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER Actualizacin de Patrimonio

2008 -1- 8.672 35.846
Diciembre 31 Edificio 24.444 Activos Fijos
1.757
Mobiliario 5.051 Inversiones
8.672 37.603
Vehculos 6.351
28.931 0
Actualizacin de Patrimonio 35.846 Ingreso
37.603 37.603
P/r actualizacin Inicial de los Activos Fijos
-2-
Actualizacin del Patrimonio 8.672
Depreciacin de Edificio 4.278
Depreciacin de Mobiliario 2.806
Depreciacin de Vehculos 1.588
P/r el gasto de Depreciacin del Ajuste por
Inflacin de los Activos Fijos
-3-
Inversiones 1.757
Actualizacin de Patrimonio 1.757
P/r actualizacin Inicial de Inversiones
TOTALES 46.275 46.275
Modificaciones al Ajuste por
Inflacin 2014
Modificaciones al Ajuste
por Inflacin 2014
Modificaciones al Ajuste por
Inflacin 2014
Ajuste por Inflacin
Fiscal

Ajuste por Inflacin Regular

Ajuste por Inflacin Fiscal
Definicin del Sistema de Ajuste Regular. Art. 178 LISLR
Una vez realizado el
ajuste inicial, los
contribuyentes debern
reajustar al cierre del
ejercicio gravable, sus
activos y pasivos no
monetarios y determinar
el incremento o
disminucin del
patrimonio neto.
El mayor o menor Esta partida ser
valor que se genere al tomada en
actualizar los activos y consideracin para
pasivos no monetarios la determinacin de
y el patrimonio, sern la renta gravable.
acumulados en una
partida denominada
Reajuste por
Inflacin
(RPI)
Ajuste por Inflacin Fiscal
Ajuste Regular de Activos No Monetarios. Art. 179

Se acumular en la cuenta Reajuste por Inflacin (RPI) como un aumento

o disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de
reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las
mercancas en trnsito.

El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber

depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de
la vida til.

El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al

valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la
depreciacin, amortizacin o realizacin acumulados.
 Ajuste por Inflacin Fiscal
Ajuste Regular de Activos Fijos (*). Ejemplo:
A B C=A-B
Fecha de Costo Vida Util Depreciacin Neto
Adquisicin Descripcin Histrico (Meses) Acumulada Histrico
Mar-08 Local 110.000 120 30.250 79.750
Abr-08 Mobiliario 25.000 36 22.222 2.778
Sep-08 Vehculos 85.000 60 38.250 46.750
Jun-09 Herramientas 6.000 60 600 5.400
Totales 226.000 91.322 134.678

D E=A*D F=B*D G=E-F H I=G-C-H

Ajuste
Fecha de Factor de Costo Depreciacin Neto Ajuste Inicial
Regular
Adquisicin Descripcin Inflacin Revaluado Revaluada Revaluado al 31/12/08 al 31/12/09
Mar-08 Local 1,52848 168.133 46.236 121.897 20.166 21.981
Abr-08 Mobiliario 1,50321 37.580 33.404 4.176 2.245 -847
Sep-08 Vehculos 1,34401 114.241 51.408 62.833 4.763 11.320
Jun-09 Herramientas 1,12897 6.774 677 6.097 0 697
Totales 326.727 131.725 195.002 27.174 33.150
 Ajuste por Inflacin Fiscal

Ajuste Regular de Cargos Diferidos (*). Ejemplo:

Fecha de Costo Vida Util Amortizacin Neto

Adquisicin Descripcin Histrico (Meses) Acumulada Histrico
Jun-09 Cargos Diferidos 325.000 60 32.500 292.500

D E=A*D F=B*D G=E-F H I=G-C-H

Ajuste
Fecha de Factor de Costo Depreciacin Neto Ajuste Inicial
Regular
Adquisicin Descripcin Inflacin Revaluado Revaluada Revaluado al 31/12/08 al 31/12/09
Jun-09 Cargos Diferidos 1,12897 366.914 36.691 330.222 0 37.722
Ajuste por Inflacin Fiscal

Costo Fiscal Enajenacin de Activos No Monetarios. Art. 180 LISLR

Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la

determinacin del costo en el momento de la enajenacin de cualesquiera de
los activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente.
Ajuste por Inflacin Fiscal
Ajuste Regular de Inventarios. Art. 182 LISLR

Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondiente y se abonar

o cargar a la cuenta de RPI, el menor o mayor valor que resulte de
reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso
o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o mercanca
en trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable.

