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En la pgina web que daba cuenta del asunto se indica (Annimo, 2009):
Julio 9 del 2009 IASB emite NIIF para entidades privadas (PYMES) versin final.
El IASB emiti hoy la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) diseada para su
uso por las pequeas y medianas entidades (PYME), que se estima, representan ms del 95
por ciento de todas las empresas. El estndar es el resultado de un proceso de cinco aos de
desarrollo con una amplia consulta de las PYME en todo el mundo.
Pacter, P. (2009), director del proyecto desde 2003, con anterioridad sealaba:
El proyecto de exposicin de las NIIF publicado en 2007 fue traducido a cinco idiomas con el
propsito de ayudar a las PYME. Se realizaron ms de 50 mesas redondas y seminarios para
recibir retroalimentacin. Luego, con proyecto en mano se ensay con ms de 100 empresas
en 20 pases.
Sir David Tweedie, presidente del IASB dijo:
La publicacin de las NIIF para las Pyme es un gran avance para las empresas de todo el
mundo. Por primera vez las Pymes tendrn una alta y respetada calidad a nivel internacional.
Consideramos que los beneficios se percibirn tanto en las economas desarrolladas como
emergentes.
En el mismo portal Barrientos, S.[2] (2010) precisa que en trabajo de campo para determinar
cul es el grado de conocimientos de las NIIF para las Pymes, se determin: por la
entrevista virtual realizada a travs de la Red Virtual de Estudio de las NIIF (ReVE-NIIF), que
constituimos y fundamos varios profesionales de los pases de habla hispana
Latinoamericanos, Espaa y Portugal, NICnolistadas, CPAnetESA, CPAnetEstudiantes y Villa
Auditores Consultores, en la que han participado profesionales relacionadas al reafinanciero
contable de diversas empresas y pases, encontrando que no existe difusin de las normas
entre las Pymes.
se observa que un 34 % afirma que no existe suficiente difusin y conocimiento de las NIIF
para Pymes, y un 61% sostuvo que existe difusin pero sta es insuficiente, y slo el 5% seal
que exista suficiente difusin e informacin. Si combinamos los dos primeros resultados
podemos concluir que un 95% percibe que no existe difusin o que esta es escasa e
insuficiente.
No se est al tanto de ninguna observacin formulada al proyecto, NIIF para PYME, por los
contadores pblicos venezolanos ni por usuarios nacionales, por lo que asumimos que su
intervencin en la creacin y desarrollo de la referida norma es nula.
Tampoco se conocen trabajos de campo que establezcan cual es el grado de conocimiento que
tienen nuestros profesionales sobre las NIIF para PYME.
El Contralor General de la Repblica, Russian, C. (2009) el 02 de noviembre de 2009 insta:
Dar respuesta adecuada al Contralor General de la Repblica y a otros integrantes del Poder
Pblico Nacional.
Mantener la adopcin de las VEN-NIF para las grandes empresas para el ejercicio que cerr el
31 de diciembre de 2008 y cierres posteriores.
La denominacin PYME
PYME es un acrnimo de uso generalizado en espaol y se forma con las iniciales de Pequea y
Mediana Empresa los creadores de la norma y por extensin los traductores lo cambian y la
ltima inicial la hacen equivaler a la palabra Entidad.
De aqu que llama la atencin la utilizacin del acrnimo PYMES, en plural, forma no
recomendada por las autoridades de la lengua espaola, salvo que asuman que el acrnimo
pas a ser un lema de uso universal y es un sustantivo reconocido as por la lexicografa
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos:
Es preciso destacar que si la entidad no publica estados financieros de propsito general para
usuarios externos, la Norma no aplica.
As se ratifica en: P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso
exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos
no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general.
La cuasi definicin no tiene nada que ver con lo que se ha venido denominando PYME, al
efecto nos remitimos a lo que seala el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia
Espaola -DRAE- (2001):
En nuestro pas el Decreto Presidencial N 6.215 (2008), Ley para la Promocin y Desarrollo de
la Pequea y Mediana Industria y dems unidades de Propiedad Social en su Artculo 5
establece los parmetros para definir lo que se entiende por pequea y mediana industria,
siendo stos concurrentes:
se entiende por entidad cualquier unidad identificable que realice actividades econmicas.
