Vous êtes sur la page 1sur 138

Guide de rfrence

sur les IFRS


2014
Cette page a t intentionnellement laisse en blanc.
Avant-propos
Nous sommes heureux de vous prsenter ldition 2014 du Guide de rfrence
sur les IFRS, qui contient une mise jour des faits nouveaux survenus jusquen
juillet 2014. Vous y trouverez tous les sujets qui font, chaque anne, la
renomme de cette publication partout dans le monde, savoir des informations
gnrales sur la structure et le fonctionnement de lIASB, une analyse sur
lapplication des IFRS dans le monde, un rsum de toutes les normes et
interprtations actuelles, ainsi que les informations les plus rcentes sur les
projets de lIASB et de lIFRIC. Le Guide de rfrence sur les IFRS constitue le
document idal ainsi quun outil de rfrence cl pour les entits qui envisagent
ladoption des IFRS ou pour les habitus qui appliquent dj ces normes.
Les activits de normalisation entreprises cette anne ont t portes par
un vent doptimisme et, vers la fin de la priode vise par les travaux, des
avances notables avaient t ralises. LIASB et le FASB ont publi une norme
pleinement en convergence sur la comptabilisation des produits, IFRS15,
Produits des activits ordinaires tirs de contrats conclus avec des clients. Cette
norme constitue une ralisation importante qui a pris beaucoup de temps se
concrtiser. Comme le souligne Hans Hoogervorst, prsident du conseil de lIASB:
Ce projet, couronn de succs, est un accomplissement de premier ordre pour
les deux conseils. Ensemble, nous avons amlior les exigences sur les produits,
la fois dans les IFRS et dans les PCGR des tats-Unis, tout en russissant
publier une norme pleinement en convergence. Nous faisons maintenant porter
nos efforts sur la transition afin dassurer un passage en douceur aux nouvelles
exigences. Russell Golden, prsident du conseil du FASB, abonde dans ce sens:
La norme sur la comptabilisation des produits reprsente un jalon essentiel de
nos travaux visant lamlioration et la convergence de lun des aspects les plus
importants en matire dinformation financire. Elle permettra de supprimer
une source importante dincohrences dans les PCGR, du fait de bon nombre de
directives sectorielles bien distinctes sur la comptabilisation des produits.
Fait encourageant, lIASB et le FASB ont mis sur pied un groupe mixte sur les
ressources transitoires dont le mandat est de fournir de laide pour une mise
en uvre en douceur avant que la norme nentre en vigueur, soit pour les
priodes comptables ouvertes compter du 1er janvier 2017.
LIASB a galement publi IFRS 9, Instruments financiers, le dernier morceau
du casse-tte que constituait sa rponse la crise financire mondiale. Cette
norme, qui sapplique compter du 1er janvier 2018, prsente un modle des
pertes attendues en raction aux critiques formules sur le fait que, selon
les rgles existantes, lorsque la comptabilisation dune perte de valeur se
faisait, ctait trop peu, trop tard .
Les travaux portant sur des aspects hautement complexes, comme les contrats
de location et dassurance, se sont poursuivis. Un autre expos-sondage sur
lassurance a t publi. Avec la nouvelle norme propose, qui exige que
le passif dassurance soit valu au moyen des taux dintrt actuels, les
investisseurs et les titulaires de polices pourront se faire une bien meilleure
ide de la situation. Une grande quantit de nouvelles donnes devront tre

Avant-propos 1
fournies au moment de la transition et, plus tard, pour lvaluation; cest donc
une bonne chose que, lorsque la norme dfinitive sera publie, une priode de
trois ans sera accorde avant la mise en uvre.
Sur dautres fronts, les travaux sur le projet de Cadre conceptuel se sont
poursuivis et un expos-sondage est prvu plus tard cette anne. Il a aussi
t encourageant de voir que les efforts dploys pour rguler la prolifration
anarchique des informations financires et ramener les choses lessentiel
vont dans le bon sens.
lchelle de la plante, lIASB recense plus de 100 pays qui imposent les IFRS
et quelque 130 autres pays qui utilisent les IFRS comme prvu. Aux tats-Unis,
les entreprises nationales nont pas encore grossi les rangs de la communaut
IFRS, bien que, selon certaines remarques manant du prsident du conseil
du principal organe de rglementation amricain, la SEC, la poursuite de
lintgration des IFRS dans le modle amricain demeure une priorit.
Une impulsion nouvelle a t donne aux travaux de lIASB, qui progressaient
dj bonne cadence, par la mise sur pied dun forum consultatif sur la
normalisation comptable lASAF; il sagit dune tape importante dans le
processus dimplantation des IFRS titre de rfrentiel pouvant rpondre aux
besoins de toutes les entreprises du monde. Grce ce forum consultatif, les
organismes de normalisation du monde entier ont pu tenir des consultations
plus fructueuses et partager plus facilement des points de vue. Cette mise
en commun des points de vue et ces changes avec le plus grand nombre
de participants possible sont un processus particulirement utile qui favorise
galement le droulement de la procdure officielle de lIASB.
Cette anne aussi, des progrs constants et encourageants ont t raliss
en ce qui concerne llaboration du concept dinformation intgre, avec la
publication du cadre de rfrence trs attendu de lInternational Integrated
Reporting Council. On y numre les lments que devraient comprendre un
rapport intgr idal ainsi que les concepts sous-jacents. Plus tard au cours de
lanne, des progrs ont t raliss lors des discussions sur la question de la
certification des rapports intgrs.
On peut donc affirmer que ce fut une anne encourageante et positive. Des
progrs notables ont t raliss dans le traitement de questions techniques
extrmement difficiles, et nous avons russi amliorer la comprhension et la
collaboration lchelle internationale.
videmment, si vous voulez demeurer informs en tout temps des faits
nouveaux dans le domaine de linformation financire lchelle internationale
et nationale, consultez notre site Web www.iasplus.com. notre avis, ce site
constitue la source la plus complte de nouvelles et de commentaires qui soit.

Veronica Poole
Leader mondial IFRS

2
Notre site Web IAS Plus

Le site Web de Deloitte IAS Plus (www.iasplus.com) (en anglais seulement)


est lune des sources les plus compltes qui soient de nouvelles dans le
domaine de linformation financire lchelle mondiale sur le Web. Le site
se veut un rpertoire central de linformation sur les Normes internationales
dinformation financire (IFRS) et sur les activits de lInternational Accounting
Standards Board (IASB). Le site, galement disponible en allemand, comporte
des portails adapts pour le Royaume-Uni et les tats-Unis, avec dans chaque
cas beaucoup dinformation sur les PCGR locaux et sur les exigences propres
aux diffrents pays pour les entreprises en matire dinformation financire.
Dautres portails viendront ventuellement sy ajouter.

Notre site Web IAS Plus 3


IAS Plus prsente:
des nouvelles sur les faits rcents dans le domaine de linformation
financire lchelle mondiale, prsentes de manire intuitive avec, entre
autres, des nouvelles, des publications et des vnements connexes;
des rsums de toutes les normes et interprtations et de tous les projets,
accompagns dhistoriques exhaustifs sur les diffrents dveloppements et
les discussions des normalisateurs, en plus des nouvelles et des publications
connexes;
de linformation dtaille propre aux diffrents pays, prsentant le contexte
et les exigences en matire dinformation financire, contenant des liens vers
des ressources nationales, des nouvelles et des publications connexes ainsi
quun historique complet consacr ladoption des IFRS dans le monde;
une vaste personnalisation du site, ce que lon peut constater en slectionnant
des sujets dintrt particuliers qui permettent daccder une version sur
mesure;
des pages de ressources consacres la recherche et la formation,
la prsentation de linformation intgre et relative au dveloppement
durable, aux faits rcents dans le domaine de la comptabilit en Europe, la
crise financire mondiale, la taxonomie XBRL et la comptabilit dans les
pays islamiques;
des rappels au sujet des dates importantes pour les runions venir,
chances, etc. partout sur le site;
une bibliothque de publications relatives aux IFRS pouvant tre
tlcharges et auxquelles les utilisateurs peuvent sabonner, dont notre
populaire bulletin Pleins feux sur les IFRS et dautres publications;
des modles dtats financiers tablis selon les IFRS et des listes de contrle,
en plusieurs versions, dveloppes sur mesure selon les pays;
une vaste bibliothque lectronique contenant des ressources relatives aux
IFRS tant mondiales que nationales;
des analyses pousses et des commentaires formuls par des experts de
Deloitte sous forme de webmissions, de baladodiffusions et dentrevues
ainsi que des analyses signes par le journaliste financier Robert Bruce;
des modules dapprentissage en ligne sur la plupart des Normes comptables
internationales (IAS) et des IFRS;
une capacit de recherche amliore permettant un accs facile aux
diffrents sujets laide dune recherche par balise, catgorie ou en mode
texte libre qui donne des rsultats prsents de manire intuitive par
catgories qui offrent leur tour dautres options de filtrage;
les lettres de commentaires de Deloitte adresses lIASB et dautres
organismes;
une libert daccder linformation au moyen du Web, dun appareil
mobile, du fil de nouvelles RSS, de Twitter, etc.

4
Table des matires
Page
Abrviations 6
Structure de lIASB 7
Membres de lIASB 10
Procdure officielle de lIASB 13
Comment obtenir les prises de position et les publications de 15
lIASB
Coordonnes de lIASB 16
Historique de lIASB 17
Application des Normes internationales dinformation 21
financire (IFRS) dans le monde
Prises de position rcentes 28
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 31
Projets actuellement au programme de lIASB 123
Interprtations 127
Points actuellement au programme de lIFRS Interpretation 129
Committee
Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS 130
Modules dapprentissage en ligne portant sur les IFRS offerts 131
par Deloitte
Adresses de sites Web 132
Abonnement nos publications sur les IFRS 133
Personnes-ressources 134

Table des matires 5


Abbreviations
AC Appel commentaires
ASAF Forum consultatif sur la normalisation comptable
CE Commission europenne
CERVM Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs
mobilires
DT Document de travail
EEE Espace conomique europen (28 pays de lUE + 3 pays)
EFRAG European Financial Reporting Advisory Group
ES Expos-sondage
FASB Financial Accounting Standards Board (tats-Unis)
FEE Fdration des Experts-comptables Europens
IAS Norme(s) comptable(s) internationale(s)
IASB International Accounting Standards Board
IASC IASC International Accounting Standards Committee
(prdcesseur de lIASB)
IASCF IFRS Foundation (prdcesseur de lIFRSF)
IFRIC IFRS Interpretations Committee (Comit dinterprtation
des IFRS) (a remplac lInternational Financial Reporting
Interpretations Committee of the IASB [Comit dinterprtation
des Normes internationales dinformation financire de lIASB], et
les interprtations publies par ce Comit voir ci-aprs)
IFRS Norme(s) internationale(s) dinformation financire
IFRSF IFRS Foundation, organisme duquel relve lIASB

OICV Organisation internationale des commissions de valeurs

IVSC International Valuation Standards Council


Principes comptables gnralement reconnus
PCGR
PDPC Participations ne donnant pas le contrle (auparavant "intrts
minoritaires")
PI Projet d'interprtation
PME Petites et moyennes entits
SAC IFRS Advisory Council (auparavant, le Standards Advisory Council)
(Comit de normalisation de lIASB), charg de conseiller lIASB
SEC SEC Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis
SIC Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit
permanent dinterprtation de lIASC), et les interprtations
publies par ce Comit
UE Union europenne (28 pays)

6
Structure de lIASB

Conseil de surveillance
Approuver la nomination des
administrateurs et les encadrer

IFRS Foundation
Nommer, surveiller, valuer
lefficacit et le financement

Conseil
Dresser lordre du jour
technique. Approuver les
normes, les exposs-sondages
et les interprtations

IFRS Advisory Council IFRS Interpretations Committee

Nomme
Se rapporte
Conseille

Conseil de surveillance
La principale fonction du Conseil de surveillance est de favoriser les changes
entre les autorits responsables des marchs financiers quant la forme et au
contenu de linformation financire et lIFRS Foundation (IFRSF).
En particulier, le Conseil de surveillance supervise la manire dont lIFRSF
sacquitte de son obligation de rendre des comptes, les administrateurs de
cette dernire relevant directement de ce conseil.
Les responsabilits du Conseil de surveillance sont les suivantes:
participer au processus de nomination des administrateurs et approuver
leur nomination en conformit avec les lignes directrices nonces dans les
statuts de lIFRSF;
examiner les mesures prises par les administrateurs relativement au
financement de lIASB pour voir si elles sont adquates et appropries;

Structure de lIASB 7
examiner le travail des administrateurs en matire de surveillance du
processus de normalisation de lIASB, en particulier relativement aux
mesures portant sur la procdure officielle;
sentretenir avec les administrateurs sur les responsabilits, portant en
particulier sur les faits nouveaux quant aux aspects rglementaires et
juridiques et llaboration de politiques qui sont pertinents dans le cadre
du mandat de surveillance de lIASB incombant lIFRS Foundation;
renvoyer les questions lies linformation financire qui sont dintrt
public lIASB par lintermdiaire de lIFRS Foundation.
Le Conseil de surveillance tait constitu des membres pertinents de la
Commission europenne et des prsidents de lAgence des services financiers
du Japon, de la Securities and Exchange Commission des tats-Unis, de
lEmerging Markets Committee (Comit sur les marchs mergents) de
lOrganisation internationale des commissions des valeurs et du prsident
du Conseil de lOICV. Le Comit de Ble sur le contrle bancaire agit titre
dobservateur sans droit de vote.

la suite de la publication en 2012 du Final Report on the Review of the IFRS


Foundations Governance , le Conseil de surveillance a dcid de nommer
jusqu quatre autres membres permanents, provenant principalement des
principaux marchs mergents, et deux membres permutants. Les deux premiers
membres permanents ont t annoncs en janvier 2014. La nomination de
la Commission des valeurs mobilires du Brsil (The Comisso de Valores
Mobilirios [CVM]) et de la Commission des services financiers (FSC) de la Core
entrera en vigueur ds que ces pays deviendront signataires de la charte du
Conseil de surveillance de lIFRSF. Les demandes prsentes en vue dobtenir un
sige titre de membre permanent du Conseil de surveillance sont toujours en
cours danalyse. Le Conseil de surveillance a galement lintention damorcer le
plus tt possible le processus de nomination des deux membres permutants.

IFRS Foundation
Composition: 22 membres individuels, dont lun est nomm prsident et
jusqu deux vice-prsidents. Les administrateurs sont nomms pour un
mandat de trois ans, qui peut tre renouvel une fois. Un administrateur
peut tre nomm titre de prsident ou de vice-prsident pour une dure
de trois ans, renouvelable une fois, et cela sans tenir compte de ses mandats
prcdents en tant quadministrateur, dans la mesure o la dure totale des
annes de service en tant quadministrateur ne dpasse pas neuf ans.
quilibre gographique: six administrateurs dAsie/Ocanie, six dEurope,
six dAmrique du Nord, un dAfrique, un dAmrique du Sud et deux
de nimporte quelle zone gographique (dans la mesure o un quilibre
gographique est atteint).

8
Profil des administrateurs: aux termes des statuts de lIFRSF, la fondation
doit trouver un juste quilibre entre des membres ayant des formations
diverses, entre autres des auditeurs, des prparateurs, des utilisateurs et des
universitaires, et dautres reprsentants protgeant lintrt public. Deux
administrateurs seront normalement des associs principaux de cabinets
dexperts-comptables de premier plan jouissant dun rayonnement international.

International Accounting Standards Board


Composition: 16 membres, parmi lesquels un prsident et jusqu deux
vice-prsidents sont nomms. Un maximum de trois membres peuvent ltre
temps partiel. Les membres de lIASB sont nomms pour un mandat initial de
cinq ans, qui peut tre renouvel pour une dure de trois ans. Le prsident et
les vice-prsidents peuvent accomplir un deuxime mandat de cinq ans, mais
leur participation ne peut dpasser dix ans.
En 2015, les administrateurs effectueront un examen de lefficacit et de la
structure globales de lIFRS Foundation dans le cadre duquel ils solliciteront
les commentaires du public sur la question de la taille convenable pour lIASB.
Tous les facteurs suivants la mise sur pied du forum consultatif sur la
normalisation comptable (Accounting Standards Advisory Forum, ou ASAF),
la constitution de regroupements rgionaux de normalisateurs comptables,
lajout de programmes plus labors de lIASB axs sur la communication
externe et la mobilisation des parties prenantes, la conclusion du programme
de convergence font en sorte que lIASB se trouve devant de nouveaux
dfis et de nouvelles priorits pour les annes venir. Reconnaissant
lmergence dun nouvel environnement de normalisation, les administrateurs
ont lintention de solliciter les commentaires du public sur la question de
la taille convenable pour lIASB, tout en continuant de maintenir lquilibre
gographique.
quilibre gographique: pour favoriser une grande diversit internationale,
il devrait normalement y avoir quatre membres de la rgion Asie/Ocanie,
quatre dEurope, quatre dAmrique du Nord, un dAfrique et un dAmrique
du Sud et deux de nimporte quelle zone gographique, dans la mesure o un
quilibre gographique est atteint.
Profil des membres du Conseil: le principal critre pour tre nomm au sein
de ce Conseil est la comptence professionnelle et lexprience pratique. Le
groupe doit runir des membres qui offrent la combinaison la plus diversifie
possible pour ce qui est de lexpertise technique et de lexprience des affaires
et des marchs dun peu partout dans le monde.

Structure de lIASB 9
Membres de lIASB
Hans Hoogervorst, prsident, a auparavant occup le poste
de prsident du conseil de lautorit nerlandaise des marchs
financiers et assum les fonctions de prsident du comit
technique de lOICV. Il a t nomm coprsident du Financial
Crisis Advisory Group (FCAG), un groupe constitu de dirigeants
dentreprises possdant une vaste exprience des marchs
internationaux et aptes conseiller lIASB et le FASB sur leur
rponse conjointe aux questions souleves par la crise financire
mondiale. M. Hoogervorst a galement sig au comit de
surveillance de lIFRS Foundation, organe de surveillance de lIASB.

M. Hoogervorst a occup plusieurs postes au sein du


gouvernement nerlandais, dont celui de ministre des Finances,
entre 1998 et 2007. Son mandat prend fin le 30 juin 2016.

Ian Mackintosh, vice-prsident, a auparavant assum les


fonctions de prsident de lAccounting Standards Board du
Royaume-Uni.
M. Mackintosh joue un rle actif dans le domaine de la
normalisation depuis 1983. Il a t membre, puis prsident
adjoint de lAustralian Accounting Standards Board, en plus
den prsider le groupe consacr aux questions urgentes
(Urgent Issues Group). Son mandat prend fin le 30 juin 2016.

Stephen Cooper tait directeur gnral et chef de la


recherche en valuation et en comptabilit lUBS Investment
Bank avant sa nomination au sein du Conseil en 2007. Son
mandat prend fin le 31 juillet 2017.

Philippe Danjou tait auparavant directeur du service des


affaires comptables de lAutorit des marchs financiers, soit
lorganisme de rglementation du commerce des valeurs
mobilires en France. Son mandat prend fin le 30 juin 2016.

Martin Edelmann a t membre du German Accounting


Standards Board de 2006 2011. Il a dj t la tte du groupe
responsable de la prsentation de linformation financire la
Deutsche Bank AG. Son mandat prend fin le 30 juin 2017.

Jan Engstrm a occup diverses hautes fonctions de direction


dans les domaines des finances et de lexploitation au sein
du Groupe Volvo, o il a notamment fait partie du conseil
de direction et a agi en qualit de chef des finances; il a
galement t chef de la direction de Volvo Bus Corporation.
Son deuxime mandat a pris fin le 30 juin 2014. M. Engstrm
ne sera plus admissible ce poste.

10
Patrick Finnegan a t un des administrateurs du groupe
charg des politiques en matire de prsentation de
linformation financire au sein du CFA Institute for Financial
Market Integrity. Son mandat a pris fin le 30 juin 2014 et il a t
renouvel en fvrier 2014 pour une autre priode de cinq ans.

Amaro Luiz de Oliveira Gomes tait directeur du dpartement


de rglementation des systmes financiers de la banque
centrale du Brsil avant sa nomination lIASB. Son mandat a
pris fin le 30 juin 2014 et il a t renouvel en fvrier 2014 pour
une autre priode de cinq ans.

Gary Kabureck tait chef de la comptabilit (et, depuis 2003,


vice-prsident) de Xerox Corporation. Son mandat prend fin le
30 juin 2017.

Patricia McConnell a exerc les fonctions de directrice


gnrale au sein du groupe Equity Research et danalyste des
politiques comptables et fiscales de Bear Stearns & Co. Son
mandat a pris fin le 30 juin 2014. Mme McConnell a dcid de
ne pas solliciter un deuxime mandat.

Takatsugu (Tak) Ochi a auparavant occup le poste de


directeur gnral adjoint du groupe Financial Resources
Management Group de Sumitomo Corporation. Son mandat
prend fin le 30 juin 2016.

Darrell Scott a t directeur des finances du FirstRand


Banking Group, lune des principales institutions financires
dAfrique du Sud. Son mandat prend fin le 31 octobre 2015.

Mary Tokar a t pendant plus de dix ans leader mondial


du Groupe de la prsentation de linformation financire de
KPMG. Son mandat prend fin le 30 juin 2017.

Dr Chung Woo Suh a t conseiller auprs du Korea


Accounting Standards Board (KASB) et est professeur de
comptabilit luniversit Kookmin, Soul. Son mandat
prend fin le 30 juin 2017.

Zhang Wei-Guo a occup le poste de chef comptable de la


China Securities Regulatory Commission (CSRC) de 1997
2007. Son mandat prend fin le 30 juin 2017.

Sue Lloyd tait directrice principale des activits techniques


pour lIASB. Avant doccuper ce poste, Mme Lloyd tait directrice,
Marchs financiers lIASB, charge de piloter les travaux de cet
organisme sur la rforme de la comptabilisation des instruments
financiers. Son mandat prend fin le 30 dcembre 2018.

Membres de lIASB 11
Le membre de lIASB, Prabhakar Kalavacheria, a pris sa retraite
en dcembre 2013.
En fvrier 2014, les administrateurs de lIFRS Foundation ont dcid
dattendre la conclusion de lexamen 2015 de leurs statuts avant de
procder des nominations de membres de lIASB en remplacement
des membres partant la retraite.

12
Procdure officielle de lIASB
Dans le cadre de llaboration des IFRS (y compris les interprtations), lIASB
suit une procdure officielle globale et ouverte. Les principes fondateurs
sur lesquels cette procdure repose sont la transparence, un processus
de consultation exhaustif et quitable tenant compte du point de vue
des parties touches par les IFRS partout dans le monde et la reddition
de comptes. Il incombe aux administrateurs de lIFRS Foundation, par le
truchement du comit de surveillance (Due Process Oversight Committee),
de superviser tous les aspects de la procdure officielle de lIASB et de
lInterpretations Committee ( lIFRIC ), et de veiller ce que cette procdure
reflte les meilleures pratiques.
Le respect du principe de transparence est assur par la tenue de discussions
techniques publiques (et habituellement webdiffuses), par laccs public aux
documents du personnel et par la garantie que lIASB et lIFRIC disposent
dune information suffisante pour pouvoir prendre des dcisions fondes sur
les recommandations du personnel. La version dfinitive de toute norme ou
interprtation doit tre approuve par au moins 10 des 16 membres de lIASB.
Un processus de consultation exhaustif et quitable comporte
obligatoirement les tapes suivantes:
tous les trois ans, une consultation publique sur le programme technique
de lIASB;
des dbats sur toute proposition de normalisation dans le cadre de runions
publiques;
la publication dun expos-sondage sur tout projet de norme, modification
dune norme ou proposition dinterprtation, accompagne de la base des
conclusions et des autres points de vue ( avis dissidents ), pour solliciter
les commentaires du public, compte tenu dune priode de commentaires
assortie dun dlai minimum;
lexamen diligent des lettres de commentaires reues en rponse aux
propositions (ces lettres sont verses par la suite dans le dossier public);
la dcision quant savoir si les propositions doivent faire lobjet dun
deuxime expos-sondage;
la publication de la version dfinitive des normes accompagne de la base
des conclusions et des avis dissidents, le cas chant;
la consultation du conseil consultatif au sujet du programme technique, des
principaux projets, des propositions de projet et des priorits du programme
de travail;
la ratification dune interprtation par lIASB.
En outre, lIASB sest engag effectuer des suivis aprs la mise en uvre de
chaque nouvelle norme ou modification importante dune norme existante.

Procdure officielle de lIASB 13


Par ailleurs, et sous rserve du principe se conformer ou expliquer , les statuts
de lIFRS Foundation prvoient les tapes suivantes, qui sont facultatives:
la consultation du forum consultatif sur la normalisation comptable au sujet
des projets de grande envergure1 (ASAF);
la publication dun document de travail ou dun document similaire avant
llaboration dun expos-sondage. Ce document comporte habituellement
les points de vue prliminaires de lIASB sur certains aspects du projet;
la mise sur pied de groupes consultatifs ou dun autre type de groupes
consultatifs dexperts;
la tenue daudiences publiques;
la ralisation de projets pilotes.
La reddition de comptes est assure par des moyens comme lanalyse
des effets et la base des conclusions (et les avis dissidents) accompagnant
une IFRS.

1 Cet lment ne faisait pas partie des statuts de lIFRS Foundation au moment
de la publication. Le forum consultatif, qui a t mis sur pied en mars 2013, sera
consult sur tous les projets de grande envergure de lIASB.

14
Comment obtenir les prises
de position et les publications
de lIASB
On peut acheter les prises de position ainsi que les publications de lIASB, sur
support imprim ou lectronique, sur le site Web de lIASB (www.ifrs.org).
LIASB a affich sur son site Web ses normes (y compris le guide dapplication
faisant autorit, mais non les commentaires de mise en uvre ni la base des
conclusions) que les internautes peuvent tlcharger gratuitement. LIFRS
sur les PME ainsi que les commentaires de mise en uvre et la base des
conclusions connexes sont accessibles sans frais. Les documents de travail et les
exposs-sondages peuvent tre tlchargs du site Web de lIASB, sans frais.

Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB 15


Coordonnes de lIASB
International Accounting Standards Board

Sige social international


30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni
Tlphone: +44 20 7246 6410
Tlcopieur: +44 20 7246 6411
Courriel pour les renseignements gnraux: info@ifrs.org
Site Web: www.ifrs.org

Bureau dAsie-Ocanie
Otemachi Financial City- South Tower 5F, 1-9-7- Otemachi- Tokyo
100-0004- Japon
Tlphone: +81(0)3 5205 7281
Tlcopieur: +81(0)3 5205 7287
Courriel pour les renseignements gnraux: AsiaOceania@ifrs.org

Service des publications: commandes et renseignements:


Tlphone: +44-20 7332 2730
Tlcopieur: +44 20 7332 2749
Site Web: http://shop.ifrs.org
Courriel du service des publications: publications@ifrs.org
Heures de bureau: du lundi au vendredi, de 9 h 30 17 h 30,
heure de Londres

16
Historique de lIASB
1973 Une entente dtablissement de lIASC est signe par des
reprsentants dorganismes comptables professionnels de
lAllemagne, de lAustralie, du Canada, des tats-Unis, de la
France, du Japon, du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-
Uni/de la rpublique dIrlande.
Les comits de direction chargs des trois premiers projets de
lIASC sont forms.
1975 Publication des deux premires normes dans leur version
finale, soit IAS 1 (1975), Publication des mthodes comptables,
et IAS 2 (1975), Valorisation et prsentation des stocks selon la
mthode du cot historique.
1982 Le Conseil de lIASC est largi pour comprendre jusqu
17membres, ce qui inclut 13 pays membres nomms par le
conseil de lInternational Federation of Accountants (IFAC) et
jusqu quatre reprsentants dorganisations qui ont un intrt
dans la prsentation de linformation financire. LIFAC reconnat
que lIASC constitue le normalisateur comptable international.
1989 La Fdration des Experts-comptables Europens (FEE) appuie
lharmonisation internationale et une participation europenne
accrue dans lIASC. LIFAC adopte des lignes directrices visant
le secteur public pour exiger des entreprises gouvernementales
quelles suivent les IAS.
1994 tablissement de lIASC Advisory Council (Comit consultatif
de normalisation de lIASC) auquel sont confies les
responsabilits de surveillance et des finances.
1995 La Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis
annonce quelle appuie lobjectif de lIASC dlaborer, le plus
rapidement possible, des normes comptables pouvant servir
la prparation dtats financiers dresss aux fins dmissions
sur les marchs internationaux.
1997 Le SIC (Comit permanent dinterprtation de lIASC) est cr et
compte 12 membres votants. Il a comme mission de rdiger des
interprtations des IAS soumettre lapprobation finale de lIASC.
Le Strategy Working Party est form et est charg de formuler des
recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement
futurs de lIASC.
1998 Le nombre de membres de lIFAC/IASC saccrot et compte
140organismes comptables dans 101 pays.
LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS 39.

