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Infraccin del numeral 7 del artculo 175 del cdigo Tributario

Sancin: Multa

Tabla I Tabla II
Rgimen General RER Y PN

0.3% IN 0.3% IN

h. Enunciado del numeral 8)

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los
micro-archivos otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos

Sancin
INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Personas y entidades Personas naturales que Personas y entidades
generadoras de renta de perciban rentas de que se encuentren en el
tercera categora cuarta categora, nuevo RUS
personas acogidas al RER
y otras personas no
incluidas en las tablas I Y
II
Numeral 8, articulo 175 0.3% IN 0.3 % IN 0.3%IC o Cierre
CRITERIOS DE GRADUALIDAD SUB-SANACIN (1) Y/O
PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la multa establecida en las
tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la in Si se subsana la infraccin
fraccin antes que dentro del plazo otorgado
surta efecto la por la SUNAT, para tal
notificacin del efecto, contado desde que
requerimiento de surta efecto contado desde
verificacin o que efecto la notificacin
fiscalizacin del del requerimiento de
periodo tributario a verificacin o fiscalizacin
verificarse o
fiscalizarse. (6)

Sin pago Con pago

CONSTITUYE
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS.

No conservar los sistemas Rehacien No se aplica el pago 50% 80%


o programas electrnicos do el 100%
de contabilidad, los almacena
soportes magnticos, los miento
micro-archivos otros requerido
medios de de
almacenamiento de acuerdo a
informacin utilizados en las
sus aplicaciones que normas
incluyan datos vinculados correspon
con la materia imponible
en el plazo de prescripcin dientes.
de los tributos.
Aplicacin practica

En este caso creemos preciso considerar el mismo desarrollo prctico referido para el numeral
precedente bajo comentario (as como el mismo cuadro de desarrollo que en cada caso se adjunta)

i. Enunciado del numeral 9

ii. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.

Sancin

Esta infraccin que antes de encontraba referida en el numeral 12 y tiene en la


actualidad prevista las siguientes sanciones:

INFRACCION TABLA I TABLA II TABLA II


Personas y entidades Personas naturales que Personas y
generadoras de renta de perciban rentas de cuarta entidades que se
tercera categora categora, personas acogidas encuentren en el
al RER y otras personas no nuevo RUS
incluidas en las tablas I Y II
Numeral 9, 30% UIT 15 % de la UIT 0.2% IC o cierre
Articulo 175

Gradualidad

No existe Rgimen de gradualidad aplicable

9.4 Infracciones del artculo 176 del Cdigo Tributario

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y


comunicaciones a la Administracin Tributaria:

Para que exista este tipo de infraccin se debe tratar de declaraciones y comunicaciones que
deben de haberse presentado o que deben presentarse en virtud de una obligacin legal.

Si se trata de una informacin que se presenta con carcter de declaracin jurada con la finalidad
de ejercitar un derecho (por ejemplo: acogerse a un beneficio tributario de regularizacin), de no
presentarse la declaracin respectiva, el efecto legal consistir en considerar por no acogido al
beneficio al deudor tributario que se trate, no originando infraccin la no presentacin de la
solicitud de acogimiento.

El concepto de declaracin tributaria lo encontramos en el art. 88 del cdigo tributario vigente, el


cual para considerarse presentada deber cumplir la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

a. Enunciado del numeral 1)


No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.

Sancin
INFRACCION TABLA I TABLA II TABLA III
Personas y entidades Personas naturales que Personas y entidades
generadoras de renta de perciban rentas de cuarta que se encuentren en el
tercera categora categoria, personas Nuevo RUS
acogidas al RER y otras
personas no incluidas en las
tablas I Y II
Articulo 176 1 uit 50 % de la uit 0.6 % IC o cierre
numeral 1

Gradualidad

ARTI DESCRIPCION DE LA FORMA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION (1) Y/O


CULO INFRACCION SUBSANAR PAGO(2)
CODI LA (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
GO INFRACCION Tablas)
TRIB SUBSANACIN SUBSANACION INDUCIDA
UTAR VOLUNTARIA
IO Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccion
antes que surta efecto la dentro del plazo de tres das
notificacin de la SUNAT en hablies contados a partir de la
la que se le indica al fecha en que surta efecto la
infractor que ha ocurrido notificacin de la SUNAT en la
en infraccin (3) que se le indica al infractor que
ha ocurrido en infraccion.
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

