Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
INDICE
Casos prcticos
Mtodo de depreciacin....Pg.39
Marco Tributario..Pg.45
Recomendaciones...Pg.49
Conclusiones...Pg.50
Bibliografa.Pg.51
Las antiguas Normas (NIC) estn implcitas en las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingles como IFRS (International Financial
Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con
EL IAS define que las Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIFs-IFRSs), son las
Normas e Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
ANTECEDENTES
Agosto 1980
Borrador para discusin pblica E18 Contabilidad para propiedad, planta y equipo en el
contexto del sistema de costo histrico
Marzo 1982
NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo
1 Enero 1983
Fecha efectiva de la NIC 16 (1982)
Mayo 1992
Borrador para discusin pblica E43 Propiedad, planta y equipo
Diciembre 1993
NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo (revisada como parte del proyecto
Comparabilidad de los estados financieros basado en E32)
1 Enero 1995
Fecha efectiva de la NIC 16 (1993) Propiedad, planta y equipo.
1998
La NIC 16 fue revisada por IAS 36 Deterioro del valor de los activos.
1 Julio 1999
Fecha efectiva de las revisiones realizadas en 1998 a la NIC 16.
18 Diciembre 2003
Versin revisada de la NIC 16, emitida por IASB
El resumen que se presenta abajo refleja esas revisiones
1 Enero 2005
Fecha efectiva de la NIC 16 (Revisada 2003)
INTERPRETACIONES RELACIONADAS
RESUMEN DE LA NIC 16
Objetivo de la NIC 16
Alcance
Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver la
NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para
desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3]
Definiciones
PAR. 6. Los siguientes trminos en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de
su vida til.
Coste: es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando
sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
El inmovilizado material, son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad
espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra
va del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos
de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o
bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
Reconocimiento
Los elementos de propiedad, planta y equipo se deben reconocer como activos cuando es
probable que: [IAS 16.7]
Los beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn para la empresa; y
el costo del activo se puede medir confiablemente.
Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedad, planta y equipo en
el momento en que se incurre en ellos. Esos costos incluyen los costos en que se incurre
inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedad, planta y equipo y los costos
en que se incurre subsiguientemente para adicionarlo, remplazar parte de, o servirlo.
La NIC 16 reconoce que partes de algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden
requerir remplazo en intervalos regulares. La cantidad cargada del elemento de propiedad,
planta y equipo incluir el costo de remplazar la parte de tal elemento cuando se incurre en
ese costo si se satisface el criterio de reconocimiento (beneficios futuros y confiabilidad de la
medicin). La cantidad cargada de esas partes que se remplaza se des-reconoce de acuerdo
con las provisiones de des-reconocimiento de la NIC 16.67-72. [IAS 16.13]
Medicin inicial
Inicialmente deben ser registrados al costo. [IAS 16.15] El costo incluye todos los costos
necesarios para permitir que el activo est en condicin de funcionar para el uso que se le
intenta dar. Esto incluira no solo su precio original de compra sino tambin los costos de
preparacin del sitio, entrega y manejo, instalacin, honorarios profesionales relacionados
para arquitectos e ingenieros, y el costo estimado de desmantelar y remover el activo, as
como la restauracin del sitio. (Ver NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes). [IAS 16.16-17]
Si se difiere el pago del elemento de propiedad, planta y equipo, se tienen que reconocer o
imputar los intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23. [IAS 16.23]
Si el activo se adquiere a cambio de otro activo (sea o no de naturaleza similar), el costo ser
medido al valor razonable a menos que (a) la transaccin de intercambio carezca de sustancia
comercial o (b) el valor razonable ya sea del activo recibido o del activo dado no se pueda
medir confiablemente. Si el elemento que se adquiere no se mide a valor razonable, su costo
se medir por el importe en libros del activo entregado. [IAS 16.24]
El modelo de revaluacin
Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que
la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del
balance. [IAS 16.31]
Si se revala un elemento, toda la clase de los activos a que pertenece ese activo se debe
revaluar. [IAS 16.36]
Los activos revaluados se deprecian de la misma manera que bajo el modelo de costo (ver
abajo)
El decremento que surge como resultado de la revaluacin debe ser reconocido como gasto en
la extensin en que exceda cualquier cantidad previamente acreditada al supervit por
revaluacin relacionado con el mismo activo. [IAS 16.40]
Cuando se dispone de un activo revaluado, cualquier supervit por revaluacin puede ser
transferido directamente a ganancias retenidas, o puede ser mantenido en patrimonio bajo el
encabezamiento supervit por revaluacin. La transferencia a ganancias retenidas no se hace a
travs del estado de ingresos (resultados) (esto es, no reciclar a travs de utilidad o prdida).
