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DICCIONARIO

DE ECONOMA Y EMPRESA
Coordinador general
Miguel ngel Galindo Martn

Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantes


de la economa y de la administracin de empresas:

DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONMICO


Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento econmico.
Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ECONOMA APLICADA


Poltica econmica, economa mundial y estructura econmica.
Miguel ngel Galindo Martn (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE TEORA ECONMICA


Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)

DICCIONARIO DE FINANZAS
Juan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid)

DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN


Araceli Mora Engudanos (Universidad de Valencia)

DICCIONARIO DE ECONOMA SOCIAL


Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE ECONOMA PBLICA


Santiago lvarez Garca (Universidad de Oviedo)

DICCIONARIO DE ORGANIZACIN DE EMPRESAS Y MARKETING


Miguel ngel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ESTADSTICA Y ECONOMETRA


Javier Martn Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)
Esta obra ha sido publicada con una subvencin de la Direccion General del
Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su prstamo pblico
en Bibliotecas Pblicas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 37.2 de la Ley
de Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economa y Empresa.


Director: Miguel ngel Galindo Martn

Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

Araceli Mora Engudanos

Ecobook - Editorial del Economista. 2008


Cristo, 3 - 28015 Madrid (Espaa).
Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072
www.ecobook.com
Comit editorial.
Presidente: Luis Perdices de Blas.
Vocales: Juan Ramn Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,
Prsper Lamothe, Pablo Martn Acea, Juan Mascareas, M ngeles
Montoro, Juan Jos Rubio.

Diseo de portada y maquetacin: Cristihan Gonzlez Surez

Imprime: Top Printer Plus, S.L.

ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5


ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4
ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8

Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorizacin escrita de los titulares del Copyright, bajo
las sanciones establecidas en las leyes, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier
medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico, y la distribucin
de ejemplares de ella mediante alquiler o prstamo pblicos.
DICCIONARIO DE
CONTABILIDAD, AUDITORA
Y CONTROL DE GESTIN

COORDINADORA
ARACELI MORA ENGUDANOS

PEDRO ARAUJO PINZN ESTEBAN HERNNDEZ ESTEVE


JOS L. ARQUERO MONTAO SERGIO MANUEL JIMNEZ CARDOSO
M PILAR BLASCO BURRIEL JOAQUINA LAFFARGA BRIONES
MARIA DEL SOL CALABOR PRIETO ANTONIO LOBO GALLARDO
JOS ANTONIO CALVO SNCHEZ JOS IGNACIO MARTNEZ CHURIAQUE
YOLANDA CALZADO CEJAS M TERESA MNDEZ PICAZO
LEANDRO CAIBANO CALVO ANA MONCLS SALAMERO
TEODORO ANTONIO CARABALLO ESTEBAN CLARA MUOZ COLOMINA
LUIS CASTRILLO LARA ANDRS NAVARRO GALERA
VICENTE CONDOR LPEZ FRANCISCA PARDO PREZ
ROSA MARA DAS GONZLEZ JAVIER PREZ GARCA
BERNAB ESCOBAR PREZ PEDRO RIVERO TORRE
JESS GERARDO FERNNDEZ GARCA MERCEDES RODRGUEZ PAREDES
ELISA GARCA JARA ESTEBAN ROMERO FRAS
TERESA GARCA VALDERRAMA VICENTE SERRA SALVADOR
RAMN GARCA-OLMEDO DOMNGUEZ JORGE TUA PEREDA
BELN GARCA-OLMEDO GARRIDO MARA LUISA VLEZ ELORZA
BEGOA GINER INCHAUSTI ENRIQUE VILLANUEVA GARCA
JOS ANTONIO GONZALO ANGULO CONSTANCIO ZAMORA RAMREZ
ANDRS GUIRAL CONTRERAS GAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY
Prlogo

La Contabilidad es el lenguaje de la economa y los negocios, pero en los ltimos


aos se ha convertido en algo mucho ms trascendente, ya que acta como interme-
diaria entre los agentes econmicos, incidiendo en la redistribucin de la riqueza y
en la asignacin de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la informacin
contable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha produ-
cido un fenmeno de esfuerzo, no slo para mejorar la calidad de la informacin,
sino de que dicha informacin sea globalmente comparable a nivel internacional,
al menos en los mercados financieros.
Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad,
aunque ampliamente interrelacionados y, por tanto, con un gran nmero de puntos
de interseccin. Por un lado est la Contabilidad Financiera, por otro lado est la
Contabilidad Interna o de Gestin y por otro la Contabilidad Pblica. Adems, ha
alcanzado gran relevancia la Auditora (tanto de empresas como de instituciones
pblicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control.
Hoy en da resulta difcil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios
e instituciones como a nivel macroeconmico, sin basarse en alguna medida en
la informacin contable. Cada vez ms los conocimientos de Contabilidad son
necesarios en todas las reas de la empresa, no slo la financiera. La Contabili-
dad Financiera y la Contabilidad de Gestin son bsicas en la toma de decisiones
organizacionales y de comercializacin. Al mismo tiempo son la herramienta fun-
damental para tomar decisiones de inversin y financiacin. Tambin las institu-
ciones pblicas y los gobiernos precisan de la informacin contable para tomar sus
decisiones de poltica econmica y social de forma eficiente, algo esencial para el
funcionamiento global del sistema.
La globalizacin de la economa y el cambio tecnolgico han supuesto un desa-
rrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de una contabilidad basada
en la rendicin de cuentas a la elaboracin de informacin til para la toma de
decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es
grande, desde los inversores en los mercados financieros y acreedores, pasando por
la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. As
por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia
de la Contabilidad de Grupos o Consolidacin, mientras que el desarrollo de las
reas de responsabilidad social ha supuesto la regulacin de aspectos novedosos
como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la
Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los
medios de comunicacin sobre informacin financiera, beneficio contable, conta-
bilidad creativa, manipulacin contable, etc. En definitiva de un sinfn de trminos
especficos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de
la economa, en el que no slo los expertos estn inmersos y en el que todos toma-
mos decisiones continuamente.

La presente obra muestra al lector el significado de cada uno de los trmi-


nos utilizados en el mbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas.
La mayora de las definiciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector
conozca el significado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus
decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales
del mundo de la economa y los negocios, como para el pblico en general, inde-
pendientemente de su mbito profesional. Una disciplina cada vez ms compleja
y al mismo tiempo cada vez ms extendida justifica la edicin de esta obra. En su
elaboracin han intervenido Catedrticos y Profesores de Universidad de recono-
cido prestigio procedentes de diversas universidades espaolas, que han aunado
esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.

ARACELI MORA ENGUDANOS


Catedrtica de Economa Financiera y Contabilidad
Universidad de Valencia
Mayo 2009

6
Colaboradores

Araujo Pinzn, Pedro Universidad de Cdiz


Arquero Montao, Jos L. Universidad de Sevilla
Blasco Burriel, M Pilar Universidad de Zaragoza
Calabor Prieto, Maria del Sol Universitat de Valncia
Calvo Snchez, Jos Antonio Universidad Pas Vasco
Calzado Cejas, Yolanda Universidad de Cdiz
Caibano Calvo, Leandro Universidad Autnoma de Madrid
Caraballo Esteban, Teodoro Antonio Universidad Pas Vasco
Castrillo Lara, Luis Universidad de Burgos
Condor Lpez, Vicente Universidad de Zaragoza
Das Gonzlez, Rosa Mara Universitat de Valncia
Escobar Prez, Bernab Universidad de Sevilla
Fernndez Garca, Jess Gerardo Universidad Complutense de Madrid
Garca Jara, Elisa Universidad Complutense de Madrid
Garca Valderrama, Teresa Universidad de Cdiz
Garca-Olmedo Domnguez, Ramn Universidad de Granada
Garca-Olmedo Garrido, Beln Universidad de Granada
Giner Inchausti, Begoa Universitat de Valncia
Gonzalo Angulo, Jos Antonio Universidad de Alcal
Guiral Contreras, Andrs Universidad de Alcal
Hernndez Esteve, Esteban Universidad Autnoma de Madrid
Jimnez Cardoso, Sergio Manuel Universidad de Sevilla
Laffarga Briones, Joaquina Universidad de Sevilla
Lobo Gallardo, Antonio Universidad de Sevilla
Martnez Churiaque, Jos Ignacio Universidad Pas Vasco
Mndez Picazo, M Teresa Universidad Complutense de Madrid
Moncls Salamero, Ana Universidad de Zaragoza
Muoz Colomina, Clara Universidad Complutense de Madrid
Navarro Galera, Andrs Universidad de Granada
Pardo Prez, Francisca Universitat de Valncia
Prez Garca, Javier Universidad de Alcal
Rivero Torre, Pedro Universidad Complutense de Madrid
Rodrguez Paredes, Mercedes Universidad Complutense de Madrid
Romero Fras, Esteban Universidad de Granada

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Serra Salvador, Vicente Universitat de Valncia
Tua Pereda, Jorge Universidad Autnoma de Madrid
Vlez Elorza, Mara Luisa Universidad de Cdiz
Villanueva Garca, Enrique Universidad Complutense de Madrid
Zamora Ramrez, Constancio Universidad de Sevilla
Zubiaur Etcheverry, Gaizca Universidad Pas Vasco

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Voces

A
AASB (Australian Accounting Stan- ejecutarse. De este modo, se establece
dards Board). Comit de normas de una relacin de causa y efecto entre los
contabilidad australiano. Agencia productos/servicios, las actividades y
gubernamental australiana con respon- los costes. Atendiendo a esta relacin
sabilidades normalizadoras tanto en lo causa-efecto, puede calcularse un coste
relativo a la contabilidad de empresas de los productos o servicios ms racio-
como del sector pblico. nal que facilita la mejora de los proce-
sos empresariales de toma de decisiones
ABC (Activity-Based Costing). Cl- y de control (y gestin) de los costes,
culo de costes basado en las activi- en comparacin con sistemas tradicio-
dades. Mtodo de origen anglosajn nales que, al asumir que los productos
que asigna los costes indirectos a los consumen recursos en proporcin a sus
productos y/o servicios a travs de las volmenes de produccin, basan sus
actividades. Para ello, se basa en la asignaciones de costes indirectos en los
lgica de que la fabricacin/comercial- volmenes de productos fabricados o
izacin o prestacin de los productos vendidos, de horas mquina o de horas
y/o servicios requieren la realizacin hombre.
de diversas actividades, las cuales, a su La relacin causal subyacente en el
vez, necesitan consumir recursos para modelo se mide a travs de los denomi-

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nados conductores, inductores o gene- riormente, se deben clasificar las acti-
radores de costes especficos de cada vidades (por ejemplo, en actividades a
actividad, que representan la medida nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de
del desempeo de la actividad, a la vez lnea y a nivel de empresa) y definir los
que recogen los factores que causan o conductores o generadores de costes,
generan el coste de la actividad. La defi- debindose establecer un sistema de
nicin o eleccin del conductor de coste recogida de tales datos.
es crtica para comprender el comporta- De modo similar al proceso general de
miento de la actividad, tanto en cuanto asignacin de costes indirectos en un
a su ejecucin, como en cuanto al con- modelo tradicional de clculo de costes,
sumo de recursos. De hecho, su eleccin el modelo ABC se desarrolla en dos eta-
debe considerar unos principios genera- pas generales. En primer lugar, los cos-
les fundamentales: que represente de la tes indirectos a los productos/servicios
manera ms objetiva posible la relacin se localizan en las actividades, del modo
causa-efecto, que su naturaleza y com- ms directo posible. Para evitar la apli-
portamiento sea fcilmente comprensi- cacin de criterios subjetivos de reparto
ble por la direccin de la organizacin para los costes indirectos con respecto
y que sea factible su medida sin incurrir a las actividades, stas deben definirse
en costosos y/o complejos procesos de de forma que la mayora de los consu-
recogida de datos. mos de factores productivos se puedan
El diseo de un sistema ABC involu- identificar directamente con ellas. En
cra cuatro pasos bsicos. Primero es un segundo paso, se asignan los cos-
necesario llevar a cabo un anlisis del tes localizados en las actividades con
proceso de valor, es decir, un riguroso y los tipos o lneas de producto/servicio,
metdico anlisis de todas las activida- atendiendo a la demanda especfica que
des ejecutadas por la empresa, tanto de los productos/servicios hayan requerido
las desarrolladas para fabricar un pro- de cada una de las actividades.
ducto o llevar a cabo un servicio, como El sistema ABC presenta como principal
de las que les sirven de apoyo y de las inconveniente su mayor coste que otros
que permiten el sostenimiento general sistemas de costes, dado que precisa
de la organizacin. Asimismo, es pre- de un diseo relativamente complejo y
ciso identificar y plasmar en un mapa necesita ms tiempo para el anlisis de
de actividades las relaciones entre las las actividades y la implantacin opera-
actividades y los productos/servicios, tiva, adems de la creacin de nuevos
sealando las reas de responsabilidad sistemas de recogida y almacenamiento
en las que se desarrollan las mismas y de datos para su funcionamiento. Por
los recursos puestos a disposicin de este motivo, es conveniente que la direc-
las actividades; de este modo, se facilita cin realice un anlisis coste/beneficio
la posterior obtencin de datos finan- que le ayude a decidir la conveniencia
cieros y no financieros necesarios para o no de su implantacin. En general, la
el funcionamiento del sistema. Poste- implantacin de un sistema ABC resulta

