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Al CONSUMO (lo que gasta) de las personas fsicas o jurdicas (Impuesto al Valor
Agregado en Argentina, Ingresos Brutos)
A la RENTA (lo que gana) de las personas fsicas o jurdicas (Impuesto a las
Ganancias)
Al PATRIMONIO (lo que tiene) de las Personas fsicas o jurdicas (Impuesto a los Bienes
Personales o Ganancia mnima presunta respectivamente)
Como vemos entonces, el impuesto a las ganancias es un tipo de impuesto a la renta de las
personas fsicas o jurdicas.
Aqullos que tienen ganancias exclusivamente que provengan del trabajo en relacin de
dependencia debern presentarlo siempre que tengan remuneraciones brutas mayores a $
300.000 (ao 2015) o que estn ya inscriptos con anterioridad en el Rgimen General.
La ley define son sujetos de este impuesto aquellas personas fsicas que sean residentes en el
pas. Si lo son tendrn, que informar las ganancias que obtengan en el pas como as
tambin las que obtengan en el exterior.
Debemos tener en cuenta que este impuesto es de carcter anual (las personas fsicas
informarn las ganancias que obtengan de Enero a Diciembre de cada ao) y deber ser
presentada la declaracin jurada respectiva en abril de cada ao. Por el perodo fiscal
2016, la presentacin vencer en junio.
Este impuesto alcanza las a las ganancias obtenidas por toda persona fsica o jurdica por las
en el pas y en el exterior, siempre que yo sea domiciliado en el pas (residente es la
concepto que utiliza la ley).
Ejemplo: Doy un asesoramiento contable en Brasil, estoy obteniendo una ganancia en el
exterior, por lo tanto est alcanzada la ganancia por estar prestando un servicio en el
extranjero y estar yo residiendo en Argentina.
Vamos a ver la liquidacin del Impuesto a las ganancias para personas fsicas-
Es casado, con cnyuge que tiene ingresos netos mensuales de $ 25.000. Tiene 3 hijos,
Marcelo de 17 aos que no trabaja, Marcela de 22 aos que estuvo en Italia haciendo un
posgrado durante 9 meses y Rodrigo, de 29, incapacitado.
Es titular de un departamento en Rodrguez Pea 226, Capital Federal. Fue alquilado por 24
meses desde el 01/08/2015. El alquiler del mismo se fij en $ 10.000 mensuales. El alquiler del
ltimo mes se encuentra impago. El mismo fue comprado el 01/09/1998 por $ 140.000. La
valuacin fiscal a dicha fecha es de $ 60.000 (edificio) y $ 30.000 (terreno). La tasa de ABL es
de $ 340 mensual (el ltimo impago al cierre) y los gastos de mantenimiento reales (pintura y
reparaciones) fueron de $ 1.500 anual. Desde hace dos aos sigue el criterio de deduccin
de gastos de mantenimiento por el mtodo de gastos reales.
Realiz un contrato de mutuo (prstamo) el da 01/10 por $ 50.000 a 60 das a una tasa
superior a la tasa del Banco Nacin para prstamos comerciales cobrando intereses por $
10.000
Tambin realiz un depsito a Plazo fijo el da 15 /11 en el Banco Ita por 30 das $ 100.000
habiendo percibido $ 1.800 de inters.
Ms de $ A$ $ Ms el % Sobre el excedente
de
0 10000 - 9 0
10000 20000 900 14 10000
20000 30000 2300 19 20000
30000 60000 4200 23 30000
60000 90000 11100 27 60000
90000 120000 19200 31 90000
120000 En adelante 28500 35 120000
Primera Categora Segunda Categora Tercera Categora Cuarta Categora Exento o no gravado
Alquileres 120.000 (1) Inters Participacin (Honorarios 2016) (5) (3) Intereses Plazo fijo
Amortizacin Inmueble prstamo Sociedad de Hecho 365.000 1.800
(1.867) (7) 10.000 (2) 168.000 (Honorarios 2008) (5)
Gastos de (240.000 x 70%) (4) 28.000
mantenimiento (1.500) 145.000 (6)
(8) (Remuneracin)
ABL (4.080) (9) Retenciones
Laborales (27.000) (14)
Alquiler estudio
9.500 x 11 (104.500)
(10)
Gastos de papelera
(6.000) (11)
Suscripcin revistas
tcnicas (12)
(10.000)
Sueldo de la
Secretaria (170.000)
(13)
Gan. Netas de 112.553 10.000 168.000 220.500
Cada Categora
Deducciones Generales
Donaciones (5 %)
(5% de 498.056.77)
3000 < 24.902.83 (3.000)
Medicina prepaga (2400)
(5% de 498.056.77)
60.000 tope 24.902.83 (24.902,83)
Gastos Mdicos (2.800)
(5% de 498.056.77)
40 % de 7.000
Se toma el menor
Ganancia Neta
antes de deducciones 464.953,94
personales
Deducciones Personales
Mnimo Imponible (42.318)
Cargas de Flia
Hijos (2) (39.778)
Ded. Especial (118.000)
Como dijimos la declaracin del impuesto a las ganancias para una persona fsica es
ANUAL coincidiendo este periodo fiscal con el AO CALENDARIO y estamos haciendo
la DDJJ del ao 2016.
