Breve Historia de la Auditora

La mencin ms antigua sobreviviente de un funcionario pblico encargado de los

gastos de auditoria del gobierno es una referencia al Auditor del Ministerio de
Hacienda en Inglaterra en 1314. Las Cuentas de las administraciones de anticipos
se establecieron bajo la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de la
auditoria de los pagos de Hacienda. Este sistema de forma gradual caducado y en
1780, los Comisarios de Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas fueron designados
por la ley. Desde 1834, los Comisarios trabajado conjuntamente con la Contralora
del ministerio de Hacienda, que se encarga de controlar la cuestin de los fondos al
gobierno.

Como Ministro de Hacienda, William Ewart Gladstone inici importantes reformas

de las finanzas pblicas y la responsabilidad parlamentaria. Su ministerio de
Hacienda y de Auditoria 1866 Departamentos ley exiga que todos los
departamentos, por primera vez, para elaborar las cuentas anuales, conocidas
como cuentas de crdito. La ley tambin cre el cargo de Contador y Auditor
General (C & AG) y Hacienda y un Departamento de Auditoria (E & AD) para
proporcionar personal de apoyo dentro de la administracin pblica. El C & AG se
le dieron dos funciones principales - de autorizar la emisin de dinero pblico al
gobierno del Banco de Inglaterra, tras haberse cerciorado de que estaba dentro de
los lmites del Parlamento Europeo ha votado - y para auditar las cuentas de todos
los departamentos del Gobierno e informar al Parlamento al respecto .

La Auditoria del gasto pblico del Reino Unido es ahora llevada a cabo por la Oficina
Nacional de Auditoria. Canta la industria (actuando a travs de diversas
organizaciones en todo el ao) en cuanto a las normas de contabilidad para la
informacin financiera, y el Congreso de los EE.UU. ha aplazado a la SEC.

Este es tambin el caso tpico en otras economas desarrolladas. En el Reino Unido,

las directrices de auditoria se establecen por los institutos (incluidos ACCA, ICAEW,
ICAS y ICAI), de los cuales las empresas de auditoria y los auditores individuales
son miembros.

En consecuencia, las normas de auditoria financiera y los mtodos han tendido a

cambiar de manera significativa slo despus de los fracasos de auditoria. El caso
ms reciente y conocido es el de Enron. La compaa tuvo xito en ocultar algunos
hechos importantes, como los pasivos fuera de los libros, de los bancos y
accionistas. Con el tiempo, Enron se declar en quiebra, y (a partir de 2006) entr
en proceso de disolucin. Un resultado de este escndalo es que Arthur Andersen,
una de las cinco mayores firmas de auditora en todo el mundo, perdi su capacidad
de auditar las empresas pblicas, esencialmente, matando a la empresa.
Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los escndalos contables
de Enron y Worldcom) ha sido una mayor atencin a los procedimientos de control
interno, que tienen por objeto garantizar la integridad, exactitud y validez de las
partidas de las cuentas y el acceso restringido a los sistemas financieros. Este
nfasis en el entorno de control interno es ahora una parte obligatoria de la auditoria
de las empresas de la SEC en la lista, en virtud de las normas de auditoria de la
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), creada por la Ley
Sarbanes-Oxley.

Hacia la edad Antigua, aprox. 5000 aos antes de Cristo con la aparicin de la
escritura y con el desarrollo de las nuevas organizaciones y de las formaciones
socioeconmicas, polticas, filosficas y culturales se afinco la necesidad de
salvaguardar la economa de las tribus, clanes y reinos a travs del delega miento
a un integrante de la organizacin con formacin en escritura y nmeros para que
realizara actividades como la organizacin de datos y cifras que permitieran
una evaluacin de la situacin y referente para la toma de decisin.

