VI Informes Laborales
Participacin en las utilidades
Ficha Tcnica ran laborado cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado se
Autor : Dr. Ral Eduardo Mucha Garca(*) divide entre 12. Cuando el nmero de
Ttulo : Participacin en las utilidades trabajadores vare dentro de un mes
Fuente : Actualidad Empresarial, 249 - Segunda se considerar el numero mayor, si el
Quincena de Febrero 2012 nmero resultante implicara una frac-
cin mayor o igual a 5 se redondear
a la unidad superior.
1. Nota introductoria Cabe precisar que, la norma seala
que la empresa debe tener ms de 20
Nuestra Constitucin Poltica del trabajadores, por lo que las empresas
Per en su artculo 29 reconoce obligadas a repartir utilidades son las
el derecho de los trabajadores al que tienen 21 trabajadores.
reparto de utilidades.
En nuestra legislacin laboral, este 5. Qu trabajadores son los que
derecho est regulado por normas de
rango inferior que son las siguientes:
tendran derecho a percibir
utilidades?
Decreto Legislativo N 892 y sus
modicatorias introducidas por la ley Tienen derecho a participar en las
N27564 (24.11.01), la ley N 28464 utilidades todos los trabajadores que
(12.01.05), su reglamento aprobado laboran en empresas con ms de 20
por el Decreto Supremo N 009-98- trabajadores que hayan cumplido las
jornada mxima de trabajo estable-
TR: Reglamento del Decreto Legislativo
N 892, as como las normas previstas cido en la empresa, sea a plazo in-
en el Decreto Legislativo N 677. denido o sujetos a cualquiera de las
modalidades de contratacin laboral.
Los trabajadores con jornada inferior a
2. Segn la normativa vigente
la mxima establecida participarn en
qu tipo de empresas son las las utilidades en forma proporcional
obligadas a repartir utilidades? a la jornada trabajada.
El Decreto Legislativo N 892, norma Asimismo, participarn en el reparto
que regula el pago de este benecio, de las utilidades los trabajadores que
seala los requisitos que debe cumplir hayan sufrido accidente de trabajo o
la empresa para estar obligada a re- enfermedad ocupacional y que haya
partir utilidades, estos requisitos son: dado lugar a descanso mdico, debida-
(i) Generar rentas de tercera categora mente acreditado, al amparo y bajo los
(ii) Tener ms de 20 trabajadores y parmetros de la norma de seguridad
y salud en el trabajo, segn lo seala
(iii) Haber generado utilidades duran- la Quinta Disposicin Complementaria
te el ejercicio respectivo.
modicatoria de la ley N 29783.
3. Existen algunas empresas 5.1. Cules son los porcentajes a
excluidas por el Decreto Le- efectos del reparto de utilidades
gislativo N 892? teniendo en cuenta la actividad
empresarial?
La norma precisa que se trata de empre-
sas, por tanto, quedarn fuera de esta El porcentaje a repartir se realiza en
obligacin las cooperativas, empresas funcin a la actividad que realice la
autogestionarias, sociedades civiles y empresa. A continuacin un cuadro
claro est las empresas que no excedan que sintetiza el porcentaje segn la
de 20 trabajadores. actividad.
Distribucin de utilidades Porcen-
4. Elementos a considerar para segn tipo de empresa taje
efectuar el clculo de las uti-
Empresas pesqueras 10%
lidades de una empresa?
Empresas de telecomunicaciones 10%
Determinacin de nmero de tra- Empresas industriales 10%
bajadores
Empresas mineras 8%
Para establecer si una empresa excede
o no de 20 trabajadores, se sumar Empresas de comercio al por ma- 8%
el nmero de trabajadores que hubie- yor y al por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras 5%
(*) Adjunto de docencia del Curso Derecho Individual del Trabajo en la actividades
Facultad de Derecho de la UNMSM. Miembro del Taller de Estudios
Laborales y de la Seguridad Social Jean-Claude Javillier de la UNMSM.
VI-4 Instituto Pacfico
Para determinar la actividad que
realizan las empresas obligadas
a distribuir utilidades se tomar
en cuenta la Clasicacin Inter-
nacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas, revisin 3,
salvo ley expresa en contrario.
En el caso que la empresa realice
ms de una actividad, se con-
siderar la actividad principal,
entendindose por esta a la que
gener mayores ingresos brutos
en el respectivo ejercicio.
