LA CONTABILIDAD

La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio y las variaciones que en l se

producen proporcionando una imagen fiel de la situacin y del patrimonio. Para ello se han
de registrar todas las operaciones realizadas por una empresa, de tal forma que dichas
anotaciones den a conocer la exacta situacin econmica de la misma.

El fin de la contabilidad es la medicin del patrimonio, tanto en su aspecto esttico

como en su aspecto dinmico, y mide dicho patrimonio en su aspecto cuantitativo (cunto vale)
y cualitativo (qu elementos componen el patrimonio), registrndose todas las variaciones
patrimoniales que se produzcan y calculndose as los resultados obtenidos por la empresa. En
resumen, la contabilidad es la tcnica que se utiliza para el registro de todas las operaciones de la
empresa, para el conocimiento de su patrimonio y para el clculo de los resultados.

Segn el art. 25 del Cdigo del Comercio todo empresario deber llevar una contabilidad
ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronolgico de
todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e inventarios. Llevar
necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las Leyes o disposiciones especiales, un libro
de inventarios y cuentas anuales y otro diario.
Adems especifica: la contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por
otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquellos.
Se presumir concedida la autorizacin, salvo prueba en contrario.
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable
generada se puede hacer la siguiente clasificacin:

A) Macrocontabilidad o contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad
econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra
informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

B) Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue
una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y una contabilidad
privada, orientada a la empresa.

Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser

divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la toma
de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan
la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y comprenden a todos
aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas, acreedores, prestamistas,
clientes, inversores, empleados y la administracin pblica, especialmente la administracin
tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin contable para tomar tambin decisiones
y controlar la empresa desde mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de la
contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestin:

1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del

funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados
(clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La legislacin de la mayora
de los pases regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la informacin
resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco
detalle porque contiene una informacin muy agregada.

2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a

la contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo
en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados econmicos y productivos
en el interior de la empresa que servirn para tomar decisiones en cuanto a produccin,
organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser ms flexible, dado que se basa en la
autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y
no a normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas. Por su parte, la
contabilidad de costes es una herramienta muy til para el uso interno de los directivos de las
empresas para el desarrollo de las funciones de planificacin, control y toma de decisiones .

LAS CUENTAS DE LA EMPRESA: EL BALANCE, LAS CUENTAS DE PRDIDAS Y

GANANCIAS, LA MEMORIA.

LAS CUENTAS DE LA EMPRESA

En nuestra legislacin, ha quedado patente la necesidad de regular las cuentas de la
empresa, y as se ha hecho en el Cdigo del Comercio, en la Ley de Sociedades de Capital y en
el Plan General Contable de 2007.

En el art. 34.1 del Cdigo del Comercio: al cierre del ejercicio, el empresario deber
formular las cuentas anuales de su empresa, que comprendern el balance, la cuenta de
prdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

El art. 254 del RD legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley de Sociedades de Capital, (es ms completo recogiendo todos los documentos que
conforman las cuentas anuales), establece que: las cuentas anuales comprendern el balance,
la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto
del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria.
 En la tercera parte del PGC se presentan las cuentas anuales y sus normas de
elaboracin, que son de aplicacin obligatoria.

Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de prdidas y

ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la
memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no sern obligatorios para las empresas
que puedan formular balance y memoria abreviados.

Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, el estado de

cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no sern obligatorios

(1). Balance: suministra informacin cualitativa y cuantitativa de los elementos con los que la
empresa realiza su actividad. Se presentarn debidamente separados activos, pasivos y
patrimonio neto, clasificando sus elementos en corrientes y no corrientes.
(2). Cuenta de prdidas y ganancias o Cuenta de resultados: informa de lo generado por la
empresa en el perodo considerado, diferenciando los resultados por operacin de explotacin,
financiero y operaciones continuadas e interrumpidas.
(3). Estado de cambios en el patrimonio neto: completa la informacin cuantitativa recogida en
el Balance con la expresada en la Cuenta de prdidas y ganancias o Cuenta de resultados.
(4). Estado de flujos de efectivo: explica dnde se han producido las variaciones de efectivo
recogidas en el Balance. Permite evaluar las necesidades de liquidez de la empresa.
(5). Memoria: completa y explica el resto de estados financieros. Se presenta dividida en 25
apartados.

A) Forma de presentacin de las cuentas anuales.

Atendiendo a circunstancias concretas, las cuentas anuales pueden presentarse de forma

normal, abreviada o especfica si se trata de una Pyme y cumple los requisitos.