Sobre la sustitucin de empresa por entidad nos acogemos a las definiciones del
Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola -DRAE- (2001) y,
seleccionamos las acepciones que ms se aproximen al concepto en discusin, as tenemos:
Definicin que ya haba expresado -palabras ms, palabras menos- la Federacin de Colegios
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (1997) Comit de Principios de Contabilidad
a travs de: Principios de Contabilidad N 0. Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de
Aceptacin General (DPC-0):
Entidad. Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue
creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o
combinacin de ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que la
componen.(prrafo 33)
Lo que ubica en conflicto los dos conceptos en cuanto el de entidad contable supera al de
persona (natural o jurdica) y al de empresa, separa los dos en unas premisas particulares:
unidad identificable y combinacin de recursos con autoridad que tome decisiones-
caracterstica de las empresas- y excluye la personalidad propia de las entidades al admitir la
coexistencia de varias- entidades- en una persona, incluso en la persona natural. Creando un
desdoblamiento que tropieza con el derecho civil, mercantil y tributario.
Inicialmente el concepto de entidad lo que pretenda era establecer que el patrimonio del
ente es distinto al de su/s propietario/s, de tal manera, que los estados financieros siempre
que se refieren a un ente, consideran al propietario como un tercero y no como dueo del
mismo, tal y como lo seala Valenzuela, J. (s/f):
ENTIDAD [postulado] el cual seala que la contabilidad est referida a las operaciones de una
entidad (empresa), la cual es distinta a su dueo o empresarios, por lo que no corresponde
mezclar ambos intereses. En este plano pasa a constituir un principio tico, por lo que el
contador deber cautelar su cumplimiento, evitando, por ejemplo, que los gastos particulares
del propietario sean contabilizados como gastos de la empresa.
Esta creacin contable, no es una novedad pero hace patente su conflicto al pretender
asimilar o sustituir empresapor entidad en el acrnimo PYME.
Las referencias de las exposiciones y textos explicativos sobre la Norma se refieren a PYME en
su acepcin clsica, pero su aplicacin se pretende extensiva e inclusiva a otras organizaciones
o partes de organizaciones o como lo seala la definicin de entidad a la combinacin de
organizaciones. Ver por ejemplo Rodrguez, R. (2009) II Foro de estndares internacionales
NIIF.
La dificultad por una nominacin apropiada es detallada por l mencionado Pacter, P.(2009)
quien explica:
Sobre el nombre de la norma El proyecto, publicado en febrero del 2007, fue una propuesta
de NIIF para las PYME. Durante las deliberaciones en mayo de 2008, el nombre cambi a a
las NIIF para Entidades Privadas. En enero de este ao, se convirti en NIIF para Entidades
No pblicamente Responsables. Entonces, en marzo, provisionalmente nos cambiamos de
nuevo a las NIIF para las entidades privadas.
Contenido de la Norma
cuborubikInformacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
(2009), que reduce las 2.855 pginas contenidas en el Tomo de las NIIF-IFRS del ao 2009 a
245 pginas que conforman el libro de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES),
Las NIIF para PYME recogen total o parcialmente el contenido del Marco conceptual del IASB y
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIC 1, 2, 7, 8, 10, 11, 12, 16, 17, 19,
20, 21, 23, 24, 27, 28, 29, 31, 32, 36, 37, 38, 39, 40 y 41 NIIF 1, 2, 3, 6 y 7.
La mayor parte de las opciones complejas en las IFRSs completas son omitidas por ejemplo,
slo el mtodo de costo es permitido para Propiedad, planta y equipo, y los costos de
prstamos siempre deben ser gasto.
Principios simplificados para reconocer y medir los activos, pasivos, ingresos y gastos, con
detalles limitados (por ejemplo, la plusvala es amortizada, el mtodo de costo es usado para
asociadas y empresas conjuntas, todas las actividades de investigacin y desarrollo es gasto,
ningn enfoque de corredor para pensiones, hay mucho menos valor razonable).
El punto de partida fue la carta negra principios en las NIIF-IFRS completas. Estos fueron
simplificados basado en dos criterios: (1) las necesidades de los usuarios de los estados
financieros de las empresas privadas, principalmente para la informacin bsica acerca de los
flujos de efectivo a corto plazo, liquidez y solvencia; y (2) costo-beneficio de las
compensaciones.
La NIIF para PYME est organizada por temas, cada tema se presenta en una seccin numerada
por separado, para un total de 35 secciones. Las secciones se separan en prrafos numerados
en forma secuencial. Los prrafos se identifican con el nmero de seccin seguido del nmero
correlativo correspondiente, ejemplo: 4.1 indica el prrafo nmero 1 de la seccin 4[3]
No ubicamos una definicin precisa de lo que se entiende en Venezuela por PYME, sin
embargo en los diversos medios: pblico, privado y acadmico se usa la expresin. En la
misma se incluye a las llamadas microempresas. En trminos generales se da por un hecho que
una PYME es una empresa pequea por el limitado volumen de sus ventas, pocos trabajadores
y patrimonio reducido.