El clculo de las participaciones en
las utilidades se hace sobre la base
del saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado las prdidas de
los ejercicios conforme a las normas
del Impuesto a la Renta.
6. Cul es el procedimiento
para la distribucin de las
utilidades?
a) En funcin de los das laborados
por cada trabajador
El 50% de las utilidades ser distribui-
do en funcin a los das laborados por
cada trabajador, entendindose como
tal los das que el trabajador haya
prestado servicios real y efectivamen-
te. Igualmente se consideran como
das laborados los das de ausencias
que por mandato legal expreso deben
ser considerados como asistencia para
todo efecto legal.
En el caso del personal no sujeto
al cumplimiento de un horario o al
control de ingreso y salida, como el
caso de trabajadores de direccin y
conanza, se considerar como das
efectivos de trabajo, todos los labo-
rables en la empresa, salvo prueba en
contrario.
A ese efecto, se dividir el 50% de
las utilidades entre la suma total de
das laborados por todos los trabaja-
dores, y el resultado que se obtenga
se multiplicar por el nmero de das
laborados por cada trabajador.
Das considerados como efectivamen-
te laborados
Licencias sindicales.- Son los das
de permiso otorgado a los diri-
gentes sindicales para cumplir sus
funciones, tal como lo establece el
artculo 32 del Decreto Supremo
N 010-2003-TR.
Inasistencias por cierre dis-
puesto por la SUNAT.- Son los
das no laborados por encontrarse
N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

cerrado el centro de trabajo por
orden de la administracin tribu-
taria como consecuencia de una
infraccin.
El perodo dejado de laborar
en caso de despido nulo.- Es
el tiempo que el trabajador no
labor a causa de un despido
que haya sido declarado nulo. La
excepcin a este cmputo es el
rcord vacacional de acuerdo al
artculo 54 del Decreto Supremo
N 001-96-TR.
Suspensin laboral por caso
fortuito o fuerza mayor.- Refe-
rido al periodo dejado de laborar
ante una suspensin perfecta de
labores cuya causa haya sido
declarada improcedente, y como
consecuencia de ello, la autori-
dad de trabajo haya ordenado
la reanudacin de labores. Ver
artculo 23 del Decreto Supremo
N 001-96-TR.
La hora de permiso por lac-
tancia materna.- Es el descanso
de una hora diaria de permiso al
que tiene derecho la madre tra-
bajadora, al trmino del periodo
posnatal, por lactancia materna
hasta que su hijo tenga un ao
de edad (Ley N 27240).
Das no considerados como efectiva-
mente laborados
Los das que no se consideran como
efectivamente laborados para el cl-
culo de las utilidades sern:
Los das de vacaciones
Los das de descanso semanal
obligatorio
Los das de descanso de jornadas
atpicas
Los das feriados
Los das no laborables
Los das de descanso pre y posna-
tal
Los das de descanso por enfer-
medad o accidente
Los das de licencia por paternidad
Los das de licencia por adopcin
Otros supuestos de licencia con
goce de haber
b) En funcin de las remuneraciones
de cada trabajador
El otro 50% se distribuir en proporcin
a las remuneraciones de cada trabaja-
dor. A ese efecto, se dividir dicho mon-
to entre la suma total de las remunera-
ciones de todos los trabajadores que
correspondan al ejercicio y el resultado
obtenido se multiplicar por el total de
las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador en el ejercicio.
N 249 Segunada Quincena - Febrero 2012
b.1. Conceptos remunerativos
El artculo 6 de la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, seala
que constituye remuneracin para
todo efecto legal el ntegro de lo que
el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominacin que
tenga, siempre que sean de su libre
disposicin. En este sentido, hay una
serie de bonicaciones, comisiones,
asignaciones, entre otros que sern
computables para el clculo de utili-
dades (Cuadro N 1).
b.2. Conceptos no remunerativos
Los conceptos que no tienen carcter
remunerativo a efectos del clculo
de las utilidades, debemos tener en
cuenta los indicados por los artculos
19 y 20 de la Ley de Compen-
sacin por Tiempo de Servicios
(Decreto Supremo N 001-97-TR)
(Cuadro N 2).