(1). Cuentas anuales normales: en principio, todas las sociedades estn obligas a su
presentacin, a excepcin de aquellas que pueden presentar las cuentas anuales abreviadas o de
aquellas que puedan acogerse al PGC de Pymes. Recogidas en el RD 1514/2007, de 16 de
noviembre, por el que se aprueba el Plan General Contable (PGC)

(2). Cuentas anuales abreviadas: la principal diferencia entre las cuentas anuales normales y las
abreviadas radica en su simplicidad. Las cuentas anuales abreviadas tienen un formato ms
simple, donde hay una menor desagregacin de la informacin; no hay normas especiales
definidas para este tipo de documentos.
Podrn formular el balance, la memoria y el estado de cambios en el patrimonio neto abreviados
las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno
de ellos, al menos dos de las circunstancias que se sealan en el cuadro que se presenta a
continuacin.

(3). Cuentas anuales de Pymes: las Pymes puedes decidir si aplicar el PGC en su versin
ntegra o en la versin especfica para Pymes. Los requisitos para la presentacin de las cuentas
anuales estn regulados en la primera parte del RD 1515/2007, por el que se aprueba el Plan
General Contable para Pymes.

Las sociedades podrn utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes
casos:

a) Balance y memoria abreviados: Las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio
concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. A estos
efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

b) Cuenta de prdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre
del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A
estos efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.
 Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintids millones
ochocientos mil euros.
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

B) Formulacin de las cuentas anuales.

Su formulacin deber cumplir los siguientes requisitos:

(1). Su elaboracin se realizar con una periodicidad de doce meses, salvo que cambien las
condiciones del ejercicio, como por ejemplo una disolucin.
(2). El empresario o los administradores sern quienes respondern de su veracidad.
(3). El perodo, para su elaboracin, ser de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio.
(4). Se deber identificar correctamente que se trata de la memoria, la empresa a que
corresponde y el ejercicio al que se refiere.
(5). Sus valores estarn expresados en euros, admitindose miles o millones de euros cuando la
magnitud de las cifras as lo aconseje.

C) Libros contables.
Las empresas estn obligadas legalmente a llevar la contabilidad y plasmarla en un soporte
material (libros contables), estos pueden ser de carcter obligatorio o voluntario (regulados en el
Ttulo III, seccin primera, del Cdigo del Comercio):

De carcter obligatorio:

a) El libro diario: recoge todas las operaciones contable de la empresa ordenadas

cronolgicamente. Cada operacin se registra en un asiento contable que afecta al menos a dos
cuentas (principio de partida doble). El libro diario como su nombre indica registrar da a da
todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, (ser vlida la anotacin conjunta de
los totales de las operaciones por perodos no superiores al mes a condicin de su detalle
aparezca en otros libros o registros, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate).

b) Libro de inventario y cuentas anuales: se abrir con el balance inicial detallado de la

empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos de los balances de
comprobacin. Se transcribir tambin el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas
anuales. Adems de los inventarios se incluyen las cuentas anuales que son: el balance de
situacin, la cuenta de resultados, la memoria, el estado de cambios de patrimonio neto y estado
de flujos de tesorera.

Libros voluntarios:

a) El libro mayor: en l se registran todas las cuentas de todos los elementos patrimoniales.
Cada hoja del libro recoge una cuenta distinta representado a la izquierda del debe y a la
derecha el haber. De esta forma podemos ver, en cualquier momento, todos los movimientos de
la cuenta y calcular su valor para una fecha concreta, es decir, su saldo.
Este libro, debe ir en total concordancia con el libro diario, puesto que todas las anotaciones
realizadas en el libro diario, deben pasar al libro mayor.

b) Libros auxiliares: las empresas de acuerdo con Cdigo del Comercio, pueden llevar adems
de los libros obligatorios todos aquellos libros auxiliares que estimen tiles para su gestin. Por
ejemplo, los libros de caja, libros de bancos, entradas de almacn, salidas de almacn, etc.

EL BALANCE

El balance se encuentra regulado en el PGC en su tercera parte de las cuentas anuales,

concretamente en su artculo sexto.
Un balance general es un informe financiero que da cuenta del estado de la economa y
finanzas de una institucin en un momento o durante un lapso determinado.
De otra forma podramos decir que el balance general es un conjunto de datos e
informaciones presentados a modo de documento final que incluye un panorama de la situacin
financiera de una entidad o empresa y que a menudo tiene lugar una vez al ao. El balance o
estado de situacin conjuga en s mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio
neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una
institucin.

Podemos distinguir:

(1). Balance de situacin inicial: se elabora al principio del ejercicio, y sirve para comprobar
la situacin de la empresa al comenzar el perodo econmico, con el objetivo de poder compararla
con situaciones futuras. Refleja y agrupa todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene
la empresa y muestra sus saldos reales agrupados, para as facilitar las comparaciones
mencionadas. Este tipo de balance debe aparecer en el libro de inventarios y en las cuentas
anuales.

