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INCENTIVOS FISCAIS PROCESSO PRODUTIVO BSICO:

ESTUDO DE CASO

Daiane Alves da Silva1

Jorge Marcelo Wohlgemuth2

RESUMO

O presente trabalho discorre sobre os incentivos fiscais que o processo

produtivo bsico possibilita a partir da Lei n 8.248/91, conhecida como a Lei da
Informtica. Esta pesquisa, com delineamento de estudo de caso, foi realizada na
empresa ABC Ltda. que atua no mercado de telefonia em todo o Brasil,
desenvolvendo e produzindo equipamentos de alta qualidade e tecnologia
inovadora. O objetivo propor um planejamento tributrio visando plena utilizao
dos incentivos fiscais, pois, como se pode observar diariamente, atravs do IBPT
Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, a carga tributria do pas elevada.
Para alcanar o objetivo proposto, foi realizada uma pesquisa analtica e aplicada
com abordagem quantitativa. A coleta de dados ocorreu atravs da tcnica de
anlise de documentos, por meio dos quais se obteve um resultado que demonstra a
importncia de ter um planejamento tributrio, pois so distintos os fatores que
podem influenciar na apurao dos tributos. O processo produtivo bsico concede
duas opes de incentivo para uma mesma modalidade de tributo, sendo possvel
ao contribuinte optar por aquela que apresente um menor nus tributrio,
demonstrando a necessidade de se analisar e acompanhar o reflexo que cada
opo pode trazer para a empresa.

Palavras-chave: Incentivos. PlanejamentoTributrio. Legislao. Tributos.

ABSTRACT

The present study concerns about tax incentives, allowed by the basic productive
process due to the law number 8.248/91, known as the Information Technology Law,
analyzing an outlining study case, at ABC Company Ltda, which operates in the
telephony market and attends throughout Brazil, developing and manufacturing high
quality equipments and innovative technology. The goal is to come up with a tax
planning in order to use the full tax incentives, because, as we can daily observe, at
IBTP Brazilian Institute of Tax Planning, the country has a high tax burden. To
achieve the proposed objective an analytical survey with a quantitative approach was
made to show the distinct facts that can influence the taxing determination and the
importance of having a tax planning. Standing out that the basic productive process

1 Acadmica do Curso de Cincias Contbeis das Faculdades Integradas de Taquara Faccat

Taquara/RS. daia2009silva@hotmail.com.
2 Professor orientador Faculdades Integradas de Taquara Faccat Taquara/RS. jmw@faccat.br
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grants two options of incentive for the same sort of duty, and the contributor chooses
the one that offers him the lower tax onus. Therefore, making clear the need of
analyzing and monitoring the burden that each option may brings to the company.

Keywords: Incentives. Tax planning. Legislation. Taxes.

1 INTRODUO

Os incentivos fiscais so benefcios que o governo concede atravs de leis

tributrias para pessoas fsicas e jurdicas, com a finalidade de favorecer e incentivar
determinados setores econmicos, como por exemplo, o comrcio, a agricultura, a
indstria, os servios, alm de promover o desenvolvimento da economia em
determinadas regies.
Atualmente, os incentivos fiscais so concedidos de diferentes formas,
podendo ocorrer atravs de isenes, imunidades, suspenso de tributos, redues
de alquotas, crdito de impostos, depreciao acelerada e ressarcimento de tributos
pagos. Essa uma alternativa que o contribuinte tem para diminuir a carga tributria
e pagar menos tributos.
Em contrapartida, no caso da Lei da Informtica, para se beneficiar dos
incentivos, um dos requisitos que a empresa atenda ao cumprimento do Processo
Produtivo Bsico.
Conforme o Decreto n 5.906/2006, artigo 16, o Processo Produtivo Bsico
(PPB) o conjunto mnimo de operaes, no estabelecimento fabril, que caracteriza
a efetiva industrializao de determinados produtos.
Incentivos fiscais Processo Produtivo Bsico constitui-se num estudo de
caso em uma empresa situada na cidade de Taquara/RS, que atua h 15 anos no
mercado de telefonia e atende todo Brasil, desenvolvendo e produzindo
equipamentos de alta qualidade e tecnologia inovadora.
O objeto social da empresa desenvolvimento, fabricao, comercializao,
manuteno de equipamentos eletrnicos e de informtica, alm de comrcio
varejista de materiais eltricos e de informtica.
O regime pelo qual apura seus tributos o Lucro Real. Beneficia-se da Lei
da Informtica n 8.248/91, atendendo ao Processo Produtivo Bsico, estabelecido
pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior - MDIC e pelo
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Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao - MCTI atravs de portarias conjuntas,

