FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

ACTIVIDAD N 05: INFORME DE TRABAJO COLABORATIVO

PRESENTADO POR:

ROXANA LILY ALVAREZ MAMANI

DOCENTE TUTORA: MG. CPCC. NIDIA YEPEZ PRETEL

TACNA PERU

MAYO 2017
 ACTIVIDAD NO. 05 INFORME DE TRABAJO COLABORATIVO

1. LEER Y ANALIZAR EL ART. 1 HASTA EL 23 DEL CDIGO

TRIBUTARIO

OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es la relacin de derecho pblico, consistente en el

vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo)
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

Elementos

Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe

realizarse la prestacin tributaria.

Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los

Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.

La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar

tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto
Selectivo al Consumo.

Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada

al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria.

Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente no realiza el
hecho imponible, debe cumplir la obligacin tributaria.

Se considera deudor por cuenta ajena.

Pueden ser:

1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est

obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente sealado tambin por ley.

2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en

posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados

agentes de retencin o percepcin

3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y

cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en
calidad de representantes y en calidad de adquirentes.

Resumen sobre el arts. 16 al 20 del TUO del Cdigo Tributario

Capacidad tributaria

Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la

relacin jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que
se posea.

Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas,

S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que
la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representacin

La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)

corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados.

En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar,

actuarn sus representantes legales o judiciales.

Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales,

personas jurdicas o entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio
de sus representantes.

Cmo acreditar la representacin? Revisando art. 23 del TUO del Cdigo

Tributario.

Domicilio

- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la

Administracin Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.

- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de

sus procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar
al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin
realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.

Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde

habitualmente reside una persona.

Revisando arts. 11 al a15 del TUO del CT.

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin.

En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:

la configuracin de un hecho

su conexin con un sujeto

la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento

del plazo fijado para la declaracin.

- Revisando arts. 3 TUO del CT.

2. Leer y analizar la Constitucin Poltica del Per art. 74 identificando los

Principios Tributarios y otros arts. 3.-19, 32, 79, 193, 196 vinculados a la
tributacin.

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece
el presente artculo.

Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo

CUATRO PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO, que es lo mismo
que decir los cuatro Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria:

i) Reserva de Ley,

ii) Igualdad,

iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona,

iv) No Confiscatoriedad.

Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de

potestad tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente)
potestad tributaria irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de
esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro principios que
hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos.

Sobre los arts. 3.-19, 32, 79, 193, 196 vinculados a la tributacin.

Las ordenanzas municipales, que son disposiciones del gobierno local que
contienen materias de importancia para la circunscripcin. Son las normas de
ms alto rango de dicho nivel gubernativo y, tanto en la Constitucin de 1979
como en la vigente, han estado sometidas a la accin de inconstitucionalidad de
las leyes por su importancia. Por eso mismo, tambin pueden ser sometidas a
referndum.
El artculo 32 seala que pueden ser sometidas a referndum "la aprobacin de
normas con rango de ley" y asimismo "las ordenanzas municipales". Con esta
indicacin parecera que el constituyente quiso diferenciar la procedencia del
referndum frente a ordenanzas municipales del resto de normas de rango legal.
La diferenciacin radicara en que para el caso de la mayora de normas con
rango de ley solo procedera el referndum para evaluar su aprobacin; en
cambio, para las ordenanzas cabran los diferentes tipos de referendos conocidos
(v. gr. derogatorio y de consulta).

Al respecto, deben hacerse dos precisiones; (a) como explicaremos despus, se

trata de una distincin equivocada por innecesaria, pues toda norma puede ser
llevada a referndum; en tal caso, debe entenderse que lo dispuesto en el artculo
32 es en calidad de "estndar mnimo", es decir, que se garantiza mnimamente a
nivel constitucional la posibilidad de someter a referndum aprobatorio a las
normas con jerarqua legal, as como a cualquier tipo de consulta ciudadana a las
ordenanzas municipales ; (b) cuando la Constitucin menciona la aprobacin de
normas con rango de ley a travs del referndum no podra referirse a todas las
normas del ordenamiento que detenten nivel legal (leyes ordinarias, leyes
orgnicas, decretos legislativos, decretos leyes, resoluciones legislativas,
decretos de urgencia, ordenanzas regionales) sino solo a algunas cuya naturaleza
permite que sean llevadas a consulta.

Artculo 79. Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear
ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por

solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o

exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas.

Artculo 193.- Son bienes y rentas de los gobiernos regionales:

 Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
Las transferencias especficas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
Los tributos creados por ley a su favor.
Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones,
concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Regional, que tiene
carcter redistributivo, conforme a ley.
Los recursos asignados por concepto de canon.
Los recursos provenientes de sus operaciones financieras, incluyendo
aquellas que realicen con el aval del Estado, conforme a ley.
Los dems que determine la ley.