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

apropiada cuando la empresa presenta de las actividades, as como de los recur-


las siguientes caractersticas: los cos- sos puestos a disposicin de las mismas
tes indirectos representan un porcentaje para permitirles una capacidad de ejecu-
alto del total de costes; existe una gran cin, 2) la identificacin y eliminacin
variedad de productos/servicios; los de las actividades que no aaden valor,
productos difieren sustancialmente en de tal manera que se generen ahorros de
volumen, en consumo de horas/hombre costes, tanto a travs de la reduccin del
u horas/mquina, en tamao de lotes o consumo de recursos flexibles o varia-
en complejidad de fabricacin, as como bles afectos a dichas actividades, como
en la demanda de esfuerzo por parte de por medio de la liberacin de recursos
las actividades relacionadas, por ejem- comprometidos que pueden aplicarse
plo, con los ajustes y puestas a punto a las actividades de valor, 3) la deter-
de la maquinaria, las inspecciones de minacin de la eficiencia y eficacia de
calidad o los movimientos internos de todas las actividades, incluyendo a las
materiales o productos intermedios; y, actividades que no aaden valor, pero
por ltimo, la organizacin utiliza los cuya eliminacin no es posible, para
datos de costes para la toma de decisio- emprender posibles planes de mejora de
nes y fijacin de precios. reduccin de consumos de recursos o de
optimizacin de su uso, y 4) la identifi-
ABM (Activity-Based Management). cacin y evaluacin de nuevas activida-
Gestin basada en las actividades. des que puedan mejorar el rendimiento
Filosofa o perspectiva de gestin de la organizacin.
cuya finalidad ltima es la satisfaccin
del cliente, por la que se pretende que absorcin. Caso particular de fusin en
aumenten los resultados de la empresa la que una sociedad ya existente absorbe
a travs del incremento del valor que a otra u otras sociedades, adquiriendo
recibe el cliente. La gestin basada en el patrimonio de las sociedades absor-
las actividades se apoya en el anlisis bidas, que debern extinguirse, sin
del proceso de valor, por medio de la liquidacin, aumentando, en su caso, el
cual los directivos buscan determinar patrimonio en la cuanta que proceda y
por qu y cmo se llevan a cabo las entregando, en su caso, participaciones
actividades, posibilitando mejoras tanto a sus legtimos propietarios. La absor-
operativas como estratgicas. Para ello, bente no modificar su capital si posee
los sistemas ABM utilizan, adems de la propiedad en exclusiva de las absor-
la informacin procedente de los siste- bidas o abona el patrimonio que recibe
mas ABC, informacin procedente de con elementos patrimoniales de su
otras fuentes financieras u operativas. activo.
Los objetivos bsicos de la gestin Vase: fusin.
basada en las actividades pueden resu-
mirse en: 1) la medicin del coste de los accin. Ttulo emitido por una enti-
recursos consumidos en el desempeo dad, como parte alcuota de su capital

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social, con objeto de captar recursos, en cuanto a la retribucin o reembolso,
sin asumir la obligacin, en principio, salvo cuando as lo disponga la junta de
de su retribucin y/o reembolso. Los accionistas. Este instrumento de patri-
ttulos generalmente darn al tenedor, monio neto est subordinado a todas
como partcipe en la propiedad de la las dems clases de instrumentos de
empresa, el derecho de voto en la junta patrimonio neto. Las acciones ordina-
de accionistas de la compaa, as como rias tienen derecho a participar en la
a participar en las distribuciones de ganancia neta del periodo despus de
fondos que se acuerden por razn de que se hayan satisfecho los derechos
reparto de dividendos, reservas, amor- inherentes a otros tipos de acciones,
tizaciones de capital y disoluciones. como por ejemplo las preferentes. La
Cuando los derechos y obligaciones empresa puede haber emitido ms de
(tanto polticos como econmicos) del una clase de acciones ordinarias. Las
emisor o del tenedor se configuran de acciones ordinarias de una misma clase
forma diferente, se tratarn de acciones tienen los mismos derechos de cara a la
distintas a las ordinarias: privilegiadas, recepcin de dividendos.
preferentes, sin voto, etc. La posibili-
dad, condiciones y caractersticas de accin ordinaria de emisin condicio-
emisin de estas variantes de acciones nada. Accin emitida por la empresa
estar a lo dispuesto en el ordenamiento tras el cumplimiento de ciertas con-
mercantil de la jurisdiccin correspon- diciones. Desde el cumplimiento de
diente, as como en los estatutos de la dichas condiciones estas acciones ordi-
sociedad. Son libremente transmisibles, narias de emisin condicionadas se
con mayor o menor formalismo, depen- considerarn en circulacin, entrando a
diendo si estn materializadas en ttu- formar parte, por tanto, del cmputo de
los al portador, nominativos, escritura las ganancias por accin bsicas.
pblica o anotaciones en cuenta, esta
ltima es la ms utilizada para aquellas accin ordinaria potencial. Contrato,
con cotizacin en bolsa. tanto si supone o no un instrumento
financiero, que puede al tenedor darle
accin ordinaria. Forma ms comn de el derecho a recibir acciones ordinarias.
acciones que representa una parte al- Como ejemplo de este tipo de acciones
cuota del capital social de una sociedad podemos encontrarnos: a) instrumentos
annima. En la proporcin que repre- de pasivo o de capital, entre los que se
sente del capital social tendr derechos pueden incluir a acciones preferentes
polticos (voto en la junta de accionis- convertibles en acciones ordinarias; b)
tas) y econmicos (dividendos, reparto warrants (certificados de opcin para
de reservas, amortizacin del capital suscribir ttulos y opciones para la compra
o primas y disolucin de la empresa). de acciones); c) planes de beneficios
Sin embargo, el emisor no asume obli- a empleados que les permiten recibir
gacin alguna (directa o condicionada) acciones ordinarias como parte de su

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

remuneracin, o bien otros planes para de fiscalizacin externo. A efectos de


que adquieran estos ttulos, y d) accio- control interno su exigencia y periodici-
nes que seran emitidas cuando se cumplie- dad constituyen cuestiones a ser expli-
sen ciertas condiciones resultantes de citadas en las bases de ejecucin del
acuerdos contractuales, tales como la presupuesto.
compra de una empresa u otros activos.
activar. Contabilizar en el activo, como
accin parcialmente desembolsada. elemento que forma parte de las cuen-
Accin cuyo tenedor slo ha realizado tas anuales, todas aquellas partidas que
una aportacin parcial de la cantidad a provengan tanto de inversiones como
la que se ha comprometido pagar a la de gastos que cumplan los requisitos
hora de suscribirla. para su reconocimiento en funcin del
marco conceptual de referencia. Se uti-
accin propia. Instrumento de patrimo- liza como sinnimo del trmino capi-
nio (accin) cuyo tenedor es la propia talizar.
entidad emisora. No suponen activos
financieros para la entidad, puesto que actividad. Unidad de actuacin o con-
no constituyen contratos con una enti- junto de actuaciones que se realizan en
dad distinta a la emisora, al ser el emi- una organizacin para el cumplimiento
sor y el tenedor la misma empresa, lo de sus fines econmicos y financie-
que implica que figuran minorando el ros. En este sentido, toda organizacin
patrimonio neto de la entidad. puede entenderse como una secuencia
Vase: autocartera. de actividades con el objetivo de sumi-
nistrar un producto/servicio al cliente.
acreedor. Persona fsica o jurdica que Lgicamente, las actividades que se
est legtimamente facultada para exigir desarrollan en una organizacin son
el pago o cumplimiento de una obliga- de muy distinta naturaleza, existiendo
cin contrada por dos partes en el desa- diversas clasificaciones, por ejemplo, la
rrollo de la actividad empresarial. que distingue entre actividades prima-
rias (relacionadas con las compras, las
acta de arqueo. Documento que da fe operaciones o la distribucin) y activi-
del resultado de la comprobacin de las dades de apoyo a stas y a la empresa
existencias de efectivo y otros valores (como las administrativas, las de man-
custodiados en las cajas o cuentas ban- tenimiento o las de recursos humanos).
carias mantenidas por la entidad y que Con respecto a la primera clasifica-
sirve de justificante de las citadas exis- cin, las actividades se pueden catalo-
tencias. En el mbito de la contabilidad gar atendiendo a su nivel de actuacin
y control de las entidades pblicas se con respecto al producto. As, existen
configura como un instrumento para dos tipos de actividades: aquellas para
facilitar el examen y comprobacin de las que su nivel de ejecucin depende
la cuenta general por parte del rgano de la demanda de los diferentes tipos de

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producto/servicio, y aqullas que cola- actividad continuada. Accin que
boran en el sostenimiento general de la genere gastos o ingresos cuyo resultado
empresa. Estas ltimas se agrupan bajo final pueda ser clasificado como resul-
la denominacin de actividades a nivel tado de explotacin o resultado finan-
de empresa, y su coste no se asigna a ciero.
lneas especficas de producto/servicio
por no existir una relacin causa-efecto actividad interrumpida. Accin por
entre el coste y los productos. En cuanto la que un componente de la empresa se
al primer tipo de actividades, a su vez, enajena o se dispone de l por otra va, o
se pueden distinguir otras tres clases de que se clasifica como mantenido para la
actividades: actividades a nivel unitario, venta, siempre y cuando represente una
actividades a nivel de lote y actividades lnea de negocio o un rea geogrfica
a nivel de lnea. de explotacin, significativa y separada
Las actividades a nivel unitario son las del resto, forme parte de un plan indivi-
que se ejecutan cada vez que se acta dual para enajenar o disponer o sea una
sobre una unidad de producto; las acti- empresa dependiente adquirida nica-
vidades a nivel de lote son actividades mente con la finalidad de venderla.
que, cada vez que se ejecutan, afectan
a un conjunto o lote de productos (por activo. Recurso econmico en general
ejemplo, actividades relacionadas con controlado por la empresa, resultante de
los cambios de modelo o los ajustes de sucesos pasados, del que se espera que
la maquinaria), con independencia del la empresa obtenga beneficios o rendi-
nmero de unidades que compongan el mientos econmicos en el futuro.
lote; y las actividades a nivel de lnea Desde el punto de vista contable un
son actividades que se realizan a causa activo se caracteriza por ser: i) un recurso
de la existencia de diferentes lneas de controlado por la empresa con indepen-
produccin, como el rediseo de pro- dencia de que posea o no su propiedad,
ductos o procesos. ii) un recurso originado en sucesos o
Atendiendo a la segunda clasificacin, transacciones pasadas, y iii) un recurso
las actividades se catalogan como acti- capaz de generar rendimientos o benefi-
vidades de valor aadido o sin valor cios econmicos en el futuro en forma
aadido. Analizando si las actividades de flujos de efectivo.
aaden o no valor, los directivos podran Este concepto ha evolucionado en con-
eliminar aqullas que no lo aadan o, tabilidad desde una concepcin mera-
en su defecto, reducir su consumo de mente patrimonial o jurdica en la que
recursos. En cualquier caso, los direc- se requera la propiedad de los recursos
tivos deberan optimizar la eficiencia para definirlos como activo, a una con-
de todas las actividades, de manera que cepcin econmica en la que nicamente
tengan un mayor desempeo sin mayo- se requiere el control de los mismos.
res consumos o el mismo desempeo Para incluir el activo en el balance de
consumiendo menos. la empresa deber cumplir los criterios

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

de reconocimiento establecidos en el ejercicio. Tambin son activos corrien-


marco conceptual de referencia. tes aquellos activos financieros que se
clasifican como para negociar, salvo
activo biolgico. Plantas y animales los derivados financieros cuyo plazo de
vivientes que son controlados por una liquidacin sea superior a un ao, as
empresa como resultado de eventos como el efectivo y otros medio lquidos
pasados. Los activos biolgicos inclu- equivalentes.
yen aquellos controlados mediante su Son ejemplo de activos corrientes: exis-
posesin y aquellos controlados por tencias, deudores comerciales y otras
medio de un arreglo legal o similar y cuentas a cobrar, inversiones financie-
que son reconocidos como activos con- ras a corto plazo, tesorera.
forme otras normas.
Dentro de los activos biolgicos pode- activo extrafuncional. Activos no rela-
mos distinguir: i) aquellos que son en s cionados con la actividad empresarial,
mismos el producto primario, es decir, esto es, todas las inversiones que no res-
activos biolgicos consumibles ii) de ponden a la directa gestin del negocio.
aquellos que no son en s mismos el La empresa puede seguir una estrategia
producto primario, sino que son los que de diversificacin canalizando exceden-
generan dicho producto, por ejemplo tes de efectivo a otro tipo de recursos
rboles frutales, ganado, no relacionados con la actividad empre-
Tambin se distingue, a efectos conta- sarial.
bles, entre activos biolgicos maduros,
cuando estn en condiciones de ser activo ficticio. Elementos patrimonia-
recolectados, e inmaduros cuando toda- les intangibles que no tienen valor de
va no son cosechables. realizacin considerados de forma ais-
lada, ni representan derechos de cobro
activo circulante. y, normalmente, no son transferibles a
Vase: activo corriente. terceros.

activo contingente. activo fijo.


Vase: contingencias. Vase: activo no corriente.

activo corriente. Recursos econmicos activo financiero. Derecho de la


inmersos en el ciclo normal de explo- empresa que pueda convertirse de forma
tacin que la empresa espera realizar, directa en tesorera o medios lquidos
vender, consumir o convertir en efec- equivalentes, esto es, cualquier activo
tivo en el transcurso del mismo, as que presente una forma de: dinero en
como los activos cuyo vencimiento o efectivo, un instrumento de patrimonio
enajenacin se espera que se produzca de otra empresa, o suponga un derecho
en el corto plazo, es decir, en un plazo contractual a recibir efectivo u otro
mximo de un ao a partir del cierre de activo financiero, o a intercambiar acti-

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vos o pasivos financieros con terceros instrumentos de patrimonio de otras
en condiciones potencialmente favo- empresas adquiridos: acciones, partici-
rables. Tambin se considera como un paciones en instituciones de inversin
activo financiero, todo contrato que colectiva y otros instrumentos de patri-
pueda ser o ser, liquidado con los ins- monio;
trumentos de patrimonio propio de la derivados con valoracin favorable
empresa, siempre que: a) si no es un para la empresa: entre ellos, futuros,
derivado, obligue o pueda obligar, a opciones, permutas financieras y com-
recibir una cantidad variable de sus ins- praventa de moneda extranjera a plazo,
trumentos de patrimonio propio; b) si es y otros activos financieros: tales como
un derivado, pueda ser o ser, liquidado depsitos en entidades de crdito, anti-
mediante una forma distinta al intercam- cipos y crditos al personal, fianzas y
bio de una cantidad fija de efectivo o de depsitos constituidos, dividendos a
otro activo financiero por una cantidad cobrar y desembolsos exigidos sobre
fija de instrumentos de patrimonio pro- instrumentos de patrimonio propio.
pio de la empresa; a estos efectos no Los activos financieros, a efectos de
se incluirn entre los instrumentos de su valoracin, se clasifican en alguna
patrimonio propio, aqullos que sean, de las siguientes categoras segn el
en s mismos, contratos para la futura PGC de 2007: 1) Prstamos y partidas a
recepcin o entrega de instrumentos de cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta
patrimonio propio de la empresa. Son, el vencimiento. 3) Activos financieros
por tanto, activos adquiridos con el fin mantenidos para negociar. 4) Otros
bien de colocar excedentes de tesore- activos financieros a valor razonable
ra para obtener una rentabilidad asu- con cambios en la cuenta de prdidas y
miendo un riesgo, obtener unas ganan- ganancias. 5) Inversiones en el patrimo-
cias por la especulacin o bien para nio de empresas del grupo, multigrupo
tener el control de otra empresa, o bien y asociadas. 6) Activos financieros
activos sin retribucin en el caso del disponibles para la venta. La inclusin
efectivo. de un activo financiero en una de estas
Son ejemplos de activos financieros: categoras determina su valoracin
efectivo y otros activos lquidos equi- tanto inicial como posterior, as como el
valentes; destino de los ajustes en la valoracin
crditos por operaciones comerciales: posterior.
clientes y deudores varios;
crditos a terceros: tales como los activo financiero disponible para la
prstamos y crditos financieros conce- venta. Activo financiero no derivado
didos, incluidos los surgidos de la venta que se designa especficamente como
de activos no corrientes; disponible para la venta o que no es cla-
valores representativos de deuda de sificado como: a) prstamos y partidas
otras empresas adquiridos: tales como por cobrar; b) inversiones mantenidas
las obligaciones, bonos y pagars; hasta el vencimiento; o c) activos finan-

