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Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio, aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.
Ejemplo :
Alquiler de Predios
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
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El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
de Predios 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
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neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa
del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.
Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.
Declaracin y Pago
En ningn caso el importe del alquiler podr ser Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin
inferior al 6% del valor del predio segn su que fija quienes son los obligados con un
autoavalo. calendario especial (marzo-abril)
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo
de vencimiento previsto en el cronograma de
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del
RUC de cada declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.
La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:
Por internet
Presencial, ante bancos.
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Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario
y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.
Presencial
La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:
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II. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR
VENTA DE INMUEBLES
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.
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Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble,
as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con
relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de
2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado por el ndice
de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.
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En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la
operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000
dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso
contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el
inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta
del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en
el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada
ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
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El vendedor deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago
Notario: del Impuesto.
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De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:
PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
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El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la
que provenga de su actividad como tal.
En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir
del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.
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Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas:
Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de
transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
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INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
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Arbitraje La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institucin arbitral, genera ingresos que califican INFORME N 263-2005
como renta de tercera categora
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Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carcter comercial.
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brindados por no categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
domiciliados producir y mantener la fuente.
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que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Ingresos por la Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se
restitucin de refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N 068-2010
arancelarios por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.
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de los procedimientos previstos en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por catlogo, califica
como rentas de Tercera Categora?
3. Por la prestacin de servicios brindados por un mdico veterinario quien a su vez realiza la
comercializacin de medicinas suministradas a las mascotas Qu tipo de renta genera?
Si las rentas de Cuarta Categora percibidas por los servicios de veterinaria se complementan con
explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las mascotas examinadas, obligan a
considerar el total de la renta obtenida como Tercera Categora.
Base legal: ltimo prrafo del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por ende como
persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido, si la Junta de Propietarios
alquila las reas comunes del edificio a terceros est generando rentas de Tercera Categora.
Base legal: Artculos 14 y 28 literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
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5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos) a
diversos compradores dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir de la
tercera enajenacin?
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes oportunidades
parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores dentro del mismo ejercicio
gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenacin. En consecuencia, la renta que
se origina a partir de la tercera enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles
constituye renta de tercera categora.
06. Un sujeto domiciliado en el pas debe declarar los arrendamientos obtenidos por un
departamento ubicado en Miami?
De conformidad con el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos domiciliados
tributarn por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso planteado, el sujeto domiciliado
deber incluir el importe de los arrendamientos obtenidos en Miami.
1.- Con relacin a la sustentacin de prdidas extraordinarias producto de un robo, es suficiente la presentacin de la
denuncia para la deduccin correspondiente en la determinacin del Impuesto a la Renta?
A fin de deducir prdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los siguientes requisitos concurrentes:
Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
2.- Cundo los gastos de capacitacin a favor de un trabajador son deducibles para el impuesto a la renta?
Los gastos de capacitacin son deducibles siempre que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en
la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de
la fuente productora, siendo de aplicacin para su deduccin los criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad, con excepcin del criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Base Legal: Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en el Diario Oficial El Peruano con
fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de enero del 2013. .
3.- Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
programas de instrucciones para computadoras (Software) se consideran activos de duracin limitada. En este sentido, de
conformidad con el literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
4.- Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad distrital para la obtencin de una
licencia de funcionamiento si slo se cuenta con un recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinacin de la renta neta de tercera categora en la medida
que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad, vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora
del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastar contar con el respectivo recibo de caja emitido por la
Municipalidad dado que no existe obligacin de emitir comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo prrafo del subnumeral 1.2, numeral 1 del
Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
5. Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero efectuados por el pago del
Impuesto a la Renta que le corresponda pagar al arrendador de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado
como depsito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el sujeto del impuesto, vale decir, el
arrendador o propietario del inmueble arrendado. En este sentido dicho gasto deber ser reparado o adicionado va
declaracin jurada anual de la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podr ser
considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
6. Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del pago extemporneo de
las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligacin tributaria cuyo cobro se rige por los lineamientos del Cdigo
Tributario, no califican como gasto deducible en la determinacin de la Renta imponible de tercera categora.
Base legal: Literal c) del Artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
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7. Respecto a personas naturales que otorguen prstamos o mutuos a las empresas, qu comprobantes deben emitir
a estas, para permitir la deduccin del gasto?
Si no es habitual, deber emitir el formulario 820 y la renta afecta seria renta de segunda categora.
Si es habitual, deber emitir facturas para ello ya no ser persona natural sin negocio, sino que deber cambiar su
condicin a persona natural con negocio y tributar como renta de tercera categora.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, inciso b) del numeral 1.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin se debe considerar dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio?
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin, no debe considerarse dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio.
Base Legal: inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer prrafo del inciso m) del artculo 21 del
Reglamento
9. El seor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes como trabajador a tiempo
parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jvenes se encargaran de la parte operativa de la empresa. Ser
posible deducir los costos laborales para el impuesto a la Renta
Efectivamente se podrn deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en la empresa, y que la
remuneracin no exceda al valor de mercado.
10.- Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas?