CONSTITUYE INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones Presentado: 80% 90% 50% 80%
que contengan la determinacin - La
de la deuda tributaria dentro de declaracin
los plazos establecidos (4) jurada
-si se omiti presentar la correspondien
declaracin. te si omiti
presentarla; o
ARTI DESCRIPCION DE LA FORMA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION (1) Y/O
CULO INFRACCION SUBSANAR LA PAGO(2)
CODI INFRACCION (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
GO Tablas)
TRIB SUBSANACIN SUBSANACION INDUCIDA
UTAR VOLUNTARIA
IO Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccion
antes que surta efecto la dentro del plazo de tres das
notificacin de la SUNAT en hablies contados a partir de la
la que se le indica al fecha en que surta efecto la
infractor que ha ocurrido notificacin de la SUNAT en la
en infraccin (3) que se le indica al infractor que
ha ocurrido en infraccion.
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

-si se consider como - el formulario virtual No se aplica el 100% No se aplica el 100%


no presentada la solicitud de
declaracin Modificacin y/o
inclusin de datos, si se
consider no
presentada la
declaracin al haberse
omitido o consignado
en forma errada, el
nmero de RUC: o, el
periodo tributario,
segn corresponda.
(1) El numeral 4.8 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT seala el concepto de pago
determinado que esta es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en los anexos
respectivos de dicha resolucin, la cual puede ser voluntaria o inducida.

(2) Numeral 4.6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT seala el concepto de pago,
determinando que el mismo constituye la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos de dicha resolucin, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin

(3) El artculo 206 del cdigo tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o deposito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) del anexo. Cuando la
notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.

(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicara la sancin de multa si esta es pagada antes que surta efecto la
notificacin de la resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la nota (3) de la tabla III. Si el pago se
efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida
notificacin, se deber pagar el monto previsto en la tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que
establece el cierre, se aplicara para dos das si el infractor realizo la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco
das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al cierre, esta se graduara en
el anexo V, salvo cuando no est vinculada a la causal de perdida prevista en el numeral 5.1 del artculo 5

(8) se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o
el periodo tributario, segn corresponda
Multa que sustituye el cierre

El monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (ii), relativas a las infracciones
sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I de la resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT (iii), son graduados de la forma siguiente:

TABLA CONCEPTO CATEGORIA CRITERIO DE GRADUALIDAD 3 oportunidad o


QUE SE DEL NUEVO FRECUENCIA ms
GRADA RUS 1 oportunidad 2 oportunidad (Multa sin rebaja)

III (b) Multa 11 y 21 5 % UIT 8%UIT 50% UIT


12 y 22 8% UIT 11%UIT
13 y 23 10%UIT 13%UIT
14 y 24 13%UIT 16%UIT
15 y 25 16% UIT 19%UIT
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento del importe de los ingresos
netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en el ejercicio en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho UIT.

(ii) La multa original es la prevista en la Nota 2 de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 183 del cdigo tributario: cincuenta por ciento de la UIT.

(iii) Salvo cuando no es posible ejecutar el cierre por causas imputables al infractor. En este caso, se
aplicara la multa que sustituye al cierre, la que no gozara de gradualidad.

(10) la nota 6 del anexo dice lo siguiente: El artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que
surten las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente: Por excepcin la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentara de
operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este cdigo.

(a) este criterio es definido como el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma
infraccin, a partir del 6 de febrero del 200:

(b) en este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota 2 de la tabla III.

Aplicacin practica

Caso N 1

La empresa Torero SA, ubicada en el Rgimen General, debe presentar declaraciones juradas y efectuar el pago
de sus tributos por el mes de agosto de 2014. De acuerdo con el cronograma, y considerando el ltimo digito
de su RUC, le corresponde cumplir con sus obligaciones el 20.09.2014. Sin embargo, por una confusin de
fechas, la empresa no cumpli con presentar su declaracin jurada en dicha oportunidad sino que la efectu al
da siguiente, pagando adems el tributo all declarado, subsanando de este modo su infraccin.

SOLUCION

En aplicacin del numeral 1) del artculo 176 del cdigo tributario, se ha configurado la infraccin all tipificada,
razn por la cual le corresponde cancelar por dicho concepto una (1) UIT (S/. 3, 800 para el ejercicio 2014), sin
tomar en cuenta el plazo para la subsanacin de la misma, toda vez que la multa se aplica as se haya
presentado la declaracin al da siguiente o luego de seis meses, del plazo de vencimiento.
Como la empresa subsano su infraccin al presentar su declaracin jurada y efectuar el pago correspondiente
sin que medie un requerimiento por parte de la Administracin Tributaria, esta ha procedido a subsanar de
manera voluntaria por lo que la rebaja aplicable ser del 90%, razn por la cual solo pagara el 10% de una (1)
una UIT (S/. 380 para el ejercicio 2014).