16
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

cieros llevados al valor razonable con de venderlo o de volver a comprarlo


cambios en resultados. Bsicamente en un futuro cercano; ii) es parte de
esta categora incluye aqullos que la una cartera de instrumentos financieros
empresa no ha incorporado en ninguna identificados que se gestionan conjun-
otra. Hay que tener presente la posibi- tamente, y para la cual existe evidencia
lidad de incorporacin a esta partida de un patrn reciente de toma de ganan-
cualquier activo financiero que no se cias a corto plazo; o iii) es un derivado
trate de un derivado o de negociacin. excepto los derivados que sean con-
Esta cartera puede recibir transferencias tratos de garanta financiera o hayan
de activos financieros mantenidos hasta sido designados como instrumentos de
el vencimiento cuando no se cumplan cobertura y cumplan las condiciones
las condiciones establecidas para esta para ser eficaces. Estos activos formarn
cartera, o hacia los mantenidos hasta el normalmente parte del activo corriente
vencimiento cuando s se cumplan. del balance de situacin, aunque pueden
formar parte de una partida del activo
activo financiero mantenido hasta el no corriente de tratarse de instrumentos
vencimiento. Activo no derivado cuyos derivados con vencimiento en el largo
cobros son de cuanta fija o determina- plazo.
ble y cuyos vencimientos son fijos, y
adems la entidad tiene tanto la inten- activo funcional. Activo que de acuerdo
cin efectiva como la capacidad de a los fines y objetivos establecidos en la
conservarlos hasta su vencimiento, dis- empresa, contribuye en la produccin
tintos de: a) los que, en el momento de de bienes y servicios de sta. Son acti-
reconocimiento inicial, la entidad haya vos afectos a la explotacin, inmersos
designado para contabilizar al valor en el proceso productivo.
razonable con cambios en resultados;
b) los que la entidad haya designado activo intangible. Recursos no mone-
como activos disponibles para la venta; tarios, con naturaleza inmaterial que no
y c) los que cumplan con la definicin tienen sustancia o esencia fsica, pero
de prstamos y partidas por cobrar. Por poseen capacidad para generar bene-
lo general las normas contables esta- ficios econmicos futuros en forma de
blecen una regla de la contaminacin o flujos de efectivo, pueden ser controla-
tainting rule que establecera restriccio- dos por la empresa y son susceptibles
nes a la reclasificacin de un activo que de valoracin econmica. Para que los
originalmente se registre en esta catego- activos intangibles sean reconocidos en
ra con el fin de evitar la manipulacin la contabilidad de la empresa debe cum-
por cambios en criterios de valoracin. plir, adems de la definicin de activo
y los criterios de reconocimiento con-
activo financiero mantenido para table, el criterio de identificabilidad. Es
negociar. Aquel que: i) se compra o se decir que el activo sea susceptible de
incurre principalmente con el objetivo ser separado de la empresa y vendido,

17
cedido, entregado para su explotacin, activo propio. Todo bien o derecho
arrendado o intercambiado, o que surja cuya titularidad corresponde a la entidad
de derechos legales o contractuales, con contable como consecuencia de hechos
independencia de que tales derechos pasados y de los cuales se espera que la
sean transferibles o separables de la entidad obtenga beneficios econmicos
empresa o de otros derechos u obliga- futuros o un potencial de servicio. Se
ciones. incluyen los elementos cedidos o entre-
Vase: inmovilizado intangible. gados en adscripcin a otros entes.

activo neto total. Parte residual de los activo reversible. Activo que rever-
activos de la entidad, una vez deducidos tir a favor, normalmente, de un orga-
todos sus pasivos. Si es positivo repre- nismo pblico, por estar afectos a una
senta los recursos netos acumulados que concesin administrativa, al finalizar el
pueden ser utilizados por la entidad para periodo concesional.
prestar servicios futuros. Si es negativo
representa el importe de ingresos futu- acto administrativo. Acto jurdico de
ros comprometidos para satisfacer las voluntad, de juicio, de conocimiento
obligaciones ya contradas. o deseo dictado por la Administracin
pblica en el ejercicio de una potestad
activo no corriente. Recursos econ- administrativa. Es la declaracin uni-
micos destinados a servir de forma dura- lateral, no normativa, realizada por un
dera en las actividades de la empresa, sujeto de la Administracin Pblica, el
incluidas las inversiones financieras ejercicio de una potestad administra-
cuyo vencimiento, enajenacin o reali- tiva competencia, y lgicamente,
zacin se espera habr de producirse en sometida al Derecho Administrativo.
un plazo superior a un ao.
Vase: inmovilizado. acto de reconocimiento y liquida-
cin de derechos. Acto administrativo,
activo no corriente mantenido para realizado o no por la entidad conta-
la venta. Activo clasificado como no ble, mediante el cual se determina el
corriente en su reconocimiento inicial, importe a percibir por la misma como
pero cuyas condiciones cambian y cuya consecuencia de la realizacin de un
recuperacin se espera realizar funda- ingreso presupuestario.
mentalmente a travs de su venta en
lugar de por su uso continuado, por tanto acto de reconocimiento y liquidacin
con disponibilidad inmediata y alta pro- de obligaciones. Acto administrativo
babilidad de enajenacin. Se incluyen dictado por la autoridad competente de
los que formen parte de una operacin la entidad contable, mediante el cual
interrumpida que se hubiera clasificado asume y cuantifica una deuda a su cargo
como mantenida para la venta. como consecuencia de la realizacin de
un gasto presupuestario.

18
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

actualizacin. Accin de actualizar. lla as como por el sector pblico


Es el clculo del valor actual teniendo local, que integra la totalidad de entida-
en cuenta el importe de los flujos de des locales.
efectivo tanto a cobrar como a pagar en
el trayecto normal del negocio en una administracin pblica. Unidad eco-
entidad, teniendo en cuenta el tipo de nmica que se dedica a la produccin
descuento adecuado, dependiendo si se de bienes y servicios, no destinados a la
trata de un activo o de un pasivo. venta, para la generalidad de ciudada-
nos, as como a efectuar operaciones de
acumulacin de costes. Proceso a travs redistribucin de la renta y de la riqueza
del cual se acumulan los datos sobre los nacional, procediendo sus recursos prin-
costes aplicando algn mtodo organi- cipales de pagos obligatorios realizados
zado que se lleva a cabo siguiendo un por unidades econmicas pertenecien-
sistema de contabilidad de costes. Se tes a otros sectores econmicos, que son
puede realizar mediante el empleo de recibidos directa o indirectamente.
alguno de los mtodos existentes de cl-
culo de costes, a travs del cual se realiza adscripcin de bienes. Operacin
un proceso lgico y secuencial de asig- mediante la que un bien propiedad de
nacin de costes, determinando el coste una entidad pblica causa baja en el
de los productos y servicios. patrimonio de la misma, pasando a for-
mar parte, bajo la calificacin de ads-
administracin de recursos por crito, del patrimonio de otra entidad
cuenta de otros entes pblicos. Ges- que es dependiente de la primera y no
tin realizada por un ente pblico de adopta la forma de sociedad mercantil.
recursos presupuestarios y no presu-
puestarios cuya titularidad no ostenta AECA (Asociacin Espaola de Con-
sino que pertenece a otro ente pblico. tabilidad y Administracin de Empre-
La gestin puede consistir en realizar sas). Institucin profesional emisora de
funciones de liquidacin, recaudacin principios y normas de contabilidad
o ambas. Puede ser el resultado de un generalmente aceptados en Espaa,
acuerdo entre el ente titular del recurso as como de otros pronunciamientos y
y el ente gestor o puede responder a una estudios sobre buenas prcticas de ges-
imposicin normativa. tin en el mbito empresarial y del sec-
tor pblico. Dichos pronunciamientos
administracin general. Tambin son desarrollados por sus comisiones
llamada administracin central, est de estudios sobre: principios contables,
formada por el sector pblico estatal valoracin de empresas, organizacin
administracin civil y militar, por y sistemas, contabilidad de gestin,
el sector pblico autonmico dieci- historia de la contabilidad, nuevas tec-
siete comunidades autnomas ms las nologas y contabilidad, contabilidad y
ciudades autnomas de Ceuta y Meli- administracin del sector pblico, res-

19
ponsabilidad social corporativa, con- otros emisores pblicos espaoles e
tabilidad de cooperativas y entidades internacionales emiten para captar fon-
sin fines de lucro. Los trabajos de estas dos con los que financiar su actividad.
comisiones son publicados como Docu- Es un mercado mayorista promovido
mentos AECA; tambin publica mono- por la Asociacin de Intermediarios en
grafas y estudios de autores, as como Activos Financieros y al que slo tienen
una revista corporativa y otras de ndole acceso los intermediarios financieros
cientfica. miembros del mercado.

afectacin de costes directos. Ope- AICPA (American Institute of Cer-


racin que se lleva a cabo cuando un tified Public Accountants). Instituto
determinado coste, por ser su consumo Americano de Contadores Pblicos
fcilmente controlable e identificable Certificados. Organizacin profesional
con el objeto del coste (producto, ser- de Estados Unidos que establece normas
vicio, seccin o actividad, segn sea ticas de la profesin as como normas
el caso), se puede acumular en dicho de auditora. Es una fuente primaria para
objeto de coste sin necesidad de criterio la definicin de los principios contables
de reparto o distribucin. Dado que los generalmente aceptados para el estado
costes directos son aquellos que guar- y gobiernos locales y ejecuta progra-
dan una relacin directa con el objeto mas de amplio inters pblico, algunos
del coste que los ha ocasionado, la de ellos relacionados con la educacin.
afectacin se relaciona con estos costes Es un organismo perteneciente a la
directos. Federacin Internacional de Contado-
res (IFAC).
agregacin. Fase del proceso de elabo-
racin de cuentas anuales consolidadas ajuste contable. Asiento contable que
que consiste en sumar lnea a lnea las se formula para modificar el saldo de
diferentes partidas, segn su naturaleza, dos o ms cuentas que por alguna cir-
de las cuentas anuales individuales de cunstancia no reflejan la realidad en un
cada una de las sociedades del grupo, momento determinado.
previamente homogeneizadas, as como
el porcentaje que corresponda, de las ajustes de consolidacin. Operacio-
sociedades multigrupo a las que se les nes realizadas en el proceso de ela-
aplique el mtodo de integracin pro- boracin de cuentas anuales consoli-
porcional. dadas con el objeto de homogeneizar
la informacin recibida de cada una
AIAF (mercado). Mercado oficial de de las sociedades pertenecientes al
valores de renta fija privado en el que mismo permetro de consolidacin,
cotizan y se negocian ttulos de renta as como para eliminar ciertas tran-
fija que las empresas, comunidades sacciones que se hayan podido reali-
autnomas, corporaciones locales y zar entre estas sociedades.

20
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

ajustes por devengo (accruals). tativo que se pone de manifiesto en que:


Tambin llamados ajustes por periodi- i) slo se puede prorrogar el presupuesto
ficaciones. Son ajustes que surgen en del ejercicio anterior hasta el lmite
la elaboracin de los estados financieros global de sus crditos iniciales, como
por la aplicacin del principio contable mximo. Por tanto, no son prorrogables
del devengo, segn el cual los efectos las modificaciones de crdito que sobre
de las transacciones o hechos econmi- dicho presupuesto se hayan efectuado;
cos, y los gastos e ingresos que se deri- ii) en ningn caso son prorrogables los
van de los mismos, se han de registrar crditos destinados a servicios o progra-
cuando ocurran, con independencia de mas que deban concluir en el ejercicio
la fecha de su pago o de su cobro. Una anterior o estn financiados con crditos
contabilidad basada en el devengo, al y otros ingresos especficos o afectados
no limitarse a las transacciones que dan que, exclusivamente, se percibieron en
lugar a pagos y cobros, incrementa la dicho ejercicio.
relevancia y utilidad de la informacin Lo anterior significa que el importe del
financiera. Los ajustes por devengo dan estado de gastos del presupuesto pro-
lugar a partidas de activo o pasivo en el rrogado no puede exceder del importe
balance (partidas de periodificaciones): de los crditos iniciales del presu-
por ejemplo, una empresa que ha rea- puesto que se prorroga, detrados, en
lizado una venta a crdito, reconocer su caso, los crditos de naturaleza no
un ingreso y un derecho de cobro; una prorrogables. Esta minoracin de los
sociedad que realiza un consumo antes crditos iniciales del presupuesto ante-
de pagarlo, reconocer un gasto y una rior recibe la denominacin de ajustes
partida de pasivo por la deuda derivada a la baja.
del consumo acumulado. Las periodifi- Por otro lado, los ajustes al alza
caciones implican, en muchos casos, la del presupuesto prorrogado se reali-
necesidad de realizar juicios de valor, zar siempre que previamente se haya
por lo que es una de las reas en la que obtenido un margen en relacin con el
tienen lugar prcticas de contabilidad lmite global de los crditos iniciales
creativa o gestin del resultado. de referencia, como consecuencia de
la realizacin de los ajustes a la baja
ajustes por prrroga presupuestaria. por servicios o programas que deban
En contabilidad pblica, figura modi- concluir en el ejercicio anterior. Los
ficativa que tiene lugar cuando, por ajustes al alza se pueden realizar
causas justificadas, no hubiese entrado como mximo por el importe de dicho
en vigor el 1 de enero el presupuesto margen y con la finalidad de dar, en su
correspondiente y se deba realizar una caso, la mxima cobertura posible a
prrroga de la vigencia del presupuesto los compromisos firmes por la mayor
anterior. carga financiera derivada de operacio-
La prrroga presupuestaria est some- nes de crdito autorizadas en ejercicios
tida a una limitacin de carcter cuanti- anteriores.