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categora
(inciso c) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). La Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y
Final del referido TUO
11.- Tenemos un prstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dlares para la compra de maquinarias,
segn el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la tasa vigente del mercado. Qu documentos seria el
sustento para que el gasto por intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retencin del 5% o
debe entregarme factura?
En efecto, tal como seala el segundo prrafo del artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el inters se
determina y sustenta en el comprobante que expida el acreedor.
En aplicacin del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante que otorga derecho a gasto es la
factura, sin que dicha norma precise que nicamente puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un
contribuyente de renta de segunda puede emitir facturas.
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Cabe precisar que tratndose de renta de segunda categora, esta factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez
que el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, seala que para que una operacin se encuentre gravada con el impuesto,
debe ser considerada como renta de tercera.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS PERSONALES
El art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora los gastos personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares
Son los realizados para el uso o consumo de los propietarios de una empresa y de sus
familiares. Algunos ejemplos de estos gastos personales: consumos de combustible, las cenas
o almuerzos familiares, la compra de alimentos y vveres, tiles escolares, prendas de vestir,
artefactos electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios mdicos, entre otros.
En vista que dichas compras no estn relacionadas con el giro del negocio no son
deducibles como costo o gasto para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa,
comprendida en el Rgimen General.
Por las compras de carcter personal, se debe solicitar boleta de venta o ticket de mquina
registradora o emitidos por sistemas informticos los cuales se expiden a consumidores o
usuarios finales.
nicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto o costo o crdito fiscal
cuando la compra o adquisicin tengan relacin directa con el giro de su negocio o empresa,
y de ningn modo cuando se trate de gastos personales o familiares, como por ejemplo en la
compra de vveres, bienes para el hogar, consumos de la familia en restaurantes.
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Si se ha realizado compras de bienes o contratado servicios para su uso personal y las ha
registrado en la contabilidad de la empresa recomendamos que en la la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2014.
i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros documentos autorizados) por
las compras de bienes o servicios adquiridos para consumo o uso personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas registradas.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la Ventas presentadas
durante el ejercicio 2014 en las que se haya utilizado el crdito fiscal por gastos personales.
vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crdito fiscal, se podr acoger al
Rgimen de Gradualidad de Sanciones con una rebaja de hasta el 95% de su importe antes que
la SUNAT le notifique.
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5.- Cules son las consecuencias de la utilizacin indebida de gastos personales?
No debe solicitarse factura en las compras o adquisiciones para uso personal ni registrarlos en
la contabilidad de una empresa pues, adems de no ser vlido legalmente, tampoco resulta
tico, configurando evasin del pago de los tributos y le hace incurrir en infracciones
tributarias sancionadas con multa. LO que debe solicitarse al vendedor o prestador del servicio
es la boleta de venta o ticket correspondiente.
Evte pagar multas e intereses moratorios; regularizando voluntariamente estos gastos con
ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta 2014.
6.- Una empresa asumi los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de su
trabajador en un proceso de indemnizacin por daos y perjuicios ocasionados por un
tercero dicho gasto es deducible para la empresa?
El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto personal el cual est
prohibido en la LIR para deducirlo como gasto.
1. Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo julio 2014 y desde agosto 2014
se acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo supero el lmite mximo
permitido en el Rgimen Especial en el ejercicio 2015 es posible que la empresa se acoja al
Rgimen Especial?
1. En qu consiste el beneficio tributario que otorga la ley N 30309 sobre los gastos de las
empresas comprendidas en el rgimen general del Impuesto a la Renta?
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Los contribuyentes que efecten gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica vinculados o no al giro del negocio de la empresa que
cumplan con los requisitos establecidos por esta ley podrn acceder a las siguientes
deducciones:
La investigacin cientfica es todo aquel estudio original y planificado que tiene por finalidad
obtener nuevos conocimientos cientficos p tecnolgicos.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de intangibles
de duracin ilimitada.
Ensayos y Normalizacin
Estudios de viabilidad
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Adems todas las actividades que seala el inciso y) del artculo 21 del reglamento de la ley
de impuesto a la renta ( vase D.S. N 220-2015-EF).
Adems se agregan todas las actividades que seala el inciso y) del artculo 21 del
reglamento de la ley de impuesto a la renta (vase el D.S. N 220-2015-EF).
Adems cabe agregar todas las actividades que seala el inciso y) del artculo 21 del
reglamento de la ley de impuesto a la renta (vase el D.S. N 220-2015-EF).
6. Qu otras actividades u operaciones estaran excluidas por el CONCYTEC para efectos del
beneficio de la ley 30309?
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El artculo 14 del Reglamento permite el financiamiento de proyectos por ms de un
contribuyente, en este caso el referido proyecto debe ser realizado mediante centros de
investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico y/o de innovacin tecnolgica, autorizados
por el CONCYTEC.
La SUNAT no puede cuestionar la calificacin del proyecto de I+D+i porque sta es una
competencia exclusiva de CONCYTEC.
Base legal: Art 3 de la Ley N 30309 e inciso a.3) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
a. Qu se entiende en la frase .no hayan sido calificados por el CONCYTEC, que nunca se
hizo el trmite o que fue rechazado?