Cuadro N 1
Remuneracin computable para el clculo
de utilidades
Remuneracin bsica
Comisiones o destajo
Alimentacin principal
Remuneracin en especie
Alimentacin en dinero
Prestaciones alimentarias de suministro directo
Remuneracin vacacional
Remuneracin por vacaciones trabajadas
Rcord trunco vacacional
Remuneracin por trabajo en das de descanso
y feriados
Graticaciones de julio y diciembre
Graticaciones truncas
Otras graticaciones regulares
Pago de horas extras
Sobretasa por horario nocturno
Movilidades de libre disponibilidad
Remuneracin por hora de lactancia
Asignacin familiar
Bonicacin de 10.23% AFP
Incremento 3% AFP
Incremento 3.3% SNP
Bonicacin por tiempo de servicios
Bonicacin por riesgo de caja
rea Laboral VI
Remuneracin computable para el clculo
de utilidades
Bonicacin por produccin
Bonicacin por altura, turno u otra condicin
especial
Premios o bonicaciones por ventas
Bonicaciones otorgadas con carcter regular
Licencia con goce de haber
Tributos a cargo del trabajador asumidos por
el empleador
Cuadro N 2
No son computables para el clculo de
utilidades
Prestaciones alimentarias de suministro in-
directo
Bonicacin por cumpleaos
Bonicacin por matrimonio
Bonicacin por nacimiento de hijos
Bonicacin por fallecimiento de familiar
Bonicacin por cierre de pliego
Bonificacin extraordinaria segn Ley
N 29351
Bonicaciones que se otorguen por convenio
colectivo en fechas especiales
Otras bonicaciones otorgadas de forma ex-
traordinaria y por nica vez
Graticaciones extraordinarias
La canasta de Navidad o similares
Refrigerio o comida que no constituye alimen-
tacin principal
El costo o valor de las condiciones de trabajo
El valor del transporte, siempre que est su-
peditado a la asistencia al centro de trabajo
Bienes que la empresa produce y entrega a sus
trabajadores
Viticos
Vestuario
Gastos de representacin
Sumas de dinero o bienes que no son de libre
disposicin
Cualquier forma de participacin en las utilida-
des de la empresa
Asignacin por educacin
Pensiones de jubilacin o cesanta, e invalidez
Compensacin por Tiempo de Servicios
Subsidios
Subvencin econmica
Incentivo por cese del trabajador
Indemnizacin por despido arbitrario
Indemnizacin por hostilidad
Indemnizacin por no reincorporar a un traba-
jador cesado por cese colectivo
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
Cabe precisar que, la participacin en las
utilidades no se considerar remunera-
cin, en tal sentido no ser computable
para el pago de benecios sociales (CTS,
vacaciones, graticaciones), ni contribu-
ciones sociales.
Contribuciones y tributos Afectacin
aplicable a las utilidades
Renta de quinta S de la DJA del IR a n de beneciarse
Renta de tercera No
Essalud No
Seguro Complementario de No
Trabajo de Riesgo
AFP/ONP No
SENATI No
7. Cul es la fecha de pago de
las utilidades para el ejercicio
2012?
La distribucin de las utilidades a los
trabajadores se debe realizar dentro
de los treinta das naturales siguien-
tes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta (en
adelante,DJA de IR).
Los trabajadores que hubieren
cesado antes de la fecha en la que
se distribuya la participacin en la
renta, tienen derecho a cobrar el
monto que les corresponda.
El cobro de las utilidades tiene el
mismo plazo prescriptorio jado para
los dems benecios sociales, es decir,
cuatro aos a partir del cese, o en caso
de los trabajadores que cesaron antes
a partir del momento en que debi
efectuarse la distribucin. En este
caso, no es de aplicacin el inters
moratorio.
Vencido el plazo, la participacin no
cobrada se agregar al monto a dis-
tribuir por concepto de participacin
en las utilidades del ejercicio en el que
venza dicho plazo.
8. Qu se puede comentar res-
pecto de la deduccin de la
renta de tercera categora?
La participacin en las utilidades
fijadas en el Decreto Legislativo
N 892 y las que el empleador
otorgue unilateralmente a sus tra-
bajadores o por convenio individual
o convencin colectiva, constituyen
gastos deducibles para la determi-
nacin de la renta imponible de
tercera categora.