em que constam as etapas de produo que devem ser cumpridas.
Por meio desse benefcio fiscal, a empresa tem um grande impacto
financeiro, j que esse incentivo permite uma reduo de tributos, aumentando a sua
lucratividade.
A legislao que define os incentivos fiscais do Processo Produtivo Bsico e
suas contrapartidas bastante ampla, pois estabelecida atravs de leis, decretos,
portarias, instrues normativas, resolues e legislaes estaduais de Imposto
sobre circulao de Mercadorias e Servios - ICMS.
Na esfera estadual, cada unidade federativa tem a sua prpria legislao,
sendo que muitos preveem diferentes benefcios fiscais de ICMS s empresas que
atendem ao Processo Produtivo Bsico, o que faz com que o mesmo produto tenha
diferentes formas de tributao.
Considerando que a empresa atende a todo o Brasil, produzindo e
desenvolvendo equipamentos, a legislao torna-se bastante extensa, j que os
incentivos podem variar conforme a regio.
Uma vez que a finalidade deste trabalho discorrer sobre os incentivos
fiscais do Processo Produtivo Bsico e, considerando que a empresa objeto de
estudo j os utiliza, questiona-se o seguinte: Como um planejamento tributrio
especfico para a Legislao do Processo Produtivo Bsico contribuiria para uma
melhor gesto dos incentivos fiscais?
Atualmente, pode-se observar, atravs do IBPT Instituto Brasileiro de
Planejamento Tributrio, que a carga tributria do pas bastante alta, sendo assim,
os incentivos fiscais tornam-se muito significativos, porque so alternativas que o
governo disponibiliza s empresas para pagarem menos tributos, o que significa
uma economia financeira, aumentando a sua competitividade no mercado.
Outra questo importante que, para fazer jus iseno ou reduo do IPI,
que um dos benefcios do Processo Produtivo Bsico, as empresas de
desenvolvimento ou produo de bens de informtica e automao devem investir
em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da informao, o que
pode fazer com que ocorra um maior desenvolvimento tecnolgico.
importante enfatizar que esse desenvolvimento tecnolgico pode trazer
para a sociedade, de um modo geral, muitos pontos positivos, como por exemplo,
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facilidades no dia a dia, maior produtividade para a sociedade, mais velocidade e

eficincia nas informaes, entre outros.
A escolha do tema tambm ocorre por motivao pessoal, sendo de grande
relevncia profissional, por trabalhar na rea de escrita fiscal e contbil. O objetivo
geral propor um planejamento tributrio empresa ABC Ltda., situada na cidade
de Taquara/RS, atuante no mercado de telefonia, visando plena utilizao dos
incentivos fiscais da Lei da Informtica.
A pesquisa tem como objetivos especficos a verificao de quais segmentos
da indstria podem utilizar os benefcios e quais os requisitos que uma empresa
precisa para obteno do incentivo.

2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 Legislao tributria aplicvel ao Processo Produtivo Bsico

O captulo que trata da legislao aplicvel ao Processo Produtivo Bsico

ser estruturado da seguinte maneira: definio do Processo Produtivo Bsico;
segmentos da indstria que podem se beneficiar; obrigaes das empresas que se
beneficiam da Lei da Informtica; requisitos necessrios para atender ao Processo
Produtivo Bsico e benefcios concedidos atravs do Processo Produtivo Bsico.

2.1.1 Definio do Processo Produtivo Bsico

O Processo Produtivo Bsico - PPB - o conjunto mnimo de operaes, no

estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva industrializao local de
determinado produto (artigo 16 do Decreto n 5.906/06).
Consiste, de maneira geral, nas seguintes operaes (artigo 1 da Portaria
Interministerial Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao/Ministrio da Indstria
do Comrcio e do Turismo - MCTI/MICT n 161/2012):

I - montagem e soldagem de todos os componentes nas placas de circuito

impresso;
II - montagem das partes eltricas e mecnicas, totalmente desagregadas,
em nvel bsico de componentes;
III - integrao das placas de circuito impresso e das partes eltricas e
mecnicas na formao do produto final, montadas de acordo com os
incisos I e II acima.
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No caso de solicitao de uma empresa no estabelecimento de um Processo

Produtivo Bsico - PPB - para determinado produto, os Ministros de Estado do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da Cincia, Tecnologia e Inovao
devem estabelecer os processos produtivos bsicos no prazo mximo de cento e
vinte dias, contados a partir da data de seu protocolo, devendo ser publicados em
portaria interministerial os processos aprovados, bem como os motivos
determinantes do indeferimento quando houver (artigo 18 do Decreto n 5.906/06).
Os processos produtivos bsicos podem ser alterados sempre que fatores
tcnicos ou econmicos assim o indicarem, mediante portaria conjunta dos Ministros
de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio e da Cincia, Tecnologia e
Inovao.
A alterao de um Processo Produtivo Bsico - PPB - implica no seu
cumprimento por todas as empresas fabricantes do produto (pargrafo nico do
artigo 19 do Decreto n 5.906/06).
A realizao da etapa de um Processo Produtivo Bsico - PPB - pode ser
suspensa temporariamente ou modificada (artigo 19 Decreto n 5.906/06).
O Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao e o Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior podem, a qualquer momento,
realizar inspees nas empresas para verificao da regular observncia dos
Processos Produtivos Bsicos (pargrafo nico do artigo 21 do Decreto n 5.906/06).