Se realiz el trmite, sin embargo no se calific por razones formales, una improcedencia o
inadmisibilidad por la falta de requisitos.
No, a fin de considerar como un gasto del ejercicio 2016, no podra haber sido deducido en
anteriores ejercicios.
10 El primer lmite aplicable a la deduccin adicional es por cada proyecto o por el total de
proyectos efectuados en el ao?
El lmite anual establecido por la ley 30309, respecto a las 1,335 UIT, es por contribuyente.
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11. Una persona jurdica afecta al impuesto a la renta que ha obtenido la autorizacin como
centro de investigacin, podra solicitar la calificacin de un proyecto de I+D+I desarrollado
por ella misma y le es aplicable del beneficio establecido por la Ley N 30309?
Si, cuando la investigacin es para s misma, de acuerdo al artculo 5 del D.S. 188-2015-EF, un
contribuyente puede desarrollar directamente un proyecto en la medida que cumplan con los
requisitos establecidos.
12. En cunto tiempo se deducen los gastos incurridos en aos anteriores al recibimiento de
la calificacin?
Los gastos incurridos antes de que se obtenga la calificacin por parte de CONCYTEC,
se deducirn en el ejercicio que se obtenga dicha calificacin
Base legal: Art 10 del D.S. 188-2015-EF y art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta .
Base legal: inciso 3-A del art. 37 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta (ver texto
modificado de la Ley 30056)
Solamente gozarn del beneficio los gastos por proyectos de I + D + I que inicien a partir del
2016.
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La deduccin de los gastos se efectuar a partir del ejercicio en el que se obtenga la
calificacin, conforme se vayan produciendo.
Tratndose de activos fijos utilizados en los proyectos se aplicarn las reglas de depreciacin
establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Los gastos incurridos antes de la calificacin del proyecto, se deducirn en el ejercicio en que
se obtenga la referida calificacin .En ningn caso podrn deducirse los desembolsos que
formen parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.
Base legal: Art. 1 de la Ley N 30309 y Art 37 inciso a.3 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Base legal: inciso b) numeral 1 del art. 5 del D.S. N 180-2015-EF y art. 37 a-3 del TUO de la ley
del impuesto a la renta
19. Son deducibles los gastos asociados al servicio del centro de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica cuando ste es contratado por una empresa
para desarrollar un proyecto de I+D+I?
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Base legal: Art.1 de la Ley N 30309
20. Una empresa realiza gastos en proyectos de I+D+I durante un periodo y al siguiente
obtiene la calificacin, desde cundo es posible deducir y hacer uso del beneficio adicional
de los gastos?
21. Si la calificacin del proyecto se obtiene en el 2017, es posible diferir el gasto a ese ao
para obtener el beneficio o se aplica el rgimen general de la LIR y es posible deducir en el
2016 los gastos que se hayan incurrido en este ao?
Siempre que el proyecto se haya iniciado a partir del 2016 y la solicitud se haya presentado en
el 2016, el contribuyente debe diferir la deduccin del gasto para ejercicio en que obtiene la
calificacin para la respectiva deduccin en cuyo caso, puede gozar del beneficio adicional
Base legal: Art. 7 y art. 37.a.3 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
22. Cmo se aplica el prorrateo en el gasto para efectos de los proyectos e I+D+i?, ello
porque hay bienes que se utilizan en el marco del giro de negocio de la empresa y en parte
para el proyecto como la infraestructura, los salarios del personal que participa del proyecto,
servicios, entre otros- esta informacin es necesaria para efectos que los contribuyentes lo
consignen en el cronograma de actividades y gastos del proyecto.
El artculo 9 del D.S. 188-2015-EF seala que son gastos de I+D+i, aquellos que se encuentren
directamente relacionados al desarrollo del proyecto, incluidas la depreciacin o amortizacin
de los bienes afectados a dichas actividades.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
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Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin
Trabajo Individual
de dependencia.
Importante:
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
pg. 30
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El
Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Retencin: 8%
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
pg. 31
otras rentas de cuarta
y/o quinta categoras.
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por S/
34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su
solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no superar
los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe
pagado)
Paso 1:
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Paso 2:
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a
presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
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La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar
la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por slo una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso
obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%,17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
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ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.
Otras Obligaciones
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema
de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso las
condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de
los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor
con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan
y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica
o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e
informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por honorarios
electrnicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se encuentran
exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos
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Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4 y 5 categora deducen anualmente,
un monto fijo equivalente a 7 UIT.
Adicionalmente a partir del ao 2017, se podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por concepto
de:
c) Gastos de salud
Sern deducibles los gastos efectuados en el pas, por honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos, por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18
aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad, cnyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
Sern deducibles los gastos por servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como
renta de 4 categora; estaran descartados los servicios prestados por mdicos y odontlogos
que generen rentas de tercera categora que emiten factura o boleta de venta.
e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar
El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que
se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986,
Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
SUSTENTO DE GASTOS
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Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y
sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.
1. Tenga la condicin de no habido (link a pgina del portal), salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.
El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.
Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.
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