Advertimos que usualmente, los analistas, incluyen lo que en otras partes se identifica como
microempresas por lo que a veces el acrnimo muta a MIPYME.
Sobre el nmero de PYME y Microempresas en Venezuela las cifras son variadas, lo que es
seal de la inexistencia de datos confiables. A ttulo de ejemplo:
Philippe, E[4]. (1999) indica:
Con pocas cifras, se evidencia la importancia de las pymes. En Venezuela, aportan ms del
13% del PTB, y dan empleo al 55% de toda la poblacin activa, quedando el 17% empleado en
la gran empresa, el 16% ocupado en el sector pblico y el 12% desempleado. Tomando por
base el sector privado solamente, las pymes generan el 77% del empleo de ese sector. En
nuestro pas hay alrededor de 1.300.000 micro-empresas y unas 68.000 pequeas y medianas
empresas, de las cuales 56.000 activas en comercio y servicio y 12.000 en manufacturas. Es
indudable que las micro, pequeas y medianas empresas representan un pilar esencial de
nuestra sociedad
Segn, Saavedra G., M. y Hernndez C., Y.(2008), los guarismos son los siguientes[6]:
Nmero Porcentaje
Un diagnstico de la prctica contable venezolana es una difcil tarea; los estudios son
escasos, por no decir inexistentes.
Sin embargo partiendo de la composicin de las empresas venezolanas, una aproximacin a la
prctica contable nacional nos permite ver dos escenarios:
La prctica de este primer grupo se ubica en los estndares de sus pares de de la metrpoli o
empresas ubicadas en las economas del llamado primer mundo. Mantienen departamentos
de contabilidad, auditora interna y someten sus estados financieros a examen por auditores
externos.
Los vicios, debilidades y fortalezas son los usuales en la prctica de las firmas. Como no hay
Sarbanes Oxley, las trasnacionales de auditora, adems del examen de los estados
financieros, asesoran en materias diversas: sistemas, seguros, calificacin de riesgos, tributos,
procedimientos, aplicacin de normas contables, formulacin de estados financieros y,
establecen vnculos que es difcil no calificar de subordinados.
El segundo escenario es un estadio conformado por la mayora de las empresas que activan
en la economa nacional, MYPYME, llevan su contabilidad a travs de servicios tercerizados, su
informacin deja de ser peridica y pasa a ser discreta, presentada para fines impositivos o
legales financieros de otra ndole, en los cuales pesa ms la carta del cura o la garanta
prendara que la informacin contable.
Una idea de los servicios que prestan los contadores que actan en este ambiente, la
recogemos, a falta de otras fuentes, en las ofertas que se anuncian en los avisos clasificados de
la prensa diaria. ltimas Noticias (2010):
CONTABILIDAD AL DIA, sistema computarizado, impuesto sobre la renta, iva, libro compra,
ventas, balance personal, jurdico, certificacin de ingreso, registro soc., seguro social, inces,
faov en lnea, nil, solvencia laboral, constitucin compaas, asambleas
CONTABILIDAD A SUS servicios, contabilidad mensual, libro compras, ventas, ISLR, balance
personal, certificacin ingresos. Somos lo que necesita:..
Como se observa las ofertas de servicios constituyen un amplio men de tems en los que
destaca la contabilidad, formulacin de estados financieros y preparacin de documentacin
para fines legales y tributarios.
Lo que da pie a pensar que estas actividades no las realizan, cotidianamente las empresas, y
estn a la espera del requerimiento para su ejecucin.
Como se ha indicado la mayora de las PYME en Venezuela son Microempresas, las ya citadas
Saavedra G., M. y Hernndez C., Y.(2008) ofrecen el siguiente dato:
Las microempresas representan un 99,5% del total, lo que estara explicando segn
Gauapatin (2007), su importancia econmica y generadora de empleo al contratar al 89% de la
poblacin econmicamente activa, mientras que la pequea y mediana empresa solo contrata
al 5%y la grande al 6%.
Las MIPYMES son actores importantes para preservar las economas y los empleos locales.
Estos negocios, dependen en gran parte de los mercados internos (en promedio solo el 5% de
ellas exporta).