Prcticamente aqu encuentro los inicios del ejercicio contable como tal e inclusive
de alguna manera del mecanismo de partida doble para efectuar
determinados balances solicitados por el gobernante o rey, quien fue la figura
central de culturas aportantes a esta evolucin histrica contable como lo fueron
los fenicios, los egipcios, los mesopotmicos, los hinds, los chinos, ms adelante
los griegos, los romanos, los hebreos, y otros pueblos memorables, los cuales, por
sus alcances cientficos y por su inmenso poder de organizacin trascendieron con
su idiosincrasia a otros pueblos alcanzando el honorable estadio de civilizacin.

Definicin de la Auditora

Auditora es la revisin de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de

investigar se estn de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y,
de esta manera reparar si fueron implementadas con eficacia. El trmino auditoria
es de origen latn del verbo audire que significa or, esto se debe a la funcin de
los primeros auditores consista en escuchar y juzgar la verdad o falsedad de los
hechos que le era sometido.

Por otro lado, auditora hace referencia al empleo del auditor y al tribunal o
despacho del auditor, es decir, su lugar de trabajo. El auditor es el revisor de
cuentas colegiado que puede ser una persona o empresa, como por ejemplo:
Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG, Ernst & Young, etctera.
El trmino auditora es utilizado en diferentes contextos, con ms nfasis en la
administracin de una empresa o entidad, lo que se conoce como auditora
contable, es un proceso realizado por un auditor independiente de la empresa, que
recurre al examen crtico y sistemtico de libros, cuentas y registros de la misma
para corroborar si es correcto su estado financiero y si los comprobantes estn
adecuadamente presentados, de acuerdo a las normas contables vigentes de cada
pas.

De igual manera, en una empresa es de suma importancia la auditora jurdica que

consiste en verificar todos los aspectos legales de la empresa o de situaciones
concretas, con el fin de subsanar oportunamente algn incumplimiento legal, como
por ejemplo: la verificacin de los requisitos para cada actividad econmica, la
relacin laboral con los empleados, la constitucin de la empresa, entre otros.

Las auditorias son confidenciales y, al final de ellas se presentan un informe

detallado sobre que se examin, el diagnostico jurdico, sugerencias que permitan
a la empresa seguir en crecimientos y lograr sus objetivos econmicos y, por ltimo,
las conclusiones por parte del auditor.

En el rea de informtica, la auditora se encarga de recoger, agrupar y evaluar

evidencias para determinar si un sistema informtico salvaguarda activos, mantiene
la integridad de los datos, a travs del uso eficaz de los fines de la organizacin y
eficiencia de los recursos. Por lo tanto, el objetivo principal de la auditora
informtica es proteger los activos y la integridad de datos.

La auditora fiscal, tal como lo indica su nombre, consiste en la revisin de la

situacin tributaria de una persona o empresa para verificar si han cumplido con las
declaraciones y el pago de impuestos en relacin con las finanzas de la empresa o
individuo auditado. Cada cierto tiempo el Estado realiza desarrolla auditoras para
verificar que el contribuyente han cumplido con sus obligaciones y, en el caso de
existir una situacin irregular o de verificar la evasin fiscal puede ser castigado de
diferentes formas ya que este es un delito.

En relacin a lo anterior, la auditoria forense consiste en prevenir y detectar un

fraude financiero y, se puede enfocar a travs de una auditora forense preventiva
y una auditora forense detectiva. La primera tiene la capacidad de detectar, prevenir
y evitar fraudes financieros a travs de controles y programas antifraude y, la
segunda es orientada a identificar la existencia del fraude y todo sus aspectos, por
ejemplo: presuntos culpables, autores y cmplices, posible tipificacin, etctera,
esta auditoria ayuda a tomar decisiones con el respectivo fraudes.
La auditora de gestin tiene como finalidad evaluar la eficiencia y eficacia en el
cumplimiento de los logros de la empresa a travs del uso correcto de los recursos,
operacin y, el cumplimiento de una adecuada poltica.

Auditora externa e interna

La auditora interna es realizada por un agente interno de la empresa que tiene

como funcin realizar un anlisis profesional, objetivo y crtico como resultado de la
evaluacin de los controles internos y el fiel cumplimiento de programas o planes
con el fin de mejorar las operaciones financieras y administrativas de la empresa. A
su vez, la auditora externa es realizada por un personal independiente de la
empresa y distribuye su funcin en diferentes reas de gestin como: de recursos
humanos, financieras, jurdica, todo ello para determinar la eficiencia que posee una
empresa en el desarrollo de sus funciones.