2.1.2 Segmentos da indstria que podem se beneficiar

Podem ser beneficiadas as empresas que investem em atividades de

pesquisa e desenvolvimento (P&D) de tecnologias da informao e que produzam
bens de informtica e automao (artigo 1 do Decreto n 5.906/06).
Consideram-se bens e servios de informtica e automao (artigo 2 do
Decreto n 5.906/06):

I - Componentes eletrnicos e semicondutores, optoeletrnicos, bem como

os respectivos insumos de natureza eletrnica;
II - mquinas, equipamentos e dispositivos baseados em tcnica digital, com
funes de coleta, tratamento, estruturao, armazenamento, comutao,
transmisso, recuperao ou apresentao da informao, seus respectivos
insumos eletrnicos, partes e suporte fsico para operao;
III - programas para computadores, mquinas, equipamentos e dispositivos
de tratamento da informao e respectiva documentao tcnica associada
(software);
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IV - servios tcnicos associados aos bens e servios descritos nos incisos

I, II e III;
V os aparelhos telefnicos por fio com unidade auscultador-microfone sem
fio, que incorporem controle por tcnicas digitais, cdigo 8517.11.00 da
Nomenclatura Comum do Mercosul NCM;
VI terminais portteis de telefonia celular, cdigo 8517.12.31 da
Nomenclatura Comum do Mercosul NCM;
VII unidades de sada por vdeo (monitores), classificadas nas,
subposies 8528.41 e 8528.51 da Nomenclatura Comum do Mercosul
NCM, desprovidas de interfaces e circuitarias para recepo de sinal de
rdio frequncia ou mesmo vdeo composto, prprias para operar com
mquinas, equipamentos ou dispositivos baseados em tcnica digital da
posio 8471 da Nomenclatura
Comum do Mercosul NCM (com funes de coleta, tratamento,
estruturao, armazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou
apresentao da informao).

2.1.3 Obrigaes das empresas que se beneficiam da Lei da Informtica

As empresas de desenvolvimento ou produo de bens e servios de

informtica e automao que se beneficiam da Lei da Informtica devem investir,
anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento em Tecnologias da
Informao, a serem realizadas no pas, no mnimo 5% (cinco por cento) do seu
faturamento bruto no mercado interno decorrente da comercializao dos produtos
incentivados pela Lei de Informtica, deduzidos os tributos como a Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social - (COFINS e a Contribuio para o
PIS/PASEP), bem como o valor das aquisies de produtos incentivados pela Lei n
8.248/91 ou pela Lei n 8.387/91 (Lei de Informtica da Zona Franca de Manaus)
(artigo 8 Decreto n 5.906/06).
Esto dispensadas de investir em pesquisa e desenvolvimento conforme
artigo 11 do Decreto n 5.906/06):

I - s empresas cujo faturamento bruto anual seja inferior a R$

15.000.000,00 (quinze milhes de reais);
II - ao montante do faturamento decorrente da comercializao de aparelhos
telefnicos por fio com unidade auscultador-microfone sem fio que
incorporem controle por tcnicas digitais, Cdigo 8517.11.00 da NCM 3.

Caso, em um determinado ano, os investimentos em atividades de pesquisa

e desenvolvimento no atinjam os mnimos fixados, os residuais, atualizados e
acrescidos de 12% (doze por cento) devem ser aplicados no Programa de Apoio ao

3 Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM

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Desenvolvimento do Setor de Tecnologia da Informao (pargrafo nico, art. 9 Lei

n 8.248/91).
As empresas beneficirias devem implantar (artigo 29 do Decreto n
5906/06):

I - sistema de qualidade, definido em portaria conjunta dos Ministrios de

Estado da Cincia e Tecnologia e do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior;
II - programa de participaes dos trabalhadores nos lucros ou resultados
da empresa, conforme a legislao vigente aplicvel.
At 31 de julho de cada ano, devero ser encaminhados ao Ministrio da
Cincia e Tecnologia os relatrios demonstrativos das obrigaes
estabelecidas neste Decreto, relativas ao ano calendrio anterior, incluindo
informaes descritivas das atividades de pesquisa e desenvolvimento
previstas no projeto elaborado e os respectivos resultados alcanados (art.
33 do Decr. n 5906/06).

2.1.4 Requisitos necessrios para atender ao Processo Produtivo Bsico

Para uma empresa fabricante de bens de informtica e automao se

habilitar concesso dos incentivos da Lei da Informtica, necessria a
apresentao ao Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao, conforme instrues
dadas pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia e pelo Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior, de uma proposta de projeto:
Essa proposta dever (artigo 22 do Decreto n 5.906/06):

I identificar os produtos a serem fabricados;

II contemplar o Plano de Pesquisa e Desenvolvimento elaborado pela
empresa;
III demonstrar que na industrializao dos produtos a empresa atender
aos Processos Produtivos Bsicos para eles estabelecidos;
IV ser instruda as seguintes certides negativas, ou positiva com efeitos
de negativas.

2.1.5 Benefcios concedidos atravs do Processo Produtivo Bsico

2.1.5.1 Benefcios nas sadas

Os produtos produzidos no pas, de acordo com o Processo Produtivo

Bsico, exceto a zona franca de Manaus que possui legislao especfica, podem
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ser comercializados com reduo/iseno de IPI (artigos 3 e 4 do Decreto n

5.906/06).
Apresentam-se, a seguir, os conceitos de reduo e iseno:

O poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos da

poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
essencialidade do produto, ou ainda, para corrigir distores, poder reduzir
a alquota do imposto at zero ou major-las at trinta unidades
percentuais. (Regulamento do IPI Imposto sobre Produtos
Industrializados, art. 69).
A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei
que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso,
os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao (Cdigo
Tributrio Nacional, art. 176).