[IAS 16.41]
La cantidad depreciable (costo menos depreciacin anterior, deterioro, y valor residual) debe
ser asignada de manera sistemtica durante la vida til del activo. [IAS 16.50]
El valor residual y la vida til del activo deben ser revisadas al menos al final de cada perodo
anual y, si las expectativas difieren con relacin a los estimados anteriores, cualquier cambio
se contabiliza prospectivamente como un cambio en el estimado segn la NIC 8. [IAS 16.51]
El mtodo de depreciacin que se use debe reflejar el patrn con el cual los beneficios
econmicos futuros del activo sean consumidos por la empresa [IAS 16.60]
La depreciacin debe ser cargada en el estado de ingresos (resultados), a menos que se incluya
en la cantidad cargada de otro activo. [IAS 16.48]
La depreciacin comienza cuando el activo est disponible para el uso y contina hasta que se
d de baja el activo, aunque est ocioso. La depreciacin de un activo cesar en la fecha que
el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5. [IAS 16.55]
Un activo debe ser retirado del balance en la disposicin o cuando se le retire del uso y de su
disposicin no se esperen beneficios econmicos futuros. La ganancia o prdida en la
disposicin es la diferencia entre los ingresos y la cantidad cargada y debe ser reconocida en el
estado de ingresos (resultados). [IAS 16.67-71]
Revelacin
terceros por elementos de propiedad, planta y equipo que fue deteriorado, perdido o
entregado que est incluido en utilidad o prdida.
Si propiedad, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, se requieren ciertas
revelaciones adicionales: [IAS 16.77]
BASE LEGAL
As, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deber reconocerse como activo, pues
acompaar toda la vida til del bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o
mantiene su rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto del ejercicio.
La compra de tendido de tubera e instalaciones elctricas debern ser llevadas al gasto, dado
que no corresponde que dichas adquisiciones sean activadas a que el inmueble volviese a estar
en condiciones de funcionamiento y no a incrementar su valor o capacidad operativa.
CASO PRCTICO 1
Con fecha 19 Marzo de 2008 la Empresa Industrial Amapola del Per S.A. cuya planta
industrial se encuentra en la ciudad de Lima, adquiri un inmueble (terreno ms construccin)
por un valor de compra de S/. 179,500. El inmueble fue transferido fsicamente 31 de Marzo
del 2008.
Adicionalmente efectu los siguientes desembolsos; S/. 2,720 por concepto de honorarios a
asesores legales que analizaron los aspectos legales de la transaccin y verificaron el
saneamiento legal del inmueble, S/. 4,500 por concepto de Impuesto de Alcabala, tributo no
rembolsable, administrado por las municipalidades.
Se solicita:
_ Determinar el costo de adquisicin del inmueble.
_ Reconocer (contabilizar) la operacin de compra del inmueble.
_ Determinar el monto depreciable.
_ Determinar el importe de la depreciacin mensual.
