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Datos del Curso

Curso: MBA en Administracin y Direccin de Empresas

rea: Contable

Asignatura: Impuesto de Sociedades

Una vez finalizado enviar a: areacontable@eneb.es

Datos del Alumno

ESCUELA DE NEGOCIOS EUROPEA DE BARCELONA Pgina 1


INDICE

ENUNCIADO 3
DESCRIPCION EMPRESA 4
DESARROLLO CASO 5
LIQUIDACION DE IMPUESTO 7
MODELO 200 12
BIBLIOGRAFIA 13
ANEXOS
QU ES LA BASE IMPONIBLE, TIPO DE GRAVAMEN Y
CUOTA NTEGRA DEL IS? 15
QU SON LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IS? 19
AMORTIZACIONES 23
CALCULAR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES 29

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ENUNCIADO

La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situacin y


Cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio 2014 antes de realizar el clculo del
Impuesto de Sociedades:

Balance de situacin

Activo Pasivo

77.300,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 167.300,00


77.300,00 II. Inmovilizado material A-1) Fondos propios 167.300,00
77.300,00 2. Instalaciones tcnicas, y otro inm. mat. I. Capital 102.000,00
86.000,00 213 MAQUINARIA 1. Capital escriturado 102.000,00
16.000,00 216 MOBILIARIO 100 CAPITAL SOCIAL 102.000,00
3.300,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO III. Reservas 43.000,00
20.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 1. Legal y estatuarias 43.000,00
- 48.000,00 281 AMORTIZACIN ACUMULADA DEL IN 112 RESERVA LEGAL 22.000,00
131.550,00 B) ACTIVO CORRIENTE 114 RESERVAS ESTATUTARIAS 21.000,00
30.900,00 II. Existencias VII. Resultado del ejercicio 22.300,00
30.900,00 1. Comerciales B) PASIVO NO CORRIENTE 28.000,00
30.900,00 300 MERCADERAS A II. Deudas a largo plazo 28.000,00
19.200,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar 2. Deudas con entidades de crdito 28.000,00
5.200,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios 170 DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTI 28.000,00
5.200,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP C) PASIVO CORRIENTE 13.550,00
14.550,00 430 CLIENTES III. Deudas a corto plazo 10.000,00
1.500,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES 2. Deudas con entidades de crdito 10.000,00
- 10.850,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRDITO 520 DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTI 10.000,00
14.000,00 6. Otros crditos con las Admin. Pblicas V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 3.550,00
14.000,00 473 HACIENDA PBLICA, RETENCIONES
81.450,00 VII. Efect. y otros act. lquidos equivalentes 1. Proveedores 3.550,00
81.450,00 1. Tesorera b) Proveedores a corto plazo 3.550,00
900,00 570 CAJA, EUROS 400 PROVEEDORES 3.550,00
80.550,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CR
208.850,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 208.850,00

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Prdidas y ganancias

Cuenta de Prdidas y Ganancias

PRDIDAS Y GANANCIAS
3. Vtas.otros ing.ordinarios de act.mercantil 219.100,00
700 VENTAS DE MERCADERAS 175.000,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 49.000,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 4.900,00
6. Aprovisionamientos - 24.150,00
600 COMPRAS DE MERCADERAS - 24.150,00
8. Gastos de personal - 136.000,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 112.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA - 7.500,00
649 OTROS GASTOS SOCIALES - 16.500,00
9. Otros gastos de explotacin - 30.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 500,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 4.500,00
629 OTROS SERVICIOS - 9.500,00
631 OTROS TRIBUTOS - 7.000,00
694 PRDIDAS POR DETERIORO DE CRD. CIALES - 8.850,00
10. Amortizacin del inmovilizado - 17.000,00
681 AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO - 17.000,00
A) RTDO.DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12 11.600,00
14. Ingresos financieros 10.700,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 10.700,00

B) RESULTADO FINANCIERO (14+15+16+17+18) 10.700,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 22.300,00

19. Impuesto sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+19) 22.300,00

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DESARROLLO CASO
1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuacin el
ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto
de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuanta en que
corresponda. Tambin debes indicar si ests ante una diferencia temporal o
permanente.
1. La maquinaria, fue adquirida por importe de 86.000 . Se dota un gasto de
amortizacin contable por importe de 9.000 . Fiscalmente se establece un
coeficiente mximo de amortizacin de 10% y un perodo mximo de 18
aos.