(2). Balance de comprobacin de sumas y saldos: este tipo de balance se efecta

generalmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si las transacciones
entre cuentas de un perodo o ejercicio contable, han sido correctamente inscritas en el
libro diario, as como en el libro mayor. Su finalidad es doble: por un lado, comprobar que los
datos estn siendo registrados correctamente en el diario; y por otro, realizar un seguimiento de la
situacin de la empresa, comparando unos balances con otros. Esto ltimo permite hacer un
anlisis de tipo dinmico.
Segn el artculo 28 del Cdigo de Comercio, es obligatorio efectuar el balance de
comprobacin de sumas y saldos, al menos trimestralmente. Dicho balance se transcribir al
libro de inventarios y cuentas anuales.
(3). Balance de situacin de cierre del ejercicio: el balance de situacin constituye uno de los
elementos bsicos dentro del marco de informacin de la empresa y consiste en un conjunto de
datos debidamente ordenados, representativos del valor que, en un momento dado, tienen los
distintos componentes de la situacin patrimonial de la empresa. Se realiza el ltimo da del
ejercicio econmico. Es el ms importante de todos, ya que nos permite conocer como queda la
situacin financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio econmico. Tambin debe
incluirse en el libro de inventarios y cuentas anuales.

Constituyen una fuente de informacin muy valiosa, y que permiten seguir la evolucin
experimentada por aquellos conceptos fundamentales que influyen en su situacin patrimonial y
que afectan bsicamente a su rentabilidad y su situacin financiera.

LAS CUENTAS DE PRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de prdidas y ganancias (o cuenta de resultados) en el campo de la contabilidad

es el resumen de todos los ingresos y todos los gastos que genera una organizacin
durante un ejercicio contable.

Se encuentra recogido en el Plan General Contable. Con la sustraccin de los gastos a los
ingresos se puede calcular el resultado del ejercicio, es decir, los beneficios (o prdidas) de ese
ejercicio.

La cuenta de prdidas y ganancias est formada por los siguientes elementos:

(1). Ingresos: son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no de los socios o
propietarios.

(2). Gastos: son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento
del valor de los pasivos siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o
no, a los socios o propietarios.
El resultado econmico del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos producidos
durante la actividad econmica de la empresa.
Si los ingresos son mayores que los gastos diremos que la empresa ha obtenido beneficios,
y si por el contrario los gastos son mayores que los ingresos diremos que la empresa ha obtenido
prdidas en el ejercicio.
El beneficio es el incremento de valor que ha experimentado la empresa debido a las
operaciones realizadas durante el ejercicio; y la prdida es la disminucin de valor.
 Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los gastos
ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos gastos y cuando hay
prdidas significa que no ha podido recuperarse de los gastos que ha tenido que realizar para
llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la actividad de la
empresa.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias, y
formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en
cuyo caso se presentarn en el Estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo
previsto en la segunda parte del PGC.

La cuenta de prdidas y ganancias presenta los siguientes niveles de resultados (que

posteriormente deben plasmarse en el documento):

(1). Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas: es el resultado generado

por las actividades y operaciones habituales de la empresa, desarrolladas de forma normal
durante el ejercicio.
a) Resultado de explotacin: resultado generado por las actividades normales de la
empresa asociadas al ciclo de explotacin o de trfico de la misma (compras, ventas, sueldos,
etc.). Es decir, el resultado de explotacin est formado por los ingresos y gastos directamente
atribuibles a la actividad de la empresa.
b) Resultado financiero: resultado generado por las operaciones financieras. Es decir, el
resultado financiero, est formado por todos los ingresos y gastos vinculados a las actividades de
inversin y financiacin.
La suma de estos tipos de resultado (explotacin y financiero) conforma el resultado antes
de impuestos, del cual se deducir el impuesto sobre el beneficio y as obtendremos el beneficio
neto (resultado despus de impuestos).

(2). Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas: es el generado por

aquel componente de la empresa (los componentes de la empresa hacen referencia a
actividades segmentadas, lneas de producto o mercados geogrficos), que funcione separada e
independientemente del resto de la empresa, o que ha sido enajenado o se ha dispuesto de
l por otra va, o bien se clasifica como mantenido para la venta, y:
a) Representa una lnea de negocio o rea geogrfica de la explotacin, que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto.
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de
una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la explotacin que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

El resultado de las operaciones interrumpidas se presentar en su epgrafe neto de

impuestos (neto de impuesto = al valor de la magnitud una vez descontados los impuestos), es
decir, el resultado de las operaciones interrumpidas se plasmar en el documento,
posteriormente al resultado de las operaciones continuadas despus de impuestos,
(previamente se ha obtenido el resultado de las operaciones continuadas al sumar resultado de
explotacin ms resultado financiero y se le aplicado el impuesto de beneficios). Y una vez se
hayan contabilizado estos, obtendremos el resultado final del ejercicio.

LA MEMORIA
La memoria es un estado contable (en contabilidad un estado contable es un tipo de
informe contable) que completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales. Las notas a los estados financieros deben
prepararse conjuntamente con el resto de estados financieros, ya que forman una unidad.

Al igual que el resto de cuentas anuales (balance, cuenta de prdidas y ganancias, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo) deber ser redactada de
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades de Capital, en el Plan General de Contabilidad de 2007 y en el Plan General de
Contabilidad de Pequeas y Medianas empresa de 2007, en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada, con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.