Ajuste Regular de Inventarios. Metodologa. Art. 182 LISLR

El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la

variacin experimentada por el IPC del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el BCV, correspondiente al ejercicio gravable.

Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los

inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o
mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio
gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior.
 Ajuste por Inflacin Fiscal
Ajuste Regular de Inventarios. Metodologa. Art. 182 LISLR

Comparamos, a valor histrico, el monto del inventario FINAL, con el

inventario INICIAL de lo cual puede resultar que:.

a.- El Inventario FINAL es igual o menor al INICIAL, lo que quiere decir que
proviene de este ltimo, en cuyo caso se ajustar ntegro en proporcin a
ese inventario INICIAL (reajustado).

b.- El Inventario FINAL es mayor al INICIAL, en cuyo caso se ajustar, en la

forma indicada en a.- la porcin proveniente (equivalente) de ese inventario
INICIAL, mientras que el excedente se valorar al costo histrico, es decir
no se ajustar.

El inventario FINAL actualizado segn el procedimiento anterior, se

comparar con el valor del inventario FINAL (histrico).por diferencia se
obtendr el ajuste acumulado de dicho inventario FINAL.
Ajuste por Inflacin Fiscal

Comparamos el ajuste acumulado , con el inventario INICIAL de lo cual

puede resultar que:

a.- El ajuste acumulado del Inventario FINAL es mayor al del inventario

INICIAL, en cuyo caso la diferencia se cargar a la respectiva cuenta de
inventario, con abono a la cuenta Reajuste por Inflacin.

b.- El ajuste acumulado de Inventario FINAL es menor al del Inventario

INICIAL, entones la diferencia se abonar a la respectiva cuenta de
inventario, con cargo a la cuenta Reajuste por Inflacin.
 Ajuste por Inflacin Fiscal
Inventarios de Accesorios y Repuestos. pargrafo 1, Art. 182 LISLR

Cuando el cargo al costo de venta se hace por el procedimiento

tradicional del costo de venta (CV=Ii+C-If), dicho inventario se ajusta
conforme a lo sealado en ste artculo.

Si el cargo al costo de venta se hace a travs de cargos a los gastos de

fabricacin, los inventarios de repuestos deben tratarse como otras
partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artculo 179
de la LISLR.
Ajuste por Inflacin Fiscal

Sistema de Valuacin de Inventarios. paragrfo 2, Art. 182 LISLR

Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema

de valuacin de inventarios denominado de identificacin especfica o
de precios especficos, podr utilizar, previa aprobacin por parte de la
Administracin Tributaria, las fechas reales de adquisicin de cada
producto individualmente considerado, para actualizar los costos de
adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio
gravable.

El ajuste del ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes

acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio
gravable anterior.
 Ajuste por Inflacin Fiscal
REAJUSTE REGULAR INVENTARIO

RPI Estimado 2014

Base Legal (Artculo 120 Reglemento ISLR)

C-3
Inventario Inicial
Descripcin Ejerc. Ant IPC actual IPC anterior Factor Costo Historico 2013 Ajustados 2013 Ajuste Acum 2013 Reajustado
a b c d e f g h=g-f i=g*e
Materias Primas 839,5000 498,1000 1,68540 1.100.000,00 1.561.931,64 461.931,64 2.632.486,67
Productos en Proceso 839,5000 498,1000 1,68540 1.100.000,00 1.718.124,80 618.124,80 2.895.735,34
Productos Terminados 839,5000 498,1000 1,68540 1.400.000,00 2.018.124,80 618.124,80 3.401.356,70

Total Reportes Inventarios 3.600.000,00 5.298.181,25 1.698.181,25 8.929.578,71

Inventario Final Incremento Inventario Final Reajuste Resumen Asientos

Descripcin Costo Historico 2014 Historico 2014 Actualizado 2014 Ajuste Acum 2014 del ejercicio
a J k=j-f l (art.120 Reg) m=l-j n=m-h Dr. RPI Cr. RPI
Materias Primas 800.000,00 - 1.914.535,76 1.114.535,76 652.604,12 - 652.604,12
Productos en Proceso 1.100.000,00 - 2.895.735,34 1.795.735,34 1.177.610,54 - 1.177.610,54
Productos Terminados 1.500.000,00 100.000,00 3.501.356,70 2.001.356,70 1.383.231,90 - 1.383.231,90
- -
-

Total Reportes Inventarios 3.400.000,00 100.000,00 8.311.627,80 4.911.627,80 3.213.446,56 - 3.213.446,56

Ajuste por Inflacin Fiscal

Inventarios de Accesorios y Repuestos. pargrafo 1, Art. 182 LISLR

Cuando el cargo al costo de venta se hace por el procedimiento

tradicional del costo de venta (CV=Ii+C-If), dicho inventario se ajusta
conforme a lo sealado en ste artculo.