Se debe realizar un ajuste temporario deducible positivo

V ADQUISICION AMORTIZACION AMORTIZACION Diferencia


CONTABLES FISCAL temporaria
deducible

86.000 9.000 8.600


77.000 77.400 400

2. El elemento de transporte o vehculo fue adquirido en enero de 2009,


teniendo un precio de adquisicin de 20.000 y estimndosele una vida til
de 5 aos. Se realiza la amortizacin contable mediante el mtodo de los
nmeros dgitos decrecientes.

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Se debe realizar un ajuste temporario Negativo
Contable Fiscal

Amortizacn Fiscal
Perodo Digtos anual (20.000/16)
2009 1 1.333 1.250 83
2010 2 2.667 1.250 1.417
2011 3 4.000 1.250 2.750
2012 4 5.333 1.250 4.083
2013 5 6.667 1.250 5.417
2014 1.250 -1.250
2015 1.250 -1.250
2016 1.250 -1.250
2017 1.250 -1.250
2018 1.250 -1.250
2019 1.250 -1.250
2020 1.250 -1.250
2021 1.250 -1.250
2022 1.250 -1.250
2023 1.250 -1.250
2024 1.250 -1.250
20.000 20.000

Diferencia
Perodo Digtos Contable Fiscal
temporaria

2009 1 18.667 18.750 83


2010 2 16.000 17.500 1.417
2011 3 12.000 16.250 2.750
2012 4 6.667 15.000 4.083
2013 5 0 13.750 5.417
2014 12.500 -1.250 Diferencia
temporaria
2015 11.250 -1.250
imponible
2016 10.000 -1.250
2017 8.750 -1.250
2018 7.500 -1.250
2019 6.250 -1.250
2020 5.000 -1.250
2021 3.750 -1.250
2022 2.500 -1.250
2023 1.250 -1.250
2024 0 -1.250
150.000 0

Mtodo de nmeros dgitos. Se encuentra regulado en la letra c) del artculo 11.1


del TRLIS y en el artculo 4 del RIS. Dicho mtodo permite determinar cuotas de
amortizacin tanto decrecientes como crecientes.

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3. Se dota provisin por importe de 3.850 , por una deuda que se produce el
da 1 de octubre de 2014.

El TRLIS indica en el artculo 12.2 que sern deducibles las prdidas por
deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de los
deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la
obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto
de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su
cobro.
En este caso no es deducible, ya su antigedad es de 60 das, por lo tanto,
debe sumarse a la base imponible
Corresponde ajuste extracontable temporal positivo

Reconocimiento del gasto por Impto IS

6.727 (6300) Impuesto corriente


7.273 (4709) HP Deudora por devolucin de impuestos
(473) HP retencion y pagos a cuenta 14.000

Contabilidad impto diferidos (1250*28%)

350 (6301) Impuesto Diferido


(479) Pasivo diferencias temporarias 350
Imponibles

Contabilidad impto diferidos (400*28%)


112 (4740) Activo diferencias temporarias deducibles
112
(6301) Impuesto Diferido

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Anexo 3

Amortizaciones

Requisitos para la deducibilidad de las amortizaciones

Las reglas de valoracin de las amortizaciones se encuentran recogidas en los


artculos 11 del TRLIS y del 1 al 5 del RIS. Segn lo dispuesto en el primer
apartado del citado artculo 11, sern deducibles las cantidades que, en
concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible y de las
inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran
los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Por tanto, el TRLIS est exigiendo como requisito de deducibilidad de las


dotaciones a la amortizacin que la depreciacin sea efectiva, entendiendo que
tal depreciacin es efectiva cuando se practique conforme a alguno de los
mtodos establecidos en el TRLIS y desarrollados reglamentariamente.

