NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 260

COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD
(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

Introduccin

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en
una auditora de estados financieros. Esta NIA no establece requerimientos
relativos a la comunicacin del auditor con la direccin de una entidad o con
sus propietarios a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la
entidad.

El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros,

pero tambin puede aplicarse, adaptada en la medida en que las
circunstancias lo requieran, a las auditoras de otra informacin financiera
histrica.

Esta NIA proporciona un marco general para la comunicacin del auditor con
los responsables del gobierno de la entidad e identifica algunos asuntos
especficos que debern ser objeto de comunicacin.

La funcin de la comunicacin

Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los

responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicacin
recproca eficaz es importante para facilitar:

Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad dicha

relacin debe desarrollarse manteniendo la independencia y
objetividad del auditor;
Los responsables del gobierno de la entidad pueden facilitar al auditor
el conocimiento de la entidad y su entorno, y la identificacin de las
fuentes adecuadas de evidencia de auditora, as como proporcionarle
informacin sobre transacciones o hechos especficos; y
A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su
responsabilidad de supervisar el proceso de informacin financiera.

Aunque la comunicacin de las cuestiones requeridas en la presente NIA es

responsabilidad del auditor, la direccin tambin es responsable de
comunicar a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos que
puedan ser relevantes para dicho gobierno.

La comunicacin clara de los asuntos especficos sobre los que debe

informarse segn las NIA es parte integrante de toda auditora. Sin embargo,
las NIA no obligan al auditor a aplicar procedimientos especficamente
diseados para identificar cualquier otro asunto a comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad

Las disposiciones legales o reglamentarias pueden limitar al auditor la

comunicacin de determinadas cuestiones a los responsables del gobierno
de la entidad.

Fecha de entrada en vigor

Esta NIA se aplica a las auditoras de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.*

Objetivos

Los objetivos del auditor son:

la comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de

las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de
estados financieros, as como una descripcin general del alcance y
del momento de realizacin de la auditora planificados;
la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la
informacin necesaria para la auditora:
la comunicacin oportuna a los responsables del gobierno de la
entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes
en relacin con su responsabilidad de supervisin del proceso de
informacin financiera; y
el fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
figuran a continuacin:

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u

organizaciones.
Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para
dirigir las operaciones de la entidad.
Requerimientos

Responsables del gobierno de la entidad

El auditor determinar la persona o personas que, dentro de la estructura de

gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones.

Comunicacin con un subgrupo de los responsables del gobierno de la

entidad.

Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del

gobierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comit de auditora, o con
una persona, determinar si es necesario comunicarse tambin con el
rgano de gobierno en pleno.

Situacin en la que todos los responsables del gobierno de la entidad

participan en su direccin.

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad

participan en su direccin, como, por ejemplo, en el caso de una empresa
pequea en la que el nico propietario dirige la entidad y nadie ms
desempea funciones de gobierno. En estos casos, si las cuestiones
previstas en la presente NIA se comunican al responsable o responsables de
la direccin y esas mismas personas ejercen como responsables del
gobierno de la entidad, no es necesario comunicar dichas cuestiones de
nuevo a tales personas en su funcin de responsables del gobierno.

Cuestiones que deben comunicarse

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad sus

responsabilidades en relacin con la auditora de los estados financieros,
hacindoles saber que:

el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinin

sobre los estados financieros preparados por la direccin bajo la
supervisin de los responsables del gobierno de la entidad; y
la auditora de los estados financieros no exime a la direccin ni a los
responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus
responsabilidades.

Alcance y momento de realizacin de la auditora planificados

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad una
descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la auditora
planificados.

Hallazgos significativos de la auditora

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las

siguientes cuestiones:

la opinin del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos

de las prcticas contables de la entidad, incluidas las polticas
contables, las estimaciones contables y la informacin revelada en los
estados financieros. Cuando proceda, el auditor explicar a los
responsables del gobierno de la entidad los motivos por los que
considera que una prctica contable significativa, aceptable en el
marco de informacin financiera aplicable, no es la ms adecuada
teniendo en cuenta las circunstancias especficas de la entidad.
en su caso, las dificultades significativas encontradas durante la
realizacin de la auditora.
excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de
la entidad participen en la direccin:
o en su caso, las cuestiones significativas puestas de manifiesto
en el transcurso de la realizacin de la auditora que fueron
discutidas con la direccin o comunicadas por escrito a sta; y
o las manifestaciones escritas que el auditor solicite; y
en su caso, otras cuestiones puestas de manifiesto en la realizacin
de la auditora que, segn el juicio profesional del auditor, sean
significativas para la supervisin del proceso de informacin
financiera.

La independencia del auditor

En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicar a los responsables

del gobierno de la entidad:

una declaracin de que el equipo del encargo y, en su caso, otras

personas pertenecientes a la firma de auditora, la propia firma de
auditora y, cuando proceda, otras firmas de la red, han cumplido los
requerimientos ticos aplicables en relacin con la independencia; y
o todas las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de
auditora, las firmas de la red y la entidad que, segn el juicio
profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de
ste.
 o las salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la
independencia identificadas o para reducirlas a un nivel
aceptable.

El proceso de comunicacin

Establecimiento del proceso de comunicacin

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad la forma,

el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones.

Formas de comunicacin

El auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la

entidad los hallazgos significativos de la auditora cuando, segn su juicio
profesional, la comunicacin verbal no sea adecuada. No es necesario que
las comunicaciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto
en el transcurso de la auditora.

El auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la

entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando as se
requiera.

Momento de realizacin de las comunicaciones

El auditor informar a los responsables del gobierno de la entidad

oportunamente.

Adecuacin del proceso de comunicacin

El auditor evaluar si la comunicacin recproca entre l y los responsables

del gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propsito de la auditora.
Si no lo ha sido, el auditor evaluar el efecto que, en su caso, este hecho
haya tenido en la valoracin de los riesgos de incorreccin material y en su
capacidad de obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada, y
adoptar las medidas adecuadas.

Documentacin

En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicacin de

esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluir en la documentacin de
auditora, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona
o personas a las que se dirigi dicha comunicacin. En el caso de las
comunicaciones escritas, el auditor conservar una copia de la comunicacin
como parte de la documentacin de auditora.