Si el cargo al costo de venta se hace a travs de cargos a los gastos de

fabricacin, los inventarios de repuestos deben tratarse como otras
partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artculo 179
de la LISLR.
 Ajuste por Inflacin Fiscal
Sistema de Valuacin de Inventarios. paragrfo 2, Art. 182 LISLR

Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema

de valuacin de inventarios denominado de identificacin especfica o
de precios especficos, podr utilizar, previa aprobacin por parte de la
Administracin Tributaria, las fechas reales de adquisicin de cada
producto individualmente considerado, para actualizar los costos de
adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio
gravable.

El ajuste del ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes

acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio
gravable anterior.
Ajuste por Inflacin Fiscal

Ajuste Regular del Patrimonio. Art. 184 LISLR

Se acumularn en la cuenta RPI, como una disminucin o aumento de

la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de
reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable

Se entiende por patrimonio neto la diferencia entre el total de activos y

pasivos monetarios y no monetarios.
Ajuste por Inflacin Fiscal
Exclusiones del Patrimonio. Art. 184 LISLR

Cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,

filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad
con lo establecido en el artculo 116 de la LISLR.

Artculo 116 LISLR: Se entender por parte vinculada, la empresa que

participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de
otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de ambas empresas.

Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin

de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al ISLR

Las exclusiones antes mencionadas, se acumularn a los solos efectos

de la LISLR en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio. Las modificaciones a sta cuenta
durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del
patrimonio.
Ajuste por Inflacin Fiscal
Aumentos de Patrimonio. Art. 185 LISLR
Se acumularn en la partida de RPI, como una disminucin de la renta
gravable, el monto que resulte de reajustar los aumentos de patrimonio
efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el
ejercicio gravable.
Excepciones:

Revalorizaciones de bienes y derechos del contribuyente distintos de los

originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores.

Los aportes de accionistas pendientes de capitalizar al cierre del

ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable
siguiente, caso contrario se considerarn pasivos monetarios.

Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del

contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de cierres
contables menores a un (1) ao.

Cualquier transferencia entre cuentas de patrimonio que impliquen

creacin de reservas legales, etc.
Ajuste por Inflacin Fiscal
Disminuciones de Patrimonio. Art. 186 LISLR

Se acumularn en la partida de RPI, como un aumento de la renta

gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de
patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable.

Se considerarn disminuciones del patrimonio:

Los dividendos, utilidades y participaciones anlogas distribuidas dentro

del ejercicio gravable por la empresa.

Las reducciones de capital.

Ajuste por Inflacin Fiscal
Ajuste Regular del Patrimonio. Ejemplo:

Descripcin Montos en Bolvares

Total Activos al Inicio (31/12/08) 1.800.500
Total Pasivos al Inicio (31/12/08) 775.000
Total Patrimonio Contable al 31/12/08 1.025.500

Re a justes por Inflacin:

Ajustes Acumulados de Activos Fijos al 31/12/08 66.838
Ajustes Acumulados de Inventarios al 31/12/08 445.074
Ajustes Acumulados de Inversiones al 31/12/08 5.004
Total Ajustes Acumulados al 31/12/08 516.916

Ex clusiones Fiscale s Histricas a l Pa trimonio:

Cuentas por Cobrar a Compaas Vinculadas -670.500
Cuentas por Cobrar Accionista -50.045
Total Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio al 31/12/08 -720.545

Otras Re stituciones o (Ex clusiones):

Provisin Cuentas Incobrables al 31/12/08 48.450
Provisin Obsolescencia de Inventarios al 31/12/08 63.000
Total Otras Restituciones/Exclusiones al 31/12/08 111.450