Mtodos de amortizacin legalmente establecidos

Amortizacin segn tablas. Este mtodo se fundamenta en la aplicacin de


los coeficientes de amortizacin fijados en las tablas oficialmente aprobadas y
recogidas en el anexo del RIS.
Dichas tablas establecen para cada elemento patrimonial un coeficiente de
amortizacin lineal mximo y un periodo mximo de amortizacin (del que se
deriva el coeficiente de amortizacin lineal de carcter mnimo). Se entiende,
por tanto, cumplido el requisito de depreciacin efectiva cuando se aplique
cualquiera de estos dos coeficientes o cualquier otro comprendido entre ellos.
Amortizacin segn porcentaje constante. Se encuentra regulado en la letra b)
del artculo 11.1 del TRLIS y en el artculo 3 del RIS. Tal y como su propio
nombre indica, se trata de aplicar un porcentaje constante sobre la base. de
amortizacin de cada ejercicio, constituida esta, por el valor pendiente de
amortizacin o valor contable del elemento patrimonial. Es por esto por lo que
este mtodo determina cuotas de amortizacin decrecientes.

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Los pasos a seguir para su clculo son:
El sujeto pasivo escoger el periodo en el cual desea amortizar el bien. Dicho
periodo estar comprendido, como lmite superior, por el que fijen las tablas
oficiales de amortizacin, y como lmite inferior, por el tiempo en el cual estara
amortizado el correspondiente bien en caso de aplicar el coeficiente mximo
que para el mismo fijan las tablas oficiales.
Escogido el periodo, tendremos un primer coeficiente como resultado de dividir
100 entre el nmero de aos escogido.
El coeficiente de amortizacin lineal elegido se ponderar en funcin de los
siguientes parmetros:

Periodo de amortizacin inferior a cinco aos: 1,5.


Periodo de amortizacin igual o mayor que cinco aos e inferior a ocho: 2,0.
Periodo de amortizacin igual o mayor a ocho aos: 2,5.

El coeficiente as obtenido no podr ser menor del 11%.


El coeficiente obtenido se aplicar sobre el valor pendiente de amortizacin,
obteniendo as la cuota correspondiente. El valor pendiente de amortizacin
ser la diferencia entre el valor de adquisicin y la amortizacin practicada
hasta ese ejercicio.
El saldo pendiente de amortizar en el ltimo periodo de vida til se amortizar
ntegramente en ese periodo.

Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres.

Mtodo de nmeros dgitos. Se encuentra regulado en la letra c) del artculo


11.1 del TRLIS y en el artculo 4 del RIS. Dicho mtodo permite determinar
cuotas de amortizacin tanto decrecientes como crecientes.

Los pasos a seguir para su clculo son:


La sociedad escoger el periodo en el que se desea amortizar el bien, que
podr ser cualquiera de entre los comprendidos entre el mximo y el mnimo de
tablas.

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Se calcula la suma de dgitos. Para ello, previamente se asigna un valor
numrico, a partir de la unidad, a cada uno de los aos que constituyen la vida
til o periodo de amortizacin. La suma de dichos valores determinar la suma
de dgitos.
A continuacin dividiremos el valor a amortizar entre la suma de dgitos
obtenida, determinndose as la cuota por dgito.
La cuota de amortizacin anual se obtendr como resultado de multiplicar la
cuota por dgito por el valor numrico que corresponda a cada periodo.

Si la asignacin de cada valor numrico a cada uno de los aos de la vida til
se realiza de forma creciente, obtendremos cuotas de amortizacin crecientes.
En caso contrario, y por lo tanto, orden decreciente, obtendremos unas cuotas
de amortizacin por nmeros dgitos decrecientes.
Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
En el caso de desear desacelerar al mximo la amortizacin fiscalmente
deducible, los dgitos deberan colocarse en orden creciente.

