NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 450

EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION

DE LA AUDITORA

Introduccin

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de2009.

Objetivo

El objetivo del auditor es evaluar el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y

en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

Definiciones

Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada

respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificacin,
presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a
errores o fraudes.

Requerimientos

Acumulacin de incorrecciones identificadas

El auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora,

excepto las que sean claramente insignificantes.

Comunicacin y correccin de las incorrecciones

El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas las

incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias lo prohban.
Si la direccin rehsa corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas por el auditor,
ste obtendr conocimiento de las razones de la direccin para no hacer las correcciones y
tendr en cuenta dicha informacin al evaluar si los estados financieros en su conjunto estn
libres de incorreccin material.

Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas

El auditor determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de

forma agregada. Para ello, el auditor tendr en cuenta:

la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones

El efecto de las incorrecciones no corregidas
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las incorrecciones
no corregidas y el efecto que, individualmente o de forma agregada, pueden tener
sobre la opinin a expresar en el informe de auditora

Manifestaciones escritas

El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la

entidad, manifestaciones escritas relativas asi consideran que los efectos de las
incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los
estados financieros en su conjunto.

Documentacin

el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente

insignificantes.
todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora y si han
sido corregidas.
la conclusin del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusin.

Definicin de incorreccin

una inexactitud al recoger o procesar los datos a partir de los cuales se preparan los
estados financieros;
una omisin de una cantidad o de una informacin a revelar
una estimacin contable incorrecta por no considerar hechos o por una interpretacin
claramente errnea de ellos; y
juicios de la direccin en relacin con estimaciones contables que el auditor no
considera razonables o la seleccin y aplicacin de polticas contables que el auditor
considera inadecuadas.
Acumulacin de incorrecciones identificadas

El auditor puede determinar un importe por debajo del cual las incorrecciones son
claramente insignificantes y no es necesario acumular las porque el auditor es pera
que su acumulacin claramente no tendr un efecto material sobre los estados
financieros.
Para facilitar al auditor la evaluacin del efecto de las incorrecciones acumuladas
durante la realizacin de la auditora y la comunicacin de las incorrecciones a la
direccin y a los responsables del gobierno de la entidad.

Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la auditora avanza

Una incorreccin puede no ser un hecho aislado.

Si la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora se
aproxima a la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320.
El auditor puede solicitar a la direccin que examine un tipo concreto de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros con
el fin de que la direccin conozca la causa de una incorreccin identificada por el
auditor.

Comunicacin y correccin de las incorrecciones.

La comunicacin oportuna de las incorrecciones al nivel adecuado de la direccin es

importante ya que permite a sta evaluar si las partidas contienen incorrecciones,
informar al auditor si est en desacuerdo, y adoptar las medidas necesarias.
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden restringir la comunicacin de
ciertas incorrecciones por parte del auditor a la direccin, o a otros sujetos, dentro de
la entidad.
La correccin por parte de la direccin de todas las incorrecciones, incluidas las
comunicadas por el auditor.
La NIA 700 obliga al auditor a evaluar si los estados financieros estn preparados y
presentados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de informacin financiera aplicable.

Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas

La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor de conformidad con

la NIA 320 se basa a menudo en estimaciones de los resultados financieros de la
entidad, puesto que es posible que an no se conozcan los resultados definitivos.
 La NIA 320 explica que, a medida que la auditora avanza, el auditor debe revisar la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
Cada incorreccin individual se toma en consideracin para evaluar su efecto en los
tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes, en
particular si se ha superado el nivel de importancia relativa.
Si una incorreccin individual se califica de material, es poco probable que se pueda
compensar con otras incorrecciones.

Manifestaciones escritas

Dado que la preparacin de los estados financieros requiere que la direccin y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad ajusten los estados financieros para
corregir las incorrecciones materiales, el auditor debe solicitar que le proporcionen
manifestaciones escritas sobre las incorrecciones no corregidas.
Obtener estas manifestaciones, sin embargo, no exime al auditor de la necesidad de llegar a
una conclusin sobre el efecto de las incorrecciones no corregidas.

Documentacin

La documentacin del auditor sobre las incorrecciones no corregidas puede tener en cuenta:

la consideracin del efecto agregado de las incorrecciones no corregidas;

la evaluacin relativa a si el nivel o los niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar, en su
caso, han sido superados; y
la evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre ratios clave o
tendencias, y el cumplimiento de los requerimientos normativos y contractuales (por
ejemplo, compromisos de deuda).