_ Determinar la depreciacin acumulada al 31 de Diciembre de 2011
_ Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31 de Diciembre de 2011
1.2 Reconocimiento
(b)Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Terreno 50,000.00
Valor residual 50,000.00
Monto depreciable 0.00
Meses
Ao 2008 9
Ao 2009 12
Ao 2010 12
Ao 2011 12
Total 45
320 x 45 = S/.14,400.00
CASO PRCTICO 2
Con fecha 25 de Abril de 2008 la Empresa Industrial Lirios S.A. cuya planta de fabricacin de
derivados de la leche se encuentra ubicada en la ciudad de Lima, adquiri en la ciudad de Lima,
una maquinaria para la produccin de derivados de la leche, efectuando los siguientes
desembolsos:
Se solicita:
2.2 Reconocimiento
Ao 2010 12
Ao 2011 12
Total meses 43
Monto = 4791.67 x 43 = 206,041.81
Depreciacin
CASO PRCTICO 3
Siguiendo el caso 2 anterior (Empresa Industrial Lirios S.A.), en los meses de mayo y setiembre
del ao 2012 se paraliz el uso de la maquinaria para efectuar las siguientes operaciones:
_ En el mes de mayo se efectan labores de mantenimiento y pintado por un valor de S/.
20,000 que no generar mayores beneficios econmicos a los originalmente previstos.
_ En el mes de setiembre se efectuaron reparaciones por un valor de S/. 60,000 que permitirn
usar la maquinaria dos aos ms a la vida til estimada originalmente.
Las dems polticas contables se mantienen.
Se solicita:
- Determinar el importe de la depreciacin correspondiente al ao 2012.
Reconocimiento
Costos posteriores
De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no
reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los
costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el
resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente
los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos
componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y
conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo.
INFORMACION A REVELAR
CASO PRCTICO 4
La empresa FAMECO S.A. compr una maquinaria el ao 1, la misma que al 31 de diciembre del
ao 16 tiene la siguiente informacin:
Datos de Tasacin
Valor de tasacin del activo 500,000
Nuevo Tiempo de Vida til 10 aos
Depreciacin Lnea recta 10%
Valor residual O
Comentario
De acuerdo con el estudio se ha determinado su valor razonable a S/. 500,000 y la nueva vida
til estimada a 10 aos, por lo tanto se determina que la nueva tasa de depreciacin ser de
10% anual, que aplicado sobre el valor revaluado resulta S/. 50,000 por cada ao.
Contabilizacin
A la fecha de tasacin, los registros contables muestran los siguientes saldos que se presentan
1,500.000 1,200.000
Luego de la revaluacin el nuevo valor del activo fijo es de S/.500,000, monto que se debe
contabilizar.
Para el registro del nuevo valor es posible optar por tres procedimientos, que son los
siguientes:
a) Determinar en porcentajes la proporcin que tiene el activo registrado con su
depreciacin antes de la revaluacin, aplicando dichos porcentajes al valor revaluado.
Valor en Valor
Libros Proporcional Revaluado
Valor neto 300,000 100 500,000
Depreciacin (1,200,000) (400) (2,000,000)
Valor del activo 1,500,000 500 2,500,000
Una vez calculado los montos del activo revaluado y de su depreciacin acumulada, se
determinan las cantidades que tomarn en cuenta para efectuar los asientos contables de la
siguiente manera:
a b-a
Valor en Valor Monto Por
Libros Revaluado Contabilizar
Valor en libros 1,500,000 2,500,000 1,000,000
Depreciacin (1,200,000) (2,000,000) (800,000)
Valor Neto
acumulada 300,000 500,000 200,000
Asientos Contables
A partir de la revaluacin, las depreciaciones sern del 10% anual hasta agotar la nueva vida
til estimada que fue de 10 aos tal como se determino en el estudio realizado.
b) Otra opcin consiste en registrar el nuevo valor a partir del monto determinado en la
tasacin, eliminando la depreciacin acumulada y la diferencia del activo.