El auditor de la auditora expresa tiene un tiempo para dictar un informe y sugerir

soluciones para resolver los problemas de empresa y recomendaciones para
mejorarla. En comparacin, al auditor interno que posee conocimientos de la
empresa y tiempo para realizar su funcin.

Auditar, que es el proceso mediante el cual una empresa o profesional (auditor)

independiente es contratado para recopilar informacin contable. Esta informacin
es de valor para verificar que la empresa que est siendo auditada haya
cumplido las normas contables.

La figura del auditor

Por su parte, el auditor es una persona capacitada y con la suficiente experiencia

para revisar y verificar que los datos contables que la empresa auditada facilita se
corresponden realmente con la actividad que ha venido desarrollando.

El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditora determinando el

grado de veracidad y claridad que la organizacin posee contablemente.

Es decir, si todos los movimientos contables que ha realizado la empresa se han

reflejado en los libros contables (como, por ejemplo, en el libro diario) y si todo lo
que aparece en los libros contables ha sido realizado por la empresa en el
transcurso de su actividad.

Obligaciones de una auditora

Revisar las cuentas con el objetivo de ver si la empresa ha utilizado sus

recursos de forma eficiente y eficaz.
 Revisar y verificar los distintos informes ofrecidos por la empresa sobre su
actividad econmica y comprobar que sea una imagen fiel de la misma.
La auditora y, por tanto, el auditor tiene que ser totalmente independiente.
Eso es bsico para legitimar el proceso y reflejar la realidad.
Permitir conocer los problemas que la empresa est teniendo en el momento.

Por qu es importante auditar una empresa?

En primer lugar, una empresa tiene que demostrar que el uso de sus recursos es
eficiente, dado que hay personas que dependen de la actividad que realiza (por
ejemplo, acreedores o sus propios trabajadores).

En segundo lugar, las empresas tienen que hacer frente a todas las regulaciones
legales como el pago de impuestos (Impuesto sobre Sociedades) de una manera
fiel. Por ltimo, la auditora implica dar confianza a futuros acreedores que la
empresa pueda tener.

Objetivos de la Auditora

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el

desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las
actividades revisadas.

Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las

Gerencias.

De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es

la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que
permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de
diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.

En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:

Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos

Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha

denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por
la administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora
General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres
nuevos objetivos :

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables

para la planeacin y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,
presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos
de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones
especiales de una institucin, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la
razonabilidad de sus operaciones y resultados.
Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y
autnomo, del aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de una
empresa.
Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios de
una institucin.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados
obtenidos por una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus
funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

Finalidad

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
a. Exmenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo,
entre otros.
Clasificacin de la Auditora

Auditoria Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el

examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente
sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por
el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos
a tener plena credibilidad en la informacin examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin

de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios
del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino
Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no
es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de
Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo,
Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.

Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el

producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo
una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha
informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Ventaja

Al no tener ninguna dependencia de la empresa, el trabajo de los auditores es

totalmente independiente y libre de cualquier injerencia por parte de las autoridades
de la empresa auditada.

Desventaja

Al auditor conocer poco la empresa, su evaluacin puede estar limitada a la

informacin que pueda recopilar.
Auditora Interna

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de

informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no
se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones
y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de
los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la

organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a
excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para
que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento.

Ventaja

Debido a que el auditor pertenece a la empresa, casi siempre conoce integralmente

sus actividades, operaciones y reas; por lo tanto su revisin puede ser ms
profunda y con mayor conocimiento de las actividades, funciones y problemas de la
institucin.

Desventaja

Su veracidad, alcance y confiabilidad pueden ser limitados, debido a que puede

haber cierta injerencia por parte de las autoridades de la institucin sobre la forma
de evaluar y emitir el informe.
Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,

algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pblica.