Artculo 196.- Son bienes y rentas de las municipalidades:

Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.

Los tributos creados por ley a su favor.
Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por
Ordenanzas Municipales, conforme a ley.
Los derechos econmicos que generen por las privatizaciones,
concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal, que
tiene carcter redistributivo, conforme a ley.
Las transferencias especficas que les asigne la Ley Anual de
Presupuesto.
Los recursos asignados por concepto de canon.
Los recursos provenientes de sus operaciones financieras, incluyendo
aquellas que requieran el aval del Estado, conforme a ley.
Los dems que determine la ley.

3. Identificar y realizar un informe de los tributos municipales

 LOS TRIBUTOS MUNICIPALES

INTRODUCCIN

En los ltimos 20 aos con el auge de la tecnologa, la administracin pblica en

especial las Municipalidades fueron estudiados por diferentes reas, a raz que su
administracin dejaban y dejan mucho que desear, y uno de los puntos esenciales,
es la recaudacin por el derecho tributario que cada ciudadano cumple con las
Municipalidades.

En ese sentido el propsito especifico de este informe, es el de revisar la situacin

actual de la Tributacin Municipal, as como proponer ideas de solucin para
modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el tratamiento tributario.

1. MARCO CONCEPTUAL DE LOS TRIBUTOS

El artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993, establece que los Gobiernos

Locales (municipalidades) gozan de potestad tributaria, por la que determina la

facultad para modificar, crear, y anular contribuciones y tasas, o exonerar a los

administrados pasivos dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

Artculo 74.-

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de

facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto

supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con

los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar

los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos

fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. .

El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de

la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.

Los tributos no pueden tener efecto confiscatorio.

Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria.

Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de

enero del ao siguiente a su promulgacin.

Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el

presente artculo.

El principio de reserva legal en materia tributaria es un aspecto subsecuente de lo

que la doctrina denomina potestad tributaria del Estado. Consiste en que los

aspectos esenciales de los tributos que el Estado impone a las personas, deben ser

aprobados por norma con rango de ley: ley o decreto legislativo, siempre que ocurra

la delegacin de facultades legislativas del Congreso al Ejecutivo, segn el art. 104

de la Constitucin.

Los aranceles, que son tributos a la importacin de bienes y cuya regulacin

corresponde al Presidente de la Repblica. Es razonable que los aranceles sean
fijados por el Poder Ejecutivo y no por norma con rango de ley, porque son ms un
instrumento de la poltica macroeconmica, que un tributo cuya finalidad central sea
dar recursos econmicos al Estado.

Las tasas, que son tributos que se cobran por servicios pblicos efectivamente
prestados a la poblacin: agua potable, electricidad, servicios postales, etc.

El rgimen impositivo relacionado a los tributos cuya recaudacin, administracin y

fiscalizacin corresponde a los Gobiernos Locales se encuentra regulado
bsicamente en los siguientes dispositivos:
 Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776,
publicada con fecha 31 de diciembre de 1993. (Vigencia 01/01/94)
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado con fecha 15 de
noviembre del 2004.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado con fecha 19 de agosto de 1999.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CUADRO N 01

TRIBUTACIN NACIONAL

SISTEMA TRIBUTACIN REGIONAL

TRIBUTARIO
NACIONAL

TRIBUTACIN MUNICIPAL
 ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL

CUADRO 2

SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL

T.U.O DE LA LEY TRIBUTACIN

LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL D.S N 156-2004-
MUNICIPAL D.LEG. 776 EF

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS

FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES. MUNICIPALIDADES.

SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL

La Municipalidad administra tributos a su cargo dentro de su jurisdiccin. Para ello

toma en cuenta las siguientes funciones:

La recaudacin.- Abarca desde la recepcin de informacin por parte del

contribuyente, hasta las fechas de vencimiento por tipo de tributo. Es importante
que las Municipalidades provean de formularios para el pago de cada tipo de
tributo, as como para las declaraciones juradas.
La fiscalizacin tributaria.- Es aquella funcin mediante la cual se determina el
incumplimiento de las obligaciones tributarias que hayan tenido los contribuyentes,
realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus
deudas. Esta debe ser permanente y sistemtica. La funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias.

La Cobranza Coactiva.- Es un procedimiento que faculta a la Municipalidad a

exigir al deudor tributario la deuda no pagada, debidamente actualizada. El
procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, la cual contendr una orden (mandato) de cumplimiento
obligatorio; de no cumplirse esta orden, se advierte el inicio de la ejecucin forzosa
a travs de la aplicacin de medidas cautelares, como el embargo.

Para el cumplimiento de estas funciones, las Municipalidades cuentan con:

Las funciones de apoyo.- Es el soporte informativo del proceso tributario y cumplen

su cometido al organizar los datos y proporcionar informacin oportuna para
facilitar una rpida accin de la municipalidad, para ello es necesario contar con un
registro de Contribuyentes e informacin que muestre los avances de la
administracin tributaria.