21
alisamiento de beneficios. Prctica procedimiento ms habitual es la adqui-
de manipulacin o gestin del resul- sicin de acciones propias para amorti-
tado contable que consiste en alisar la zarlas. La diferencia entre el valor nomi-
corriente de resultados de forma que nal y el abonado se compensar con una
se obtenga una cifra normal (vase reserva disponible, que puede suponer
manipulacin (gestin) del resultado); un aumento de la misma o una dismi-
ello supone que se traspasan resultados nucin, dependiendo de si el precio est
de un ejercicio a otro a fin de reducir por debajo o por encima del nominal. La
las fluctuaciones o, en otras palabras, reduccin del capital reduce la reserva
de eliminar la volatilidad inherente al legal a dotar en el futuro y, dependiendo
resultado peridico. Existen distintas de la modalidad de la reduccin, sta
motivaciones que justifican esta prc- puede contar con la oposicin de los
tica. Las teoras del comportamiento acreedores que pueden ver disminuidas
la justifican basndose en la confianza sus garantas.
que un resultado estable proporciona a
los inversores. Tambin el inters de los amortizacin financiera. Devolucin
directivos por mantener la continuidad del principal de una deuda.
en el empleo la explica. Las variables
objeto de alisamiento son diversas, amortizacin tcnica. Reflejo contable
como el resultado por accin, el valor de la depreciacin de aquellos elemen-
absoluto del resultado y el resultado tos que se encuentran contabilizados
operativo. Este tipo de manipulacin en el activo, como material, intangible
artificial se hace dentro del marco de o inmobiliario. Se trata de la deprecia-
los Principios Contables Generalmente cin que normalmente sufren los ele-
Aceptados (PCGA) y difiere del alisa- mentos a lo largo de su vida til debido
miento real, en el que se adelantan/ a su funcionamiento, uso o disfrute,
retrasan las transacciones reales para sin perjuicio de considerar tambin la
lograr la cifra de resultados deseada. obsolescencia tcnica o comercial que
les pueda afectar. El uso que se hace de
amortizacin de acciones. Esta opera- estos elementos tiene su reflejo en la
cin supone la anulacin de la accin, cuenta de resultados mediante la dota-
lo que representa la desaparicin del cin a la amortizacin, como un coste
titular, la reduccin de capital y la ms para la empresa. Al mismo tiempo
modificacin en el Registro Mercantil que reduce, en la misma cuanta, su
de la escritura de la empresa. En unos valor contable del activo. Su reconoci-
casos habr devolucin de aportaciones miento se lleva a cabo a travs de un
a los socios, en dinero o en otros bienes plan sistemtico a lo largo de su vida
y en otros se tratar de una compen- til o productiva. La cuanta anual de
sacin para eliminar prdidas o en un amortizacin depender del mtodo que
incremento de la reserva legal o reserva se utilice.
voluntaria, sin que el activo vare. El

22
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

ampliacin de capital. Esta prctica ficacin tambin se denomina crditos


podr realizarse emitiendo nuevas par- ampliables.
ticipaciones o elevando el nominal de
las existentes, cuestin que requiere el anlisis de balances. Anlisis de la situa-
consentimiento de todos los propieta- cin de la empresa basado en la represen-
rios, excepcin hecha de las ampliacio- tacin y medida de los componentes de
nes totalmente liberadas. La ampliacin la misma ofrecido, bsicamente, en los
requiere el consentimiento en junta balances de situacin de la contabilidad
general, modificacin de los estatutos financiera, aunque tambin incluye los
sociales, de la escritura social y su ins- dems datos correspondientes al total
cripcin en el Registro Mercantil. El de la informacin contable, tales como:
contravalor del aumento podr consistir cuenta de prdidas y ganancias, estado
en nuevas aportaciones dinerarias o no de flujos de tesorera, estado de origen y
dinerarias al patrimonio social, como aplicacin de fondos, memoria, estado
en la compensacin de deudas o en la de cambios en el patrimonio neto,
trasformacin de reservas o beneficios informe de gestin, informe de audito-
que ya figuraban en el patrimonio, por ra externa, etc.
lo que ste permanece invariable. Los En ocasiones se equiparan las expresio-
socios pueden mantener sus derechos nes anlisis de balances y anlisis
polticos y econmicos, en el ejercicio contable, si bien el primero hace refe-
del derecho preferente de suscripcin o, rencia fundamentalmente a la contabili-
slo estos ltimos, cuando no puedan dad financiera y el segundo, en sentido
ejercerlo. El valor nominal de cada par- amplio, se basa en esa informacin y en
ticipacin, una vez aumentado el capi- la de la contabilidad analtica y de ges-
tal, habr de estar desembolsado en un tin o presupuestaria, lo que, a su vez,
25 por 100 como mnimo. En todo caso, permite distinguir entre anlisis externo
la reserva legal se ver aumentada en el (fundamentalmente contabilidad finan-
futuro. ciera) y anlisis interno o de control
(bsicamente contabilidad analtica y
ampliacin de crdito. En contabilidad de gestin o presupuestaria).
pblica, modificacin al alza del presu-
puesto de gastos que se concreta en el anlisis de costes.
aumento de crdito presupuestario en Vase: gestin de costes.
alguna de las partidas ampliables rela-
cionadas expresa y taxativamente en anlisis de desviaciones. La identifica-
las bases de ejecucin del presupuesto, cin de las causas de las desviaciones
previo cumplimiento de los requisitos en costes, ingresos y resultados deter-
exigidos y en funcin de la efectividad minadas mediante la comparacin entre
de recursos afectados no procedentes de los costes estndares y los costes hist-
operaciones de crdito. En la Adminis- ricos para un determinado perodo de
tracin General del Estado esta modi- tiempo. El anlisis de las desviaciones

23
precisa descomponer las desviacio- con medias sectoriales y tendencias
nes totales atendiendo a los diferentes actuales y esperadas.
factores causales de las discrepancias, Vanse: rentabilidad, ROA, ROE.
ponderar la importancia relativa de las
cantidades relativas a cada diferencia a anlisis financiero. Parte del anlisis
fin de centrar la identificacin del por- que se ocupa de establecer la situacin
qu se han producido en las que sean de la empresa para hacer frente en can-
significativas y determinar a quin le tidad y plazo, mediante la capacidad de
corresponde la responsabilidad efectiva generacin de liquidez por parte de sus
de dichas causas. As, se convierte en activos, a los vencimientos de los pasi-
una herramienta empresarial de control vos obtenidos para su financiacin, as
que debe servir de base a los directivos como la capacidad para hacer frente a la
para futuras acciones correctivas. obtencin de nuevos recursos financie-
ros para la reposicin de activos y finan-
anlisis de sensibilidad. Tcnica de ciacin de nuevas inversiones, en su
gestin que examina la variacin que caso. Son elementos bsicos del anlisis
se producira en los distintos compo- financiero: el estado de origen y aplica-
nentes del resultado (ingresos, costes cin de fondos, el estado de flujos de
y mrgenes) cuando se modifican las efectivo (cash-flows) y los indicadores
previsiones o asunciones bsicas de de liquidez (acid-test), endeudamiento
previsin. Esta tcnica es muy til para y apalancamiento financiero, solvencia
la planificacin y la toma de decisio- a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el
nes, ya que permite establecer diferen- anlisis econmico a travs del clculo
tes escenarios de anlisis, con lo que del coste de la financiacin o coste del
se puede minorar el efecto de la incer- capital invertido (WACC Weighted Ave-
tidumbre. rage Cost of Capital). Ha de distinguirse
fundamentalmente entre el anlisis de la
anlisis econmico. Se ocupa del estu- financiacin de la actividad del proceso
dio de la situacin econmica de la econmico de produccin y anlisis de
empresa en cuanto a la rentabilidad de la financiacin de la inversin necesaria
los recursos invertidos y a la eficiencia para mantener la capacidad de la activi-
o productividad de la actividad empre- dad productiva.
sarial, como base de su competitividad
actual y futura. La informacin bsica a anlisis fundamental. Estudio de los
utilizar procede de las cuentas de resul- equilibrios bsicos a largo plazo o per-
tados de la contabilidad financiera y manentes, entre las distintas masas patri-
analtica. El anlisis econmico debe de moniales que componen el conjunto:
establecer la rentabilidad por lneas de inversin-financiacin de la empresa,
producto, por segmentos de actividad, teniendo en cuenta esencialmente la
etc. Es importante establecer la bondad composicin estructural de los recursos
de la gestin realizada por comparacin disponibles (activos fijos y activos cir-

24
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

culantes) y su financiacin permanente con el ptimo econmico de la explo-


(recursos propios) a largo plazo (pasivo tacin, productividad de los factores de
fijo) y a corto plazo (pasivo circulante) produccin, desviaciones sobre costes
en funcin del perodo de maduracin, estndares en cantidades, determina-
con el fin de establecer un diagnstico cin de la capacidad ociosa, etc.
sobre la continuidad de la empresa para
desarrollar un determinado nivel de analista financiero. Profesional que,
actividad (cifra de negocios) en funcin mediante el estudio exhaustivo de la
de la capacidad productiva instalada, y informacin financiera detallada, emite
del sector de actividad productiva en el una valoracin cuantitativa y cualitativa
que acta. Elementos bsicos lo consti- sobre un activo financiero, utilizando para
tuyen el coeficiente bsico de financia- ello la metodologa comnmente acep-
cin, el fondo de maniobra necesario y tada en el mbito econmico y empresa-
el anlisis del coste-volumen-beneficio rial. La informacin utilizada puede ser
a travs del punto muerto o umbral de la pblica o privada (externa y/o interna),
rentabilidad. La informacin necesaria siendo en este segundo caso fruto de la
proviene tanto de la contabilidad finan- experiencia del propio analista financiero
ciera, como de la interna o analtica y de a nivel analtico y relacional, as como de
la presupuestaria. las bases de datos y herramientas propias
y/o exclusivas de la entidad donde desa-
anlisis tcnico. Anlisis paralelo al rrolla su trabajo. Existen certificaciones
propiamente contable, que se ocupa de acadmicas y profesionales de mbito
determinar las caractersticas tcnicas nacional y supranacional que acreditan el
(industriales, maquinaria, materias pri- conocimiento y preparacin tcnica de los
mas, equipamiento general, etc.) que analistas financieros mediante exmenes
permitan determinar las restricciones de nivel, tales como el CFA (Chartered
o caractersticas fsicas y de funciona- Financial Analyst) o el CIIA (Certified
miento a las que deba someterse el pro- International Investment Analyst).
ceso econmico de la explotacin. Por
ejemplo: horas mquina disponibles, anticipos de caja fija. Provisiones de
perodos necesarios de mantenimiento, fondos de carcter no presupuestario y
capacidad de almacenes, vehculos permanente que se realizan a pagadu-
de transporte, etc. Su importancia es ras, cajas y habilitaciones para la aten-
crucial en aspectos fundamentales del cin inmediata y posterior aplicacin al
anlisis tales como: fondo de maniobra captulo de gastos corrientes en bienes
necesario, clculo de amortizaciones y servicios del presupuesto del ao en
por obsolescencia tcnica y por des- que se realicen, de gastos peridicos o
gaste fsico o paso del tiempo, limita- repetitivos.
ciones de la capacidad instalada para
el clculo del punto muerto; clculo y anticipos de tesorera. Cantidades de
anlisis del ptimo tcnico y su relacin tesorera que permiten atender gastos

25
inaplazables, aunque no se disponga deuda, la condonacin y la prescrip-
de suficiente crdito presupuestario, cin. Todas estas formas deben cumplir
durante la tramitacin de los expedien- los requisitos que seale la normativa
tes de modificacin presupuestaria, vigente en cada momento. En el caso
concretamente crditos extraordinarios de la prescripcin supone la extincin
o suplementos de crdito. de una obligacin al no haber sido recla-
mado el pago por parte de los acreedo-
antidilucin. Aumento en las ganan- res en el plazo legalmente establecido,
cias por accin o la reduccin en las afectando normalmente a las obligacio-
prdidas por accin al asumir que los nes de ejercicios cerrados.
instrumentos convertibles se van a con-
vertir, que las opciones o certificados de apalancamiento financiero. Efecto de
opcin para suscribir ttulos (warrants) las deudas sobre la rentabilidad de los
van a ser ejercitados o que se emitirn recursos propios. Dicho efecto puede
acciones ordinarias, si se cumplen las ser positivo o negativo en funcin de
condiciones previstas. la relacin entre el coste financiero y
la rentabilidad econmica. El apalan-
anulacin de crdito. En contabilidad camiento es positivo cuando la rentabi-
pblica, modificacin que reduce total o lidad econmica es mayor que el coste
parcialmente el importe de crdito pre- financiero de la deuda y viceversa.
supuestario asignado a una aplicacin,
dando lugar a una disminucin del pre- apalancamiento operativo. Fenmeno
supuesto de gastos. econmico que se produce cuando exis-
ten gastos fijos en la empresa, que ori-
anulacin de derechos. Forma de ginan que los excedentes econmicos
extincin de derechos de cobro produ- intermedios que aparecen en la cuenta
cida como consecuencia de la anulacin de resultados tengan distinta sensibili-
de las liquidaciones que lo cuantificaron dad ante cambios de actividad. Se trata
o la concesin de aplazamiento y frac- del crecimiento ms que proporcional
cionamiento. Tambin se pueden anular (apalancado) del resultado de explota-
derechos ya cobrados, lo que conlle- cin cuando aumentan las ventas una
vara la devolucin de las cantidades vez superado el umbral de rentabilidad
ingresadas en la tesorera de la entidad o punto muerto.
a los interesados.
aplazamiento del derecho de cobro
anulacin de obligaciones. Las obli- presupuestario. Diferimiento del
gaciones se extinguen, normalmente, momento en el que debera haberse
mediante su pago, no obstante, existen efectuado el pago de un determinado
otras formas de cancelacin de obli- derecho de cobro. El derecho de cobro
gaciones, tales como la compensacin permanece inalterado, salvo en lo que
con un derecho, la sustitucin con otra respecta al vencimiento.