Patrimonio a reajustar al 31/12/09 933.321

Inflacin del perodo (Diciembre '09/Diciembre '08) 1,25057
Total Gasto Patrimonial p/Ajuste Reagular por Inflacin 1.167.186
Ajuste por Inflacin Fiscal
BALANCE GENERAL FISCAL

Balance Hist. Ajustes Balance Exclusiones Balance Asientos Fiscales Balance

Descripcin Ejercicio. Ant. Acumulados Ajustado Fiscales Ajust. Inicial Db Cr Fiscal

ACTIVOS
Activo Circulante
Efectivo 0 0 0 0 0 0 0 0
Banco 0 0 0 0 0 0 0 0
Inversiones 0 0 0 0 0 0 0 0
Existencias 0 0 0 0 0 0 0 0
Prepagados 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES 0 0 0 0 0 0 0 0
Activos Fijos
Valores histricos
Depreciacin Acumulada
0 0 0 0 0 0 0 0
ACTIVOS FIJOS NETOS 0 0 0 0 0 0 0 0
OTROS ACTIVOS 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL ACTIVO
PASIVO

Pasivo Circulante
Prstamos Bancarios 0 0 0 0 0 0 0 0
Proveedores y otros 0 0 0 0 0 0 0 0
Compaas Relacionadas 0 0 0 0 0 0 0 0
Provisin para impuesto 0 0 0 0 0 0 0 0
Beneficios para el personal 0 0 0 0 0 0 0 0
Gastos Acumulados 0 0 0 0 0 0 0 0
Otros Pasivos (Crditos Diferidos) 0 0 0 0 0 0 0 0
Impuesto sobre la Renta 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 0 0 0 0 0 0 0
Acumulacin para indemnizaciones laborales,
neto de anticipos y porcin circula 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL PASIVO 0 0 0 0 0 0 0

CAPITAL

Patrimonio 0 0 0 0 0 0 0 0
Reajuste por Inflacin 0 0 0 0 0 0 0 0
Actualizacin del Patrimonio 0 0 0 0 0 0 0 0
Exclusiones Fiscales Hstricas al Patrimo 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL PATRIMONIO 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 0 0 0 0 0 0 0 0
Ajuste por Inflacin Fiscal

Inversiones en Bolsas de Valores. Art. 187 LISLR

Las inversiones negociables que se coticen o enajenen a travs de las

bolsas de valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que se
posean al cierre del ejercicio gravable, se ajustarn segn su cotizacin
en la respectiva bolsa de valores, a la fecha de su enajenacin o al cierre
del ejercicio gravable.

Estas inversiones se consideran activos monetarios.

Ajuste por Inflacin Fiscal

Ganancias o Prdidas Realizadas. Art. 188 LISLR

Las ganancias o prdidas que se originen de ajustar las acreencias o

inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda
extranjera o con clusulas de reajustabilidad existente al cierre del
ejercicio gravable, se considerarn realizadas.

Activos Fijos totalmente depreciados. Art. 189 LISLR

El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el

objeto, giro o actividad, que estn totalmente depreciados o
amortizados, podr revaluarlos y ajustar su Balance General en la
contabilidad, pero esta revaluacin o ajuste no tendr ningn efecto
fiscal.
Ajuste por Inflacin Fiscal
Reajuste del Patrimonio Neto. Art. 190 LISLR

A los solos efectos de la LISLR, el incremento o disminucin del valor

que resulte del reajuste regular por inflacin del patrimonio neto,
formar parte del patrimonio desde el ltimo da del ejercicio gravable,
debindose traspasar su valor a la cuenta Actualizacin del Patrimonio.

Enriquecimientos Presuntos. Art. 191 LISLR

Los enriquecimientos presuntos se excluirn del sistema de reajuste por

inflacin.

Igual exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la

produccin de tales utilidades o enriquecimientos.
Ajuste por Inflacin Fiscal

Libro Adicional Fiscal. Art. 192 LISLR

Balance General Fiscal Actualizado Inicial.

Detalles de ajustes de las partidas no monetarias de conformidad con los previsto en

el artculo 179 de la LISLR.

Asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo

184 de la LISLR.

Asientos de ajustes y reajustes por inflacin con el detalle de sus clculos.

Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y

exclusiones previstas en la LISLR.

Conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.

Ajuste por Inflacin Fiscal

ndice de Precios al Consumidor. Art. 193 LISLR

El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de

mayor circulacin del pas o a travs de medios electrnicos en los
primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas del mes anterior,
expresados con cinco decimales.