PG IRC 1 Incidência PDF

20-10-2014
Ps-graduao em Fiscalidade
IRC
IERU - APOTEC - Ps-graduao em Fiscalidade

IRC Ablio Sousa 1
IRC
incidncia

IRC Ablio Sousa 2
1
20-10-2014
IRC - incidncia
Subjectiva (pessoal)
Quem est sujeito a imposto ?
Artigo 2. CIRC
Objectiva (real)
O que est sujeito a imposto ?
Artigo 3. CIRC

IRC Ablio Sousa 3
Sujeitos passivos de IRC

(artigo 2. CIRC)
so sujeitos passivos do IRC:
a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as
cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de
direito pblico ou privado, com sede ou direco efectiva em territrio
portugus;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou
direco efectiva em territrio portugus, cujos rendimentos no sejam
tributveis em imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
(IRS) ou em IRC directamente na titularidade de pessoas singulares ou
colectivas;

IRC Ablio Sousa 4
2
20-10-2014

(artigo 2. CIRC)
so sujeitos passivos do IRC:
c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham

sede nem direco efectiva em territrio portugus e cujos
rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRS.
Consideram-se includas na alnea b), designadamente, as heranas
jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a
invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade
jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
anteriormente ao registo definitivo.

IRC Ablio Sousa 5

(artigo 2. CIRC)
so sujeitos passivos de IRC:

uma sociedade irregular
uma herana jacente
um fundo de investimento
no so sujeitos passivos de IRC:

uma herana indivisa
um consrcio
um condomnio
IRC Ablio Sousa 6
3
20-10-2014
S U J E IT O S P A S S IV O S
S o c ie d a d e s c o m e r c ia is :
S o c ie d a d e s c iv is s o b f o r m a
c o m e r c ia l
C o o p e r a tiv a s
C / p e r s o n a lid a d e ju r d ic a
E m p r e s a s p b lic a s
( n . 1 , a l n e a a ) ) O u tr a s p e s s o a s c o le c tiv a s d e
d ir e ito p b lic o o u p r iv a d o
R E S ID E N T E S
C u jo s r e n d im e n to s n o s e ja m
tr ib u ta d o s d ir e c ta m e n te n a
titu la r id a d e d e p e s s o a s s in g u la r e s o u
c o le c tiv a s , d e s ig n a d a m e n te :
H e r a n a s ja c e n te s
A s s o c ia e s e s o c ie d a d e s c iv is
S / p e r s o n a lid a d e ju r d ic a
s /p e r s o n a lid a d e ju r d ic a
( n . 1 , a l n e a b ) ) S o c ie d a d e s q u e a in d a n o
te n h a m o r e g is to d e f in itiv o
E n tid a d e s q u e o b te n h a m e m
N O R E S ID E N T E S te r r it r io p o r tu g u s re n d im e n to s n o
( n 1 , a ln e a c ) ) s u je ito s a I R S

IRC Ablio Sousa 7

(artigo 2. CIRC)
Para efeitos de IRC, consideram-se residentes as pessoas colectivas e

outras entidades que tenham sede ou direco efectiva em territrio
portugus.

IRC Ablio Sousa 8
4
20-10-2014

(artigo 2. CIRC)
sujeitos passivos de IRC
residentes no residentes
Exercem a ttulo principal actividades de natureza

Com estabelecimento estvel
comercial, industrial ou agrcola
ou ou
No exercem a ttulo principal actividades de sem estabelecimento estvel

natureza comercial, industrial ou agrcola
IRC Ablio Sousa 9
exemplos de sujeitos passivos de IRC

(artigo 2. CIRC)
considera-se que desenvolvem sempre a ttulo principal as actividades
citadas, as:
sociedades comerciais
sociedades civis sob forma comercial
cooperativas
empresas pblicas

IRC Ablio Sousa 10
5
20-10-2014
exemplos de sujeitos passivos de IRC

(artigo 2. CIRC)
considera-se que no exercem a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola:
associaes e fundaes
clubes
institutos, organismos e servios pblicos
a delimitao das entidades que no exercem a ttulo principal uma

actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, ser definida
em funo dos objectivos prosseguidos

IRC Ablio Sousa 11

e determinao do lucro tributvel
artigos 17. a 52. do CIRC, com as
artigos 17. a 52. do necessrias adaptaes (artigo 55. do
CIRC CIRC)

artigo 56. do CIRC ou

artigos 53. e 54.
oudo
CIRC
IRC Ablio Sousa 12
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e taxas do imposto
17% / 23%
regime geral 17% / 23%
regime geral
vrias ou
21,5% ou