Otra alternativa para registrar la operacin de revaluacin puede ser de la siguiente manera:
Asientos Contables
Al igual que los casos anteriores, las depreciaciones despus de la revaluacin sern del 10%
anual hasta agotar su vida til estimada en 10 aos tal como se determino en la revaluacin.
a b-a
Valor en Valor Monto Por
Valor en libros Libros
1,500,000 Revaluado Contabilizar
Depreciacin (1,200,000) 0
Valor Neto 300,000 500,000 200,000
acumulada
Al igual que los casos anteriores, las depreciaciones despus de la revaluacin sern del 10%
anual hasta agotar su vida til estimada en 10 aos tal como se determino en la revaluacin.
Nota:
La norma referida establece que el mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluacin
de los activos fijos debe ser registrado directamente en la cuenta 33 inmuebles, Maquinaria y
Equipo, en concordancia al nuevo Plan Contable General Empresarial, cabe recordar que en el
Plan Contable General Revisado se utilizaba la cuenta 35 Valorizacin Adicional del inmuebles,
Maquinarias y Equipo.
CASO PRCTICO 5
A fin de facilitar la explicacin supongamos que la partida Inmuebles, Maquinaria y Equipo est
conformada por un solo activo, que comprende una maquinaria, la misma que a la fecha se
encuentra depreciada en 50%, cuya vida til se ha estimado en 4 aos, se aplica por tanto
una tasa de depreciacin del 25/0.en cada ao.
En la fecha la empresa acord revaluar el activo fijo, mediante una tasacin que fue realizada
por un profesional independiente, determinndose un nuevo valor del activo de S/. 700,000 de
acuerdo al informe recibido.
Asiento Contable
Maquinaria y Equipo
Valor Inicial 1,100.000
Revaluacin 300.000
1,400.000
Valor Total
Depreciacin Acumulada
Valor Inicial 550.000
Revaluacin 150.000
______
Valor Total 700.00
El control de estos importes se debe llevar en forma analtica debida a que su detalle es
importante para determinar las diferencias temporales de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 12 Impuesto a las ganancias, considerando que el procedimiento de las
Ao 2
De igual manera el control de la depreciacin del activo fijo deber ser llevado en forma
detallada para determinar las diferencias temporales de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad N 12 impuesto a las ganancias.
Ao 3
Asientos Contables
________________________ x ___________________________ Debe Haber
0 PATRIM.
A final del ejercicio 3, el activo fijo ha quedado totalmente depreciado, tal como se puede
ver en este ltimo Estado de Situacin Financiera. Por otro lado, el Excedente de Revaluacin
tambin se ha extinguido, su saldo se traslad a Resultados Acumulados, a medida que el
activo se ha venido depreciando, tal como seala la Norma Internacional de Contabilidad en
estudio.
Revaluacin Saldo
Revaluacin del Activo 150,000 150,000
Depreciacin ao 2 75,000 75,000
Depreciacin ao 3 75,000 0
El excedente de Revaluacin, al final del tercer ao, ha sido transferido a los Resultados
Acumulados.
Anlisis contable:
NIC16 Prrafo 29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30
o el modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de revaluacin
Anlisis Tributario:
En funcin a ello se producirn mayores pagos al fisco como consecuencia que la depreciacin
sobre el mayor valor asignado por tasacin no tienen efectos tributarios debiendo adicionarse
va Declaracin Jurada en virtud del Art. 33 del RLIR. Por consiguiente resulta aplicable
reconocer el mayor pago de impuesto futuro, tal como lo indica el prrafo de la NIC 12
CASO PRCTICO 6
Intercambio
De activos
Las empresas ELVITA S.A. y BURGA S.A. acordaron un intercambio de activos, que consiste en
activos no monetarios, los mismos que tienen como valor razonable los siguientes montos:
Para compensar la diferencia, la empresa ELVITA S.A. entrega un cheque adicional por la
cantidad de S/. 100.000.
De acuerdo con la Norma Internacional en estudio, valor razonable es el monto por el cual
podra ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
A fin de determinar el castigo de los activos entregados y contabilizar los activos recibidos, se
determinan los valores en libros de cada empresa, que muestran los siguientes saldos.
ELVITA S.A.