Libertad de amortizacin. El artculo 11.2 del TRLIS seala la posibilidad de


amortizar libremente los siguientes elementos:
Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
de las sociedades annimas laborales afectos a la realizacin de sus
actividades adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de
su calificacin como tales. Se incluyen tambin las sociedades limitadas
laborales (Ley 4/1997).
Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 del TRLIS.
Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a las actividades
de investigacin y desarrollo, excluidos los edificios. Los edificios pueden
amortizarse, por partes iguales, durante un periodo de 10 aos, en la parte en
que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado
intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de
libertad de amortizacin.
Los elementos de inmovilizado material o intangible de las entidades que
tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con

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lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las
Explotaciones Agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de
la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.

Libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo. El TRLIS, aade en su


disposicin adicional undcima, la libertad de amortizacin a las inversiones del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias:
Afectos a actividades econmicas puestos a disposicin del sujeto pasivo en
los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010.
Y siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio
del perodo impositivo en que los elementos adquiridos entren en
funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantenga respecto de
la plantilla media de los doce meses anteriores.

Planes de amortizacin. Para los supuestos en los que el sujeto pasivo


considere que la depreciacin efectiva de alguno de sus elementos de su
inmovilizado material, intangible y de inversiones inmobiliarias no se
corresponde con la amortizacin que pudiera resultar de la aplicacin de los
mtodos anteriormente estudiados, la Administracin ofrece la posibilidad de
computar como amortizacin el importe de dicha depreciacin. Para ello deber
formularse un plan de amortizacin que deber ser aceptado por sta.

Amortizaciones en el rgimen de incentivos a las empresas de reducida


dimensin

Una de las principales caractersticas de este rgimen fiscal especial se aprecia


en las normas relativas a la amortizacin, que vienen a suponer una
aceleracin en el ritmo de la misma:
Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo.
Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.
Amortizacin acelerada del activo material nuevo.
Amortizacin acelerada de bienes objeto de reinversin.

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Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo. Los
elementos del inmovilizado material en que se cumplan las condiciones del
artculo 108 para considerar a una empresa como de reducida dimensin,
podrn ser amortizados libremente siempre y cuando, durante los 24 meses
siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en que los bienes
adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la compaa se
incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho
incremento se mantenga durante un periodo adicional de otros 24 meses
(artculo 109 del TRLIS).

Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor. En este caso, y


segn el artculo 110 del TRLIS, los elementos del inmovilizado material
nuevos podrn amortizarse en su totalidad en el periodo impositivo en que se
pongan a disposicin del sujeto pasivo siempre que: su valor unitario no
exceda de 601,01 euros y la puesta a disposicin se realice en un periodo
impositivo en el que sea aplicable el rgimen especial de empresas de
reducida dimensin, hasta el lmite mximo de 12.020,24 euros de amortizacin
por este concepto por periodo impositivo.

Amortizacin acelerada del activo material nuevo. Los sujetos pasivos del IS
podrn amortizar los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible que se encuentren
recogidos en las tablas oficiales de amortizacin como, por ejemplo, las
aplicaciones informticas o producciones cinematogrficas, en base al
coeficiente que resulte de multiplicar por dos el coeficiente mximo derivado
de las tablas oficiales. Los activos intangibles de vida til definida y el fondo de
comercio que cumplan los requisitos establecidos en los apartados 4 y 6 de los
artculos 11 y 12 del TRLIS, respectivamente, podrn deducirse un 150% del
importe que resulte de aplicar dichos apartados.

Amortizacin acelerada de bienes objeto de reinversin. El artculo 113 del


TRLIS fija un rgimen de amortizacin acelerada de los bienes en que se
materialice una reinversin. El beneficio fiscal otorgado por el artculo 113
permite que los activos en que se materialice el importe obtenido por la

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enajenacin puedan ser amortizados en funcin del coeficiente que resulte de
multiplicar por tres el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las
tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

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ANEXO 4

Calcular el Impuesto de Sociedades

Para conocer el resultado fiscal hay que hacer una serie de ajustes que
establece el texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, para
calcular la base imponible de dicho impuesto.