Un contribuyente ubicado dentro del rgimen general del Impuesto a la Renta identificado con RUC N
20543140164, no presento la declaracin jurada de IGV e impuesto a la Renta a travs del PDT IGV Renta
Mensual Formulario Virtud N 621,correspondiente al periodo mayo 2014 en la fecha de vencimiento. No
obstante, realizara la subsanacin de dicha omisin en forma voluntaria conjuntamente con el pago de la multa
el 3 de setiembre de 2014.al respecto, se pide determinar a cunto asciende la multa.

Solucin

De acuerdo con el caso planteado teniendo en cuenta que el contribuyente no ha cumplido con presentar la
declaracin mensual dentro del plazo establecido que en este caso debi ser el 09.06.2014. Se configura la
infraccin del numeral 1 el articulo 1 UIT. Respecto a la rebaja que le ser aplicable cabe sealar que estar
determinada en funcin al momento en que se realice la subsanacin y simultneamente el pago de la multa
en forma voluntaria le ser aplicable una rebaja del 90%

ILUSTRACION PRCTICA

1. Determinacin de la multa:

Infraccin : Articulo 176 numeral 1


Sancin : 1UIT
Sancin aplicable
UIT vigente 2014 : S/. 3, 800 para Tabla I
Multa (1xS/. 3,800) : S/. 3,800

2. Actualizacin de la Multa

Fecha de vencimiento : 09.06.2014


Fecha de infraccin : 10.06.2014
Fecha de subsanacin : 13.09.2014 Simultneamente
se subsana y paga la
Fecha de pago de la multa : 13.09.2014
multa, por lo cual le
Das transcurridos : 95 das corresponde una
TIM vigente : 1.2% rebaja del 90%
TIM diaria : 0.04%
TIM acumulada (95 x 0.04%) : 3.8%
Multa : S/. 380. 00
Intereses moratorios (3.8% x 380) : 14.44
MULTA ACUMULADA AL 13.09.2014 : S/. 394. 44

CASO 3
Un contribuyente identificado con RUC N 20121306151, ubicado dentro del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, no presento en la fecha de vencimiento la declaracin del PDT IGV.- Renta
mensual con importe a pagar 0, correspondiente al periodo tributario junio 2014 por no contar con
la clave a acceso y cdigo de usuario. Al respecto, se pide determinar a cunto ascender la multa
aplicable por dicha infraccin se realizara la presentacin de la declaracin el 27.08.2014, pero no
realizara en dicha fecha de pago.
SOLUCION
En el caso planteado, el contribuyente por no haber presentado la declaracin mensual
dentro del plazo establecido para el vencimiento de la obligacin ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la misma que se encuentr4a
sancionada con una multa ascendente a 50% de la UIT, considerando que el contribuyente se
encuentra dentro del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. De otro lado, respecto a la rebaja
de dicha sancin, cabe sealar que adems de verificar que la subsanacin se efectuara en forma
voluntaria es necesario determinar si se realizara en dicha oportunidad el pago de la multa, y en tal
supuesto se tendr derecho a una rebaja del 90%. No obstante, teniendo en cuenta que en el caso
planteado solo se ha efectuado la subsanacin sin el pago de la multa le corresponde; una rebaja
del 80 % de la multa.
ILUSTRACIOJN PRCTICA
1. DETERMINACION DE LA MULTA
UIT vigente 2014 : S/. 3, 800
Infraccin : Articulo 176 numeral 1
Sancin : 50% UIT
Multa : S/. 1, 900.00
2. MULTA REBAJADA
Multa : S/. 1, 900.00
Rebajada (80% de S/. 1, 900) : S/. (1, 520.00)
Multa rebajada : S/. 380.00
3. ACTUALIZACION DE LA MULTA
Fecha de vencimiento : 21.07.2014
Fecha de infraccin : 22.07.2014
Fecha de subsanacin : 27.08.2014
Das transcurridos : 37 Das.
TIM vigente : 1.2%
TIM Diaria : 0.04%
TIM acumulada (37x0.04%) : 1.48%
Multa : S/. 380. 00
Intereses moratorios (1.480%X380) : 5.624
MULTA ACUMULADA AL 27.08.2014 : S/. 385. 624
Esquemticamente las sanciones aplicables a la infraccin contenida en el numeral 1 del
artculo 176 para los contribuyentes ubicados en cualquiera de las tres tablas se presentan de la
siguiente forma:

Infraccion del numeral 1 del articulo 176 del Codigo Tributario

Tabla I Tabla II Tabla III


Regimen General RER y PN RUS

1 UIT 50% UIT 0.6% I o Cierre

Forma de Subsanar: Presentar la declaracin jurada que omiti presentar

Subsanacin

Voluntaria Inducida

Rebaja Rebaja

Con pago de Sin pago de Con pago de Sin pago de


multa multa multa multa

90% 80% 60% 50%

(*)
se aplicara la sancin de cierre, salvo que se pague la multa antes de la notificacin de la
resolucin de cierre, en virtud a lo sealado en la nota 3 de la tabla III.
b. Enunciado del numeral 2)

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

Sancin
INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Persona y entidades Personas naturales que perciban Personas y entidades que
generadoras de renta rentas de cuarta categora, personas se encuentren en el nuevo
de tercera categora acogidas al RER y otras personas no RUS
incluidas en las tablas I y III
176 numeral 2 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% I o cierre(*)

(*)
Esta sancin tiene las siguientes notas segn la tabla III de infracciones y sanciones:
(2)
La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3)
para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto los del artculo 174, se aplicara la sancin de cierre, salvo que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

Gradualidad

Aplicable a las tablas I, II Y II


ARTI DESCRIPCION DE LA FORMA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION (1) Y/O
CULO INFRACCION SUBSANAR LA PAGO(2)
DEL INFRACCION (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
CODI Tablas)
GO SUBSANACIN SUBSANACION INDUCIDA
TRIB VOLUNTARIA
UTAR Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccion
IO antes que surta efecto la dentro del plazo de tres das
notificacin de la SUNAT en hablies contados a partir de la
la que se le indica al fecha en que surta efecto la
infractor que ha ocurrido notificacin de la SUNAT en la
en infraccin (3) que se le indica al infractor que
ha incurrido en infraccion.
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
(2) (2) (2) (2)

Artic CONSTITUYE
ulo INFRACCIONES
176 RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE
PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
Num NO presentar otras Presentando la No se aplica en pago 80% 90%
eral 2 declaraciones o declaracin jurada o
del 100%
comunicaciones dentro comunicacin omitida.
de los plazos
establecidos (4)
el numeral 4.8) del artculo 4 de la resolucin de superintendencia N 159-2004/SUNAT seala el concepto de subsanacin,
(1)

determinando que esta es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en los anexos respectivos de
dicha Resolucin, la cual puede ser voluntaria o inducida.

el numeral 4.6) del artculo 4 de la resolucin de superintendencia N159-2004/SUNAT seala el concepto de pago, determinando
(2)

que el mismo constituye la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn las anexos respectivos de dicha resolucin,
ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

tratndose de los sujetos del nuevo RUS, se aplicara la sancin de multa si esta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la
(3)

resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la nota (3) de la tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la
oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la
tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin se establece el cierre, se aplicara por dos das si el infractor realizo la
subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
cierre, esta se graduara en el anexo V salvo cuando no est vinculada a la causa de perdida prevista en el numeral 5.1 del artculo 5

la nota (6) del anexo dice lo siguiente: El artculo 106 del cdigo tributario seala la oportunidad en que surten las notificaciones. En
(12)

el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente: Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en
los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este cdigo.

Multa que sustituye el cierre (i)

El monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (ii), relativos a las infracciones
sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I de la Resolucion de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT (iii), son graduados de la forma siguiente:

TABLA CONCEPTO CATEGORIA CRITERIO DE GRADUALIDAD: 3 oportunidad o


QUE SE DEL NUEVO FRECUENCIA (a) ms
GRADA RUS 1 oportunidad 2 oportunidad (Multa sin rebaja)

III (b) Multa 11 y 21 5 % UIT 8%UIT 50% UIT


12 y 22 8% UIT 11%UIT
13 y 23 10%UIT 13%UIT
14 y 24 13%UIT 16%UIT
15 y 25 16% UIT 19%UIT
I. Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y
es equivalente al cinco por ciento del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en el
ejercicio en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho UIT.
II. La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del cdigo
tributario: cincuenta por ciento de la UIT.
III. Salvo cuando no es posible ejecutar el cierre por causas imputables al infractor. En este caso, se aplicara la multa que
sustituye al cierre, la que no gozara de gradualidad.
Este criterio es definido como el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin, a partir del 6
de febrero del 2004:
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la tabla III.

APLICACIN PRCTICA
CASO 1
Carlos Soto, domiciliado en el Peru, es propietario de tres predios en la ciudad
de Lima y de tres predios ubicados en la ciudad de Toledo Espaa al 31 de
diciembre del ao 2013. Los valores de los predios en Lima superan las 200 UIT.
Conforme se ha informado por intermedio de sus asesores, debio cumplir con
presentar la Declaracion de Predios ante la SUNAT. Sin embargo, no cumplio
con presentar dicha declaracin de predios, por lo que necesita saber si se
encuentra sujeto al pago de una multa, tomando en consideracin que no ha
recibido notificacin alguna por parte de la administracin tributaria.

Solucin
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 190-2003/SUNAT, la declaracin de predios es de tipo
informativa y tiene carcter de declaracin jurada. Adems, no ratifica ni
sustituye otras declaraciones informativas o determinativas que deban
presentarse conforme a las normas vigentes.
Al estar obligado el seor soto a presentar la declaracin de predios y no
haberlo hecho en la fecha correspondiente, se ha configurado la infraccin
prevista en el numeral 2) del artculo 176 del cdigo tributario, por no
presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos, la cual se sanciona con el 20% de la UIT (S/. 760 para el ejercicio
2014), considerando que la declaracin corresponde a los bienes de una
persona natural no empresaria, por lo cual se aplica la sancin de la tabla II.
Considerando que la SUNAT no le ha notificado la deteccin de la infraccin, si
el seor Rivasplata presenta la Declaracin de Predios luego del vencimiento
del plazo que tena para declarar, se entender que esta subsanando
voluntariamente. Por lo tanto, en aplicacin del rgimen de gradualidad
existente, la subsanacin voluntaria implica una reduccin del 100% de la
sancin, con lo cual simplemente no se pagara suma de dinero alguno por
concepto de multa tributaria.

Caso N 2
La empresa RAPI SAC, ubicada en el Rgimen General, identificada con RUC N
20401905661, que el 30 de marzo de 2014 extravo un talonario de facturas en
blanco correspondiente a la siguiente numeracin 003-400 al 003-450, el 16 de
agosto es fiscalizada y la administracin tributaria detecta que la empresa no
ha comunicado a la SUNAT tal hecho, pero si cuenta con tal respectiva denuncia
policial. Al respecto, la empresa debe efectuar la presentacin de la
comunicacin dentro delos 3 das de la deteccin (plazo otorgado por SUNAT)
es decir, hasta el 19.08.2014
Se pide determinar a cunto asciende la multa que dicha empresa deber
pagar, bajo el supuesto que la cancelara el da de la subsanacin.
Solucin
El numeral 4.2 del inciso 4 del inciso 12 del reglamento de comprobantes de
pago, regula que el robo o extravo de documentos no emitidos deber
declararse a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes de producidos los
hechos. Por lo tanto, en el presente caso planteado, dado que no se ha
cumplido dicha obligacin, considerando que el contribuyente pertenece al
rgimen general del impuesto a la renta (tabla I), le corresponde una sancin
del 80% de la UIT. DE OTRO LADO, RESPECTO a la rebaja en forma inducida, se
debe determinar adicionalmente el criterio del momento en que se cancela la
multa, asi si se cancela dentro del plazo otorgado por la SUNAT para subsanar,
tendr una rebaja del 90%; por el contrario, si no se cancela dentro de dicho
plazo la rebaja ser del 80%.

Ilustracion practica
1. Determinacin de la multa
Infraccin : Art. 176 numeral 2
Sancin : 80% de la UIT
UIT vigente 2014 : S/. 3, 800.00
Multa (80% x S/. 3,800) : S/. 3, 040.00
2. Actualizacion de la Multa
Fecha en que se debi efectuar la
Comunicacin : 22.04.2014
Fecha de infraccin : 23.04.2014
Fecha de subsanacin y pago
de la multa : 19.08.2014
Das transcurridos : 120 dias
TIM vigente : 1.200%
TIM diaria : 0.04000%
TIM acumulada (120 x 0.04%) :
Intereses moratorios (4.80% x 760)
MULTA ACTUALIZADA AL 19.08.2014
Esquemticamente las sanciones aplicables a a infraccin contenida en el numeral 2 del artculo
176 para los contribuyentes ubicados en cualquiera de las tres tablas se presenta de la siguiente
forma:

Infraccin del numeral 2 del articulo 176 del cdigo


tributario

Tabla I Tabla II Tabla III


Regimen General RER Y PN RUS

Multa 30% Multa 15% Multa 0.2% IC o


UIT UIT cierre(*)

Forma de subsanar: presentar la declaracin jurada o


comunicacin omitida

Subsanacin

voluntaria inducida

Rebaja
Rebaja

100%
Con pago sin pago
de multa de multa

90% 80%
(*) se aplicara la sancin de cierre, salvo que se pague la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre, en virtud a lo sealado
en la nota 3 de la tabla II.

c. Enunciado del numeral 3)

presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma


incompleta.