IRC Ablio Sousa 13

modelo 22

IRC Ablio Sousa 14
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20-10-2014

(artigo 2. CIRC)
exemplos de tipo de sujeitos passivos de IRC:
sociedade por quotas

empresa pblica
estabelecimento estvel
ACE
cooperativa
associao
autarquia local
sociedade annima
IRC Ablio Sousa 15
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das
cooperativas e das empresas pblicas e o das demais pessoas
colectivas que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 17. a 52. do CIRC

IRC Ablio Sousa 16
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20-10-2014
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS
e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
das pessoas colectivas e outras entidades que no exercem a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 53. e 54. do CIRC

IRC Ablio Sousa 17
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
c) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio
portugus de entidades no residentes com estabelecimento estvel no
territrio nacional;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 17. a 52. do CIRC,

com as necessrias adaptaes, por remisso do artigo 55. do CIRC

IRC Ablio Sousa 18
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20-10-2014
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
d) Os rendimentos das diversas categorias, consideradas para efeitos
de IRS e, bem assim, os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito por entidades no residentes que no possuam
estabelecimento estvel ou que, possuindo-o, no lhe sejam
imputveis;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigo 56. do CIRC

IRC Ablio Sousa 19
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
o lucro consiste na diferena entre os valores do patrimnio lquido no

fim e no incio do perodo de tributao, com as correces
estabelecidas no Cdigo.
Conceito rendimento-acrscimo em sintonia com o artigo 17. onde se

estabelece que o lucro tributvel constitudo pelo resultado do
exerccio acrescido das variaes patrimoniais (artigos 21. e 24. do
CIRC)

IRC Ablio Sousa 20
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20-10-2014
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
para efeitos de IRC, so consideradas de natureza comercial, industrial

ou agrcola todas as actividades que consistam na realizao de
operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as
prestaes de servios.

IRC Ablio Sousa 21
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
so componentes do lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os

rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio, assim
como os demais rendimentos obtidos em territrio portugus,
provenientes de actividades idnticas ou similares s realizadas
atravs desse estabelecimento estvel, de que sejam titulares as
entidades a referidas.

IRC Ablio Sousa 22
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20-10-2014
Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
Base do imposto: RESIDENTES

Exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola: LUCRO;
No exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola: RENDIMENTO GLOBAL;
Base do imposto: NO RESIDENTES

Com estabelecimento estvel: LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO ESTVEL;
Sem estabelecimento estvel: RENDIMENTO DAS DIVERSAS
CATEGORIAS DO IRS;

IRC Ablio Sousa 23
A r t . 3 . n . 1
S U JE IT O S P A S S IV O S
B A S E D O IM P O S T O
E x e r a m a ttu lo p r in c ip a l u m a
a c tiv id a d e d e n a tu r e z a
c o m e r c ia l, in d u s tria l o u a g r c o la
( a ln e a a ) ) L ucro
R E S ID E N T E S
(O b rig a o p e s s o a l)
N o e x e r a m a ttu lo p r in c ip a l
u m a a c tiv id a d e d e n a tu r e z a
c o m e r c ia l, in d u s tria l o u a g r c o la R e n d im e n to
( a ln e a b )) G lo b a l
C o m e s ta b e le c im e n to e s t v e l
e m P o r tu g a l L u c ro d o esta b .
N O R E S ID E N T E S est v e l
( O b r ig a o r e a l) ( a ln e a c ) )
S e m e s ta b e le c im e n to e s t v e l e m
P o rtu g a l, o u c o m re n d im e n to s R e n d im e n to d a s
q u e n o lh e s e ja m im p u t v e is d iv e r s a s c a te g o r ia s d o
( a ln e a d )) IR S

IRC Ablio Sousa 24
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20-10-2014
Extenso da obrigao do imposto

(artigo 4. CIRC)
As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco

efectiva em territrio portugus, so tributadas em IRC pela totalidade
dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.
As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem

direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a IRC apenas
quanto aos rendimentos nele obtidos.