Historique de lIASB 17
1999 Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire
international insistent sur la ncessit dappuyer les IAS pour
renforcer larchitecture financire internationale.
Le Conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration
dun conseil form de 14 membres (12 temps plein) relevant
dun conseil dadministration indpendant.
2000 LOrganisation internationale des commissions de valeurs (OICV)
recommande ses membres de permettre aux metteurs
multinationaux dappliquer les normes de lIASC pour les missions
et les cotations effectues sur les marchs internationaux.
Un comit de nomination spcial est form et prsid par Arthur
Levitt, prsident de la SEC, pour nommer les administrateurs qui
superviseront la nouvelle structure de lIASB.
Les organismes membres de lIASC approuvent la
restructuration de celui-ci et ses nouveaux statuts.
Le comit de nomination annonce qui seront les premiers
administrateurs.
Les administrateurs nomment Sir David Tweedie (prsident du
Conseil de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni)
titre de premier prsident de lIASB restructur.
2001 Le nom des membres et la nouvelle appellation de lIASB
sont annoncs. LIASC Foundation est forme. Le 1eravril
2001, le nouvel IASB prend en charge les responsabilits de
normalisation auparavant assumes par lIASC. Les Normes
comptables internationales (IAS) et les SIC actuelles sont
adoptes par lIASB.
LIASB rencontre les prsidents des huit organismes
de normalisation comptable nationaux de liaison pour
entreprendre les initiatives de coordination et ltablissement
des objectifs de convergence.
2002 Le SIC est renomm et devient lIFRIC, dont le mandat consiste,
en plus dinterprter les IAS et les IFRS existantes, fournir des
lignes directrices en temps opportun sur des questions qui ne
sont pas abordes dans les IAS ou les IFRS.
LEurope exige que les socits cotes appliquent les IFRS
compter de 2005.
LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la
convergence.
2003 La premire version finale dune IFRS et le premier bulletin
dinterprtation de lIFRIC sont publis.
2004 Dbut de la webdiffusion des runions de lIASB.

18
2005 Modifications des statuts.
Le grand public peut maintenant assister aux runions des
groupes de travail.
2006 LIASB et le FASB mettent jour lentente sur la convergence.
LIASB publie une dclaration sur les relations de travail avec
dautres normalisateurs.
2007 LIFRIC passe de 12 14 membres.
Le Conseil propose une IFRS distincte pour les petites et
moyennes entits (PME).
2008 En raction la crise financire mondiale, lIASB a pris
certaines mesures; mentionnons ce chapitre les nouvelles
indications sur lvaluation de la juste valeur, la procdure
acclre damendement dIAS 39, lacclration des projets sur
lvaluation de la juste valeur et la consolidation, les informations
plus dtailles fournir sur les instruments financiers ainsi que la
mise sur pied de deux groupes consultatifs dexperts.
2009 Le nombre de membres de lIASB passe 16 (y compris un
maximum de trois membres temps partiel) et lquilibre
gographique est atteint.
LIASCF forme un Conseil de surveillance regroupant des
organismes publics.
La prise de mesures en raction la crise financire mondiale se
poursuit, avec les projets portant sur le remplacement dIAS 39,
y compris lvaluation des pertes de valeur des prts.
2010 Les administrateurs achvent la deuxime partie de lexamen
de lacte constitutif 2008-2010 et donnent leur aval aux
changements de noms suivants: lIAS Foundation devient
lIFRS Foundation, lIFRIC devient lIFRS Interpretations
Committee et le Standards Advisory Council devient lIFRS
Advisory Council.
2011 Hans Hoogervorst assume la prsidence de lIASB aprs la fin
du mandat de Sir David Tweedie.
LIASB publie un appel commentaires concernant la premire
consultation sur son programme de travail. Ces consultations
seront tenues aux trois ans.

Historique de lIASB 19
2012 Le rapport des administrateurs sur la revue de la stratgie,
intitul IFRSs as the Global Standards: Setting a Strategy for
the Foundations Second Decade, est publi.
LIASB et le FASB ont fix une nouvelle chance pour mener
bien les principaux projets de convergence restants dici la
premire moiti de 2013 dans leur rapport lintention du G20.
Les administrateurs ont termin leur revue sur lefficience et
lefficacit de lIFRIC.
LIFRSF a publi un appel commentaires sur la nouvelle
procdure officielle qui sera suivie par lIASB et lIFRIC ainsi que
le comit de surveillance (Due Process Oversight Committee
[DPOC]) de lIFRSF.
Le premier bureau international situ lextrieur de Londres a
t ouvert, Tokyo.
2013 LIASB met sur pied le forum consultatif sur la normalisation
comptable (Accounting Standards Advisory Forum [ASAF]),
qui a tenu sa premire runion en avril. LASAF se runit
gnralement quatre fois par anne et son objectif est
dappuyer lIASB Foundation.
LIFRS Foundation publie des profils par pays dans le cadre dun
processus visant rassembler des informations sur ltat de
ladoption des normes comptables lchelle mondiale.
LIASB forme un nouveau groupe de travail sur linitiative
concernant les informations fournir.
LOICV et lIFRS Foundation sentendent sur un ensemble de
protocoles visant favoriser luniformit dans la mise en uvre
des IFRS.
2014 LIASB met sur pied le IFRS Taxonomy Consultative Group.
(en date Ce groupe remplace le XBRL Advisory Council (XAC) et le
de juillet XBRL Quality Review Team (XQRT). Ce groupe consultatif sur
2014) la taxonomie IFRS sera form de 16 20 membres, ce qui
comprend un prsident et un vice-prsident.
LIVSC et lIFRS Foundation annoncent quelles collaboreront
plus troitement en vue de llaboration des IFRS et des
normes internationales dvaluation (IVS). Lnonc des
protocoles met laccent sur la coordination de lvaluation de
la juste valeur.

20
Application des Normes
internationales dinformation
financire (IFRS) dans le monde
Les IFRS sont maintenant largement utilises partout dans le monde pour la
prparation des rapports financiers.
Nous tenons jour un sommaire des IFRS adoptes partout dans le monde sur
le site Web IAS Plus ladresse www.iasplus.com/country/useias.htm.
LIASB Foundation publie des profils par pays que lon peut consulter sur le site
Web suivant:
http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Pages/Jurisdiction-profiles.aspx
Ltat davancement des IFRS dans les principaux marchs financiers fait lobjet
dune analyse, prsente ci-dessous.

Application des IFRS en Europe


Rglementation comptable europenne
Socits cotes Dans le but de mettre en uvre la stratgie en matire
dinformation financire adopte par la Commission europenne (CE) en
juin2000, lUE a approuv en 2002 un rglement sur les normes comptables
internationales aux termes duquel toutes les socits de lUnion europenne
dont les titres sont ngocis sur un march rglement (soit environ
8000socits au total) sont tenues dappliquer les IFRS dans le cadre de
la prparation de leurs tats financiers consolids depuis 2005. En plus de
sappliquer aux 28tats membres de lUE, lobligation dutiliser les IFRS
concerne les trois tats de lEspace conomique europen (EEE). La plupart
des grandes socits en Suisse (qui nest pas membre de lUE ni de lEEE)
appliquent galement les IFRS.
Les socits dtats non membres de lUE dont les titres sont ngocis sur un
march rglement par lUE doivent dposer leurs tats financiers prpars selon
les IFRS adoptes par lUE, selon les IFRS publies par lIASB ou selon des PCGR
dsigns par la CE comme tant lquivalent des IFRS. Cette directive sapplique
aux socits situes dans des territoires qui ont adopt les IFRS comme leurs
pratiques comptables locales, dans la mesure o ces socits font une dclaration
sans rserve de conformit aux IFRS dans leurs tats financiers audits.
Socits non cotes en Bourse et tats financiers individuels de socits
Les tats membres de lUE peuvent aussi imposer lapplication des IFRS aux
socits non cotes en Bourse et aux tats financiers individuels de socits.
Presque tous les tats membres permettent certaines socits non cotes
en Bourse, voire toutes, dutiliser les IFRS pour tablir leurs tats financiers
consolids, et une partie le permet pour les tats financiers individuels.

Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS)


dans le monde 21
Adoption des IFRS utiliser en Europe
Selon le rglement sur les normes comptables internationales de lUE, les
IFRS doivent tre adoptes individuellement pour tre utilises en Europe.
Leprocessus dadoption comprend les tapes suivantes:
LUE traduit les IFRS dans toutes les langues utilises en Europe;
LEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), un organisme
priv, donne la CE son avis dadoption;
Le Comit rglementaire comptable (ARC) de la CE fournit des
recommandations sur les propositions dadoption de normes;
La CE prsente la proposition dadoption au Parlement europen et au
conseil de lUE. Ces deux instances doivent ne pas sopposer ladoption
(ou dans certains cas lapprouver) dans les trois mois qui suivent la
prsentation de la proposition, dfaut de quoi cette dernire est renvoye
la CE en vue dun rexamen.
la fin de juillet 2014, lUE avait adopt toutes les IFRS et toutes les
interprtations, lexception de celles qui sont indiques ci-dessous:
IFRS 9 (reporte)
IFRS 14, Comptes de report rglementaires
IFRS 15, Produits des activits ordinaires tirs de contrats conclus avec
desclients
Modifications dIAS 16 et dIAS 38: claircissements sur les modes
damortissement acceptables
Modifications dIFRS 11: Comptabilisation des acquisitions dintrts dans
des entreprises communes
Les modifications dIAS 19 relatives aux cotisations des membres du
personnel sont prvues pour le quatrime trimestre de 2014
La publication Amliorations annuelles des IFRS: cycle 2010-2012 (publie
le 12 dcembre 2013) est prvue pour le quatrime trimestre de 2014
La publication Amliorations annuelles des IFRS: cycle 2011-2013 (publie
le 12 dcembre 2013) est prvue pour le quatrime trimestre de 2014
Modifications dIAS 16 et dIAS 41: Plantes productrices.
Application des IFRS en Europe
Les marchs des valeurs mobilires en Europe sont rglements par les tats
membres, sur une base individuelle, mais, depuis le 1er janvier 2011, il incombe
aux autorits de lUE de veiller ce que les rgles applicables au secteur
financier soient mises en uvre adquatement afin de protger la stabilit
financire et dassurer la fiabilit du systme financier europen dans son
ensemble ainsi que de fournir une protection suffisante aux consommateurs
de services financiers.

22
Ces autorits sont: lAutorit bancaire europenne, lAutorit europenne des
marchs financiers et lAutorit europenne des assurances et des pensions
professionnelles.
Le Parlement et le Conseil europens ont confr ces organismes des
pouvoirs qui leur permettent de rdiger des normes techniques ayant force de
rglement dans leur champ de comptence et que la CE peut, lissue dune
procdure tablie, adopter afin quelles soient appliques dans lensemble
de lUE. La CE doit transmettre tous les projets de normes techniques ayant
force de rglement au Parlement et au Conseil europens et faire rapport
ces instances diffrentes tapes du processus dadoption. Les autorits
susmentionnes peuvent aussi annuler des dcisions que les tats prennent et
qui ne sont pas conformes aux rglements de lUE.
Le Comit europen du risque systmique surveille et value les menaces
potentielles la stabilit financire qui dcoulent de lvolution de la situation
macroconomique et de lvolution du systme financier dans son ensemble.
Les rglements qui sappliquent lensemble de lUE englobent ce qui suit:
Les normes adoptes par le Comit europen des rgulateurs des marchs
des valeurs mobilires (CERVM), un consortium form dorganismes de
rglementation nationaux (remplac par lAutorit europenne des marchs
financiers). La premire norme, Enforcement of Standards on Financial
Information in Europe, tablit 21 principes fondamentaux que les tats
membres de lUE devraient adopter dans le cadre de la mise en application
des IFRS. La deuxime norme, Coordination of Enforcement Activities,
adopte des lignes directrices pour la mise en uvre de la premire norme.
Ces normes demeurent en vigueur;
La Directive on Statutory Audit of Annual Accounts and Consolidated
Accounts, qui a t publie en septembre 2006. Cette nouvelle directive
remplace la huitime directive et modifie la quatrime et la septime
directive. Entre autres aspects, cette directive a adopt des normes daudit
internationales sappliquant lensemble de lUE et exige que les tats
membres mettent sur pied des organes de surveillance des auditeurs;
La Transparency Directive a tabli un rgime dobligations dinformation
communes dans lensemble de lUE pour les metteurs de titres cots;
Des modifications des directives de lUE qui tablissent la responsabilit
collective des membres des conseils dadministration lgard des tats
financiers dune socit;
La Directive concernant la comptabilit, publie en juin 2013, vise
simplifier les dispositions en matire de comptabilit pour les petites
entreprises et elle amliore la clart et la comparabilit des tats financiers
des entreprises au sein de lUnion.

Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS)


dans le monde 23
En janvier 2011, la Commission europenne a adopt une premire dcision
en reconnaissant lquivalence des systmes de surveillance des audits
dans 10 pays. Cette dcision permet une coopration renforce entre les
tats membres et les pays tiers dclars quivalents, qui pourront sappuyer
mutuellement sur les rsultats des inspections menes auprs des cabinets
daudit. Les pays pour lesquels lquivalence a t reconnue sont lAfrique du
Sud, lAustralie, le Canada, la Chine, la Core du Sud, la Croatie (alors un pays
adhrent, maintenant un tat membre de lUE), les tats-Unis dAmrique, le
Japon, Singapour et la Suisse.

Application des IFRS aux tats-Unis


Reconnaissance des IFRS par la SEC
Depuis novembre 2007, la SEC permet aux metteurs privs trangers de
prsenter des tats financiers prpars conformment aux IFRS publies par
lIASB sans avoir inclure un rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis.
En outre, la SEC sest penche sur la question de savoir sil est pertinent
dintgrer les IFRS dans le systme de prsentation de linformation financire
qui sapplique aux metteurs amricains. La SEC a publi plusieurs documents
de consultation, notamment un document de rflexion (aot 2007), et un
projet de feuille de route pour les IFRS (novembre 2008).
En fvrier 2010, la SEC a publi la dclaration intitule Statement in Support
of convergence of Global Accounting Standards , dans laquelle elle enjoint
son personnel dlaborer et de raliser un plan de travail afin de lui permettre
de prendre une dcision au sujet de lintgration des IFRS dans le systme
de prsentation de linformation financire qui sappliquera aux metteurs
amricains. Dans le cadre de ce plan de travail, la SEC a publi dautres
documents de travail dont A Possible Method of Incorporation (publi en
mai 2011) et les documents intituls Comparison of US GAAP and IFRS et
An Analysis of IFRS Practice (publis en novembre 2011).
En juillet 2012, le personnel de la SEC a publi la version dfinitive de son rapport
intitul Work Plan for the Consideration of Incorporating International Financial
Reporting Standards Into the Financial Reporting System for U.S. Issuers. Cette
version ne contenait pas de recommandation lintention de la Commission.
En fvrier 2014, la SEC a publi un projet de plan stratgique couvrant la
priode 2014 2018. Comme dans les plans stratgiques antrieurs, la
convergence mondiale des normes comptables ainsi que la mondialisation des
marchs financiers sont mentionnes parmi les initiatives destines soutenir
ces grands objectifs stratgiques; cette fois cependant, nulle mention nest
faite explicitement du programme de convergence de lIASB et du FASB ou
dune adoption possible des IFRS.
En date de juillet 2014, la SEC na pas prcis le moment auquel elle prendrait
une dcision stratgique concernant lintgration des IFRS dans le systme
dinformation financire amricain, ni, le cas chant, comment et quand cela
aurait lieu.

24
Application des IFRS au Canada
Les entits qui sont des metteurs assujettis (sauf les metteurs inscrits auprs
de la SEC et les metteurs trangers voir ci-dessous) et qui prsentent leurs
tats financiers au Canada conformment aux obligations dinformation
continue prcises dans les rgles applicables en matire de valeurs mobilires
sont tenues de prparer des tats financiers conformes aux PCGR du Canada
qui sappliquent aux entits ayant une obligation dinformation du public (IFRS).

Les metteurs inscrits auprs de la SEC, soit des entits qui ont une catgorie
de titres inscrits en vertu de larticle 12 de la Securities Exchange Act (1934) ou
qui dposent leurs rapports en vertu du paragraphe 15(d) de cette loi, peuvent
prparer leurs tats financiers qui doivent tre dposs au Canada en suivant
les PCGR des tats-Unis.

Les metteurs trangers, des metteurs constitus en vertu des lois dun
territoire tranger, peuvent prparer leurs tats financiers conformment
a)aux IFRS; b) aux PCGR des tats-Unis (sil sagit dun metteur tranger
inscrit auprs de la SEC); c) des principes comptables rpondant aux
exigences de prsentation sappliquant aux metteurs privs trangers
nonces dans la Securities Exchange Act (1934); ou d) des principes
comptables rpondant aux exigences de prsentation sappliquant aux
metteurs trangers du territoire tranger vis auquel lmetteur est assujetti,
si lmetteur est un metteur tranger vis.

Les socits de placement taient tenues dadopter les IFRS le 1erjanvier 2014.
Pour les socits assujetties la rglementation des tarifs, ladoption obligatoire
des IFRS a t reporte au 1er janvier 2015. Les entits sans but lucratif, les
entits du secteur public, les rgimes de retraite et les fonds distincts de socits
dassurance-vie sont exclus et ne seront pas tenus dadopter les IFRS.

Utilisation des IFRS ailleurs en Amrique


Pratiquement tous les pays dAmrique du Sud exigent ou autorisent les IFRS
(ou sont en voie dintroduire ces exigences) pour tablir les tats financiers.
LArgentine a adopt les IFRS pour toutes les socits cotes en 2012 (sauf
les banques et les socits dassurance qui continuent de se conformer aux
exigences locales). En mars 2014, la banque centrale de lArgentine a annonc
la convergence des normes comptables pour les banques avec les IFRS et que
les nouvelles normes devraient tre appliques compter de 2018. Le Brsil
a adopt les IFRS pour toutes les socits cotes et les banques en 2010. Le
Chili a adopt les IFRS pour toutes les socits ouvertes en 2012. Les IFRS ont
t adoptes au Mexique pour toutes les entits cotes, sauf les banques et
les socits dassurance qui appliquent les normes mexicaines dinformation
financire; dailleurs, un projet de convergence est en cours afin de supprimer
toutes les divergences entre ce rfrentiel et les IFRS. La Colombie a adopt les
IFRS pour les socits ouvertes et les entits dintrt public avec prise deffet
compter de 2015.
Les IFRS sont dj exiges dans plusieurs autres pays dAmrique latine et
desCarabes.

Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS)


dans le monde 25
Application des IFRS en Asie-Pacifique
Les territoires de lAsie-Pacifique adoptent diffrentes approches lgard de la
convergence des PCGR utiliss par les socits cotes de leur pays avec les IFRS.

Application des IFRS au Japon


LAccounting Standards Board of Japan (ASBJ) collabore avec lIASB pour
harmoniser les normes comptables vises par le protocole dentente daot
2007 appel l Accord de Tokyo conclu par les deux organismes. En juin
2011, lIASB et lASBJ ont annonc conjointement que les deux conseils avaient
accompli de bons progrs sur le plan de la convergence et quils sentendaient
pour continuer sur cette voie.
Dans le cadre du projet de convergence toujours en cours, en dcembre 2009,
la Financial Services Agency of Japan a annonc que certaines socits cotes
qui remplissent des critres particuliers pouvaient appliquer les IFRS dans
leurs tats financiers consolids compter de 2010. Depuis lors, le nombre
de socits adoptant volontairement (lorsque cela est permis) les IFRS est
croissant et stablit environ 20 socits sur les 3 600 inscrites la cote des
Bourses du pays. Cette tendance devrait se maintenir, en particulier, parmi les
grandes socits ouvertes dotes dune importante capitalisation boursire et
ayant des activits internationales.
En juin 2013, le Business Accounting Council du Japon a publi un rapport dans
lequel il recommande certaines mesures visant inciter les entreprises du pays
adopter volontairement les IFRS. Ces mesures, notamment lassouplissement
des critres dadmissibilit relatifs ladoption volontaire des IFRS, devraient tre
inscrites dans la rglementation pertinente du Japon en temps voulu.
En aot 2013, la Financial Services Agency du Japon (FSA) a publi
des propositions visant modifier les ordonnances applicables afin
de permettre au plus grand nombre possible dentreprises japonaises
dadopter volontairement les IFRS dans leurs tats financiers consolids.
En octobre 2013, le FSA a publi des ordonnances rvises ayant pour
effet daccrotre le nombre dentreprises japonaises pouvant adopter
volontairement les IFRS, telles que dsignes par le FSA, qui sont actuellement
identiques aux IFRS en vigueur publies par lIASB. Les ordonnances sont
en vigueur immdiatement et permettent aux socits japonaises cotes et
celles qui ont prsent une demande en vue de leur inscription la cote
dutiliser les IFRS dsignes dans leurs tats financiers consolids sur une
base volontaire si elles dfinissent des processus internes pouvant assurer
une prsentation adquate de linformation selon les IFRS dsignes et si
elles peuvent compter sur des dirigeants ou des employs qui connaissent
suffisamment bien le sujet.

26
Application des IFRS ailleurs en Asie-Pacifique
Obligation dappliquer les IFRS au lieu des PCGR nationaux
La Mongolie impose lapplication des IFRS toutes les socits cotes du pays.
Libell de toutes les normes nationales peu prs identique celui
desIFRS
LAustralie, Hong Kong, la Core (entre en vigueur en 2011), la Malaisie,
la Nouvelle-Zlande et le Sri Lanka (entre en vigueur en 2011) misent sur
cette approche. Les dates prvues pour lentre en vigueur et les priodes
detransition peuvent diffrer de celles que lIASB a tablies pour les IFRS.
Libell de presque toutes les normes nationales identique celui
desIFRS
Les Philippines et Singapour ont adopt la plupart des IFRS textuellement,
maisont effectu certaines modifications importantes.
Libell de certaines normes nationales peu prs identique celui
desIFRS
LInde, le Pakistan et la Thalande ont adopt certaines IFRS peu prs
intgralement, mais dautres normes nationales demeurent trs diffrentes.
Ilexiste galement un certain retard dans ladoption des IFRS qui sont
nouvelles ou qui ont t modifies.
Prise en compte des IFRS dans llaboration de PCGR nationaux
Les IFRS sont prises en compte des degrs divers en Indonsie, Tawan et
au Vietnam.
En fvrier 2006, la Chine a adopt les normes comptables chinoises pour
les entreprises commerciales, qui concordent gnralement avec les IFRS,
quelques exceptions prs.
En mai 2009, la Financial Supervisory Commission (Commission de surveillance
financire ou FSC) de Tawan a annonc sa feuille de route pour lentire
adoption des IFRS, qui se fera en deux phases compter de 2013. Ladoption
anticipe est permise pour certaines entreprises compter de 2012.
Application possible des IFRS par certaines socits nationales dont
lestitres sont inscrits la cote de Bourses de leur pays
Hong Kong (socits tablies Hong Kong, mais constitues ailleurs), le
Laos et le Myanmar autorisent lutilisation des IFRS par certaines socits
nationales cotes.

Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS)


dans le monde 27
Prises de position rcentes
En vigueur pour les exercices clos le 31 dcembre 2014

Amendements

IFRS 10 Entits dinvestissement

IFRS 12 Entits dinvestissement

IAS 27 Entits dinvestissement

IAS 32 Compensation dactifs financiers


et de passifs financiers

IAS 36 Informations fournir sur la valeur


recouvrable des actifs non financiers

IAS 39 Novation de drivs et maintien


de la comptabilit de couverture

Nouvelles interprtations

IFRIC 21 Droits ou taxes

28
Adoption anticipe permise pour les exercices clos
le 31 dcembre 2014

Remarque: Les dispositions transitoires sont complexes, et des corrlations


existent entre les normes. Voir la rubrique sur les normes et interprtations
pour obtenir des prcisions. Les dispositions transitoires sont prsentes
ci-dessous pour les amendements et les nouvelles normes dont la date
dentre en vigueur est le 1erjanvier 2014 ou une date ultrieure.

Amendements et nouvelles normes Sapplique aux


exercices ouverts
compter du
IFRS 1 Exemption de lobligation Simultanment
de retraiter les informations ladoption dIFRS 9
comparatives au titre dIFRS 9
IFRS 7 Informations fournir Simultanment
supplmentaires sur la ladoption dIFRS 9
comptabilit de couverture
(et les modifications
corrlatives) dcoulant de
lintroduction dune section sur
la comptabilit de couverture
dans IFRS 9
IFRS 9 Instruments financiers 1er janvier 2018
IFRS 10 Amendements pour clarifier la 1er janvier 2016
comptabilisation de la perte de
contrle dune filiale lorsque
cette filiale ne constitue pas
une entreprise
IFRS 11 Amendements pour clarifier 1er janvier 2016
la comptabilisation de
lacquisition dun intrt dans
une entreprise commune
lorsque lactivit constitue une
entreprise
IFRS 14 Comptes de report Nouveaux adoptants
rglementaires dont les premiers
tats financiers
annuels sont ouverts
compter du
1erjanvier 2016

IFRS 15 Produits des activits ordinaires 1er janvier 2017


tirs de contrats conclus avec
des clients

Prises de position rcentes 29


IAS 16 et Amendements pour prciser 1er janvier 2016
IAS 38 quels sont les modes
damortissement acceptables.
IAS 16 et Amendements pour clarifier la 1er janvier 2016
IAS 41 comptabilisation des plantes
productrices (Agriculture)
IAS 19 Amendements pour clarifier 1er juillet 2014
les dispositions portant sur la
question de savoir comment
les cotisations des membres du
personnel ou de tiers qui sont
lies des services doivent
tre rattaches aux priodes
de service
IAS 28 Amendements pour clarifier la 1er janvier 2016
comptabilisation de la perte de
contrle dune filiale lorsque
cette filiale ne constitue pas
une entreprise
IAS 39 Amendements la Simultanment
comptabilit de couverture ladoption dIFRS 9
Divers Amliorations annuelles: 1er juillet 2014
cycle 2010-2012
Divers Amliorations annuelles: 1er juillet 2014
cycle 2011-2013

30
Rsum des normes actuelles et
des interprtations connexes
Aux pages 31 122, nous prsentons des rsums des dispositions de toutes
les Normes internationales dinformation financire publies au 31 juillet 2014,
ainsi que de la prface aux Normes internationales dinformation financire et
du Cadre conceptuel de linformation financire.
Ces rsums ne contiennent que des renseignements gnraux et ne servent
pas remplacer la lecture de la Norme ou de linterprtation au complet.
La date dentre en vigueur signifie la date dentre en vigueur de
la dernire rvision complte de la norme ou de linterprtation, et pas
ncessairement la date dentre en vigueur du texte original.

Prface aux Normes internationales dinformation financire


Adoption Adopte par lIASB en mai 2002, modifie en 2007,
2008 et 2010.
Rsum Elle porte notamment sur ce qui suit:
les objectifs de lIASB;
le champ dapplication des IFRS;
le processus dlaboration des Normes et des
interprtations;
limportance gale des paragraphes en caractres
gras et en caractres ordinaires ;
la politique relative aux dates dentre en vigueur;
lutilisation de langlais en tant que langue officielle.