Las funciones de asesoramiento.- Buscan mejorar la eficacia de la administracin

tributaria, comprende aspectos legales, de planeamiento y metodolgicos.

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS MUNICIPALIDADES

EL Artculo 194 de constitucin establece. Las municipalidades provinciales y

distritales son los rganos de gobierno local. Tienen autonoma poltica, econmica
y administrativa en los asuntos de su competencia. Las municipalidades de los
centros poblados son creadas conforme a ley.

La estructura orgnica del gobierno local la conforman el Concejo Municipal como

rgano normativo y fiscalizador y la Alcalda como rgano ejecutivo, con las
funciones y atribuciones que les seala la ley. Que en materia de tributacin estn
especificados en los artculos 74 y 195 de la Constitucin Poltica Del Per.
De la misma forma esta normado en la ley de tributacin Municipal Decreto
Legislativo 776 y el T.U.O de la Ley 26979 Decreto Supremo N 156-2004-EF

La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972 en el captulo III las rentas

Municipales Art. 69. Establece los siguientes:

1. Los tributos creados por ley a su favor.

2. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias, multas y derechos creados por

su concejo municipal, los que constituyen sus ingresos propios.

3. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal

(FONCOMUN).

4. Las asignaciones y transferencias presupuestales del gobierno nacional.

5. Los recursos asignados por concepto de canon y renta de aduana, conforme a

ley.

6. Las asignaciones y transferencias especficas establecidas en la Ley Anual de

Presupuesto, para atender los servicios descentralizados de su jurisdiccin.

7. Los recursos provenientes de sus operaciones de endeudamiento,

concertadas con cargo a su patrimonio propio, y con aval o garanta del
Estado y la aprobacin del Ministerio de Economa y Finanzas cuando se
trate de endeudamientos externos, conforme a ley.

8. Los recursos derivados de la concesin de sus bienes inmuebles y los nuevos

proyectos, obras o servicios entregados en concesin.

9. Los derechos por la extraccin de materiales de construccin ubicados en los

lveos y cauces de los ros, y canteras localizadas en su jurisdiccin,
conforme a ley.

10. El ntegro de los recursos provenientes de la privatizacin de sus empresas

municipales.
 11. El peaje que se cobre por el uso de la infraestructura vial de su competencia.

12. Los dividendos provenientes de sus acciones.

13. Las dems que determine la ley.

ESTRUCTURA DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS MUNICIPALIDADES

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LAS MUNICIPALIDADES

ART. 194
CONST.

CREADOS POR LEY CREADOS POR LAS

MUNICIPALIDADES

ART. 74 Y 195 CONST

ART. 60 DL 776

IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES
LEYES
D.L.
D.S.

TASAS

PODER TRIBUTARIO

MUNICIPAL

ORDENANZA

MUNICIPAL
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES.

Los tributos Municipales segn del Cdigo Tributario, se clasifican en tres

categoras: impuestos, contribuciones y tasas.

Sobre dicha clasificacin y de acuerdo a lo establecido en el Texto nico Ordenado

de la Ley de Tributacin Municipal, podemos distinguir los siguientes tributos
municipales:

IMPUESTOS:

Impuesto Predial.
Impuesto de Alcabala.
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Impuesto a las Apuestas.
Impuesto a los Juegos.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto de Promocin Municipal.
Impuesto al Rodaje.

TASAS

Arbitrios.
Derechos.
Licencias de apertura de establecimiento.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de transporte pblico.
Otras tasas.

CONTRIBUCIONES

Contribucin especial de obras pblicas.

IMPUESTO TRIBUTARIO MUNICIPAL.

IMPUESTO PREDIAL

Es de periodo anual, grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Para tal efecto,
se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyen partes integrantes de dichos predios, que no puedan
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.(Art. 8 DECRETO
SUPREMO N 156-2004-EF)

La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la

municipalidad distrital donde se encuentre ubicado el predio. Y son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera que fuera su naturaleza.

La base imponible para la determinacin del impuesto esta constituida por el valor
del total de predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. A
efectos de determinar el valor total de los predios, se aplica los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de diciembre
del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de
conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
anualmente el Ministro de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin
mediante resolucin ministerial.

Las municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al primero de enero del
ao al que corresponda el impuesto.

Estn inafectos al pago del impuesto, los predios de propiedad de:

1. El gobierno nacional, gobiernos regionales y gobiernos locales.

2. Los gobiernos extranjeros.

3. Las sociedades de beneficencia.

4. Las entidades religiosas.

5. Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.

6. El Cuerpo General de Bomberos.

7. Las comunidades campesinas y nativas de la sierra y selva.

8. Las universidades y centros educativos.

9. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al

aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.

10. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas.

11. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con

discapacidad reconocidas por el CONADIS

12. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,

debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social.

Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido

declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean
dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean
declarados inhabitables por la municipalidad respectiva.

IMPUESTO DE ALCABALA

Es de realizacin inmediata y Grava las transferencias de inmuebles urbanos y

rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera que sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
La primera venta de inmuebles que realicen las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquiriente del
inmueble.

El impuesto constituye renta de las municipalidades en cuya jurisdiccin se

encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. En el caso de
municipalidades provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin
Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn bajo
responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los 10 das hbiles siguientes al
ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la municipalidad
distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al
fondo de inversin que corresponda. (Art. 21al 29 del Decreto Legislativo N 776 y
sus modificatorias. organizado a travs del T.U.O de la LEY de Tributacin
Municipal D.S. N 156-2004-EF)

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

De periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,

camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no
mayor de tres (3) aos, cuyo plazo se computa a partir de la primera inscripcin en
el Registro de Propiedad Vehicular . Son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos
sealados. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquiriente asume la
condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el
hecho.

La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales en

cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del
impuesto constituye renta de la municipalidad provincial. (Art.30 al 37 del Decreto
Legislativo N 776 y sus modificatorias. organizado a travs del T.U.O de la LEY
de Tributacin Municipal D.S. N 156-2004-EF)
IMPUESTO A LAS APUESTAS

Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en

las que se realicen apuestas. (Los Casinos de Juego se rigen por sus normas
especiales)

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas. El impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgados el mismo mes. La tasa del impuesto es 12% a
las apuestas hpicas, y 20% a las otras apuestas.

La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad

provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. El
monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuye conforme a los
siguientes criterios:

60% se destina a la municipalidad provincial.

15% se destina a la municipalidad distrital donde se desarrolle el evento.

25% se destina al Fondo de Compensacin Municipal. . (Art.38 al 47 del Decreto

Legislativo N 776 y sus modificatorias. organizado a travs del T.U.O de la LEY
de Tributacin Municipal D.S. N 156-2004-EF)

IMPUESTO A LOS JUEGOS

Grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como lotera,
bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. El sujeto pasivo
del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas, as
como quienes obtienen los premios. . (Art. 48 al 53 del Decreto Legislativo N 776
y sus modificatorias. organizado a travs del T.U.O de la LEY de Tributacin
Municipal D.S. N 156-2004-EF)
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS.

Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no

deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los espectculos
culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura. La
obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho a presenciar el
espectculo.

Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a
los espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen el espectculo, siendo responsable solidario al
pago del mismo el conductor del local donde se realice el espectculo afecto.

La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la municipalidad

distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo. . (Art. 54 al 59 del Decreto
Legislativo N 776 y sus modificatorias. organizado a travs del T.U.O de la LEY
de Tributacin Municipal D.S. N 156-2004-EF)

CONCLUSIONES

Al concluir el presente trabajo dejamos constancia de las siguientes deficiencias de

recaudacin tributarias existente en casi todas las municipalidades del Per, estas
deficiencias con el transcurrir de los aos se est convirtiendo en un sistema
canceroso social que no permite el desarrollo sostenible de la localidad y como
consecuencia de ello muchas localidades estn esperanzado el apoyo del gobierno
central para realizar obras de necesidades pblicas para su localidad, en tal sentido
incidimos en la imperiosa necesidad de reformar el sistema de recaudacin
tributaria en el mbito de aplicacin del mtodo, considerando las propuestas ejes
planteado en resolver las causas de morosidad en los siguientes considerandos.

Cada Municipalidad ya sea Provincial o Distrital debe contar con un Proyecto

Educativo Local fehaciente realizables en donde se garantiza la difusin de valores
y formacin cvica de cada ciudadano.

Exigir al gobierno de turno una poltica salarial acorde con la canasta familiar
honorable y real.
Que la condonacin de deuda tributaria sea a travs de prestacin de servicio en su
localidad en los das que infractor no trabajo (sbados y domingos).

Que se modifique algunos artculos de las normas legales que impide la aplicacin
de las propuestas.

RECOMENDACIONES

Referenciando que en la actualidad, muchas municipalidades tiene un deficiente e

incompleto Sistema de Administracin Tributaria, por causa principalmente a que
nunca se preocuparon en potenciar esta importante rea, a travs del cual se atraen
los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos a favor de
sus localidades. Esta deficiencia no permite que se implemente un sistema de
fiscalizacin, recaudacin y control de cumplimiento de deuda, con lo cual a
empeorado la situacin financiera de los gobiernos locales al no poder contar con
los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los
contribuyentes. A ello se suma la falta de infraestructura adecuada y de personal
idneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administracin Tributaria.
Por que en razn del desarrollo ptimo del sistema tributario, se requiere de
inmediato una reforma del sistema tributario municipal en base a las propuestas
sugeridas en las formas de resolver la morosidad.

