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Nm.
2a. quincena, septiembre 2013

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIN FISCAL

Personas fsicas
con actividad
empresarial
Prctica integral de pagos
de IETU, ISR, IVA e IDE

TALLER

Registro de
contadores y
COMPROBANTES despachos
Qu se necesita para
FISCALES poder registrarse como
dictaminador ante el SAT?
CAUSALES POR LAS QUE
QUEDAN SIN EFECTOS ARTCULOS

Artculos

Seguro de salud
Enajenacin de bienes de personas fsicas para la familia
Tasa de ISR aplicable a la ganancia no acumulable LABORAL Y
DE SEGURIDAD SOCIAL
ARTCULOS
$ 125.00
U.S.D. 10.00 ISSN 0187-7925 Visite nuestro portal
00575
11-octubre-13

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Enajenacin de bienes
de personas fsicas
Tasa de ISR aplicable
a la ganancia no acumulable
L.C.C. Mauricio R. Arvalo Mercado

Introduccin
La Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) obliga a las personas fsicas
a efectuar el pago de impuesto sobre la renta (iSR) por los ingresos
que obtengan derivados de la enajenacin de bienes aun cuando no
se trate de su actividad empresarial. El tema de la obtencin de ingre-
sos est regulado en los artculos 146 al 154-Bis de la LiSR; en ese
orden de ideas, la LiSR establece una serie de lineamientos para
efectuar el clculo del iSR que las personas fsicas deben pagar.
En este artculo nos enfocaremos a analizar el clculo del iSR anual
por la enajenacin de bienes a los que se refiere el artculo 147 de la
LISR, especficamente analizando la viabilidad de aplicar el estmulo
fiscal que seala el artculo 218, as como las deducciones personales
del artculo 176 de dicha ley, haciendo peculiar distincin en la seala-
da en la fraccin Vi de dicho artculo, en la determinacin de la tasa
prevista en el artculo 146, es decir, analizaremos el efecto fiscal que
conlleva la aplicacin de dicho estmulo fiscal y de las deducciones
personales en el clculo de la tasa para la determinacin del iSR a
pagar por los ingresos no acumulables a que hace mencin el inciso
a) de la fraccin iii del artculo 147 de la LiSR, que se aplica a la ga-
nancia no acumulable.

Generalidades del clculo anual del ISR

por ingresos por enajenacin de bienes
En trminos generales, el artculo 147 de la LiSR establece el proce-
dimiento para efectuar el clculo del iSR anual a las personas fsicas
por la enajenacin de bienes, para lo cual, considera como base gra-
vable la ganancia obtenida por dicha enajenacin, misma que se de-
termina acorde con el siguiente procedimiento:

integrante de la Comisin de desarrollo Fiscal 3-Bosques del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico y socio de Martnez
iturbe Arvalo y Asociados, S.C.