Valor en Libros
Activo fijo
Depreciacin Acumulada 900.000
(150,000)
750.000
900.000 150.000
Resumen
Asientos Contables
Mayorizando.
El nuevo valor en libros es el valor razonable del activo recibido, que en este caso equivale a la
cantidad de S/. 800.000.
BURGA S.A.
Valor en Libros
Activo fijo
Depreciacin Acumulada 850.000
(175,000)
675.000
850.000 175.000
Resumen
Asientos Contables
Mayorizando
El nuevo valor en libros es el valor razonable del activo recibido que en este caso resulta S/.
700.000.
Anlisis contable:
NIC 16 Prrafo 25 y 26. Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene
carcter comercial mediante la consideracin de la medida en que se espera que cambien sus
flujos de efectivo futuros como resultado de la transaccin. Una transaccin de intercambio
tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta,
se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable
de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad de la
parte de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta los flujos de
efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede ser claro sin que una
entidad tenga que realizar clculos detallados.
Prrafo 26: El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables
en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las
estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las
diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y
utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma
fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizar el valor
razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga
una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido.
Anlisis Tributario:
Art. 32 del TUO de la LIR. En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin,
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en
una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que
otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el
literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul
en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 32-A.
Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia
de devolucin o compensacin.
CASO PRCTICO 7
Formulas:
Monto Porcentaje de
Depreciac. Anual Depreciacin
D= VJ r = h x 100
n n
Variables empleadas
D = Depreciacin
J = Valor residual
r = Coeficiente de depreciacin
D = 2,600.000 - 0
10
D = 2,600
a) Por 1 ao
b) Por 2 aos
r = 2 x 100
10
r = 20%
Aplicando las frmulas para determinar los montos que se van a aplicar anualmente durante
su vida til, cuyos clculos se presentan en la siguiente tabla:
0 Anual Depreciado
2,600,000 Acumulada0
1 260,000 2,340,000 260,000
2 260,000 2,080,000 520,000
3 260,000 1,820,000 780,000
4 260,000 1,560,000 1,040,000
5 260,000 1,300,000 1,300,000
6 260,000 1,040,000 1,560,000
7 260,000 780,000 1,820,000
8 260,000 520,000 2,080,000
9 260,000 260,000 2,340,000
10 260,000 0 2,600,000
Contabilizacin
Los asientos que se realizan en cada ejercicio sern los siguientes:
____________________________ x Debe Haber
___________________________
Los asientos se continuaran realizando hasta que se cumplan los 10 aos que se estimo la vida
til del activo fijo.
Al final de la vida til del activo las cuentas mostraran los siguientes montos:
2,600.000 2,600.000
Despus de los 10 aos, el activo queda totalmente depreciado, dichos valores seguirn,
mostrando en libros hasta que el activo fijo sea enajenado o retirado de su uso fsico.
Por tanto, el cargo por reparaciones y mantenimiento ser mayor en los ltimos aos que en
los primeros.
CASO PRCTICO 8
La empresa LA VANESA S.A. adquiri un camin Volvo por un valor de S/. 2,250.000, se estima
un valor residual de 120,000; calculndose un recorrido de 300.000km. Durante el tiempo de
servicio a la empresa.
El mtodo de Unidades Producidas relaciona la capacidad de produccin del activo, que puede
medirse por unidades u horas estimadas.
Formula
ndice
I= V-J
U
Variables empleadas
J = Valor residual
u = Unidades producidas
Remplazando la frmula
I = 2,500.000 120.00
1,500.000
I = 1.42
Ao 1 600.000
Ao 2 400.000
Ao 3 450.000
Ao 4 50.000
1,500.000
Aplicando el ndice a los Km. Recorridos en cada ejercicio, obtendremos la siguiente tabla.