Conforme Decreto n 5.906/06, podero ser reduzidas as alquotas

incidentes de IPI, sobre os bens de informtica, nos seguintes percentuais:

Percentual da reduo de Percentual da reduo de

alquota Regies Sul e alquota Regies Centro-Oeste, Vigncia
Sudeste Norte e Nordeste.
1 /01/ 2004 at
80% 95% 31/12/2014;
1/01/2015 at 31/12/
75% 90% 2015;
1 /01/ 2016 at
70% 85% 31/12/2019;
Quadro 1 Percentual de reduo de alquota de IPI
Fonte: desenvolvido pela autora.

Os percentuais do quadro 1 no se aplicam a microcomputadores portteis e

s unidades de processamento digitais de pequena capacidade baseadas em
microprocessadores de valor at R$ 11.000,00 (onze mil reais), unidades de discos
magnticos e pticos, circuitos impressos com componentes eltricos montados,
gabinetes, fontes de alimentao, reconhecveis como exclusivos ou destinados a
tais equipamentos. Para esses, os percentuais sero conforme o quadro 2:
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Percentual da reduo de Percentual da reduo de

alquota Regies Sul e alquota Regies Centro-Oeste, Vigncia
Sudeste Norte e Nordeste.
1 /01/ 2004 at
95% Isento 31/12/2014;
1/01/2015 at 31/12/
90% 95% 2015;
1 /01/ 2016 at
70% 85% 31/12/2019:
Quadro 2 Percentual de reduo de alquota de IPI
Fonte: desenvolvido pela autora.

Aplicam-se aos bens desenvolvidos no pas que estejam na categoria de

bens e servios de informtica e automao, conforme Lei 8.248/91, os percentuais
de reduo de alquota de IPI, de acordo com o quadro 3:

Percentual da reduo de alquota Vigncia

100% 15 /12/ 2010 at 31/12/2014;
90% 1/01/2015 at 31/12/ 2015;
70% 1 /01/ 2016 at 31/12/2019;
Quadro 3 - Percentual de reduo de alquota de IPI
Fonte: desenvolvido pela autora.

Devem ser realizadas na modalidade prego, as aquisies de bens e

servios de informtica e automao, considerados como bens e servios comuns,
sendo isso restrito s empresas que cumprem o Processo Produtivo Bsico (Lei n
8.248/91 e Lei n 8387/91).
As aquisies de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos
produzidos no pas, suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas
e produtos intermedirios realizados pelo Conselho Nacional de Desenvolvimento
Cientfico e Tecnolgico (CNPq) e por entidades sem fins lucrativos so isentas do
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (artigo 8 da Lei n 8.248/91).
Conforme Regulamento do estado de So Paulo, artigo 396, diferido o
ICMS nas sadas internas, promovidas por fabricantes de partes, peas,
componentes, matrias-primas e materiais de embalagens, desde que designados
fabricao do estabelecimento referido, com destino a estabelecimentos
beneficirios da Lei n 8.248/91.
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H, ainda, reduo da base de clculo no estado de So Paulo nas sadas

internas de produtos da indstria de processamento de dados de estabelecimento
incentivado pela Lei n 8.248/91, de forma que a carga tributria corresponda a 7%.
(artigo 26 do Anexo II do Regulamento do ICMS do estado de So Paulo).
Nas sadas internas dos produtos da indstria de processamento de
eletrnico de dados, de bens incentivados pela Lei n 8.248/91, no estado do Rio
Grande do Sul, a base de clculo reduzida conforme percentuais a seguir (artigo
26 do Anexo II do RICMS):

Percentual da reduo da base de clculo Sadas internas

41,177% Quando a alquota aplicvel for 17%;
58,334% Quando a alquota aplicvel for 12%;
70,589% Para produtos relacionados no apndice XIII;
Quadro 4 - Percentual da reduo da base de clculo de ICMS
Fonte: desenvolvido pela autora

Os fabricantes de mercadorias relacionadas nos Apndices XIII, XVI e

XXXIX que produzem, no mnimo, um dos produtos de acordo com o Processo
Produtivo Bsico podem calcular crdito presumido de ICMS nas sadas que
ocorrem dessas mercadorias, para o territrio nacional, em montante igual ao que
resultar da aplicao do percentual de:

Percentual de aplicao Sadas internas

13% Quando a alquota aplicvel for 17%;
8% Quando a alquota aplicvel for 12%;
5,5 Quando a alquota aplicvel for 7%.
Quadro 5 Percentual de aplicao
Fonte: desenvolvido pela autora.

O valor do crdito utilizado ser limitado ao valor devido antes da

apropriao.
Para apurao do ICMS - substituio tributria de produtos que atendem ao
processo produtivo bsico, alguns estados concedem uma reduo da base de
clculo, conforme alquota do estado de destino:
 58

Reduo da base de clculo Estados Base legal

a) 61,11% quando a alquota aplicvel for 18% Reduo da Base de Clculo

conforme anexo IV, parte 9 do
b) 41,6600% quando a alquota aplicvel for 12% RICMS/MG e alquota 12%
conforme anexo XII, parte 3 do
RICMS/MG.
MG

Equivalncia 7% PR Art. 3, inciso VI da lei

13.214/2011 Dou PR.