BASE IMPONIBLE = RESULTADO CONTABLE + / - AJUSTES

El impuesto de sociedades es, en principio, el resultado de multiplicar el


beneficio del ejercicio por el tipo de gravamen; sin embargo, el beneficio,
determinado como saldo de la cuenta de Prdidas y ganancias, no es a efectos
contables lo mismo que el beneficio a efectos del impuesto (se llama base
imponible) porque:

Hay gastos que no son deducibles en el impuesto de sociedades (como, por


ejemplo, los donativos y liberalidades, las multas, o el propio gasto por
impuesto de sociedades)

Hay criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos ms estrictos en el


impuesto de sociedades que en el PGC (como las tablas de amortizacin del
inmovilizado, que marcan lmites mximos a la amortizacin deducible que no
existen en el PGC)

El impuesto de sociedades da ventajas a ciertos contribuyentes que no admite


el PGC, como por ejemplo, para amortizar activos en un solo ejercicio

El impuesto permite deducir de los beneficios del ejercicio las prdidas de aos
anteriores.

A partir de este momento vamos a calcular el gasto por impuesto sobre


beneficios (630), que es una cuenta de gastos que se regulariza en la cuenta
de Resultado del ejercicio (129), resultando el beneficio contable despus de

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impuestos y tambin la cuota lquida del impuesto de sociedades, (4752)
Hacienda Pblica, acreedor por impuesto sobre sociedades, que es la cantidad
que se paga a la Hacienda Pblica y que no tiene por qu coincidir con el gasto
por impuesto de sociedades.

Sobre la cuota lquida del impuesto de sociedades (4752), hay que deducir los
pagos que se hayan realizado durante el ejercicio (473) Hacienda Pblica,
retenciones y pagos a cuenta.

Clculo del gasto contable

Conocido el beneficio contable, es decir, ingresos menos gastos, el siguiente


paso es conocer el gasto por Impuesto de Sociedades, que se calcula a partir
del beneficio contable ms menos las diferencias permanentes entre el
beneficio contable y el fiscal, a este resultado contable ajustado se aplica el tipo
de gravamen, lo que nos da el impuesto bruto, menos deducciones y
bonificaciones aplicables en el ejercicio, resulta el gasto contable por impuesto
de sociedades.

Beneficio Contable
+ Diferencias permanentes positivas
- Diferencias permanentes negativas
-----------------------------------
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
x Tipo de gravamen
-----------------------------------
IMPUESTO BRUTO
- Deducciones y bonificaciones aplicables en el ejercicio
-----------------------------------
GASTO CONTABLE POR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

DIFERENCIAS PERMANENTES: Son gastos o ingresos contables que la


legislacin fiscal no permite imputar, es decir, no permite que sea gasto o

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ingreso, con lo cual, hay que modificar el resultado contable, aumentndolo o
disminuyndolo.
Si un gasto contable no es deducible fiscalmente genera una diferencia
permanente positiva, puesto que aumenta el resultado, por el contrario si un
ingreso contable no es ingreso fiscal genera una diferencia permanente
negativa.

Causan diferencias permanentes entre otras las siguientes operaciones:

1. El impuesto de Sociedades: El gasto contable no es deducible fiscalmente


(diferencia permanente positiva), si se contabiliza como ingreso tampoco se
considerar como tal (diferencia permanente negativa).
Art. 14.1.b) del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

2. Multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el


recargo de presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones (diferencia permanente positiva)
Art. 14.1.c) del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

3. Prdidas del juego (diferencia permanente positiva)


Art. 14.1.d) del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

4. Los donativos y liberalidades (diferencia permanente positiva)


Art. 14.1.e) del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

5. Transmisin de elementos patrimoniales a ttulo oneroso o lucrativo: Se


integrar en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado
del elemento transmitido y su valor contable.
Art. 15.3. del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

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6. Transmisin de bienes inmuebles: Se deducir el importe de la depreciacin
monetaria.
Art.15.10 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

7. Valoracin de operaciones vinculadas: Se valorarn segn el valor de


mercado.
Art. 16 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

8. Valoracin de operaciones efectuadas con o por personas o entidades


residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como
parasos fiscales: Se valorarn segn el valor de mercado.
Art. 17 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