(1) Se alquil el inmueble desde al ao 2015 es decir que durante todo este ao
estamos obteniendo ganancias de la primer categora. Es decir que son $ 10.000 x 12
meses = 120.000 Dice que el ltimo mes no lo cobramos pero como en esta categora
se sigue el criterio del devengado, debo declarar igualmente los 120.000.
(2) Dejemos lo que sigue para ms adelante y sigamos con la parte que dice Realiz
un contrato de mutuo . . .
En este caso entonces est obteniendo ganancias de segunda categora. Los
intereses ya los cobr. Si no los hubiera cobrado no se deben declarar como ganancia
de segunda categora hasta tanto sean percibidos.
(3) Tambin dice que realiz un depsito a Plazo Fijo habiendo percibido $ 1.800 de
inters. La ley estipula que los intereses obtenidos por depsitos en plazo fijo sin
clusula de ajuste o cajas de ahorro ubicados en bancos del pas se encuentran
exentos del impuesto. Art 20 Ley
No es el caso de los intereses provenientes de depsitos ubicados en el extranjero.
(4) Continuamos luego con la parte que dice que la sociedad de hecho tuvo Un
resultado impositivo de $ 40.000 Como yo tengo el 70 % de la sociedad, entonces yo
declaro $ 168.000 como ganancia de tercera categora..
Si yo hubiere sido el nico titular de una empresa unipersonal hubiere declarado el 100
% de la ganancia, es decir los $ 40.000 en su totalidad.
(5) Luego dice que Como profesional . . factur . . . . Cmo en esta categora debo
declarar por lo percibido solo declaro lo que percibi en este ao es decir $ 365.000.
Pero como tambin dice que percibi ingresos de lo facturado en el ao anterior
debe declararse lo que se cobr del ao pasado ya que el ao pasado no lo haba
declarado ya que recin lo cobr en este ao por lo que debe entonces incluirse los
28.000 pendientes de cobro en el ao 2015.
La ley del impuesto a las ganancias nos permite DEDUCIR (RESTAR) de estas ganancias
que hemos declarado ciertas deducciones.
Pero no se nos hace necesario tomar estos valores ya que el ejercicio nos dice que s
poseemos valuacin Fiscal a la fecha de compra y el ejercicio nos dice:
60.000 edificio y 30.000 Terreno. Nada tiene que ver con el valor que se haba pagado
al adquirirlo. Si aplicamos una regla de tres simple y sabemos que 90.000 es el total del
inmueble y la construccin representa 60.000 dividido sobre el total (edificio y terreno)
90.000 te da 66.67 %. Es decir que el edificio es el 66 % del total.
Entonces este porcentaje hay que multiplicarlo por el VALOR DE COMPRA (y luego
multiplicarlo por el 2 % o dividirlo por 50 ya que tiene una vida til de 50 aos) Es decir
que durante 50 aos no tendr ms valor.
140000 x 66,67 % x 2 % = 1.867 (7)
La ley de impuesto a las ganancias determina que los inmuebles se amortizan por
trimestre. El ao tiene 4 trimestres. El 2 % es el desgaste anual por lo que si estuvo
alquilado por ejemplo a partir de abril y este mes corresponde al segundo trimestre,
solo habra que amortizarlo tres trimestres. 0,5 % por trimestre por 3.
Es decir que esto lo voy a poder restar en el cuadro de la liquidacin.
(8) Tambin la ley me permite deducir los gastos (reparaciones, mantenimiento) de ese
inmueble alquilado.