IRC Ablio Sousa 25
IRC - tributao de no residentes
com estabelecimento regime geral

estvel
no residentes
sem estabelecimento com obrigao

estvel declarativa
OU
tributados por reteno na fonte a

ttulo definitivo

IRC Ablio Sousa 26
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20-10-2014
com estabelecimento
regime geral
estvel

IRC Ablio Sousa 27
sem estabelecimento
com obrigao
estvel
declarativa
Que rendimentos?
Sempre que no haja lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo (n. 4 do
artigo 120. CIRC):
prediais
mais-valias mobilirias e imobilirias
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito
alguns rendimentos de capitais
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20-10-2014
sem estabelecimento
com obrigao
estvel
declarativa

IRC Ablio Sousa 29
sem estabelecimento
com obrigao
estvel
declarativa

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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a

seguir se indicam:
a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio portugus,

incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa;

IRC Ablio Sousa 31

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes
representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva
em territrio portugus, incluindo a sua remio e amortizao com
reduo de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados em
resultado da partilha que, nos termos do artigo 75 do Cdigo do IRC,
seja considerado como mais-valia, ou de outros valores mobilirios
emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva

IRC Ablio Sousa 32
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transmisso de partes de capital
a sociedade Paris, SA com domiclio fiscal em Frana
A vendeu em 2013-05-27, uma participao de capital que
detinha numa sociedade portuguesa, a uma outra entidade
Frana com domiclio fiscal na Blgica.
X
Portugal
B
Blgica onde tributada esta
operao?

IRC Ablio Sousa 33

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
1) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou
industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico;

IRC Ablio Sousa 34
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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
2) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de
equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;
3) Outros rendimentos de aplicao de capitais;

IRC Ablio Sousa 35

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
4) Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos
estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades;

IRC Ablio Sousa 36
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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
5) Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem
como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou
concursos;
6) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de
quaisquer contratos;

IRC Ablio Sousa 37

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
7) Rendimentos derivados de outras prestaes de servios
realizados ou utilizados em territrio portugus, com excepo
dos relativos a transportes, comunicaes e actividades financeiras;

IRC Ablio Sousa 38
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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
8) Rendimentos provenientes de operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados;

IRC Ablio Sousa 39

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
d) Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da

actividade de profissionais de espectculos ou desportistas.

IRC Ablio Sousa 40
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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:
e) Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a ttulo gratuito

respeitantes a:
1) Direitos reais sobre bens imveis situados em territrio
portugus;
2) Bens mveis registados ou sujeitos a registo em Portugal;

IRC Ablio Sousa 41

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:

respeitantes a:
3) Partes representativas do capital e outros valores mobilirios
cuja entidade emitente tenha sede ou direco efectiva em territrio
portugus;
4) Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos
conexos registados ou sujeitos a registo em Portugal;

IRC Ablio Sousa 42
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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:

respeitantes a:
5) Direitos de crdito sobre entidades com residncia, sede ou
direco efectiva em territrio portugus;

IRC Ablio Sousa 43

(artigo 4. CIRC)

seguir se indicam:

respeitantes a:
6) Partes representativas do capital de sociedades que no tenham
sede ou direco efectiva em territrio portugus e cujo activo seja
predominantemente constitudo por direitos reais sobre imveis
situados no referido territrio.

IRC Ablio Sousa 44
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20-10-2014

(artigo 4. CIRC)
4 - No se consideram obtidos em territrio portugus os rendimentos

enumerados na alnea c) do nmero anterior quando os mesmos
constituam encargo de estabelecimento estvel situado fora desse
territrio

IRC Ablio Sousa 45

(artigo 4. CIRC)
No se consideram obtidos em territrio portugus os rendimentos

referidos no n. 7 da mesma alnea, quando os servios de que derivam,
sendo realizados integralmente fora do territrio portugus, no
respeitem a bens situados nesse territrio nem estejam relacionados
com estudos, projectos, apoio tcnico ou gesto, servios de
contabilidade ou auditoria e servios de consultoria, organizao,
investigao e desenvolvimento em qualquer domnio

IRC Ablio Sousa 46
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20-10-2014
Localizao das prestaes de servios

(artigo 4 CIRC)
Os servios foram NO Rendimentos obtidos em

prestados fora do territrio Portugal
nacional?
SIM
Respeitam a bens situados no SIM

territrio nacional?
NO
Esto relacionados com estudos, projectos, apoio

Rendimentos no
tcnico ou gesto, contabilidade, auditoria,
obtidos em Portugal
consultoria, organizao, I&D?
IERU - APOTEC - Ps-graduao em Fiscalidade NO
IRC Ablio Sousa 47
A
Portugal onde tributada esta
operao?
contrata
C
B para prestao de um
servio Blgica
Espanha

IRC Ablio Sousa 48
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20-10-2014
Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
1 - Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao fixa

atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola.