BIBLIOGRAFA

Ley Orgnica de Municipalidades Ley N 27972, Ediciones Normas jurdicas, Lima

Per 2010.

Ley Tributario Municipal DECRETO LEGISLATIVO N 776, LIMA PER 1993

Sistema Tributario Municipal en el Per, Pacifico editores Lima Per. 1ra. Edicin,
2007.

http://www.tc.gob.pe/notas_prensa/arbitrios_municipales.html

http://www.tc.gob.pe/notas_prensa/Legalidad_tributaria.html
 4. Hacer un Informe del Impuesto Predial realizar las citas y referencias
bibliogrficas aplicando Normas Apa ( Investigacin Formativa)

EL IMPUESTO PREDIAL

I. INTRODUCCIN
La modernizacin del Estado y el proceso de descentralizacin constituyen
una oportunidad para mejorar la provisin de servicios pblicos e inversiones
en el nivel local. Sin embargo, el proceso, visto desde el punto de vista del
financiamiento municipal, se est consolidando como un modelo basado
mayormente en las transferencias del gobierno central (FONCOMUN y Canon
Minero, principalmente). Si bien ello garantiza recursos para las
municipalidades en el corto plazo, tambin constituye un riesgo para la
sostenibilidad financiera de las municipalidades en general, porque ambos
instrumentos son una suerte de coparticipacin de impuestos nacionales altamente
vinculados al ciclo econmico. El canon minero, que ha tenido un incremento
acelerado en los ltimos aos se ver muy afectado por la disminucin del valor
de las exportaciones mineras, producto de la actual crisis internacional. El
problema es que estas transferencias no garantizan un flujo normal de
financiamiento para los servicios e inversiones, especialmente en las ciudades,
que es donde viven ahora la mayor parte de peruanos, donde las necesidades
son crecientes en trminos de infraestructura urbana y servicios sociales. En
teora, en un esquema descentralizado como el que se aspira, los gobiernos
locales tendrn que hacerse cargo de esas responsabilidades.

El financiamiento de las ciudades requiere entonces de recursos

presupuestarios crecientes y sostenibles en el tiempo, por lo que es
importante ir ms all de las transferencias del nivel central. Al respecto, la
experiencia internacional ha enseado que el impuesto predial constituye
potencialmente el mejor instrumento financiero en el nivel local, y con mayor
pertinencia en las zonas urbanas, el desafo reside en explotarlo
eficientemente.
 En efecto, aunque no existen anlisis especficos del caso peruano, algunos
trabajos de las finanzas municipales en general identifican al impuesto
predial como una fuente subexplotada, en trminos de baja recaudacin (Alvarado,
2003), por consiguiente, existe un amplio margen de mejora en su
rendimiento y utilizacin para promover el desarrollo urbano.

Algunas municipalidades estn realizando esfuerzos por mejorar la

recaudacin de los tributos municipales en general, especialmente gobiernos
locales provinciales de ciudades como Lima, Trujillo y Piura (Boza, 2004), que
son iniciativas que han nacido desde los mismos gobiernos locales urbanos,
quienes en su afn de optimizar su recaudo, han ido formulando reformas en
su administracin tributaria. Estos cambios han derivado en dos modelos de
gestin del impuesto predial marcadamente diferenciados. Por un lado, estn
los Servicios de Administracin Tributaria (SAT) concebidos como agencias
descentralizadas, con altos niveles de autonoma administrativa y que operan
bajo un rgimen privado de contratacin de personal y promocin de los
mismos. Por otra parte, otras ciudades han optado por fortalecer a sus Oficinas
Municipales de Rentas (OMR), que constituyen el esquema tradicional de
administracin tributaria local, dependen del Alcalde de la ciudad y responden
a una estructura centralizada dentro del gobierno municipal.
El objetivo de este trabajo es comprender la forma de institucin y
operacin del impuesto predial en el Per identificando las limitantes de su actual
marco normativo y evaluando su importancia en las finanzas pblicas peruanas
como instrumento efectivo de financiamiento local.
II. MARCO INSTITUCIONAL DEL IMPUESTO PREDIAL EN EL PER.
En el Per existen gobiernos descentralizados de nivel regional y local. A su vez,
stos ltimas se subdividen en dos niveles con atribuciones distintas:
municipalidades de nivel provincial y municipalidades de nivel distrital. A pesar
de las enormes diferencias en trminos de capacidad institucional, carga
poblacional, ubicacin geogrfica, entre otros, el marco normativo, es general,
igual para todas, a excepcin de la Municipalidad de Lima Metropolitana que
tiene un rgimen especial.
El Impuesto predial no ha formado parte de la agenda de modernizacin del
Estado y de la descentralizacin.
Aunque existe una creciente descentralizacin expresada en un traslado
de potestades fiscales, especialmente de gasto, hacia los niveles locales, por lo
general, las fuentes de ingresos an permanecen manejadas por el nivel nacional,
que constitucionalmente es quien detenta el poder tributario.