Puedo entonces para los inmuebles urbanos para gastos de mantenimiento optar por
dos mtodos:
Importante
Si el inquilino tomo a su cargo el pago de los impuestos, los mismos deben ser
considerados COMO GANANCIA y luego el propietario LOS PODR DEDUCIR es decir
que tendra un efecto neutro porque se incluye como ganancia y luego se resta como
una deduccin.
Esto es as ya que tienen importancia a la hora de calcular los gastos de
mantenimiento presuntos cuando el contribuyente haya optado por deducir por este
mtodo dichos gastos.
(10) Alquileres pagados. Es decir que como es un gasto vinculado a una obtencin de
una ganancia gravada me puedo deducir ese gasto. Entonces sera deducible 9.500 x
11 ya que este va por el criterio de lo percibido (cuarta categora)
Tambin puede restar todos esos gastos anuales de papelera, sueldos de la secretaria
etc. Son erogaciones anuales por lo que nos deducimos estos importes totales. (11)
(12) (13)
Podran haber existido tambin amortizaciones de los bienes que tiene afectado a la
obtencin de ganancia como la amortizacin de la computadora u otros bienes
como escritorios, sillas etc.
Hay una columna que dice EXENTO O NO GRAVADO. Tenemos ganancias exentas por
intereses provenientes de depsitos a plazo fijo en el pas. Esos intereses ganados estn
exentos por lo que los colocamos en dicha columna.
Entonces de las Ganancias Brutas declaradas en cada una de las categoras restamos
las deducciones de cada una de ellas y obtenemos las Ganancias Netas de Cada
Categora. Sumamos entonces TODAS LAS GANANCIAS NETAS y obtenemos entonces
las Ganancias Netas de las cuatro categoras.
Deducciones Generales
Gastos de sepelio (art. 22 ley), gastos por fallecimiento del contribuyente o de los que
tenga como cargas de familia (Luego veremos qu condiciones deben darse para
que una persona sea considerada como carga de familia desde el punto de vista del
impuesto a las ganancias).
En el ejercicio no falleci ningn familiar pero en el caso de haber existido alguno que
haya fallecido y de haber abonado gastos vinculados a su fallecimiento por un
importe superior solo se hubiera podido restar el tope de $ 996.23
Este importe es por cada familiar fallecido en el ao.
Intereses por compra o construccion para casa habitacin: Se podrn deducir hasta
$ 20.000 anual en concepto de pago de intereses por esta causa.
Donaciones
Como vemos en el ejercicio dice que hizo donaciones al Hospital Garraham por $
3000. Para saber si podemos deducir el total de ese importe como deduccin tenemos
primero que ver el tope del 5 %. Deben ser a entidades autorizadas por AFIP con
otorgamiento de exencin. (Ejemplo Casa Cuna, Patronato de la Infancia, Unicef,
Entidades Religiosas, fiscos nacional, provinciales, etc).
Medicina Prepaga
Desde el punto de vista del impuesto a las ganancias se es carga de familia si cumple
con los siguientes requisitos:
Gastos Mdicos
La ley nos permite deducir por este concepto con los siguientes topes:
1. 40 % de lo facturado por la institucin mdica o profesional
2. El importe anterior no puede ser superior al 5 % de la Ganancia neta antes de
donaciones y medicina prepaga.
Estos importes son correspondientes al contribuyente como as tambin los que revistan
la calidad de carga de familia.
En el ejercicio dijo tener $ 7.000 de gastos mdicos de su hijo incapacitado.
40 % de .7000 = 2.800
Lo comparamos con el tope del 5% y deducimos el menor.
Con respecto a esta ltima deduccin hay que tener en cuenta que los importes
correspondientes se distinguen si se trata de ganancias de tercera y/o de cuarta.
Si tiene ganancias provenientes de relacin de dependencia o ingresos derivados de
pensiones o jubilaciones, la deduccin especial se incrementa. Por tener de estas
ltimas, podemos restar como tope la deduccin incrmentada.
A este total le aplicamos la escala que figura en el enunciado del ejercicio y vemos
qu rango le corresponde y vemos que est en el rango mximo correspondindole
un importe fijo de impuesto de 28.500 ms el 35 % % del excedente de 120.000.
Entonces a los 28.500 de fijo le sumamos los (35 % de 144.857,94)
Obtenemos entonces el impuesto determinado de 79.200.