El requisito para efectuar la deduccin
en el ejercicio en que se devengan, es
que las utilidades hayan sido pagadas
antes del plazo para la presentacin
de la DJA del IR. Es decir, que a pesar
VI-6 Instituto Pacfico
que se ja un trmino de hasta 30
das despus del plazo para la presen-
tacin de la DJA del IR, para el pago
de utilidades, stas sern deducibles
a efectos de la renta de tercera cate-
gora nicamente si han sido pagadas
antes del plazo para la presentacin
de la DJA del IR. En este sentido, ser
preferible pagar las utilidades antes
con la deduccin del Impuesto a la
Renta durante el ejercicio respectivo.
No obstante, la Cuadragsima Oc-
tava Disposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta seala que los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio
al que corresponden por no haberlos
realizado antes de la presentacin de
la DJA del IR, sern deducibles en el
ejercicio en el que efectivamente se
paguen.
9. Las utilidades se encuentran
sujetos al pago de intereses?
Vencido el plazo de 30 das para
el reparto de utilidades y previo
requerimiento de pago por escrito,
los montos que no se hayan pagado
generan intereses moratorios estable-
cidos por el Decreto Ley N 25920, a
excepcin de los casos de suspensin
de la relacin laboral en que el plazo
se contar desde la fecha de reincor-
poracin al trabajo.
El requerimiento podr realizarse me-
diante carta simple. Igualmente, en caso
de demanda de pago de utilidades, el
empleador se entender requerido con
la citacin de la demanda.
Como ya lo sealamos, en el caso
de los trabajadores que hubiesen
cesado antes del plazo previsto para
la distribucin de utilidades, no son
de aplicacin los intereses moratorios.
10. Respecto de los lmites a la
participacin y a los rema-
nentes que se generen
El monto que reciba cada trabajador
por concepto de utilidades no podr
ser mayor a 18 remuneraciones men-
suales que cada trabajador perciba a
la fecha del cierre del ejercicio.
Remanente
La ley, modicada recientemente por
el Decreto Supremo N 017-2011-TR,
seala que de existir un remanente
entre el porcentaje que corresponde a
la actividad de la empresa y el lmite
en la participacin de las utilidades
por trabajador, este ser destinado
al Fondo Nacional de Capacitacin
Laboral y de Promocin del Empleo
(FONDOEMPLEO), a que se reere el
artculo 3 de la Ley, para el nancia-
miento de proyectos, capacitaciones,
N 249
emprendimientos y otros que se deter-
minen en el marco de los programas de
promocin del empleo y mejora de la
empleabilidad del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, y para la ca-
pacitacin de derechos fundamentales
laborales a los trabajadores, con excep-
cin de lo establecido en el literal b) del
artculo 14 del Decreto Supremo N
009-98-TR; as como, a los Gobiernos
Regionales para el nanciamiento de
proyectos de inversin pblica de al-
cance regional, en el caso que la regin
genere remanentes superiores a las dos
mil doscientas Unidades Impositivas
Tributarias por ejercicio (2200 UIT).
Los proyectos de inversin pblica se
ejecutarn en el marco de la Ley N
27293, Ley del Sistema Nacional de
Inversin Pblica, su reglamento y las
normas especiales de la materia.
Los recursos del Fondo sern desti-
nados exclusivamente a las regiones
donde se haya generado el remanen-
te, con excepcin de Lima y Callao, los
cuales podrn ser invertidos incluso
en regiones que no hayan generado
estos recursos.
La remuneracin, que servir de
base para determinar la existencia
del remanente, ser el promedio
mensual de las remuneraciones
percibidas por el trabajador en el
ejercicio anual correspondiente.
11. Finalmente, se indica en la
normativa que el emplea-
dor deber entregar una
liquidacin por el reparto de
utilidades. Qu elementos
contiene la referida liqui-
dacin?
La entrega de la hoja de liquidacin
por el reparto de las utilidades, se
otorga a los trabajadores y extraba-
jadores con derecho a este benecio.
Este documento debe contener como
mnimo lo siguiente:
a) Nombre o razn social del em-
pleador.
b) Nombre completo del trabajador.
c) Renta anual de la empresa antes
del impuesto.
d) Nmero de das laborados por el
trabajador.
e) Remuneracin del trabajador
considerada para el clculo.
f) Nmero total de das laborados
por el total de trabajadores de la
empresa.
g) Remuneracin total pagada a
todos los trabajadores de la em-
presa.
h) Remanente generado por el tra-
bajador, de ser el caso.
Segunda Quincena - Febrero 2012