Clasificacin de auditoras por su rea de aplicacin

Auditora financiera (contable).- La actividad del auditor consiste en revisar la

correcta aplicacin de los registros contables y operaciones financieras de las
empresas.

Auditora administrativa.- Es la revisin sistemtica y exhaustiva que se realiza a

la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organizacin, las
relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades
que regulan sus operaciones.

Auditora operacional.- Es la revisin sistemtica y exhaustiva, sistemtica y

especifica que se realiza a las actividades de una empresa, con el fin de evaluar su
existencia, suficiencia, eficacia, eficiencia y el correcto desarrollo de sus
operaciones.

Auditora integral.- Es la revisin exhaustiva, sistemtica y global que realiza un

equipo multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de
una empresa, con el propsito de evaluarla de manera integral, todas sus reas
administrativas.

Auditora gubernamental.- Es la revisin exhaustiva, sistemtica y concreta que

se realiza a todas las actividades y operaciones de una entidad gubernamental.

Auditora informtica.- Es la revisin tcnica, especializada y exhaustiva que se

realiza a los sistemas computacionales, software e informacin utilizados en una
empresa, sean individuales, compartidos o de redes, as como a sus instalaciones,
telecomunicaciones, mobiliario, equipos perifricos, y dems componentes. El
propsito fundamental es evaluar el uso adecuado de los sistemas para el correcto
ingreso de los datos, el procesamiento adecuado y la emisin oportuna de sus
resultados en la organizacin.

Auditora fiscal.- Es realiza a los registros y operaciones contables de una

empresa.

Auditora laboral.- Es realizada a las actividades, funciones y operaciones

relacionadas con el factor humano de una empresa.

Auditora de proyecto de inversin.- Es la revisin y evaluacin que se realizan a

los planes, programas y ejecucin de las inversiones de los recursos econmicos
de una institucin pblica o privada.

Auditora a la caja chica o caja mayor (arqueos).- Es la revisin peridica del

manejo del efectivo que se asigna a una persona o rea de una empresa, de los
comprobantes de ingresos y egresos generados por sus operaciones cotidianas.

Auditora al manejo de mercancas (inventarios).- Es la revisin fsica que se

realiza a travs del conteo de los bienes, productos y materias primas, intermedias
o de consumo final de una empresa.

Auditora ambiental.- Es la evaluacin que se hace de la calidad del aire,

la atmsfera, el ambiente, las aguas, ros, lagos y ocanos, as como la
conservacin de la flora y la fauna.

Auditora de sistemas computacionales (auditoria informtica).- Las

definiciones para la auditoria de sistemas computacionales son las siguientes:

Auditora informtica.- Es la revisin que se realiza a los sistemas

computacionales, software e informacin utilizados en una empresa.

Auditora con la computadora.- Es la que se realiza con el apoyo de los equipos

de computo y sus programas para evaluar cualquier tipo de actividades y
operaciones, no necesariamente computarizadas, pero si susceptibles de ser
automatizadas.

Auditora sin la computadora.- Es la auditora que se realiza con tcnicas y

procedimientos tradicionales del comportamiento y valides de las transacciones
econmicas, administrativas y operacionales de un rea de computo.

Auditora a la gestin informtica.- Su aplicacin se enfoca exclusivamente a la

revisin de las funciones y actividades de tipo administrativo que se realizan dentro
de un centro de cmputo, tales como planeacin, organizacin, direccin y control
del centro.

Auditora al sistema de cmputo.- Esta se enfoca nicamente a la evaluacin del

funcionamiento y uso correctos del equipo de cmputo, su hardware, software y
perifricos.

Auditora alrededor de la computadora.- Es la que se realiza a todo lo que est

alrededor de un equipo de cmputo.

Auditora de la seguridad de los sistemas computacionales.- Se realiza a todo

lo relacionado con la seguridad de un sistema de cmputo, sus reas y personal,
as como a las actividades, funciones y acciones preventivas y correctivas que
contribuyan a salvaguardar la seguridad de los equipos computacionales.