Este texto, junto al balance de situacin, es obligatorio presentarlo al finalizar cada

ejercicio econmico. La informacin que suministra la memoria ha de ser relevante y comprende
datos cuantitativos y cualitativos.
Apartados que contiene la memoria normal:
(1). Actividad de la empresa.
(2). Bases de presentacin de las cuentas anuales.
(3). Aplicacin de resultados.
(4). Normas de registro y valoracin.
(5). Inmovilizado material.
(6). Inversiones inmobiliarias.
(7). Inmovilizado intangible.
(8). Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
(9). Instrumentos financieros.
(10). Existencias.
(11). Moneda extranjera.
(12). Situacin fiscal.
(13). Ingresos y gastos.
(14). Provisiones y contingencias.
(15). Informacin sobre medio ambiente.
(16). Retribuciones a largo plazo al personal.
(17). Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
(18). Subvenciones, donaciones y legados.
(19). Combinaciones de negocios.
 (20). Negocios conjuntos.
(21). Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
(22). Hechos posteriores al cierre.
(23). Operaciones con partes vinculadas.
(24). Informacin segmentada.
(25). Otra informacin.

Apartados que contiene la memoria abreviada:

(1). Actividad de la empresa.
(2). Bases de presentacin de las cuentas.
(3). Aplicacin de resultados.
(4). Normas de registro y valoracin.
(5). Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
(6). Activos financieros.
(7). Pasivos financieros (deudas).
(8). Fondos propios.
(9). Situacin fiscal.
(10). Ingresos y gastos.
(11). Subvenciones, donaciones y legados.
(12). Operaciones con partes vinculadas.
(13). Otra informacin.

EL BALANCE DE SITUACIN Y SU CONTENIDO: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO.

EL BALANCE DE SITUACIN
El balance de situacin, desde el punto de vista contable, es un documento esttico que
representa la situacin econmica y financiera de una empresa, es decir, el patrimonio, y
recoge con la debida separacin el activo, el pasivo y el patrimonio neto. Este balance no es
til para ver la evolucin de la empresa sino para consultar los datos mencionados en un
momento dado, (con la comparacin de varios balances se puede conocer la evolucin de la
empresa, pero en nico documento, solamente se conocen los resultados en un momento
concreto).

El balance de situacin es uno de los pilares bsicos de la situacin financiera de una

empresa. Para algunos, es incluso el pilar esencial, pues muestra la situacin patrimonial de una
empresa en un momento determinado.
Como hemos dicho anteriormente, el balance es ese documento o informe financiero que muestra
los activos, pasivos y el patrimonio neto con que cuenta una empresa en un momento especfico:
El activo muestra los medios econmicos de que dispone la empresa para realizar su
actividad, es decir, muestra el conjunto de usos de fondos de la empresa y cmo se estn usando.
El pasivo y el patrimonio neto muestran los medios financieros con los que cuenta la
empresa. En otras palabras: el origen de los fondos con los que cuenta la empresa para
financiarse.

Segn el Plan de Contabilidad General, aprobado en 2007, el pasivo y el patrimonio neto

han de constar por separado (aunque aparece en la columna del pasivo).
El activo siempre tiene que sumar lo mismo que el pasivo y el patrimonio neto, de lo
contrario, algo se ha hecho mal.

Por lo tanto se debe cumplir esta mxima:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

El balance de situacin proporciona informacin sobre la estructura de activos y pasivos:

(1). Indica la liquidez de los activos, esto es, la posibilidad de convertirlos en dinero a corto
plazo (en menos de un ao).
(2). Muestra la calidad de los pasivos, es decir, el perodo de vencimiento de las deudas y
obligaciones. Este puede ser a largo plazo (ms de un ao) o a corto plazo (menos de un ao).

A) Formato del balance de situacin

El balance de situacin se presenta en la forma que mostramos a continuacin. Una columna de
la izquierda donde se recogern todos los activos (activos corrientes y activos no
corrientes) y una columna de la derecha donde aparecer reflejada el patrimonio neto
(capitales, fondos, etc.) y el pasivo (deudas a corto y largo plazo). Finalmente obtendremos el
total del activo y el total del pasivo.

- El activo: se ordena de menor a mayor liquidez (facilidad para convertir los elementos en
dinero).
- El patrimonio neto y pasivo: se ordena de menor a mayor exigibilidad (al final las deudas que
hay que pagar en un menor plazo).
B) Elementos de un balance.
1) El activo.
El activo es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente
por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa
obtenga beneficios econmicos en el futuro. El activo se puede dividir en:
(1). Activo no corriente: forman parte del activo no corriente aquellos activos que permanezcan
en la sociedad por un periodo superior al ao o al ciclo normal de la explotacin. Son activos no
corrientes:
a) Los elementos de inmovilizado.
a. Inmovilizado tangible (material): terrenos y construcciones, instalaciones tcnicas.
b. Inmovilizado intangible (inmaterial): patentes, fondo de comercio, aplicaciones informticas.
b) Las inversiones inmobiliarias: inversiones en terrenos, construcciones, en empresas del grupo y
asociadas.
c) Las inversiones financieras a largo plazo
d) Y los activos por impuestos diferidos.