Por ello, ningn impuesto puede ser fijado, incluido el predial, sino no es por
medio de la propuesta y aprobacin del gobierno nacional, los gobiernos
regionales y locales slo pueden crear ciertos tributos como las tasas y
contribuciones.
Respecto a la propiedad, que es el objeto de la aplicacin del impuesto predial,
sta es una institucin reconocida por la Constitucin como un derecho, y se
establece las garantas para su proteccin. El sistema de propiedad predial
est restringido en algunos casos asociados a reas naturales protegidas, predios
de valor arqueolgico, zonas ecolgicas y terrenos a favor de entidades
pblicas para el cumplimiento de necesidades de inters pblico. Para el caso de
bienes inmuebles, tanto la adquisicin, modificacin o extincin de derechos se
produce con prescindencia de la inscripcin registral. Ello dificulta los
mecanismos de seguridad jurdica y la actualizacin de los catastros, aunque
los organismos de registros de predios cuentan con registros catastrales
donde se incorpora sus caractersticas fsicas, modificaciones y propietarios, son
las municipalidades quienes estn encargadas de levantar y mantener la
informacin catastral de los predios, especialmente en las zonas urbanas.
El impuesto predial es un tributo que grava el valor de las propiedades
inmuebles urbanas y rurales en el Per es regulado por la Ley de Financiamiento
Municipal D.L.
776, ordenamiento que se enmarca dentro del marco normativo e institucional
que reparte las fuentes de ingresos entre los niveles de gobierno El gobierno
nacional es el titular del impuesto, pues es el nico que tiene facultades para crear
impuestos, por ello ste tributo es un impuesto nacional administrado,
fiscalizado y cobrado por los gobiernos municipales.
2.1. Base imponible

El Impuesto predial en el Per grava anualmente y de forma recurrente el valor de

los inmuebles, incluyendo el suelo y las construcciones; esto es, edificaciones,
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del inmueble,
que no puedan ser separadas del mismo sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin existente. Asimismo, posteriormente se han incluido a aquellos
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua.
Existen algunas cuestiones no claras en la legislacin sobre la base del
impuesto. Por ejemplo, a pesar que se hace distincin entre los inmuebles urbanos
y rurales, no se especifica el lmite entre ambas categoras para efectos de este
impuesto. Aunque existe un antecedente donde se indica que un terreno es
urbano solamente si sta ha sido habilitado de acuerdo al Reglamento Nacional de
Construcciones.

2.2. Tarifas del impuesto

Las tarifas aplicadas a la base imponible son de naturaleza progresiva acumulativa y

se calculan sobre la base del valor de todos los inmuebles que posee una misma
persona en una jurisdiccin distrital. En la actualidad, las tarifas del impuesto predial
en el Per son fijadas tambin por el Gobierno Nacional y existen tres tipos: 0.2%,
0.6% y 1%; dependiendo del valor del inmueble. La siguiente tabla es una versin
resumida de las tarifas y los tramos del valor del inmueble al que afectan.

Tabla No 1
Alcuotas del Impuesto Predial 2007
Tramos del autoevalo Tramos en S/ Alcuota

- Hasta 15 U.I.T. Hasta 51.750 S/ 0.2%

- Ms de 15 U.I.T y hasta 60 U.I.T. Ms de 51.750 S/ y 0.6%

hasta 207.000 S/
- Ms de 60 U.I.T.
207.000 S/ 1.0%
Fuente: Ley de Tributacin Municipal (DL. 776).
Respecto a la fijacin de tarifas, la experiencia internacional muestra que se
logran mejores resultados si stas son una atribucin del gobierno local (De Cesare,
2004). Asimismo, se debe tomar si es mejor fijar tarifas planas o tarifas escalonadas.

2.3. Las valuaciones

Aunque la determinacin del valor de los inmuebles para fines tributarios es
determinada finalmente por los gobiernos municipales, existen varios elementos
que distorsionan esta labor. Primero, los contribuyentes, segn ley, estn obligados
a presentar una declaracin jurada de autoevalo cada ao. Sin embargo, la
municipalidad actualiza los valores de los inmuebles (emisin automtica de
los avalos) y sustituye esta obligacin. Salvo que el contribuyente objete este
valor, dentro de un plazo determinado se considera como vlido.