Despus del tiempo de la vida til estimada sobre la base de las unidades producidas, el activo
queda totalmente depreciado En este cuadro, a diferencia de los dems mtodos, se puede
observar una curva variable, lo cual demuestra que la depreciacin que se aplica a los diversos
ejercicios, no es uniforme, dependiendo del rendimiento del activo a lo largo de su vida til; por
tanto, esto demuestra que no tiene una vida til definida en cuanto a periodo de tiempo, esto
depende ms bien de la utilidad que se le d al mencionado activo.
El Mtodo de Depreciacin basado en unidades de produccin se utiliza en casos en que el uso
del activo que deprecia vara considerablemente de un periodo a otro, y en estas
circunstancias es ms conveniente determinar la vida til del activo en funcin de su uso que
del paso del tiempo.
Contabilizacin:
Al final de la vida til del activo los registros contables mostraran los siguientes montos:
2,130.000 2,130.000
Anlisis Contable:
P51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
P54. El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros
del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos quey
hasta queese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en
libros del activo.
P55. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre
aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la
depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de produccin.
Anlisis Tributario:
Segn la Ley del impuesto a la renta y su respectivo reglamento este mtodo de Depreciacin
no es aceptado tributariamente debido a que en el Art. 22 del Reglamento del Impuesto a la
Renta en el literal b seala que se aplicaran los respectivos porcentajes.
DEPRECIACION
INICIO DE DEPRECIACION
Regulacin Contable
Regulacin Tributaria
Prrafo 55 NIC 16
Literal C) Art. 22 del
(Vigente a partir del
Reglamento de la LIR
ejercicio 2006 )
PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION
BIENES
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y 25%
reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados 20%
por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
4. Equipos de procesamiento de 25%
datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
MARCO TRIBUTARIO
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Reglamento, seala para los inmuebles maquinaria
y equipo.
(74) Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior
al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se
refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como
intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.
(74) Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
DEPRECIACION
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por ciento (5%)
anual.
(73) Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se
depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.
REGLAMENTO:
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o
del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del
presente artculo.
la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente o cualquier
informacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia
de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad
deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de 90 das contados a partir de la fecha
de recepcin de la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin
en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para
los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar para
establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se
origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este inciso.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12)
meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique
la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja
de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.
f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo
en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber
llevarse el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte
por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa,
se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el
integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
2.Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire
de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes
dados de baja.
Obsolencia y uso.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
2.Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire
de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes
dados de baja.
RECOMENDACIONES
Se recomienda para la identificacin del uso del activo hacer uso de los siguientes mtodos:
Mtodo Lineal, Mtodo de Depreciacin decreciente, Mtodo de las Unidades de Produccin.
Al final de cada perodo debe ser evaluado por la entidad para conocer si efectivamente est
siendo reconocido de forma equitativa la generacin de los beneficios econmicos por parte
del elemento del activo.
La entidad debe determinar el cargo de la depreciacin por separado para cada una de las
partes importantes de un elemento de propiedad, planta y equipo.
La empresa debe analizar por separado la Vida til y Valor Residual de cada parte.
CONCLUSIONES
La aplicacin de la NIC 16 permite un mayor control del estado de los activos fijos, en cuanto a
su mantenimiento, funcionamiento, su Valor real actualizado, Valores de Rescate y Vidas tiles
adecuadas, depreciacin ajustadas a los tipos de activos.
Podemos reconocer la necesidad por parte de una empresa de la aplicacin de la NIC 16, ya
que permite:
Cada grupo de Activos puede ser revaluado de forma peridica e independiente, siempre que
la revisin de los valores se realice en un intervalo de tiempo corto, de manera que los valores
se mantengan constantemente actualizados, sobre todo en pocas de inflacin.
Con la aplicacin de la NIC 16 y el reconocimiento de los valores de los activos fijos podremos
analizar en las entidades el efecto negativo en los estados financieros de la aplicacin de otras
normas internacionales.
BIBLIOGRAFIA
Tribunal Fiscal
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es
http://www.ifrs.org
http://www.deloitte.com
http://www.slideshare.net/GMOLINAJARA/nic-16-propiedad-planta-y-equipo.
www.monografias.com