En conclusin: son recursos con una duracin permanente (superior a un ao) y no

pensados para la venta. Se trata de maquinarias, coches u otros vehculos de empresa,
ordenadores, patentes, terrenos, oficinas, etc. Tambin se conocen como activos fijos o
inmovilizados.

(2). Activo circulante o corriente: forman parte del activo circulante o corriente los elementos
que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as
como, con carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin, se
espera que se produzca en un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. El activo circulante o corriente est formado por:
a) Las existencias: materias primas, mercancas, mercaderas y otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos terminados, subproductos. Elementos almacenados para su venta
o para ser utilizados en el proceso de produccin.
a) Los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: ventas y prestaciones de servicios a
clientes.
b) Las inversiones a corto plazo.
c) El efectivo y otros activos lquidos.
d) Y las periodificaciones.

En conclusin: son aquellos activos que tienen una duracin a corto plazo (inferior a
un ao) y estn destinados a la venta. Se trata de materias primas o mercaderas que sern
objeto de venta o facturacin (existencias), las deudas que tienen tus clientes con tu
empresa (realizable) y el dinero que tu empresa dispone en efectivo y en sus cuentas
bancarias (disponible). Tambin se conocen como activos corrientes o activos circulantes.
2) El pasivo.
El pasivo son las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones. Dentro del Pasivo se puede diferenciar con la debida
separacin:

(1). Pasivo corriente: comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extincin se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda el
plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Son pasivos
corrientes:
a) Las provisiones a corto plazo
b) Las deudas a corto plazo y los acreedores comerciales.
c) Y las periodificaciones.

En conclusin: son deudas y obligaciones a corto plazo que tiene la empresa, por ejemplo, deudas
comerciales como gastos no pagados, sueldos o impuestos no pagados a la autoridades fiscales.

(2). Pasivo no corriente: comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento
o extincin se espera que se produzca en un perodo superior al ciclo normal de
explotacin.
Son pasivos no corrientes:
a) Las provisiones a largo plazo: obligaciones por prestaciones a largo plazo.
b) Las deudas a largo plazo: con entidades de crdito, con acreedores, con empresas del grupo o
asociadas a largo plazo.
c) Los pasivos por impuesto diferido.

En conclusin: son las deudas y obligaciones que la empresa tiene pendiente a largo plazo.

3) El patrimonio neto
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos, es decir, es la diferencia entre el activo y el pasivo de la
empresa.
El patrimonio neto incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin
de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
En conclusin el patrimonio neto de una empresa o coloquialmente patrimonio son aquellos
elementos que son nica y exclusivamente de la empresa (o de sus dueos), es decir, implica:
las aportaciones hechas por los socios y los beneficios y las ganancias retenidas en la empresa.
Cuando a lo que se tiene (activo) se le resta lo que se debe (pasivo), calculamos el
valor del patrimonio neto.
El Patrimonio neto aparece en el balance agrupado en 3 partidas principales, que son:
 (1). El capital o los fondos propios, los resultados acumulados o reservas.
(2). Los ajustes por cambio de valor.
(3). Y las subvenciones, donaciones y legados recibidos.

EL IVA: FUNCIONAMIENTO CONTABLE

IVA significa Impuesto sobre el Valor Aadido. Es un impuesto indirecto que se paga cuando se
hace uso de un determinado servicio o se compra un bien.
Es un impuesto indirecto, no recae sobre los ingresos, sino sobre la produccin y venta de las
empresas y la compra de dichos productos, es decir, lo pagan los consumidores finales que
compran el producto una vez terminado.
El IVA como ya hemos dicho es un tributo de naturaleza indirecta, es importante destacar que
recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:
(1). Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales en el desarrollo de su actividad.
(2). Las adquisiciones intracomunitarias de bienes (en general tambin, son realizadas por
empresarios o profesionales, aunque en ocasiones pueden ser realizadas por particulares, por
ejemplo: la adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos).
(3). Las importaciones de bienes: cualquiera que las realice, ya sea empresario, profesional o
particular.

Al recaer este impuesto sobre el consumo, quien resulta realmente gravado es el consumidor
final por los bienes entregados o servicios que se le han prestado. Y aunque es un impuesto
que debe recaer sobre el consumidor final, afecta a la contabilidad de la empresa, ya que es el
empresario es quien est obligado a actuar como recaudador.

. Para facilitar la recaudacin del IVA, se obliga a la empresa a cobrar al consumidor final o a
otra empresa intermedia, la cuota del IVA y posteriormente ingresarla a Hacienda (estos
ingresos se hacen en las declaraciones del IVA, que pueden ser mensual, trimestral o anual.
Existen documentos/modelos concretos para la presentacin del IVA: modelo 303, modelo 309,
etc.).