2.4. Las exenciones

Al igual que las tarifas, las exenciones son fijadas por el gobierno nacional. En
trminos generales, se busca exonerar del pago del impuesto a propiedades
inmuebles del sector pblico y de instituciones privadas de servicio pblico,
siempre y cuando cumplan con el requisito de ser utilizadas para sus fines
institucionales. Los predios de instituciones gubernamentales en su mayora son

los de mayor cuanta y valor6; algunos que pueden ser privados o pblicos como
los servicios de educacin y salud y, otros predios que pueden catalogarse como
privados, tales como los inmuebles de tipo religioso, de organizaciones civiles.

En las zonas rurales, los predios exonerados que resaltan la extensin

del espacio geogrfico que ocupan son las comunidades campesinas y nativas que
poseen un tipo de propiedad colectiva sujeto a un rgimen especial7. Segn datos
recogidos por una investigacin (ILD, 2005), unas 5.826 comunidades
campesinas poseen una superficie total de 23.2 millones de Has, que representa el
75% de la superficie agrcola del pas. De stas, hay 700 mil hectreas que no estn
legalizadas.
2.5. La recaudacin y las administraciones tributarias

Tradicionalmente las municipalidades peruanas realizan su recaudacin de tributos

mediante sus Oficinas de Rentas (entes internos), no obstante, en la ltima
dcada, existe una tendencia a la modernizacin de esta funcin mediante la
creacin de agencias especializadas en la recaudacin municipal: los Servicios
de Administracin Tributaria - SATs (entes descentralizados). El primero en
implementarse fue el de la Municipalidad Metropolitana de Lima (1997), luego
otras municipalidades importantes tambin han establecido sus propios SATs
(Ver Cuadro 1).

El objetivo era superar los bajos niveles de recaudacin, las altas tasas de
morosidad, la corrupcin generalizada en la fiscalizacin. Se
profesionaliz la recaudacin con recursos humanos calificados, se implement
sistemas informticos modernos y una cultura de atencin al cliente basada en la
gestin por resultados, para ello fue necesario otorgarles autonoma financiera,
econmica y de gestin.

A diferencia de los sistemas tradicionales de administracin tributaria, los

SATs han implementado programas de recaudacin basados en una mejor atencin
a los contribuyentes, utilizando mecanismos de gobierno electrnico, call centers,
y sistemas bancarios para la liquidacin del impuesto. Asimismo, no se utiliz
ms las tradicionales amnistas, que premian a los morosos y desincentivan a
los buenos contribuyentes. Tales mecanismos an son utilizados en los sistemas
tradicionales.

Los resultados son satisfactorios en trminos de eficiencia, asi desde la

implementacin de su SAT, la Municipalidad de Lima Metropolitana duplic su
recaudacin tributaria en cinco aos, cifras cercanas en resultado han logrado
las municipalidades de Piura y Trujillo. En general, el incremento recaudatorio
fue del 87% en el periodo 1997-2003 (CAD, 2004). Asimismo, entre 2001 y
2004, los SATs han crecido en recaudacin en promedio 13% cada ao,
destacando el de Lima Metropolitana.
 Cuadro N 1

Sistemas de Administracin Tributaria (SAT) segn su ao de implementacin por

municipalidad.

Municipalidad Ao de creacin

Municipalidad Metropolitana de Lima 1997

Municipalidad Provincial de Trujillo 1998

Municipalidad Provincial de Piura 1999

Municipalidad Provincial de Huancayo 2003

Municipalidad Provincial de Ica 2003

Municipalidad Provincial de Cajamarca 2003

Municipalidad Provincial de Tarapoto 2007

Municipalidad Provincial de Huamanga 2008

Fuente: Asociacin de Servicios de Administracin tributaria (ASAT).

2.6. Uso de catastros de predios

El uso de catastros urbanos es an muy incipiente en la administracin de las

ciudades y de las zonas rurales. No obstante que la legislacin les encarga a las
municipalidades su responsabilidad en la elaboracin y actualizacin de los
catastros, obligndoles a utilizar el 5% de la recaudacin del impuesto predial
para dichos fines, muy pocas cumplen con ello y no cuentan con esta
herramienta. En los ltimos aos, sin embargo, se ha impulsado una Ley
General de Catastros que propone un sistema integral de informacin
catastral que integre a los registros de predios (SUNARP), las
municipalidades y los programas de legalizacin de la propiedad informal
(COFOPRI).

Ello espera superar los problemas ms comunes en los catastros como la

falta de coordinacin entre instituciones que manejan informacin de los
inmuebles, la no obligatoriedad de registrar el cambio de propiedad en el registro
de predios, la escasa utilizacin de tecnologas de la informacin, la falta de un
cdigo nico de identificacin de inmuebles, entre otros.
 Existen algunas municipalidades que son la excepcin y cuentan con
catastros desarrollados con mltiples aplicaciones. Son grupo pequeo de
municipalidades distritales ubicadas en Lima Metropolitana (por ejemplo
Miraflores, Surco y San Borja), donde existe un desarrollo inmobiliario muy
dinmico propio de su condicin de zonas de altos ingresos en relacin con el
resto del pas. Asimismo, existen municipalidades que estn implementando
catastros aprovechando las transferencias fiscales (caso Moquegua y Arequipa). En
otros casos, la implementacin responde a las estrategias de los SATs por
mejorar sus instrumentos de fiscalizacin (municipalidades de Piura y
Trujillo).