26
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

aplicacin al presupuesto. Proceso aplicacin presupuestaria diferida.


mediante el cual se anota, en los libros Procedimiento de registro de los cobros
y registros que reflejan la liquida- y pagos de la entidad pblica que supone
cin del presupuesto, una operacin la anotacin provisional de los mismos
que corresponde a un gasto o ingreso en cobros pendientes de aplicacin y
presupuestario. Dicha anotacin ser pagos pendientes de aplicacin, para
simultnea a la que se realice en las con posterioridad darle la aplicacin
correspondientes cuentas patrimonia- definitiva cuando se reciba la informa-
les o de gestin. cin sobre los mismos.

aplicacin del beneficio. Reparto del aplicacin presupuestaria directa.


beneficio generado por la empresa. El Procedimiento de registro de los cobros
beneficio del ejercicio es exclusiva- y pagos de la entidad pblica, que
mente propiedad de los socios y son supone su anotacin directa en el presu-
ellos los que en junta general tienen que puesto de ingresos y en el presupuesto
aprobar su reparto, a propuesta del con- de gastos.
sejo de administracin. En cada ejer-
cicio la empresa tiene la obligacin de aportacin de los socios. Cualquier
proceder a su distribucin, pero esto no aportacin patrimonial que efecte el
quiere decir que su destino sea necesa- socio, siempre que no constituya con-
riamente el patrimonio personal de los traprestacin por la entrega de bienes
socios, repartido en forma de dividen- o la prestacin de servicios realizados
dos. La normativa legal establece un por la sociedad, ni tengan naturaleza de
orden de prelacin en su reparto y unos pasivo se considerar patrimonio neto.
requisitos y lmites para su aplicacin El destino de esa partida ser, general-
que es preciso respetar. Se pretende en mente, la compensacin y eliminacin
todo momento congeniar la permanen- de prdidas. Otra aportacin que puede
cia y viabilidad de la propia empresa y efectuar el socio, tambin procedente
los derechos e intereses de los accio- de su patrimonio personal, se produce
nistas, pero respetando los derechos y cuando suscribe una participacin, con
garantas de los acreedores. Slo existen reflejo en el capital de la sociedad, como
dos destinos para el beneficio: la salida puede ser dinero, otros bienes y crdi-
del mbito de la empresa en forma de tos. La misma circunstancia, en cuanto
dividendos o la permanencia en ella en a aportacin del socio y entrega de par-
forma de reservas. En este ltimo caso ticipacin con reflejo en el capital, se
la aplicacin se puede realizar con las produce cuando la aportacin es de una
siguientes finalidades: compensacin deuda que se compensa y la aportacin
de prdidas, reposicin de activos, dota- de reservas y beneficios; en este caso
cin de reservas especficas (legal, esta- la nica diferencia es que lo entregado
tutaria, voluntarias, etc) o para ampliar no procede del exterior de la empresa,
capital. se encuentra dentro. El socio, tambin

27
aporta, sin recibir por ello nuevos ttu- auditora de compras, auditora de gas-
los en el caso de beneficios no distribui- tos de personal, auditora de inversiones
dos, que son de su propiedad, pero que financieras,...). Con la metodologa de
cede a la sociedad, unas veces volunta- las reas se obtiene una visin transver-
riamente y otras por obligacin legal o sal de los estados financieros, puesto
estatutaria. Cuando las aportaciones de que en cada una de ellas se ven, simul-
los socios son no dinerarias debern ser tneamente, las partidas y transacciones
valoradas por un experto independiente, relacionadas que estn representadas
nombrado por el Registrador Mercantil, en balance, as como en los estados de
cuando se entregan como contrapartida resultados, flujos de fondos y cambios
de una emisin de participaciones por en el patrimonio neto.
parte de la sociedad, con reflejo conta-
ble en el capital. El valor de tasacin no armonizacin contable. Bsqueda de
podr ser inferior en ms de un 20 por criterios contables similares en y entre
100 sobre el valor que figure en la escri- los diferentes pases y bloques de pases
tura, siendo este requisito una medida o, lo que es lo mismo, entre los diferen-
de prudencia en defensa de la sociedad. tes sistemas contables presentes en el
Normalmente este tipo de aportaciones panorama nacional e internacional, al
se producen en el momento inicial y objeto de favorecer la comparabilidad
son menos frecuentes que las aporta- de la informacin financiera y, con ello,
ciones dinerarias, ya que suelen venir su utilidad en la toma de decisiones eco-
acompaadas de la exclusin del dere- nmicas.
cho preferente de suscripcin del resto En principio, puede hablarse de una
de accionistas, medida que deber venir armonizacin interna a nivel de los
justificada. diferentes pases, cuyo principal ins-
trumento son los pronunciamientos de
rea de auditora. Cada una de las par- los organismos reguladores, entre los
tes en que se divide, a efectos de plani- que destacan, en los ordenamientos lati-
ficacin y ejecucin, el trabajo de revi- nos, los planes de cuentas, tales como el
sin de los estados financieros de una francs o el espaol. En esta dimensin
empresa. Suelen coincidir con las gran- interna o nacional, los primeros inten-
des agrupaciones del balance de situa- tos se producen en Estados Unidos a
cin (auditora de inmovilizado, audi- finales del siglo XIX y cobran un deci-
tora de recursos propios, auditora de dido impulso con la reorganizacin de
pasivos financieros,...), aunque es cada los mercados de valores tras la crisis de
vez ms frecuente que en las reas se 1929.
agrupen actividades que la entidad debe Sin embargo, el trmino cobra su autn-
llevar a cabo de una forma conjunta o tico sentido en el mbito internacional,
coordinada y que dan lugar a partidas en el que la normalizacin internacional
diferentes dentro de los estados finan- de la informacin financiera comienza
cieros (por ejemplo auditora de ventas, a gestarse, en los congresos mundiales

28
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

de expertos contables, cuyo primer pre- determinado a cambio de percibir una


cedente se encuentra en el celebrado en suma nica de dinero, o una serie de
San Luis, Estados Unidos, en 1904 y que, pagos o cuotas. Desde el punto de vista
desde entonces se celebran regularmente contable se distinguen dos tipos de
cada cinco aos. Con el paso del tiempo, arrendamientos: financieros y operati-
culminaron en la creacin de estructuras vos.
estables para la bsqueda y emisin de
normas comunes. Las primeras mani- arrendamiento financiero (financial
festaciones se producen con carcter leasing). Tipo de arrendamiento en el
regional a partir de la segunda mitad del que se transfieren sustancialmente todos
siglo XX, con organismos tales como la los riesgos y beneficios inherentes a la
Unin de Expertos Contables. Tras la propiedad del activo. Las normas conta-
armonizacin regional, el movimiento bles (entre otras, la norma internacional
armonizador cobra carcter mundial de contabilidad 17 Arrendamientos)
con la creacin en 1973 del Internatio- definen diversos indicadores para eva-
nal Accounting Standards Committee luar cuando un arrendamiento es de tipo
(IASC) que, a partir de 2000, cambia su financiero (contratos con opciones de
nombre por el de International Accoun- compra baratas, contratos por periodos
ting Standards Board (IASB) y que es que cubren la mayor parte de la vida
el emisor de las Normas Internacionales econmica del activo, etc.). A dife-
de Contabilidad, actualmente aceptadas rencia del arrendamiento operativo, el
o, al menos, tenidas en cuenta en mayor financiero se trata contablemente como
o menor medida por todos los pases y una compra-venta con pago aplazado
obligatorias en los estados miembros del activo arrendado. Para el arrenda-
de la Unin Europea al menos para las tario, clasificar un arrendamiento como
cuentas consolidadas de las sociedades financiero hace que el balance sea ms
que cotizan en bolsa. pesado (incrementa el endeudamiento,
Junto a la bsqueda de normas contables y la cifra de activos, disminuyendo el
armonizadas, tambin existe una armo- rendimiento contable de los activos).
nizacin de las normas de auditora, La clasificacin de los arrendamientos
cuyo principal exponente es la Interna- requiere realizar estimaciones y decla-
tional Federation of Accountants (vase racin de intenciones por parte de la
IFAC), y de las normas de contabili- gerencia.
dad pblica (vase normas internacio-
nales de informacin financiera para el arrendamiento operativo. Tipo de
sector pblico (NIIFSP)). arrendamiento en el que no se trasmiten
sustancialmente los riesgos y beneficios
arrendamiento. Acuerdo por el que inherentes a la propiedad del activo (es
una parte (arrendador) cede a otra parte decir, no se considera equivalente a una
(arrendatario) el derecho a utilizar un compra-venta). Los arrendamientos ope-
activo durante un periodo de tiempo rativos se contabilizan por el arrendata-

29
rio a medida que se devenga el gasto y, a asiento contable. Registro en el libro
diferencia de los arrendamientos finan- diario de las variaciones que se produ-
cieros (que se contabilizan como una cen en los elementos patrimoniales por
adquisicin del activo arrendado), no se el acontecimiento de los hechos conta-
incorpora en el balance el activo arren- bles. Se realiza cargando en el debe de
dado y la deuda asociada. Constituyen una cuenta la misma cuanta que en el
un instrumento de financiacin fuera de haber de otra.
balance (off balance sheet financing), al El acontecimiento de un hecho contable
permitir a la empresa obtener recursos y implica la realizacin de un asiento para
contraer compromisos que no se refle- recoger las variaciones de los elementos
jan en balance. patrimoniales afectados. Cada asiento
conlleva una o varias anotaciones en
artculo. En contabilidad pblica, nivel el debe cuyo importe ser igual a la o
de la clasificacin econmica del presu- las anotaciones realizadas en el haber,
puesto de gastos o de ingresos que se siguiendo el principio de dualidad o
identifica mediante un cdigo de dos mtodo de la partida doble. A travs de
dgitos. los asientos se da forma contable a los
hechos econmicos-financieros.
ASEPUC (Asociacin Espaola de
Profesores Universitarios de Contabi- asignacin de costes. Proceso por el
lidad). Corporacin cultural, sin nimo que se asignan los costes indirectos a
de lucro, que agrupa a los docentes de los objetos finales de costes que tiene la
contabilidad de la universidad espaola. empresa. Esta operacin hace referen-
Facilita el intercambio de conocimien- cia al proceso general que permite rela-
tos, experiencias y material de trabajo, cionar con los diversos objetos finales
sin perjuicio de la difusin de sus logros de coste (productos, servicios, depar-
a la sociedad. Asimismo presta apoyo a tamentos,...) los consumos de aquellos
sus miembros en sus tareas de docencia factores productivos que no se identifi-
e investigacin, con especial atencin a can con dicho objeto de coste de manera
quienes comienzan su carrera univer- inmediata y directa. Esta imputacin
sitaria. Sus objetivos y caractersticas exige buscar relaciones entre costes y
son semejantes a los de otras organi- objetos de costes donde inicialmente no
zaciones nacionales e internacionales las hay, por tanto, resulta una operacin
que agrupan a docentes universitarios compleja. Aunque para cada partida
de esta disciplina, como la American de coste indirecto se pueden estable-
Accounting Association y la European cer bases o criterios de reparto (vase
Accounting Association. La asociacin bases de imputacin) que sean capa-
cuenta con cerca de mil socios lo que ces de relacionar lo ms objetivamente
supone un porcentaje superior al 80% posible los recursos con los productos,
de los profesores universitarios de con- tradicionalmente para la imputacin de
tabilidad espaoles. costes indirectos a los productos (objeto

30
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

de coste tradicional de las empresas) cionalmente un tratamiento asimtrico


se usan objetos de costes intermedios de los resultados, de forma que se han
o lugares de costes (vase seccin y impuesto reglas ms estrictas para reco-
actividad) que permiten su agrupa- nocer ganancias que prdidas, lo que ha
cin y asignacin sobre una base repre- permitido la anticipacin de prdidas
sentativa del consumo de dicha agrupa- pero no de beneficios.
cin (unidad de obra o inductor). Los Vase: conservadurismo contable.
sistemas orgnicos de costes localizan
los costes indirectos en las secciones y asociada. Sociedad sobre la que el
a partir de stas se imputan los costes inversor posee, con carcter de per-
indirectos a los productos, en funcin manencia, una influencia significativa
del nmero de unidades de obra que o notable en su gestin, sin que esta
cada producto ha consumido y de la tasa influencia suponga el control de sus
de imputacin de costes indirectos. Por operaciones.
su parte, el ABC define las actividades
que generan los costes indirectos y, en atribucin patrimonial. Acto jurdico
funcin del consumo que de ellas hacen por medio del cual una persona propor-
los productos, se imputan a stos. ciona a otra una ventaja o un beneficio
de carcter patrimonial. Puede materia-
asimetra de informacin. Diferen- lizarse en un cambio en la titularidad
cias de informacin entre inversores de un bien desplazamiento patrimo-
que pueden conllevar un problema de nial o en la no realizacin de un gasto
seleccin adversa y provocar un estre- para el beneficiario.
chamiento del mercado financiero, de
ah que la regulacin se perfile como auditor de cuentas. Persona sobre la
un mecanismo que favorece su fun- que recae la responsabilidad ltima de
cionamiento. La separacin entre pro- la auditora y de emitir una opinin
piedad y gestin genera asimetras de sobre los estados financieros de una
informacin entre los directivos, con entidad. Tambin se emplea este tr-
acceso total a la misma, y accionistas mino en referencia a una firma o socie-
con acceso limitado. La dificultad para dad de auditora.
conocer y controlar las acciones de los Vase: firma de auditora.
ms informados da lugar a problemas
de azar o riesgo moral que pueden afec- auditora conjunta. Auditora que
tar negativamente a los precios de los se efecta por dos o ms auditores en
ttulos. Desde la perspectiva estricta- el que todos ellos tienen la condicin
mente contable se suele hacer mencin comn de actuar como auditores prin-
a la asimetra en el tratamiento conta- cipales. A tal extremo, deber existir un
ble de las buenas y las malas noticias. nombramiento o designacin conjunta
En efecto como consecuencia de la por parte del rgano social competente,
prudencia contable, ha habido tradi- esperndose de la auditora conjunta la