Cadre conceptuel de linformation financire


Adoption Approuv par le Conseil de lIASC en avril 1989.
Adopt par lIASB en avril 2001.
Le Cadre conceptuel est en cours de rvision. En
septembre 2010, lIASB a publi le chapitre 1,
Objectif de linformation financire usage gnral,
et le chapitre 3, Les caractristiques qualitatives
dune information financire utile.
Rsum Il dfinit lobjectif de linformation financire usage
gnral. Lobjectif est de fournir, au sujet de lentit
comptable, des informations financires utiles aux
investisseurs, aux prteurs et aux autres cranciers
actuels et potentiels aux fins de leur prise de
dcisions sur la fourniture de ressources lentit.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 31


Il identifie les caractristiques qualitatives qui
rendent utile linformation financire publie.
Pour tre utile, linformation financire doit tre
pertinente et donner une image fidle de ce quelle
reprsente. Lutilit de linformation est accrue
lorsque celle-ci est comparable, vrifiable, diffuse
rapidement et comprhensible.
Il tablit les lments fondamentaux des tats
financiers et les critres sur lesquels sappuie
la comptabilisation de ces lments des tats
financiers. Les lments directement lis la
situation financire sont les actifs, les passifs et les
capitaux propres. Les lments directement lis la
performance sont les produits et les charges.
Il dfinit les concepts de capital et de maintien du
capital.

LIASB a relanc son projet sur llaboration du


Cadre conceptuel. Ce projet porte principalement
sur lentit comptable, les lments des tats
financiers (y compris la comptabilisation et la
dcomptabilisation), lvaluation, la prsentation
et les informations fournir. LIASB a publi
un document de travail sur ces questions en
juillet 2013. La priode de commentaires a pris
fin le 14janvier 2014. En mars 2014, lIASB a
discut des commentaires reus et des rsultats
des activits de communication. De nouvelles
dlibrations se tiendront en 2014.

IFRS 1 Premire application des Normes internationales


dinformation financire
Date dentre IFRS 1 (2008) publie en novembre 2008, pour
en vigueur remplacer IFRS 1 (2003). IFRS 1 (2008) sapplique aux
premiers tats financiers IFRS des priodes ouvertes
compter du 1erjuillet 2009.
Les amendements la base des conclusions dcoulant
des Amliorations des IFRS (dcembre 2013)
apportent des claircissements sur les IFRS en vigueur.

32
Objectif Prescrire les procdures suivre lorsquune entit
adopte les IFRS pour la premire fois afin de prparer
ses tats financiers usage gnral.
Rsum Vue densemble lintention dune entit qui adopte
les IFRS pour la premire fois (par une dclaration
explicite et sans rserve de conformit aux IFRS) pour
prparer ses tats financiers annuels de lexercice clos
le 31 dcembre 2014.
Choisir les mthodes comptables en se fondant
sur les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2014 (avec
lapplication anticipe des nouvelles IFRS qui ne
sont pas encore obligatoires si celles-ci permettent
une application anticipe).
Prparer des tats financiers au moins pour 2014
et 2013 et procder au retraitement rtrospectif
de ltat de la situation financire douverture en
appliquant les IFRS en vigueur au 31 dcembre
2014, sauf pour les questions traites dans les
exemptions spcifiques dIFRS 1:
ltat de la situation financire douverture est
prpar au plus tard au 1er janvier 2013 (mais
il peut ltre une date antrieure si lentit
choisit de prsenter une priode dinformations
financires comparatives de plus de un an selon
les IFRS);
ltat de la situation financire douverture est
prsent dans les premiers tats financiers IFRS
de lentit (par consquent, trois tats de la
situation financire);
si un adoptant au 31 dcembre 2014 prsente
certaines informations financires (mais non
un jeu complet dtats financiers) conformes
aux IFRS pour des priodes antrieures 2013,
en plus de produire des jeux complets dtats
financiers pour 2013 et 2014, la date de ltat de
la situation financire douverture en IFRS sera
quand mme le 1er janvier 2013.
Interprtations Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 33


IFRS 2 Paiement fond sur des actions
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Les amendements dcoulant des Amliorations des
IFRS (dcembre 2013) modifiant les dfinitions de
conditions dacquisition des droits et de conditions
de march et ajoutant les nouvelles dfinitions de
conditions de performance et de conditions
de service (qui faisaient auparavant partie de la
dfinition des conditions dacquisition des droits) sont
en vigueur pour les paiements fonds sur des actions
pour lesquels la date dattribution est le 1er juillet 2014
ou une date postrieure, et une application anticipe
est permise.
Objectif Prescrire le mode de comptabilisation des transactions
par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou
des services, soit en contrepartie dinstruments de
capitaux propres de cette entit, soit en engageant
des passifs dont le montant est fond sur le prix des
actions de lentit ou encore en contrepartie de tout
autre instrument de capitaux propres de lentit.
Rsum Toutes les transactions dont le paiement est fond
sur des actions sont comptabilises dans les tats
financiers au moyen dune mthode dvaluation
de la juste valeur.
Une charge est comptabilise lorsque les biens ou
les services sont reus ou consomms.
IFRS 2 sapplique galement aux transactions
dont le paiement est fond sur des actions dans le
cadre desquelles lentit ne peut pas expressment
identifier tout ou partie des biens ou services reus.
Les entits ouvertes et les entits fermes sont
assujetties IFRS 2. Cependant, dans les rares
cas o la juste valeur des instruments de capitaux
propres dentits fermes ne peut tre value de
manire fiable, il faut recourir lvaluation la
valeur intrinsque.

34
En principe, les transactions dans le cadre
desquelles des biens ou des services sont reus de
tiers (autres que des membres du personnel) en
contrepartie dinstruments de capitaux propres de
lentit sont values la juste valeur des biens ou
des services reus. La juste valeur des instruments
de capitaux propres attribus est utilise seulement
si lentit ne peut estimer de faon fiable la juste
valeur des biens ou des services reus.
En ce qui concerne les transactions effectues
avec des membres du personnel et des tiers
fournissant des services similaires, lentit value
la juste valeur des instruments de capitaux propres
attribus puisquil nest habituellement pas possible
destimer de manire fiable la juste valeur des
services reus de membres du personnel.
Quant aux transactions values par rfrence la
juste valeur des instruments de capitaux propres
attribus (comme les transactions effectues avec
des membres du personnel), la juste valeur est
estime la date dattribution.
Pour les transactions values la juste valeur
des biens ou des services reus, la juste valeur est
estime la date laquelle ces biens ou services
sont reus.
La juste valeur des instruments de capitaux
propres attribus est fonde sur les prix de
march lorsquils sont disponibles, et tient compte
des caractristiques et conditions spcifiques
auxquelles ces instruments de capitaux propres
ont t attribus. En labsence de prix de march,
la juste valeur est estime en utilisant un modle
dvaluation pour dterminer ce quaurait t le
prix de ces instruments de capitaux propres la
date dvaluation lors dune transaction conclue
dans des conditions de concurrence normale, entre
parties bien informes et consentantes. IFRS 2 ne
prcise pas le modle dvaluation quil faut utiliser.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 35


Les conditions dacquisition de droits sont soit
des conditions de service, soit des conditions de
performance. Une condition de service est une
condition dacquisition de droits qui impose
lautre partie la ralisation dune priode de service
spcifie pendant laquelle des services sont fournis
lentit. Les conditions de performance imposent
lautre partie une priode de service spcifie,
ainsi que la ralisation dobjectifs de performance
spcifis. Un objectif de performance est dfini
par rapport a) lexploitation ou aux activits
de lentit (y compris celles dune autre entit du
mme groupe) ou b) au prix des instruments de
capitaux propres de lentit (ou dentits du mme
groupe). La priode pendant laquelle lobjectif de
performance est atteindre ne doit pas dpasser la
fin de la priode de service.
Pour les biens ou les services valus par rfrence
la juste valeur des instruments de capitaux
propres attribus, en gnral, les conditions
dacquisition des droits, autres que les conditions
de march, ne sont pas prises en compte lors
de lestimation de la juste valeur des actions ou
des options la date dvaluation pertinente (tel
quil est prcis ci-dessus), mais sont prises en
considration ultrieurement en ajustant le nombre
dinstruments de capitaux propres compris dans
lvaluation du montant de la transaction.
Les conditions dacquisition des droits bases
sur le march et les conditions accessoires
lacquisition des droits sont prises en compte dans
lestimation de la juste valeur des actions ou des
options la date dvaluation pertinente et aucun
ajustement ultrieur nest apport relativement
ces conditions.
IFRS 2 comporte des directives prcises sur la
comptabilisation des transactions dont le paiement
est fond sur des actions qui sont conclues par les
entits dun mme groupe.
Interprtations Aucune.

36
IFRS 3 Regroupements dentreprises
Date dentre IFRS 3 (2008), publie en janvier 2008, remplace IFRS3
en vigueur (2004).
Sapplique aux regroupements dentreprises effectus
au cours de priodes ouvertes compter du 1erjuillet
2009.
Les amendements dcoulant des Amliorations des
IFRS (dcembre 2013) prcisent que i) la contrepartie
ventuelle classe comme un actif ou un passif doit tre
value la juste valeur chaque date de clture et les
variations de la juste valeur, comptabilises en rsultat
net, et que ii) la comptabilisation de la formation dun
partenariat dans les tats financiers dudit partenariat
est exclue du champ dapplication de la norme. Les
amendements relatifs aux contreparties ventuelles
sappliquent aux regroupements dentreprises pour
lesquels la date dacquisition est compter du 1erjuillet
2014 et une application anticipe est permise. Les
amendements prcisant le champ dapplication dIFRS3
sappliquent aux exercices ouverts compter du
1erjuillet 2014.
Principe Lacqureur dune activit comptabilise les actifs
fondamental acquis et les passifs repris leur juste valeur la date
dacquisition et fournit les informations qui permettent
aux utilisateurs dvaluer la nature et leffet financier
de lacquisition.

Rsum Un regroupement dentreprises est une transaction


ou un vnement dans le cadre duquel un
acqureur obtient le contrle dune ou de plusieurs
entreprises. Une entreprise est dfinie comme un
ensemble intgr dactivits et dactifs susceptible
dtre exploit et gr dans le but de fournir un
rendement directement aux investisseurs ou dautres
dtenteurs, socitaires ou participants.
IFRS 3 ne sapplique pas i) la formation dune
coentreprise dans les tats financiers dudit
partenariat, ii) aux regroupements dentits ou
dentreprises sous contrle commun, ni iii)
lacquisition dun actif ou dun groupe dactifs
qui ne constituent pas une entreprise.
La mthode de lacquisition est utilise pour tous les
regroupements dentreprises.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 37


tapes suivre pour lapplication de la mthode de
lacquisition:
1. Identification de lacqureur lentit se regroupant
qui obtient le contrle de lentreprise acquise.
2. Dtermination de la date dacquisition la
date laquelle lacqureur obtient le contrle de
lentreprise acquise.
3. Comptabilisation et valuation des actifs
identifiables acquis, des passifs repris et de toute
participation ne donnant pas le contrle dans
lentreprise acquise.
4. Comptabilisation et valuation du goodwill ou
dun profit provenant dune acquisition des
conditions avantageuses.
Les actifs et passifs sont valus leur juste valeur
la date dacquisition (compte tenu dun nombre
limit dexceptions prcises). Une entit peut choisir
dvaluer les composantes des participations ne
donnant pas le contrle dans lentreprise acquise
qui sont des titres reprsentant des droits de
proprit actuels qui donnent droit leurs porteurs
une quote-part de lactif net de lentit en cas de
liquidation a)soit la juste valeur, b) soit pour la
quote-part de lactif net identifiable comptabilis
de lentreprise acquise laquelle donnent droit
ces titres reprsentant des droits de proprit
actuels (cette option doit tre value pour chaque
transaction, prise individuellement). Toutes les autres
composantes des participations ne donnant pas le
contrle doivent tre values leur juste valeur
la date dacquisition, moins que des IFRS imposent
une autre base dvaluation.
Le goodwill est valu comme la diffrence entre:
le total des lments suivants: a) la juste
valeur la date dacquisition de la contrepartie
transfre, b) le montant de toute participation
ne donnant pas le contrle, et c) dans le cas
dun regroupement dentreprises ralis par
tapes (voir ci-dessous), la juste valeur la date
dacquisition de la participation prcdemment
dtenue par lacqureur dans lentreprise acquise;
le solde net des montants, la date dacquisition,
des actifs identifiables acquis et des passifs repris
(valu selon IFRS 3).

38
Si la diffrence susmentionne est ngative,
lexcdent est comptabilis en rsultat en tant
quacquisition des conditions avantageuses.
Dans un regroupement dentreprises ralis par
tapes, si lacqureur accrot sa participation de
manire obtenir le contrle de lentreprise acquise,
il doit rvaluer la participation quil dtenait
prcdemment dans lentreprise acquise la juste
valeur la date dacquisition et comptabiliser
lventuel profit ou perte en rsultat net.
Si la comptabilisation initiale dun regroupement
dentreprises na pu tre dtermine que
provisoirement la fin de la premire priode aprs le
regroupement, la comptabilisation est effectue en
utilisant les valeurs provisoirement dtermines. Les
ajustements de ces valeurs provisoires sont apports
dans un dlai de un an relativement des faits et des
circonstances qui prvalaient la date dacquisition.
Aprs ce dlai, aucun ajustement ne peut tre apport,
sauf sil sagit de corriger une erreur selon IAS 8.
La contrepartie de lacquisition comprend la juste
valeur de la contrepartie ventuelle la date
dacquisition. La contrepartie ventuelle doit tre
value la juste valeur chaque date de clture,
peu importe quelle soit un instrument financier ou
un instrument non financier. Les variations de la
contrepartie ventuelle dcoulant dvnements
survenus aprs la date dacquisition sont
comptabilises en rsultat net.
Tous les cots lis lacquisition (par exemple les
commissions dapporteurs daffaires, les honoraires,
les honoraires de conseillers, les cots du service
interne charg des acquisitions) sont comptabiliss
en rsultat net, sauf les cots dmission de
titres demprunt ou de capitaux propres, qui sont
comptabiliss conformment IFRS 9/IAS 39 et
IAS32, respectivement.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 39


En outre, IFRS 3 fournit des directives supplmentaires
prcises sur certains aspects en particulier des
regroupements dentreprises, notamment:
les regroupements dentreprises raliss sans
transfert de contrepartie;
les acquisitions inverses;
lidentification des immobilisations incorporelles
acquises;
les paiements fonds sur des actions non
remplacs ou volontairement remplacs;
les relations prexistantes entre lacqureur
et lentreprise acquise (par exemple les droits
recouvrs);
la rvaluation des accords contractuels de
lentreprise acquise la date dacquisition.
Interprtations Aucune.
Publication utile Regroupements dentreprises et changements dans
de Deloitte les participations: Guide portant sur la version
rvise dIFRS 3 et dIAS 27
Publi en juillet 2008. Ce guide complte les
indications de lIASB pour lapplication de ces normes
et aborde des questions pratiques de mise en uvre.
Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante:
www.iasplus.com/guides

IFRS 4 Contrats dassurance


Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif Prescrire linformation financire pour les contrats
dassurance jusqu ce que lIASB achve la seconde
phase de son projet sur les contrats dassurance.
La norme sapplique aux contrats dassurance mis par
une entit.
Rsum Cette norme exempte les assureurs de lapplication
du Cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles.
Les provisions pour risque de catastrophe et les
provisions pour galisation sont interdites.
Un test de suffisance des passifs dassurance
comptabiliss et un test de dprciation relatif aux
actifs au titre de cessions en rassurance sont exigs.

40
Les passifs dassurance ne peuvent tre compenss
par des actifs au titre des cessions en rassurance
connexes.
Les changements de mthodes comptables sont
restreints.
Des informations fournir sont exiges.
Les contrats de garantie financire entrent dans
le champ dapplication dIAS 39, moins que
lmetteur nait prcdemment (avant ladoption
initiale dIFRS 4) indiqu expressment quil considre
ces contrats comme des contrats dassurance et
appliqu le traitement comptable rserv aux
contrats dassurance. Dans ce cas, lmetteur peut
choisir dappliquer soit IAS 39, soit IFRS 4.
Interprtations Aucune.

LIASB labore actuellement une norme IFRS


exhaustive sur les contrats dassurance, en
remplacement dIFRS 4, Contrats dassurance.

LIASB a publi un ensemble rvis de propositions


en juin 2013: Expos-sondage Contrats dassurance.
La priode de commentaires a pris fin le
25octobre2013.

LIASB poursuit actuellement ses dlibrations sur


les lettres de commentaires reues.

IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et


activits abandonnes
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif Prescrire la comptabilisation dactifs non courants
dtenus en vue de la vente et la prsentation et les
informations fournir sur les activits abandonnes.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 41


Rsum Cette norme introduit la classification dtenus en
vue de la vente (disponibles en vue de la vente
immdiate et sortie dans les douze mois hautement
probable) et le concept dun groupe destin tre
cd (soit un groupe dactifs destins tre cds
lors dune transaction unique, ce qui inclut tous les
passifs qui seront galement transfrs).
Les actifs non courants ou les groupes destins
tre cds dtenus en vue de la vente sont valus
au plus faible de leur valeur comptable et de leur
juste valeur diminue des cots de la vente.
Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente
(individuellement ou au sein dun groupe destin
tre cd) ne sont pas amortis.
Les actifs non courants classs comme dtenus
en vue de la vente ainsi que les actifs et les passifs
inclus dans un groupe class comme dtenu en vue
de la vente sont prsents sparment dans ltat
de la situation financire.
Les actifs et passifs dune filiale doivent tre classs
en tant que dtenus en vue de la vente si la socit
mre sest engage dans un plan impliquant la
perte de contrle de la filiale, indpendamment du
fait que lentit conserve ou non une participation
ne donnant pas le contrle aprs la vente.
Les dispositions portant sur le classement, la
prsentation et lvaluation dun actif non courant
(ou dun groupe destin tre cd) class comme
dtenu en vue de la vente sappliquent galement
un actif non courant (ou un groupe destin
tre cd) class comme dtenu en vue dune
distribution aux propritaires.
Une activit abandonne est une composante dont
lentit sest spare ou qui est classe comme
dtenue en vue de la vente, et qui a) reprsente
une ligne dactivit ou une rgion gographique
principale et distincte; b) fait partie dun plan
unique et coordonn pour se sparer dune
branche dactivit ou dune rgion gographique
principale et distincte; ou c) est une filiale acquise
exclusivement en vue de la revente.

42
Une entit fournit en un seul montant dans ltat
du rsultat global le total de la perte ou du profit
net (aprs impt) des activits abandonnes pour
la priode et la perte ou le profit net (aprs impt)
rsultant de la cession des activits abandonnes
(ou sur le reclassement des actifs et des passifs des
activits abandonnes dtenus en vue de la vente).
Par consquent, ltat du rsultat global est divis
en deux sections, lune portant sur les activits
poursuivies et lautre sur les activits abandonnes.
IFRS 5 impose la prsentation dinformations
fournir sur les actifs non courants (ou les groupes
destins tre cds) classs comme dtenus en
vue de la vente ou comme activits abandonnes.
Par consquent, les informations fournir aux
termes dautres IFRS ne sappliquent pas ces
actifs (ou groupes destins tre cds), sauf dans
les cas o ces autres IFRS exigent expressment des
informations fournir ou encore si les informations
fournir portent sur lvaluation des actifs et des
passifs compris dans un groupe destin tre cd
qui nentrent pas dans le champ dapplication des
dispositions dIFRS 5 en matire dvaluation.
Interprtations Aucune.
Publication utile Assets held for sale and discontinued operations:
de Deloitte A guide to IFRS 5
Document publi en mars 2008. Directives pour
lapplication dIFRS 5. Ce document peut tre
tlcharg ladresse suivante :
www.iasplus.com/guides

IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales


Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2006.
en vigueur
Objectif Prescrire linformation financire relative lexploration
et lvaluation des ressources minrales jusqu ce
que lIASB achve un projet dtaill lgard de ce
secteur.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 43


Rsum IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes
comptables particulires pour la comptabilisation
et lvaluation des actifs de prospection et
dvaluation. Les entits peuvent continuer
dappliquer leurs mthodes comptables actuelles,
dans la mesure o elles se conforment aux
dispositions du paragraphe 10 dIAS 8. En dautres
termes, ces mthodes doivent permettre dobtenir
des informations qui sont fiables et qui sont
pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions
conomiques prendre.
La norme accorde une exemption temporaire de
lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS8
qui prcisent la hirarchie des directives
faisant autorit utiliser en labsence dune IFRS
spcifiquement applicable.
Cette norme exige lexcution dun test de
dprciation lorsque des indications suggrent
que la valeur comptable des actifs de prospection
et dvaluation peut tre suprieure la valeur
recouvrable. Les actifs au titre de la prospection
et de lvaluation sont galement soumis un test
de dprciation avant leur reclassement parmi les
actifs gnrs par le dveloppement.
Cette norme permet dvaluer la dprciation
un niveau plus lev que l unit gnratrice
de trsorerie prcise dans IAS 36, mais il faut
valuer la perte de valeur conformment IAS 36
une fois quelle a t dtermine.
Elle impose la prsentation dinformations qui
identifient et expliquent les montants gnrs
par la prospection et lvaluation de ressources
minrales.
Interprtations Aucune.

IFRS 7 Instruments financiers: Informations fournir


Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2007.
en vigueur
Des amendements (dcembre 2011) apports aux
exigences en matire dinformations fournir pour
les accords de compensation entrent en vigueur
compter du 1er janvier 2013 et une application
anticipe est permise.

44
Objectif Prescrire les informations fournir de faon
permettre aux utilisateurs dvaluer limportance
des instruments financiers dune entit, la nature
et lampleur de leurs risques ainsi que la faon dont
lentit gre ces risques.
Rsum IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives
limportance des instruments financiers au regard
de la situation financire et de la performance
financire de lentit. Celles-ci comprennent:
les informations fournir relatives la situation
financire de lentit, y compris de linformation
au sujet des actifs financiers et des passifs
financiers par catgorie, des informations
fournir particulires lorsque loption de la
juste valeur est utilise, les reclassements, la
dcomptabilisation, les actifs donns en garantie,
les drivs incorpors, les manquements aux
conditions de contrats et la compensation des
actifs financiers et des passifs financiers;
les informations fournir sur la performance
de lentit pour la priode, y compris de
linformation sur les produits, les charges,
les profits et les pertes comptabiliss, les
intrts crditeurs et dbiteurs, les produits de
commissions et les pertes de valeur;
dautres informations fournir, y compris de
linformation sur les mthodes comptables, la
comptabilit de couverture et les justes valeurs
de chaque catgorie dactifs financiers et de
passifs financiers.
IFRS 7 exige des informations fournir propos de
la nature et de lampleur des risques dcoulant des
instruments financiers, soit:
des informations qualitatives au sujet de
lexposition chaque catgorie de risque et sur
la faon dont ces risques sont grs;
des informations quantitatives sur lexposition
chaque catgorie de risque. Ces informations
doivent tre prsentes sparment pour le
risque de crdit, le risque de liquidit et le risque
de march (y compris les analyses).
Interprtations Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 45


Publication utile iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments:
de Deloitte IAS 39 and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes,
y compris des exemples titre dillustration et des
interprtations. Des informations sont disponibles
ladresse suivante: www.iasplus.com/igaap

IFRS 8 Secteurs oprationnels


Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2009.
en vigueur
Les amendements dcoulant des Amliorations
des IFRS (dcembre 2013) obligeant les entits
fournir des informations sur les jugements ports
par la direction lors de lapplication des critres de
regroupement des secteurs oprationnels et prcisant
quun rapprochement entre le total des actifs des
secteurs prsenter et les actifs de lentit ne doit
tre fourni que si ces montants sont rgulirement
transmis au principal dcideur oprationnel entrent
en vigueur le 1er juillet 2014 et une application
anticipe est permise.
Principe Une entit doit fournir des informations qui
fondamental permettent aux utilisateurs de ses tats financiers
dvaluer la nature et les effets financiers des activits
auxquelles elle se livre et des environnements
conomiques dans lesquels elle exerce ces activits.
Rsum IFRS 8 sapplique aux tats financiers consolids dun
groupe avec une socit mre (et aux tats financiers
spars ou individuels dune entit):
dont les instruments demprunt ou de capitaux
propres sont ngocis sur un march organis;
ou
qui dpose ou qui est sur le point de dposer
ses tats financiers (consolids) auprs dune
autorit de rglementation des valeurs mobilires
ou dune autre autorit de rglementation aux
fins dmettre des instruments dune catgorie
quelconque sur un march organis.

46
Un secteur oprationnel est une composante dune
entit:
qui se livre des activits ordinaires dont elle
peut tirer des produits et pour lesquelles elle
peut engager des charges (y compris des produits
et des charges relatifs des transactions avec
dautres composantes de la mme entit);
dont les rsultats dexploitation sont
rgulirement examins par le principal dcideur
oprationnel de lentit en vue de prendre des
dcisions sur les ressources affecter au secteur
et dvaluer la performance de celui-ci;
pour laquelle des informations financires
distinctes sont disponibles.
Une activit en phase de dmarrage peut tre
un secteur oprationnel avant de commencer
tirer des produits dactivits ordinaires
Cette norme fournit des indications pour dterminer
quel moment un secteur oprationnel doit
tre prsent (seuils de 10% en gnral pour les
produits, la valeur absolue du rsultat prsent pour
le secteur et lactif).
Au moins 75% des produits des activits ordinaires
de lentit doivent tre inclus dans des secteurs
prsenter.
IFRS 8 ne dfinit pas les notions de produits
des activits ordinaires sectoriels, ainsi que des
rsultats nets sectoriels, des actifs sectoriels
et des passifs sectoriels et elle nexige pas
que de linformation sectorielle soit prpare
conformment aux mthodes comptables
adoptes pour les tats financiers de lentit.
Certaines informations fournir doivent tre
prsentes pour lensemble de lentit, mme
si celle-ci na quun seul secteur oprationnel
prsenter. Elles comprennent linformation relative
chacun des produits et services ou groupes de
produits et services, les zones gographiques, les
principaux clients (voir ci-dessous) et les jugements
ports par la direction lors de lapplication des
critres de regroupement pour les secteurs
oprationnels.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 47


Des analyses des produits des activits ordinaires
et de certains actifs non courants par zone
gographique sont exiges de la part de toutes
les entits des exigences plus importantes
sappliquent la prsentation des produits et des
actifs non courants, par pays tranger (sils sont
importants), peu importe lorganisation de lentit.
De linformation doit galement tre prsente
relativement aux oprations conclues avec des
clients externes importants (qui reprsentent au
moins 10% des produits des activits ordinaires
de lentit).
Un rapprochement entre le total des actifs des
secteurs prsenter et les actifs de lentit ne doit
tre fourni que si ces montants sont rgulirement
transmis au principal dcideur oprationnel.
Interprtations Aucune.

IFRS 9 (2014) Instruments financiers


Date dentre IFRS 9, Instruments financiers, publie en juillet 2014,
en vigueur est la norme de lIASB qui remplace IAS 39 Instruments
financiers: Comptabilisation et valuation. LIASB a
termin son projet de remplacement dIAS 39 en
plusieurs tapes, toffant la norme mesure que
chaque tape tait franchie.
La version dIFRS 9 publie en 2014 annule et
remplace toutes les versions antrieures et sapplique
obligatoirement aux exercices ouverts compter du
1erjanvier 2018, et ladoption anticipe est permise.
Pour les exercices ouverts avant le 1erjanvier 2018, des
versions antrieures dIFRS 9 peuvent tre adoptes
la condition que la date de premire application
pertinente soit antrieure au 1erfvrier 2015.
IFRS 9 ne remplace pas les dispositions sur la
comptabilit de couverture de juste valeur des
portefeuilles dans le cas du risque de taux dintrt
dun portefeuille (souvent appeles les dispositions sur
la comptabilit de macro-couverture ) tant donn
que ltape du projet sur la macro-couverture a t
spare du projet sur IFRS 9 compte tenu de sa nature
long terme. Le projet sur la macro-couverture est
actuellement rendu ltape du document de travail
dans le cadre de la procdure officielle.