Reduo da base de clculo

equivalente alquota 8%, Lei n
8% RJ 2.657/96, art. 14, I, II, III e IX e
Decreto n 27.308/2000, art.1, I
e II.

a) 38,889%, quando a alquota aplicvel for 18%;

b) 53,847% quando a alquota aplicvel for 13%;
c) 41,177% quando a alquota aplicvel for 17%;
d) 58,334% quando a alquota aplicvel for 12%;
Observao: desde que o contribuinte no tenha
optado pela apropriao do crdito fiscal previsto
no art. 32, CIX. RS RICMS-RS/1997, Livro I, art. 23,
XIV, XLI)
Nas sadas internas de produtos relacionados no
Apndice XIII do RIMS/RS, tambm a base de
clculo poder ser reduzida, desde que os
produtos no sejam beneficiados pela letra a e c
nos seguintes percentuais:
a) 66,667, quando a alquota aplicvel for 18%;
(b)70,589%, quando a alquota aplicvel for 17%;

7% SP Art.51 do RICMS/SP combinado

com art. 26 do anexo II do
RICMS/S
Quadro 6 - Reduo da base de clculo de ICMS.
Fonte: desenvolvido pela autora.

2.1.5.2 Benefcios nas aquisies

Na compra local e na venda de matrias-primas, produtos intermedirios e

materiais de embalagem, quando importados ou adquiridos de indstrias cujos bens
fabricados se beneficiam da Lei n 8.248/91, ocorrer a suspenso do IPI. As
aquisies de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos produzidos no
pas, suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos
 59

intermedirios realizados pelo Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e

Tecnolgico (CNPq) e por entidades sem fins lucrativos so isentas do Imposto
sobre Produtos Industrializados IPI. (artigo 8 da Lei n 8.248/91).
Assegura-se a manuteno e a utilizao dos crditos do Imposto sobre
Produtos Industrializados IPI, relativo aquisio de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem, empregados na industrializao dos bens
de informtica e automao (pargrafo 3, Lei n 8.248).
Ocorre a suspenso do imposto incidente no desembarao aduaneiro
conforme Regulamento do estado de So Paulo, artigo 396-A, de partes, peas,
componentes e matrias-primas importadas, de beneficirios da Lei n 8.248/91,
destinados fabricao de produtos da referida indstria.

2.2 Planejamento tributrio

Para reduzir a carga tributria dentro da legalidade, os contribuintes tm a

opo de elaborar um planejamento tributrio que considerado por Chaves (2010)
um processo de escolha de aes para minimizar os custos tributrios, atravs de
meios legais antes da ocorrncia do fato gerador, visando a um aumento da
competitividade no mercado e uma economia fiscal para o contribuinte.
Nesse processo de escolha de aes, necessrio, segundo Fabretti
Camargo e Fabretti Ramos (2009), um estudo da maneira como os agentes
econmicos vo realizar o seu negcio, para que este ocorra de forma econmica
dentro da legalidade.
Essa anlise conforme Abraham (2007), denominada como um conjunto
de procedimentos, para reduzir os gastos com pagamentos de tributos, que podem
ser de natureza econmica, contbil, jurdica ou operacional.
Campos (2007) conceitua a fase de anlises de alternativas e opes como
o momento em que se buscam alternativas para diminuir a carga tributria, por
meios lcitos, antes que ocorra o fato gerador.
Ainda, de acordo com Edmar Filho (2009), a expresso planejamento
tributrio utilizada para se referir a uma atividade ou tcnica para encontrar
alternativas para reduzir a carga tributria tanto de pessoas como de empresas, de
acordo a legislao em vigor.
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Com um conceito mais completo, Borges (2000) define o planejamento

tributrio como uma tcnica gerencial que tem por objetivo planejar as operaes
industriais, os negcios mercantis e as prestaes de servios. Para isso,
necessrio conhecer a respectiva legislao de cada operao para, assim, atravs
de meios legais, optar por aquela que possibilite uma menor carga tributria.
O planejamento tributrio pode ser considerado uma ferramenta gerencial,
dentro da qual possui trs finalidades, esclarece Abreu (2008), sendo elas: tomar as
medidas necessrias antes que ocorra o fato gerador; diminuir a carga tributria
atravs da reduo de alquota ou base de clculo; adiar os pagamentos dos tributos
de forma que no ocorram multas.

2.3 Eliso e evaso

Quando o contribuinte consegue uma reduo da carga tributria atravs de

procedimentos, que visam a implementar uma economia fiscal dentro da legalidade,
denomina-se isso de eliso fiscal. Na definio de Fabretti Camargo (2009) e
Fabretti Ramos (2009), eliso fiscal a economia obtida atravs de alternativas
legais. Para Abrahm (2007), a eliso fiscal consiste na economia fiscal que feita de
acordo com as normas expressas na legislao.
O mesmo ponto de vista tem Edmar Filho (2009), ao explicar que a eliso
fiscal uma atividade lcita que busca alternativas no meio jurdico para diminuir a
carga tributria.
Ao contrrio do que acontece na eliso fiscal, na evaso fiscal, o contribuinte
diminui a carga tributria, porm atravs de meios ilegais. Conforme Fabretti
Camargo (2009) e Fabretti Ramos (2009), a evaso fiscal consiste em diminuir os
impostos, atravs de prtica que infringe a lei, sendo cometida depois da ocorrncia
do fato gerador.
Alm de fraudar a lei, a evaso fiscal, segundo Abraham (2007), abusa dos
meios e formas, de maneira manipuladora e artificial, para conseguir uma reduo
da carga tributria, causando consequncias que prejudicam a economia.
Nesse sentido, evaso fiscal sinnimo de sonegao, de acordo com
Edmar Filho (2009), que define evaso fiscal como sonegao, sendo o resultado de
uma ao ilcita.
 61