En la aplicacin del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden distinguir dos
aspectos:
(1). Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios
las cuotas del IVA que correspondan, con obligacin de ingresarlas en el Tesoro.
 (2). Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
autoliquidaciones peridicas. En cada liquidacin se declara el IVA repercutido a los clientes,
restando de este el soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo
ser el resultado tanto positivo como negativo.

Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con carcter

general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes. Solo si al final del ejercicio, en la ltima
declaracin presentada, el resultado es negativo o si se trata de sujetos pasivos inscritos en el
registro de devolucin mensual, en cualquier declaracin, se puede optar por solicitar la
devolucin o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.

En conclusin es importante tener claro que: el impuesto lo paga finalmente el consumidor

final de los bienes, pero quienes lo ingresan en el Tesoro son los empresarios o
profesionales que prestan los servicios o entregan los bienes.

TIPOS DE IVA
Los tipos impositivos de IVA vigentes estn divididos en tres grupos:
(1). IVA superreducido (4 %): es aplicado a los productos de primera necesidad como el pan, la
leche, las frutas, los cereales y los quesos. Otros productos con este tipo de IVA superreducido
son los libros, peridicos y revistas no publicitarios, medicamentos, sillas de ruedas, prtesis y
VPO.
(2). IVA reducido (10 %): en este tipo impositivo entran muchsimos productos, como los
alimentos en general (salvo los del IVA superreducido), transporte de viajeros, plantas hortcolas y
espectculos deportivos amateur entre otros. Anteriormente este tipo impositivo estaba en el 8 %.
(3). IVA general (21 %): el porcentaje que se aplica a casi todos los productos y servicios, salvo
los que estn incluidos en los anteriores apartados. De hecho, en la ltima modificacin del IVA se
aument el nmero de productos y servicios incluidos en este tipo impositivo con algunos servicios
como el material escolar, salas de cine y teatro, veterinarios, peluquera, gimnasios, hostelera y
otros parecidos.

ESQUEMA GENERAL EN LA APLICACIN DEL IVA.

En la aplicacin del Impuesto, teniendo en cuenta lo que hemos visto hasta ahora, conviene
distinguir dos partes claramente diferenciadas: el IVA devengado y el IVA soportado deducible.

(1). IVA devengado: para que se aplique el IVA en una operacin se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:
a) Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestacin de servicios realizada por un
empresario o profesional, de una adquisicin intracomunitaria de bienes o de servicios o de una
importacin de bienes.
b) No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas por la ley.
c) La operacin debe entenderse realizada en la Pennsula o Islas Baleares. En Canarias
funcionan con el impuesto (IGIC).
d) La operacin debe entenderse producida o realizada, pues solo cuando se produce o realiza se
devenga el IVA correspondiente a la operacin de que se trate (salvo que se trate del rgimen
especial del criterio de caja).
e) Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la que debe aplicarse el tipo impositivo.
f) Determinacin del tipo de gravamen correspondiente a la operacin.

(2). IVA soportado deducible: en general, los empresarios y profesionales pueden deducir del
IVA repercutido el IVA soportado en sus compras, adquisiciones e importaciones, siempre
que cumplan los requisitos.

TERRITORIO EN EL QUE SE APLICA EL IVA.

El impuesto se aplica en la Pennsula e Islas Baleares; quedan por tanto excluidos de su
mbito de aplicacin Canarias, Ceuta y Melilla (en Canarias es el IGIC y en Ceuta y Melilla es el
IPSI).
Por consiguiente, solo estn sujetas al IVA espaol las operaciones que se consideren
realizadas en la Pennsula e Islas Baleares, segn las normas que veremos ms adelante.
En el mbito espacial de aplicacin se incluyen las islas adyacentes, el mar territorial hasta
el lmite de 12 millas nuticas y el espacio areo correspondiente a dicho mbito.

OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA Y OPERACIONES EXENTAS DE IVA

A continuacin conoceremos las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
por empresarios y profesionales que no estn sujetas al IVA y las que estn exentas de IVA.

A) Operaciones no sujetas a IVA

(1). Las transmisiones de un conjunto de elementos corporales, o incorporales que formen