IRC Ablio Sousa 49
(artigo 5. CIRC)
2 - Incluem-se na noo de estabelecimento estvel, desde que

satisfeitas as condies estipuladas no nmero anterior:
a) Um local de direco;
b) Uma sucursal;
c) Um escritrio;
d) Uma fbrica;
e) Uma oficina;
f) Um local de extraco de recursos naturais situado em territrio portugus

IRC Ablio Sousa 50
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20-10-2014
(artigo 5. CIRC)
3 - Um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de

montagem, as actividades de coordenao, fiscalizao e superviso
em conexo com os mesmos ou as instalaes, plataformas ou barcos
de perfurao utilizados para a prospeco ou explorao de recursos
naturais s constituem um estabelecimento estvel se a sua durao e
a durao da obra ou da actividade exceder seis meses.

IRC Ablio Sousa 51
(artigo 5. CIRC)
6 - Considera-se que tambm existe estabelecimento estvel quando

uma pessoa, que no seja um agente independente, actue em territrio
portugus por conta de uma empresa e tenha, e habitualmente exera,
poderes de intermediao e de concluso de contratos que vinculem a
empresa, no mbito das actividades desta.

IRC Ablio Sousa 52
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20-10-2014
(artigo 5. CIRC)
7 - No se considera que uma empresa tem um estabelecimento estvel

em territrio portugus pelo simples facto de a exercer a sua
actividade por intermdio de um comissionista ou de qualquer outro
agente independente, desde que essas pessoas actuem no mbito
normal da sua actividade, suportando o risco empresarial da mesma.

IRC Ablio Sousa 53
(artigo 5. CIRC)
No se considera estabelecimento estvel:
a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou

entregar mercadorias pertencentes empresa;
b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para as armazenar, expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para serem transformadas por outra empresa;

IRC Ablio Sousa 54
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20-10-2014
(artigo 5. CIRC)
d) Uma instalao fixa mantida unicamente para comprar mercadorias

ou reunir informaes para a empresa;
e) Uma instalao fixa mantida unicamente para exercer, para a
empresa, qualquer outra actividade de carcter preparatrio ou auxiliar;

IRC Ablio Sousa 55
(artigo 5. CIRC)
f) Uma instalao fixa mantida unicamente para o exerccio de qualquer

combinao das actividades referidas nas alneas a) a e), desde que a
actividade de conjunto da instalao fixa resultante desta combinao
seja de carcter preparatrio ou auxiliar.

IRC Ablio Sousa 56
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20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
entidades abrangidas:
a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;

b) Sociedades de profissionais;
c) Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do
capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 183
dias do exerccio social, a um grupo familiar, ou cujo capital social
pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios
no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito
pblico.

IRC Ablio Sousa 57
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Como funciona?
imputada aos scios, integrando-se, nos termos da legislao que for

aplicvel, no seu rendimento tributvel para efeitos de IRS ou IRC,
consoante o caso;
A imputao feita aos scios ou membros nos termos que resultarem

do acto constitutivo das entidades a mencionadas ou, na falta de
elementos, em partes iguais.

IRC Ablio Sousa 58
29
20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
considera-se:
At 2013 o Cdigo do IRC continha uma nica definio de sociedade

de profissionais:
Sociedade de profissionais - a sociedade constituda para o exerccio
de uma actividade profissional especificamente prevista na lista de
actividades a que alude o artigo 151 do Cdigo do IRS, na qual todos
os scios pessoas singulares sejam profissionais dessa actividade;

IRC Ablio Sousa 59
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Com a reforma do IRC:
alterado o conceito de sociedade de profissionais, passando este a

incluir a sociedade cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do
exerccio conjunto ou isolado de atividades profissionais
especificamente previstas na lista constante do artigo 151. do Cdigo
do IRS, desde que, cumulativamente,
em qualquer dia do perodo de tributao, o nmero de scios no seja
superior a cinco, nenhum deles seja pessoa coletiva de direito pblico,
e pelo menos 75% do capital social seja detido por profissionais que
exercem as referidas atividades, total ou parcialmente, atravs da
sociedade.

IRC Ablio Sousa 60
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20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Com a reforma do IRC:
Para se poder interpretar corretamente o novo conceito tem de se ter

em considerao que as vrias condies nele referidas so
cumulativas, ou seja, basta que uma no se verifique para que o regime
de transparncia fiscal no se aplique no perodo em causa.
Assim, a expresso em qualquer dia do perodo de tributao

determina que as condies tm que se verificar em todos os dias do
perodo de tributao para que a sociedade se enquadre no regime de
transparncia fiscal.