3 METODOLOGIA

A metodologia utilizada neste estudo considerou o mtodo cientfico,

segundo o qual, para Severino (2007), caracteriza-se por ser um conjunto de
tcnicas que deve seguir um rigoroso roteiro. Porm no basta seguir esse mtodo e
aplicar as tcnicas, necessrio apresentar conhecimento cientfico que sustente e
justifique a metodologia aplicada.
Com o fim de alcanar os objetivos propostos neste estudo, optou-se por
realizar uma pesquisa aplicada e analtica com delineamento de estudo de caso.
A pesquisa aplicada, conforme Collis e Hunssey (2005), aquela que
projetada para ser aplicada a um determinado problema, e a pesquisa analtica ,
segundo os mesmos tericos, uma pesquisa cujo objetivo analisar e explicar
como os fatos esto acontecendo.
A escolha da pesquisa analtica deve-se ao fato de que o objetivo geral
propor um planejamento tributrio, sendo que, para isso, necessria a anlise de
diversas informaes. J a pesquisa aplicada ocorre pelo motivo que se pretende,
com este estudo, alcanar um resultado que poder ser colocado em prtica.
Com relao forma de abordagem, optou-se pela anlise quantitativa,
devido elaborao de planilhas de clculo, pois, conforme Collis e Hunssey (2005),
esse tipo de pesquisa busca coletar e analisar dados numricos.
A pesquisa foi delineada como um estudo de caso que definido por Yin
(2001) como uma investigao individual de fenmenos organizacionais, sociais e
polticos, a qual apresenta embasamento terico na Legislao tributria aplicvel ao
Processo Produtivo Bsico, em que se verificou, atravs da elaborao de um
comparativo de dados, como a empresa estava utilizando os incentivos fiscais, que o
Processo Produtivo Bsico permite.
Para coleta de dados, utilizou-se a tcnica que explicada por Gil (1991)
como uma pesquisa elaborada a partir de documentos. Para o levantamento das
informaes, foi utilizado o Livro Registro de ICMS, Livro Registro de IPI, Livro
Registro de entradas, Livro Registro de sadas, notas fiscais de sada e relatrio de
produtos que possuem e no possuem Processo Produtivo Bsico referente ao 1
semestre de 2012.
Nesses documentos, foram verificados dados como: faturamento mensal,
natureza das operaes de sada, produtos que possuem e no possuem Processo
 62

Produtivo Bsico, Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM dos produtos,

alquotas de ICMS e IPI, valor pago de ICMS com utilizao de crdito presumido de
ICMS e valor pago de IPI.
Aps a coleta de dados, foi elaborada a apreciao do contedo, que
denominado, conforme Gil (2002), o momento em que feita a anlise dos dados
coletados, que tem como objetivo organizar os dados de maneira que possibilitem as
respostas ao problema proposto. Com essa finalidade, foram elaboradas planilhas
contendo informaes de um semestre.

4 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

Na anlise dos resultados, verificou-se o modo como a empresa est

utilizando os incentivos fiscais que a Lei da Informtica disponibiliza s empresas
que produzem de acordo com o Processo Produtivo Bsico, para apurar seu ICMS
e IPI devido, visando a uma economia fiscal dentro do que a legislao permite.
Com relao ao ICMS, so possveis duas opes de benefcio. Na primeira,
pode-se reduzir a base de clculo nas sadas internas dos produtos que atendem ao
Processo Produtivo Bsico, conforme percentuais:

Percentual da reduo da base de clculo Sadas internas

41,177% Quando a alquota aplicvel for 17%;
58,334% Quando a alquota aplicvel for 12%;
70,589% Para produtos relacionados no apndice XIII;
Quadro 7 Percentual da reduo da base de clculo de ICMS
Fonte: desenvolvido pela autora.

Na segunda, pode-se utilizar o crdito presumido de ICMS, nas sadas

internas de mercadorias relacionadas nos Apndices XIII, XIV e XXXIX, sendo que
esse crdito restrito a fabricantes que produzam, no mnimo, um de seus produtos
de acordo com o Processo Produtivo Bsico.
Esse crdito o resultado da aplicao dos percentuais, conforme o quadro
8, sobre o valor das operaes de sada:
 63

Percentual de aplicao Sadas internas

13% Quando a alquota aplicvel for 17%;
8% Quando a alquota aplicvel for 12%;
5,5% Quando a alquota aplicvel for 7%;
Quadro 8 - Percentual de aplicao
Fonte: desenvolvido pela autora.