48
Objectif IFRS 9 tablit les exigences en matire de
comptabilisation et dvaluation, de dprciation, de
dcomptabilisation et de comptabilit de couverture
gnrale.
Rsum IFRS 9 reprend les dispositions dIAS 39 relatives
la comptabilisation et la dcomptabilisation des
actifs financiers et des passifs financiers (voir le
rsum concernant IAS 39).
Tous les instruments financiers sont initialement
valus leur juste valeur, majore ou minore,
dans le cas dun actif financier ou dun passif
financier qui nest pas la juste valeur par le biais
du rsultat net, des cots de transaction.
IFRS 9 divise tous les actifs financiers qui entrent
actuellement dans le champ dapplication dIAS 39
dans deux catgories: ceux qui sont valus au cot
amorti et ceux qui sont valus la juste valeur.
Lorsque les actifs sont valus la juste valeur, les
profits et les pertes sont soit comptabiliss dans
leur totalit en rsultat net ( la juste valeur par le
biais du rsultat net), soit comptabiliss dans les
autres lments du rsultat global ( la juste valeur
par le biais des autres lments du rsultat global).
Les placements dans des instruments de capitaux
propres doivent tre classs la juste valeur par
le biais du rsultat net, sauf si lentit a choisi le
classement la juste valeur par le biais des autres
lments du rsultat global, lexception des
placements dans des instruments de capitaux
propres pour lesquels lentit a choisi de prsenter
les variations de la valeur dans les autres lments
du rsultat global . Si un placement dans un
instrument de capitaux propres nest pas dtenu
des fins de transaction, lentit peut faire le choix
irrvocable, lors de la comptabilisation initiale, de
lvaluer la juste valeur par le biais des autres
lments du rsultat global et de comptabiliser
seulement en rsultat net le revenu de dividende.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 49


Un instrument demprunt 1) dont la dtention
sinscrit dans un modle conomique o lobjectif
est de dtenir lactif financier afin den percevoir
les flux de trsorerie contractuels; et 2) dont
les conditions contractuelles donnent lieu,
des dates spcifies, des flux de trsorerie qui
correspondent uniquement des remboursements
de principal et des versements dintrts sur
le principal restant d, doit tre valu au cot
amorti, sauf si lactif est dsign comme tant
valu la juste valeur par le biais du rsultat net,
selon loption de le dsigner la juste valeur.
Un instrument demprunt 1) dont la dtention
sinscrit dans un modle conomique o lobjectif
est la fois de percevoir les flux de trsorerie
contractuels et de vendre lactif financier; et
2)dont les conditions contractuelles donnent lieu,
des dates spcifies, des flux de trsorerie qui
correspondent uniquement des remboursements
de principal et des versements dintrts sur
le principal restant d, doit tre valu la juste
valeur par le biais des autres lments du rsultat
global, sauf si lactif est dsign comme tant
valu la juste valeur par le biais du rsultat net,
selon loption de le dsigner la juste valeur.
Tous les autres instruments demprunt doivent tre
valus la juste valeur par le biais du rsultat net.
IFRS 9 ne modifie pas le modle comptable de
base pour les passifs financiers selon IAS 39. Les
deux classes dvaluation sont maintenues: la
juste valeur par le biais du rsultat net et au cot
amorti. Les passifs financiers dtenus des fins de
transaction sont valus la juste valeur par le biais
du rsultat net et tous les autres passifs financiers
sont valus au cot amorti, moins que loption
de la juste valeur ne soit applique.
Tous les drivs entrant dans le champ dapplication
dIFRS 9, y compris ceux qui sont lis des
placements dans des instruments de capitaux
propres non cots, sont valus la juste valeur.
Les variations de la valeur sont comptabilises en
rsultat net, sauf si lentit a choisi dappliquer la
comptabilit de couverture en dsignant le driv
comme un instrument de couverture constitutif
dune relation de couverture admissible.

50
Les drivs incorpors qui auraient t comptabiliss
sparment la juste valeur par le biais du rsultat
net selon lIAS 39 parce quils ntaient pas
troitement lis lactif financier hte ne seront plus
spars. Les flux de trsorerie contractuels de lactif
financier sont plutt valus dans leur intgralit,
et lactif dans sa totalit est valu la juste valeur
par le biais du rsultat net si les critres des flux
de trsorerie contractuels ne sont pas remplis. Les
drivs incorpors qui ne sont pas troitement
lis aux passifs financiers seront comptabiliss
sparment la juste valeur dans le cas des passifs
financiers qui ne sont pas dsigns la juste valeur
par le biais du rsultat net (comme dans IAS 39).
Les dispositions portant sur la comptabilit de
couverture dans IFRS 9 sont facultatives. Si certains
critres dadmissibilit et dapplicabilit sont remplis,
les dispositions sur la comptabilit de couverture
permettent une entit de reprsenter dans les
tats financiers leffet des activits de gestion des
risques en faisant concorder les profits ou les pertes
sur les instruments de couverture et les pertes ou les
profits sur les risques quils couvrent.
Il existe trois types de relations de couverture: i) la
couverture de juste valeur; ii) la couverture de flux
de trsorerie et iii) la couverture de linvestissement
net dans un tablissement ltranger.
La comptabilit de couverture peut tre applique
une relation de couverture uniquement si tous
les critres suivants sont respects: i) la relation
de couverture ne comprend que des instruments
de couverture admis et des lments couverts
admis; ii) la relation de couverture fait lobjet ds
son origine dune dsignation formelle et dune
documentation structure dcrivant la relation
de couverture ainsi que lobjectif de lentit en
matire de gestion des risques et sa stratgie de
couverture; iii) la relation de couverture satisfait
toutes les contraintes defficacit de la couverture.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 51


Pour pouvoir appliquer la comptabilit de
couverture, la relation de couverture doit satisfaire
toutes les contraintes defficacit de la couverture
qui suivent: i) il existe un lien conomique entre
llment couvert et linstrument de couverture;
ii)le risque de crdit na pas deffet dominant sur
les variations de la valeur qui rsultent de ce lien
conomique; iii) le ratio de couverture de la relation
de couverture est le mme que celui que lentit
utilise rellement dans la couverture conomique.
Le modle de dprciation dans IFRS 9 est fond
sur les pertes de crdit attendues et il sapplique
galement aux instruments demprunt valus au
cot amorti ou la juste valeur par le biais des
autres lments du rsultat global, aux crances
rsultant de contrats de location, aux actifs
contractuels entrant dans le champ dapplication
dIFRS 15 et certains engagements de prt et
contrats de garantie financire.
Les pertes de crdit attendues (sauf dans le cas
des actifs financiers dprcis ds leur acquisition
ou leur cration) doivent tre values par le biais
dune correction de valeur pour pertes (provision)
un montant correspondant: i) aux pertes de
crdit attendues pour les douze mois venir ou
ii)aux pertes attendues pour la dure de vie de
linstrument, dans ce cas, si le risque de crdit que
comporte linstrument financier a augment de
faon significative depuis la comptabilisation initiale.
Le produit dintrts est calcul en appliquant le
taux dintrt effectif au cot amorti (soit la valeur
comptable brute moins la correction de valeur pour
pertes) pour les actifs financiers dprcis, tandis
que pour tous les autres instruments, il est calcul
en fonction de la valeur comptable brute.
Interprtations IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un
tablissement ltranger.
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen
dinstruments de capitaux propres.

52
Publication utile iGAAP 2014 (Volume B): Financial Instruments
de Deloitte IFRS 9 and related Standards
Des entrevues vido et des balados traitant
des nouvelles dispositions sont disponibles
ladresse www.iasplus.com
Des publications sur les autres parties dIFRS9
dj publies sont galement disponibles
ladresse www.iasplus.com

IFRS 10 tats financiers consolids


Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013.
en vigueur et
Cette norme contient des dispositions transitoires
dispositions
dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de
transitoires
prsentation de linformation en cours. IAS 8 exige
que les modifications apportes aux IFRS soient
appliques de manire rtrospective moins quune
IFRS comporte des exigences diffrentes.
Les amendements (octobre 2012) fournissent, aux
entits qui rpondent la dfinition dentit
dinvestissement , comme certains fonds
dinvestissement, une exemption de lobligation de
consolider leurs filiales. Ainsi, ces entits peuvent
valuer leur participation dans des filiales en
particulier la juste valeur par le biais du rsultat net
conformment IFRS 9 ou IAS 39. Ces normes
entrent en vigueur le 1er janvier 2014, et lapplication
anticipe est permise.
Objectif Prescrire un modle de consolidation unique fond
sur le contrle, et cela pour toutes les entits, peu
importe la nature de lentit mettrice (c.--d.
si lentit est contrle par droit de vote des
investisseurs ou par dautres accords contractuels,
comme cest souvent le cas pour les entits ad hoc).
Rsum Une filiale est une entit contrle par une autre
entit, soit la socit mre.
Pour que linvestisseur dtienne le contrle, il doit
1)dtenir le pouvoir sur lentit mettrice; 2)tre
expos ou avoir droit des rendements variables en
raison de ses liens avec lentit mettrice; 3) avoir la
capacit dutiliser son pouvoir sur lentit mettrice
pour influer sur les rendements.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 53


IFRS 10 contient des directives concernant
lvaluation du contrle ainsi que des indications
relatives aux droits de protection, au pouvoir
dlgu, au contrle de fait et aux relations
mandataires de fait.
Les tats financiers consolids sont les tats
financiers dun groupe (qui inclut la socit mre
et ses filiales) prsents comme ceux dune entit
conomique unique.
Lorsquil existe une relation entre une socit mre
et une filiale, il faut produire des tats financiers
consolids (sous rserve de certaines exceptions
particulires).
Les tats financiers consolids incluent toutes les
filiales. Aucune exemption nest accorde en ce qui
concerne le contrle temporaire , diffrentes
branches dactivit ou une filiale qui exerce
ses activits en tant soumise des restrictions
svres et durables qui limitent sa capacit de
transfrer des fonds . Toutefois, si, au moment
de lacquisition, la filiale satisfait aux critres lui
permettant dtre classe comme dtenue en vue
de la vente selon IFRS 5, elle doit tre comptabilise
selon cette norme.
La norme fournit aux entits qui rpondent la
dfinition d entit dinvestissement , comme
certains fonds dinvestissement, une exemption de
lobligation de consolider leurs filiales. Ainsi, ces
entits peuvent valuer leur participation dans des
filiales en particulier la juste valeur par le biais du
rsultat net conformment IFRS 9 ou IAS 39.
Les soldes, les transactions, les produits et les
charges intragroupe sont intgralement limins.
Toutes les entits du groupe appliquent les
mmes mthodes comptables et dans la mesure
du possible ont la mme date de clture. Les
participations ne donnant pas le contrle sont
prsentes en tant qulment des capitaux
propres dans ltat de la situation financire,
sparment des capitaux propres des propritaires
de la socit mre. Le rsultat global total est
rparti entre les participations ne donnant pas le
contrle et les propritaires de la socit mre,
mme si cela se traduit par un solde dficitaire pour
les participations ne donnant pas le contrle.

54
Lacquisition dune participation additionnelle
dans une filiale sans changement de contrle est
comptabilise comme une transaction portant sur
des capitaux propres, et aucun profit, perte ou
ajustement du goodwill nest comptabilis.
La cession partielle dune participation dans une
filiale, alors que le contrle est conserv, est
comptabilise comme une transaction portant
sur des capitaux propres avec les propritaires, et
aucun profit ni aucune perte nest comptabilis en
rsultat net.
La cession partielle dune participation dans une
filiale donnant lieu la perte du contrle dclenche
la rvaluation de la participation rsiduelle la
juste valeur la date de la perte du contrle. Tout
cart entre la juste valeur et la valeur comptable
correspond un profit ou une perte dcoulant
de la cession, qui est comptabilis en rsultat net.
Par la suite, on applique IAS 28, IFRS 11 ou IFRS9/
IAS39, selon le cas, la participation rsiduelle.
Interprtations Aucune.
IFRS 11 Partenariats
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013.
en vigueur et
Cette norme contient des dispositions transitoires
dispositions
dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de
transitoires
prsentation de linformation en cours. IAS 8 exige
que les modifications apportes aux IFRS soient
appliques de manire rtrospective moins quune
IFRS comporte des exigences diffrentes.
Les amendements IFRS 11 concernant la
comptabilisation de lacquisition dune entreprise
commune dont lactivit de lentreprise commune
constitue une entreprise sappliquent prospectivement
compter du 1er janvier 2016, et une application
anticipe est permise.
Objectif tablir des principes pour la prsentation de
linformation financire par les entits qui ont des
intrts dans des partenariats.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 55


Rsum Sapplique toutes les entits qui sont parties un
partenariat. Un partenariat est une entreprise sur
laquelle deux parties ou plus exercent un contrle
conjoint.
Une entreprise commune est un partenariat dans
lequel les parties qui exercent un contrle conjoint
sur lentreprise ont des droits sur les actifs, et des
obligations au titre des passifs, relatifs celle-ci.
Une coentreprise est un partenariat dans lequel
les parties qui exercent un contrle conjoint sur
lentreprise ont des droits sur lactif net de celle-ci.
Afin de distinguer une entreprise commune dune
coentreprise il est ncessaire dvaluer la structure
du partenariat, la forme juridique du vhicule
distinct, les stipulations de laccord contractuel et,
sil y a lieu, les autres faits et circonstances.
Entreprises communes: le coparticipant
comptabilise les actifs quil contrle, les charges et
passifs quil engage et la quote-part des produits
quil retire, tant dans ses tats financiers individuels
que dans ses tats financiers consolids.
Coentreprises: un coentrepreneur applique la
mthode de la mise en quivalence, telle quelle
est dcrite dans IAS 28, sauf si linvestisseur est
un organisme de capital-risque, un fonds commun
ou une socit dinvestissement capital variable,
et quil fait le choix ou est tenu dvaluer ces
participations la juste valeur par le biais du
rsultat net conformment IFRS 9 ou IAS 39
complt par certaines informations fournir.
Les participations dans des entreprises communes
et des coentreprises qui sont classes comme
dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont
comptabilises conformment cette norme.
Mme si aucun tat financier consolid nest
prpar (par exemple en raison du fait que le
coentrepreneur na pas de filiale), il faut tout de
mme suivre la mthode de la mise en quivalence
pour comptabiliser les coentreprises. Toutefois, dans
les tats financiers individuels du coentrepreneur tel
quil est dfini dans IAS 27, les participations dans
les coentreprises doivent tre comptabilises au cot
ou titre dinvestissement selon IFRS 9 ou IAS 39.

56
Lacquisition dintrts dtenus dans une entreprise
commune dont lactivit constitue une entreprise
doit tre comptabilise suivant les principes
noncs dans IFRS 3 Regroupements dentreprises.
Interprtations Aucune.
IFRS 12 Informations fournir sur les intrts dtenus
dans dautres entits
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013.
en vigueur et
Cette norme contient des dispositions transitoires
dispositions
dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de
transitoires
prsentation de linformation en cours. IAS 8 exige
que les modifications apportes aux IFRS soient
appliques de manire rtrospective moins quune
IFRS comporte des exigences diffrentes.
Les amendements publis en octobre 2012 ajoutaient
de nouvelles obligations dinformation sur les entits
dinvestissement.
Objectif Exiger dune entit quelle fournisse des informations
permettant aux utilisateurs de ses tats financiers
dvaluer la fois la nature des intrts dtenus dans
dautres entits et les risques qui leur sont associs
ainsi que les incidences de ces intrts sur la situation
financire, la performance financire et les flux de
trsorerie de lentit.
Rsum Il est ncessaire de fournir des informations dans
les grandes catgories suivantes:
Les hypothses et jugements importants,
notamment sur la manire dont le contrle, le
contrle conjoint et linfluence notable ont t
dtermins;
Les intrts dtenus dans des filiales, y compris
les dtails sur la structure du groupe, sur
les risques associs aux entits structures
consolides, sur les restrictions lgard de
lutilisation des actifs et du rglement des passifs;
les modifications du pourcentage de dtention
de titres de participation, participations ne
donnant pas le contrle au sein du groupe, etc.;

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 57


Les intrts dtenus dans des partenariats et
entreprises associes la nature, ltendue
et les incidences financires des intrts dans
des partenariats et des entreprises associes (y
compris les noms, les dtails et les informations
financires rsumes) ainsi que les risques
associs de telles entits;
Les intrts dans des entits structures non
consolides la nature, ltendue des intrts
dans des entits structures non consolides
ainsi que la nature et lvolution des risques
associs ses intrts dans des entits
structures non consolides.
Interprtations Aucune.
IFRS 13 valuation de la juste valeur
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013.
en vigueur et
Cette norme contient des dispositions transitoires
dispositions
dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de
transitoires
prsentation de linformation en cours. IAS 8 exige
que les modifications apportes aux IFRS soient
appliques de manire rtrospective moins quune
IFRS comporte des exigences diffrentes.
Les amendements dcoulant des Amliorations
annuelles des IFRS (dcembre 2013) prcisent que
lexception relative aux portefeuilles qui permet
dvaluer la juste valeur dun groupe dactifs
financiers et de passifs financiers, ainsi que dautres
contrats, sur la base du montant net sapplique
tous les contrats entrant dans le champ dapplication
dIAS 39 ou dIFRS 9, que ces contrats rpondent ou
non la dfinition dun actif financier ou dun passif
financier. Les modifications sappliquent aux exercices
ouverts compter du 1er juillet 2014, et lapplication
anticipe est permise.
Objectif tablir une dfinition de la juste valeur, donner
des indications sur la faon de dterminer la juste
valeur et prescrire les informations fournir sur les
valuations de la juste valeur. Cette norme ne prcise
cependant pas quels lments doivent tre valus ou
prsents la juste valeur.

58
Rsum La prsente norme sapplique lorsquune autre IFRS
impose ou permet des valuations la juste valeur
ou des informations sur lvaluation la juste
valeur (telles que la juste valeur diminue des cots
de la vente).
La juste valeur est dfinie comme le prix qui serait
reu pour la vente dun actif ou pay pour le transfert
dun passif lors dune transaction normale entre des
intervenants du march la date dvaluation.
Exige, sauf quelques exceptions, de classer les
valuations selon une hirarchie des justes
valeurs selon la nature des donnes dentre:
Niveau 1 cours du march sur des marchs
actifs, pour des actifs ou des passifs identiques
auxquels lentit peut avoir accs la date
dvaluation;
Niveau 2 donnes concernant lactif ou le
passif, autres que les cours du march inclus
dans les donnes dentre de niveau 1, qui sont
observables directement ou indirectement;
Niveau 3 donnes non observables concernant
lactif ou le passif.
Exige la prsentation de diverses informations
fournir selon la nature de lvaluation de la juste
valeur (p. ex. si celle-ci a t comptabilise dans
les tats financiers ou seulement prsente) et le
niveau auquel elle a t classe.
Interprtations Aucune.
Publications Sous les projecteurs: valuation de la juste valeur
utiles de Deloitte dinstruments financiers selon lIFRS 13 Voir la
section sur IAS 39.
IFRS 14 Comptes de report rglementaires
Date dentre Premiers tats financiers annuels IFRS couvrant une
en vigueur priode ouverte compter du 1er janvier 2016, et
lapplication anticipe est permise.
Objectif tablir des dispositions en matire dinformation
financire applicables aux soldes de comptes
de report rglementaires qui rsultent du fait
que lentit fournit des clients des biens ou des
services dont le prix ou le tarif est assujetti une
rglementation des tarifs.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 59


Rsum La norme autorise une entit qui applique les IFRS
pour la premire fois continuer de comptabiliser,
avec quelques modifications porte limite, des
soldes de comptes de report rglementaires
selon son rfrentiel comptable antrieur, tant pour
ses premiers tats financiers en IFRS que pour les
suivants.
Les soldes des comptes de report rglementaires
sont prsents sparment dans ltat de la
situation financire et les mouvements de ces
soldes de comptes doivent aussi tre prsents
sparment dans ltat du rsultat net et des autres
lments du rsultat global. Des informations
spcifiques fournir sont galement requises.
Les dispositions dautres IFRS doivent tre appliques
aux soldes des comptes de report rglementaires,
sous rserve de certaines exceptions, exemptions
et dispositions supplmentaires spcifiques
mentionnes dans la norme.
Interprtations Aucune.
IFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs de contrats
conclus avec des clients
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2017;
en vigueur lapplication anticipe est permise.
Les dispositions de la prsente IFRS annulent et
remplacent IAS 11, Contrats de construction et IAS18,
Produits des activits ordinaires (et des interprtations
connexes, y compris IFRIC 13, Programmes de
fidlisation de la clientle, IFRIC 15, Contrats de
construction de biens immobiliers, IFRIC 18, Transferts
dactifs provenant de clients et SIC 31, Produits des
activits ordinaires Oprations de troc impliquant
des services de publicit).
Objectif Prescrire le traitement comptable des produits des
activits ordinaires provenant de la vente de biens et
de la prestation de services un client.
Les produits non gnrs par un contrat avec un
client nentrent pas dans le champ dapplication de
cette norme. Par exemple, les produits dcoulant de
dividendes et de dons reus seraient comptabiliss
selon dautres normes.

60
Rsum Selon le principe fondamental de cette norme,
lentit comptabilise les produits des activits
ordinaires de manire prsenter les transferts de
biens ou de services au montant correspondant
la contrepartie que lentit sattend recevoir en
change de ces biens ou services.
Pour appliquer ce principe fondamental, lentit
doit suivre toutes les tapes ci-dessous.
tape 1: Identifier le contrat conclu avec le client.
tape 2: Identifier les diffrentes obligations de
prestation prvues au contrat.
tape 3: Dterminer le prix de transaction.
tape 4: Rpartir le prix de transaction entre les
diffrentes obligations de prestation prvues au
contrat.
tape 5: Comptabiliser des produits des activits
ordinaires lorsque lentit a rempli (ou mesure
quelle remplit) une obligation de prestation.
Un contrat avec un client entre dans le champ
dapplication de cette norme lorsque toutes les
conditions sont runies:
Le contrat a une substance commerciale
(cest--dire quon sattend ce quil cause une
modification du calendrier ou du montant des
flux de trsorerie futurs de lentit ou du risque
qui leur est associ).
Les parties au contrat ont approuv celui-ci.
Lentit peut identifier les droits de chaque partie
en ce qui concerne les biens ou les services
fournir.
Lentit peut identifier les conditions de paiement
prvues pour les biens ou services fournir.
Les parties se sont engages remplir leurs
obligations respectives et ont lintention de se
prvaloir de leurs droits contractuels respectifs.
Il est probable que lentit recouvrera la
contrepartie laquelle elle a droit en change
des biens ou services qui seront fournis au client.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 61


La norme inclut un guide dapplication qui fournit
des indications sur des transactions ou questions
spcifiques comme i) les ventes avec droit de
retour, ii) les garanties, iii) lentit agissant pour
son propre compte ou comme mandataire, iv)les
biens ou services supplmentaires offerts au client
en option, v) les frais initiaux non remboursables,
vi)les ventes livrer et vii) les droits non exercs
par les clients.
La norme comporte galement des indications
sur la contrepartie variable et la valeur temps de
largent ainsi que des obligations dinformation
spcifiques.
Interprtations Aucune.
IAS 1 Prsentation des tats financiers
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2009.
en vigueur
Objectif tablir le cadre gnral pour la prsentation des
tats financiers usage gnral, y compris les lignes
directrices concernant leur structure et leur contenu
minimal.
Rsum Principes fondamentaux qui sous-tendent la
prparation des tats financiers, dont lhypothse
de la continuit dexploitation, la permanence
de la prsentation et la classification, la mthode
de la comptabilit dengagement (comptabilit
dexercice) et limportance relative.
Les actifs, passifs, produits et charges ne sont
pas compenss, sauf si cette compensation est
impose ou autorise par une autre IFRS.
Des informations comparatives relatives des
priodes antrieures sont prsentes pour les
montants figurant dans les tats financiers et dans
les notes.
Les tats financiers sont gnralement prpars
une fois par an. Si la fin de la priode de
prsentation de linformation financire change,
et si des tats financiers sont prsents pour une
priode dune dure autre que de un an, des
informations supplmentaires cet gard sont
exiges.

62
Un jeu complet dtats financiers comprend:
un tat de la situation financire;
un tat du rsultat net et des autres lments
dursultat global;
un tat des variations des capitaux propres;
un tableau des flux de trsorerie;
des notes;
(seulement lorsquune mthode comptable a
t applique rtrospectivement ou que des
postes des tats financiers ont t retraits ou
reclasss) un tat de la situation financire en
date du dbut de la priode comparative la plus
rcente. (Par consquent, dans ces circonstances
limites, gnralement trois tats de la situation
financire).
des informations comparatives (c.--d. au
minimum deux tats de chacun des tats
susmentionns un pour la priode considre
et un pour la priode prcdente, ainsi que les
notes annexes).
Les entits peuvent utiliser dautres titres pour
les tats financiers individuels que ceux qui sont
prsents ci-dessus.
IAS 1 prcise les postes que lon doit retrouver
au minimum dans ltat de la situation financire,
dans ltat du rsultat net et des autres lments
du rsultat global et dans ltat des variations des
capitaux propres, et elle comporte des indications
pour lidentification de postes supplmentaires
prsenter. IAS 7 donne des indications sur les
lments prsenter dans le tableau des flux de
trsorerie.
Dans ltat de la situation financire, il faut tablir
une distinction entre les actifs et les passifs
courants et non courants, sauf si la prsentation
par ordre de liquidit procure une information
fiable et plus pertinente.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 63


Ltat du rsultat net et des autres lments
du rsultat global comprend tous les postes de
produits et de charges (cest--dire toutes les
variations des capitaux propres non lies aux
propritaires) y compris a) les composantes du
compte de rsultat et b) les autres lments du
rsultat global (cest--dire les postes de produits
et de charges qui ne sont pas comptabiliss en
rsultat net comme limposent ou lautorisent
dautres IFRS). Ces postes peuvent tre prsents:
soit en tant qulment dun tat unique de
rsultat net et des autres lments du rsultat
global (dans lequel figure un total partiel pour
les rsultats);
soit dans un compte de rsultat net spar
(prsentant les composantes du rsultat) et dans
un tat du rsultat net et des autres lments du
rsultat global (en prsentant dabord le compte
de rsultat et en prsentant les composantes des
autres lments du rsultat global).
Les lments prsents dans les autres lments du
rsultat global doivent tre regroups en fonction
du fait quils sont susceptibles ou non dtre
reclasss ultrieurement en rsultat net.
Le rsultat peut comprendre une analyse des
charges comptabilises en rsultat net en utilisant
une classification reposant soit sur leur nature, soit
sur leur fonction. Si la classification par fonction
est utilise, des informations spcifiques selon la
nature doivent tre prsentes dans les notes.
Ltat des variations des capitaux propres
comprend les informations suivantes:
le rsultat global total de la priode;
pour chaque composante des capitaux propres,
les effets dune application rtrospective ou dun
retraitement rtrospectif comptabiliss selon
IAS 8;
pour chaque composante des capitaux propres,
un rapprochement entre les soldes douverture
et les soldes de clture, indiquant sparment
chaque lment de variation.