IRC Ablio Sousa 61
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
considera-se:
Sociedade de simples administrao de bens - a sociedade que limita a

sua actividade administrao de bens ou valores mantidos como
reserva ou para fruio ou compra de prdios para a habitao dos
seus scios, bem como aquela que conjuntamente exera outras
actividades e cujos proveitos relativos a esses bens, valores ou
prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50% da
mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus proveitos;

IRC Ablio Sousa 62
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20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Novas Sociedades de
Profissionais
Objeto social:
prestao de
servios de
50% 50% medicina e
mdico enfermeiro enfermagem

63
IRC Ablio Sousa
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Novas Sociedades de
Profissionais
Objeto social:
prestao de
servios de
95% 5% medicina
mdico outro

64
IRC Ablio Sousa
32
20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Os lucros ou prejuzos do exerccio, apurados nos termos do CIRC, dos

agrupamentos complementares de empresas (ACE) e dos
agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE), com sede ou
direco efectiva em territrio portugus, que se constituam e
funcionem nos termos legais, so tambm imputveis directamente aos
respectivos membros, integrando-se no seu rendimento tributvel

IRC Ablio Sousa 65
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Para efeitos da imputao, considera-se que os scios ou membros

das entidades referidas no artigo 6. do CIRC, que no tenham sede
nem direco efectiva em territrio portugus obtm esses
rendimentos atravs de estabelecimento estvel nele situado.

IRC Ablio Sousa 66
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20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Doutrina administrativa (sociedade annima)
A adopo por uma sociedade sujeita ao regime de transparncia

fiscal, do tipo de sociedade annima, no implica o afastamento deste
regime desde que os scios sejam todos profissionais de uma
actividade especificamente prevista na lista a que alude o artigo 151.
CIRS e que, a todo o tempo, os mesmos sejam determinveis e
identificveis
(Proc. N 1489/2007 DSIRC, despacho 2007-12-10 DG)

IRC Ablio Sousa 67
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Doutrina administrativa (actividade de farmcia)
Uma sociedade constituda para explorao de uma farmcia no est

sujeita ao regime de transparncia fiscal por se tratar de uma
actividade de comrcio a retalho
(Proc. N 731/2006 DSIRC, despacho 2006-06-16 DG)

IRC Ablio Sousa 68
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20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Desafio
Uma sociedade unipessoal constituda para a prestao de servios de

medicina dentria est abrangida pelo regime de transparncia fiscal?

IRC Ablio Sousa 69
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Desafio
Esta sociedade est abrangida pelo regime de transparncia fiscal?
Objeto social:
prestao de
servios de
75% 25% contabilidade
TOC outro

IRC Ablio Sousa 70
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20-10-2014
Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
As sociedades e outras entidades a que, nos termos do artigo 6. do

CIRC, seja aplicvel o regime de transparncia fiscal no so tributadas
em IRC, salvo quanto s tributaes autnomas
preenchem toda a declarao modelo 22, com excepo do Q.10

devem contudo apurar e pagar as tributaes autnomas

IRC Ablio Sousa 71
R E G IM E DE T R A N S P A R N C IA F IS C A L
S o c ie d a d e s e a g ru p a m e n to s re sid e n te s ,
O B R IG A T O R IE D A D E r e f e r i d o s n o a r t . 6 .
D O R E G IM E
IM P U T A O A O S
S C IO S /M E M B R O S
S o c ie d a d e s:
c iv is s e m f o r m a c o m e r c ia l A g ru p a m e n to s :
d e p r o f is s io n a is ACE
d e s im p le s a d m in is tra o d e A E IE
bens ( n . 2 )
( n . 1 )
M a t r ia c o le c t v e l L u c r o o u p r e ju z o

IRC Ablio Sousa 72
36
20-10-2014
Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
Em regra, o IRC devido por cada exerccio econmico, que coincide

com o ano civil, sem prejuzo das excepes previstas no Cdigo
As pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio
portugus que, nos termos da legislao aplicvel, estejam obrigadas a
elaborar demonstraes financeiras consolidadas, bem como as
pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas a IRC que no tenham
sede nem direco efectiva neste territrio e nele disponham de
estabelecimento estvel, podem adoptar um perodo anual de imposto
diferente do ano civil, o qual deve ser mantido durante, pelo menos, os
cinco perodos de tributao imediatos, salvo se o sujeito passivo
passar a integrar um grupo de sociedades obrigado a elaborar
demonstraes financeiras consolidadas, em que a empresa me
adopte um perodo de tributao diferente daquele adoptado pelo
sujeito passivo
IRC Ablio Sousa 73
Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
Pode ser inferior a um ano: incio de actividade, cessao de
actividade; alterao do perodo de tributao;
Pode ser superior a um ano: declarao do perodo de liquidao;
Nos sujeitos passivos, com perodo especial de tributao, o exerccio

determinado pelo ano correspondente ao primeiro dia do perodo de
tributao;
Exemplo: perodo de 2013/04/01 a 2014/03/31
exerccio 2013;