31
emisin de un informe nico firmado auditora de sistemas. Rama especia-
por todos los auditores principales. En lizada de la auditora que consiste en la
este sentido, la firma conjunta del tra- evaluacin de normas, controles, tcni-
bajo de auditora conferir a los audi- cas y procedimientos establecidos en
tores responsabilidad solidaria por el una empresa para lograr confiabilidad,
informe emitido. oportunidad, seguridad y confidenciali-
dad de la informacin que se procesa a
auditora de cuentas anuales. El pro- travs de los sistemas de informacin.
psito de la auditora de cuentas, que es
un conjunto de tareas llevadas a cabo auditora externa.
por un profesional cualificado e inde- Vase: auditora de cuentas anuales.
pendiente, consiste en situar al auditor
en condiciones de expresar una opinin auditora financiera. Actividad de
sobre si las cuentas anuales han sido auditora que tiene por objeto la verifi-
elaboradas, en todos sus aspectos sig- cacin del contenido de la informacin
nificativos, de acuerdo con un conjunto externa que, con propsitos generales,
identificable de principios contables, y emite el rgano de gobierno de la enti-
si expresan la imagen fiel (o presentan dad.
razonablemente) la situacin y activi-
dad llevada a cabo por la entidad. auditora interna. Servicio de evalua-
cin interna de la actividad desarrollada
auditora de economa. por la empresa. Entre sus funciones se
Vase: auditora pblica. incluye el examen, la evaluacin y el
control de la adecuacin y eficacia de
auditora de eficacia. los sistemas de control contable y de
Vase: auditora pblica. control interno.

auditora de eficiencia. auditora limitada. Auditora cuyo pro-


Vase: auditora pblica. psito es situar al auditor en condiciones
de afirmar, si, en el marco de utilizacin
auditora de gestin. Actividad de audi- de procedimientos que no proporcionan
tora que tiene por objeto la verificacin toda la evidencia que requiere una audi-
del proceso de toma de decisiones que tora completa, no se tiene evidencia
sigue la gerencia de una entidad, con el de que la informacin elaborada por el
propsito de alcanzar los propsitos y cliente no est preparada, en todos sus
objetivos marcados para la misma. En aspectos significativos, de acuerdo con
contabilidad pblica, un conjunto de principios contables pre-
Vase: auditora pblica. viamente identificado.

auditora de programas. auditora medioambiental. Servicio


Vase: auditora pblica. de auditora que tiene por fin acreditar

32
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

el cumplimiento por parte de la empresa ciencia y eficacia; de programas presu-


de la legislacin medioambiental que le puestarios y planes de actuacin; y de
es aplicable. sistemas y procedimientos de gestin
financiera. La auditora de economa,
auditora operativa. eficiencia y eficacia tiene como objetivo
Vase: auditora pblica. comprobar que la entidad est adqui-
riendo, manteniendo y empleando los
auditora pblica. Comprobacin, rea- recursos de forma econmica, eficiente
lizada con posterioridad y efectuada de y eficaz. La auditora de programas pre-
forma sistemtica, de la actividad eco- supuestarios y planes de actuacin tiene
nmico-financiera de los entes pbli- por objeto comprobar el grado de efica-
cos o de los programas presupuestarios cia alcanzado en la consecucin de los
objeto de control, mediante la aplica- objetivos previstos en los programas y
cin de los procedimientos de revisin planes de actuacin, as como la lega-
selectivos contenidos en las normas de lidad de las actuaciones efectuadas en
auditora e instrucciones que dicte el la ejecucin de los programas y planes
rgano competente. de referencia. La auditora de sistemas
Las clases de auditora, determinadas y procedimientos de gestin financiera
por los diferentes objetivos asigna- tiene por objeto el estudio exhaustivo
dos al control financiero, se clasifican de un procedimiento administrativo de
entre: a) auditoras de regularidad y b) gestin financiera con la finalidad de
auditoras operativas. a) Las auditoras proporcionar su descripcin completa,
de regularidad incluyen las auditoras detectar sus posibles deficiencias o, en
financieras y las auditoras de cumpli- su caso, obsolescencia, proponiendo
miento. La auditora financiera pretende las medidas correctoras pertinentes, o
obtener una seguridad razonable sobre incluso, su sustitucin.
si la contabilidad en general y las cuen-
tas anuales y dems estados financieros, autocartera. Conjunto de ttulos de
presentan fielmente la situacin patri- patrimonio mantenidos por la propia
monial y financiera y el resultado de compaa emisora. Independientemente
sus operaciones de conformidad con las de la finalidad perseguida (especulativa,
disposiciones legales que le son de apli- control de la especulacin, futuras amor-
cacin. La auditora de cumplimiento tizaciones,...) deben figurar minorando
tiene como objetivo verificar que los el patrimonio neto. Las operaciones con
actos, operaciones y procedimientos la autocartera no afectarn al resultado
de gestin econmico-financiera se del ejercicio, debiendo recogerse las
han desarrollado de conformidad con diferencias entre las compras y ventas
las normas, disposiciones y directrices (o amortizaciones), as como los gastos
que sean de aplicacin. b) Por su parte, de las operaciones con la autocartera
la auditora operativa engloba los obje- en cuentas de reservas. En Espaa, la
tivos de la auditora de economa, efi- legislacin mercantil limita el porcen-

33
taje del capital social de una compaa autofinanciacin que se comenta aqu
que puede poseer como autocartera. tiene su reflejo contable positivo, pero
Vase: accin propia. tambin puede haber autofinanciacin
negativa, como por ejemplo las prdi-
autofinanciacin. Cuanta que refleja das del ejercicio o de ejercicios ante-
la cuenta de resultados de un ejercicio, riores, las acciones propias adquiridas
por diferencia entre ingresos y gastos, con contraprestacin y los dividendos
conocido como beneficio y que la junta a cuenta.
general no distribuye, bien al contrario
retiene en el patrimonio neto, general- autorizacin del gasto (Fase A). En
mente incrementando las reservas. Se contabilidad pblica, operacin con-
dice entonces que la propia sociedad table que refleja el acto, en virtud del
genera sus propios recursos financie- cual, la autoridad competente, para
ros. Esta aportacin de los socios hace gestionar un gasto con cargo a un cr-
que los fondos propios, que integran el dito presupuestario, acuerda realizarlo,
patrimonio neto, aumenten en compara- determinando su cuanta en forma cierta
cin con una fecha anterior. La autofi- o de la forma ms aproximada posible,
nanciacin tambin puede provenir de cuando no puede hacerse de forma
otras aportaciones, sin contrapartida, de cierta reservando, a tal fin, la totalidad
los socios y de aquellos aumentos en o una parte del crdito presupuestado.
el patrimonio neto como, por ejemplo, Este acto no implica an relacin con
subvenciones, donaciones y legados interesados ajenos a la entidad, pero
recibidos que debern llevarse en su supone la puesta en marcha del proceso
momento a la cuenta de resultados. La administrativo.

34
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

B
BAII. Beneficio antes de intereses e cia de otros estados como la cuenta de
impuestos. prdidas y ganancias que son dinmi-
cos. A efectos comparativos, deben pre-
BAI. Beneficio antes de impuestos. sentarse, junto a las cifras del perodo
al que se refiere las cifras del perodo
balance. Estado financiero que recoge inmediatamente anterior. Su informa-
todas las partidas que integran el patri- cin se completa, ampla y comenta en
monio de la empresa en un momento la memoria.
determinado, valoradas en unidades
monetarias y clasificadas por masas balance consolidado. Estado conta-
patrimoniales en activo, pasivo y patri- ble que revela la situacin econmico-
monio neto. Es un elemento principal financiera de un grupo de sociedades en
de los estados financieros, ya que es un momento determinado de tiempo.
la expresin del binomio inversin- Comprende, con la debida separacin,
financiacin de la empresa, al detallar los bienes, derechos y obligaciones
las aplicaciones y los orgenes de recur- del grupo, as como, en el porcentaje
sos financieros. Se caracteriza por su que corresponda, los de las sociedades
carcter esttico, que constituye una de multigrupo a las que se les aplique el
sus principales limitaciones, a diferen- mtodo de integracin proporcional. En

35
el balance consolidado lucirn las par- el resultante de sumar al valor originario,
tidas especficas derivadas de la aplica- el importe correspondiente a operacio-
cin de los distintos mtodos utilizados nes de renovacin, mejora y ampliacin
en el proceso de consolidacin. que, conforme a las normas contables
vigentes, se hayan incorporado al valor
balance de comprobacin. Estado del bien. Asimismo, forman parte del
que refleja la situacin en un momento valor contable activado los incrementos
determinado de las sumas deudoras producidos por la aplicacin de normas
o acreedoras y los saldos deudores o con rango suficiente que as lo autoricen
acreedores de las cuentas con el prop- y en los trminos establecidos en dichas
sito de comprobar que no existan erro- normas. La cuantificacin del valor resi-
res en el mayor. No requiere el clculo dual se realiza mediante la estimacin
del resultado ni periodificacin para su de la diferencia entre el valor de venta
elaboracin. que tenga el bien al final de su vida til
y el coste que se prevea necesario para
balance de situacin. poder enajenarlo.
Vase: balance.
base de imputacin.
balance de sumas y saldos. Vase: clave de reparto.
Vase: balance de comprobacin.
base de reconocimiento. Momento en
balance previsional. Tambin llamado el que se reconocen las transacciones
balance de situacin provisional, docu- y hechos. Se consideran dos criterios
mento que refleja la repercusin que principales: i) base de caja. Las tran-
tienen sobre el balance las decisiones sacciones y hechos se reconocen nica-
incluidas en los distintos presupuestos mente cuando se produce la entrada o
elaborados por la empresa en referencia salida de tesorera; ii) base de devengo.
a un perodo de tiempo determinado. Las transacciones y hechos se recono-
De este modo, el balance provisional cen cuando los mismos se producen,
muestra la situacin final prevista de con independencia del momento en el
los recursos econmicos (inversiones) que se produzca la corriente monetaria
y financieros (fuentes de financiacin) correspondiente, esto es, con indepen-
en una fecha futura determinada, tras el dencia del posible cobro o pago de los
perodo de tiempo al que se refieren los mismos.
presupuestos.
bases de ejecucin. Documento que
base amortizable neta. Diferencia integra el presupuesto general de las
entre el valor contable activado menos entidades pblicas, convirtindose
la amortizacin acumulada hasta ese en el marco jurdico de aplicacin del
momento y el valor residual positivo mismo. Comprende la adaptacin de
esperado. El valor contable activado es las disposiciones generales en materia

36
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

presupuestaria a la organizacin y cir- mularse varias fases de ejecucin del


cunstancias de la propia entidad, as presupuesto de gastos en un solo acto
como aquellas otras necesarias para su administrativo; las normas que regulen
acertada gestin, estableciendo cuantas la expedicin de rdenes de pago a jus-
prevenciones se consideren oportunas tificar y anticipos de caja fija, y la regu-
o convenientes para la mejor realiza- lacin de los compromisos de gastos
cin de los gastos y recaudacin de plurianuales.
los recursos, sin que puedan modifi-
car lo legislado para la administracin benchmark. Tambin denominado valor
econmica ni comprender preceptos comparativo o referencia de compara-
de orden administrativo que requieran cin. Trmino procedente del ingls que
legalmente procedimiento y solemnida- significa evaluar o medir algo (produc-
des especficas distintas de lo previsto tos, servicios y prcticas) en relacin a
para el presupuesto. Por ejemplo, en el un modelo de comparacin. Se puede
mbito de las entidades locales regula- utilizar para analizar tanto el comporta-
rn, entre otras materias, lo siguiente: miento de una organizacin, un activo
los niveles de vinculacin jurdica de financiero o cualquier otra variable.
los crditos; la relacin expresa y taxa- Existen diversos modelos de gestin
tiva de los crditos que se declaren basados en tcnicas de benchmarking.
ampliables, con detalle de los recursos
afectados; la regulacin de las transfe- beneficio. Incremento de valor de un
rencias de crditos, estableciendo, en elemento patrimonial como consecuen-
cada caso, el rgano competente para cia de un incremento de valor de activos
autorizarlas; la tramitacin de los expe- o una disminucin de valor de pasivo.
dientes de ampliacin y generacin de La diferencia entre el sacrificio que
crditos, as como de incorporacin de soportamos y el ingreso que se genera
remanentes de crditos; las normas que en una actividad es el beneficio cuando
regulen el procedimiento de ejecucin sta es positiva.
del presupuesto; las desconcentraciones
o delegaciones en materia de autoriza- beneficio por accin (EPS). Importe
cin y disposicin de gastos, as como de los resultados atribuible a cada una
de reconocimiento y liquidacin de de las acciones ordinarias. Su objetivo
obligaciones; los documentos y requisi- es medir la rentabilidad por accin
tos que, de acuerdo con el tipo de gas- correspondiente al perodo de tiempo
tos, justifiquen el reconocimiento de la al que se refieren los estados financie-
obligacin; la forma en que los percep- ros. En su variante bsica su clculo se
tores de subvenciones deban acreditar realiza dividiendo el resultado neto del
el encontrarse al corriente de sus obli- ejercicio atribuible los accionistas ordi-
gaciones fiscales con la entidad y justi- narios entre el nmero medio ponde-
ficar la aplicacin de fondos recibidos; rado de acciones ordinarias en circula-
los supuestos en los que puedan acu- cin durante el ejercicio. En su variante

37
diluida se considera la existencia de ordinarias potenciales dilusivas en cir-
acciones ordinarias potenciales que, culacin durante el ejercicio.
en la medida en que dan derecho a su
poseedor a recibir acciones ordinarias, big-bath. Estrategia de contabilidad crea-
afectan potencialmente a los intereses tiva consistente en realizar dotaciones de
de los accionistas actuales y por tanto al gasto excesivas con el objeto de mostrar
indicador bsico. Se calculan las ganan- menores gastos en los ejercicios siguien-
cias por accin diluidas para conocer tes. Se da principalmente en operaciones
cul sera el valor de las ganancias por de fusiones y adquisiciones, en procesos
accin en el supuesto de que se convir- de cambio de los administradores, o en
tieran las acciones ordinarias potencia- periodos en los que una sociedad no ha
les en acciones ordinarias en circula- cumplido las expectativas del mercado.
cin. Su clculo ha de ser coherente con Esta forma de manipulacin contable
el de las ganancias por accin bsicas, fue utilizada en el fraude de Wordcom
considerando el efecto de las acciones (2002).