64
IAS 1 prcise les informations fournir au minimum
dans les notes, qui doivent notamment indiquer:
les mthodes comptables suivies;
les jugements poss par la direction dans le
processus dapplication des mthodes comptables
de lentit qui ont lincidence la plus significative
sur les montants comptabiliss dans les tats
financiers;
les sources dincertitude relative aux estimations;
les informations sur la gestion du capital et la
conformit aux exigences en matire de capital.
Le guide dapplication joint IAS 1 (en anglais
seulement) inclut des exemples dtats financiers
autres que le tableau des flux de trsorerie (voir
IAS7).
Interprtations SIC 29 Accords de concession de services
Informations fournir
De linformation doit tre fournie si une entit passe
un accord pour loffre de service permettant au public
davoir accs des prestations conomiques ou
sociales majeures.
Publications tats financiers modles IFRS
utiles de Deloitte
Liste de contrle sur la prsentation et les
informations fournir selon les IFRS.
Ces documents illustrent la disposition des tats
financiers ainsi que les exigences relatives la
prsentation et aux informations fournir selon les
IFRS. Ces documents peuvent tre tlchargs
ladresse suivante: http://www.iasplus.com/en/tag-
types/global/publication-series/models-and-checklists
IAS 2 Stocks
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif Prescrire le traitement comptable des stocks,
y compris la dtermination du cot et la
comptabilisation en charges.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 65


Rsum Les stocks doivent tre comptabiliss au plus faible
du cot et de la valeur nette de ralisation.
Les cots comprennent les cots dacquisition,
les cots de transformation (matires premires,
main-duvre et frais gnraux) et les autres cots
engags pour amener les stocks lendroit et dans
ltat o ils se trouvent, mais non les diffrences
de conversion de monnaies trangres.
En ce qui concerne les lments des stocks qui ne
sont pas fongibles (interchangeables), les cots
spcifiques sont attribus des lments identifis
des stocks.
Quant aux lments fongibles, leur cot est
dtermin en utilisant la mthode du premier
entr, premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen
pondr. Le recours la mthode du dernier
entr, premier sorti (DEPS) nest pas autoris.
Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur
comptable doit tre comptabilise en charges
de la priode au cours de laquelle les produits
correspondants sont comptabiliss.
Les montants ramens la valeur nette de
ralisation sont comptabiliss en charges de la
priode au cours de laquelle la dprciation se
produit. Les reprises de dprciation dcoulant
dune augmentation de la valeur nette de ralisation
doivent tre comptabilises comme une rduction
du montant des stocks comptabilis en charges dans
la priode au cours de laquelle la reprise se produit.
Interprtations Aucune.
IAS 7 Tableau des flux de trsorerie
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 1994. Le
en vigueur titre (en anglais) a t modifi par IAS 1(2007) et est
en vigueur depuis le 1er janvier 2009.
Objectif Exiger la prsentation dune information sur
lhistorique des volutions de la trsorerie et des
quivalents de trsorerie dune entit au moyen dun
tableau des flux de trsorerie classant les flux de
trsorerie de la priode en activits dexploitation,
dinvestissement et de financement.
Rsum Le tableau des flux de trsorerie fournit une
analyse des volutions de la trsorerie et des
quivalents de trsorerie au cours de lexercice.

66
Les quivalents de trsorerie comprennent les
placements court terme (qui ont une chance
infrieure ou gale trois mois partir de la date
dacquisition) qui sont facilement convertibles en
un montant de trsorerie connu et qui sont soumis
un risque ngligeable de changement de valeur.
Cela exclut gnralement les participations dans
des capitaux propres.
Les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation,
dinvestissement et de financement sont prsents
sparment.
Les flux de trsorerie provenant des activits
dexploitations doivent tre prsents en utilisant
soit la mthode directe (dont lapplication est
recommande) ou la mthode indirecte.
Les flux de trsorerie provenant des impts
sur le rsultat doivent tre classs dans les
activits dexploitation, moins quils puissent
tre spcifiquement rattachs aux activits de
financement ou dinvestissement.
Le taux de change utilis pour la conversion
des transactions libelles en monnaie trangre
et des flux de trsorerie dune filiale trangre
correspond au taux en vigueur la date des flux
de trsorerie.
Lensemble des flux de trsorerie ayant trait
lobtention ou la perte du contrle de
filiales ou dautres units oprationnelles sont
prsents sparment et classs dans les activits
dinvestissement. De plus, des informations
supplmentaires spcifiques doivent tre fournies.
Les transactions dinvestissement et de
financement qui ne requirent pas de trsorerie
sont exclues du tableau des flux de trsorerie, et
elles sont prsentes sparment.
Seules les dpenses qui rsultent en un actif
comptabilis dans ltat de la situation financire
peuvent tre classes en tant quactivit
dinvestissement.
Les annexes dIAS 7 comprennent des modles de
tableaux des flux de trsorerie.
Interprtations Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 67


IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations
comptables et erreurs
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif tablir les critres de slection et de changement
des mthodes comptables, ainsi que le traitement
comptable et linformation fournir relative aux
changements de mthodes comptables, aux
changements destimations et aux corrections
derreurs.
Rsum Hirarchie pour le choix des mthodes comptables:
les normes et les interprtations de lIASB
en prenant en considration tous les guides
dapplication pertinents publis par lIASB;
en labsence dune IFRS directement applicable,
il faut rechercher les dispositions figurant dans
les IFRS traitant de questions similaires et lies;
et les dfinitions, les critres de comptabilisation
et les concepts dvaluation des actifs, des
passifs, des produits et des charges noncs
dans le Cadre conceptuel de linformation
financire;
la direction peut galement considrer les
positions officielles les plus rcentes dautres
organismes de normalisation comptable qui
utilisent un cadre conceptuel similaire pour
laborer leurs normes comptables, dautres
documents portant sur la comptabilit et les
pratiques admises au sein du secteur dactivit.
Les mthodes comptables sont appliques
systmatiquement pour des oprations similaires.
Une mthode comptable nest change que si le
changement est impos par une IFRS, ou sil a
pour rsultat la prsentation dinformations fiables
et plus pertinentes.
Si le changement de mthode comptable est
impos par une IFRS, les dispositions transitoires
de cette prise de position sont suivies. En labsence
de telles dispositions, ou si le changement est
volontaire, la nouvelle mthode comptable est
applique de manire rtrospective en retraitant
linformation des priodes antrieures.

68
Lorsquil est impraticable de dterminer les effets
spcifiquement lis la priode pour lapplication
rtrospective, lentit applique la nouvelle
mthode comptable au dbut de la premire
priode pour laquelle lapplication rtrospective
est praticable; des ajustements cumulatifs sont
apports aux soldes au dbut de cette priode.
Lentit applique la nouvelle mthode comptable
de manire prospective partir du dbut de la
priode la plus ancienne praticable lorsquelle ne
peut pas dterminer leffet cumul de lapplication
de la mthode toutes les priodes antrieures.
Les changements destimations comptables (par
exemple, un changement de la dure dutilit dun
actif) sont comptabiliss dans la priode en cours
ou dans des priodes futures, ou les deux (aucun
retraitement).
Toutes les erreurs significatives de priodes
antrieures sont corriges au moyen dun
retraitement des montants comparatifs des priodes
antrieures et, si lerreur est intervenue avant la
premire priode prsente, par retraitement de
ltat de la situation financire douverture.
Interprtations Aucune.
IAS 10 vnements postrieurs la date de clture
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif Prescrire:
quand une entit doit ajuster ses tats financiers
en fonction dvnements postrieurs la date
de clture;
les informations fournir concernant la date de
lautorisation de publication des tats financiers et
les vnements postrieurs la date de clture.
Rsum Les vnements postrieurs la date de clture
sont les vnements, favorables et dfavorables,
qui se produisent entre la date de clture et la date
de lautorisation de publication des tats financiers.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 69


vnements donnant lieu des ajustements
les montants des tats financiers sont ajusts
pour reflter les vnements qui contribuent
confirmer des situations qui existaient la fin de
la priode (comme le rglement, aprs la fin de la
priode, dune action en justice).
vnements ne donnant pas lieu des
ajustements les montants des tats financiers
ne sont pas ajusts pour reflter des vnements
postrieurs la date de clture (comme une baisse
de la valeur de march aprs la fin de la priode,
qui ne change pas lvaluation des placements
la fin de la priode). La nature et lincidence de ces
vnements sont prsentes.
Les dividendes lgard des instruments de
capitaux propres qui sont proposs ou dclars
aprs la date de clture ne sont pas comptabiliss
en tant que passifs la fin de la priode. Des
informations doivent tre prsentes.
Les tats financiers ne sont pas tablis sur une
base de la continuit de lexploitation si des
vnements postrieurs la date de clture
indiquent que lhypothse de la continuit de
lexploitation nest pas approprie.
Une entit indique la date de lautorisation de
publication des tats financiers.
Interprtations Aucune.

IAS 11 Contrats de construction


Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.
en vigueur
IAS 11 sera annule et remplace lors de ladoption
dIFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs de
contrats conclus avec des clients.
Objectif Prescrire le traitement comptable des produits et des
cots relatifs aux contrats de construction dans les
tats financiers de lentrepreneur.
Rsum Les produits du contrat doivent comprendre
le montant initial des produits convenu dans
le contrat et les modifications dans les travaux
du contrat, les rclamations et les primes de
performance dans la mesure o il est probable
quelles donneront lieu des produits et o elles
peuvent tre values de faon fiable.

70
Les cots du contrat comprennent les cots
directement lis au contrat concern, les cots
attribuables lactivit de contrats en gnral et
qui peuvent tre affects au contrat de manire
raisonnable, ainsi que tous les autres cots qui
peuvent tre spcifiquement imputs au client
selon les termes du contrat.
Lorsque le rsultat dun contrat de construction
peut tre estim de faon fiable, les produits et les
cots du contrat sont comptabiliss en fonction
du degr davancement de lactivit du contrat
(mthode de pourcentage davancement).
Lorsque le rsultat dun contrat de construction
ne peut tre estim de faon fiable, aucun
bnfice nest comptabilis. Plutt, les produits du
contrat ne sont comptabiliss que dans la limite
des cots du contrat qui ont t engags et qui
seront probablement recouvrables, et les cots du
contrat sont passs en charges au fur et mesure
quils sont engags.
Lorsquil est probable que le total des cots du
contrat sera suprieur au total des produits du
contrat, la perte attendue est immdiatement
comptabilise.
Interprtations Se reporter IAS 18 pour un rsum dIFRIC 15
Contrats de construction de biens immobiliers.
IAS 12 Impts sur le rsultat
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998.
en vigueur
Objectif Prescrire le traitement comptable des impts sur
le rsultat.

tablir les principes et fournir des indications sur la


comptabilisation des consquences fiscales actuelles
et futures:

du recouvrement (ou du rglement) futur


de la valeur comptable des actifs (passifs)
comptabiliss dans ltat de la situation
financire dune entit
des transactions et autres vnements de la
priode qui sont comptabiliss dans les tats
financiers dune entit.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 71


Rsum Les passifs et actifs dimpt exigible de la priode
antrieure ou considre sont valus en utilisant
les taux qui ont t adopts ou pratiquement
adopts la fin de la priode de prsentation de
linformation financire.
Une diffrence temporaire est lcart entre la
valeur comptable dun actif et sa base fiscale.
Un passif dimpt diffr est comptabilis pour
reflter les consquences fiscales futures de toutes
les diffrences temporaires imposables, sauf dans
les trois cas suivants:
le passif dimpt diffr est gnr par la
comptabilisation initiale du goodwill;
la comptabilisation initiale dun actif ou dun
passif dans une transaction qui nest pas un
regroupement dentreprises et qui, au moment
de la transaction, naffecte pas le bnfice
comptable ni le bnfice imposable;
les diffrences dcoulant des participations
dans des filiales et entreprises associes, des
investissements dans des succursales et des
intrts dans des partenariats (p. ex. en raison
de bnfices non distribus) lorsque lentit
est capable de contrler la date laquelle
la diffrence temporaire sinversera, et il est
probable que la diffrence ne sinversera pas
dans un avenir prvisible.
Un actif dimpt diffr est comptabilis pour
toutes les diffrences temporaires dductibles,
les pertes fiscales inutilises et les crdits dimpt
inutiliss, dans la mesure o il est probable quil
y aura un bnfice imposable sur lequel ces
diffrences temporaires dductibles pourront tre
imputes, sauf dans les cas suivants:
un actif dimpt diffr est gnr par la
comptabilisation initiale dun actif ou dun
passif dans une transaction qui nest pas un
regroupement dentreprises et qui, au moment
de la transaction, naffecte ni le bnfice
comptable ni le bnfice imposable; et

72
les actifs dimpt diffr dcoulant de
diffrences temporaires dductibles lis des
participations dans des filiales et entreprises
associes, des investissements dans des
succursales et des intrts dans des partenariats
sont comptabiliss dans la mesure o il est
probable que la diffrence temporaire se
rsorbera dans un avenir prvisible et quil
existera un bnfice imposable auquel pourra
tre impute la diffrence temporaire.
Les passifs (actifs) dimpt diffr sont valus
aux taux dimpt dont lapplication est attendue
au moment du rglement des passifs ou de la
ralisation des actifs, sur la base des taux dimpt
(et des rglementations fiscales) qui ont t
adopts ou quasi adopts la fin de la priode de
prsentation de linformation financire.
Il est prsum que la valeur comptable dun actif
valu selon le modle de la juste valeur dfini
dans IAS 40 sera recouvre, normalement, par
voie de vente.
Les actifs et les passifs dimpt diffr ne sont pas
actualiss.
Les impts exigibles et diffrs sont comptabiliss
en rsultat, sauf dans la mesure o limpt est
gnr:
soit par une transaction ou un vnement
comptabilis hors rsultat (soit en autres
lments du rsultat global, soit en capitaux
propres);
soit par un regroupement dentreprises.
Les actifs et les passifs dimpt diffr sont
prsents titre dlments non courants dans
ltat de la situation financire.
Interprtations SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de
statut fiscal dune entit ou de ses actionnaires.
Les consquences sur limpt exigible et limpt
diffr dun changement de statut fiscal sont
incluses dans le rsultat net de la priode, moins
que ces consquences naient trait des transactions
ou des vnements qui ont t comptabiliss en
dehors du rsultat.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 73


IAS 16 Immobilisations corporelles
Date dentre Exercices ouverts compter du 1erjanvier 2005.
en vigueur
Les amendements dcoulant des Amliorations
des IFRS (dcembre 2013) prcisant que lorsquune
immobilisation corporelle est rvalue, lune
des mthodes acceptables est dajuster la valeur
comptable brute dune manire qui concorde
avec la rvaluation de la valeur comptable. Les
amendements entrent en vigueur le 1erjuillet 2014
etune application anticipe est permise.
Les amendements clarifiant les mthodes
damortissement acceptables entrent en vigueur
le 1erjanvier 2016, et une application anticipe est
permise.
Les amendements prcisant que les actifs biologiques
qui rpondent la dfinition dune plante productrice
soient comptabiliss comme des immobilisations
corporelles entrent en vigueur le 1erjanvier 2016 et
une application anticipe est permise.
Objectif Prescrire les principes suivre pour la
comptabilisation initiale et la comptabilisation
ultrieure des immobilisations corporelles.
Rsum Les lments des immobilisations corporelles sont
comptabiliss en tant quactif sil est probable
que les avantages conomiques futurs associs
llment en cause iront lentit, et si le cot de
cet actif peut tre valu de faon fiable.
Les plantes productrices qui sont utilises dans la
production ou la fourniture de produits agricoles
et qui ne seront pas vendues comme produit
agricole sont incluses dans les immobilisations
corporelles.
La comptabilisation initiale est au cot, ce
qui inclut tous les cots ncessaires pour la
prparation de lactif son utilisation prvue. Si
le paiement est diffr au-del des conditions
habituelles de crdit, des charges financires sont
comptabilises, moins que ces charges ne soient
incorpores dans le cot de lactif selon IAS 23.

74
Une fois lacquisition effectue, IAS 16 permet de
choisir un modle parmi les suivants:
modle du cot: limmobilisation doit tre
comptabilise son cot diminu de
lamortissement cumul et du cumul des
pertesde valeur;
modle de rvaluation: limmobilisation doit
tre comptabilise son montant rvalu,
savoir sa juste valeur la date de rvaluation,
diminue du cumul de lamortissement et des
pertes de valeur ultrieures.
Aux termes du modle de rvaluation, des
rvaluations sont effectues rgulirement.
Toutes les immobilisations dune catgorie donne
sont rvalues.
Les augmentations dcoulant de la rvaluation
sont comptabilises dans les autres lments
du rsultat global et cumules dans les
capitaux propres sous la rubrique carts
de rvaluation. Toutefois, laugmentation
doit tre comptabilise en rsultat net, dans la
mesure o elle compense une diminution de
rvaluation du mme actif, prcdemment
comptabilise en rsultat net;
Les diminutions dcoulant de la rvaluation
sont portes au rsultat net. Toutefois,
la diminution de la rvaluation doit tre
comptabilise directement dans lcart positif
de rvaluation dans la limite de lcart de
rvaluation crditeur pour ce mme actif.
Lorsque lactif rvalu est sorti, lcart de
rvaluation compris dans les capitaux propres
demeure dans les capitaux propres et nest pas
reclass dans le rsultat net.
Les composantes dun actif auquel sont associs
diffrents rythmes de consommation des
avantages sont amorties sparment.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 75


Lamortissement est systmatiquement
rparti sur la dure dutilit de lactif. Le mode
damortissement rend compte du rythme de
consommation des avantages. Il nest pas appropri
davoir recours un mode damortissement qui
est fonction des produits tirs de lutilisation dun
actif. La valeur rsiduelle est rvise au moins
chaque fin dexercice et elle est gale au montant
que lentit recevrait ce moment si lactif avait
dj lge et se trouvait dj dans ltat prvu
la fin de sa dure dutilit. La dure dutilit est
galement rvise la fin de chaque exercice. Si
lexploitation dune immobilisation corporelle (un
avion par exemple) ncessite la ralisation rgulire
dinspections majeures, chaque inspection
majeure ralise, le cot connexe est comptabilis
dans la valeur comptable de limmobilisation titre
de remplacement, si les critres de comptabilisation
sont remplis.
Les immobilisations corporelles sont values pour
dprciation selon IAS 36.
Tous les changes dimmobilisations corporelles
sont valus la juste valeur, y compris les
changes dimmobilisations similaires, sauf si
lopration dchange na pas de substance
commerciale ou sil nest pas possible dvaluer de
manire fiable ni la juste valeur de lactif reu ni
celle de lactif cd.
Une entit qui, dans le cadre de ses activits
ordinaires, vend habituellement des immobilisations
corporelles dtenues en vue de la location
dautres doit transfrer ces actifs vers les stocks
leur valeur comptable lorsquils cessent dtre
lous et deviennent dtenus en vue de la vente.
Le produit de la vente de ces actifs doit tre
comptabilis en produits des activits ordinaires
conformment IAS 18.
Interprtations Se reporter IAS 18 pour un rsum dIFRIC 18
Transferts dactifs provenant de clients.
IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant
la phase dexploitation dune mine ciel ouvert

IFRIC 20 traite de la comptabilisation des frais de


dcouverture lis la production sous forme dactif,
ainsi que de lvaluation (initiale et ultrieure) de
lactif li lopration de dcouverture.

76
IAS 17 Contrats de location
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif tablir, pour le preneur et le bailleur, les principes
comptables appropris et les informations fournir
au titre des contrats de location financement et des
contrats de location simple.
Rsum Un contrat de location (y compris un contrat de
location de terrains) est class en tant que contrat
de location-financement sil transfre au preneur
la quasi-totalit des risques et des avantages
inhrents la proprit. Exemples:
le contrat de location porte sur la majeure
partie de la dure de vie de lactif;
la valeur actualise des paiements au titre de
la location correspond la quasi-totalit de la
juste valeur de lactif.
Tous les autres contrats de location sont classs
titre de contrats de location simple.
Un contrat de location qui comporte la fois
des lments terrain et constructions est divis
en deux lments, savoir llment terrain et
llment constructions. Toutefois, une valuation
spare des lments terrain et constructions nest
pas requise lorsque la participation du preneur
dans le terrain et les constructions est classe en
tant quimmeuble de placement selon IAS 40 et
que le modle de la juste valeur est adopt.
Contrats de location-financement
Comptabilisation par le preneur:
lactif et le passif sont comptabiliss selon le
moindre de la valeur actualise des paiements
minimaux au titre de la location et de la juste
valeur de lactif;
la mthode damortissement est la mme
quecelle qui sapplique aux actifs que possde
lentit;
les paiements au titre de contrats de location-
financement sont ventils entre la charge
financire et lamortissement du solde de
ladette.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 77


Contrats de location-financement
Comptabilisation par le bailleur:
lactif est comptabilis titre de crances pour
un montant gal linvestissement net dans le
contrat de location;
les produits financiers sont comptabiliss sur
la base dune formule traduisant un taux de
rentabilit priodique constant sur lencours de
linvestissement net du bailleur;
les bailleurs fabricants/distributeurs
comptabilisent les profits ou les pertes sur les
ventes selon les principes retenus par lentit
pour ses ventes fermes.
Contrats de location simple Comptabilisation par
le preneur:
les paiements au titre de la location sont
comptabiliss en charges dans le rsultat net
sur une base linaire pendant toute la dure
du contrat de location moins quune autre
base systmatique soit plus reprsentative de
lchelonnement dans le temps des avantages.
Contrats de location simple Comptabilisation par
le bailleur:
les actifs faisant lobjet de contrats de location
simple sont prsents dans ltat de la
situation financire du bailleur selon la nature
de lactif et sont amortis selon les principes
damortissement retenus par lentit pour des
actifs similaires;
les revenus locatifs sont comptabiliss de
faon linaire sur la dure du contrat, moins
quune autre mthode systmatique soit plus
reprsentative de lchelonnement dans le
temps des avantages.
Les bailleurs ajoutent les cots directs initiaux
la valeur comptable de lactif lou et les
rpartissent sur la dure du contrat de location
(la comptabilisation en charges immdiate est
interdite).
Le mode de comptabilisation des oprations
de cession-bail diffre selon que ces oprations
constituent essentiellement des contrats de
location-financement ou des contrats de
location simple.

78
Interprtations SIC 15 Avantages dans les contrats de location
simple
Les avantages incitatifs (comme une priode de
location gratuite) sont comptabiliss la fois par
le bailleur et par le preneur en tant que diminution
des revenus locatifs et de la charge locative,
respectivement, sur la dure du contrat de location.
SIC 27 valuation de la substance des transactions
prenant la forme juridique dun contrat de
location
Si une srie de transactions prend la forme juridique
dun contrat de location et ne peut tre comprise
quen faisant rfrence la srie comme un tout, la
srie est alors comptabilise comme une transaction
unique.
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un
contrat de location
IFRIC 4 porte sur les accords qui nont pas la
forme juridique dun contrat de location, mais qui
confrent un droit dutiliser un actif en change dun
paiement ou dune srie de paiements. Un accord
qui satisfait aux critres suivants est, ou contient, un
contrat de location comptabiliser selon IAS 17, tant
du point de vue du preneur que de celui du bailleur:
lexcution de laccord dpend de lactif spcifique
(identifi explicitement ou implicitement dans
laccord);
laccord confre le droit de contrler lutilisation
de lactif sous-jacent. IFRIC 4 fournit dautres
indications permettant de dterminer quand cette
situation se pose.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 79


LIASB et le FASB ont entrepris un important
projet de convergence sur la comptabilisation
des contrats de location. En mai 2013, les deux
Conseils ont publi leurs deuximes exposs-
sondages contenant des propositions visant
porter au bilan tous les contrats de location
(sauf ceux dont lchance est infrieure douze
mois). La priode de commentaires a pris fin le
13septembre 2013. La comptabilisation, pour le
preneur et le bailleur, est fonde sur la question
de savoir si une part importante des avantages
conomiques lis lactif est consomme pendant
la dure du bail. Les Conseils ont discut des
commentaires reus la suite de lexpos-sondage
et ont amorc de nouvelles dlibrations en 2014.
En date de juillet 2014, les Conseils sont arrivs
une conclusion provisoire sur diverses questions,
dont les suivantes: le modle comptable pour le
preneur et le bailleur, les modifications des contrats
de location, la dfinition dun contrat de location,
les contrats de location de faible valeur, la dure des
contrats de location, la rvaluation des contrats
de location, les paiements locatifs variables, la
sparation des composantes de location et des
composantes autres que de location, les frais
initiaux directs et les transactions de cession-bail.
Les dlibrations se poursuivront en 2014.
On peut obtenir plus dinformation sur ltat
davancement du projet dans la page des projets
du site Web IAS plus: http://www.iasplus.com/
en/standards/ias/ias17 et dans le dernier bulletin
IFRS Project Insights sur les contrats de location
http://www.iasplus.com/en/publications/global/
project-insights/leases

80
IAS 18 Produits des activits ordinaires
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.
en vigueur
IAS 18 sera annule et remplace lors de ladoption
dIFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs de
contrats conclus avec des clients.
Objectif Prescrire le traitement comptable des produits des
activits ordinaires provenant de la vente de biens,
de la prestation de services ainsi que des intrts,
redevances et dividendes.
Rsum Les produits des activits ordinaires sont valus
la juste valeur de la contrepartie reue ou
recevoir.
Les produits des activits ordinaires sont
gnralement comptabiliss lorsquil est probable
que des avantages conomiques iront lentit,
lorsque le montant peut tre valu de faon fiable
et lorsque les conditions suivantes sont remplies:
des produits des activits ordinaires provenant de
la vente de biens: lorsque les risques et avantages
importants ont t transfrs lacheteur, le
vendeur a perdu le contrle effectif du bien cd
et le cot peut tre valu de faon fiable;
des produits des activits ordinaires provenant
de la prestation de services: mthode du
pourcentage davancement;
des produits des activits ordinaires provenant
des intrts, des redevances et des dividendes:
Intrts il faut utiliser la mthode du taux
dintrt effectif dcrite dans IAS 39.
Redevances il faut les comptabiliser au fur et
mesure quelles sont acquises, selon la substance
de laccord.
Dividendes il faut les comptabiliser lorsque le
droit de lactionnaire percevoir le paiement
est tabli.
Dans le cas dune transaction avec des
composantes multiples (par exemple, la vente
de biens avec un montant identifiable pour le
service ultrieur), les critres de comptabilisation
sappliquent sparment aux composantes
individuelles.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 81


Interprtations SIC 31 Produits des activits ordinaires
Oprations de troc impliquant des services
depublicit
Les produits provenant doprations de troc impliquant
des services de publicit sont comptabiliss seulement
si lentit tire galement dimportants produits
autrement que dans le cadre doprations de troc.
IFRIC 13 Programmes de fidlisation de la
clientle
Les points-cadeaux consentis aux clients dans le
cadre dune transaction de vente sont comptabiliss
en tant que composante sparment identifiable de
la transaction de vente, et la contrepartie reue ou
recevoir est rpartie entre les points-cadeaux et les
autres composantes de la vente.
IFRIC 15 Contrats de construction de biens
immobiliers
Un contrat de construction de biens immobiliers se
trouve dans le champ dapplication dIAS 11 seulement
lorsque lacqureur est en mesure de spcifier les
principaux lments structurels de la conception des
biens immobiliers avant le dbut de la construction ou
den spcifier les principales modifications structurelles
une fois que la construction est en cours. Si le contrat
ne rpond pas ce critre, les produits devraient tre
comptabiliss conformment IAS 18.
IFRIC 15 donne dautres indications qui permettent de
dterminer si lentit fournit des biens ou des services
conformment IAS 18.
IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 18 aborde les circonstances dans le cadre
desquelles une entit reoit dun client un lment
dimmobilisation corporelle que lentit doit ensuite
utiliser soit pour raccorder le client un rseau, soit
pour fournir au client un accs continu une source
de biens ou de services.
IFRIC 18 donne galement des indications sur les
tendances que suit la comptabilisation des produits
qui dcoulent du transfert dun actif.
IAS 19 (2011) Avantages du personnel
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013;
en vigueur lapplication anticipe est permise. Cette norme
annule et remplace la version antrieure dIAS 19
compter de la date dapplication.
Les amendements clarifiant le traitement comptable
des cotisations des membres du personnel ou de tiers
qui se rattachent aux services entrent en vigueur le
1erjuillet 2014 et une application anticipe est permise.
Objectif Prescrire la comptabilisation et la prsentation des
avantages du personnel, ce qui inclut les avantages
court terme (les salaires, les congs pays, les
congs de maladie, lintressement, les primes
et les avantages non montaires); les pensions,
lassurance-vie et lassistance mdicale postrieure
lemploi; dautres avantages postrieurs
lemploi (les indemnits pour invalidit de longue
dure, lincapacit, et la rmunration diffre,
lintressement et les primes long terme); les
indemnits de cessation demploi.
Rsum Principe sous-jacent: le cot associ loctroi
davantages au personnel est comptabilis dans
la priode au cours de laquelle lentit reoit des
services de lemploy, et non lorsque les avantages
sont pays ou payer.
Les avantages du personnel court terme (si leur
rglement intgral est attendu dans les douze mois
qui suivent la date de clture de lexercice o les
services ont t rendus) sont comptabiliss titre
de charge dans la priode au cours de laquelle
lemploy fournit le service. Le passif au titre des
prestations impayes est valu sur une base non
actualise.
Les paiements au titre de lintressement et des
primes sont comptabiliss uniquement lorsque
lentit a une obligation juridique ou implicite
deffectuer ces paiements et si une estimation
fiable des cots peut tre effectue.
Les rgimes davantages postrieurs lemploi
(comme les rgimes de retraite et lassistance
mdicale) entrent soit dans la catgorie des
rgimes cotisations dfinies, soit dans la catgorie
des rgimes prestations dfinies.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 83


Pour les rgimes cotisations dfinies, les charges
doivent tre comptabilises dans la priode au
cours de laquelle la cotisation doit tre paye.
Pour les rgimes prestations dfinies, un passif
(ou un actif) est comptabilis dans ltat de la
situation financire au montant net:
de la valeur actualise de lobligation au titre
des prestations dfinies (la valeur actualise
des paiements futurs dont on prvoit quils
seront ncessaires pour teindre lobligation
rsultant des services rendus par les membres du
personnel au cours de la priode considre et
des priodes antrieures);
de la juste valeur de tous les actifs du rgime la
fin de la priode.
Les actifs du rgime comprennent des actifs tenus
par un fonds davantages du personnel long
terme et des contrats dassurance admissibles.
Lactif net au titre des prestations dfinies est
limit au plus faible des deux montants suivants:
lexcdent du rgime prestations dfinies et
le plafond de lactif. Le plafond de lactif est
dfini comme la valeur actualise des avantages
conomiques disponibles sous forme de
remboursements par le rgime ou sous forme de
diminutions des cotisations futures au rgime.
La variation du passif (ou de lexcdent) au titre des
prestations dfinies se divise selon les composantes
suivantes:
a) cot des services comptabilis en rsultat net;
b) intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dficit/
lexcdent net au titre des prestations dfinies,
comptabiliss en rsultat net;
c) rvaluations dont a) les variations de la juste
valeur des actifs du rgime qui rsultent de
facteurs autres que la valeur temps et b) les
carts actuariels au titre des obligations,
comptabilises dans les autres lments du
rsultat global.