9. Gastos no contabilizados: No son deducibles los gastos no contabilizados.


Art. 19.3. del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

10. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las Cajas de Ahorro
destinen de sus resultados a la financiacin de obras benfico-sociales.
Art. 24 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

11. Dotacin a la provisin para impuestos: La dotacin a la provisin para


impuestos no es deducible en todo caso (diferencia permanente positiva).
Art. 13 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

12. Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico: Sern deducibles


cuando haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la
obligacin, que el deudor est declarado en quiebra, concurso de acreedores,
suspensin de pagos o incurso en un procedimiento de quita y espera, o

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situacin anloga, que el deudor est procesado por alzamiento de bienes o
que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro. Si no
se dan estas circunstancias el gasto contable no es gasto fiscal (diferencia
permanente positiva)
Art. 12.2 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades..

13. Provisiones para riesgos y gastos: En general no son deducibles las


provisiones para riesgos y gastos (diferencia permanente positiva), sin
embargo hay que tener en cuenta las excepciones del Art. 13.2 del R.D. Leg.
4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto de Sociedades.

La cantidad que haya resultado, despus de haber ajustado las diferencias


permanentes, es la que la empresa registrar como gasto contable del
ejercicio, en la cuenta (630) "Impuesto sobre Beneficios". En caso de que
resulte ser negativa, la anotar en el Haber, y anotar como contrapartida un
crdito por prdidas a compensar del ejercicio... (4745).

Clculo de la base imponible

Sin embargo, para calcular la cuota a pagar hay que tener en cuenta adems
de las diferencias permanentes, las diferencias temporales y las bases
imponibles negativas de ejercicios anteriores.

Diferencias Temporales: Son diferentes criterios temporales de imputacin,


diferentes normas de valoracin o diferente calificacin de gastos e ingresos,
entre lo contabilizado y la legislacin fiscal, es decir, que un gasto contabilizado
no es deducible este ao, con lo que modifica el beneficio contable, pero si
ser deducible al ao que viene, con lo cual volver a modificar el beneficio
pero con signo contrario.
Una diferencia temporal positiva, significa un aumento del resultado contable,
mayor base imponible, ms impuesto a pagar, y se refleja en la cuenta (4740)

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Impuesto sobre beneficio anticipado, por el contrario una diferencia temporal
negativa, significa una disminucin del beneficio contable, menor base
imponible, menos impuesto a pagar, y se refleja en al cuenta (479) Impuesto
sobre beneficio diferido.

Beneficio Contable
+ Diferencias permanentes positivas
- Diferencias permanentes negativas
--------------------------------------------------------
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
+ Diferencias temporales positivas.
- Diferencias temporales negativas.
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
---------------------------------------------------------
BASE IMPONIBLE del ejercicio
x Tipo de gravamen
-----------------------------------
CUOTA INTEGRA.
- Deducciones y bonificaciones aplicables en el ejercicio

CUOTA LIQUIDA
- Retenciones y pagos a cuenta.
-----------------------------------
CUOTA DIFERENCIAL

CUOTA DIFERENCIAL a ingresar en Hacienda. Se registra en la cuenta (4752)


"Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto de Sociedades".

Causan diferencias temporales entre otras las siguientes operaciones:

1. Amortizacin libre y acelerada (art. 11.2 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de


marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de
Sociedades): Pueden amortizarse libremente los bienes de inmovilizado de las
sociedades annimas laborales, los afectos a las actividades de investigacin y

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desarrollo, etc., por tanto, inicialmente se habr contabilizado un gasto por
amortizacin segn tablas, pero fiscalmente puede amortizarse la totalidad, con
lo cual se produce una diferencia temporal negativa (disminuye el resultado
contable), sin embargo los prximos aos se contabilizar el gasto por
amortizacin que no ser gasto fiscal, y se modificar el resultado contable con
una diferencia temporal positiva, durante los aos que dure la amortizacin.