Entre sus mayores obstculos se encuentran la asimetra en su relacin con grandes empresas,
su falta de competitividad en volumen, calidad y precio, falta de informacin de mercados y
altas tasas de inters.
En este contexto la prctica profesional presenta, segn Mrquez H., (2010) la siguiente
tipologa
Los estados financieros de la mayora de las PYME no estn destinados a terceros, los
principales accionistas o socios, acreedores y proveedores, obtienen de estos entes
informacin privilegiada y confidencial para definir sus inversiones, prstamos o ventas, sus
estados financieros son usados slo para cumplir con requisitos legales (Registro de Comercio,
Sistema Nacional de Contratistas) y fiscales (SENIAT determinacin de la renta gravable para el
ISLR.
La vida til de los activos fijos se estima a partir de una prctica inveterada: edificios 40 aos,
mquinas, equipos, instalaciones, muebles y tiles 10 aos, vehculos 5 aos, equipos de
computacin: 3 aos.
En algunos casos se aceleran indebidamente las depreciaciones para reducir la renta fiscal, (lo
cual genera un impuesto diferido que nunca se ha contabilizado).
No se tienen en cuenta los criterios establecidos en las normas contables que exigen la
determinacin de las vidas tiles considerando la capacidad de servicio de cada uno de los
bienes. Por ello, la mayor parte de las empresas mantiene en sus registros activos totalmente
depreciados que, en realidad, se continan utilizando (al decidir la empresa adoptar las NIIF
completas o NIIF para PYME, con seguridad el efecto ser importante en los estados
financieros).
Es comn que los propietarios incurren en gastos y adquisicin de activos fijos para fines
personales que se los imputan a la empresa; por un lado,aprovechan el debito fiscal para el IVA
(Impuesto al Valor Agregado), y por el otro con la depreciacin disminuyen la renta gravable
para el ISLR (Impuesto sobre la Renta).
Las remuneraciones a directores, socios y asimilados son abultadas al mximo para aprovechar
el desgravamen o beneficio fiscal.
Vistas as las cosas, el panorama de aplicacin de las NIIF para PYME no se ve expedito, parece
ms bien una carrera de obstculos con unos participantes, contadores, que no estn
preparados y se presentan sin el entrenamiento que tal contienda exige. Los espectadores y la
sociedad sujeta a esta iniciativa, las MIPYME, no merecen que se les someta a esta prueba sin
la reflexin debida.
La Norma en su prlogo contempla una especie de ensayo en su aplicacin:
P16 El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de las PYMES al
aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados
financieros que cumplan con la Norma durante dos aos. El IASB espera proponer
modificaciones a fin de abordar los problemas de implementacin que se hayan identificado
en dicha revisin.
Secrea as,dudas sobre la medicin previa del impacto y los riesgos inherentes a una decisin
tan trascendente como es el cambio radical del sistema contable a toda una economa.
No se percibe que las implicaciones de la aplicacin de las NIIF para PYME hayan sido
evaluadas en todas sus dimensiones.
Finalmente puede ocurrir, nada extrao, que las NIIF para PYME no sean ms que unas normas
que se acatan pero no se cumplen.
Referencias bibliogrficas
Erard, P. (1999) FUNDES Venezuela un Apoyo para las Pequeas y Medianas Empresas los
Obstculos a su Desarrollo. Venezuela, 5 de julio de 1999 http://pyme.com.mx/articulos-de-
pyme/muestra-articulo-datos.php?registro=50
FUNDES (1999) FUNDES Venezuela un Apoyo para las Pequeas y Medianas Empresas los
Obstculos a su Desarrollo. Venezuela, 5 de julio de 1999
http://pyme.com.mx/articulos-de-pyme/muestra-articulo-datos.php?registro=50
Rodrguez R. (2009) Papel del Contador Pblico en las PYME venezolanas. II Foro de estndares
internacionales NIIF, 31 de mayo de 2009
www.fccpv.org/cont3/data/files/1_Las_PyME_y_el_CPC.pdf Consulta: 30 de marzo 2010
Real Academia Espaola (2001) Diccionario de la Lengua Espaola, 22. Edicin. Espasa-Calpe.
Espaa
Real Academia Espaola (2005). Diccionario Panhispnico de Dudas. Primera edicin (octubre
2005) http://buscon.rae.es/dpdI/SrvltGUIBusDPD?lema=sigla. Consulta: 10 de marzo 2010
[3] Las referencias corresponden a la versin digital obtenida en la WEB del IASB.
[6] El cuadro se construy con los datos presentados en el trabajo y corresponden al ao 2007
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