Auditora a los sistemas de redes.- Se realiza a los sistemas de redes de una

empresa, considerando en su evaluacin los tipos de redes, arquitectura, topologa,
sus protocolos de comunicacin, las conexiones, accesos, privilegios,
administracin.

Auditora integral a los centros de cmputo.- Es una revisin global, con el fin de
evaluar de forma integral el uso adecuado de su sistema de cmputo.

Auditora ergonmica de sistemas computacionales.- Se realiza para evaluar la

calidad, eficiencia y utilidad del entrono hombre-mquina-medio ambiente que
rodea el uso de sistemas computacionales en una empresa.
Funciones y ventajas de la Auditora

La auditora tiene 3 funciones principales:

Entre otras se puede mencionar:

Determinar si las cuentas anuales formuladas por la entidad reflejan la

imagen.
Analizar la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento o solvencia
de la sociedad.
Evaluar la existencia de fraudes y/o errores en la empresa.
Cumplimiento por parte de la sociedad de sus obligaciones legales.
Comprobar la actuacin responsable de la sociedad en aspectos
medioambientales y sociales dems normativa aplciable.
Confeccionar y/o asesorar a la empresa en la presentacin de las cuentas
anuales.
Comprobar si la empresa presenta las declaraciones fiscales acorde a su
contabilidad.
Detectar los posibles fraudes y/o errores significativos existentes en la
empresa, como consecuencia de las actuaciones de sus administradores,
directivos o empleados.
Asesorar a la entidad en materia fiscal, mercantil y/o jurdica.
Presentar las declaraciones fiscales de la empresa.
Confeccionar la contabilidad de la entidad objeto de revisin.
 Proceso de administracin del riesgo institucional y evaluacin de control
interno y externo actuando como consultores de la organizacin
Enlace del plan de auditora con los riesgos del negocio
Informes, contribucin y apoyo al Comit de Auditora y Direccin General
para facilitar la identificacin de oportunidades de generacin de valor
Vigilancia de la aplicacin oportuna de las medidas correctivas por las
diferentes instancias externas de fiscalizacin
Coordinacin con Auditoria Externa por parte de la Auditoria Interna
Aportacin al mejoramiento y desarrollo administrativo de la gestin,
conforme a las lneas estratgicas en materia de simplificacin
Mejora interna regulatoria e incremento en la productividad fungiendo
como consultores
Seguimiento a acciones de mejora a los procesos, implantadas por las
Direcciones, a fin de apoyarlos en el cumplimiento de sus objetivos
estratgicos
Asesora en materia de desarrollo administrativo

Ventajas de una auditora

Una de las primeras ventajas que te encuentras es que los propios directivos
examinan su propio trabajo de tal manera que logran saber si lo que estn
haciendo es lo mejor o podran cambiar algo para reducir recursos, costes,
etc. Hay tambin una interconexin y retroalimentacin con otra parte de la
empresa.
Se fomenta la idea de que todos son importantes, que han de tomar
conciencia de que estn evaluando su propio trabajo como un director de
RRHH hara.
Estimula el cambio ya que al sentirse importantes y evaluar su propio trabajo
(al margen de que despus otro ms objetivo valore si ha habido una buena
valoracin) sienten que pueden cambiar, aunque sea mnimo, en pro de ser
mejor.
Al ser objetivas, sistemticas e independientes proveen informacin a la alta
direccin y lderes de proceso para mejorar las operaciones.
Proporcionan evidencias de auditoria relevantes, confiables, suficientes y
consistentes, as como conclusiones que sean reproducibles.
Permiten a los auditores libres de cualquier conflicto de inters, trabajar
independientemente entre s y alcanzar conclusiones similares en
circunstancias similares.
Mejoran la relacin entre las partes involucradas en la auditora asegurando
la confidencialidad de los resultados.
Procesos de la Auditora

La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor

independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de
una empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas
Internacionales de contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora
es personalizada para satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el
planteamiento general de cada auditora es el mismo.