2. Operaciones de arrendamiento financiero (art. 115 del R.D. Leg. 4/2004, de


5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto
de Sociedades): En las operaciones de arrendamiento financiero donde se
cumplan todas las condiciones del art. 115 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de
marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de
Sociedades, ser deducible la carga financiera (intereses), as como las cuotas
de recuperacin del coste del bien con el lmite del duplo (triple en las
sociedades de reducida dimensin) de la amortizacin segn tablas.

Cuando se inicia un contrato de arrendamiento financiero, contablemente se


imputa a gasto la carga financiera y la amortizacin del bien, pero fiscalmente
se puede imputar las cuotas de leasing hasta el lmite establecido, por lo que el
gasto ser mayor (disminuye el resultado contable), lo cual general una
diferencia temporal negativa. Cuando se termina el leasing, se sigue
contabilizando la amortizacin del bien, sin embargo no ser deducible puesto
que fiscalmente ya se ha amortizado todo el coste del bien, con lo cual revierte
en una diferencia temporal positiva (aumenta el resultado contable).

3. Dotaciones a fondos de pensiones (art. 13.3 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de


marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de
Sociedades): Las dotaciones a fondos de pensiones se distinguen por tratarse
de fondos externos, que son deducibles en todo caso, y los que se tratan como
fondos internos, que cuando se dota el fondo no es gasto fiscal ( generando
una diferencia temporal positiva ), sin embargo, cuando se paguen las
prestaciones sern gasto fiscal y no contable ( revierte la diferencia ).

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4. Operaciones a plazo o con precio aplazado (art. 19.4 del R.D. Leg. 4/2004,
de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto de Sociedades): En las operaciones a plazo o con precio aplazado
las rentas se imputarn cuando se efecten los correspondientes cobros, es
decir, que si contablemente se sigue el criterio de devengo, fiscalmente pueden
generarse disminuciones del resultado contable, produciendo diferencias
temporales negativas.

- COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS


ANTERIORES

Cuando una empresa tiene en un ejercicio una base imponible negativa,


contablemente se va generando un crdito por prdidas a compensar del
ejercicio... (4745), que se podr compensar con las rentas positivas de los
periodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.

De acuerdo con el principio de prudencia, la norma de valoracin n 16 del Plan


General de Contabilidad establece que slo se contabilizarn los impuestos
anticipados y los crditos impositivos cuya realizacin futura est
razonablemente asegurada.

Tipo de gravamen

Sobre la base imponible calculada segn las instrucciones anteriores se aplica


el tipo de gravamen (art. 28 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades):

En trminos generales es el 35 %.

Si la empresa es de reducida dimensin (art. 108 del R.D. Leg. 4/2004, de 5


de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de
Sociedades) - aquella que en el ao anterior ha tenido una cifra neta de
negocios inferior a 8.000.000 (para el ao 2004, era de 6.000.000 ) - el tipo

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de gravamen es (art. 114 del R.D. Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades):

El 30 % sobre la base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros (para


el ao 2004, entre 0 y 90.151,81 )
El 35% sobre el resto de base.

(1) Crditos generados en el ejercicio por diferencias temporales positivas que


se recuperarn en el futuro. Su importe se determina multiplicando el importe
de la diferencia a recuperar en ejercicios posteriores por el tipo de gravamen al
que est sometida la sociedad.

(2) Deudas con Hacienda generadas en ejercicios anteriores que se recuperan


en el ejercicio. Su importe se determina multiplicando el importe de la diferencia
que se recupera en el ejercicio por el tipo de gravamen al que est sometida la
sociedad.

(3) Retenciones que la empresa haya soportado durante el ejercicio, y que se


compensan ahora.

(4) Crditos por prdidas de ejercicios anteriores que se recuperan en el


ejercicio.

(5) Deudas generadas en el ejercicio por diferencias temporales negativas que


se recuperarn en el futuro. Su importe se determina multiplicando el importe
de la diferencia a recuperar en ejercicios posteriores por el tipo de gravamen al
que est sometida la sociedad.

(6) Crditos generados en ejercicios anteriores con Hacienda que se recuperan


en el ejercicio actual. Su importe se determina multiplicando el importe de la
diferencia que se recupera en el ejercicio por el tipo de gravamen al que est
sometida la sociedad.

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