EL ROL DEL IMPUESTO PREDIAL EN LA POLTICA FISCAL LOCAL

Es comn que buscando mayor equidad con este impuesto se empleen

escalas progresivas para gravar las bases, existe evidencia que las tarifas planas
son regresivas (De Cesare, 2003) ya que los pobres gastan mayor proporcin
de sus ingresos para cubrir sus necesidades de vivienda y consecuentemente
contribuyen ms. De otro lado, existen posiciones opuestas que argumentan que
por razones de eficiencia, ello no es aconsejable, dado que los gobiernos locales
urbanos no tienen las ventajas del nivel nacional para una funcin de distribucin9,
que por lo general es realizada mediante el gasto pblico, no mediante la tributacin
(Bes, 1998).

De esta manera, el Impuesto Predial est ms vinculado al financiamiento de

bienes pblicos locales (Morales, 2004), es decir quienes tributan estn pagando los
servicios locales que consumen y el impuesto refleja los costos asociados a su
produccin constituyendo implcitamente un benefit tax (Piza, 1999, Bird, 2003).
 No obstante, la teora sugiere que estos tributos se aplican cuando las bases
tributarias responden al diferencial de tarifas y proporcionan informacin sobre
los diferentes niveles del bien pblico (Oates, 1999), cuestin que es ms aplicable a
los cargos a los usuarios o tasas. De hecho, Bird (2006) plantea que antes de acudir
a los impuestos locales hay que agotar este mecanismo de financiamiento.

CONCLUSIONES

1. El impuesto predial en el Per es uno de orden nacional que es

administrado y usufructuado por el nivel local. Su base, tarifas y
exenciones son fijadas por el Gobierno Nacional, no dejando espacio al
nivel local para ajustarse a las especificidades de sus jurisdicciones y
reas dentro de sus jurisdicciones, cuestin que determina, en otros
contextos, la naturaleza eminentemente local de este instrumento.

2. Las valuaciones de predios constituyen una tarea altamente compleja

que necesita de alguna cercana al inmueble y que determina el monto de
tributacin. En el contexto peruano, esta es una funcin centralizada
por el Gobierno Nacional, quien determina los valores de un predio,
desperdiciando las ventajas que pudieran tener sobre esta actividad los
gobiernos locales o regionales que poseen mayor cercana a la base
tributaria, dada la naturaleza inmvil de la misma.

3. En general, existe una debilidad institucional en las municipalidades

para administrar el impuesto predial, expresado, por ejemplo, en la
carencia de catastros y de unidades especializadas de personal. No
obstante, en las municipalidades de mayor importancia se estn
implementado mecanismos muy eficientes de administracin y
recaudacin, que poseen cierta autonoma y creciente especializacin.
4. Comparado con los estndares latinoamericanos y mundiales, el Per posee
un desempeo bastante irrelevante de la recaudacin del impuesto
predial.
5. El desempeo del impuesto predial segn nivel de municipio es bastante
heterogneo, asunto que est relacionado con la diversidad de
municipalidades del pas. Los municipios ubicados en la costa recaudan casi
diez veces ms en promedio que los municipios ubicados en la sierra y
casi cinco veces ms que los municipios de la selva. Si una municipalidad
de la sierra es provincial mejora algo este resultado, pero sigue por debajo
de sus pares de la costa y selva.

6. A nivel de ciudades, la recaudacin ms eficiente est en ciudades como

Lima y Arequipa. En la primera sus municipalidades distritales muestran
los ms altos niveles de recaudacin (que no necesariamente son los ms
ptimos), mientras que en Arequipa es la Municipalidad Provincial de
Arequipa la que tiene la ms alta recaudacin por vivienda de las
municipalidades provinciales analizadas, incluso por encima de aquellas
que cuentan con Servicios de Administracin Tributaria (SAT) como
Trujillo, Chiclayo y Piura.

7. Existen indicios de un efecto sustitucin generado por las transferencias del

nivel nacional en la recaudacin del impuesto predial en las ciudades del
pas, esto es coherente con la teora que muestra el efecto nocivo de las
transferencias en el esfuerzo fiscal local. Tomando a las municipalidades
de las siete ciudades ms importantes del pas se encuentra que por cada
sol adicional de transferencia, las municipalidades de las ciudades dejan
de recaudar 26 cntimos de impuesto a la propiedad predial.
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