IRC Ablio Sousa 74
37
20-10-2014
Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo
de tributao.
Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes rendimentos,

obtidos por entidades no residentes, que no sejam imputveis a
estabelecimento estvel situado em territrio portugus:
a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto

gerador se considera verificado na data da transmisso;
b) Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo, em que o facto

gerador se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de
efectuar aquela.
c) Incrementos patrimoniais referidos na alnea e) do n. 3 do artigo 4., em que o

facto gerador se considera verificado na data da aquisio
IRC Ablio Sousa 75
Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
Desafio
Voltando ao nosso exemplo perodo de 2013/04/01 a 2014/03/31
Qual a taxa do IRC a aplicar e quais as taxas de tributao autnoma

sobre a utilizao de viaturas ligeiras de passageiros?

IRC Ablio Sousa 76
38
20-10-2014
Cessao de actividade
(artigo 8. CIRC)
A cessao de actividade ocorre nos termos do n 5 do artigo 8 do

CIRC, na data do registo do encerramento da liquidao da empresa
(ofcio-circulado n. 20.063)
conceito de cessao de actividade em IRC <> IVA
ter presente que dissoluo no => necessariamente cessao de

actividade;

IRC Ablio Sousa 77
IRC - isenes
Subjectivas (pessoais)
Artigo 9. CIRC
Artigo 10. CIRC
Objectivas (rendimentos)
Artigo 11. CIRC

IRC Ablio Sousa 78
39
20-10-2014
isenes
(artigo 9. CIRC)
Esto isentos de IRC:
o Estado, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e

organismos, ainda que personalizados
as Regies Autnomas
as autarquias locais
os institutos pblicos
as associaes e federaes de municpios
as associaes de freguesia que no exeram actividades comerciais,
industriais ou agrcolas
as instituies de segurana social e previdncia a que se referem os
artigos 87. e 114. da Lei n. 17/2000, de 8 de Agosto
os fundos de capitalizao administrados pelas instituies de
segurana social

IRC Ablio Sousa 79
isenes
(artigo 9. CIRC)
excludos desta iseno:
entidades pblicas com natureza empresarial

(ex: empresas pblicas, hospitais EPE)
os rendimentos de capitais tal como so definidos para efeitos de IRS, com

excepo dos obtidos pelos fundos de capitalizao administrados pelas
instituies de segurana social
rendimentos dos estabelecimentos fabris das Foras Armadas provenientes de

actividades no relacionadas com a defesa e segurana nacionais
associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que

exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas

IRC Ablio Sousa 80
40
20-10-2014
isenes
(artigo 10. CIRC)
esto isentos de IRC:
as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa
as instituies particulares de solidariedade social (IPSS)
as pessoas colectivas legalmente equiparadas a IPSS
as pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou

predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia,
beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente

IRC Ablio Sousa 81
isenes
(artigo 10. CIRC)
mbito da iseno:
as associaes e fundaes, legalmente constitudas e que tenham obtido o

reconhecimento de pessoa colectiva de utilidade pblica esto abrangidas por esta iseno
no entanto, as pessoas colectivas de mera utilidade pblica s beneficiam desta iseno se

prosseguirem, exclusiva ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente
isto quer dizer que a iseno abrange os rendimentos derivados do exerccio, a ttulo
acessrio, de uma actividade de carcter comercial, industrial ou agrcola, desde que esta
tenha por objectivo financiar a actividade principal

IRC Ablio Sousa 82
41
20-10-2014
IRC isenes
artigo 10. CIRC
pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa

instituies particulares de solidariedade social (IPSS) e pessoas
colectivas legalmente equiparadas a IPSS
iseno com carcter automtico

IRC Ablio Sousa 83
IRC isenes
artigo 10. CIRC
pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva

ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio
ambiente
iseno sujeita a reconhecimento

IRC Ablio Sousa 84
42
20-10-2014
isenes
(artigo 10. CIRC)
esta iseno no abrange:
os rendimentos empresariais derivados do exerccio das actividades

comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins
estatutrios
os rendimentos de ttulos ao portador, no registados nem

depositados, nos termos da legislao em vigor

IRC Ablio Sousa 85
isenes
(artigo 11. CIRC)
esto isentos de IRC:
os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades

culturais, recreativas e desportivas
s podem beneficiar desta iseno as associaes legalmente

constitudas para o exerccio dessas actividades

IRC Ablio Sousa 86
43
20-10-2014
isenes
(artigo 11. CIRC)
as entidades que pretendam usufruir desta iseno esto obrigadas ao
cumprimento dos seguintes requisitos:
no podem, em caso algum distribuir quaisquer resultados
os membros dos seus rgos sociais no podem ter, por si ou interposta

pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados de explorao das
actividades prosseguidas
o exerccio dos cargos sociais no pode ser remunerado
esto obrigadas a possuir contabilidade ou escriturao que abranja todas as

suas actividades (isentas ou no isentas)