Verificou-se, conforme quadro 9, que, no primeiro semestre do ano

calendrio 2012, a empresa optou pelo crdito presumido de ICMS, para apurar seu
ICMS prprio.

Valores em R$
Descrio
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho

Saldo credor anterior (18.451) (19.885) (9.047) 0 (8.744) (1.368)

Dbito ICMS 13.591 13.483 18.524 10.235 23.896 16.662

Crdito ICMS (14.578) (2.124) (6.454) (18.648) (16.105) (15.250)

Crdito ICMS Simples (447) (521) (361) (331) (415) (418)

Nacional

ICMS apurado (19.885) (9.047) 2.662 (8.744) (1.368) (374)

Crdito presumido 9.476 9.481 9.094 - - -

Saldo a recolher 0 0 0 0 0 0

Crdito presumido 0 0 (2.662) 0 0 0

utilizado

Crdito Presumido no 9.476 9.481 6.502 - - -

utilizado
Quadro 9 - Demonstrativo da apurao do ICMS utilizando Crdito Presumido
Fonte: desenvolvido pela autora.

Como se pode observar no quadro 9, durante o primeiro semestre de 2012,

a empresa optou pelo crdito presumido de ICMS. Nos seis meses analisados, foi
necessrio utilizar o crdito presumido no ms de maro, que foi aproveitado
parcialmente, pois a legislao permite creditar somente do valor devido de ICMS
antes da apropriao no ms de referncia, no restante do perodo analisado, o
 64

cdito apurado foi maior que o dbito apurado, por isso no houve a necessidade de
se creditar do crdito presumido.
Nos meses de abril, maio e junho no foi calculado o crdito presumido
devido ao fato do ICMS ter ficado credor.
Com essa situao, a empresa no gerou ICMS a recolher em nenhum dos
perodos, tendo um saldo credor de ICMS, em janeiro, de R$ 19.885; em fevereiro,
de R$ 9.047; em maro, um saldo de devedor de R$ 2.592, que foi zerado com o
crdito presumido; em abril, de R$ 8.744; em maio, de R$1.368 e, em junho, de R$
374,00.
Constatou-se, aps leitura de um diagnstico de incentivos governamentais
efetuado por uma consultoria, que a empresa fez a opo pelo crdito presumido,
porque, naquele momento, acreditava que seriam includos novos produtos no
Apndice IIII, o que, segundo o diagnstico, representaria um benefcio fiscal mais
eficiente.
Para demonstrar o valor do ICMS devido, utilizando a base de clculo
reduzida, foi elaborado o quadro 10 com os resultados de uma simulao.

Valores em R$
Descrio
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho

Saldo credor anterior (18.451) (24.397) (18.607) (12.560) (22.295) ( 24.338)

Dbito ICMS 9.079 8.435 12.862 9.244 14.477 11.814

Crdito ICMS (14.578) (2.124) (6.454) (18.648) (16.105) (15.250)

Crdito ICMS Simples (447) (521) (361) (331) (415) (418)

Nacional

ICMS apurado (24.397) (18.607) (12.560) (22.295) (24.338) (28.192)

Saldo a recolher 0 0 0 0 0 0
Quadro 10 Demonstrativo da apurao do ICMS utilizando base de clculo reduzida
Fonte: desenvolvido pela autora.

No demonstrativo do quadro 10, pode-se observar que a empresa tambm

no teria ICMS a pagar nos seis meses relacionados, considerando que, nessa
situao, no teria a opo de utilizar o crdito presumido, uma vez que o crdito de
ICMS pelas entradas o mesmo. Porm, nesse caso, a empresa estaria utilizando a
 65

base de clculo reduzida de ICMS, o que faz com que seu dbito de ICMS seja
menor.
Nessa simulao fica visvel que, neste perodo, esta opo, sob o ponto de
vista financeiro, seria a mais correta para a empresa, devido ao fato de que o saldo
credor de ICMS, nos meses citados, maior do que na situao exposta no quadro
9, por apresentar um saldo credor de R$ 24.397 no ms de janeiro, de R$ 18.607
no ms de fevereiro, de R$ 12.560 no ms de maro, de R$ 22.595 no ms de abril,
de R$ 24.338 no ms de maio e de R$ 28.192 no ms de junho.
Destaca-se, tambm, que, na opo do quadro 10, o saldo credor de ICMS
pode ser transferido para o perodo seguinte, o que no acontece na situao do
quadro 9, em que o ICMS do crdito presumido s pode ser aproveitado no ms de
referncia.
Considerando os resultados do quadro 9, utilizando o crdito presumido, a
empresa apresentou, no 1 semestre de 2012, um dbito total de ICMS no valor de
R$ 96.391, porm, caso utilizasse a base reduzida de ICMS, conforme quadro 10, o
dbito total seria de R$ 65.911.

Dbito ICMS Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Totais

Crdito Presumido 13.591 13.483 18.524 10.235 23.896 16.662 96.391
Base reduzida 9.079 8.435 12.862 9.244 14.477 11.814 65.911

Quadro 11 Demonstrativo utilizando crdito presumido x base de clculo reduzida

Fonte: desenvolvido pela autora.