La prctica de la Auditora se divide en tres fases:

1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe

Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores
y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la
situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles
internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevar a efecto.

Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad

2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Anlisis Preliminar del Control Interno
4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeacin Especfica de la auditoria
6. Elaboracin de programas de Auditoria

1) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado

con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis
debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del
negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen,
sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para
comprender exactamente cmo funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer

diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre
otras:
 a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros
d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) rbol de Problemas h) Etc.

2) Objetivos y Alcance de la auditoria.

Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditoria, qu

se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a
la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los
estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se
cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados
sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se
van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o
una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos
Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)

Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede
ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.

3) Anlisis Preliminar del Control Interno

Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se

comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

4) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una

opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin
suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa.

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.

El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la

informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado;
son errores que no se pueden prever.
El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que
se pueden remediar con controles internos ms efectivos.

El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en
la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin
que le suministran.

El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una

cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente
deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.

5) Planeacin Especfica de la Auditoria.

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo

contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y
administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos
monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditoria, horas
hombres, etc.

6) Elaboracin de Programa de Auditoria

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa
detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su
examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las
cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen
y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos
planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del
efectivo y un programa de auditoria para la auditoria de cuentas x cobrar, y as
sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener
dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar
durante el examen de auditoria.

Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino

por ciclos transaccionales.

Segunda fase Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y

anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los
errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a
las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es
el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que
sustentarn el informe de auditoria.

Elementos de la fase de ejecucin

1. Las Pruebas de Auditoria

2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

Las Pruebas de Auditoria

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia

comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

a) Pruebas de Control
b) Pruebas Analticas
c) Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante.

Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados

financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento.

Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca
de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de
saldos de los clientes, etc.

Tcnicas de Muestreo.

Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la

totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte
de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.

Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la
seleccin de muestras:

a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos
o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar
100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan
100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados.

b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para

los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los
primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los
siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse
seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66.
Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as
sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.

c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego

se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse
en 5 grupos (celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco

subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar
que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que
resulten seleccionadas al azar.

e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren

dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas
ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

Evidencia de Auditoria

Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para
lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad
necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una

evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y

adems es creble y confiable.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia,

Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque
estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia,
Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

Tipos de Evidencias:

1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o
que tienen relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir
su opinin profesional.

1.- Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales

de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio
profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia,
podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial.
Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando
la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante,
el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta
tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

2.- Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros

para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado
por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales
y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el
anlisis de saldo.

b) Anlisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de

partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados;
y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.

3.- Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con
el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada
o presentada en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los
cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada.
En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta,
de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante
el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

4.- Confirmacin . Obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona

a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como
si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

5.- Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

6.- Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su

validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.

7.- Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de

un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

8.- Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o

hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose

cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron
practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de
preparacin y realizacin de los mismos.

9.- Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre

bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica
de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento

diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo,
el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un
clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del
periodo.

Papeles de Trabajo

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est

conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la
empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en
auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo,
informe de auditorias anteriores, etc.

El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe
previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria
realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de
auditoria.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a
las operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y
revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles
observados durante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio

profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe
incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del
trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los
papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe

considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.

Hallazgos:

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas

encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado
por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

1. Condicin: la realidad encontrada

2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.

4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego

los atributos, a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas sobre el
hallazgo encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y
finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos
sean presentados en hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como

hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector
pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.

Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o

carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se
han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los
auditores.

Tercera Fase Preparacin del Informe:

El informe de Auditora debe contener a lo menos:

1. Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.

2. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada
y los auditores, es decir:

a) Comunicaciones de la Entidad,
b) Comunicaciones del auditor

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representacin
b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor estn:

a) Memorando de requerimientos
b) Comunicacin de hallazgos
c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos
o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe
especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea
corregido o enmendado a la mayor brevedad.

As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias

debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un
informe sobre la evaluacin del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin
relativa a algn hecho encontrado.