IRC Ablio Sousa 87
isenes
(artigo 11. CIRC)
no se encontram abrangidos por esta iseno:
os rendimentos provenientes de qualquer actividade comercial, industrial ou
agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em ligao com essas
actividades
exemplos:
publicidade
direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso
bens imveis
aplicaes financeiras
jogo do bingo (nota: estes rendimentos, quando obtidos por estas entidades,
no se enquadram no artigo 7. do CIRC)

IRC Ablio Sousa 88
44
20-10-2014
isenes
(artigo 11. CIRC)
Caso prtico:
O clube Os amigos da minha rua uma associao desportiva

legalmente constituda e possui uma equipa de futsal que compete na
3 diviso nacional.
No ano de 2013, obteve as seguintes receitas brutas:

Venda de bilhetes em dia de jogo: 15.000,00
Publicidade esttica do pavilho: 3.000,00
Explorao do bar: 4.500,00
Quotas de associados: 1.200,00
Quais os rendimentos sujeitos a tributao?

IRC Ablio Sousa 89
isenes
(artigo 11. CIRC)
Caso prtico (soluo):
Rendimentos sujeitos e no isentos:
Publicidade esttica do pavilho

Explorao do bar
Rendimentos sujeitos mas isentos:
Receitas da bilheteira em dias de jogo

IRC Ablio Sousa 90
45
20-10-2014
isenes
(artigo 13. CIRC)
So isentos de IRC os lucros realizados pelas pessoas colectivas e

outras entidades de navegao martima e area no residentes
provenientes da explorao de navios ou aeronaves, desde que
iseno recproca e equivalente seja concedida s empresas residentes
da mesma natureza

IRC Ablio Sousa 91
isenes
(artigo 14. CIRC)
Esto isentos os lucros que uma entidade residente em territrio

portugus, nas condies estabelecidas no artigo 2. da Diretiva n.
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, coloque disposio de
entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia que
esteja nas mesmas condies e que detenha diretamente uma
participao no capital da primeira no inferior a 5 % e desde que esta
tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante
24 meses
Nota: nova redao resultante da reforma do IRC adopo do regime

de participation exemption

IRC Ablio Sousa 92
46
20-10-2014
isenes
(artigo 14. CIRC)
Foi publicada em 8 de agosto, a Lei n. 55/2013, que completa a transposio para o direito interno da
Diretiva n. Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho, relativa ao regime fiscal comum aplicvel aos
pagamentos de juros e royalties efetuados entre sociedades associadas de Estados membros diferentes .
Iseno de IRC
Esta transposio para o direito nacional implica, atravs de alteraes ao Cdigo do IRC, a abolio, com
efeitos a partir de 1 de julho de 2013, da tributao, em IRC, incidente sobre os juros e royalties devidos
ou pagos por entidades residentes no territrio nacional, ou por estabelecimentos estveis a situados, a
favor de entidades associadas, sedeadas em Estados Membros da Unio Europeia, ou de
estabelecimentos estveis a localizados, sempre que estejam verificados um conjunto de pressupostos.

93
IRC Ablio Sousa
isenes
(artigo 14. CIRC)
Condies de usufruio da iseno (artigo 14. do CIRC)
Mantm-se as condies que j estavam expressas no Cdigo do IRC, no perodo transitrio

enquanto foram aplicadas as taxas de reteno na fonte de 10% e 5%.
Esto isentos de IRC os juros e royalties, cujo beneficirio efetivo seja uma sociedade de outro
Estado membro da Unio Europeia ou um estabelecimento estvel situado noutro Estado membro
de uma sociedade de um Estado membro, devidos ou pagos por sociedades comerciais ou civis sob
forma comercial, cooperativas e empresas pblicas residentes em territrio portugus ou por um
estabelecimento estvel a situado de uma sociedade de outro Estado membro.