parte del patrimonio empresarial o profesional en los casos siguientes:
a) Cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a. Los elementos transmitidos constituyan una unidad econmica autnoma en el transmitente
capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
b. El adquirente debe acreditar la intencin de mantener la afectacin de los elementos adquiridos
al desarrollo de una actividad empresarial o profesional, ya sea igual o distinta a la actividad
desarrollada por el transmitente.
b) Quedan excluidas de la no sujecin las siguientes transmisiones:
a. Las meras cesiones de bienes o de derechos.
b. Las que tengan por objeto la mera cesin de bienes, realizadas por arrendadores y por
empresarios o profesionales que exclusivamente tengan dicha condicin de acuerdo con el
artculo 5.Uno.c) de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Aadido, (en adelante LIVA).
c. Las realizadas por aquellos que tengan la condicin de empresarios o profesionales
exclusivamente por la realizacin ocasional de las operaciones a que se refiere el artculo
5.Uno.d) de la LIVA (promotores ocasionales).
Los adquirentes de los bienes se subrogarn, respecto de dichos bienes, en la posicin del
transmitente en relacin con la exencin de entregas inmobiliarias y rgimen de deducciones.
Si los bienes o derechos transmitidos se desafectan posteriormente de la actividad que determina
la no sujecin, la desafectacin quedar sujeta al impuesto.
A estos efectos, se entender por "mera cesin de bienes o de derechos": La transmisin de estos
cuando no se acompae de una estructura organizativa de factores de produccin materiales y
humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma constitutiva de una unidad
econmica autnoma.

(2). Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable y las
prestaciones de servicios de demostracin gratuitas con fines de promocin. A estos
efectos es indiferente que se trate de entregas a particulares o a otros empresarios o
profesionales.

(3). Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario. Es

preciso que figure de forma clara el nombre del empresario o profesional al que la publicidad se
refiere. Los impresos publicitarios no tienen lmite cuantitativo, pero las entregas de objetos
publicitarios a un mismo cliente no deben tener un coste superior a 200 euros durante el ao
natural, salvo que sea para redistribucin gratuita.

(4). Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia laboral o
administrativa. Se incluyen aqu los servicios prestados en rgimen de dependencia
derivado de relaciones laborales de carcter ordinario o especial.

(5). Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.

(6). Los autoconsumos de bienes y servicios si no se atribuy el derecho a deducir total o

parcialmente el IVA soportado en la adquisicin de los mismos.

(7). Las operaciones realizadas directamente por las Administraciones pblicas sin
contraprestacin o mediante contraprestacin de naturaleza tributaria siempre que no se
trate de determinadas operaciones recogidas en la Ley que estn sujetas al impuesto en
todo caso, como ocurre con las telecomunicaciones, transportes, explotacin de ferias,
agencias de viajes, entre otras.

(8). Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito que resulten obligatorias para el sujeto
pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos.

(9). Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenacin y
aprovechamiento de las aguas.

(10). Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

B) Operaciones exentas de IVA.
Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponen la realizacin del hecho
imponible del impuesto, pero respecto de las cuales la Ley establece que no deben ser sometidas
a gravamen.

En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas: exenciones plenas y

exenciones limitadas.

(1). En el caso de las exenciones plenas, al empresario o profesional que realiza la entrega o
presta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con la operacin exenta, siempre que rena todos los requisitos para
la deduccin. Son exenciones plenas las aplicables a las exportaciones y operaciones
asimiladas, operaciones relativas a zonas francas, depsitos francos y otros depsitos,
regmenes aduaneros y fiscales y entregas intracomunitarias.

(2). En el supuesto de las exenciones limitadas se establece la exencin de la entrega del bien o
de la prestacin del servicio, pero no se permite deducir el IVA soportado por el empresario o
profesional en las adquisiciones relacionadas con la operacin exenta.

Exenciones en operaciones interiores.

Las exenciones en operaciones interiores son limitadas, por lo que no generan el derecho
a deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados para la
realizacin de la operacin exenta. Podemos clasificarlas en funcin de la materia a que afectan
en:
(1). Exenciones en operaciones mdicas y sanitarias.
(2). Exenciones relativas a actividades educativas.
(3). Exenciones sociales, culturales, deportivas.
(4). Exenciones en operaciones de seguro y financieras.
(5). Exenciones inmobiliarias.
(6). Exenciones tcnicas.
(7). Otras exenciones.

Exenciones en operaciones exteriores o asimiladas.

(1). Exenciones en las exportaciones de bienes (corresponde a la entrega de bienes expedidos o
transportados fuera de la Comunidad Europea por el transmitente o el adquiriente no establecido
en territorio de aplicacin del impuesto).
(2). Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones (el transporte de viajeros por
va martima o area siempre que procesa o el destino sea un puerto o aeropuerto fuera de la
Pennsula y Baleares. Se incluyen todas las operaciones relacionadas con buques y aeronaves).
(3). Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos francos y otros depsitos.
(4). Exenciones relativas a regmenes aduaneros y fiscales.
(5). Exenciones en las entregas de bienes destinadas a otro Estado miembro de la UE. (Esta
exencin es la contrapartida de la adquisicin intracomunitaria de bienes. Para declarar sujeta
como adquisicin intracomunitaria de bienes la compra en el pas de destino de los bienes, debe
declararse exenta en el pas de origen de los bienes la venta para que no se produzca una doble
tributacin).

Adems de las exenciones y de las operaciones no sujetas, existen unos regmenes

especiales en el IVA, como son el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, el
rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin,
rgimen especial de las agencia de viajes, rgimen especial del recargo de equivalencia, rgimen
especial del oro de inversin, rgimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusin o de televisin y a los prestado por va electrnica, rgimen especial del grupo por
entidades y rgimen especial del criterio de caja.