84
En ce qui concerne les rgimes de groupe, le
cot net est comptabilis dans les tats financiers
spars de lemployeur qui est lgalement
lemployeur promoteur du rgime sauf sil existe
un accord contractuel ou une politique dclare
concernant la rpartition du cot.
Les autres avantages long terme consentis
au personnel sont comptabiliss et valus de
la mme faon que les avantages postrieurs
lemploi prvus dans un rgime prestations
dfinies. Toutefois, contrairement ce qui est
fait dans les rgimes prestations dfinies, les
rvaluations sont immdiatement comptabilises
en rsultat net.
Les indemnits de fin de contrat de travail sont
comptabilises la premire des deux dates
suivantes: la date o lentit ne peut plus retirer
son offre dindemnits et celle o elle comptabilise
les cots dune restructuration entrant dans le
champ dapplication dIAS 37 et prvoyant le
paiement de telles indemnits.
Interprtations IFRIC 14, IAS 19 Le plafonnement de lactif au titre
des rgimes prestations dfinies, les exigences de
financement minimal et leur interaction
IFRIC 14 porte sur les trois aspects suivants:
le moment o lentit peut considrer que des
remboursements ou des diminutions de cotisations
futures sont disponibles dans le contexte du
paragraphe 58 dIAS 19;
la faon dont une exigence de financement minimal
pourrait avoir une incidence sur la possibilit de
rduire les cotisations futures;
le moment auquel une exigence de financement
minimal pourrait donner naissance un passif.
IFRIC 14 a t amende en novembre 2009 pour traiter
les cas dans lesquels une entit qui doit respecter
des exigences de financement minimal effectue
davance un paiement de cotisations de financement
minimal pour satisfaire ces exigences. Selon les
amendements, lavantage dcoulant de ce type de
paiement doit tre comptabilis en tant quactif.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 85


IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et
informations fournir sur laide publique
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1984.
en vigueur
Objectif Prescrire la comptabilisation et linformation fournir
sur les subventions publiques et linformation
fournir sur les autres formes daide publique.
Rsum Les subventions publiques sont comptabilises
uniquement lorsquil existe une assurance
raisonnable que lentit se conformera aux
conditions attaches aux subventions, et que les
subventions seront reues. Les subventions non
montaires sont habituellement comptabilises
la juste valeur, bien que la comptabilisation dun
montant symbolique soit autorise.
Les subventions sont comptabilises en rsultat net
sur les priodes ncessaires pour les rattacher aux
cots lis.
Les subventions lies au rsultat sont prsentes
sparment en tant que crdit, ou en tant que
dduction des charges auxquelles elles sont lies.
Les subventions lies des actifs sont prsentes
dans ltat de la situation financire en tant que
produits diffrs, ou dduites dans le calcul de la
valeur comptable de lactif.
Le remboursement dune subvention publique est
comptabilis en tant que changement destimation
comptable et le traitement appliqu diffre pour les
subventions lies au rsultat et pour les subventions
lies aux actifs.
Lavantage tir dun emprunt public un taux
dintrt infrieur celui du march est trait
comme une subvention publique et correspond
la diffrence entre la valeur comptable initiale de
lemprunt dtermine selon IAS 39 et les produits
perus.
Interprtations SIC 10 Aide publique absence de relation
spcifique avec des activits dexploitations
Laide publique aux entits qui a pour but
lencouragement ou le soutien long terme des
activits commerciales, soit dans certaines rgions,
soit dans certains secteurs dactivit, est traite
comme une subvention publique aux termes dIAS 20.

86
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif Prescrire le traitement comptable appliquer
aux transactions en monnaie trangre et aux
tablissements ltranger dune entit.
Rsum Tout dabord, la monnaie fonctionnelle de
lentit est dtermine (cest--dire la monnaie de
lenvironnement conomique principal dans lequel
lentit exerce ses activits).
Tous les lments libells en monnaie trangre
sont alors convertis dans la monnaie fonctionnelle:
les oprations sont comptabilises la date o
elles sont effectues en se fondant sur le taux
de change en vigueur la date de la transaction
pour la comptabilisation initiale et lvaluation;
chaque clture ultrieure:
les lments non montaires comptabiliss sur
la base du cot historique continuent dtre
valus en se fondant sur le taux de change en
vigueur la date de la transaction;
les lments montaires sont reconvertis en se
fondant sur le cours de clture;
les lments non montaires comptabiliss
la juste valeur sont convertis en utilisant
le taux de change en vigueur la date de
lvaluation.
Les carts de change rsultant du rglement
dlments montaires ou de la conversion
dlments montaires des cours diffrents
de ceux auxquels ils ont t convertis lors de la
comptabilisation initiale sont comptabiliss en
rsultat net, hormis le cas suivant. Les carts de
change sur un lment montaire faisant partie
de linvestissement net de lentit prsentant
linformation financire dans un tablissement
ltranger sont comptabiliss dans les tats
financiers consolids qui incluent ltablissement
ltranger dans les autres lments du rsultat
global. Ces carts sont reclasss des capitaux
propres en rsultat net lors de la sortie de
linvestissement net.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 87


Les rsultats et la situation financire dune entit
dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie
dune conomie hyperinflationniste doivent tre
convertis en une autre monnaie de prsentation,
selon les procdures suivantes:
les actifs (y compris le goodwill dcoulant de
lacquisition dun tablissement ltranger)
et les passifs de chaque tat de la situation
financire prsent (y compris titre comparatif)
doivent tre convertis au cours de clture
la date de chacun de ces tats de la situation
financire;
les produits et les charges de chaque priode
prsente (y compris titre comparatif) doivent
tre convertis au taux de change en vigueur aux
dates des transactions;
tous les carts de change en dcoulant sont
comptabiliss dans les autres lments du
rsultat global, et le montant cumul des carts
de change est prsent dans une composante
distincte des capitaux propres jusqu la sortie
de ltablissement ltranger.
Des rgles particulires sappliquent lgard de la
conversion, dans une monnaie de prsentation, des
rsultats et de la situation financire dune entit
dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune
conomie hyperinflationniste.
Interprtations SIC 7 Introduction de leuro
Explications au sujet de la faon dont IAS 21 a t
applique au moment de lintroduction de leuro,
et sur lapplication lors de lintgration de nouveaux
membres de lUE dans la zone euro.
Se reporter IAS 39 pour un rsum dIFRIC 16
Couvertures dun investissement net dans un
tablissement ltranger.

88
IAS 23 Cots demprunt
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2009.
en vigueur
Objectif Prescrire le traitement comptable des cots
demprunt.
Rsum Les cots demprunt directement attribuables
lacquisition, la construction ou la production
dun actif qualifi sont inscrits comme un lment
du cot de lactif, mais uniquement lorsquil est
probable que ces cots gnreront des avantages
conomiques futurs pour lentit, et que les cots
peuvent tre valus de faon fiable. Tous les autres
cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions
exiges pour tre inscrits dans le cot de lactif sont
comptabiliss en charges au fur et mesure quils
sont engags.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue
priode de prparation avant de pouvoir tre
utilis ou vendu. Les installations de fabrication, les
immeubles de placement et certains stocks en sont
des exemples.
Dans la mesure o les fonds sont emprunts
spcifiquement en vue de lobtention dun
actif qualifi, le montant des cots demprunt
incorporables dans le cot de lactif correspond
aux cots demprunt rels engags au cours de
la priode, diminus de tout produit obtenu du
placement temporaire de ces fonds emprunts.
Si des fonds sont emprunts de faon gnrale et
utiliss en vue de lobtention dun actif qualifi,
le montant des cots demprunt incorporables au
cot de lactif est dtermin en appliquant un taux
de capitalisation (moyenne pondre des cots
demprunt applicables aux emprunts en cours au
titre de la priode) aux dpenses relatives lactif
qui ont t engages au cours de la priode.
Le montant des cots demprunt que lentit
incorpore au cot de lactif au cours dune priode
donne ne doit pas excder le montant total des
cots demprunt quelle a engags au cours de
cette mme priode.
Interprtations Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 89


IAS 24 Information relative aux parties lies
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.
en vigueur
Les amendements dcoulant des Amliorations
annuelles des IFRS (dcembre 2013) clarifient les
obligations dinformation au sujet des services de
personnes agissant titre de principaux dirigeants et
modifient la dfinition de partie lie en y incluant les
entits ou les membres dun groupe qui fournissent
des services de personnes agissant titre de principaux
dirigeants. Les amendements entrent en vigueur le
1erjuillet 2014 et une application anticipe est permise.
Objectif Assurer que les tats financiers attirent lattention
sur la possibilit que la situation financire et les
rsultats dexploitation puissent avoir t affects par
lexistence de parties lies.
Rsum Une partie lie est une personne ou une entit qui
est lie lentit qui tablit ses tats financiers.
a) Une personne ou un membre de la famille
proche de cette personne est li lentit
prsentant linformation financire dans lun ou
lautre des cas suivants:
i. la personne a le contrle ou participe au
contrle conjoint de lentit prsentant
linformation financire;
ii. la personne exerce une influence notable
sur lentit prsentant linformation
financire;
iii. la personne est lun des principaux
dirigeants de lentit prsentant
linformation financire ou dune socit
mre de celle-ci.
b) Une entit est lie lentit prsentant
linformation financire si lune ou lautre des
conditions suivantes sapplique:
i. lentit et lentit prsentant linformation
financire sont membres du mme groupe
(ce qui signifie que chaque socit mre,
filiale et filiale apparente est lie aux autres);
ii. lune des entits est une entreprise associe
ou une coentreprise de lautre entit;
iii. les deux entits sont des coentreprises
dune mme tierce partie;

90
iv. lune des deux entits est une coentreprise
dune troisime entit et lautre est une
entreprise associe de cette troisime entit;
v. lune des entits est un rgime davantages
postrieurs lemploi au profit des membres
du personnel de lentit prsentant
linformation financire ou dune entit qui
lui est lie; dans le cas o lentit prsentant
linformation financire consiste elle-mme
en un tel rgime, les employeurs promoteurs
du rgime lui sont lis;
vi. lune des personnes vises en a) a le
contrle de lentit ou participe au contrle
conjoint de celle-ci;
vii. lune des personnes vises en a)(i) exerce
une influence notable sur lentit ou est
lun des principaux dirigeants de lentit (ou
dune socit mre de lentit);
viii. lentit, ou un membre du groupe auquel
elle appartient, fournit lentit prsentant
linformation financire ou sa socit
mre les services de personnes agissant
titre de principaux dirigeants.
La norme impose de fournir les informations
suivantes:
les relations qui mettent en jeu un contrle,
mme sil ny a pas eu de transaction;
les oprations conclues avec des parties lies;
la rmunration des principaux dirigeants (y
compris une analyse par type de rmunration).
En ce qui concerne les transactions entre parties
lies, il faut prciser la nature de la relation et
prsenter de linformation suffisante ncessaire
la comprhension de lincidence potentielle des
transactions.
La norme prvoit une exemption partielle pour
les entits du secteur public. Lobligation de
communiquer de linformation qui tait coteuse
runir et qui prsentait peu de valeur pour les
utilisateurs a t limine.
Interprtations Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 91


IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de
retraite
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998.
en vigueur
Objectif Prciser les principes relatifs lvaluation et aux
informations fournir pour les rapports financiers des
rgimes de retraite.
Rsum tablir les rgles de prsentation de linformation
financire pour les rgimes cotisations dfinies
et les rgimes prestations dfinies, ce qui inclut
un tat des actifs nets affects au paiement
des prestations et de linformation sur la valeur
actualise actuarielle des prestations de retraite
promises (rpartie entre les prestations acquises et
les prestations non acquises).
La norme indique la ncessit deffectuer une
valuation actuarielle des prestations dfinies et
dutiliser la juste valeur des placements dun rgime.
Interprtations Aucune.
IAS 27 (2011) tats financiers individuels
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013.
en vigueur
Les amendements apports la version antrieure de
la norme ont dplac toutes les dispositions concernant
les tats financiers consolids dIAS 27 IFRS 10.
Les amendements publis en octobre 2012 ajoutaient
de nouvelles obligations dinformation sur les entits
dinvestissement.
Objectif Prescrire le mode de comptabilisation de participations
dans des filiales, des coentreprises et des entreprises
associes dans des tats financiers individuels.
Rsum Dans les tats financiers individuels de la socit
mre: les participations dans des filiales, des
entreprises associes et des coentreprises (autres
que celles classes comme dtenues en vue de
la vente selon IFRS 5) sont comptabilises soit au
cot, soit en tant quinvestissement selon IFRS 9
ou IAS 39.
La socit mre doit prsenter une liste des
participations importantes et dcrire la mthode
utilise pour comptabiliser ces participations.
Interprtations Aucune.

92
IAS 28 (2011) Participations dans des entreprises associes et des
coentreprises
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2013.
en vigueur Lapplication anticipe est permise, mais seulement
si IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12 et IAS 27 (2011) sont
appliques compter de la mme date.
Les amendements apports la version antrieure
de la norme uniformisent les dfinitions et la
terminologie avec les IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12.
Objectif Dfinir linfluence notable lgard des participations
dans des entreprises associes et prescrire le mode de
comptabilisation par linvestisseur des participations
dans des entreprises associes et des coentreprises.
Rsum Cette norme sapplique toutes les participations
dans lesquelles linvestisseur exerce une influence
notable et aux coentreprises, sauf si linvestisseur
est un organisme de capital-risque, un fonds
commun, une socit dinvestissement capital
variable ou une entit similaire, et quil choisit
dvaluer ces participations la juste valeur par
le biais du rsultat net selon IFRS 9 ou IAS 39.
Autrement, la mthode de la mise en quivalence
est utilise pour toutes les participations dans des
entreprises associes dans lesquelles lentit exerce
une influence notable et dans des coentreprises.
Les participations dans des entreprises associes
et des coentreprises qui sont classes comme
dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont
comptabilises conformment cette norme.
Autrement, la mthode de la mise en quivalence
est utilise pour toutes les participations dans des
entreprises associes dans lesquelles lentit exerce
une influence notable et dans des coentreprises.
Il existe une prsomption rfutable dexercice
dune influence notable si linvestisseur dtient,
directement ou indirectement, au moins 20% des
droits de vote dans lentreprise dtenue.
Selon la mthode de la mise en quivalence, la
participation est initialement comptabilise au
cot. Elle est ensuite ajuste pour prendre en
compte les changements postrieurs lacquisition
de la quote-part de linvestisseur dans lactif net de
lentreprise dtenue.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 93


Dans son tat du rsultat global, linvestisseur
prend en compte sa quote-part du rsultat net de
lentreprise dtenue aprs lacquisition.
Les mthodes comptables de lentreprise associe
et de la coentreprise doivent tre les mmes que
celles de linvestisseur pour des transactions et
vnements semblables se produisant dans des
circonstances similaires.
Lcart entre la date de clture dune entreprise
associe ou dune coentreprise et celle de
linvestisseur ne peut tre suprieur trois mois.
Mme si aucun tat financier consolid nest prpar
(par exemple en raison du fait que linvestisseur na
pas de filiale), la mthode de la mise en quivalence
est tout de mme utilise. Toutefois, linvestisseur
na pas utiliser cette mthode lorsquil prsente
des tats financiers individuels tels quils sont
dfinis dans IAS 27. Plutt, linvestisseur doit
comptabiliser la participation au cot ou titre
dinvestissement selon IFRS 9 ou IAS 39.
La dprciation est value selon IAS 36. Les
indicateurs de dprciation prciss dans IAS 39
sappliquent. Une participation dans une entreprise
associe ou une coentreprise doit tre traite
comme un actif unique des fins de dprciation.
Lorsquune entit cesse dutiliser la mthode de la
mise en quivalence (par exemple, la suite dune
modification du pourcentage de dtention des
titres de participation), la participation conserve
est rvalue sa juste valeur, et le profit ou la
perte est comptabilis en rsultat net. Par la suite,
on applique IFRS 9 ou IAS 39 la participation
rsiduelle, moins que la participation devienne
une filiale, auquel cas la participation est
comptabilise selon IFRS 3.
Interprtations Aucune.
IAS 29 Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1990.
en vigueur
Objectif Prescrire les normes spcifiques concernant les
entits qui prsentent des tats financiers dans la
monnaie dune conomie hyperinflationniste, afin que
linformation financire fournie soit utile.

94
Rsum Les tats financiers dune entit dont la monnaie
fonctionnelle est la monnaie dune conomie
hyperinflationniste sont tablis dans lunit de
mesure ayant cours la date de clture.
Le profit ou la perte sur la position montaire nette
est inclus dans le rsultat net.
Les montants comparatifs de priodes antrieures
sont retraits dans la mme unit de mesure en
vigueur la date de clture.
En gnral, une conomie est considre comme
hyperinflationniste lorsque le taux cumul dinflation
sur trois ans approche ou dpasse 100%.
Lorsquune conomie cesse dtre hyper-
inflationniste, les montants exprims dans lunit
de mesure qui avait cours la fin de la priode de
prsentation de linformation financire prcdente
deviennent la base de la valeur comptable dans les
tats financiers ultrieurs.
Interprtations IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement
dans le cadre dIAS 29
Lorsque lconomie laquelle appartient sa monnaie
fonctionnelle devient hyperinflationniste, lentit
applique les dispositions dIAS 29 comme si cette
conomie avait toujours t hyperinflationniste.
IAS 32 Instruments financiers: Prsentation
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur Dispositions sur les informations fournir annules
et remplaces par ladoption dIFRS 7, compter du
1erjanvier 2007.
Les amendements (dcembre 2011) clarifiant certains
aspects des exigences en matire de compensation
entrent en vigueur le 1er janvier 2014; lapplication
anticipe est permise.
Objectif Prescrire les principes rgissant le classement et
la prsentation des instruments financiers comme
passifs ou comme capitaux propres, ainsi que la
compensation des actifs financiers et des passifs
financiers.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 95


Rsum Classement par lmetteur dun instrument
financier titre de passif ou de capitaux propres:
en se fondant sur la substance, et non sur la
forme de linstrument;
le classement est effectu au moment de
lmission et nest pas modifi par la suite;
un instrument est un passif financier si, par
exemple, lmetteur peut avoir lobligation de
remettre un montant de trsorerie ou un autre
actif financier ou si le porteur a le droit dexiger
un montant de trsorerie ou un autre actif
financier. Les actions prfrentielles rachat
obligatoire en sont un exemple;
un instrument de capitaux propres est un
instrument mettant en vidence un intrt
rsiduel dans les actifs dune entit aprs
dduction de tous ses passifs;
les intrts, les dividendes, les profits et les
pertes lis un instrument class en tant que
passif sont comptabiliss en tant que produit ou
charge, selon le cas.
Les instruments remboursables au gr du porteur et
les instruments qui imposent lentit lobligation de
remettre une quote-part de lactif net uniquement
lors de la liquidation a) qui sont subordonns
toutes les autres catgories dinstruments et b)qui
rpondent des critres supplmentaires sont
classs dans les instruments de capitaux propres,
mme sils correspondent autrement la dfinition
de passif.
Au moment de lmission, lmetteur classe
sparment la composante dette et la composante
capitaux propres dun instrument compos unique,
comme une dette convertible.
Un actif financier et un passif financier sont
compenss et le montant net est comptabilis
seulement lorsquune entit dispose dun droit
excutoire lgard de la compensation des
montants et quelle compte effectuer un rglement
net ou simultan.
Le cot des actions propres est dduit des capitaux
propres, et la revente des actions propres constitue
une transaction portant sur des capitaux propres.

96
Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments
de capitaux propres sont comptabiliss en dduction
des capitaux propres, dduction faite de tout
avantage dimpt connexe.
Interprtations IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et
instruments similaires
Il sagit de passifs, sauf si la cooprative a juridiquement
le droit de ne pas procder au remboursement vue.
Publication utile iGAAP 2014: Financial instruments: IAS 39
de Deloitte (Volume 4) and IFRS 9 (Volume B) and Related
Standards
Directives dapplication de ces normes complexes,
y compris des exemples titre dillustration et
des interprtations. De plus amples informations
sont disponibles ladresse suivante:
www.iasplus.com/igaap
IAS 33 Rsultat par action
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Objectif Prescrire les principes de dtermination et de
prsentation du rsultat par action (RPA) de manire
amliorer les comparaisons de la performance
entre des entits diffrentes pour un mme exercice
et entre les diffrentes priodes comptables pour la
mme entit.
Rsum Cette norme sapplique aux entits cotes et aux
entits qui sont dans un processus dmission
dactions, ainsi qu toute autre entit qui fait le
choix de prsenter le RPA.
Une entit cote ou dans un processus dmission
prsente le rsultat de base et le rsultat dilu par
action:
pour chaque catgorie dactions ordinaires
assortie dun droit diffrent une quote-part du
bnfice pour lexercice;
avec la mme importance;
pour toutes les priodes prsentes.
Si une entit prsente seulement un tat du rsultat
global, le RPA est prsent dans cet tat. Si elle
prsente les lments de rsultat net dans un tat
distinct, le RPA est prsent seulement dans cet tat.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 97


Le RPA est prsent pour le rsultat attribuable aux
porteurs de capitaux propres de lentit mre, pour
le rsultat des activits poursuivies attribuable aux
porteurs de capitaux propres de lentit mre et pour
le rsultat des activits abandonnes (dans ce dernier
cas, le RPA peut tre prsent dans les notes).
Dans les tats financiers consolids, le RPA reflte
le rsultat attribuable aux actionnaires de lentit
mre.
La dilution est une rduction du RPA ou une
augmentation de la perte par action rsultant
de lhypothse de la conversion dinstruments
convertibles, de lexercice doptions ou de bons
de souscription dactions, ou dmission dactions
ordinaires si certaines conditions spcifies sont
remplies. Calcul du rsultat de base par action:
numrateur des rsultats: il correspond au montant
obtenu aprs dduction de toutes les charges, y
compris les impts, des participations ne donnant
pas le contrle et des dividendes prfrentiels;
dnominateur: nombre moyen pondr dactions
en circulation au cours de la priode.
Calcul du rsultat dilu par action:
numrateur: le bnfice de lexercice attribuable
aux actions ordinaires est major du montant aprs
impt des dividendes et des intrts comptabiliss
au cours de lexercice au titre des actions ordinaires
potentielles dilutives (comme les options, les
bons de souscription, les titres convertibles et les
contrats dassurance ventuels), et ajust pour
tenir compte de toute autre variation des produits
ou des charges qui rsulterait de la conversion des
actions ordinaires potentielles dilutives;
dnominateur: il est ajust pour tenir compte
du nombre dactions qui seraient mises lors de
la conversion en actions ordinaires de toutes les
actions ordinaires potentielles dilutives;
les actions ordinaires potentielles antidilutives
sont exclues du calcul.
Interprtations Aucune.

98
IAS 34 Information financire intermdiaire
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1999.
en vigueur
Objectif Prescrire le contenu minimal dun rapport financier
intermdiaire et les principes de comptabilisation
et dvaluation appliquer un rapport financier
intermdiaire.
Rsum IAS 34 sapplique seulement lorsquune entit est
tenue de publier un rapport financier intermdiaire
conformment aux IFRS, ou si elle a choisi de le faire.
Les autorits de rglementation locales (et non
IAS34) prcisent:
quelles entits doivent publier des rapports
financiers intermdiaires;
selon quelle frquence;
dans quel dlai compter de la fin de la priode
intermdiaire.
Un rapport financier intermdiaire est constitu
dun jeu complet ou dun jeu dtats financiers
rsums pour une priode de prsentation de
linformation financire dune dure infrieure
celle dun exercice complet.
Un rapport financier intermdiaire rsum doit
comporter au minimum:
un tat rsum de la situation financire;
un tat rsum du rsultat global prsent soit
sous forme dtat unique rsum, soit sous
forme de compte de rsultat rsum spar et
dun tat rsum du rsultat global;
un tat rsum des variations des capitaux propres;
un tableau rsum des flux de trsorerie;
une slection de notes explicatives.
Prescrit les priodes comparatives pour lesquelles les
tats financiers intermdiaires doivent tre prsents.
Limportance relative sapprcie par rapport aux
donnes financires intermdiaires et non par
rapport aux donnes annuelles prvisionnelles.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 99


Les notes du rapport financier intermdiaire
fournissent des explications sur les vnements et
les transactions importants pour comprendre les
changements survenus depuis la date de production
des tats financiers annuels les plus rcents.
Utilisation des mmes mthodes comptables que
dans les tats financiers annuels.
Les produits et les cots sont comptabiliss au fur
et mesure quils surviennent ou sont engags, et
ne peuvent pas tre anticips ou diffrs.
Changement de mthode comptable: un tel
changement ncessite le retraitement des
tats financiers prsents pour les priodes
intermdiaires prcdentes.
Interprtations IFRIC 10 Information financire intermdiaire et
dprciation
Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit
a comptabilis une perte de valeur lgard du
goodwill ou dun investissement dans un instrument
de capitaux propres ou un actif financier comptabilis
au cot, cette perte de valeur ne fait pas lobjet
dune reprise dans des tats financiers intermdiaires
ultrieurs ni dans des tats financiers annuels.
IAS 36 Dprciation dactifs
Date dentre Cette norme sapplique aux goodwills et aux
en vigueur immobilisations incorporelles acquis lors de
regroupements dentreprises pour lesquels la date
de laccord est compter du 31mars 2004 ainsi qu
tous les autres actifs, de manire prospective, pour
les exercices ouverts compter du 31mars 2004.