38
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

C
cadena de valor. Secuencia de activi- productos supone el comienzo de otro
dades que crean valor y que presenta un ciclo de cadena de valor. En este sen-
doble enfoque: interno y externo. Desde tido, cada organizacin individual se
una perspectiva interna, la cadena de puede considerar como un eslabn de
valor es la secuencia de actividades la cadena de creacin de valor en una
de una organizacin que aaden valor industria.
(desde el punto de vista del cliente) a un
producto/servicio que se dirige al con- caja habilitada. En contabilidad
sumidor ltimo o a otra empresa. Desde pblica, oficina o dependencia admi-
una perspectiva externa, la cadena de nistrativa bajo responsabilidad de un
valor en una industria es el conjunto funcionario que tiene atribuidas las
interrelacionado de actividades desarro- competencias para ejercer las funcio-
lladas por una o diferentes organizacio- nes relacionadas con la administracin
nes que crean valor, empezando desde y gestin de fondos dirigidos a aten-
las fuentes bsicas de materias primas, der, fundamentalmente, anticipos de
pasando a travs de los suministradores caja fija o/y pagos a justificar. En
de componentes, hasta la entrega del el primer caso se entiende como un
producto o servicio final al consumidor mecanismo de descentralizacin de la
ltimo. Actualmente, el reciclado de los tesorera con el objetivo de atender de

39
forma gil los pagos derivados de deter- bles y a la subsanacin de errores o a
minados gastos presupuestarios que se cambios en estimaciones contables. En
producen peridicamente o de forma los dos primeros casos, se tratar de
repetitiva (dietas, gastos locomocin, forma retroactiva y afectar a las cuen-
etc.) En el segundo de los casos, en tas anuales de los ltimos ejercicios,
cuanto que la expedicin de la orden a partir del ms antiguo para el que se
del pago se produce sin la previa apor- disponga de informacin. Sin embargo,
tacin de la documentacin justifica- cuando el cambio se deba a estimacio-
tiva del gasto, la caja habilitada asume nes contables, los ajustes se efectuarn
una posicin deudora frente a la teso- en el ejercicio actual y se aplicarn de
rera de la entidad hasta que se realice forma prospectiva. En todos los casos,
la correspondiente rendicin de cuen- que signifiquen un cambio contable, se
tas justificativa. deber incorporar la correspondiente
informacin en la memoria de las cuen-
calidad del resultado. Capacidad del tas anuales.
resultado contable para proporcionar
informacin til para la toma de decisio- canje de acciones. Proceso de inter-
nes. Para ello debe gozar de una serie de cambio de ttulos de patrimonio neto,
caractersticas. Aunque no hay acuerdo normalmente acciones, en los procesos
sobre cules deben ser esas caracters- de combinaciones de negocios, donde
ticas, en general se asocia con conser- los tenedores de ttulos de una entidad
vadurismo del resultado, ya que ello los entregan y reciben a cambio otros
supone una garanta de que la cifra no nuevos, mediante una relacin de canje
est hinchada y puede tener una cierta establecida en la combinacin.
persistencia; no obstante una aplicacin
indebida del conservadurismo va en CANOA (Contabilidad analtica nor-
contra de la fiabilidad y la relevancia. malizada para los organismos aut-
Tambin se asocia calidad a capacidad nomos). Proyecto desarrollado por la
predictiva, persistencia, ausencia de Intervencin General de la Adminis-
variabilidad y proximidad entre resul- tracin del Estado (IGAE), consis-
tado y tesorera de las operaciones. tente en la implantacin en el mbito
Asimismo la manipulacin contable se de la Administracin Institucional del
asocia con reduccin de la calidad. Estado de sistemas de Contabilidad
Vase: manipulacin (gestin) del Analtica que, en unin de otros siste-
resultado. mas de informacin, faciliten la gestin
de las organizaciones encuadradas en
cambios contables. El tratamiento este subsector de las Administraciones
contable que supone la modificacin Pblicas, poniendo de manifiesto el
del principio de uniformidad sigue un grado de eficiencia con que es llevada
proceso distinto, dependiendo de si a cabo esa gestin y suministrando los
el cambio es debido a criterios conta- outputs de informacin necesarios a

40
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

los distintos niveles de responsabilidad capacidad de financiacin. En con-


(gestores directos de la organizacin, tabilidad pblica, magnitud que viene
gestores a nivel presupuestario, etc- medida por el remanente de tesorera,
tera) para la adopcin de las decisiones que es la diferencia entre la suma de los
que estimen oportunas. Las caracters- derechos pendientes de cobro a corto
ticas ms importantes de modelo estn- plazo presupuestarios, no presupues-
dar del proyecto CANOA se centran tarios, y procedentes de presupuestos
en su: i) adaptabilidad, en cuanto es cerrados y los fondos lquidos, y las
posible su aplicacin a prcticamente obligaciones pendientes de pago a corto
todas las organizaciones encuadradas plazo presupuestarias, no presupues-
en la Administracin Institucional, e tarias y procedentes de presupuestos
incluso en otros entes de las Adminis- cerrados.
traciones Pblicas; ii) flexibilidad, ya
que el modelo estndar se configura con capacidad/necesidad de financiacin.
las suficientes posibilidades como para En contabilidad nacional, la capacidad
atender distintas necesidades de infor- o necesidad de financiacin de la eco-
macin; iii) personalizacin, debido noma representa el saldo contable que
a que el modelo estndar consta de un se desprende de la cuenta de capital de
conjunto de estructuras abiertas, tanto una economa, y pone de manifiesto la
en lo relativo a la referencia de infor- capacidad inversora/necesidad finan-
macin (centros de coste/actividades) ciera obtenida de manera ordinaria,
como a las posibilidades de imputacin/ encontrndose representada en activos/
clasificacin de los datos de costes e pasivos financieros aportados o solicita-
ingresos. Adems, el proyecto CANOA dos al resto del mundo.
contempla la posibilidad de desarrollar
modelos a la medida para aquellos capacidad productiva. Cantidad fija
organismos que no puedan adoptar el de produccin o actividad que, para un
modelo estndar; y iv) obtencin de perodo econmico, se puede alcanzar
informacin normalizada y explotacin contando con los recursos materiales
individualizada, dado que el modelo y humanos de los que se dispone. En
estndar del proyecto plantea la obten- general, la capacidad productiva puede
cin de una informacin de carcter medirse en unidades de producto o en
normalizado comn para todos los orga- unidades de actividad, como, por ejemplo,
nismos que estn asociados al mismo, las horas mquina o las horas hombre.
esta informacin debe entenderse con Se puede distinguir entre diferentes
un carcter mnimo de posibilidades, conceptos de capacidad: empleada,
desarrollndose en cada organizacin esperada, no empleada, normal, prc-
una explotacin individualizada que tica y terica.
permitir obtener outputs de infor- capacidad empleada.
macin adecuados a las necesidades de Capacidad productiva que la empresa
cada gestor. ha empleado durante un perodo de

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tiempo para poder cubrir la demanda de capacidad tcnica del auditor. Cono-
productos por parte de los clientes. cimientos, habilidades y experiencia
capacidad esperada. especfica en el campo de la contabili-
Capacidad normal afectada por la previ- dad y la auditora. La consecucin de
sin de la demanda a corto plazo, para esa capacidad profesional se obtiene a
un determinado perodo de tiempo. travs de una formacin terica y una
capacidad no empleada. experiencia prctica. El auditor de cuen-
Capacidad productiva disponible tem- tas para mantener su capacidad profe-
poralmente por encima de la capacidad sional debe llevar a cabo una actualiza-
productiva empleada por la empresa cin permanente de sus conocimientos,
para cubrir la demanda de productos. tanto en el aspecto tcnico como en
Dependiendo del objetivo de su clculo, cuanto a sus conocimientos generales
los directivos podrn aplicar los con- econmico-financieros.
ceptos de capacidad prctica, normal o
esperada para efectuar la comparacin capital. Nominal de las participaciones
con la capacidad empleada. emitidas por una empresa y suscritas
capacidad normal. por los socios. De acuerdo con el por-
Capacidad prctica minorada por las reduc- centaje de participacin en la empresa,
ciones a medio plazo (por ejemplo, dos cada socio tendr un peso especfico
o tres aos) en la demanda de productos, poltico y econmico en la empresa.
teniendo en cuenta en su clculo el efecto capital pendiente de desembolso.
durante este perodo de tiempo, entre otros, La ley de sociedades establece que las
de factores estacionales o cclicos. emisiones de acciones debern estar
capacidad prctica. suscritas y desembolsadas, al menos, en
Capacidad terica reducida por las el 25 por 100 del nominal de las accio-
interrupciones operativas inevitables, nes, quedando pendiente de desem-
como, por ejemplo, el mantenimiento bolso como mximo el 75 por 100 del
planificado o el cierre de la planta por nominal. Con este desembolso mnimo
festividades. Este concepto de capaci- el accionista muestra la intencin de
dad no est afectado por la reduccin de participar en el negocio social y a la
la produccin derivada de la bajada en empresa le servir para disponer de una
la demanda de productos. cantidad mnima para invertir y, en caso
capacidad terica. de morosidad en los desembolsos pen-
Capacidad que presupone la utilizacin dientes, hacer frente a gastos y daos
eficiente en todo momento de los recur- y perjuicios. La posibilidad de desem-
sos humanos y productivos, es decir, bolsos parciales permite a la empresa
con un funcionamiento a pleno rendi- invertir estos recursos de acuerdo con
miento. Por tanto, es un concepto ideal las necesidades de su actividad. Por la
que considera para su clculo que el parte pendiente de desembolso respon-
proceso productivo se realiza sin inte- den los accionistas con su patrimonio
rrupciones operativas. personal, ste es su riesgo y su garanta

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

ilimitada. La exigencia legal del desem- capital de trabajo.


bolso se fija en el momento de la emi- Vase: capital circulante.
sin de participaciones, con referencia
en los estatutos o por voluntad de los capital intelectual. Combinacin de los
administradores. recursos humanos, organizativos y rela-
capital social. cionales de una empresa. Se considera
Representa el nominal de las acciones que forman parte del capital intelec-
emitidas por la sociedad y suscritas, o tual: el capital humano, integrado por el
comprometidas, por los socios. Esta conocimiento exclusivo de las personas
cifra representa una medida de garanta que integran la organizacin (saberes,
para los acreedores, mientras que para capacidades, experiencias y habilida-
los accionistas representa la cuota de des); el capital estructural, o conjunto
poder poltico y participacin econ- de conocimientos que permanecen en
mica en la empresa, en proporcin a su la empresa (rutinas organizativas, pro-
participacin en la misma. cedimientos, cultura, bases de datos,
capital suscrito. etc.); y capital relacional, o conjunto de
Es el capital comprometido, desembol- recursos ligados a las relaciones exter-
sado o no, por los accionistas y que nas de la empresa con sus clientes, pro-
adquieren la obligacin de desembol- veedores, inversores, acreedores, socios
sar, en el momento que la sociedad lo de I+D, etc. La conectividad entre los
requiera. La sociedad slo puede regis- capitales humano, estructural y relacio-
trar en el Registro Mercantil, aquel nal es clave para el desarrollo del capital
valor comprometido por los accionistas. intelectual en su conjunto. No todos los
El capital no suscrito, no podr tener elementos integrantes del capital inte-
reflejo contable. lectual son objeto de reflejo contable en
balance, la definicin contable de acti-
capital circulante. Parte del activo vos intangibles establece requisitos que
circulante o corriente, afecto a la impiden la contabilizacin como activo
actividad normal de la empresa, que de elementos tales como los recursos
est financiado por recursos estables humanos la imagen o reputacin cor-
o permanentes, en definitiva es el porativa, la lealtad de la clientela o la
stock de seguridad que permitir a la fidelidad de los empleados, entre otros;
sociedad desarrollar su actividad sin no obstante lo anterior, en el caso de
que se produzcan desequilibrios en combinaciones de empresas, dichos ele-
el proceso productivo. Se calcula por mentos pueden encontrarse integrados
diferencia entre el activo circulante dentro del importe atribuido al Fondo
o corriente y el pasivo circulante o de Comercio.
corriente, reflejando esta diferencia,
en trminos generales, la distancia capital riesgo. La actividad principal de
que la empresa tiene respecto a la sus- las entidades de capital riesgo consiste
pensin de pagos. en tomar participaciones temporales en

43
otras compaas que, por lo general, es decir, para que sea til en la toma de
tienen excelentes perspectivas de creci- decisiones econmicas. Su misin es,
miento, pero difcil acceso al mercado por tanto, propiciar el cumplimiento de
de capitales. Una vez que el valor de la los objetivos de los estados financieros.
empresa participada se ha incrementado Constituyen actualmente los criterios
presenta una perspectiva ms estable, bsicos utilizados para la elaboracin,
los inversores de riesgo suelen retirarse interpretacin y aplicacin de normas
del negocio. contables, de modo que suelen ocupar
un lugar preeminente en el marco con-
capitalizacin burstil. Valor conjunto ceptual. Las caractersticas cualitativas
de todas las acciones de una socie- contempladas con ms frecuencia son
dad que cotizan en un mercado en un la relevancia y la fiabilidad. A ellas se
momento determinado. Este valor se unen otras, normalmente asociadas con
calcula multiplicando el nmero total de esas dos bsicas, tales como comparabi-
acciones en circulacin (capital flotante) lidad, integridad, claridad, identificabi-
por el precio de cotizacin. El capital lidad, sustancia sobre forma, importan-
flotante hace referencia al nmero de cia relativa (relacionadas normalmente
ttulos efectivamente en circulacin en con la relevancia), e imparcialidad,
el mercado, es decir, que no pertenecen objetividad, verificabilidad, represen-
a una participacin directa considerada tacin fiel o prudencia (vinculadas con
de control (capital cautivo y, por tanto, la fiabilidad). Alguna de estas caracte-
no circulante en el mercado). Se consi- rsticas cualitativas, especialmente las
derar capital cautivo, de acuerdo con asociadas, han recibido, en algunos
los datos que figuran en el registro de pronunciamientos de la regulacin con-
la CNMV: i) las participaciones directas table de etapas anteriores la calificacin
superiores o iguales al 5% del capital, de principios contables.
y ii) las participaciones directas que
posean los miembros del consejo de cargas de estructura.
administracin, independientemente de Vase: costes fijos.
su cuanta.
carta de encargo. Propuesta en la que
capitalizar. 1. Sinnimo de activar. el auditor de cuentas informa por escrito
Vase: activar. al cliente sobre el alcance, trminos y
2. Convertir en capital otra partida del condiciones del servicio de auditora. El
patrimonio neto o deuda. objetivo de esta carta consiste en mini-
mizar posibles errores de interpretacin
caractersticas cualitativas. Requisi- acerca del alcance y trminos del servi-
tos que se exigen para que, con su cum- cio de auditora que ser prestado.
plimiento, la informacin financiera se
oriente ms adecuadamente a la satisfac- carta de manifestaciones de la direccin.
cin de las necesidades de los usuarios, Documento que tiene por objetivo pro-