FUNCIONAMIENTO CONTABLE DEL IVA

La mayora de las compras y ventas de existencias estn gravadas con el IVA, por lo que
ser necesario contemplar el impuesto en su contabilidad. Como al realizar una compra la
empresa soporta un determinada cantidad de IVA, deber reflejarlo en la contabilidad, pero no es
la cuenta de compras ya que ese gasto es deducible, sino en una cuenta de activo, ya que
supone un derecho de cobro.

(1). IVA soportado: el empresario recibe o compra los bienes o servicios (que posteriormente
manipula o pone a la venta o que necesita para desarrollar su producto), por esa adquisicin
debe pagar un IVA (que as se documentar en las correspondientes facturas),es decir, l
como comprador, deber soportar.

(2). IVA repercutido: el empresario al transmitir (vender) los bienes por l producidos, repercutir
el IVA correspondiente en el precio del producto o servicio, que deber pagar el cliente o
comprador.

En definitiva, hay que tener claro que el IVA que se repercute en un producto (que el
vendedor tiene que aadir al precio del producto, para obtener su precio final con impuestos
incluidos), ser el IVA soportado por el comprador (que puede ser otro empresario o cliente).

Para todo ello, el control del IVA se crean las cuentas:

(1). 4700 Hacienda Pblica, deudor por IVA.

(2). 472 Hacienda Pblica, IVA soportado.
(3). 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA.
(4). 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido.
Ejemplo: compramos mercancas por un valor de 11 600 euros, de estos 11 600 euros que hemos
pagado a proveedores, 10 000 euros es realmente lo que valen las mercancas que hemos
comprado y 600 euros el IVA que hemos soportado por comprar las mercancas (para la empresa
al por mayor que me las vende, ser IVA repercutido). Se plasmara de la siguiente manera:

La Hacienda Pblica ser deudora por IVA, cuando el IVA soportado, por el empresario, sea
superior al IVA repercutido en el perodo correspondiente a una declaracin-liquidacin. Si se
produce esta circunstancia, el exceso de IVA soportado, podr deducirse en las declaraciones
liquidaciones trimestrales inmediatamente posteriores, hasta un plazo de cinco aos o
podr solicitarse la devolucin del saldo a su favor (a favor del empresario) a 31 de
diciembre de cada ao.

La Hacienda Pblica ser acreedora por IVA, cuando el IVA repercutido (que el
empresario a cobrado al comprados final por su producto) sea superior al que ha
soportado l al adquirir sus bienes para posteriormente producirlos. Por lo tanto, en la
declaracin del IVA (trimestral, mensual, anual), se ver esta desigualdad y por lo tanto, cuando el
IVA repercutido sea mayor al IVA soportado, tocar ingresar a la Hacienda Pblica esa diferencia.

OTROS IMPUESTOS: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC) Y EL IMPUESTO

SOBRE LA PRODUCCIN, LOS SERVICIOS Y LA IMPORTACIN (IPSI)

El IGIC o Impuesto General Indirecto Canario es un impuesto indirecto que grava las
entregas de bienes y prestaciones de servicios con carcter oneroso que se producen en la
comunidad autnoma canaria. Y es que el IGIC es el sustituto del IVA en Canarias, donde el
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) no se aplica por su especial situacin.

El IPSI es un impuesto indirecto que graba la produccin, elaboracin e importacin de

toda la clase de bienes muebles corporales, las prestaciones de servicios y la entregas de bienes
inmuebles en las ciudades de Ceuta y Melilla.

ANEXO. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (MUY IMPORTANTE)

 La informacin de la actividad de la empresa que recoge la contabilidad interesa a distintos
colectivos: accionistas, al Estado y a la Agencia Tributaria, inversores, proveedores, bancos,
trabajadores y sindicatos.

De cara a que la informacin sea estndar y comparable existe un conjunto de normas que
obliga a las empresas a usar unos criterios comunes para llevar la contabilidad. El ncleo principal
es el Plan General de Contabilidad (en adelante, PGC).

El Plan General de Contabilidad se divide en cinco grandes apartados:

(1). Marco conceptual: normas generales o principios contables, destacando el de imagen fiel.
(2). Normas de registro y valoracin: normas para valorar elementos patrimoniales.
(3). Cuentas anuales: instrucciones para confeccionar las cuentas anuales.
(4). Cuadro de cuentas: lista con los nombres de todos los elementos patrimoniales posibles para
que todas las empresas usen la misma denominacin.
(5). Definiciones y relaciones contables: contenido y funcionamiento de las cuentas.
El Plan General de Contabilidad (RD 1415/2007, de 16 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad) ser de aplicacin obligatoria, para todas las
empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas
empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas
Empresas (en adelante Plan General de Contabilidad de PYMES), regulado en el RD 1515/2007,
de 16 de noviembre, por el que se aprueba en Plan General de Contabilidad de Pequeas y
Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas.