128-14 Silvia Parra Contreras-Vs Leyes - Con Proyecto

AMPARO EN REVISIN: 128/2014
MATERIA: ADMINISTRATIVA
RECURRENTE: MARA SILVIA

PARRA CONTRERAS
MAGISTRADO PONENTE: GERMN

MARTNEZ CISNEROS
SECRETARIO: GILBERTO LARA

GMEZ
Tepic, Nayarit; acuerdo del Segundo Tribunal
Colegiado del Vigsimo Cuarto Circuito, correspondiente a
la sesin ordinaria de __________ de __________de dos
mil catorce.
V I S T O S, para resolver, los autos del toca de
amparo en revisin administrativo nmero 128/2014; y,
R E S U L T A N D O:
PRIMERO. Mediante escrito presentado ante la
Oficina de Correspondencia Comn de los Juzgados de
Distrito en Materia de Amparo Civil, Administrativo y de
Trabajo y de Juicios Federales en el Estado de Nayarit,
Mara Silvia Parra Contreras demand el amparo y
proteccin de la justicia federal, por violacin de los
artculos 13, 14, 16 y 31 de la Constitucin General de la
Repblica; seal como autoridades responsables, al
Congreso del Estado Libre y Soberano, Gobernador

AMPARO EN REVISIN ADMINISTRATIVO 128/2014
~2~
Constitucional, Secretario General de Gobierno, Director del
Peridico Oficial, Recaudador de Rentas de la Secretara de
Administracin y Finanzas y al Tesorero del Ayuntamiento
Constitucional de Tepic, todas ellas del estado de Nayarit; y
como actos reclamados los siguientes:
a).- Del H. Congreso del Estado Libre y Soberano de

Nayarit, reclamo la discusin, aprobacin y expedicin de
la ley de Ingresos para la municipalidad de Tepic Nayarit
en particular en sus artculos 11, 14 y 15 y de los
artculos de la ley de hacienda para la municipalidad de
Tepic Nayarit inherentes a dicho impuesto sobre
adquisicin de bienes inmuebles.
b) Del H Congreso del Estado. Libre y soberano de
Nayarit, para el ejercicio fiscal del 2013, publicada en el
Peridico Oficial de dicho Estado, En el mes de diciembre
del ao 2012; en particular, el artculo 20 fraccin I y
XVIII, en relacin con los numerales 12, 13 y 14.
b).- Del C. Gobernador del Estado de Nayarit,
reclamo la expedicin y orden de publicacin del
dispositivo sealado en el inciso a) que antecede.
c).- Del C. Secretario General de Gobierno del Estado
de Nayarit, el refrendo del dispositivo legal reclamado en
el inciso a) que antecede.
d).- Del C. Director del Peridico Oficial del Estado,
la publicacin en dicho rgano de difusin oficial, de la ley
que se reclama en el inciso a) que antecede
e).- Del C. Recaudador de Rentas de la Secretara de
Administracin y Finanzas del Estado de Nayarit, el cobro
de los derechos que se describen en los dispositivos de
referencia en mi perjuicio.
f) Del Tesorero Municipal de Tepic, la aplicacin en
mi perjuicio de los preceptos que se reclaman en el inciso
~3~
A) de esta demanda de garantas.
SEGUNDO. En provedo de veintitrs de diciembre de
dos mil trece, el Juez Segundo de Distrito en Materia de
Amparo Civil, Administrativo y de Trabajo y de Juicios
Federales en el Estado de Nayarit, a quien por razn de
turno toc conocer de la demanda de garantas, la admiti
a trmite, la registr con el nmero 1468/2013, solicit a las
autoridades responsables su informe con justificacin, le
dio la intervencin que le corresponde al agente del
Ministerio Pblico de la Federacin adscrito a dicho
juzgado; y el once de febrero de dos mil catorce, tuvo
verificativo la audiencia constitucional.
TERCERO. Inconforme con el fallo, la parte quejosa
interpuso recurso de revisin que fue admitido por acuerdo
de Presidencia de veinticinco de abril de dos mil catorce; se
dio vista al representante social adscrito a este Tribunal
Colegiado, quien no formul pedimento; y el tres de junio
siguiente, se orden turnar el asunto al Magistrado Germn
Martnez Cisneros, a fin de que formulara proyecto de
resolucin, conforme al artculo 92 de la Ley de Amparo; y
C O N S I D E R A N D O:
PRIMERO. Fijacin de la Competencia.
Este Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo Cuarto
Circuito es competente para conocer del presente medio de

~4~
impugnacin, de conformidad con lo dispuesto en los
artculos 107 fraccin VIII, parte final, de la Constitucin
General de la Repblica; 81, fraccin I, inciso e), 84 y 86 de
la Ley de Amparo, y 37, fraccin IV, de la Ley Orgnica del
Poder Judicial de la Federacin; relacionado con el Acuerdo
General 3/2013, del Pleno del Consejo de la Judicatura
Federal, publicado el quince de febrero de dos mil trece en
el Diario Oficial de la Federacin.
SEGUNDO. Oportunidad del recurso.
El recurso que se examina es procedente y fue
interpuesto dentro del trmino que seala el numeral 86 de
la Ley de Amparo, pues la sentencia impugnada se notific
a la recurrente; el treinta y uno de marzo de dos mil
catorce1, dicha notificacin surti efectos al da hbil
siguiente, por lo que el plazo para interponer el recurso
planteado fue del dos al quince de abril del presente ao;
como el recurso fue interpuesto el diez de abril, inconcuso
es que se encuentra dentro del plazo que estatuye la ley.
TERCERO. Materia de la impugnacin.
La resolucin recurrida se apoya, en lo que interesa,
en las siguientes consideraciones:
PRIMERO. Competencia
SEGUNDO. Fijacin de los actos reclamados. De
conformidad con lo dispuesto en el artculo 74, fraccin I,
de la Ley de Amparo, las sentencias que se dicten en los
1
Visible a foja 102 del juicio biinstancial.
~5~
juicios de amparo deben contener, entre otros datos, la

fijacin clara y precisa del acto o actos reclamados; por
consiguiente, debe decirse que del anlisis integral de la
demanda de amparo que se analiza, y de las actuaciones
contenidas en el sumario que nos ocupa, se advierte que
la quejosa reclama, como actos destacados, los
siguientes:
1. Del Honorable Congreso del Estado libre y
soberano de Nayarit:
a) La discusin, aprobacin y expedicin de la Ley de
Ingresos para la Municipalidad de Tepic, Nayarit, para el
ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de dos mil trece, publicada en el Peridico
Oficial de dicho Estado en diciembre de dos mil doce, en
particular sus artculos 11,14 y 15, para el ejercicio fiscal
de dos mil trece.
b) La discusin, aprobacin y expedicin de la Ley de
Ingresos para el Estado libre y soberano de Nayarit, para
el ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de dos mil trece, publicada en el Peridico
Oficial de dicho Estado el veintiocho de diciembre de dos
mil doce, en particular su artculo 20 fracciones I y XVIII,
en relacin con los diversos 12, 13 y 14.
2. Del Gobernador del Estado de Nayarit, la
expedicin y orden de publicacin de los dispositivos
legales antes aludidos.
3. Del Secretario General de Gobierno de Nayarit, el
refrendo de los artculos citados con anterioridad.
4. Del Director del Peridico Oficial del Estado de
Nayarit, la publicacin en dicho rgano de la difusin
oficial, de las normas reclamadas.
5. Del Recaudador de Rentas de la Secretara de
Administracin y Finanzas del Estado de Nayarit, la
aplicacin del artculo 20 fracciones I y XVIII, en relacin
~6~
con los diversos 12, 13 y 14, de la Ley de Ingresos para el

Estado libre y soberano de Nayarit para el ejercicio fiscal
dos mil trece.
6. Del Tesorero Municipal de Tepic, la aplicacin de
los artculos 11,14 y 15, de la Ley de Ingresos para el
Municipio de Tepic, para el ejercicio fiscal dos mil trece.
Por lo que, bajo esa perspectiva se analizar el
presente asunto.
Al respecto, tiene aplicacin la jurisprudencia (),
que dice:
DEMANDA DE AMPARO. DEBE SER
INTERPRETADA EN SU INTEGRIDAD. (Trascribe texto y
cita datos de localizacin)
TERCERO. Certeza de actos. El Subsecretario de
Asuntos Jurdicos, en representacin tanto del Titular del
Poder Ejecutivo del Estado de Nayarit, como del
Secretario General de Gobierno del Estado, la Directora
del Peridico Oficial rgano de Gobierno del Estado del
Estado de Nayarit (fojas 18 y 19), la Tesorera del
Ayuntamiento Constitucional de Tepic (fojas 21 a 34), el
Recaudador de Rentas de la Secretara de Administracin
y Finanzas de Gobierno del Estado de Nayarit (fojas 37 y
38) y el Diputado Presidente de la Comisin de Gobierno
Legislativo, en representacin del Congreso del Estado de
Nayarit (fojas 41 a 63), todos con residencia en la ciudad
de Tepic, al rendir su respectivo informe con justificacin,
manifestaron que son ciertos los actos que les reclama la
quejosa, esto es, su intervencin en el proceso legislativo
de creacin de las normas legales tildadas de
inconstitucionales, as como la aplicacin y cobro previsto
en las mismas. Certeza que se corrobora con las
constancias que anex la quejosa a su demanda y con las
que acompaaron a su informe justificado el Diputado
Presidente de la Comisin de Gobierno Legislativo, en
~7~
representacin del Congreso del Estado de Nayarit y el

Recaudador de Rentas de la Secretara de Administracin
y Finanzas de Gobierno del Estado de Nayarit,
documentales a las que se les otorga valor probatorio
pleno, de conformidad con lo dispuesto en los artculos
129, 197 y 202 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, de aplicacin supletoria a la Ley de Amparo, por
disposicin expresa del arbigo 2 de este ltimo
ordenamiento legal.
Aunado a que la existencia de la citada Ley de
Ingresos para el Estado de Nayarit, para el ejercicio fiscal
de dos mil trece, no est sujeta a prueba, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 88 del Cdigo Federal de
Procedimiento Civiles y en la jurisprudencia (), que
dice:
PRUEBA. CARGA DE LA MISMA RESPECTO DE
LEYES, REGLAMENTOS, DECRETOS Y ACUERDOS DE
INTERS GENERAL PUBLICADOS EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN
Igualmente, es aplicable, la tesis (), que dice:
LEYES. NO SON OBJETO DE PRUEBA. (Trascribe
texto y cita datos de localizacin, en ambas)
CUARTO. Estudio relativo a las causales de
improcedencia. Previamente al estudio de fondo del
asunto, procede examinar las causales de improcedencia,
ya sea que se adviertan de oficio o las hagan valer las
partes, por ser sta una cuestin de orden pblico y
estudio preferente en el juicio de amparo, conforme lo
establece el artculo 62 de la Ley de Amparo.
Este rgano jurisdiccional advierte de oficio, que el
presente juicio resulta improcedente respecto al ordinal
14, de Ley de Ingresos para la municipalidad de Tepic,
Nayarit, para el ejercicio fiscal de dos mil trece, ya que se
~8~
actualiza la causa de improcedencia que prev el numeral

61, fraccin XII, de la Ley de Amparo.
Lo anterior, en virtud de que tal disposicin legal no
causa perjuicio a la parte quejosa, pues de los recibos de
pago que exhibi no se obtiene que se le haya realizado
algn cobro por concepto de pago de impuesto predial.
La causal invocada establece: (lo trascribe).
De lo transcrito se obtiene que, tratndose de
normas que requieran de un acto de aplicacin posterior
al inicio de la vigencia, el juicio de amparo es
improcedente si el peticionario del amparo no demuestra
que dicha norma afecta sus intereses jurdicos o
legtimos.
Es oportuno sealar que, en trminos del arbigo
107, fraccin I, de la ley de la materia, el amparo
biinstancial procede contra normas generales que por su
sola entrada en vigor o con motivo del primer acto de
aplicacin, causen perjuicio a la quejosa. La diferencia
que establece ese numeral de las leyes o disposiciones
generales desde el punto de vista de sus efectos, en las
leyes heteroaplicativas y autoaplicativas, explica el tiempo
en que cada una de ellas causa un perjuicio a su
destinatario y, por consiguiente, determina el momento
para promover el juicio de garantas. As, son
autoaplicativas las disposiciones que por su sola entrada
en vigor causan un perjuicio a la esfera jurdica del
gobernado; por otro lado, son heteroaplicativas las
normas que para actualizar el perjuicio requieren de un
acto posterior de aplicacin.
Apoya a lo anterior, la jurisprudencia (), que
refiere:
LEYES AUTOAPLICATIVAS Y HETEROAPLICATIVAS.
DISTINCIN BASADA EN EL CONCEPTO DE
~9~
INDIVIDUALIZACIN INCONDICIONADA. (Trascribe texto

y cita datos de localizacin)
Luego, la impugnacin de una ley autoaplicativa
puede realizarse en dos momentos fundamentales: dentro
de los treinta das siguientes al de su entrada en vigor o
dentro de los quince das siguientes a partir del primer
acto de aplicacin. Pero cuando se trata de una ley
heteroaplicativa debe impugnarse a partir del primer acto
de aplicacin, de conformidad con lo estipulado por el
artculo 17 de la Ley de Amparo.
En la especie, la parte quejosa acude a impugnar la
constitucionalidad del ordinal 14 de la Ley de Ingresos
para la municipalidad de Tepic, Nayarit, para el ejercicio
fiscal de dos mil trece, con motivo de un primer acto de
aplicacin, consistente en el pago impuesto predial.
Sin embargo, del anlisis del acto que la parte
quejosa seala como de ejecucin, se advierte que no se le
aplic el arbigo 14 de la Ley de Ingresos para la
municipalidad de Tepic, Nayarit, para el ejercicio fiscal de
dos mil trece, que reclama, toda vez que de las
constancias que acompa a su demanda, se advierte que
el pago de la cantidad de $19,220.00 (diecinueve mil
doscientos veinte pesos moneda nacional), lo fue por
concepto de impuesto sobre adquisicin de un bien
inmueble (foja 12).
Medio de conviccin que tiene valor probatorio de
indicio, de conformidad con los arbigos 197 y 217 del
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, aplicado
supletoriamente a la Ley de la Materia por disposicin
expresa de su ordinal 2.
Sobre el particular, el numeral 14 de la Ley de
Ingresos para la municipalidad de Tepic, Nayarit, para el
ejercicio fiscal de dos mil trece, estatuye:
~ 10 ~
Artculo 14. El impuesto predial se causar de acuerdo

a las tablas de valores unitarios para suelo y construccin de
la Municipalidad de Tepic, Nayarit; y conforme a los
siguientes rangos, tasas y cuotas:
I. Propiedad Rstica:
II. Propiedad Urbana:
III. Propiedad Suburbana:
IV. Cementerios:
De lo transcrito, se advierte que este artculo
establece que el pago de impuesto predial, para suelo y
construccin de la Municipalidad de Tepic, Nayarit, se
causar de acuerdo a las tablas de valores unitarios que
el mismo precisa.
En cambio, como se dijo, el acto materia del
presente juicio de amparo, no tuvo por objeto el pago de
impuesto predial, sino el pago por concepto del impuesto
sobre adquisicin de un bien inmueble y derechos por la
inscripcin del instrumento pblico en el que se hace
constar la celebracin de un contrato de compraventa
respecto de un bien inmueble, as como por el pago de
inscripcin de un prstamo hipotecario, el primero
previsto en los ordinales 11 y 15 de la Ley de Ingresos
para la municipalidad de Tepic, Nayarit, para el ejercicio
fiscal de dos mil trece y los dos ltimos, en las fracciones
I y XVIII del arbigo 20 de la Ley de Ingresos del Estado
de Nayarit, para el ejercicio fiscal dos mil trece; pagos que
se realizaron el diez de diciembre de esa anualidad, como
se demuestra con los recibos visibles a fojas diez y once,
respectivamente.
En tal virtud, lo procedente es sobreseer en el
presente juicio de amparo, por lo que respecta al ordinal
14 de la Ley de Ingresos para la Municipalidad de Tepic,
Nayarit, para el ejercicio fiscal de dos mil trece, de
conformidad con lo dispuesto en el arbigo 63, fraccin V,
de la Ley de Amparo, al actualizarse la causal de
~ 11 ~
improcedencia prevista en el numeral 61, fraccin XII, de

misma legislacin.
Resulta aplicable por analoga, la Jurisprudencia
(), que refiere:
LEYES HETEROAPLICATIVAS QUE NO CAUSEN
PERJUICIO AL QUEJOSO. EL AMPARO ES
IMPROCEDENTE EN TRMINOS DEL ARTCULO 73,
FRACCIN XVIII, EN RELACIN CON EL 114, FRACCIN
I, A CONTRARIO SENSU, AMBOS DE LA LEY DE
AMPARO. (Trascribe texto y cita datos de localizacin)
QUINTO. Estudio y resolucin del asunto por lo que
se refiere al impuesto sobre adquisicin de bienes
inmuebles. Los conceptos de violacin esgrimidos en la
demanda de amparo, relacionados con el impuesto sobre
adquisicin de bienes inmuebles, los que no se
transcriben, por no existir disposicin legal que obligue a
ello, resultan infundados, con base a los argumentos que
a continuacin se exponen.
Previamente, resulta necesario transcribir los
preceptos legales reclamados, que establecen la mecnica
del impuesto sobre adquisicin de bienes inmuebles,
previsto en la Ley de Ingresos para la municipalidad de
Tepic, Nayarit y Ley de Hacienda Municipal para el
Estado de Nayarit, ejercicio fiscal de dos mil trece:
De la Ley de Ingresos para la municipalidad de
Tepic, Nayarit, ejercicio fiscal de dos mil trece: [ Trascribe
artculos 11, 15 y 16 fraccin III, incisos s) y w)].
De la Ley de Hacienda y Municipal para el estado de
Nayarit: [Trascribe artculos 40, 42 fracciones I y X, 43, 44
fracciones I a VII, y 45]
En los preceptos transcritos se regula la mecnica
del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles
dentro de la municipalidad de Tepic, Nayarit, de donde se
~ 12 ~
obtienen los elementos esenciales del tributo, como son

los sujetos, el objeto, la base, tasa y poca de pago.
As, los sujetos del impuesto al activo son las
personas fsicas o morales que adquieran inmuebles que
consistan en el suelo y las construcciones adheridas a l,
ubicados en el Estado de Nayarit; as como los derechos
relacionados con los mismos.
El objeto lo constituyen los inmuebles respecto de
los cuales se celebren los actos jurdicos sujetos a
gravamen.
La base la constituye el valor del inmueble que
resulte ms alto entre el valor de operacin o precio
pactado, o el avalo comercial; o el avalo que formula la
autoridad catastral.
La tasa, ser del 2% al valor del inmueble
determinado conforme al prrafo anterior.
Y, finalmente, en cuanto a la poca de pago, ste
deber realizarse dentro del mes siguiente a aqul en que
se actualice cualquiera de los supuestos en que deba
enterarse el tributo.
Ahora bien, el nico concepto de violacin aducido
por la parte quejosa con relacin a dicho tributo, se
resume en los siguientes trminos:
nico. Que los artculos 11 y 15, ambos de la Ley de
Ingresos para la Municipalidad de Tepic, Nayarit, para el
ejercicio fiscal de dos mil trece, transgreden los principios
de proporcionalidad y equidad tributaria consagrados en
el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que gravan de
una manera desproporcional y diversa a contribuyentes
que se encuentran en la misma situacin jurdica.
Lo anterior, sostiene la quejosa, porque fija
parmetros diversos que establecen un margen de
discrecionalidad por parte de las personas autorizadas
~ 13 ~
por el estado para emitir avalos sobre los bienes

inmuebles que se van a adquirir, dejando con ello en
estado de indefensin al gobernado, en virtud de no
precisar una forma clara para determinar la base del
impuesto, que es un elemento esencial para su existencia
legal.
El anterior concepto de violacin, como se adelant,
resulta infundado.
En primer trmino, resulta indispensable analizar
el principio de proporcionalidad previsto en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Federal de la Repblica,
que establece: (lo trascribe).
Del precepto constitucional en cita se desprenden
los cuatro principios de justicia fiscal que configuran el
sistema impositivo mexicano, los cuales son: legalidad,
proporcionalidad, equidad tributaria y destino al gasto
pblico. Estos principios nutren de contenido a la
ordenacin fiscal, pero tambin, a su vez, delimitan el
margen de actuacin del legislador para crear, modificar o
derogar las normas que componen cada rgimen
tributario particular que integra dicho sistema.
En atencin a los argumentos planteados por la
parte quejosa y que son objeto de estudio, a continuacin
se explica en qu consiste el principio de proporcionalidad
y, posteriormente, se har lo conducente respecto al de
equidad tributaria.
El principio de proporcionalidad tributaria radica,
medularmente, en que los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos pblicos en funcin de su
respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una
parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades,
rendimientos o la manifestacin de riqueza gravada.
De conformidad con este principio, los gravmenes
deben fijarse de acuerdo con la capacidad de cada sujeto
~ 14 ~
pasivo, esto es, en funcin de su potencialidad real para

contribuir a los gastos pblicos. Expresado en otros
trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con
la capacidad contributiva de los causantes, para que en
cada caso el impacto sea distinto, no slo en cantidad
sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado
cualitativamente en la disminucin patrimonial que
proceda, y que debe encontrarse en proporcin a los
ingresos, utilidades, rendimientos o la manifestacin de
riqueza gravada.
Adems, para que un gravamen sea proporcional,
debe existir congruencia entre el impuesto creado por el
Estado y la capacidad contributiva de los causantes,
entendida sta como la potencialidad real de contribuir a
los gastos pblicos que el legislador atribuye al sujeto
pasivo del impuesto en el tributo de que se trate, tomando
en consideracin que todos los presupuestos de hecho de
las contribuciones tienen una naturaleza econmica en la
forma de una situacin o de un movimiento de riqueza y
las consecuencias tributarias son medidas en funcin de
esa riqueza.
De acuerdo con lo anterior, la potestad tributaria
implica para el Estado, a travs de las autoridades
legislativas competentes, la facultad de determinar el
objeto de los tributos involucrando cualquier actividad de
los gobernados que sea reflejo de capacidad contributiva,
de ah que uno de los principios que legitima la
imposicin de las contribuciones sea, precisamente, el de
la identificacin de la capacidad para contribuir a los
gastos pblicos por parte de los gobernados.
De lo anterior se desprende que la garanta de
proporcionalidad tributaria se respeta en la medida en
que se atiende a la capacidad contributiva de los sujetos
~ 15 ~
pasivos, pues debe pagar ms quien tiene una mayor

capacidad y menos el que la tiene en menor proporcin.
Corroboran lo anterior, las tesis (), del tenor
literal siguiente:
"CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA
POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS
PBLICOS"
"CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD PARA
DETERMINAR SU OBJETO NO SE RIGE POR EL
PRINCIPIO DE GENERALIDAD, SINO POR EL DE
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA".
Asimismo, las consideraciones anteriores fueron
sintetizadas por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin en la jurisprudencia (), que informa:
"PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE
EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES
(Trascribe texto y cita datos de localizacin, en
todas)
Por tanto, el principio de proporcionalidad
tributaria radica, medularmente, en que los sujetos
pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de
su respectiva capacidad contributiva, aportando una
parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos,
o la manifestacin de riqueza gravada; esto es, para que
un gravamen sea proporcional debe existir congruencia
entre el impuesto creado por el Estado y la capacidad
contributiva de los causantes, en la medida en que debe
pagar ms quien tenga una mayor capacidad contributiva
y menos el que la tenga en menor proporcin.
Adicionalmente, debe considerarse que en los
trminos descritos en la jurisprudencia citada en ltimo
lugar, la capacidad contributiva se vincula con la persona
que tiene que soportar la carga del tributo, o sea, aquella
~ 16 ~
que finalmente, segn las diversas caractersticas de cada

contribucin, ve disminuido su patrimonio al pagar una
cantidad especfica por concepto de esos gravmenes, sea
en su calidad de sujeto pasivo o como destinatario de los
mismos, por traslacin que deba hacrsele por
disposicin legal o por las caractersticas propias del
tributo de que se trate.
Por otra parte, como ya se mencion, el referido
precepto constitucional tambin establece que es
obligacin de los mexicanos, contribuir al gasto pblico
de manera equitativa.
Al respecto, el Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin ha sostenido que el principio de
equidad tributaria radica en que la ley trate igual a los
sujetos que se encuentran en la misma situacin jurdica
y de manera desigual a quienes se ubiquen en situaciones
diversas.
As, el principio de equidad obliga a que no exista
distincin entre situaciones tributarias que puedan
considerarse iguales, sin una justificacin objetiva y
razonable, por lo que su finalidad consiste en evitar que
existan normas que destinadas a proyectarse sobre
situaciones de igualdad de hecho, produzcan desigualdad
como efecto de su aplicacin, al generar un trato distinto
en situaciones anlogas o al propiciar efectos iguales
sobre sujetos que se ubican en situaciones dispares.
Adems, para cumplir con el citado principio, el
legislador no slo est facultado, sino que tiene la
obligacin de crear categoras o clasificaciones de
contribuyentes a condicin de que stas no sean
caprichosas o arbitrarias, es decir, que se sustenten en
bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente
entre una y otra categora y que pueden responder a
~ 17 ~
finalidades econmicas o sociales, a razones de poltica

fiscal o incluso extrafiscales.
Dan sustento a lo anterior, las tesis (), que
respectivamente sealan:
EQUIDAD TRIBUTARIA. IMPLICA QUE LAS
NORMAS NO DEN UN TRATO DIVERSO A SITUACIONES
ANLOGAS O UNO IGUAL A PERSONAS QUE ESTN EN
SITUACIONES DISPARES"
"EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS
(En ambas, trascribe texto y cita datos de
localizacin)
En ese orden de ideas, los criterios generales que
deben sopesarse para determinar si una norma produce
un trato inequitativo o no, acorde con el criterio sostenido
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, son:
I. Que exista una diferencia de trato entre individuos
o grupos que se encuentren en una situacin comparable
(no necesariamente idntica, sino solamente anloga);
II. Que, de existir esa situacin comparable, la
distincin legislativa obedezca a una finalidad legtima
(objetiva y constitucionalmente vlida);
III. Que, de reunirse ambos requisitos, la distincin
constituya un medio apto y adecuado para conducir al fin
u objetivo que el legislador quiere alcanzar, es decir, que
exista una relacin de instrumentalidad entre la medida
clasificatoria y el fin pretendido; y,
IV. Que, de cumplirse esas tres condiciones, la
distincin sea necesaria para lograr el objetivo perseguido
por el legislador, lo que se cumple ante la inexistencia de
medidas alternativas menos gravosas a esos efectos, de
tal forma que la configuracin legal de la norma no debe
dar lugar a una afectacin desproporcionada o desmedida
de los bienes y derechos constitucionalmente protegidos.
~ 18 ~
En la inteligencia de que el incumplimiento de

cualquiera de tales condiciones ser suficiente para
estimar que existe una violacin a dicha garanta
constitucional, haciendo innecesario el estudio de las
dems.
Es aplicable, la Jurisprudencia (), que es del
tenor literal siguiente:
EQUIDAD TRIBUTARIA. CRITERIOS PARA
DETERMINAR SI EL LEGISLADOR RESPETA DICHO
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL. (Trascribe texto y cita
datos de localizacin)
Una vez asentadas las premisas conceptuales de los
principios de proporcionalidad y equidad tributaria, debe
puntualizarse que no le asiste la razn a la quejosa en el
sentido de que al fijar parmetros diversos que establecen
un margen de discrecionalidad por parte de personas
autorizadas por el estado para emitir avalos sobre los
bienes inmuebles que se van a adquirir, deja con ello en
estado de indefensin al gobernado en virtud de no
precisar una forma clara de determinar la base del
impuesto, que es un elemento esencial para su existencia
legal.
Ello, toda vez que contrario a lo sealado por el
solicitante del amparo, los artculos 15 de la Ley de
Ingresos para la municipalidad de Tepic, Nayarit, ejercicio
fiscal de dos mil trece y 43 de la Ley de Hacienda
Municipal para el Estado de Nayarit, establecen
claramente la base del Tributo, que se constituye por el
valor del inmueble, que ser aqul que resulte ms alto
entre el valor de operacin o precio pactado, o el avalo
bancario o comercial; o el avalo que formula la
autoridad catastral, en caso de ser necesario, en la fecha
de la operacin de transmisin patrimonial.
~ 19 ~
Luego, para fijar la base del impuesto, el avalo

constituye un mtodo que no viola el principio tributario
de legalidad, en atencin a que en debida observancia a
dicho principio, aquello que est reservado a la ley son los
diferentes mtodos para la fijacin de la base gravable del
impuesto, misma que conforma el eje sustancial en la
cuantificacin de la obligacin tributaria; no obstante, es
jurdicamente vlido que una vez predeterminado en la
ley el mtodo a utilizar, se deposite en la letra de menor
jerarqua normativa emitidas por la autoridad fiscal, los
criterios, principios y procedimientos que sean ms
idneos para medir la base, tomando en cuenta aspectos
tcnicos, especializados, datos y factores econmicos,
entre otros, que incidan en aqulla, en virtud del lugar y
momento en que se lleve a cabo el hecho imponible de la
contribucin, toda vez que por virtud de la naturaleza y
dinmica de estos aspectos, requieren de una
actualizacin permanente y conocimiento de las
circunstancias que operan en el mercado inmobiliario.
Lo anterior, encuentra sustento por analoga en la
Jurisprudencia (), del tenor literal siguiente:
"ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES. EL
ARTCULO 138 DEL CDIGO FINANCIERO DEL
DISTRITO FEDERAL, AL ESTABLECER COMO SISTEMA
DE DETERMINACIN ALTERNATIVA DE LA BASE
GRAVABLE DEL IMPUESTO RELATIVO EL AVALO
PRACTICADO POR LA AUTORIDAD FISCAL O POR
PERSONAS REGISTRADAS O AUTORIZADAS POR ELLA,
NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO TRIBUTARIO DE
LEGALIDAD. (Trascribe texto y cita datos de localizacin).
En efecto, el hecho de que dos personas se ubiquen
en la hiptesis de la norma para cubrir el tributo
denominado Impuesto sobre Adquisicin de Bienes
Inmuebles, no implica necesariamente que habrn de
~ 20 ~
tributar la misma cantidad, pues de conformidad con el

elemento del tributo relativo a la base gravable, sta ser
distinta en funcin del valor de la operacin de cada una,
es decir, los dos adquirentes no se encuentran en
situacin similar, porque el valor del inmueble ser
distinto en cada operacin; o bien, los avalos bancario o
comercial, o el que formule la autoridad catastral, en caso
de ser necesario, en la fecha de la operacin de
transmisin patrimonial, ser de diferente costo, lo que
justificar la diferencia en el monto del impuesto.
As es, el gravamen de que se trata es de los
denominados impuestos directos, en razn de que recae
concretamente sobre el inmueble que se adquiere, ya que
el presupuesto o hecho imponible de este tributo, est
constituido por el acto de transmisin. De ah que, la
adquisicin de un inmueble, por s sola, refleja capacidad
contributiva del sujeto pasivo; por ende, es evidente que
la determinacin de la base gravable del impuesto
relativo, mediante el valor ms alto que se obtenga de
cualquiera de los sistemas previstos en los numerales de
referencia, no infringe el principio de proporcionalidad
tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Federal, ya que para la determinacin de la
base gravable de dicho tributo, no debe atenderse a las
caractersticas propias del sujeto pasivo de la relacin
tributaria, sino al valor real del inmueble materia de la
adquisicin, en cuanto configura una manifestacin
efectiva de la capacidad contributiva del adquirente.
Motivos anteriores por los cuales se califica de
infundado el argumento de la parte quejosa en el sentido
de que el impuesto de que se trata se considera violatorio
de los principios de proporcionalidad y equidad
tributarios.
~ 21 ~
Apoya a lo anterior, por identidad de razones, la

tesis (), del tenor literal siguiente:
IMPUESTO SOBRE ADQUISICIN DE INMUEBLES.
EL ARTCULO 44 DEL CDIGO FINANCIERO PARA LOS
MUNICIPIOS DEL ESTADO DE COAHUILA, QUE
ESTABLECE EL SISTEMA PARA DETERMINAR LA BASE
GRAVABLE DEL TRIBUTO, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
(Trascribe texto y cita datos de localizacin).
Con base en las consideraciones anotadas, al
resultar infundado el nico concepto de violacin
relacionado con los preceptos legales que prevn la
mecnica del impuesto sobre adquisicin de bienes
inmuebles, lo procedente es negar a la quejosa el amparo
y proteccin de la justicia federal.
Negativa de amparo que se hace extensiva por lo que
se refiere a la autoridad ejecutora denominada Tesorera
Municipal del XXXIX Ayuntamiento Constitucional de
Tepic, en atencin a que el acto a ella reclamado fue en
va de consecuencia y no por vicios propios.
Apoya a lo anterior, la Jurisprudencia (), del tenor
literal siguiente:
AUTORIDADES EJECUTORAS. NEGACIN DE
AMPARO CONTRA ORDENADORAS. (Trascribe texto y cita
datos de localizacin).
SEXTO. Estudio y resolucin del asunto por lo que
atae al pago relativo por derechos de inscripcin de
documento pblico o privado e inscripcin de prstamo
hipotecario.
La quejosa reclama adems, la inconstitucionalidad
del ordinal 20 fracciones I y XVIII, en relacin con los
arbigos 12, 13 y 14, todos de la Ley de Ingresos del
Estado de Nayarit para el ejercicio fiscal dos mil trece,
~ 22 ~
publicada en el mes de diciembre de dos mil doce, en el

Peridico Oficial del Estado de Nayarit, la cual entr en
vigor el uno de enero de dos mil trece; preceptos legales
sobre los cuales aduce se transgreden los principios de
proporcionalidad y equidad tributaria consagrados en el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin General de la
Repblica.
Ahora, el primer acto de aplicacin del arbigo 20,
fracciones I y XVIII, en relacin con los numerales 12, 13 y
14 de la Ley de Ingresos del Estado de Nayarit, para el
ejercicio fiscal dos mil trece, que dio origen a la
promocin del juicio de amparo, lo constituye el pago por
concepto de derechos de inscripcin de documento
pblico o privado, y el pago por concepto de inscripcin
de crdito hipotecario, segn se advierte de la documental
que la parte quejosa acompa a su demanda de amparo,
consistente en la copia simple del formato de pago de diez
de diciembre de dos mil trece, expedido por la Secretara
de Administracin de Finanzas de Gobierno del Estado de
Nayarit, asimismo la impresin del comprobante de pago
efectuado por medios electrnicos en esa misma fecha,
ante el banco denominado BANCO MERCANTIL DEL
NORTE, SOCIEDAD ANNIMA (fojas 10 y 11); en la que
se aprecia que el monto total pagado por medios
electrnicos por los conceptos antes sealados, fue por la
cantidad de $12,526.40 (doce mil quinientos veintisis,
40/100 Moneda Nacional), documentales a las que se les
confiere pleno valor probatorio, conforme a lo dispuesto
por el artculo 210-A del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, aplicado supletoriamente a la Ley
de Amparo, por disposicin expresa del arbigo 2 de este
ltimo ordenamiento legal, mxime que la autoridad
responsable Recaudador de Rentas de la Secretara de
Administracin y Finanzas de Gobierno del Estado de
~ 23 ~
Nayarit, al rendir su informe justificado acept la

existencia del acto que la parte quejosa le atribuye,
consistente en el cobro de derechos por la cantidad
sealada en lneas que anteceden, tal como lo acredit
con la constancia que adjunt al mismo (foja 39); de ah
que con esa documental se corrobora que efectivamente,
la cantidad total pagada por medios electrnicos el diez de
diciembre de dos mil trece, por los conceptos de
inscripcin de documento pblico o privado e inscripcin
de crdito hipotecario; por tanto, dicha documental
resulta suficiente para acreditar el acto de aplicacin de
los preceptos tildados de inconstitucionales.
Resulta aplicable a lo anterior, la jurisprudencia
(), que dice:
DECLARACIN PRESENTADA A TRAVS DE
MEDIOS ELECTRNICOS Y ACUSE DE RECIBO CON
SELLO DIGITAL. LA CONSTANCIA IMPRESA O SU COPIA
SIMPLE SON APTAS PARA ACREDITAR LA APLICACIN
DE LOS PRECEPTOS LEGALES EN QUE AQULLA SE
SUSTENT. (Trascribe texto y cita datos de localizacin)
Los conceptos de violacin aducidos al respecto
resultan esencialmente fundados, conforme a las
consideraciones que enseguida se exponen.
El numeral 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece: (lo
trascribe).
Dicho precepto revela que las contribuciones se
clasifican en federales, estatales y municipales y que
deben ser proporcionales y equitativas conforme lo
dispongan las leyes respectivas.
En concordancia con lo anterior, los ordinales 3 y 4
del Cdigo Fiscal del Estado de Nayarit, clasifica las
contribuciones y determina los derechos de la siguiente
~ 24 ~
manera: (los trascribe).

Lo anterior permite establecer, que los derechos se
encuentran inmersos dentro del mbito de las
contribuciones y que stos se causan cuando se reciben
servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico.
El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, ha determinado tal concepto en la jurisprudencia
(), que establece:
DERECHOS POR SERVICIOS. SU CONNOTACIN.
(Trascribe texto y cita datos de localizacin)
En ese sentido, es dable concluir que los derechos
tienen las siguientes caractersticas:
a) Son contribuciones;
b) Deben encontrarse establecidos en una ley; y
c) Por ser servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho pblico, debe pagarse el tributo
correspondiente.
Se dice que son contribuciones, pues si bien es
verdad al gobernado corresponde solicitar la prestacin
del servicio, el pago de su precio es obligatorio.
Luego, deben encontrarse consignadas en una ley,
en congruencia con lo dispuesto en la fraccin IV del
artculo 31 de la Constitucin Federal, en aras de
observar el principio de legalidad.
Por ltimo, se afirma que corresponden a los
servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, pues lo contrario equivaldra a ubicarlas
en la hiptesis de los productos.
De ah que se concluya, que los derechos definidos
por el anotado arbigo 4 del Cdigo Fiscal del Estado de
Nayarit, como los tributos establecidos en la ley por
recibir los servicios que presta el Estado en sus funciones
de derecho pblico, son aquellos que exigen una
~ 25 ~
contraprestacin de parte del Estado.

Indicado lo anterior, es necesario sealar las
caractersticas propias de dichas contribuciones a la luz
de la Jurisprudencia () cuyo rubro y texto son del tenor
siguiente:
DERECHOS POR SERVICIOS. SUBSISTE LA
CORRELACIN ENTRE EL COSTO DEL SERVICIO
PBLICO PRESTADO Y EL MONTO DE LA
CUOTA(Trascribe texto y cita datos de localizacin).
De acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la
jurisprudencia cuya trascripcin antecede, es dable
interpretar como aspectos distintivos de la contribucin
en estudio -derechos-, el costo del servicio que preste el
Estado y el monto de la cuota del mismo, aspectos de los
cuales destaca el costo que para el Estado tenga la
ejecucin del servicio prestado al gobernado, pues el
hecho generador de esta contribucin, radica
esencialmente en la prestacin del servicio.
Por ello, en la medida en que exista equilibrio entre
los apuntados elementos, ser proporcionado y equitativo
el tributo que por concepto de derechos en el citado rubro
se imponga al gobernado.
As pues, a propsito del principio del hecho
generador, cabe tener presente que el mismo se refiere a
que el sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria,
tendr la obligacin de pagar las contribuciones y sus
accesorios, cuando se ubique en la situacin jurdica o de
hecho prevista en la norma impositiva de la cual se deriva
la obligacin fiscal.
En ese orden, si bien es verdad que de la fraccin IV
del numeral 31 constitucional se deriva la obligacin de
todos los ciudadanos mexicanos de realizar las
aportaciones por concepto de contribuciones para que
~ 26 ~
sean aplicadas a la satisfaccin de las necesidades

sociales; tambin lo es, que tal contribucin al gasto
pblico debe entenderse en forma proporcional y
equitativa, segn el mbito de su regulacin y conforme a
las leyes expedidas al efecto.
Es as, debido a que el fin del Estado corresponde a
la medida del deber de contribuir, pues entre ms
recursos tenga, aunado a la mejor aplicacin y
administracin de los mismos, el resultado ser un
servicio pblico de mayor satisfaccin y calidad a la
sociedad, pues el pago por concepto de derechos, entre
otros, se traduce en los servicios recibidos en trminos
generales, sin perjuicio de aplicarlos a gastos destinados
a actividades que no implican su devolucin a travs de
algn servicio social directo.
Sin embargo, es menester acotar que para el caso de
las contribuciones habidas por el pago de derechos, su
proporcionalidad y equidad se rige por un sistema
distinto del que marca la pauta para el pago de los
impuestos, lo cual, como se sostuvo en prrafos
precedentes, forman dentro del mbito de las
contribuciones una categora distinta a la de los
derechos.
As lo ha sostenido el Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, en la Jurisprudencia (), que
refiere:
DERECHOS POR SERVICIOS. SU
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD SE RIGEN POR UN
SISTEMA DISTINTO DEL DE LOS IMPUESTOS. (Trascribe
texto y cita datos de localizacin).
Lo anterior, conduce al anlisis de los principios de
proporcionalidad y equidad, desde el punto de vista de su
aplicacin al cobro de derechos, cuyo principal efecto
radica en controlar que el costo que representa para el
~ 27 ~
Estado la prestacin del servicio y la cuota que fije por el

otorgamiento de dicha prestacin, sea justa y equitativa.
En ese sentido, el principio de proporcionalidad que
rige a los derechos fiscales, se funda en que el monto de
las cuotas o tarifas de stos guarden una correspondencia
razonable con el costo del servicio que presta el Estado, la
cual no debe entenderse como en derecho privado, de
manera que el precio corresponda exactamente al valor
del servicio prestado del inters general y solo
secundariamente en el de los particulares.
De ah que, para fijar los derechos de que se trata,
como ya se indic, no se ha de estar en concordancia con
la capacidad contributiva del gobernado, ni con cualquier
otro factor o elemento que no sea el costo del servicio que
presta el Estado dentro de sus funciones de derecho
pblico, con base en el cual, armnicamente, se habr de
fijar la cuota correspondiente.
En el caso a estudio, la quejosa tilda de
inconstitucional el artculo 20, fracciones I y XVIII, de la
Ley de Ingresos del Estado de Nayarit, para el ejercicio
fiscal dos mil trece, en relacin con los numerales 12, 13
y 14 del mismo ordenamiento, que sealan: (los trascribe).
De la lectura de las disposiciones transcritas se
advierte, que el impuesto para el fomento de la educacin
se causa con una tasa de veinticinco por ciento (25%); el
impuesto para la asistencia social se causa con una tasa
del quince por ciento (15%) y el impuesto para la
Universidad Autnoma de Nayarit, se causa con una tasa
del doce por ciento (12%) de acuerdo con la Ley de
Hacienda del Estado de Nayarit. Asimismo, que los
causantes debern pagar el derecho por inscripcin de
instrumentos pblicos o privados en los que se transmita
la propiedad de un inmueble a la tasa del 0.6% (punto
seis por ciento) sobre el valor de la operacin y
~ 28 ~
finalmente, que para la inscripcin de una compraventa

mobiliaria, prstamos hipotecarios prendarios,
refaccionarios o de habilitacin, se efectuar el pago de la
misma sobre el valor de la operacin el 0.3%, por lo que el
monto a pagar por dicho concepto no exceder del
equivalente a tres salarios mnimos elevados al ao; sin
embargo, cuando el prstamo hipotecario est destinado a
casa habitacin del adquirente y su valor no sea superior
a veinticinco salarios mnimos elevados al ao, se pagar
el equivalente a cuatro salarios mnimos derivados de
forma directa sin adicionales.
Precisado lo anterior, se sostiene que las
disposiciones aludidas, transgreden en perjuicio de la
parte quejosa dicho principio de proporcionalidad y de
equidad tributaria, previstos en la fraccin IV, del artculo
31 constitucional, porque para el establecimiento de
dichas cuotas, en realidad, se toma como parmetro el
valor de calificacin catastral de avalo o precio pactado
segn declaracin para el pago del Impuesto Sobre
Adquisicin de Bienes Inmuebles; de ah que resulte
inconcuso que el importe de los derechos por registro de
actos de esa ndole, estn determinados por un elemento
ajeno al costo del servicio individual registral, razn por la
cual, las fracciones I y XVIII, del arbigo 20 tildado de
inconstitucional, violan el principio de equidad y
proporcionalidad tributaria, dado que no atienden para la
determinacin de las cuotas correspondientes de los
derechos, a la relacin entre el costo del servicio y la
cuota misma, sino a un elemento extrao al servicio como
es el costo de la operacin objeto de registro.
De tal manera que los contribuyentes debern pagar
una mayor o menor cantidad dependiendo siempre del
valor de la operacin de compraventa de un inmueble
cuya inscripcin soliciten en el Registro Pblico de la
~ 29 ~
Propiedad y del Comercio, lo que provoca que las

personas que acudan a solicitar la prestacin de dicho
servicio, sean tratados en forma desigual frente a la
norma tributaria, ya que, como se sostuvo, sta establece
como base gravable para determinar el monto de los
derechos, elementos completamente extraos al costo del
servicio, ocasionando de esa manera que por un mismo
servicio se paguen cuotas diferentes y, en consecuencia,
que la tarifa se vuelva desproporcionada e inequitativa;
no obstante que tratndose de derechos por servicios que
presta el Estado, para que stos cumplan con los
requisitos de proporcionalidad y equidad debe existir un
razonable equilibrio entre el importe del derecho y el costo
por la prestacin del servicio por parte del ente pblico,
como cuando se fija el mismo derecho por igual servicio
recibido de ste, o un derecho diferente por un servicio
distinto.
En esas condiciones, dicha disposicin resulta
violatoria en perjuicio de la parte quejosa de los principios
de proporcionalidad y de equidad tributaria, previstos en
la fraccin IV, del precepto 31 de la Constitucin General
de la Repblica, porque para el establecimiento de dicha
cuota, en realidad, se toma como parmetro el valor de la
operacin de compraventa de un inmueble; es decir, que
el importe de los derechos por inscripcin de actos de esa
ndole, estn determinados por un elemento ajeno al
costo del servicio registral, sin que atienda para la
determinacin de la tarifa correspondiente la relacin
entre el costo del servicio y la cuota misma, de tal manera
que los contribuyentes enteran mayor o menor cantidad
dependiendo siempre del monto del aumento o
disminucin de dichos parmetros.
Por ende, si resulta inconstitucional el numeral 20,
en sus fracciones I y XVIII, de la Ley de Ingresos del
~ 30 ~
Estado de Nayarit, para el ejercicio fiscal del ao dos mil

trece, publicada en el Peridico Oficial del Estado de
Nayarit el veintids de diciembre de dos mil doce, la cual
entr en vigor el uno de enero de dos mil trece, igual
pronunciamiento debe hacerse respecto de los ordinales
12, 13 y 14 de la citada ley, que establecen los impuestos
especiales destinados al fomento a la educacin, a la
asistencia social y a la Universidad Autnoma de Nayarit,
pues dichos preceptos legales forman parte del sistema de
impuestos especiales que deben pagarse con motivo de la
inscripcin de un instrumento pblico ante el Registro
Pblico de la Propiedad y del Comercio, en el que, como
ya se precis, lo que se toma en consideracin es el valor
de la operacin del contrato de compraventa a inscribir y
no el costo del servicio prestado; cuando en realidad lo
que debe tomarse en cuenta es este ltimo factor.
En consecuencia, asiste razn a la parte quejosa en
cuanto a que la aplicacin de las referidas disposiciones
le causa perjuicio en su patrimonio, situacin que se
corrobora con el comprobante de pago de diez de
diciembre de dos mil trece (foja 11), efectuado por
concepto de derechos registrales e inscripcin del
contrato en que consta la garanta hipotecaria prendaria,
por las propias razones que se informan en esta
resolucin constitucional.
Resulta aplicable a lo anterior, la jurisprudencia
(), cuyo rubro y texto es:
DERECHOS REGISTRALES. LAS LEYES
FEDERALES O LOCALES QUE ESTABLECEN LA TARIFA
RESPECTIVA SOBRE EL MONTO DEL VALOR DE LA
OPERACIN QUE DA LUGAR A LA INSCRIPCIN,
VIOLAN LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
Tambin sirve de sustento a lo anterior, la
~ 31 ~
jurisprudencia (), que establece:

SERVICIOS REGISTRALES. LOS ORDENAMIENTOS
LEGALES QUE ESTABLECEN LAS TARIFAS
RESPECTIVAS PARA EL PAGO DE DERECHOS, SOBRE
EL MONTO DEL VALOR DE LA OPERACIN QUE DA
LUGAR A LA INSCRIPCIN, VULNERAN LOS PRINCIPIOS
DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA
As tambin, aplica a lo anterior, por analoga, la
tesis (), que seala:
DERECHOS POR INSCRIPCIN DE DOCUMENTOS
EN QUE SE CONSIGNE LA CONSTITUCIN O EL
AUMENTO DEL CAPITAL SOCIAL DE UNA SOCIEDAD
MERCANTIL. EL ARTCULO 13, FRACCIN III, DE LA
LEY DE INGRESOS DEL ESTADO DE NAYARIT, PARA EL
EJERCICIO FISCAL DE DOS MIL TRES, VIOLA LOS
PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD...
De igual forma, la tesis (), cuyo rubro y texto
precisan:
DERECHOS POR INSCRIPCIONES REGISTRALES.
EL ARTCULO 13, FRACCIN II, DE LA LEY DE
INGRESOS DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA PARA
EL EJERCICIO FISCAL DE 2003 QUE ESTABLECE Y
REGULA SU COBRO ES VIOLATORIO DE LOS
PRINCIPIOS DE EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA
Tambin sirve de sustento a lo anterior, la
jurisprudencia (), que dice:
ACTIVO. LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO
RELATIVO CONTIENE DISPOSICIONES RELACIONADAS
ENTRE S, LO QUE DA LUGAR A QUE QUIENES SE
ENCUENTRAN EN LOS SUPUESTOS DE SU
AUTOAPLICACIN, TENGAN INTERS JURDICO EN
RECLAMAR CUALQUIERA DE LOS PRECEPTOS QUE
REGULAN EL SISTEMA ESPECFICO PREVISTO PARA LA
~ 32 ~
CATEGORA DE CONTRIBUYENTE QUE SE DEMOSTR

TENER
(En todas ellas, trascribe texto y cita datos de
localizacin)
En consecuencia, al resultar inconstitucional el
artculo 20, fraccin I y XVIII, en relacin con los
numerales 12, 13, y 14 de la Ley de Ingresos del Estado
de Nayarit, para el ejercicio fiscal del ao dos mil trece,
publicada el veintids de diciembre de dos mil doce, en el
Peridico Oficial del Estado de Nayarit, la cual entr en
vigor el uno de enero de dos mil trece, por violar los
principios de equidad y proporcionalidad tributaria, lo
procedente es conceder a la parte quejosa el amparo
solicitado respecto de los referidos preceptos, a fin de que
las autoridades responsables le restituyan en sus
derechos humanos violados, en acatamiento a lo
dispuesto en el dispositivo 77 de la Ley de Amparo; por lo
cual, una vez que cause ejecutoria la presente sentencia,
debern:
1. Desincorporar de la esfera jurdica de la parte
quejosa lo previsto en el artculo 20, fracciones I y XVIII,
de la Ley de Ingresos del Estado de Nayarit, para el
ejercicio fiscal dos mil trece, en relacin con los arbigos
12, 13 y 14 del mismo ordenamiento legal, esto es, para
que las autoridades responsables no le apliquen en el
presente ni en el futuro, tales preceptos legales, hasta que
no se modifique la normativa de mrito.
2. Asimismo, el Recaudador de Rentas de la
Secretara de Administracin y Finanzas del Estado de
Nayarit, le devolver a la quejosa MARA SILVIA PARRA
CONTRERAS, las cantidades erogadas por concepto de
inscripcin de documento pblico o privado e inscripcin
de prstamo hipotecario, as como la parte proporcional
de los pagos realizados por los conceptos de fomento a la
~ 33 ~
educacin, asistencia social e impuesto para la

Universidad Autnoma de Nayarit; toda vez que por lo que
atae a los tres ltimos conceptos son derivados de los
pagos declarados inconstitucionales; en tanto que, por lo
que atae a los pagos correspondientes al concepto de
por el registro de poderes de cualquier clase, as como la
parte proporcional correspondiente a los mencionados
conceptos (fomento a la educacin, asistencia social e
impuesto para la Universidad Autnoma de Nayarit)
debern prevalecer, toda vez que el concepto de por el
registro de poderes de cualquier clase, no fue materia de
los impuestos declarados inconstitucionales.
Dicha conclusin se apoya en la jurisprudencia (),
que dice:
AMPARO CONTRA LEYES. SUS EFECTOS SON LOS
DE PROTEGER AL QUEJOSO CONTRA SU APLICACIN
PRESENTE Y FUTURA
As como la jurisprudencia (), cuyo rubro y texto
dicen:
AMPARO CONTRA LEYES FISCALES. OBLIGA A
LAS AUTORIDADES RESPONSABLES APLICADORAS A
DEVOLVER LAS CANTIDADES ENTERADAS
(Trascribe texto y cita datos de localizacin, en
ambas)
Concesin de amparo que debe hacerse extensiva al
acto de aplicacin de los artculos tildados de
inconstitucionales, consistente en el pago de derechos por
inscripcin de contrato de compraventa, que est
acreditado en autos, ya que resulta ilegal al ser
consecuencia de la aplicacin de la norma declarada
inconstitucional.
Resulta aplicable a lo anterior, la Jurisprudencia
(), cuyo rubro y texto dicen:
~ 34 ~
AUTORIDADES EJECUTORAS, ACTOS

INCONSTITUCIONALES DE LAS. (Trascribe texto y cita
datos de localizacin)
CUARTO. ARGUMENTOS DE LOS AGRAVIOS.

La parte recurrente expres los agravios siguientes:
Atento a lo que dispone el artculo 88 de la Ley de

Amparo aplicable al presente asunto, a continuacin
expreso los agravios que le provoca a la parte quejosa la
sentencia dictada por la C. Jueza de Distrito sealada.
Primero.- Indebida fundamentacin y motivacin al
resolver.
La sentencia impugnada es ilegal pues est
indebidamente fundada y motivada y en va de
consecuencia, transgrede lo dispuesto en el artculo 74
fraccin I, de la Ley de Amparo aplicable al presente
asunto, dispositivo que dice: (lo trascribe).
(Los nfasis son propios) La disposicin transcrita no
hace sino recoger la garanta de debida fundamentacin y
motivacin de todo acto emitido por un Juzgador, en
particular, las sentencias de amparo, y conforme a ello
debe entenderse por lo primero, la cita exacta de la
disposicin jurdica exactamente aplicable al caso
concreto que se trate, y por lo segundo, la explicacin de
las causas, razones o circunstancias por las cuales se
actualiz la hiptesis prevista en la norma jurdica
aplicada.
A efecto de explicar la razn de mi dicho, tngase en
cuenta que el SEGUNDO concepto de violacin de la
demanda de amparo, se aleg esencialmente que el
artculo 11, primer prrafo de la de la Ley de Ingresos del
Municipio de Tepic, Nayarit, para el ejercicio fiscal 2013
(UB2013), en lo relativo al Impuesto Especial para la
~ 35 ~
Universidad Autnoma de Nayarit (IEUAN) viola el

principio de proporcionalidad tributaria toda vez que no
mide riqueza alguna. Se afirm lo anterior en razn de
que dicho impuesto se causa conforme al monto de otros
impuestos y derechos que se pagan al Ayuntamiento lo
que no representa la medida de algn movimiento de
riqueza del causante del impuesto sino la simple
manifestacin de pago de otras contribuciones y nada
ms, conceptos stos que no representan manifestacin
de capacidad econmica alguna toda vez que el pago del
IEUAN "no se sustenta en algn tipo de ingreso,
patrimonio ni acto o actividad llevado a cabo por la
contribuyente" y se dijo que pensar en contrario
permitira la creacin de "contribuciones piramidadas" en
donde bastara pagar un primer impuesto para que, a su
vez, el importe pagado por ese concepto sea base para el
pago de otro impuesto, y el resultado de este pago a su
vez fuera la base para el pago de otro impuesto y as una
y otra vez hasta el infinito, lo que en el tiempo podra
agotar la fuente de riqueza gravada y elevara el importe
original del primer impuesto pagado tantas veces como se
permitiera que el pago del impuesto fuera base de uno
diverso, lo que desde luego tornara a esa piramidacin de
impuestos en ruinosa y confiscatoria".
A lo anterior, la juzgadora resolvi de la sentencia
impugnada lo siguiente:
"En el presente caso, el hecho imponible que el
legislador eligi como causa generadora del Impuesto
Especial para la Universidad Autnoma de Nayarit, lo es el
hecho de que los contribuyentes paguen a su vez al
ayuntamiento impuestos y derechos, en la especie, el
pago del impuesto predial; de ah que la base gravable al
ser el monto del pago de impuestos, tiene una sensata
correspondencia y. por tanto, s existe una relacin
~ 36 ~
estrecha entre ellos. Sin que sea eficaz el argumento de la

quejosa, en el sentido de que el pago de dicha contribucin
no se sustenta en algn tipo de ingreso, patrimonio ni acto
o actividad llevado a cabo por la contribuyente; dado que,
contrario a su aseveracin, dicho impuesto s se sustenta
en un ingreso devengado, especficamente en el monto del
pago del impuesto predial. Finalmente, por lo que se refiere
al objeto en relacin con el sujeto pasivo, s existe una
relacin directa entre la capacidad contributiva con tal
tributo. As es, como se ha dicho, el objeto gravado lo
constituye el doce por ciento del pago que la contribuyente
aqu quejosa, realiz ante el ayuntamiento de Tepic, por
concepto de impuesto predial. El pago de impuesto predial,
se realiza con base y en proporcin directa al valor
catastral del predio rstico de la quejosa. Luego, si el
impuesto predial refleja el valor de una propiedad de la
quejosa y el impuesto especial universitario se fij en un
doce por ciento del monto de aquel impuesto; es evidente
que el impuesto especial resulta ser tambin proporcional
al valor catastral de terreno de la contribuyente quejosa y,
por tanto, si refleja la capacidad contributiva de la
disconforme; por tanto, se concluye que el Impuesto
Especial en comento, s respeta el principio de
proporcionalidad tributaria."
(Los nfasis son propios).
Tal forma de resolver est indebidamente fundada y
motivada: En primer lugar, porque la postura que refiere
de la sentencia la juzgadora en el sentido de que a su
decir el IEUAN" tiene una sensata correspondencia y, por
tanto, s existe una relacin estrecha entre [ese
impuesto]" y aquellos que le sirven de base carece de
fundamentacin y motivacin; esto es, la juzgadora se
limita a sealar esa pretendida "sensatez" pero omite
explicar por qu ocurre esa sensatez, y por qu dicha
~ 37 ~
caracterstica se traduce en un respeto a la

proporcionalidad tributaria, y en general es omisa en dar
una explicacin a su postura -falta de motivacin- y no
cita un dispositivo jurdico en apoyo de sus reflexione sin
debida fundamentacin-, lo que demuestra lo ilegal de su
afirmacin; de igual manera, que exista o no una relacin
entre el IEUAN y los impuestos que le sirven de base no
constituye principio ni base de ninguna alegacin de la
quejosa, por lo que la simple referencia que al efecto
realiza la juzgadora no atiende la causa alegada y deviene
en inconexa a la litis, por ende, violatoria del principio de
congruencia y torna en indebidamente fundada y
motivada esa conclusin pues nada tiene qu ver la
conexidad o no de ese impuesto con los diversos que le
sirven de base para concluir que s existe,
supuestamente, un respeto al principio de
proporcionalidad tributaria, pues el mero vnculo entre
impuestos no demuestra proporcionalidad alguna, y de
existirlo cierto es que la juzgadora solo se limita a
sealarlo pero nunca lo explica en esta parte de la
sentencia, lo que torna en infundada su conclusin por
carecer de apoyo y de una simple explicacin conducente.
En segundo lugar, porque la afirmacin de la jueza
(sic) en el sentido de que el IEUAN "s se sustenta en un
ingreso devengado, especficamente en el monto del pago
del impuesto predial" es errnea, falaz y no sirve por lo
tanto como explicacin acerca de que dicho impuesto
supuestamente s se sustenta en algn tipo de ingreso,
patrimonio o acto o actividad de la contribuyente -vase
parte final de la p. 15 de la sentencia, e inicio de la p. 16-;
lo falaz de la conclusin de la jueza (sic), y por ende, la
indebida fundamentacin y motivacin de su postura,
radica en que dice que el IEUAN se sustenta en un
"ingreso" -sic- y califica como tal "el monto del pago del
~ 38 ~
impuesto predial" -sic- que le sirve de base, lo que es

errtico, falaz y carece de fundamento pues el IEUAN no
se sustenta por definicin legal en ningn "ingreso" -vase
el artculo 11 L1B2013 para demostrar que dicho artculo
nunca establece ningn ingreso como base del IEUAN-,de
ah que resulte infundado afirmar que s se sustenta en
un supuesto "ingreso" cuando ni siquiera la ley del
impuesto en comento establece siquiera ese concepto, y lo
que es ms grave y demuestra una seria deficiencia en la
comprensin de la mecnica del tributo, es que la jueza
recurrida considera que el "monto del pago del impuesto
predial" (p. 16 sentencia) es un "ingreso", lo que no es
cierto pues por definicin misma, si se habla del pago de
un impuesto se habla entonces de una erogacin, lo que
impide considerar que el mismo pagador del tributo
obtenga, por el pago mismo, un "ingreso", de ah pues que
resulta extrao e infundado y carente de simple lgica de
redaccin que la jueza diga que el pago de un impuesto
sea un ingreso para la propia contribuyente que realiza el
pago, lo que demuestra que la conclusin de la juzgadora
que le permiti desestimar las alegaciones de la quejosa
estn indebidamente fundadas y motivadas y tornan
entonces en ilegal la sentencia por contravenir el artculo
74 de la Ley de Amparo aplicable al presente asunto. As
entonces, es falsa y por ende est indebidamente fundada
y motivada la sentencia impugnada la concusin de la
juzgadora en el sentido de que supuestamente el IEUAN
s se sustenta en un ingreso y por tanto es proporcional,
pues el pago del impuesto predial, por definicin no es
ingreso sino erogacin, de ah la inconsistencia entre las
razones conclusivas de la juzgadora y lo ilegal de su
sentencia. Acerca de que una contribucin solo utilice
como base el pago de otras contribuciones y que ello no
demuestra ninguna capacidad econmica del
~ 39 ~
contribuyente por no gravarse sus ingresos, utilidades ni

rendimientos, y por tanto, a efecto de demostrar la ilegal
postura de la juzgadora al sostener que tal forma de
conformacin de la base de un impuesto supuestamente
s respeta la proporcionalidad tributaria, hago propios los
razonamientos de la siguiente Jurisprudencia:
"IMPUESTO PARA EL FOMENTO DE LA
EDUCACIN PBLICA EN EL ESTADO, PARA CAMINOS
Y SERVICIOS SOCIALES. EL HECHO DE QUE LOS
ARTCULOS 33 A 37 DE LA LEY DE HACIENDA DEL
ESTADO DE QUERTARO QUE LO ESTABLECEN,
CONSIDEREN COMO HECHO IMPONIBLE LOS PAGOS
POR CONCEPTO DE IMPUESTOS Y DERECHOS
LOCALES, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. (Trascribe texto y cita
datos de localizacin)"
De la tesis trasunta es claro entonces que el hecho
de que la base de un impuesto -queretano, en el caso de
la tesis-sea el importe pagado de otros, y no as los
"ingresos, utilidades [o) rendimientos" del propio
contribuyente, no permite revelar su capacidad
contributiva, punto toral alegado en la demanda de
amparo y resuelto deficientemente por la juzgadora, pues
esa estructura impositiva no permite tomaren cuenta la
capacidad contributiva del contribuyente, y las
conclusiones de ley del impuesto predial, pero en ese
pago agotar su patrimonio y quedarse sin dinero, y aun
as estara obligado a pagar el lEUAN por el solo hecho de
haber tenido para pagar el predial, lo que lejos de
evidenciar un supuesto "(reflejo de) la capacidad
contributiva de la disconforme" (p, 16sentencia) en
realidad solo demuestra que el IEUAN ignora por
completo la verdadera capacidad contributiva de la
contribuyente pues, reitrese, puede quedar sin
~ 40 ~
capacidad contributiva al haber pagado el impuesto

predial y, con cero pesos en la bolsa, tener que pagar de
todos modos el IEUAN, lo que torna a este impuesto en
ruinoso pues es ajeno a la verdadera capacidad
contributiva de los causantes ya que no permite medirla,
y tener posibilidad de pagar un impuesto no significa per
se, ni de manera automtica, tener la posibilidad de pagar
otro -sobre todo cuando ste ltimo utiliza como base el
primero de los que se hubieren pagado-, de ah la
incorrecta forma de resolver la cuestin alegada y la
consiguiente ilegalidad de la sentencia por no atender lo
dispuesto en el artculo 74 de la Ley de Amparo. A
manera de concluir la exposicin de este concepto de
violacin, este H. Tribunal coincidir con la quejosa
cuando afirma que tener posibilidad y obligacin de pagar
otros impuestos y derechos municipales no significa, por
ese slo hecho, manifestar capacidad alguna de pago para
el IEUAN toda vez que el pago de sta contribucin no se
sustenta en algn tipo de ingreso, patrimonio ni acto o
actividad llevado a cabo por la contribuyente, sino que su
base de clculo lo es simplemente el importe pagado por
otros impuestos, por lo que la sentencia recurrida est
indebidamente fundada y motivada ya que las razones
expuestas por la juzgadora carecen de sustento, tal y
como se demostr en prrafos anteriores.
Segundo.- Agravio Ad Cautelam: la juzgadora no
tom en cuenta al momento de establecer los efectos de la
concesin del amparo devolucin alguna respecto al
Impuesto Especial para la Universidad Autnoma del
Estado de Nayarit ni la actualizacin respectiva.
El presente agravio se hace valer ad cautelam, es
decir, a ttulo preventivo, y slo para el caso de que este
H. rgano Colegiado considere constitucional el Impuesto
Especial para la Universidad Autnoma de Nayarit.
~ 41 ~
Suponiendo sin conceder que el IEUAN no transgrede el

principio de proporcionalidad tributaria y merced a la
declaratoria de inconstitucionalidad decretada del
Impuesto Predial para el Municipio de Baha de Banderas,
Nayarit ejercicio fiscal 2013, es menester recordar que
dicho impuesto inconstitucional sirvi como base del
Impuesto Especial para la Universidad Autnoma del
Estado de Nayarit (IEUAN)que se controvirti en la
demanda de amparo, lo que de suyo implica que el monto
indebidamente enterado en razn de un impuesto
inconstitucional, no podr en ningn caso considerarse
como base gravable en trminos del IEUAN pues
implicara dotar de validez al producto de un acto
declarado inconstitucionalidad, y por ende, dicho IEUAN
constituye el producto de un "fruto viciado" toda vez que
su clculo est integrado por un impuesto predial
declarado inconstitucional, situacin que debi implicar
que la juzgadora, en su sentencia, determinase la
ilegalidad del importe de ese IEUAN y ordenase la
devolucin de lo pagado en la parte correspondiente al
importe del impuesto predial que le sirvi de base, por lo
que al no haberlo hecho as resulta entonces que la
sentencia no est debidamente fundada y motivada pues
los efectos decretados no fueron correctos pues permiten
la subsistencia del pago de dicho IEUAN a pesar de la
declaratoria de inconstitucionalidad del importe que sirvi
de base para el clculo de esta contribucin.
En otras palabras, tomando en cuenta la concesin
de amparo en materia del impuesto predial y al formar
ste parte de la base del IEUAN, resulta entonces que la
juzgadora debi de resolver de manera completa la
cuestin alegada -pues as se lo ordena el artculo 74
fraccin de la Ley de Amparo aplicable a este asunto- y
por ende, debi precisar los efectos de la declaratoria de
~ 42 ~
inconstitucionalidad del impuesto predial en aqul IEUAN

en virtud de su estrecha relacin y por haberse
impugnado ambas contribuciones en la demanda de
amparo, omisin de resolver por parte de la juzgadora que
demuestra lo indebidamente fundado y motivado de su
sentencia. Por ltimo, la sentencia est indebidamente
fundada y motivada en sus efectos decretados porque en
todo caso la juzgadora debi precisar que las cantidades a
devolver con motivo del amparo otorgado deban ser
debidamente actualizados a fin de darle su valor real al
momento en que la devolucin se efecte, y para que
reciba una suma equivalente a la que hubiera tenido en
su patrimonio de no haber realizado el pago de la
contribucin, esto en trminos de lo dispuesto en el
artculo 80 de la Ley de Amparo aplicable a este asunto,
omisin que demuestra la ilegalidad de la sentencia por
tal motivo. Al respecto, invoco en apoyo de esta postura, y
hago propios, los razonamientos que aparecen en la
siguiente tesis:
"DEVOLUCIN DE CONTRIBUCIONES LOCALES.
CUANDO DERIVA DEL CUMPLIMIENTO DE UNA
SENTENCIA DE AMPARO, EL IMPORTE RELATIVO
DEBER INCLUIR SU ACTUALIZACIN, A PESAR DE
QUE NO LO CONTEMPLE AS EL CDIGO FINANCIERO
DEL DISTRITO FEDERAL, VIGENTE A PARTIR DEL
PRIMERO DE ENERO DE DOS MIL CUATRO. (Trascribe
texto y cita datos de localizacin)"
QUINTO. ESTUDIO Y RESOLUCIN DEL ASUNTO.
Debern quedar firmes los resolutivos primero y tercero
emanados de los considerativos cuarto y sexto del fallo
impugnado, toda vez que la recurrente no se inconform del
sobreseimiento decretado en el juicio de garantas, y de la

~ 43 ~
declaratoria de inconstitucionalidad del artculo 20, fraccin I y
XVIII, en relacin con los numerales 12, 13 y 14 de la Ley de
Ingresos del Estado de Nayarit, para el ejercicio fiscal dos mil
trece, por las razones ah plasmadas.
Sirve de apoyo, la jurisprudencia sustentada por la
Tercera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en
la Octava poca, visible en el Apndice de 1995, Tomo VI,
Parte SCJN, pgina 313, tesis 471, que dice:
REVISIN EN AMPARO. LOS RESOLUTIVOS NO

COMBATIDOS DEBEN DECLARARSE FIRMES. Cuando algn
resolutivo de la sentencia impugnada afecta a la recurrente, y
sta no expresa agravio en contra de las consideraciones que
le sirven de base, dicho resolutivo debe declararse firme. Esto
es, en el caso referido, no obstante que la materia de la
revisin comprende a todos los resolutivos que afectan a la
recurrente, deben declararse firmes aqullos en contra de los
cuales no se formul agravio y dicha declaracin de firmeza
debe reflejarse en la parte considerativa y en los resolutivos
debe confirmarse la sentencia recurrida en la parte
correspondiente.
SEXTO. Como habr de precisarse en los prrafos
siguientes, los trascritos agravios resultan inoperantes; sin
que se advierta materia para que opere la suplencia de la
queja de conformidad con lo previsto en el artculo 79,
fraccin VI, de la vigente Ley de Amparo.
En efecto, la recurrente sostiene que el juez federal
infringi el artculo 74 de la Ley de Amparo, ya que en el
segundo concepto de violacin, manifest que el artculo 11
primer prrafo de la Ley de Ingresos del Municipio de Tepic,

~ 44 ~
Nayarit, para el ejercicio fiscal dos mil trece, relativo al Impuesto
Especial para la Universidad Autnoma de Nayarit, infringa el
principio de proporcionalidad tributaria, al no medir la riqueza,
pues dicho impuesto se causa conforme al monto de otros
impuestos y derechos.
Que tambin se dijo, que permitir la creacin de
contribuciones piramidadas en donde bastara pagar un primer
impuesto para que a su vez el importe pagado por ese concepto
sea base para el pago del otro impuesto, por lo que el tiempo
podra agotar la fuente de riqueza gravada y elevara el importe
del primer impuesto.
Que la resolucin recurrida esta indebidamente fundada
y motivada, pues en sta se sostuvo: tiene una sensata
correspondencia y por tanto, s existe una relacin
estrecha entre ese impuesto, sin que sta explicara cul fue
esa sensatez; que no atendi a la causa alegada, por lo que
deviene inconexa a la litis.
Que es indebida la fundamentacin y motivacin que
sostiene el A quo, al sealar: si se sustenta en un ingreso
devengado, especficamente en el monto del pago del
impuesto predial pues dicho impuesto si se sustenta en
algn tipo de ingreso; adems el Impuesto Especial para la
Universidad Autnoma de Nayarit, es ruinoso, al ser ajeno a la
verdadera capacidad contributiva de la contribuyente, pues al
haber pagado el impuesto predial y con cero pesos, tiene que
pagar tambin el Impuesto Especial para la Universidad

~ 45 ~
Autnoma de Nayarit; que el impuesto predial no es ingreso
sino una erogacin.
Los anteriores argumentos resultan inoperantes debido a
que no fueron planteados en el juicio de amparo y no atacan las
consideraciones en las cuales se sustent la sentencia
recurrida.
As es, puesto que de los conceptos de violacin
relativos al artculo 11 de la Ley de Ingresos para el Municipio
de Nayarit, vertidos en su demanda de amparo indirecto, se
advierte que en esencia argument:
Que el dicho precepto, infringa los principios de
proporcionalidad y equidad consagrados en el artculo 31
fraccin IV, Constitucional, pues establece parmetros diversos;
esto es establece un margen de discrecionalidad por parte de
personas autorizadas por el Estado para emitir avalos sobre
los bienes inmuebles que se van a adquirir; por lo que con ello
deja en estado de indefensin al gobernado, al no establecer
una forma clara de determinar la base del impuesto, que es un
elemento esencial para su existencia legal.
Como se evidencia, los planteamientos que viene
haciendo valer la recurrente en el presente recurso de revisin
no fueron materia del juicio natural, esto es, ante el juzgado de
Distrito nunca expuso que el artculo 11 primer prrafo de la Ley
de Ingresos del Municipio de Tepic, Nayarit, infringa el principio
de proporcionalidad tributaria, al no medir la riqueza; la creacin
de contribuciones piramidadas; que el Impuesto Especial para

~ 46 ~
la Universidad Autnoma de Nayarit, es ruinoso, al ser ajeno a
la verdadera capacidad contributiva de la contribuyente, pues al
haber pagado el impuesto predial, tiene que pagar tambin
aqul Impuesto Especial; que el impuesto predial no es ingreso
sino una erogacin.
En efecto, la materia del recurso de revisin tambin se
encuentra circunscrita a la propia materia de litis del juicio de
amparo en primera instancia, por tanto, no podrn introducirse
en revisin cuestiones ajenas, pues sta se conforma de la
confrontacin entre los conceptos de violacin y los actos
reclamados. Pues incluso hace aseveraciones en agravios que
el A quo, no plasm en la sentencia recurrida.
A la luz de las anteriores consideraciones, se evidencia
la inoperancia de los agravios en el recurso de revisin,
existiendo un impedimento tcnico que imposibilita su examen,
por no controvertir de manera suficiente y eficaz las
consideraciones que rigen la sentencia, al introducir
argumentos novedosos a la litis del juicio de amparo.
Lo anterior tiene sustento en la jurisprudencia por
contradiccin nmero 2a./J. 188/2009, sustentada por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin 2,
que dice:
AGRAVIOS INOPERANTES EN LA REVISIN. SON

AQUELLOS EN LOS QUE SE PRODUCE UN
2
visible en la pgina 424, Tomo XXX, Noviembre de 2009, de la Novena poca
del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, que a la letra dice:
~ 47 ~
IMPEDIMENTO TCNICO QUE IMPOSIBILITA EL

EXAMEN DEL PLANTEAMIENTO QUE CONTIENEN.
Conforme a los artculos 107, fraccin III, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
83, fraccin IV, 87, 88 y 91, fracciones I a IV, de la Ley de
Amparo, el recurso de revisin es un medio de defensa
establecido con el fin de revisar la legalidad de la
sentencia dictada en el juicio de amparo indirecto y el
respeto a las normas fundamentales que rigen el
procedimiento, de ah que es un instrumento tcnico que
tiende a asegurar un ptimo ejercicio de la funcin
jurisdiccional, cuya materia se circunscribe a la sentencia
dictada en la audiencia constitucional, incluyendo las
determinaciones contenidas en sta y, en general, al
examen del respeto a las normas fundamentales que
rigen el procedimiento del juicio, labor realizada por el
rgano revisor a la luz de los agravios expuestos por el
recurrente, con el objeto de atacar las consideraciones
que sustentan la sentencia recurrida o para demostrar las
circunstancias que revelan su ilegalidad. En ese tenor, la
inoperancia de los agravios en la revisin se presenta ante
la actualizacin de algn impedimento tcnico que
imposibilite el examen del planteamiento efectuado que
puede derivar de la falta de afectacin directa al
promovente de la parte considerativa que controvierte; de
la omisin de la expresin de agravios referidos a la
cuestin debatida; de su formulacin material incorrecta,
por incumplir las condiciones atinentes a su contenido,
que puede darse: a) al no controvertir de manera
suficiente y eficaz las consideraciones que rigen la
sentencia; b) al introducir pruebas o argumentos
novedosos a la litis del juicio de amparo; y, c) en caso de
reclamar infraccin a las normas fundamentales del
procedimiento, al omitir patentizar que se hubiese dejado
~ 48 ~
sin defensa al recurrente o su relevancia en el dictado de

la sentencia; o, en su caso, de la concrecin de cualquier
obstculo que se advierta y que impida al rgano revisor
el examen de fondo del planteamiento propuesto, como
puede ser cuando se desatienda la naturaleza de la
revisin y del rgano que emiti la sentencia o la
existencia de jurisprudencia que resuelve el fondo del
asunto planteado (nfasis de este tribunal).
De ah que no sea correcto que la recurrente argumente
en esta instancia que en la sentencia recurrida no se atendi a
que el Impuesto Especial para la Universidad de Tepic, Nayarit,
infringe el principio de proporcionalidad tributaria toda vez que
no mide riqueza alguna, ya que se causa conforme al monto de
otros impuestos y derechos que se pagan al ayuntamiento, lo
que no representa la medida de algn movimiento de riqueza
del causante; pues en primer lugar ella no lo hizo valer de esa
manera en el juicio de amparo y, en segundo lugar, como se ve
de la sentencia recurrida, las consideraciones por las cuales se
determin negar el amparo, fueron:
a) Porque los artculos 11 y 15 de la Ley de Ingresos
para el Municipio de Tepic, Nayarit, en relacin con el diverso
43 de la Ley de Hacienda Municipal para el Estado de Nayarit,
que tildo de inconstitucionales establecen claramente la base
del tributo, el cual se constituye por el valor del inmueble, que
ser aqul que resulte ms alto entre el valor de operacin o
precio pactado, o el avalo bancario o comercial; o el avalo
que formula la autoridad catastral, en caso de ser necesario, en
la fecha de la operacin de transmisin patrimonial.

~ 49 ~
b) Que el hecho de que dos personas se ubiquen en la
hiptesis de la norma para cubrir el tributo denominado
Impuesto sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, no implicaba
necesariamente que habrn de tributar la misma cantidad, pues
de conformidad con el elemento del tributo relativo a la base
gravable, sta ser distinta en funcin del valor de la operacin
de cada una, es decir, los dos adquirentes no se encuentran en
situacin similar, porque el valor del inmueble ser distinto en
cada operacin; esto atendiendo a los avalos bancario o
comercial, o el que formule la autoridad catastral, en caso de
ser necesario, en la fecha de la operacin de transmisin
patrimonial, ser de diferente costo, lo que justificar la
diferencia en el monto del impuesto.
c) Que la adquisicin de un inmueble, por s sola, refleja
capacidad contributiva del sujeto pasivo; por ende, era evidente
que la determinacin de la base gravable del impuesto relativo,
mediante el valor ms alto que se obtenga de cualquiera de los
sistemas previstos en los numerales de referencia, no infringe el
principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Federal.
d) Que no deba atenderse a las caractersticas propias
del sujeto pasivo de la relacin tributaria, sino al valor real del
inmueble materia de la adquisicin.
De ah que aquellos argumentos expuestos ahora
resultan ser novedosos y por tanto inoperantes, pues no fueron
materia en el juicio constitucional.

~ 50 ~
Es por ello que se considera aplicable la jurisprudencia
de la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin3 que dice:
AGRAVIOS INOPERANTES. LO SON AQUELLOS

QUE SE REFIEREN A CUESTIONES NO INVOCADAS EN
LA DEMANDA Y QUE, POR ENDE, CONSTITUYEN
ASPECTOS NOVEDOSOS EN LA REVISIN. En trminos
del artculo 88 de la Ley de Amparo, la parte a quien
perjudica una sentencia tiene la carga procesal de
demostrar su ilegalidad a travs de los agravios
correspondientes. En ese contexto, y atento al principio
de estricto derecho previsto en el artculo 91, fraccin I,
de la ley mencionada, resultan inoperantes los agravios
referidos a cuestiones no invocadas en la demanda de
garantas, toda vez que al basarse en razones distintas a
las originalmente sealadas, constituyen aspectos
novedosos que no tienden a combatir los fundamentos y
motivos establecidos en la sentencia recurrida, sino que
introducen nuevas cuestiones que no fueron abordadas
en el fallo combatido, de ah que no exista propiamente
agravio alguno que d lugar a modificar o revocar la
resolucin recurrida. (nfasis de este tribunal)
Ello es as, mxime que el recurso de revisin se limita al
estudio de la sentencia que se combate, es por ello que los
agravios deben estar plenamente relacionados con las
consideraciones que sustentan el fallo recurrido.
3
nmero 1a./J. 150/2005, visible en la pgina 52, Tomo XXII, Diciembre de
2005, de la Novena poca del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
~ 51 ~
Al efecto es aplicable la jurisprudencia sustentada por el
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin 4, que
seala:
AGRAVIOS EN LA REVISION. DEBEN ESTAR EN

RELACION DIRECTA CON LOS FUNDAMENTOS Y
CONSIDERACIONES DE LA SENTENCIA. Los agravios
deben estar en relacin directa e inmediata con los
fundamentos contenidos en la sentencia que se recurre, y
forzosamente deben contener, no slo la cita de las
disposiciones legales que se estimen infringidas y su
concepto, sino tambin la concordancia entre aquellas,
ste y las consideraciones que fundamenten esa propia
sentencia, pues de adoptar lo contrario, resultara la
introduccin de nuevas cuestiones en la revisin, que no
constituyen su materia, toda vez que sta se limita al
estudio integral del fallo que se combate, con vista de los
motivos de inconformidad que plantean los recurrentes
(nfasis de este tribunal).
Por otra parte, tomando en consideracin el agravio
expuesto en el sentido de que en la sentencia recurrida se
omiti tomar en consideracin que, con relacin a la concesin
del amparo, se debi precisar que las cantidades a devolver
deban ser actualizadas, a fin de dar el valor real al momento
de que se efectuara dicha devolucin, ello resulta fundado ya
que existe una incongruencia en cuanto a los efectos de la
proteccin constitucional otorgada.
Lo anterior tiene sustento en la jurisprudencia 1a./J.
4/2012 (9a.), de la Primera Sala de la Suprema Corte de
4
visible en la pgina 159, Volumen 145-150, Primera Parte, de la Sptima
poca del Semanario Judicial de la Federacin.
~ 52 ~
Justicia de la Nacin5, del tenor siguiente:
EFECTOS DEL FALLO PROTECTOR. SU

INCORRECTA PRECISIN CONSTITUYE UNA
INCONGRUENCIA QUE DEBE SER REPARADA POR EL
TRIBUNAL REVISOR, AUNQUE SOBRE EL PARTICULAR
NO SE HAYA EXPUESTO AGRAVIO ALGUNO. La
Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha determinado
que el principio de congruencia externa de las sentencias
estriba en que stas deben dictarse en concordancia con
la demanda y la contestacin formuladas por las partes,
de manera que su transgresin se presenta cuando la
parte dispositiva de la sentencia no guarda relacin con la
pretensin de las partes, concediendo o negando lo que
no fue solicitado. Ahora bien, si en una sentencia que
concede el amparo se precisan efectos que no son
consecuencia directa de la ineficacia de la ley declarada
inconstitucional, se est ante una incongruencia externa,
toda vez que los efectos del amparo tienen estrecha
vinculacin con el acto reclamado, y segn su naturaleza,
ya sea de carcter positivo o negativo, se precisarn los
alcances de la sentencia protectora, con el fin de restituir
al agraviado en el goce de sus garantas individuales
violadas, por lo que los efectos del amparo son una
consecuencia del pronunciamiento de
inconstitucionalidad, y su determinacin depende de la
naturaleza del acto reclamado, o de la interpretacin y
alcance de la norma declarada inconstitucional, segn se
trate. En esas condiciones, como el dictado de las
sentencias de amparo y su correcta formulacin es una
cuestin de orden pblico, ante la incongruencia de los
efectos precisados por el juzgador de primer grado, en
relacin con la pretensin del quejoso, segn la
5
Gaceta al Semanario Judicial de la Federacin, Dcima poca, libro V, febrero
de 2012, tomo 1, pgina 383.
~ 53 ~
naturaleza del acto reclamado y en atencin, en su caso,

a la interpretacin de la norma declarada
inconstitucional, debe prevalecer el sentido general de la
parte considerativa, a fin de que los derechos,
obligaciones o facultades de cualquiera de las partes, se
limiten al verdadero alcance de la ejecutoria, sin incluir
beneficios o prerrogativas que no sean consecuencia
directa de la ineficiencia del acto declarado
inconstitucional; de ah que el tribunal revisor debe
corregir de oficio la incongruencia de que se trate aunque
no exista agravio al respecto.
Pues bien, conforme al artculo 77 de la Ley de Amparo, la
sentencia que conceda el amparo tiene como fin restituir al
agraviado en el pleno goce del derecho fundamental violado,
retrotrayendo las cosas al estado que guardaban antes de la
trasgresin, cuando se trate de actos que impliquen un hacer
positivo de la autoridad; y, por otro lado, cuando sea de carcter
negativo, el de obligar a la responsable a actuar en apego a la
garanta que se estime infringida.
Al respecto, se estima aplicable la tesis la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin6, que establece:
EFECTOS DE LA SENTENCIA DE AMPARO. De

acuerdo con lo establecido en el artculo 80 de la Ley de
Amparo y en la tesis de jurisprudencia nmero 174,
publicada en la pgina 297 de la Octava Parte del
Apndice al Semanario Judicial de la Federacin de 1975,
con el texto siguiente: SENTENCIAS DE AMPARO. El
efecto jurdico de la sentencia definitiva que se pronuncie
en el juicio constitucional, concediendo el amparo, es
Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, tomo 151-156, tercera

6
parte, pgina 119.

~ 54 ~
volver las cosas al estado que tenan antes de la violacin

de garantas, nulificando el acto reclamado y los
subsecuentes que de l se deriven; y en virtud de que el
juicio de garantas debe tener siempre una finalidad
prctica y no ser medio para realizar una actividad
meramente especulativa, para la procedencia del mismo
es menester que la sentencia que en l se dicte, en el
supuesto de que sea favorable a la parte quejosa, pueda
producir la restitucin al agraviado en el pleno goce de la
garanta individual violada, de manera que se
restablezcan las cosas al estado que guardaban antes de
la violacin cuando el acto reclamado sea de carcter
positivo, o cuando sea de carcter negativo (o constituya
una abstencin) se obligue a la autoridad responsable a
que obre en el sentido de respetar la garanta de que se
trate y a cumplir, por su parte, lo que la misma garanta
exija.
Ahora bien, tratndose de normas tributarias, la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
establecido que el efecto de la sentencia ser que la disposicin
inconstitucional no se aplique al particular y que las autoridades
que recaudaron las contribuciones restituyan no solo las
cantidades que como primer acto de aplicacin de esa norma
se hayan enterado, sino tambin las que de forma subsecuente
se hayan pagado.
Lo anterior se sostiene en la jurisprudencia 2a./J.
188/20047, del contenido siguiente:
AMPARO CONTRA LEYES FISCALES. OBLIGA A

LAS AUTORIDADES RESPONSABLES APLICADORAS A
7
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, tomo XXI,
enero de 2005, pgina 470.
~ 55 ~
DEVOLVER LAS CANTIDADES ENTERADAS. Conforme al

artculo 80 de la Ley de Amparo y a la tesis de
jurisprudencia 201, publicada en el Apndice al
Semanario Judicial de la Federacin 1917-1995, Tomo I,
Materia Constitucional, pgina 195, con el rubro: LEYES,
AMPARO CONTRA, EFECTOS DE LAS SENTENCIAS
DICTADAS EN., el efecto de la sentencia que otorga la
proteccin constitucional es restituir al quejoso en el
pleno goce de la garanta individual violada,
restableciendo las cosas al estado que guardaban antes
de la violacin. En ese sentido, cuando se otorga el
amparo contra una norma fiscal, el efecto de la sentencia
ser que dicha disposicin no se aplique al particular y
que las autoridades que recaudaron las contribuciones
restituyan no slo las cantidades que como primer acto
de aplicacin de esa norma se hayan enterado, sino
tambin las que de forma subsecuente se hayan pagado,
dado que al ser inconstitucional la norma, todo lo
actuado con fundamento en ella es invlido.
En ese orden, en trminos de lo dispuesto en el artculo 77
de la Ley de Amparo, la obligacin de reintegrar al particular las
cantidades enteradas no se colma slo con la devolucin del
monto histrico de lo pagado con motivo de la aplicacin de la
ley declarada inconstitucional, pues es evidente que con el
transcurso del tiempo, el valor de las cosas, inclusive del dinero,
pierde poder adquisitivo. Entonces, es necesario restituir las
cantidades de dinero bajo un poder adquisitivo razonablemente
anlogo al que tenan al momento cuando se enteraron al fisco
local, para lo cual se debe aplicar la figura de la actualizacin
de las contribuciones no cubiertas en su oportunidad.

~ 56 ~
Cierto, la funcin de la actualizacin de las contribuciones
contemplada en las diversas legislaciones fiscales consiste en
preservar el valor real en el tiempo de una cantidad de dinero, a
fin de que sta sea aplicada al adeudo al momento de su pago.
En otras palabras, la actualizacin del monto de las
contribuciones implica darles su valor real al momento en que
se efecta su pago para que el fisco reciba una suma
equivalente a la que hubiera percibido de haberse cubierto en el
plazo legal.
Tiene aplicacin, en lo conducente, la jurisprudencia P./J.
124/99, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin8, del rubro y texto siguientes:
CONTRIBUCIONES. EL ARTCULO 21 DEL

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, QUE PREV LA
ACTUALIZACIN DEL MONTO DE AQULLAS, ADEMS
DEL PAGO DE LOS RECARGOS, NO ES
INCONSTITUCIONAL. Establece el artculo 21 del Cdigo
Fiscal de la Federacin que Cuando no se cubran las
contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, el monto de las mismas se
actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y
hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse
recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por
la falta de pago oportuno. .... La naturaleza jurdica de los
recargos y de la actualizacin del monto de las
contribuciones es diferente, pues aun cuando ambas
figuras operen por no cubrirse las contribuciones en la
fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones
fiscales, los recargos son accesorios de las contribuciones
8
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, tomo X, noviembre de 1999,
pgina 25.
~ 57 ~
y tienen por objeto indemnizar al fisco por la falta

oportuna del pago, mientras que la actualizacin opera por
el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas a fin de dar el valor real al monto de la
contribucin en el momento del pago para que el fisco
reciba una suma equivalente a la que hubiera recibido de
haberse cubierto en tiempo la contribucin, mas con ello
no se le resarcen los perjuicios ocasionados por la falta
oportuna de pago, concretamente por no haber podido
disponer en su momento de las cantidades de dinero
derivadas del pago oportuno de las contribuciones a fin de
sufragar los gastos pblicos; adems, la cantidad
actualizada conserva la naturaleza de contribucin. Por
tanto, el artculo 21 del cdigo citado no es
inconstitucional pues no establece doble indemnizacin
por la falta oportuna del pago de las contribuciones.
Bajo esa premisa, tratndose de las sentencias de amparo
que declaran la inconstitucionalidad de una contribucin, a
efecto de que la quejosa sea restituida en el pleno goce del
derecho fundamental violado, conforme a lo dispuesto en el
artculo 77 de la Ley de Amparo, las autoridades fiscales
correspondientes se encuentran obligadas a reintegrarle las
cantidades de dinero debidamente actualizadas que aqulla
cubri al fisco en aplicacin del precepto declarado
inconstitucional, con el propsito de darles su valor real al
momento en que aqulla se efecte y para que el contribuyente
reciba una suma equivalente a la que hubiera tenido en su
patrimonio de no haber realizado el pago del impuesto.

~ 58 ~
Ello es as, porque slo a travs de la actualizacin se
devuelven a la quejosa las cantidades que pag al fisco bajo un
poder adquisitivo razonablemente anlogo al que tenan al
momento en que se enteraron, sin que ello implique
indemnizacin para la contribuyente ni una sancin al fisco
estatal.
Apoya dicha determinacin, en lo conducente, la
jurisprudencia 2a./J. 13/2008, sustentada por la Segunda Sala
del Alto Tribunal del Pas9, del contenido siguiente:
LEYES TRIBUTARIAS. EL EFECTO DE LA

SENTENCIA DE AMPARO QUE DECLARA LA
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA NORMA EN QUE SE
FUNDA EL PAGO DE UNA CONTRIBUCIN, CONLLEVA
EL DERECHO A LA DEVOLUCIN DE LAS CANTIDADES
ENTERADAS DEBIDAMENTE ACTUALIZADAS (CDIGO
FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL). El efecto de la
sentencia que concede el amparo y declara la
inconstitucionalidad de la norma tributaria en que se
funda el pago de una contribucin, es la desincorporacin
de la esfera jurdica del contribuyente de la respectiva
obligacin tributaria, que conlleva a la devolucin del saldo
a favor originado con motivo de tal declaratoria. Por tanto,
aun cuando la norma declarada inconstitucional no
establezca la actualizacin del monto a devolver, a fin de
cumplir con el artculo 80 de la Ley de Amparo, la
autoridad fiscal queda obligada a devolver el monto
debidamente actualizado, toda vez que slo as se restituye
9
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Dcima poca, Libro VIII,
mayo de 2012, tomo 2, pgina 1244.
~ 59 ~
al gobernado en el pleno goce de la garanta individual

violada.10
No obstante, cuando la disposicin declarada
inconstitucional fija derechos por registros de documentos a
partir de un porcentaje sobre el valor de la operacin comercial
que les dio origen, pero previendo tambin una cantidad fija
mnima a pagar, la restitucin en el goce del derecho
fundamental violado slo implica que el quejoso deje de pagar
la tarifa porcentual, pero sin relevarlo de la obligacin de enterar
dicha cuota fija mnima, ya que esta suma es igual para todos
los contribuyentes sin considerar el tipo de operacin contenida
en el documento a registrar.
Lo anterior tiene sustento en la jurisprudencia 2a./J.
29/2012 (10a.), emitida por la Segunda Sala del Alto Tribunal
del Pas, del tenor siguiente:
DERECHOS POR SERVICIOS. EFECTOS QUE

PRODUCE LA CONCESIN DEL AMPARO POR
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA LEY QUE PREV EL
MECANISMO DE CLCULO DE LA TASA QUE FIJA EL
PAGO DE AQULLOS. Por regla general, la concesin del
amparo respecto de una ley fiscal tiene como efecto que
no se aplique al quejoso el precepto declarado
inconstitucional, y que se le restituyan las cantidades
enteradas. Ahora bien, atento al criterio sustentado por el
Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en la jurisprudencia P./J. 62/98, de rubro:
CONTRIBUCIONES. EFECTOS QUE PRODUCE LA
CONCESIN DEL AMPARO CUANDO SE RECLAMA UNA
10
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, tomo XXVII,
febrero de 2008, pgina 592.
~ 60 ~
NORMA TRIBUTARIA., se concluye que cuando en la ley

se prevea un vicio subsanable en el mecanismo de clculo
de la tasa a pagar por concepto de derechos por servicios,
el efecto del amparo no puede traducirse en liberar al
contribuyente de la totalidad del pago del derecho por el
servicio proporcionado por el Estado, en virtud de que
para respetar los principios tributarios de
proporcionalidad y equidad contenidos en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, es necesario que todos los individuos
contribuyan al gasto pblico en la medida de su
capacidad contributiva. Consecuentemente, cuando la
disposicin declarada inconstitucional fija derechos por
registro de documentos a partir de un porcentaje sobre el
valor de la operacin comercial que les dio origen, pero
previendo tambin una cantidad fija mnima a pagar, la
restitucin en el goce de la garanta individual violada
slo implica que el quejoso deje de pagar la tarifa
porcentual, pero sin relevarlo de la obligacin de enterar
dicha cuota fija mnima, ya que esta suma es igual para
todos los contribuyentes sin considerar el tipo de
operacin contenida en el documento a registrar, con lo
cual se respeta el criterio del Tribunal Pleno plasmado en
la jurisprudencia P./J. 121/2007, de rubro: SERVICIOS
REGISTRALES. LOS ORDENAMIENTOS LEGALES QUE
ESTABLECEN LAS TARIFAS RESPECTIVAS PARA EL
PAGO DE DERECHOS, SOBRE EL MONTO DEL VALOR
DE LA OPERACIN QUE DA LUGAR A LA INSCRIPCIN,
VULNERAN LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y
EQUIDAD TRIBUTARIA.
En esa tesitura, si en la especie, el A quo, concedi el
amparo, para efecto de que el Recaudador de Rentas de la
Secretara de Administracin y Finanzas del Estado de Nayarit,

~ 61 ~
le devolviera a la quejosa Mara Silvia Parra Contreras, las
cantidades erogadas por concepto de inscripcin de documento
pblico o privado e inscripcin de prstamo hipotecario, as
como la parte proporcional de los pagos realizados por los
conceptos de fomento a la educacin, asistencia social e
impuesto para la Universidad Autnoma de Nayarit.
Tambin lo es que debi establecer en dicha concesin,
que la devolucin a la cantidad erogada por la quejosa deban
ser debidamente actualizada; es decir, restituir el tributo ligado
con el comprobante de pago del diez de diciembre de dos mil
trece, efectuado por concepto de inscripcin de documento
pblico o privado e inscripcin del contrato en que consta la
garanta hipotecaria prendaria, que asciende a $12,526.40
(doce mil quinientos veintisis pesos con cuarenta centavos)
Cantidad que deber entregarse actualizada, esto
atendiendo al comprobante de pago de fecha diez de diciembre
de dos mil trece 11; toda vez que slo as se restituira a sta en
el pleno goce de los derechos fundamentales infringidos.
En las relacionadas consideraciones, la proteccin de la
Justicia Federal debe otorgarse, adems de los efectos
sealados en la sentencia impugnada, para que el monto del
pago realizado en exceso por ese concepto se reintegre
debidamente actualizado.
En otro contexto, dado el sentido de la presente
ejecutoria, resulta innecesario ingresar al examen de los
11
(f. 10 y 11 juicio de amparo)
~ 62 ~
alegatos expresados por la Tesorera Municipal del
Ayuntamiento de Tepic, en su carcter de autoridad
responsable dentro del juicio de amparo sujeto a revisin, pues
no tienen expresiones de causales de improcedencia; sin que
ello signifique obligacin alguna, para este Tribunal, de ingresar
a su examen, de acuerdo con lo establecido en el artculo 181
de la Ley de Amparo.
Por lo expuesto y fundado, se
R E S U E L V E:
PRIMERO. Queda firme el sobreseimiento respecto de
los actos reclamados y autoridades precisadas en el
considerando quinto de esta resolucin.
SEGUNDO. En la materia se modifica la sentencia
recurrida.
TERCERO. LA JUSTICIA DE LA UNIN AMPARA Y
PROTEGE a Mara Silvia Parra Contreras, contra la discusin,
aprobacin, promulgacin, refrendo y publicacin de los
artculos 12, 13, 14 y 20 fracciones I y XVIII, de la Ley de
Ingresos del Estado de Nayarit, para el ejercicio fiscal dos mil
trece, con los efectos precisados en el ltimo considerando de
esta sentencia.
Notifquese. Engrsese el presente fallo dentro del
trmino legal; antese en el libro de registro correspondiente,
con testimonio de esta resolucin vuelvan los autos respectivos
a su lugar de origen y, en su oportunidad archvese el
expediente como concluido.

~ 63 ~
As, lo resolvi el Segundo Tribunal Colegiado del
Vigsimo Cuarto Circuito, por unanimidad de votos de los
Magistrados Jos Fernando Guadalupe Surez Correa
(presidente) Germn Martnez Cisneros (ponente) y Hugo
Alejandro Bermdez Manrique; quienes firman con el Secretario
de Acuerdos Roberto Carlos Ramrez Snchez que autoriza y
da fe.- Rbricas.- Doy fe.

~ 64 ~
LEY DE INGRESOS DEL ESTADO LIBRE Y SOBERANO

DE NAYARIT PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2013
ARTCULO 12.- El Impuesto para el fomento de la

educacin se causa con una tasa del 25 por ciento, de acuerdo con
la Ley de Hacienda del Estado de Nayarit.
ARTCULO 13.- El impuesto para la asistencia social se

causa con una tasa del 15 por ciento, de acuerdo con la Ley de
Hacienda del Estado de Nayarit.
ARTCULO 14.- El impuesto para la Universidad Autnoma

de Nayarit, se causa con una tasa del 12 por ciento, de acuerdo
con la Ley de Hacienda del Estado de Nayarit.
La Secretara de Administracin y Finanzas, durante los
primeros quince das de cada mes deber remitir e informar al
Patronato Administrador del Impuesto Especial del 12 por ciento
para la Universidad Autnoma de Nayarit, lo siguiente:
I. El total de los impuestos, derechos y productos que
hayan ingresado a la Hacienda Estatal durante el
mes inmediato anterior del que se informa y que
hayan servido como base para el cobro del impuesto
a que se refiere este artculo.
II. El monto total que se le entrega al Patronato
desglosado por cada una de las contribuciones que,
de conformidad con las leyes fiscales estatales, sirven
de base para el clculo del impuesto a que se refiere
este artculo
ARTCULO 20.- Los servicios que preste el Registro Pblico

de la Propiedad y del Comercio, debern ser pagados como sigue:
CONCEPTO Salario Mnimo General Vigente
I.- Por la inscripcin de los Instrumentos pblicos o privados
en que se transmita la propiedad del Inmueble, y la de otros
contratos, ttulos o documentos de cualquier clase, con excepcin
de los que tienen cuota especial, el derecho se causar sobre la
tasa del 0.6 por ciento.
Estas transmisiones de dominio se pagarn sobre el valor
declarado para el pago del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes
Inmuebles.
Si el registro se refiere al tracto breve, el pago de derechos
ser por cada uno de los Actos Jurdicos que contenga el ttulo de
propiedad.
El monto a pagar por cada uno de estos conceptos, no
exceder del equivalente a 3 salarios mnimos elevados al ao que
corresponda a la zona econmica del Estado.
Cuando mediante programas especficos de vivienda
promovidos por Organismos federales, Estatales, Municipales o
financiados por Instituciones de Crdito cuyo valor unitario por
vivienda no exceda de 25 salarios mnimos elevados al ao, se
cubrir el equivalente a 4 salarios mnimos en forma directa sin
adicionales.

~ 65 ~
XVIII.- Las inscripciones de compraventa mobiliaria,

prstamos hipotecarios prendarios, refaccionarios o de habilitacin
o avi, sobre el valor de la operacin 0.3%. El monto a pagar por los
conceptos de esta fraccin, no exceder del equivalente a 3 salarios
mnimos elevados al ao. Cuando el prstamo hipotecario este
destinado a casa habitacin del adquirente y su valor unitario no
sea superior a 25 salarios mnimos elevados al ao, pagar el
equivalente a 4 salarios mnimos en forma directa sin adicionales.
Por la inscripcin de crditos refaccionarios, sobre el valor de
la operacin 0.3 %.
Por la inscripcin de crditos de habilitacin o avi que se
otorguen para actividades agropecuarias, se pagar:
A) Personas morales; sobre el valor de la operacin 0.3%.
B) Personas fsicas. EXENTO
LEY DE INGRESOS PARA LA MUNICIPALIDAD DE TEPIC,

NAYARIT; PARA EL EJERCICIO FISCAL 2013
Artculo 11.- El Impuesto Especial para la Universidad

Autnoma de Nayarit, se causa con la tasa del 12% (doce por
ciento), y la base ser el monto de lo que los contribuyentes paguen
al Ayuntamiento por concepto de impuestos y derechos, con
excepcin del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles y de
los derechos relativos al uso y aprovechamiento de bienes del
dominio pblico municipal por concepto del uso de la va pblica
para actividades comerciales y por el aprovechamiento de locales en
mercados municipales.
El Impuesto Especial para la Universidad Autnoma de
Nayarit, deber enterarse directamente por el Ayuntamiento al
Patronato Administrador de dicho impuesto.
Lo recaudado deber entregarse al Patronato a ms tardar la
ltima semana del mes siguiente al que se haya efectuado dicha
recaudacin.
Artculo 14.- El Impuesto Predial se causar de acuerdo a

las tablas de valores unitarios para suelo y construccin de la
Municipalidad de Tepic, Nayarit; y conforme a los siguientes
rangos, tasas y cuotas.
I. Propiedad Rstica:
II. Propiedad Urbana:
III. Propiedad suburbana:
IV. Cementerios:
Artculo 15.- El Impuesto sobre Adquisicin de Bienes

Inmuebles se causar con la tasa del 2% sobre la base gravable,
que ser el valor ms alto que resulte entre el valor de operacin,
~ 66 ~
avalo bancario o comercial, debidamente certificado por la

autoridad catastral y el que formule la misma autoridad en caso de
ser necesario, en la fecha de la operacin de transmisin
patrimonial.
Tratndose de viviendas cuyo valor no exceda de la cantidad
que resulte de multiplicar por diecisiete el salario mnimo general
anual, vigente en el Estado, en la fecha de operacin de compra
venta; se deducir de la base gravable determinada conforme al
prrafo anterior, una cantidad equivalente al 75% (setenta y cinco
por ciento), siempre y cuando sea adquirida por persona fsica que
acrediten (sic) no ser propietaria de otra vivienda en el municipio.
El impuesto que por este concepto se cause, nunca ser
menor a 10 salarios mnimos.

128-14 Silvia Parra Contreras-Vs Leyes - Con Proyecto

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AMPARO EN REVISIN: 128/2014

RECURRENTE: MARA SILVIA

MAGISTRADO PONENTE: GERMN

SECRETARIO: GILBERTO LARA

Tepic, Nayarit; acuerdo del Segundo Tribunal

Colegiado del Vigsimo Cuarto Circuito, correspondiente a

la sesin ordinaria de __________ de __________de dos

V I S T O S, para resolver, los autos del toca de

amparo en revisin administrativo nmero 128/2014; y,

PRIMERO. Mediante escrito presentado ante la

Oficina de Correspondencia Comn de los Juzgados de

Distrito en Materia de Amparo Civil, Administrativo y de

Trabajo y de Juicios Federales en el Estado de Nayarit,

Mara Silvia Parra Contreras demand el amparo y

proteccin de la justicia federal, por violacin de los

artculos 13, 14, 16 y 31 de la Constitucin General de la

Repblica; seal como autoridades responsables, al

Congreso del Estado Libre y Soberano, Gobernador

Constitucional, Secretario General de Gobierno, Director del

Peridico Oficial, Recaudador de Rentas de la Secretara de

Administracin y Finanzas y al Tesorero del Ayuntamiento

Constitucional de Tepic, todas ellas del estado de Nayarit; y

como actos reclamados los siguientes:

a).- Del H. Congreso del Estado Libre y Soberano de

A) de esta demanda de garantas.

SEGUNDO. En provedo de veintitrs de diciembre de

dos mil trece, el Juez Segundo de Distrito en Materia de

Amparo Civil, Administrativo y de Trabajo y de Juicios

Federales en el Estado de Nayarit, a quien por razn de

turno toc conocer de la demanda de garantas, la admiti

a trmite, la registr con el nmero 1468/2013, solicit a las

autoridades responsables su informe con justificacin, le

dio la intervencin que le corresponde al agente del

Ministerio Pblico de la Federacin adscrito a dicho

juzgado; y el once de febrero de dos mil catorce, tuvo

verificativo la audiencia constitucional.

TERCERO. Inconforme con el fallo, la parte quejosa

interpuso recurso de revisin que fue admitido por acuerdo

de Presidencia de veinticinco de abril de dos mil catorce; se

dio vista al representante social adscrito a este Tribunal

Colegiado, quien no formul pedimento; y el tres de junio

siguiente, se orden turnar el asunto al Magistrado Germn

Martnez Cisneros, a fin de que formulara proyecto de

resolucin, conforme al artculo 92 de la Ley de Amparo; y

PRIMERO. Fijacin de la Competencia.

Este Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo Cuarto

Circuito es competente para conocer del presente medio de

impugnacin, de conformidad con lo dispuesto en los

artculos 107 fraccin VIII, parte final, de la Constitucin

General de la Repblica; 81, fraccin I, inciso e), 84 y 86 de

la Ley de Amparo, y 37, fraccin IV, de la Ley Orgnica del

Poder Judicial de la Federacin; relacionado con el Acuerdo

General 3/2013, del Pleno del Consejo de la Judicatura

Federal, publicado el quince de febrero de dos mil trece en

el Diario Oficial de la Federacin.

SEGUNDO. Oportunidad del recurso.

El recurso que se examina es procedente y fue

interpuesto dentro del trmino que seala el numeral 86 de

la Ley de Amparo, pues la sentencia impugnada se notific

a la recurrente; el treinta y uno de marzo de dos mil

catorce1, dicha notificacin surti efectos al da hbil

siguiente, por lo que el plazo para interponer el recurso

planteado fue del dos al quince de abril del presente ao;

la sesin ordinaria de de de dos