Observa-se que, para o clculo dos resultados apresentados nos quadros 9

e 10, no foi considerado o valor de ICMS referente s operaes de entradas e
sadas dos produtos que sero demonstrados.
Conforme o Decreto 5906/06, as empresas estabelecidas na regio Sul, que
produzem bens de informtica e automao de acordo com o Processo Produtivo
Bsico, podem, para clculo do imposto dos produtos industrializados - IPI, reduzir a
alquota em 80% at 2014, podendo este percentual de reduo ser diferente para
empresas situadas em outras regies do territrio nacional.
Aps a anlise dos resultados obtidos no quadro 11, constatou-se que, no
perodo em que foi verificada, a empresa aproveitou esse benefcio relacionado ao
IPI, apresentando um saldo credor, nos seis meses do 1 semestre de 2012.
 66

Valores em R$
Descrio
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho

Saldo credor IPI 0 9.368 5.856 2.498 3.917 4.641

Dbito IPI 4.022 3.917 5.606 3.655 6.879 4.790

Crdito IPI 13.390 405 2.248 5.074 7.603 1.944

IPI apurado (9.368) (5.856) (2.498) (3.917) (4.641) (1.795)

IPI a recolher 0 0 0 0 0 0
Quadro 12 - Demosntrativo da apurao do IPI
Fonte: desenvolvido pela autora

Qualquer mudana na legislao pode trazer mudanas significativas nesses

demonstrativos.

5 CONSIDERAES FINAIS

Conclui-se, com o desenvolvimento deste artigo, que a Lei n 8.248/91

conhecida como a Lei da Informtica, foi uma medida que o governo adotou para
beneficiar o setor de informtica e automao.
Alm de proporcionar uma economia fiscal atravs de incentivos concedidos
para empresas que atendem ao Processo Produtivo Bsico, pode ser tambm a
base do crescimento em um mundo cada vez mais competitivo e moderno, pois,
para usufruir dos incentivos, necessrio investir em pesquisa e desenvolvimento, o
que faz com que as organizaes busquem novas alternativas para atender s
necessidades de mercado e aproveitar as oportunidades que eventualmente possam
surgir no meio tecnolgico.
Ressalta-se que, somente utilizar os incentivos que essa lei possibilita, no
sinnimo de uma gesto tributria eficiente, devido a fatores como mudanas na
legislao, valor do faturamento de cada produto, valor das compras, formas de
tributao de cada estado e nmero de produtos de acordo com o Processo
Produtivo Bsico.
Demonstra-se fundamental que seja realizado um acompanhamento
tributrio contnuo da maneira como a empresa vem utilizando os incentivos fiscais
 67

que lhe cabem, pois, nesse caso, para apurar o ICMS, pode-se optar pela base
reduzida de ICMS ou pelo crdito presumido de ICMS.
Ressalta-se, tambm, a importncia do profissional estar sempre atento s
constantes mudanas que ocorrem na legislao, de modo a manter o conhecimento
atualizado, pois, como se pode perceber, ao longo dos anos a Lei n 8.248/91 foi
modificada, trazendo novas redaes com outros benefcios, demonstrando que um
detalhe na lei pode representar diferenas significativas na apurao dos impostos.
Considerando os resultados analisados, pode-se dizer que a empresa,
optando pela base reduzida de ICMS ou pelo crdito presumido de ICMS no perodo
estudado, no teria imposto a recolher. Porm, se optar pela da base reduzida de
ICMS, neste momento teria obtido um saldo credor maior, que poderia ser utilizado
posteriormente.
Com relao ao IPI, contatou-se que a empresa est se beneficiando das
redues previstas na Lei at 2014. Caso no ocorra nenhuma mudana antes
desta data, deve-se dar uma ateno especial a isso, pois, aps 2014, haver
mudanas no percentual de reduo.
Destaca-se que no so somente as empresas as beneficiadas pela Lei da
Informtica, mas tambm a sociedade, pois o fato do contribuinte poder pagar um
valor menor de imposto faz com que se torne mais competitivo, possibilitando a
venda de produtos com preos mais acessveis. Outro item importante que, para
fazer jus reduo/iseno do IPI, preciso investir em pesquisa de inovao
tecnolgica, o que no futuro pode trazer facilidades para toda a populao.
Do ponto de vista acadmico, este trabalho trouxe pesquisadora um alto
nvel de satisfao pessoal e profissional, porque, para desenvolv-lo, foi necessrio
estudar e compreender a legislao que envolve o processo produtivo bsico, de
modo que fosse possvel identificar a existncia de um caminho mais econmico
para a empresa.
A elaborao de um planejamento tributrio pode ser uma forma de controlar
se todos os incentivos previstos na legislao esto sendo utilizados, podendo,
assim, ser uma maneira de encontrar meios dentro da legalidade para reduzir a
carga tributria, de um jeito que no ocorra sonegao.
Entende-se que o estudo realizado poder ser aplicado pela empresa, pois a
apresentao e a anlise dos resultados, certamente, influenciaro na tomada de
 68

deciso em uma prxima oportunidade, por ter demonstrado informaes relevantes,

referente ao clculo dos tributos.
Tendo em vista que este estudo poder ter continuidade, em razo de que a
legislao em vigor poder sofrer alteraes, sugere-se, que diante de futuras
modificaes, se faa uma nova anlise tributria com base na Lei da Informtica.

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