100
Les amendements (mai 2013) rectifient certaines
consquences non voulues des modifications
corrlatives dIAS 36 dcoulant dIFRS 13. Les
amendements ont pour effet a) de faire correspondre
les obligations dinformation aux intentions de
lIASB et de rduire les cas o la valeur recouvrable
des actifs ou des units gnratrices de trsorerie
doit tre prsente; b) dexiger la prsentation
dinformations supplmentaires sur lvaluation la
juste valeur lorsque la valeur recouvrable des actifs
dprcis est fonde sur la juste valeur diminue des
cots de sortie; c) dintroduire une obligation explicite
de prsenter le taux dactualisation utilis pour
dterminer la perte de valeur (ou les reprises) lorsque
la valeur recouvrable, fonde sur la juste valeur
diminue des cots de sortie, est dtermine laide
dune technique dactualisation. Ces amendements
sont en vigueur le 1er janvier 2014, et lapplication
anticipe est permise pour toute priode au cours de
laquelle IFRS 13 sapplique galement.
Objectif Sassurer que les actifs sont comptabiliss selon une
valeur qui nexcde pas leur valeur recouvrable et
prescrire le mode de calcul de la valeur recouvrable,
de la perte de valeur ou de sa reprise.
Rsum IAS 36 sapplique tous les actifs autres que:
les stocks (voir IAS 2), les actifs gnrs par des
contrats de construction (voir IAS 11), les actifs
dimpt diffr (voir IAS 12), les actifs gnrs par
des avantages du personnel (voir IAS 19), les actifs
financiers (voir IAS 39 ou IFRS 9), les immeubles de
placement valus la juste valeur (voir IAS 40),
les actifs biologiques lis une activit agricole
valus la juste valeur diminue des cots de la
vente (voir IAS 41), les cots dacquisition diffrs
et les immobilisations incorporelles rsultant de
contrats dassurance (voir IFRS 4) et les actifs non
courants classs comme dtenus en vue de la vente
(voir IFRS 5).
Une perte de valeur est comptabilise lorsque
la valeur comptable dun actif excde sa valeur
recouvrable.
Une perte de valeur est comptabilise en rsultat
net pour les actifs valus au cot, et si lactif est
comptabilis son montant rvalu, la perte est
traite comme une rvaluation ngative.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 101


La valeur recouvrable est la valeur la plus leve
entre la juste valeur dun actif diminue des cots
de sortie et sa valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actualise des flux
de trsorerie futurs attendus qui devraient tre
gnrs par lutilisation continue de lactif et par sa
sortie la fin de la dure dutilit.
Le taux dactualisation utilis pour valuer la valeur
dutilit dun actif est le taux avant impts qui
reflte les apprciations actuelles par le march de
la valeur temps de largent et des risques spcifiques
lactif. Le taux dactualisation utilis ne reflte pas
les risques pour lesquels les estimations des flux
de trsorerie ont t ajustes et il est gal au taux
de rendement quun investisseur demanderait sil
avait choisir un placement qui gnrerait des flux
de trsorerie quivalents ceux que lon sattend
obtenir de lactif.
la fin de chaque priode de prsentation de
linformation financire, lactif est examin afin
de trouver des indices rvlant quil peut stre
dprci. Sil y a dprciation, la valeur recouvrable
est calcule.
Le goodwill et les autres immobilisations
incorporelles dune dure dutilit indtermine
sont soumis un test de dprciation au moins
tous les ans, et la valeur recouvrable est calcule.
Sil est impossible de dterminer la valeur
recouvrable dun actif pris individuellement, la valeur
recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie
laquelle lactif appartient est dtermine. Le test de
dprciation portant sur le goodwill est effectu au
niveau le plus bas dans lentit auquel le goodwill
fait lobjet dun suivi pour des besoins de gestion
interne, dans la mesure o lunit ou le groupe
dunits laquelle ou auquel le goodwill est affect
nest pas plus grand quun secteur oprationnel
selon IFRS 8.
La reprise des pertes de valeur des priodes
prcdentes est exige dans certains cas (mais elle
est interdite pour le goodwill).
Interprtations Se reporter IAS 34 pour un rsum dIFRIC 10
Information financire intermdiaire et dprciation.

102
IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er juillet 1999.
en vigueur
Objectif Faire en sorte que les critres de comptabilisation
et les bases dvaluation appliques aux provisions,
aux passifs ventuels et aux actifs ventuels soient
appropris et que les notes fournissent suffisamment
dinformations pour permettre aux utilisateurs de
comprendre la nature, lchance et le montant de
ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
Rsum Une provision est comptabilise uniquement
lorsquun vnement pass a donn lieu une
obligation juridique ou implicite, quune sortie
de ressources est probable et que le montant de
lobligation peut tre estim de manire fiable.
Le montant comptabilis titre de provision doit
tre la meilleure estimation du montant engager
pour teindre lobligation la fin de la priode de
prsentation de linformation financire.
Les provisions sont revues chaque date de clture
et ajustes compte tenu des changements des
estimations.
Les provisions ne sont utilises que pour le but fix
lorigine.
Les contrats dficitaires, les restructurations, les
garanties, les remboursements et les remises en
tat de sites constituent des exemples dlments
viss par des provisions.
Les dpenses futures prvues, mme si elles sont
autorises par le conseil dadministration ou un
organe de direction quivalent, sont exclues de la
comptabilisation, tout comme les charges payer
au titre des pertes autoassures, des incertitudes
gnrales et dautres vnements qui nont pas
encore eu lieu.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 103


Il est question de passif ventuel dans les cas
suivants:
lorsquil existe une obligation potentielle dont
lexistence sera confirme par un vnement
futur qui nest pas sous le contrle de lentit;
une obligation actuelle pourrait ncessiter une
sortie de ressources, bien que cela soit peu
probable;
il est impossible destimer le montant de
lobligation actuelle avec une fiabilit suffisante
(ce cas tant rare).
Un passif ventuel doit tre indiqu (mais non
comptabilis). Si le risque de sortie de ressources
est faible, il na pas ltre.
Un actif ventuel survient lorsque lentre
davantages conomiques est probable, sans tre
quasiment certaine, et que la survenance dpend
dun vnement qui nest pas sous le contrle de
lentit.
Lactif ventuel doit tre uniquement indiqu.
Lorsque la ralisation de produits est quasiment
certaine, lactif correspondant nest pas un actif
ventuel et il convient alors de le comptabiliser.
Interprtations IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs
au dmantlement ou la remise en tat et des
autres passifs similaires
Les provisions sont ajustes pour tenir compte des
variations du montant ou de lchancier des cots
futurs ainsi que des variations du taux dactualisation
fond sur le march.
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de
gestion ddis au dmantlement, la remise en
tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 5 porte sur la comptabilisation, dans les tats
financiers du contributeur, qui sapplique aux fonds de
gestion ddis au dmantlement, la remise en tat
et la rhabilitation de lenvironnement tablis pour
financer une partie ou la totalit des cots associs
au dmantlement dactifs ou pour entreprendre la
rhabilitation de lenvironnement.
IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation
un march spcifique Dchets dquipements
lectriques et lectroniques

104
IFRIC 6 contient des orientations concernant la
comptabilisation des passifs au titre des cots lis
la gestion des dchets. Elle traite particulirement
du dclenchement appropri de la comptabilisation
de lobligation dassumer une partie des cots lis
llimination des dchets dquipement fonde sur
la part de march de lentit au cours dune priode
dvaluation. Cette interprtation conclut que la
part de march au cours de la priode dvaluation
constitue le fait gnrateur de lobligation de
comptabiliser un passif.
IFRIC 21 Droits ou taxes
IFRIC 21 donne des prcisions sur le moment o il faut
comptabiliser un passif au titre du droit ou de la taxe
impos par une autorit publique. Ces indications
visent tant les droits ou taxes comptabiliss selon
IAS37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
que ceux pour lesquels le moment et le montant sont
certains:
Le fait gnrateur dobligation qui cre un passif au
titre dun droit ou dune taxe exigible est lactivit
qui rend le droit ou la taxe exigible.
Le passif est comptabilis progressivement si le fait
gnrateur dobligation se produit au fil du temps.
Lorsque le fait gnrateur dobligation est
dclench quand un seuil minimum est atteint, le
passif est comptabilis lorsque ce seuil minimum
est atteint.
IAS 38 Immobilisations incorporelles
Date dentre Cette norme sapplique aux immobilisations
en vigueur incorporelles acquises lors de regroupements
dentreprises pour lesquels la date de laccord est
compter du 31 mars 2004, et, de faon prospective,
toutes les autres immobilisations incorporelles pour
les exercices ouverts compter du 31 mars 2004.
Les amendements dcoulant des Amliorations des
IFRS (dcembre 2013) qui prcisent que lorsquune
immobilisation incorporelle est rvalue selon
le modle de la rvaluation, lune des mthodes
acceptables est dajuster la valeur comptable brute
dune manire qui concorde avec la rvaluation de
la valeur comptable. Les amendements entrent en
vigueur le 1er juillet 2014 et une application anticipe
est permise.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 105


Les amendements clarifiant les mthodes
damortissement acceptables entrent en vigueur le
1erjanvier 2016, et une application anticipe est
permise.
Objectif Prescrire le traitement comptable en ce qui concerne
la comptabilisation, lvaluation et la prsentation
des immobilisations incorporelles qui ne sont pas
spcifiquement traites dans une autre norme.
Rsum Une immobilisation incorporelle, acquise ou cre, est
comptabilise:
sil est probable que les avantages conomiques
futurs attribuables lactif iront lentit; et que
le cot de cet actif peut tre valu de faon
fiable.
La norme inclut des conditions supplmentaires
lgard de la comptabilisation des immobilisations
incorporelles gnres en interne.
Tous les frais de recherche sont comptabiliss en
charges au fur et mesure quils sont engags.
Les frais de dveloppement peuvent tre incorpors
dans le cot de lactif seulement aprs que la
faisabilit technique et la viabilit commerciale du
produit ou du service en dcoulant ont t tablies.
Les immobilisations incorporelles, y compris les
projets de recherche et de dveloppement en cours,
acquises lors dun regroupement dentreprises sont
comptabilises sparment du goodwill si elles
rsultent de droits contractuels ou dautres droits
lgaux, ou si elles sont sparables de lentit. Dans
ces circonstances, les critres de comptabilisation
(probabilit dobtenir des avantages conomiques
futurs et des valuations fiables voir ci-dessus) sont
toujours considrs comme tant remplis.
Le goodwill, les marques, les cartouches de titre,
les titres de publication, les listes de clients, les frais
de dmarrage ( moins quils soient inclus dans le
cot dune immobilisation corporelle selon IAS 16),
les frais de formation, les frais de publicit et les
frais de rinstallation gnrs en interne ne sont
jamais comptabiliss en tant quimmobilisations
incorporelles.

106
Si un lment incorporel ne satisfait pas la
dfinition ou aux conditions de comptabilisation
sappliquant une immobilisation incorporelle,
la dpense relative cet lment doit tre
comptabilise en charges lorsquelle est engage,
sauf si le cot est engag dans le cadre dun
regroupement dentreprises, auquel cas elle est
incorpore au montant comptabilis au goodwill la
date dacquisition.
Une entit peut comptabiliser un paiement davance
li des dpenses de publicit et de promotion
en tant quactif lorsquun paiement au titre de la
livraison de biens a t effectu avant que lentit
nobtienne un droit daccs ces biens et lorsquun
paiement au titre de la prestation de services a t
effectu avant que lentit ne reoive ces services.
Les catalogues de vente par correspondance sont
spcifiquement identifis comme des activits de
publicit et de promotion.
Pour la comptabilisation ultrieure lacquisition
initiale, limmobilisation incorporelle est classe
comme ayant une dure dutilit dtermine
ou indtermine conformment aux dfinitions
suivantes:
dure dutilit indtermine: il ny a pas de limite
prvisible la priode au cours de laquelle on
sattend ce que lactif gnre pour lentit des
entres nettes de trsorerie ( noter que le terme
indtermine ne signifie pas infinie );
dure dutilit dtermine: la priode durant
laquelle lentit tirera des avantages est limite.
Les immobilisations incorporelles peuvent tre
comptabilises selon le modle du cot ou selon
le modle de rvaluation (dont lutilisation nest
permise que dans certains cas, comme il est indiqu
ci-aprs). Selon le modle du cot, les immobilisations
sont comptabilises au cot diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Si limmobilisation incorporelle a un prix cot sur un
march actif (ce qui est peu courant), lutilisation
du modle de rvaluation est autorise. Selon ce
modle, limmobilisation doit tre comptabilise
son montant rvalu, savoir sa juste valeur
la date de rvaluation, diminue de tous les
amortissements et pertes de valeur ultrieurs.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 107


Le cot dune immobilisation incorporelle dune
dure dutilit dtermine (la valeur rsiduelle est
habituellement de zro) est amorti sur cette dure
dutilit. Il y a une prsomption rfutable selon
laquelle le mode damortissement fond sur les
produits pour les immobilisations incorporelles est
inappropri. Le test de dprciation prvu dans
IAS36 doit tre effectu ds quil y a un indice
rvlant que la valeur comptable excde la valeur
recouvrable de limmobilisation incorporelle.
Les immobilisations incorporelles dune dure dutilit
indtermine ne sont pas amorties, mais sont plutt
soumises un test de dprciation chaque anne.
Si la valeur recouvrable est infrieure la valeur
comptable, une perte de valeur est comptabilise.
Lentit value galement si la dure dutilit de
llment incorporel demeure indtermine.
Aux termes du modle de rvaluation, des
rvaluations sont effectues rgulirement. Toutes
les immobilisations dune catgorie donne sont
rvalues ( moins quil nexiste aucun march
actif pour lactif particulier). Les augmentations
rsultant des rvaluations sont comptabilises
dans les autres lments du rsultat global et sont
cumules en capitaux propres. Les diminutions
rsultant des rvaluations sont dabord portes
lcart de rvaluation dans les capitaux propres
se rapportant lactif en cause, et tout excdent
est port au rsultat net. Lorsque lactif rvalu
est cd ou sorti, lcart de rvaluation demeure
dans les capitaux propres et nest pas reclass dans
le rsultat net.
Habituellement, les dpenses ultrieures engages
pour une immobilisation incorporelle aprs sa date
dacquisition ou dachvement sont comptabilises
titre de charge. Il est rare que lon satisfasse aux
critres de comptabilisation de lactif.
Interprtations SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis
aux sites Web
Certains cots associs au dveloppement de
linfrastructure et la conception graphique engags
pour llaboration dun site Web doivent tre
incorpors dans le cot de lactif.

108
IAS 39 Instruments financiers: Comptabilisation et valuation
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005
en vigueur
Selon les amendements (juin 2013), il ne serait pas
ncessaire de cesser la comptabilit de couverture si
le driv de couverture a fait lobjet dune novation,
la condition que certains critres soient respects. Les
amendements entrent en vigueur le 1er janvier 2014,
et lapplication anticipe est permise.
IFRS 9 (2013) Instruments financiers (Comptabilit
de couverture et modifications dIFRS 9, dIFRS 7 et
dIAS39) (publie en novembre 2013) a donn lieu :
a) un nouveau modle gnral de comptabilit de
couverture;
b) une exception pour les passifs financiers
dsigns comme tant la juste valeur par
le biais du rsultat net qui sont attribuables
spcifiquement au risque de crdit;
c) un certain nombre damendements sans
importance IFRS 9 (2010) et (2009).
Parmi les dispositions incluses dans IFRS 9 (2013),
mentionnons celles qui permettent aux entits:
a) dadopter IFRS 9 (2013) mais de continuer
dappliquer les dispositions en matire de
comptabilit de couverture dIAS 39 (plutt que
celles dIFRS 9 (2013);
b) dadopter IFRS 9 (2013), y compris les dispositions
en matire de comptabilit de couverture,
lexception de celles relatives aux couvertures
de juste valeur contre le risque de taux dintrt
dun portefeuille dactifs financiers ou de passifs
financiers, et de continuer dappliquer les
dispositions en matire de couverture dIAS 39.
IFRS 9 (2014) publie en juillet 2014 modifie le
classement et lvaluation des actifs financiers et
introduit un nouveau modle de dprciation fond
sur les pertes attendues.
IFRS 9 (2014) annule et remplace IFRS 9 (2009), IFRS9
(2010) et IFRS 9 (2013), mais ces normes peuvent
toujours tre adoptes si la date pertinente de
premire application est avant le 1er fvrier 2015.
IAS 39 sera annule et remplace lors de ladoption
dIFRS 9 (2014).

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 109


Objectif tablir les principes de comptabilisation, de
dcomptabilisation et dvaluation des actifs
financiers et des passifs financiers.
Rsum Tous les actifs financiers et les passifs financiers,
y compris tous les drivs et certains drivs
incorpors, sont comptabiliss dans ltat de la
situation financire.
Les instruments financiers sont dabord valus
la juste valeur la date dacquisition ou dmission.
Cette valeur correspond habituellement au cot.
Les cots de transaction lis des actifs et des
passifs financiers valus la juste valeur par le
biais du rsultat net sont comptabiliss directement
en rsultat. Dans le cas dun actif ou dun passif
financier qui nest pas valu la juste valeur par le
biais du rsultat net, les cots de transaction qui sont
directement imputables lacquisition ou lmission
de lactif ou du passif sont inclus dans le cot.
Une entit peut choisir de comptabiliser les achats
ou les ventes normaliss dactifs financiers sur
le march la date de transaction ou la date de
rglement en appliquant ce choix uniformment.
Dans les cas o la comptabilisation la date de
rglement est utilise, IAS 39 exige que soient
comptabilises certaines variations des valeurs
survenues entre la date de transaction et celle du
rglement.
Pour lvaluation dun actif financier aprs sa
comptabilisation initiale, IAS 39 classe les actifs
financiers dans les quatre catgories suivantes:
1. Prts et crances, soit les actifs financiers non
drivs assortis de paiements dtermins ou
dterminables qui ne sont pas cots sur un
march actif, lexception de ceux que lentit
a lintention de vendre immdiatement ou dans
un avenir proche (qui doivent tre classs comme
dtenus des fins de transaction) et ceux que
lentit lors de leur comptabilisation initiale
dsigne comme tant la juste valeur par le biais
du rsultat net ou disponibles la vente.

110
2. Placements dtenus jusqu leur chance,
comme les titres demprunt et les actions
prfrentielles obligatoirement remboursables,
que lentit veut et peut conserver jusqu
lchance. Si une entit vend ou reclasse
avant lchance une quantit non ngligeable
de placements dtenus jusqu lchance
(autrement que dans des circonstances
exceptionnelles), tout placement restant dtenu
jusqu lchance doit tre reclass comme
disponible la vente (soit la catgorie 4 ci-aprs)
et aucun actif financier ne doit tre class
comme tant dtenu jusqu son chance
pendant lexercice considr ou au cours des
deux exercices suivants.
3. Actifs financiers valus la juste valeur par
le biais du rsultat net, ce qui inclut ceux qui
sont dtenus des fins de transaction (pour un
profit court terme) et tout autre actif financier
dsign par lentit (l option de la juste
valeur). Les actifs drivs entrent toujours dans
cette catgorie sauf sils sont dsigns en tant
quinstruments de couverture.
4. Actifs financiers disponibles la vente tous les
actifs financiers qui ne se situent pas dans lune
des trois autres catgories. Cette catgorie inclut
tous les investissements en capitaux propres qui
ne sont pas valus la juste valeur par le biais
du rsultat net. De plus, lentit peut dsigner
tout prt ou toute crance titre dactifs
disponibles la vente.
Lutilisation de l option de la juste valeur
(catgorie3 ci-dessus) est restreinte aux
instruments financiers dsigns au moment de la
comptabilisation initiale qui rpondent au moins
un des critres suivants:
le cas o loption de la juste valeur limine la
non-concordance comptable qui dcoulerait de
lvaluation des actifs ou des passifs ou de la
comptabilisation des profits ou des pertes sur
des bases diffrentes;

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 111


les instruments qui font partie dun groupe
dactifs financiers, de passifs financiers, ou les
deux, qui sont grs et dont la performance est
value par la direction daprs la mthode de
la juste valeur, conformment une stratgie
de gestion des risques ou dinvestissement
documente;
les instruments qui contiennent un ou plusieurs
drivs incorpors, sauf si le driv incorpor
ne modifie pas de manire importante les flux
de trsorerie connexes, ou sil est vident, sans
analyse approfondie, que la sparation est
interdite.
Dans certaines circonstances, il faut sparer le
driv incorpor du contrat hte. Sil nest pas
possible de dterminer la juste valeur du driv
incorpor de faon fiable, lintgralit du contrat
hybride doit tre dsigne comme tant la juste
valeur par le biais du rsultat net.
Les actifs financiers non drivs peuvent tre
reclasss hors des catgories de la juste valeur par
le biais du rsultat net ou des actifs disponibles
la vente dans quelques rares situations, sauf
sils ont t dsigns la juste valeur par le biais du
rsultat net.
Aprs la comptabilisation initiale:
tous les actifs financiers des catgories 1 et 2
ci-dessus sont comptabiliss au cot amorti sous
rserve de lexcution dun test de dprciation;
tous les actifs financiers de la catgorie 3 ci-dessus
sont comptabiliss la juste valeur, et les variations
de juste valeur sont comptabilises en rsultat;
tous les actifs financiers de la catgorie 4 ci-dessus
(soit les actifs financiers disponibles la vente)
sont valus la juste valeur dans ltat de la
situation financire, les variations de valeur tant
comptabilises dans les autres lments du rsultat
global lexception des pertes de valeur, des
intrts comptabiliss selon la mthode du taux
dintrt effectif, et pour les lments montaires,
des profits et pertes de change. Si la juste valeur
dun actif disponible la vente ne peut tre value
de manire fiable, lactif doit tre comptabilis au
cot en tenant compte de toute perte de valeur.

112
Aprs lacquisition, la plupart des passifs financiers
sont valus au cot amorti. Les types suivants
de passifs financiers sont valus la juste valeur,
les variations de valeur tant comptabilises en
rsultat net:
les passifs drivs (sauf sils sont dsigns en
tant quinstrument de couverture dans une
couverture efficace);
les passifs dtenus des fins de transaction
(p.ex. ventes dcouvert);
tout passif que lentit dsigne, lmission,
comme un lment devant tre valu la juste
valeur par le biais du rsultat net (l option de la
juste valeur voir ci-dessus).
IAS 39 tablit les conditions ncessaires pour
dterminer le moment o un actif financier ou
un passif financier doit tre supprim de ltat
de la situation financire (ou dcomptabilis). La
dcomptabilisation dun actif financier est interdite,
dans la mesure o le cdant conserve 1) la quasi-
totalit des risques et avantages de lactif transfr
ou dune partie de lactif, ou 2) le contrle dun
actif ou dune partie dun actif pour lequel il na ni
conserv ni transfr la quasi-totalit des risques et
avantages.
Lutilisation de la comptabilit de couverture (soit
la comptabilisation des effets de sens inverse
de linstrument de couverture et de llment
couvert dans le rsultat de la mme priode) nest
autorise que dans certains cas, dans la mesure o
la relation de couverture est clairement dsigne
et documente, quelle peut tre value et quelle
est rellement efficace. Voici les trois catgories de
couvertures tablies par IAS 39:
la couverture de juste valeur: si lentit dcide de
couvrir une variation de la juste valeur dun actif
ou dun passif comptabilis ou dun engagement
ferme, les variations des justes valeurs de
llment de couverture et de llment couvert
pour le risque dsign sont comptabilises
par le biais du rsultat net au moment o elles
surviennent;

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 113


la couverture de flux de trsorerie: si une entit
couvre les variations des flux de trsorerie futurs
associs un actif ou un passif comptabilis,
ou une transaction prvue hautement probable
qui implique une partie extrieure lentit,
ou un engagement ferme dans certains cas,
la variation de la juste valeur de linstrument
de couverture est alors comptabilise dans
les autres lments du rsultat global, dans la
mesure o la couverture est efficace jusqu
ce que ces flux de trsorerie futurs couverts se
produisent;
la couverture dun investissement net dans un
tablissement ltranger: cette couverture
est traite comme une couverture de flux de
trsorerie.
La couverture du risque de change dun engagement
ferme peut tre comptabilise comme une
couverture de juste valeur ou une couverture de
fluxde trsorerie.
Le risque de change dune transaction intragroupe
prvue et hautement probable peut, dans des
tats financiers consolids, remplir les conditions
dlment couvert dans une couverture de flux de
trsorerie condition que la transaction soit libelle
dans une devise autre que la devise fonctionnelle
de lentit qui conclut la transaction et que le
risque de change affecte le rsultat consolid. De
plus, le risque de change sur un lment montaire
intragroupe hautement probable peut tre qualifi
dlment couvert dans les tats financiers
consolids sil entrane une exposition des profits
ou pertes de change qui ne sont pas intgralement
limins lors de la consolidation.
Si la couverture dune transaction intragroupe
prvue remplit les conditions de la comptabilit de
couverture, tout profit ou perte comptabilis en
autres lments du rsultat global conformment
aux rgles de couverture prvues dans IAS 39
est reclass de capitaux propres en rsultat net
dans la ou les mmes priodes que celles au cours
desquelles le risque de change de la transaction
couverte affecte le rsultat net.

114
La couverture du risque de taux dintrt dun
portefeuille (couverture dun montant au lieu de
la couverture dun actif ou dun passif spcifique)
peut tre admise titre de couverture de juste
valeur si des conditions spcifiques sont remplies.
Interprtations IFRIC 9 Rexamen de drivs incorpors
De manire gnrale, la dcision de comptabiliser
un driv incorpor sparment du contrat hte est
prise lorsque lentit devient partie au contrat pour
la premire fois, et cette dtermination nest pas
rvalue par la suite.
Une entit qui applique les IFRS pour la premire fois
procde son valuation en fonction des conditions
qui existaient la date laquelle elle est devenue
partie au contrat ou la date laquelle un rexamen
est requis (voir ci-dessous), si celle-ci est postrieure,
et non pas lorsquelle adopte les IFRS.
Lentit ne revoit son valuation que si les modalits
du contrat changent et si les flux de trsorerie futurs
prvus du driv incorpor, du contrat hte, ou des
deux, sont considrablement modifis par rapport
aux flux de trsorerie attendus prcdemment sur le
contrat.
Lors du reclassement dun actif financier hors de la
catgorie de la juste valeur par le biais du rsultat net
(comme le permet IAS 39 voir ci-dessus), linstrument
reclass doit tre rvalu afin de dterminer sil y a
lieu de sparer les drivs incorpors du contrat hte.
En plus des regroupements dentreprises, les drivs
compris dans des contrats acquis dans le cadre
de ltablissement dune coentreprise ou dun
regroupement dentits sous contrle commun
nentrent pas dans le champ dapplication dIFRIC 9.
IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans
un tablissement ltranger
La monnaie de prsentation nengendre pas
dexposition au risque laquelle une entit peut
appliquer la comptabilit de couverture.
En consquence, une entit mre ne peut dsigner
comme risque couvert que les carts de change
provenant de la diffrence entre sa propre monnaie
fonctionnelle et celle de ses activits ltranger.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 115


Le ou les instruments de couverture visant couvrir
un investissement net dans un tablissement
ltranger peuvent tre dtenus par une ou
des entits au sein du groupe ds lors que sont
respectes les conditions requises en ce qui concerne
la dsignation, lefficacit et la documentation de la
couverture dun investissement net.
Les amendements davril 2009 ont supprim la
restriction antrieure qui interdisait la dtention dun
instrument de couverture par un tablissement
ltranger qui tait couvert.
Lors de la dcomptabilisation dun tablissement
ltranger, il faut appliquer IAS 39 pour dterminer le
montant des carts de change relatif linstrument
de couverture qui doit tre reclass des carts de
conversion des monnaies trangres en rsultat net,
tandis quIAS 21 doit tre applique pour llment
couvert.
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen
dinstruments de capitaux propres
Un emprunteur peut conclure avec un prteur un
contrat qui porte sur lmission dinstruments de
capitaux propres au profit du prteur dans le but
dteindre le passif financier de lemprunteur envers
le prteur.
Les instruments de capitaux propres mis dans le but
dteindre un passif financier en tout ou en partie
constituent une contrepartie paye. Une entit doit
valuer de tels instruments leur juste valeur la date
laquelle le passif est teint, sauf si cette juste valeur
ne peut tre mesure de faon fiable. (Dans ce cas, les
instruments de capitaux propres doivent tre valus
de manire reflter la juste valeur du passif teint.)