Sancion

INFRACCION TABLA I TABLA II TABLA III

Personas y entidades Personas naturales que Personas y


generadoras de renta de perciban rentas de cuarta entidades que se
tercera categoria categora, personas acogidas encuentren en el
al RER y otras personas no Nuevo RUS
incluidas en las tablas I y III
176 numeral 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3 I o cierre(*)
3
(*) esta sancin tiene las siguientes notas segn la tabla III de infracciones y sanciones:
(2) la multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del articulo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre; excepto los del articulo 174, se aplicara la sancin de cierre, salvo que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
Gradualidad
Aplicable a las tablas I y II
ARTICU DESCRIPCION DE LA FORMA DE
LO DEL INFRACCION SUBSANAR
CODIGO CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION 1 Y/O
TRIBUT PAGO 2
ARIO (Porcentaje de rebaja de la multa establecerla en las
tablas)

Subsanacin Voluntaria Subsanacin inducida

Si se subsana la Si se subsana la infraccin


infraccin antes que dentro del plazo de tres
surta efecto la das hbiles contados a
notificacin de la partir de la fecha en que
SUNAT en la que se le surta efecto la
indica el infractor que notificacin de la SUNAT
ha incurrido en la en la que se le indica al
infraccin 3 infractor que ha incurrido
en infraccin.
Sin pago Con pago Sin pago 2 Con pago 2

2 2

Articulo Constituye infracciones


176 relacionadas con la
obligacin de presentar
declaraciones y
comunicaciones

Numera Presentar las declaraciones Presentando la 80% 90% 50% 80%


l3 que contengan la declaracin
determinacin de la deuda jurada
tributaria en forma rectificadora
incompleta 4 correspondient
e en al que se
consigne la
informacin
omitida.

(1) El numeral 4.8) del articulo de la resolucin de superintendencia N 159-2004/SUNAT seala el concepto de
subsanacion, determinando que esta es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto
en los anexos respetivos de dciha resolucin, la cual puede ser voluntaria o inducida.
(2) El numeral 4.6= del articulo 4 de la Resolucion de Superintendencia N 159-2004/SUNAT seala el concepto de pago,
determinando que el mismo constituye la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos
respetivos de dicha resolucin, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
(3) El artculo 106 del cdigo tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el dia hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o deposito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota 6 del anexo.

Multa que sustituye el cierre


El monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (ii), se gradua (iii) de la
forma siguiente:
TABAL CONCEPTO CATEGORIA CRITERIO DE GRADUALIDAD: Multa 0.3% IC o
3. oportunidad
QUE SE DEL NUEVO FRECUENCIA(a) o ms (multa
cierre(*)
GRADUA RUS sin rebaja)
1 oportunidad 2 oportunidad

III (b) Multa 11 y 21 5% UIT 8% UIT 50% UIT

12 y 22 8% UIT 11% UIT

13 y 23 10% UIT 13% UIT

14 y 24 13% UIT 16% UIT

15 y 25 16% UIT 19% UIT

Esquemticamente las sanciones aplicable a la infraccin contenida en el numeral 3 del artculo 176 para
los contribuyentes ubicados en cualquiera de las tres tablas se presenta de la siguiente forma:

Infraccin del numeral 3 del artculo 176 del cdigo tributario

Tabla I Tabla II Tabla III


Regimen General RER Y PN RUS

Multa 50% Multa 25%


UIT UIT

Con pago sin pago Con pago sin pago


de 90% Rebaja
multa voluntaria 80%
de multa Subsanacin de 60%
multa de 50%
multa
d. enunciado del numeral 4)

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la


realidad

Sancin

INFRACCION TABLA I TABLA II TABLA III

Personas y entidades Personas naturales que Personas y


generadoras de renta de perciban rentas de cuarta entidades que se
tercera categoria categora, personas acogidas encuentren en el
al RER y otras personas no Nuevo RUS
incluidas en las tablas I y III
176 numeral 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% I o cierre(*)
4

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