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

porcionar al auditor una medida adi- dichas empresas le facilitan de forma


cional de la confianza que le merecen voluntaria cumplimentando un formu-
la direccin de la entidad y sus emplea- lario destinados a la elaboracin de
dos. Dicha confianza es un importante las cuentas financieras de la economa
factor integrante del riesgo de auditora, espaola, a la contrastacin de los estu-
constituido por la posibilidad inherente dios de coyuntura econmica, al mante-
a la actividad de la entidad de que exis- nimiento de bases de datos actualizadas
tan errores de importancia en el pro- sobre empresas individuales con el fin
ceso contable del cual se obtienen las analizar el comportamiento empresarial
cuentas anuales. Asimismo, la carta de y el impacto de las medidas de poltica
manifestaciones de la direccin puede monetaria sobre las empresas, a las que
proporcionar al auditor documentacin a su vez proporciona informacin sec-
escrita respecto a ciertas explicacio- torial, que difunde agregada para que
nes verbales de aspectos significativos pueda ser utilizada por los diferentes
relacionados directa o indirectamente usuarios. Est englobado en el departa-
con las cuentas anuales, explicaciones mento de estadstica y central de balan-
adicionales sobre el sistema de con- ces del servicio de estudios del Banco
trol interno, as como informacin al de Espaa.
auditor que le permita confirmar que el
alcance de su examen ha sido adecuado, centro de responsabilidad. Centro,
de manera que cualquier manifestacin departamento, rea, seccin o unidad
contradictoria con la evidencia obtenida organizativa, segn la estructura org-
en la ejecucin de su trabajo requerir nica de la empresa en la que un direc-
la realizacin de investigaciones adicio- tivo tiene responsabilidad sobre algn
nales. o algunos elementos a su cargo: costes,
ingresos, beneficios o inversin. Por
cash flow. Importe resultante de la tanto, existen cuatros tipos de centros de
suma del beneficio y las amortizaciones responsabilidad: centros de costes, cen-
del perodo que representa los recursos tros de ingresos, centros de beneficios
generados por la empresa durante el y centros de inversin. En todo centro
mismo. Puede ser utilizado como indi- de responsabilidad, el responsable tiene
cador de rentabilidad o de autofinancia- diversos objetivos, de tal modo que la
cin. En el mbito contable, cash flow consecucin de los objetivos de todos
se refiere a flujo de efectivo. los centros permitira que la organiza-
cin alcanzara los objetivos globales de
Central de Balances del Banco de la misma.
Espaa. Servicio cuyo cometido con- centro de beneficios.
siste en recopilar y mantener infor- Centro de responsabilidad en el que su
macin econmico-financiera sobre directivo responsable se encarga de la
la actividad de las empresas no finan- planificacin y el control tanto de los
cieras. Para ello recoge los datos que costes como de los ingresos, por lo que

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se establece para los departamentos dedi- directivo responsable se encarga de la
cados a la venta de productos o prestacin planificacin y el control de los ingresos.
de servicios. Por consiguiente, la respon- Para ello, su responsabilidad recae sobre
sabilidad del directivo a cargo se centra en aquellas variables o factores que determi-
las variables o factores que posibilitan y nan la obtencin de la cifra de ingresos.
condicionan la generacin del resultado, a Como ejemplos se pueden citar las unida-
fin de incrementarlo de forma ptima. des vendidas, los precios de ventas o los
centro de costes. niveles de costes de marketing. Por tanto,
Centro de responsabilidad en el que el la responsabilidad del directivo a cargo
directivo responsable se encarga de los del centro tambin recae sobre algunos
costes del centro, planificando y contro- elementos de costes como elementos con-
lando la cantidad y/o coste (precio) de dicionantes de las ventas e, incluso, del
los recursos consumidos. El directivo se desempeo del propio centro.
responsabiliza de los factores causantes centro de inversin.
del coste en el centro. Existen, bsica- Centro de responsabilidad cuyo direc-
mente, dos grandes tipos de centros de tivo responsable se encarga de la pla-
responsabilidad sobre costes: centros nificacin y el control de los costes, de
de costes operativos y centros de cos- los ingresos y de las inversiones. La
tes discrecionales. Los primeros son responsabilidad del directivo se centra
aquellos centros en los que los factores en las variables o factores que determi-
productivos consumidos se relacionan nan la rentabilidad de los proyectos de
directamente con la produccin obte- inversin del centro.
nida. Los segundos son los centros en
los que no existe esta relacin, como, cesin de activos. Accin por la que
por ejemplo, es el caso de los centros una entidad, que se denomina cedente,
administrativos y de apoyo o los de I+D; transmite un bien o conjunto de dere-
esta falta de relacin ente los consumos chos que tiene en propiedad a otra
y el output de estos centros, limita seve- entidad, denominada cesionario, que
ramente la medicin de la eficiencia de adquiere los mismos derechos que tena
los mismos. el cedente hasta el momento.
Tambin suele emplearse este trmino
para referirse a una seccin de costes cesin gratuita de bienes. Operacin
(vase seccin de costes), herra- de baja de un activo en el patrimonio
mienta contable que sirve para que la de una entidad pblica, que entrega el
contabilidad de costes pueda localizar y mismo, generalmente por tiempo limi-
acumular el costes de los factores pro- tado, a otra entidad pblica o privada
ductivos consumidos, y que posibilita para su uso y disfrute, sin que medie
que los directivos analicen, gestionen y contraprestacin alguna a cambio.
controlen los costes.
centro de ingresos. ciclo de explotacin.
Centro de responsabilidad en el que el Vase: ciclo de operaciones.

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

ciclo de operaciones. Conjunto orde- mente por acadmicos, y caracterizada


nado de las tareas que constituyen las por desarrollar su actividad desde una
actividades tpicas de una empresa. perspectiva exploratoria y comparativa
Cada una de las tareas que forman parte con el objetivo de promover el inter-
de una actividad tpica suele definirse cambio de experiencias e investigacio-
por la transformacin de unos activos nes, as como el desarrollo de estudios
en otros. De esta forma, en una empresa comparativos de contabilidad pblica
industrial el ciclo de operaciones se a nivel internacional. El inters por la
inicia con la adquisicin de factores contabilidad pblica se ampla a aque-
productivos (por ejemplo, materias pri- llos aspectos relacionados con la audi-
mas), contina con su transformacin tora, el presupuesto o la gestin guber-
en productos terminados y finaliza con namental.
la liquidacin de los derechos de cobro
generados por las ventas. El tiempo circularizacin. Procedimiento de
medio de la transformacin de un activo auditora que tiene por fin verificar la
se denomina perodo medio de madura- adecuacin de los registros realizados
cin. La suma de los perodos medios por el cliente a travs de la obtencin de
de maduracin del ciclo de operaciones un testimonio por escrito, directamente
recibe el nombre de duracin media del de una tercera parte. Por ejemplo, la
ciclo de operaciones. confirmacin por parte de un proveedor
del importe pendiente de pago por parte
cifra de negocios. Componente de la del cliente de auditora. Normalmente,
cuenta de prdidas y ganancias que el auditor pedir a la empresa que
recoge el importe total de ingresos redacte cartas a los deudores y acree-
obtenidos por la empresa durante un dores que estime oportuno, segn su
determinado perodo procedentes de criterio profesional. Sin embargo, estas
las ventas de productos y las presta- cartas sern supervisadas, enviadas y
ciones de servicios. En la cuenta de recibidas por el auditor.
prdidas y ganancias debe figurar por
su importe neto, es decir, una vez clave de reparto. Criterio empleado
deducidos los descuentos por pronto para llevar a cabo la localizacin o
pago, por volumen de pedido, las reparto primario de los costes indirec-
devoluciones y los impuestos directa- tos en los lugares de costes (secciones,
mente relacionados. centros, actividades o grupos de cos-
tes) cuando esta localizacin no puede
CIGAR (Comparative International realizarse directamente en dichos luga-
Governmental Accounting Research). res por no existir una clara identifica-
Organismo acadmico que constituye cin de los consumos. En los modelos
una red internacional de encuentro, dis- no orgnicos, una clave de reparto se
cusin e investigacin de la contabili- puede considerar como un criterio de
dad pblica, conformada fundamental- asignacin de costes indirectos a cual-

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quier objetivo de coste, incluyendo los cobertura. Accin o estrategia que se
productos o servicios. realiza con el objetivo de reducir o eli-
Vase: unidad de obra. minar el riesgo de un mercado o activo.
Normalmente son operaciones en un
clientes. Personas y empresas que con- mercado o activo que protegen contra
sumen los bienes y servicios que pro- las prdidas en otro mercado o activo,
porciona la entidad. Desde la perspec- de manera que la prdida en un mercado
tiva contable los clientes son derechos viene compensada total o parcialmente
de cobro derivados de la venta de bie- por el beneficio en el otro, siempre y
nes o prestacin de servicios por parte cuando se hayan tomado posiciones
de la empresa, siempre que constituya opuestas.
su actividad principal. Es el crdito que Vanse: futuros, opciones.
la empresa concede a los compradores
de mercaderas y dems bienes recogi- cobertura contable. Mecanismo con-
dos en las existencias, as como a los table a travs del cual se evitan volatili-
que demandan la prestacin de servi- dades en el resultado como consecuen-
cios por parte de la empresa, siempre cia de las asimetras en la valoracin
que sta sea su actividad principal. Se e imputacin temporal a resultados
consideran activos financieros y por lo entre el instrumento de cobertura (nor-
general figurarn en el activo corriente malmente un derivado) y la partida
del balance. cubierta cuando una empresa desarro-
lla una cobertura financiera. Debido a
CNMV (Comisin Nacional del Mer- que supone alterar la contabilidad que
cado de Valores). Organismo encar- por defecto se le aplica a una de las dos
gado de la supervisin e inspeccin partidas, se requiere cumplir con una
de los mercados de valores espaoles serie de requisitos entre los cuales est
y de la actividad de cuantos inter- documentarla, designarla y demostrar
vienen en los mismos. Creada por la la eficacia (antes y durante la cober-
Ley 24/1988, del Mercado de Valores tura contable habr que realizar los
es una entidad adscrita al Ministerio tests prospectivos y retrospectivos).
de Economa y Hacienda. La CNMV Bsicamente existen dos mecanismos
regula las bolsas de valores, las reglas contables. El primero, tambin llamado
de admisin y cotizacin de valores y contabilidad de coberturas de valor
las caractersticas que deben cumplir razonable, altera la contabilidad de la
los intermediarios. En el ejercicio de partida cubierta incorporando a su valor
sus competencias, la CNMV recibe un contable los cambios experimentados
importante volumen de informacin de en su valor razonable e imputndolos a
y sobre los intervinientes en los mer- resultados, compensando as el cambio
cados, gran parte de la cual est con- en valor razonable del derivado. En el
tenida en sus registros oficiales y tiene segundo, los cambios en valor razo-
carcter pblico. nable del instrumento de cobertura se

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Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

imputarn directamente a patrimonio ingresos a percibir por la realizacin


neto hasta que la partida cubierta afecte de la unidad de gasto son estipulados
a resultados. Este mecanismo se aplica en trminos porcentuales, es decir, en
en la contabilidad de coberturas de flu- funcin del gasto presupuestario efec-
jos de efectivo o de inversin neta en tivamente realizado, con independencia
negocios en el extranjero. de que ste coincida o no con el que ini-
cialmente se prevea realizar.
coeficiente de financiacin. En conta- coeficiente de financiacin global.
bilidad pblica, tanto por uno que sobre Coeficiente que expresa la parte del
el importe total del gasto presupuestario gasto que ha de quedar cubierta con la
a realizar para cada gasto con finan- totalidad de los ingresos presupuesta-
ciacin afectada que realice una entidad rios afectados al mismo.
pblica, en relacin con una determi- coeficiente de financiacin mixto.
nada unidad de gasto, queda cubierto Coeficiente que se calcula para aquellos
con los ingresos presupuestarios reci- casos donde los ingresos presupuesta-
bidos o que se prevean recibir para rios afectados a la financiacin de una
financiar dicho gasto. Existen diversas unidad de gasto presupuestario cubren
variantes de este coeficiente: porcentualmente el gasto presupuesta-
coeficiente de financiacin calculado rio derivado de su ejecucin hasta una
a fin de ejercicio variable. determinada cuanta, transformndose,
Resultado de dividir la totalidad de los una vez superada sta, en un importe
ingresos presupuestarios reconoci- fijo independientemente del gasto pre-
dos y pendientes de reconocer que se supuestario realizado.
encuentran afectados a la realizacin de coeficiente de financiacin terico o
un gasto presupuestario, por el importe presupuestado.
total del gasto presupuestario rea- Coeficiente que se obtiene, en el
lizado y a realizar. Este coeficiente momento inicial de realizar un gasto
de financiacin se obtiene, exclusiva- con financiacin afectada, cualquiera
mente, para los gastos con financiacin que sea el nmero de ejercicios presu-
afectada cuya ejecucin se extienda a puestarios en que est prevista su ejecu-
ms de un ejercicio presupuestario. cin, por cociente entre la totalidad de
coeficiente de financiacin efectivo o ingresos presupuestarios que se prevean
final. obtener destinados especficamente a su
Coeficiente que se obtiene una vez fina- financiacin, y la totalidad de los crdi-
lizada la ejecucin del gasto con finan- tos que se estima asignar a su ejecucin,
ciacin afectada, es decir, cuando ya se con independencia de que unos u otros
ha realizado la totalidad del gasto pre- coincidan o no en los mismos ejercicios
supuestario y han sido recibidos la tota- presupuestarios.
lidad de ingresos afectados al mismo.
coeficiente de financiacin fijo. coeficiente de imputacin de
Coeficiente que se obtiene cuando los costes/gastos indirectos. Resultado

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