116
Toute diffrence entre la valeur comptable du passif
(ou de la partie du passif) teint et la juste valeur des
instruments de capitaux propres mis est comptabilise
en rsultat net. Dans les cas o la contrepartie est
partiellement affecte au passif restant (cest--dire
lorsque lentit dtermine quune partie de la contrepartie
est lie une modification du passif qui demeure non
rgl), celle-ci doit tre prise en compte dans lvaluation
effectuer pour dterminer sil y a eu extinction ou si
le passif restant a t modifi substantiellement. Si le
passif restant a t modifi substantiellement, lentit
doit comptabiliser la modification comme lextinction du
passif initial et la comptabilisation dun nouveau passif
comme limpose IAS39.
Guide Un guide dapplication est inclus dans le volume
dapplication de annuel de lIASB comportant les IFRS.
lIAS 39
Publication utile iGAAP 2014 (Volume C): Financial instruments:
de Deloitte IAS 39 and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes,
y compris des exemples titre dillustration et
des interprtations. De plus amples informations
sont disponibles ladresse suivante:
www.iasplus.com/igaap
Sous les projecteurs: valuation de la juste valeur
dinstruments financiers selon lIFRS 13
Cette publication aborde la fois les aspects
pratiques et techniques de lapplication dIFRS 13
valuation de la juste valeur quatre domaines
particuliers touchant lvaluation des instruments
financiers et les informations fournir ce sujet:
Inclusion dun ajustement pour tenir compte du
risque de crdit propre lentit dans lvaluation
de la juste valeur des passifs financiers.
valuation de la juste valeur dun portefeuille
dactifs financiers et de passifs financiers dont les
risques se compensent.
Utilisation de cours moyens pour calculer la juste
valeur.
Informations complmentaires fournir.
http://www.iasplus.com/en/publications/global/a-
closer-look/a-closer-look-fvm-ifrs-13

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 117


IAS 40 Immeubles de placement
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2005.
en vigueur
Les amendements dcoulant des Amliorations
annuelles des IFRS (dcembre 2013) prcisant
linterrelation entre IFRS 3 et IAS 40 entrent en vigueur le
1er juillet 2014 et une application anticipe est permise.
Objectif Prescrire le traitement comptable des immeubles de
placement et les dispositions correspondantes en
matire dinformations fournir.
Rsum Un immeuble de placement est un terrain ou un
btiment (ou une partie dun btiment), ou les
deux, dtenu (par le propritaire ou par le preneur
dans le cadre dun contrat de location-financement)
pour en retirer des loyers ou pour raliser une plus-
value en capital, ou les deux.
IAS 40 ne sapplique pas un bien immobilier
occup par son propritaire, ni un bien immobilier
en cours de construction ou damnagement pour le
compte de tiers, ni un bien immobilier dtenu en
vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire
et ni un bien qui est lou une autre entit dans le
cadre dun contrat de location-financement.
Un bien immobilier usage mixte (une partie utilise
par le propritaire et une autre partie dtenue pour en
retirer des loyers ou pour valoriser le capital) doit tre
divis en composantes comptabilises sparment si
ces deux parties peuvent tre vendues sparment.
Un immeuble de placement est valu initialement
son cot. Les cots de transaction sont inclus
dans lvaluation initiale:
Lentit choisit le modle de la juste valeur ou le
modle du cot aprs la comptabilisation initiale:
modle de la juste valeur: limmeuble de
placement est valu la juste valeur, et les
variations de juste valeur sont comptabilises en
rsultat net;
modle du cot: limmeuble de placement
est valu au cot dprci, diminu du cumul
des amortissements et du cumul des pertes
de valeur, sauf sil est class comme actif non
courant dtenu en vue de la vente selon IFRS 5.
La prsentation de la juste valeur de limmeuble
de placement est ncessaire.

118
Le modle dvaluation choisi est appliqu tous
les immeubles de placement de lentit.
Si une entit qui utilise le modle de la juste valeur
fait lacquisition dun immeuble de placement
donn, pour lequel il est vident que lentit ne
sera pas en mesure de dterminer la juste valeur
de faon continue, le modle du cot doit tre
appliqu cet immeuble de placement, et cela
jusqu sa sortie.
Le passage dun modle lautre est autoris si
le changement aboutit une prsentation plus
approprie (ce qui est hautement improbable en
cas de passage du modle de la juste valeur au
modle du cot).
Un droit sur un bien immobilier dtenu par un
preneur dans le cadre dun contrat de location
simple peut tre class comme un immeuble de
placement dans la mesure o le preneur applique le
modle de la juste valeur dIAS 40. Dans un tel cas,
ce preneur doit comptabiliser le contrat de location
comme sil sagissait dun contrat de location-
financement.
Interprtations Aucune.
IAS 41 Agriculture
Date dentre Priodes ouvertes compter du 1er janvier 2003.
en vigueur
Les amendements exigeant que les actifs biologiques
qui rpondent la dfinition dune plante productrice
soient comptabiliss comme des immobilisations
corporelles entrent en vigueur le 1er janvier 2016 et
une application anticipe est permise.
Objectif Prescrire le traitement comptable li lactivit
agricole la gestion de la transformation biologique
dactifs biologiques (plantes et animaux) en produits
agricoles.
Rsum Tous les actifs biologiques sont valus la juste
valeur diminue des cots de la vente, sauf si la
juste valeur ne peut tre value de manire fiable.
Les plantes productrices qui sont utilises dans la
production ou la fourniture de produits agricoles et
qui ne seront pas vendues comme produit agricole
sont incluses dans les immobilisations corporelles.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 119


Le produit agricole est valu sa juste valeur
diminue des cots de la vente au moment de
la rcolte. Comme le produit agricole est une
marchandise ngociable, il nexiste pas dexception
concernant l valuation de manire fiable du
produit agricole.
Toute variation de la juste valeur des actifs
biologiques au cours dune priode est incluse dans
le rsultat net.
Exception relative au modle de la juste valeur
lgard des actifs biologiques: sil nexiste pas de
march actif au moment de la comptabilisation
dans les tats financiers, et sil ny a pas dautre
mthode dvaluation fiable, le modle du cot est
appliqu uniquement lactif biologique concern.
Lactif biologique est valu au cot amorti,
diminu du cumul des pertes de valeur.
Lvaluation prend la juste valeur fin au moment
de la rcolte. Par la suite, il faut appliquer IAS 2.
Interprtations Aucune.
IFRIC 12 Accords de concession de services
Remarque: Cette interprtation contient des
lments de plusieurs normes et elle est incluse
sparment compte tenu de sa complexit et de son
importance.
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er janvier 2008.
en vigueur
Objectif Cette interprtation aborde la comptabilisation
effectuer par les concessionnaires du secteur priv
engags dans la fourniture dinfrastructures et de
services au secteur public. Linterprtation ne fournit
pas dindication sur la comptabilisation qui concerne
la participation de ltat (le concdant) ces accords.

120
Rsum Pour tous les accords qui entrent dans le champ
dapplication de linterprtation (essentiellement
les accords dans le cadre desquels linfrastructure
nest pas contrle par le concessionnaire),
linfrastructure nest pas comptabilise en tant
quimmobilisation corporelle du concessionnaire.
Plutt, selon les modalits de laccord, le
concessionnaire comptabilise soit:
un actif financier lorsque le concessionnaire
dispose du droit inconditionnel de recevoir, au
cours de la dure de laccord, un montant de
trsorerie ou un autre actif financier prcis;
une immobilisation incorporelle lorsque les flux
de trsorerie futurs du concessionnaire ne sont
pas prciss (par exemple, quand ces flux varient
en fonction de lutilisation de linfrastructure);
un actif financier et une immobilisation
incorporelle si le rendement obtenu par le
concessionnaire provient partiellement dun actif
financier et partiellement dune immobilisation
incorporelle.
Autre SIC 29 Accords de concession de services:
interprtation Informations fournir
Dispositions relatives aux informations fournir pour
les accords de concession de services.
Publication utile IFRIC 12 Service concession arrangements
de Deloitte Apocket practical guide
Guide pratique dapplication dIFRIC 12, qui prsente
une analyse des dispositions dIFRIC 12 ainsi que des
indications pratiques et des exemples qui portent
sur quelques-unes des questions les plus complexes
concernant les accords de concession de service.
Ce document peut tre tlcharg ladresse
suivante: www.iasplus.com/guides

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 121


IFRIC 17 Distributions dactifs hors trsorerie aux propritaires
Remarque: Cette interprtation contient des lments
de plusieurs normes et elle est incluse sparment
compte tenu de sa complexit et de son importance.
Date dentre Exercices ouverts compter du 1er juillet 2009.
en vigueur
Objectif Cette interprtation aborde la comptabilisation
dactifs non montaires distribus aux propritaires.
Rsum Un dividende payer doit tre comptabilis ds
quil a t dment autoris et quil nest plus
soumis la discrtion de lentit.
Une entit doit valuer le dividende non montaire
payer la juste valeur des actifs distribuer. Le
passif doit tre rvalu chaque date de clture
et les variations doivent tre comptabilises
directement en capitaux propres.
Lcart entre le dividende payer et la valeur
comptable des actifs distribus doit tre
comptabilis en rsultat net.

122
Projets actuellement au
programme de lIASB
Notre site Web www.iasplus.com prsente linformation la plus rcente sur
les projets et les sujets de recherche au programme de lIASB et de lIFRS
Interpretations Committee, y compris des rsums des dcisions prises lors des
runions de lIASB et de lIFRS Interpretations Committee.
Voici un sommaire des projets au programme de lIASB au 31 juillet 2014.

Sujet Principaux projets tat davancement


sur les IFRS
Instruments Comptabilisation des Document de travail
financiers activits de gestion publi en avril
dynamique des risques: 2014. La priode
mthode de rvaluation de commentaires
du portefeuille relative pour ce document
la macro-couverture. de travail a pris fin
en octobre 2014, et
dautres consultations
publiques devraient
se tenir au troisime
trimestre de 2014.
Contrats Lobjectif de ce projet Un deuxime expos-
dassurance est dlaborer une sondage a t publi
norme exhaustive sur en juin 2013. Dautres
la comptabilit lie aux dlibrations devraient
contrats dassurance. se poursuivre au
troisime et au
quatrime trimestres
de 2014.
Contrats de Lobjectif de ce projet Un deuxime expos-
location (projet est damliorer la sondage a t publi
conjoint avec le comptabilisation des en mai 2013. Dautres
FASB) contrats de location en dlibrations devraient
tablissant une dmarche se poursuivre au
plus en accord avec les troisime et au
dfinitions des actifs et quatrime trimestres
des passifs dans le Cadre de 2014.
conceptuel.

Projets actuellement au programme de lIASB 123


Sujet Principaux projets tat davancement
sur les IFRS
Activits tarifs Un projet de lIASB sur Appel commentaires
rglements la question de savoir publi en mars
si les IFRS devraient 2013. Document de
imposer aux entits travail prvu pour le
exerant des activits troisime trimestre de
tarifs rglements 2014.
de comptabiliser les
actifs et les passifs
rsultant des effets de la
rglementation des tarifs.
Cadre Le projet porte Document de travail
conceptuel principalement sur les publi en juillet
lments des tats 2013. La priode de
financiers, lvaluation, commentaires a pris
lentit comptable, fin en janvier 2014. Un
la prsentation et les expos-sondage est
informations fournir. prvu pour le premier
trimestre de 2015.

Sujet Mise en uvre tat davancement


modifications
circonscrites aux
normes existantes
Amliorations Amendements mineurs Expos-sondage
annuelles aux IFRS: 2012-2014. publi en dcembre
2013. Amendement
dfinitif prvu pour
le troisime trimestre
de 2014.
Amliorations Amendements mineurs Expos-sondage
annuelles aux IFRS: 2014-2016. prvu pour le
deuxime trimestre
de 2015.
IFRS 10 et Vente ou apport dactifs Amendements
IAS28 entre un investisseur et dfinitifs prvus pour
son entreprise associe le troisime trimestre
ou sa coentreprise. de 2014.
IFRS 13 valuation de la juste Expos-sondage
valeur: unit de prvu pour le
comptabilisation. troisime trimestre de
2014.

124
Sujet Mise en uvre tat davancement
modifications
circonscrites aux
normes existantes
IAS 1 Projet porte Expos-sondage
limite dont lobjectif prvu pour le
est dexaminer les troisime trimestre de
questions dcoulant de 2014.
linitiative concernant les
informations fournir.
IAS 1 Classement des passifs. Expos-sondage
prvu pour le
quatrime trimestre
de 2014.
IAS 7 Projet porte Expos-sondage
limite dont lobjectif prvu pour le
est dexaminer les quatrime trimestre
questions dcoulant de de 2014.
linitiative concernant les
informations fournir.
IAS 12 Comptabilisation dactifs Expos-sondage
dimpt diffr au titre prvu pour le
de pertes latentes. troisime trimestre de
2014.
IAS 27 (2011) tats financiers Amendements
individuels (mthode de dfinitifs prvus pour
la mise en quivalence). le troisime trimestre
de 2014.
IAS 32 Options de vente mises Prochaines tapes
sur des participations ne dterminer au
donnant pas le contrle. deuxime trimestre
de 2014.
Pour obtenir de plus amples informations sur chaque projet, visiter le site:
http://www.iasplus.com/en/projects

Projets actuellement au programme de lIASB 125


Examens postrieurs la mise en uvre
LIASB a termin son examen postrieur la mise en uvre dIFRS 8, Secteurs
oprationnels. Le rapport a t publi en juillet 2013.
LIASB a commenc la premire phase de son examen dIFRS 3, Regroupements
dentreprises. Un appel commentaires a t publi en janvier 2014 et la
priode de commentaires a pris fin en mai 2014.

Commentaires de la direction
En dcembre 2010, lIASB a publi un nonc de pratique des IFRS sur les
commentaires de la direction. Cet nonc de pratique constitue un cadre
de rfrence dordre gnral, non excutoire, pour la prsentation des
commentaires de la direction qui portent sur des tats financiers tablis selon
les IFRS. Lnonc de pratique ne constitue pas une IFRS. Par consquent, les
entits ne sont pas tenues de sy conformer, sauf si les autorits de leur pays
les y obligent.

Projet de lIFRS Foundation

Sujet tat davancement


IFRS XBRL Taxonomy La taxonomie IFRS 2014 a t labore par
lquipe de lIASB charge du projet XBRL et a
t publie en mars 2014.

126
Interprtations
Les interprtations des IAS et des IFRS sont labores par lIFRS
Interpretations Committee, qui a remplac le Standing Interpretations
Committee (SIC) en 2002. Les interprtations font partie des documents
de lIASB qui font autorit. Par consquent, pour que des tats financiers
soient considrs comme tant conformes aux Normes internationales
dinformation financire, ils doivent satisfaire toutes les exigences de
chaque Norme et de chaque interprtation qui sappliquent.

Interprtations
Les interprtations ci-aprs ont t publies par lIFRS Interpretations
Committee, de 2004 au 31 juillet 2014.
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement,
ou la remise en tat et des autres passifs similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires
IFRIC 3 retir
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au
dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de lenvironnement
IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation un march spcifique
dchets dquipements lectriques et lectroniques
IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS 29,
Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
IFRIC 9 Rexamen de drivs incorpors
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et dprciation
IFRIC 11 retir
IFRIC 12 Accords de concession de services
IFRIC 13 Programmes de fidlisation de la clientle
IFRIC 14 IAS 19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes
prestations dfinies, les exigences de financement minimal
et leur interaction
IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers
IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un tablissement
ltranger
IFRIC 17 Distributions dactifs hors trsorerie aux propritaires
IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments
de capitaux propres

Interprtations 127
IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation
dune mine ciel ouvert
IFRIC 21 Droits ou taxes

Interprtations du SIC
Les interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations Committee
(Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001, demeurent en
vigueur. Toutes les autres interprtations du SIC ont t annules et remplaces
par les modifications des IAS ou par les nouvelles IFRS publies par lIASB:
SIC 7 Introduction de leuro
SIC 10 Aide publique absence de relation spcifique avec des activits
dexploitations
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit
ou de ses actionnaires
SIC 27 valuation de la substance des transactions prenant la forme
juridique dun contrat de location
SIC 29 Accords de concession de services: informations fournir
SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliquant
des services de publicit
SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web

Aspects non inclus dans le programme de lIFRS


Interpretations Committee
Notre site www.iasplus.com contient une liste des points que lIFRS
Interpretations Committee (antrieurement, lIFRIC) avait envisag dajouter
son programme, mais quil a dcid de ne pas inclure. Dans chaque cas, le
Comit prcise les raisons lappui de ces dcisions. De par leur nature, les
explications fournies procurent dimportantes indications pour lapplication
des IFRS. Vous pouvez consulter cette liste dans le site
http://www.iasplus.com/en/projects/not-added

Procdure officielle de lIFRS Interpretations Committee


LIFRS Interpretations Committee approuve les projets dinterprtations et
les interprtations dfinitives si au plus quatre des quatorze membres de cet
organisme expriment un vote dfavorable. Les interprtations dfinitives
doivent alors tre approuves par lIASB (par au moins neuf votes affirmatifs).
Le manuel intitul Due Process Handbook (fvrier 2013) (en anglais seulement)
donne plus de dtails sur la procdure officielle de lIFRS Interpretations
Committee et il peut tre tlcharg partir du site Web de lIFRS Foundation
http://www.ifrs.org/DPOC/Due-Process-Handbook/Pages/Due-Process-
Handbooks.aspx

128
Points actuellement au
programme de lIFRS
Interpretation Committee
Le tableau suivant renferme un rsum du calendrier des projets de lIFRS
Interpretation Committee, en date du 31 juillet 2014.

Norme Sujet tat


davancement
IAS 12 Impts Seuil pour la comptabilisation Actif
sur le rsultat dun actif quand la position
fiscale est incertaine
IAS 19 Avantages Rvaluation de la Actif
du personnel modification ou de la
rduction dun rgime
IFRIC 14 IAS 19 Disponibilit des Actif
Le plafonnement remboursements dun rgime
de lactif au titre prestations dfinies gr
des rgimes par un fiduciaire indpendant
prestations dfinies,
les exigences de
financement minimal
et leur interaction
IFRS 5 Actifs non Reprise dune rduction de Actif
courants dtenus valeur relative au goodwill
en vue de la comptabilis pour un groupe
vente et activits destin tre cd
abandonnes
IFRS 5 Actifs non Rduction de valeur dun Actif
courants dtenus groupe destin tre cd
en vue de la
vente et activits
abandonnes
IFRS 11 Partenariats Analyse des questions de Actif
mise en uvre

Points actuellement au programme de


lIFRS Interpretation Committee 129
Ressources de Deloitte se
rapportant aux IFRS
En plus de la prsente publication, Deloitte Touche Tohmatsu a produit lventail
suivant doutils et de publications en vue de faciliter la mise en uvre des IFRS
et la prsentation de linformation conformment celles-ci:

www.iasplus.com Mis jour quotidiennement, le site iasplus.com vous


donne accs toute linformation dont vous avez
besoin au sujet des IFRS.
iGAAP Les publications iGAAP de Deloitte noncent des
directives compltes lintention des entits qui
prsentent leur information financire selon les IFRS
et de celles qui envisagent bientt un passage aux
IFRS.
Modles dtats Des modles dtats financiers IFRS, des listes de
financiers et de listes contrle sur la prsentation et les informations
de contrle fournir relativement aux IFRS ainsi que sur la
conformit aux IFRS sont offerts ladresse:
http://www.iasplus.com/en/tag-types/member-
firms/canada/models-and-checklists
Documentation Le prsent Guide de rfrence sur les IFRS est
traduite disponible dans diffrentes langues ladresse:
www.iasplus.com/pocket.
Diverses publications disponibles pour des pays en
particulier peuvent tre consultes dans le site:
http://www.iasplus.com/en/tag-types/member-firms

130
Modules dapprentissage en
ligne portant sur les IFRS
offerts par Deloitte
Deloitte est heureux de fournir gratuitement laccs, dans lintrt du public,
des modules dapprentissage en ligne sur les IFRS. Les modules, rgulirement
mis jour, sont offerts pour presque toutes les IAS et les IFRS.
Chaque module est prsent dans des fichiers autodcompactables de
46Mo quil faut tlcharger, pour ensuite extraire les fichiers inclus et la
structure de rpertoire, et les importer dans un rpertoire de votre ordinateur.
Avant de procder au tlchargement, il vous sera demand de lire et
daccepter un avis de non-responsabilit. Les modules dapprentissage en
ligne peuvent tre utiliss et distribus gratuitement par les personnes qui
sinscrivent sur le site. Le contenu original de ces documents ne doit pas tre
modifi et il est assujetti aux modalits relatives aux droits dauteur de Deloitte
lgard de ce matriel.
Les modules dapprentissage en ligne de Deloitte peuvent tre consults dans
le site:
http://www.iasplus.com/en/tag-types/e-learning
(Ces modules sont disponibles uniquement en anglais.)

Modules dapprentissage en ligne portant sur les IFRS


offerts par Deloitte 131
Adresses de sites Web
Deloitte Deloitte Touche Tohmatsu
www.deloitte.ca www.deloitte.com
www.iasplus.com
IASB
www.ifrs.org
Certains organismes de normalisation nationaux

Australian Accounting Standards Board www.aasb.gov.au

Conseil des normes comptables du Canada www.frascanada.ca

China Accounting Standards Committee www.casc.gov.cn

Autorit des Normes Comptables (France) www.anc.gouv.fr

German Accounting Standards Board www.drsc.de

Accounting Standards Board of Japan www.asb.or.jp

Korea Accounting Standards Board eng.kasb.or.kr

New Zealand External Reporting Board www.xrb.govt.nz

Financial Reporting Council, Accounting www.frc.org.uk


Council (United Kingdom)

Financial Accounting Standards Board (USA) www.fasb.org

Autres organismes de rglementation


Autorits canadiennes en valeurs mobilires www.csa-acvm.ca
Bureau du surintendant des institutions
financires du Canada www.osfi-bsif.gc.ca
Conseil canadien sur la reddition de comptes www.cpacanada.ca
Conseil des normes internationales daudit et dassurance
www.ifac.org/iaasb
International Federation of Accountants
www.ifac.org
Organisation internationale des commissions de valeurs
www.iosco.org

132
Abonnement nos publications
sur les IFRS
Deloitte fait paratre plusieurs publications se rapportant aux IFRS, dont:
Bulletin Pleins feux sur les IFRS publi lorsque de nouvelles normes et
interprtations rvises, des exposs-sondages ou des documents de
travail sont publis, y compris des sommaires des documents et ltude
desprincipales modifications ou propositions.

Bulletin IFRS Project Insights un aperu des principaux projets de lIASB, y


compris un sommaire sur ltat davancement, les dcisions et propositions
cls, les considrations cls pour les entits selon ltat davancement du
projet et les prochaines tapes de celui-ci. Ce bulletin est uniquement
disponible en anglais.

Bulletin IFRS Industry Insights ces publications concises et informatives


donnent un aperu des incidences potentielles des prises de position
rcentes dans des secteurs particuliers, mettant laccent sur les principales
consquences pratiques dont il faut tenir compte. Ce bulletin est
uniquement disponible en anglais.

Le point sur les IFRS une publication qui prsente les principaux faits
rcents du mois dans le domaine de linformation financire. Ce bulletin est
uniquement disponible en anglais.

Tour dhorizon sur linformation financire Publi toutes les deux


semaines, ce bulletin de Deloitte vous renseigne sur les faits nouveaux
concernant les activits de normalisation sur tous les rfrentiels comptables
utiliss au Canada et vous prsente notamment des observations sur
les rpercussions possibles pour les organisations en plus dinclure des
outils, des publications et des ressources dapprentissage utiles pour vous
aider vous tenir au courant des nouvelles exigences de prsentation de
linformation financire.

Une version lectronique de nos publications en franais est disponible


ladresse www.corpgov.deloitte.com/site/CanFre/periodiques-de-
deloitte

Abonnement nos publications sur les IFRS 133


Des versions lectroniques de nos publications sont disponibles ladresse
en anglais: www.iasplus.com/pubs
Notre site Web IAS Plus permet galement aux visiteurs de sinscrire et de
sabonner aux diverses publications et de recevoir des courriels lorsque de
nouvelles ditions sont publies. Visitez simplement www.iasplus.com et
slectionnez loption login or register (sinscrire ou sabonner) en haut
de lcran.
Nous offrons galement les alertes au moyen de notre fil RSS abonnement
la page daccueil du site Web IAS Plus. Vous pouvez galement vous tenir
au courant des dernires publications et des faits rcents dans le domaine
de linformation financire en gnral, au moyen de notre fil RSS (les liens
sont disponibles sur le site www.iasplus.com) et de Twitter (twitter.com/
iasplus).
Grce notre Centre de gestion des prfrences (https://preferences.
deloitte.ca/authentification), vous pouvez slectionner les secteurs
dactivit et les sujets sur lesquels vous souhaitez recevoir des
communications de Deloitte. Une fois dans le Centre, inscrivez-vous avec
votre adresse lectronique et nous vous enverrons un lien vers votre page
personnalise o vous pourrez choisir les messages que vous recevrez.

134
Personnes-ressources
Bureau mondial des IFRS
Leader mondial IFRS
Veronica Poole
ifrsglobalofficeuk@deloitte.co.uk
Centre dexcellence IFRS du Canada

Leader Co-leader Co-leader

Karen Higgins Clair Grindley Maryse Vendette


ifrs@deloitte.ca clgrindley@deloitte.ca mvendette@deloitte.ca
Leaders canadiens des IFRS
Montral

Nick Capanna Chantal Leclerc Caroline Nadeau


ncapanna@deloitte.ca chleclerc@deloitte.ca canadeau@deloitte.ca
Qubec

Richard Simard Sophie Fortin


risimard@deloitte.ca sfortin@deloitte.ca
Toronto Ottawa Atlantique

Martin Roy Lynn Pratt Steve Lund


mroy@deloitte.ca lypratt@deloitte.ca slund@deloitte.ca
Prairies et
Colombie-Britannique

Steve Aubin
saubin@deloitte.ca

Personnes-ressources 135
Deloitte dsigne une ou plusieurs entits parmi Deloitte Touche Tohmatsu
Limited, socit ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-
Uni, ainsi que son rseau de cabinets membres dont chacun constitue une
entit juridique distincte et indpendante. Pour obtenir une description
dtaille de la structure juridique de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et
de ses socits membres, voir www.deloitte.com/apropos.
Deloitte est la marque sous laquelle des dizaines de milliers de
professionnels spcialiss dans des socits indpendantes du monde entier
collaborent pour fournir des services daudit, de consultation, de conseils
financiers, de gestion des risques et de fiscalit des clients donns. Ces
socits font partie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), socit
ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni. Chaque
socit membre fournit des services dans une rgion particulire en
observant les lois et rglements professionnels propres aux pays o il exerce
ses activits. DTTL noffre lui-mme aucun service aux clients. DTTL et ses
socits membres constituent des entits juridiques distinctes qui nont pas
le pouvoir de se lier les unes aux autres. DTTL et chacune de ses socits
membres sont responsables uniquement de leurs propres actes et omissions
et non de ceux des autres. Chaque socit membre de DTTL a une structure
diffrente tablie en fonction des lois, rglements, usages et autres facteurs
propres au pays et il peut fournir des services professionnels sur son territoire
par lentremise de socits affilies ou dautres entits.
Les renseignements contenus dans la prsente publication sont dordre
gnral. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ses cabinets membres et leurs
socits affilies ne fournissent aucun conseil ou service dans les domaines
de la comptabilit, des affaires, des finances, du placement, du droit, de
la fiscalit ni aucun autre conseil ou service professionnel au moyen de la
prsente publication. Ce document ne remplace pas les services ou conseils
professionnels et ne devrait pas tre utilis pour prendre des dcisions ou
mettre en uvre des mesures susceptibles davoir une incidence sur vos
finances ou votre entreprise. Avant de prendre des dcisions ou des mesures
qui peuvent avoir une incidence sur votre entreprise ou sur vos finances, vous
devriez consulter un conseiller professionnel reconnu.
Ni Deloitte Touche Tohmatsu, ni aucun de ses cabinets membres ou leurs
socits affilies respectives, ne pourront tre tenus responsables lgard
de toute perte que pourrait subir une personne qui se fie cette publication.
Le guide a t traduit par les Services linguistiques de Deloitte au Canada.
Il est disponible dans sa version originale anglaise sur le site Web de Deloitte
www.iasplus.com.
2014 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Produit par Documents et services cratifs Deloitte, Montral. 38329A