94
IRC Ablio Sousa
47
20-10-2014
isenes
(artigo 14. CIRC)
a) As sociedades beneficirias dos juros ou royalties:
i) Tm de estar sujeitas a um dos impostos sobre os lucros enumerados na subalnea iii) da alnea a)
do artigo 3. da Diretiva n. Diretiva 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003, sem
beneficiar de qualquer iseno;
ii) Assumam uma das formas jurdicas enunciadas na lista do anexo Diretiva n. Diretiva
2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003;
iii) Tm de ser consideradas residentes de um Estado membro da Unio Europeia e que, ao abrigo
das convenes destinadas a evitar a dupla tributao, no sejam consideradas, para efeitos fiscais,
como residentes fora da Unio Europeia;
95
IRC Ablio Sousa
isenes
(artigo 14. CIRC)
b) A entidade residente em territrio portugus ou a sociedade de outro Estado membro com

estabelecimento estvel a situado seja uma sociedade associada sociedade que o beneficirio efetivo
ou cujo estabelecimento estvel considerado como beneficirio efetivo dos juros ou royalties
o que se verifica quando uma sociedade:
i) Detm uma participao direta de, pelo menos, 25 % no capital de outra sociedade; ou
ii) A outra sociedade detm uma participao direta de, pelo menos, 25 % no seu capital; ou
iii) Quando uma terceira sociedade detm uma participao direta de, pelo menos, 25 % tanto no seu
capital como no capital da outra sociedade e, em qualquer dos casos, a participao seja detida de modo
ininterrupto durante um perodo mnimo de dois anos;

96
IRC Ablio Sousa
48
20-10-2014
Alteraes ao IRC
Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho
A
Sociedade 25% B
portuguesa capital Sociedade UE

97
IRC Ablio Sousa
Alteraes ao IRC
A
B 25% Sociedade
Sociedade UE capital portuguesa

98
IRC Ablio Sousa
49
20-10-2014
Alteraes ao IRC
C
Sociedade UE
A
Sociedade B
portuguesa Sociedade UE

99
IRC Ablio Sousa
isenes
(artigo 14. CIRC)
c) Quando o pagamento seja efetuado por um estabelecimento estvel, os juros ou os royalties tm

de constituir encargos relativos atividade exercida por seu intermdio e ser dedutveis para efeitos
da determinao do lucro tributvel que lhe for imputvel.
d) A sociedade a quem so efetuados os pagamentos dos juros ou royalties tem de ser o beneficirio
efetivo desses rendimentos, considerando-se verificado esse requisito quando aufira os
rendimentos por conta prpria e no na qualidade de intermediria

100
IRC Ablio Sousa
50
20-10-2014
isenes
(artigo 14. CIRC)
Esto ainda isentos de IRC os pagamentos de juros e royalties entre uma sociedade residente em
territrio portugus, ou um estabelecimento estvel a localizado, e uma sociedade residente na
Confederao Sua, ou um estabelecimento estvel a localizado, nos termos e condies referidos
no artigo 15. do Acordo entre a Comunidade Europeia e a Confederao Sua, sempre que estejam
verificados os requisitos e condies referidos, com as necessrias adaptaes

101
IRC Ablio Sousa
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IRC
Fim da 1. parte

IRC Ablio Sousa 102
51

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Quem est sujeito a imposto ?

O que est sujeito a imposto ?

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Sujeitos passivos de IRC

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Sujeitos passivos de IRC

c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham

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Sujeitos passivos de IRC

so sujeitos passivos de IRC:

no so sujeitos passivos de IRC:

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Sujeitos passivos de IRC

Para efeitos de IRC, consideram-se residentes as pessoas colectivas e

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Sujeitos passivos de IRC

Exercem a ttulo principal actividades de natureza

No exercem a ttulo principal actividades de sem estabelecimento estvel

exemplos de sujeitos passivos de IRC

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exemplos de sujeitos passivos de IRC

a delimitao das entidades que no exercem a ttulo principal uma

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Sujeitos passivos de IRC

Exercem a ttulo principal actividades de natureza

artigo 56. do CIRC ou

Sujeitos passivos de IRC

No exercem a ttulo principal actividades de sem estabelecimento estvel

Sujeitos passivos de IRC

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Sujeitos passivos de IRC

sociedade por quotas

Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 17. a 52. do CIRC

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Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 53. e 54. do CIRC

IERU - APOTEC - Ps-graduao em Fiscalidade

Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 17. a 52. do CIRC,

IERU - APOTEC - Ps-graduao em Fiscalidade

Regras de determinao do lucro tributvel: artigo 56. do CIRC

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o lucro consiste na diferena entre os valores do patrimnio lquido no

Conceito rendimento-acrscimo em sintonia com o artigo 17. onde se

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para efeitos de IRC, so consideradas de natureza comercial, industrial

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so componentes do lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os

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Base do imposto: RESIDENTES

Base do imposto: NO RESIDENTES

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Extenso da obrigao do imposto

As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco

As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem

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IRC - tributao de no residentes

com estabelecimento regime geral

sem estabelecimento com obrigao

tributados por reteno na fonte a

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