52

Artculo 147. Las personas que obtengan ingresos
por enajenacin de bienes, podrn efectuar las
deducciones a que se refiere el artculo 148 de esta
Ley; con la ganancia as determinada se calcular el
impuesto anual como sigue:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Determinacin de la ganancia
ingresos por enajenacin de bienes inmuebles
() ingresos exentos*
(artculo 109 de la LiSR, fraccin XV)
() deducciones (artculo 148 de la LiSR)
(=) Ganancia por enajenacin de bienes
inmuebles
* Es importante mencionar que conforme al artculo 109,
fraccin XV, de la LiSR, las personas fsicas no paga-
rn el iSR por la enajenacin de su casa habitacin,
siempre que el monto de la contraprestacin obtenida
no sea superior a 1500,000 unidades de inversin
(Udis). No obstante lo anterior, en caso de que el
monto de la contraprestacin exceda del monto antes
sealado, tambin se considerar exento el ingreso,
siempre que el contribuyente demuestre haber residido
en su casa habitacin durante los cinco aos anteriores
a la fecha de la enajenacin de dicha casa habitacin.
Tampoco se pagar el iSR por los dems bienes mue-
bles que se enajenen cuya utilidad no exceda tres
veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente (SMGAGC) elevado al ao.
Ahora bien, para efectos del clculo de iSR anual
por enajenacin de bienes, las personas fsicas de-
bern dividir la ganancia obtenida en acumulable y
en no acumulable para determinar el iSR que deben
pagar en el ejercicio en el que enajenen los bienes.
El procedimiento para efectuar dicha separacin se
encuentra previsto en las fracciones i, ii, iii y iV del
artculo 147 de la LiSR, el cual se esquematiza de la
siguiente manera:
Ganancia acumulable
El procedimiento para efectuar el clculo de la ga-
nancia acumulable se fundamenta en los fracciones
i y ii del artculo 147 de LiSR, el cual seala lo si-
guiente:
Artculos
Artculo 147. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. La ganancia se dividir entre el nmero de
aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y
la de enajenacin, sin exceder de 20 aos .
II. El resultado que se obtenga conforme a la
fraccin anterior, ser la parte de la ganancia que
se sumar a los dems ingresos acumulables del
ao de calendario de que se trate y se calcular, en los
trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a
los ingresos acumulables .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Ganancia por enajenacin de bienes
inmuebles
() Nmero de aos transcurridos desde
la fecha de adquisicin y la enajenacin*
(=) Ganancia acumulable
* Los aos transcurridos desde la fecha de adquisicin
hasta la fecha de enajenacin no debern exceder de
20 aos.
As pues, a la ganancia acumulable para la deter-
minacin del iSR en el clculo anual del mismo, se
dividir entre el nmero de aos transcurridos desde
la fecha de adquisicin y la enajenacin, sin exceder
de 20 aos. El resultado se sumar a los dems
ingresos acumulables del ao y se calcular el iSR
correspondiente a los ingresos acumulables.
Ganancia no acumulable
Por otro lado, el diferencial que se determina entre
la ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
y la ganancia acumulable, es la ganancia no acumu-
lable y la determinacin de la ganancia no acumula-
ble se efecta de la siguiente manera:
Artculo 147. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. El resultado que se obtenga conforme a la
fraccin anterior, ser la parte de la ganancia que
se sumar a los dems ingresos acumulables del
ao de calendario de que se trate y se calcular, en los
trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a
los ingresos acumulables .
53
 III. La parte de la ganancia no acumulable se
multiplicar por la tasa de impuesto que se obtenga
conforme al siguiente prrafo. El impuesto que resul-
te se sumar al calculado conforme a la fraccin que
antecede .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
() Ganancia Acumulable
(=) Ganancia no acumulable
de tal suerte que la parte de la ganancia no acumu-
lable se multiplicar por la tasa que se determine en
el inciso a) de la fraccin iii del artculo 147 de la
LiSR, para establecer el iSR de los ingresos no
acumulables. La suma del iSR, determinado por los
ingresos acumulables y el iSR de los ingresos no
acumulables, ser el total de iSR a pagar del ejerci-
cio. En las siguientes tablas se presenta el resumen
del procedimiento comentado anteriormente:
Determinacin de isr anual sobre ganancia
acumulable
ingresos por enajenacin de bienes inmuebles
() ingresos exentos (artculo 109 de la LiSR)
() deducciones (artculo 148 de la LiSR)
(=) Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
() Nmero de aos transcurridos desde la fecha
de adquisicin y la enajenacin
(=) Ganancia acumulable
(+) Otros ingresos acumulables
() Estmulo fiscal artculo 218 de la LISR*
() deducciones personales (iV, V, Vi y Vii)*
() deducciones personales (i, ii, iii)*
(=) Total ingresos acumulables o base gravable del
ejercicio
() Aplicacin tarifa del artculo 177 de la LiSR
(=) impuesto sobre ingresos acumulables (A)
* En la presente tabla estamos considerando, en el clcu-
lo anual del iSR, la aplicacin del estmulo del artculo
218 de la LiSR as como la aplicacin de las deducciones
personales del artculo 176 de dicha ley. ya que ms
adelante explicaremos el efecto fiscal en la determinacin
del iSR del ejercicio derivado de su aplicacin.
54
Determinacin de isr sobre la ganancia no
acumulable
Ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
() Ganancia acumulable
(=) Ganancia no acumulable
() Tasa (inciso a), fraccin iii, artculo 147
de la LiSR)
(=) impuesto sobre ingresos no acumulables (B)
Determinacin del isr del ejercicio
impuesto sobre ingresos acumulables (A)
(+) impuesto sobre ingresos no acumulables (B)
(=) isr anual del ejercicio
Clculo de la tasa aplicable
a la ganancia no acumulable
Como sealamos anteriormente, la intencin del
presente artculo es analizar el efecto fiscal que
conlleva la aplicacin del estmulo fiscal contenido
en el artculo 218 de la LiSR y de las deducciones
personales previstas en el artculo 176 de dicha ley,
y as calcular la tasa para determinar el iSR a pagar
por los ingresos no acumulables al que hace mencin
el inciso a) de la fraccin iii del artculo 147 de la
LiSR, que se aplica a la ganancia no acumulable.
En ese orden de ideas, para efectuar el clculo
de la tasa debemos seguir el procedimiento estable-
cido en el inciso a) de la fraccin iii del artculo 147
de la LiSR.
Artculo 147. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. La parte de la ganancia no acumulable se
multiplicar por la tasa de impuesto que se obtenga
conforme al siguiente prrafo . El impuesto que resulte
se sumar al calculado conforme a la fraccin que
antecede .
El contribuyente podr optar por calcular la tasa
a que se refiere el prrafo que antecede, conforme a lo
dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:

a) Se aplicar la tarifa que
resulte conforme al artculo
177 de esta Ley a la totalidad
de los ingresos acumulables
obtenidos en el ao en que se
realiz la enajenacin, dismi-
nuidos por las deducciones
autorizadas por la propia Ley,
excepto las establecidas en
las fracciones I, II y III del
artculo 176 de la misma.
El resultado as obtenido se
dividir entre la cantidad a la
que se le aplic la tarifa y el
cociente ser la tasa .
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro .)
En la disposicin transcrita ante-
riormente se establece que se
aplicar la tarifa que resulte confor-
me al artculo 177 de esta ley a la
totalidad de los ingresos acumula-
bles obtenidos en el ao en que se
realiz la enajenacin, disminuidos
por las deducciones autorizadas por
la propia ley, excepto las estableci-
das en las fracciones i, ii y iii del
artculo 176 de la misma. El resul-
tado as obtenido se dividir entre
la cantidad a la que se le aplic la
tarifa y el cociente ser la tasa que,
como ya comentamos, se multipli-
car a la ganancia no acumulable.
Es precisamente en el clculo de
la tasa que se determina con base
en los ingresos acumulables en la
que el enajenante puede realizar la
aplicacin del estmulo fiscal seala-
do en el artculo 218 de la LiSR
(depsitos en cuentas especiales
para el ahorro y pago de primas de
contratos de seguro que tengan
como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilacin
o retiro), as como la aplicacin de la
deduccin personal marcada en la
fraccin V del artculo 176 de la LiSR
(aportaciones complementarias de
retiro realizadas directamente en la
subcuenta de aportaciones comple-
mentarias de retiro, en los trminos
de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro (LSAR) o a las cuentas
de planes personales de retiro, as
como las aportaciones voluntarias
realizadas a la subcuenta de aporta-
ciones voluntarias), ello en virtud de
que el contribuyente puede aplicar
todas aquellas deducciones autori-
zadas por la LiSR con excepcin de
las sealadas en las fracciones i, ii,
iii del artculo 176 de esta ley.
As pues, hay elementos para
considerar que a dicha base se le
puede efectuar la disminucin del
estmulo fiscal sealado en el ar-
tculo 218 de la LiSR y la deduccin
sealada en el artculo 176, frac-
cin V, de dicha ley. En el caso de
la deduccin contenida en la frac-
cin V del artculo 176, debido a
que no es de aquellas que estn
expresamente prohibidas de acuer-
do con la LiSR y en el caso del
estmulo contenido en el artculo
218, si bien es cierto que por de-
finicin no se trata de una deduc-
cin autorizada, en su aplicacin
se permite una disminucin de los
ingresos acumulables a los que se
aplicar la tarifa contenida en el
artculo 177 de la LiSR. A conti-
nuacin describir brevemente
algunas de las caractersticas de
la deduccin personal contenida
en la fraccin V del artculo 176 y
del estmulo contenido en el ar-
tculo 218, ambos de la LiSR.
Planes personales
para el retiro
(fraccin V del
artculo 176 de la
LISR)
La LiSR en su artculo 176 esta-
blece una serie de deducciones
Artculos
para las personas fsicas, a las que
se les denomina deducciones per-
sonales; dentro de stas se encuen-
tra la sealada en la fraccin V del
artculo 176 de LiSR, la cual permi-
te la deduccin de las siguientes
aportaciones de conformidad con:
Artculo 176. Las personas
fsicas residentes en el pas que
obtengan ingresos de los sealados
en este Ttulo, para calcular su
impuesto anual, podrn hacer,
adems de las deducciones
autorizadas en cada Captulo de
esta Ley que les correspondan,
las siguientes deducciones
personales:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Las aportaciones comple-
mentarias de retiro realizadas
directamente en la subcuenta
de aportaciones complementa-
rias de retiro, en los trminos
de la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro o a las
cuentas de planes personales
de retiro, as como las aporta-
ciones voluntarias realizadas a
la subcuenta de aportaciones
voluntarias, siempre que en este
ltimo caso dichas aportaciones
cumplan con los requisitos de
permanencia establecidos para los
planes de retiro conforme al se-
gundo prrafo de esta fraccin . El
monto de la deduccin a que se
refiere esta fraccin ser de
hasta el 10% de los ingresos
acumulables del contribuyente
en el ejercicio, sin que dichas
aportaciones excedan del equi-
valente a cinco salarios mnimos
generales del rea geogrfica del
contribuyente elevados al ao.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro .)
55
 El lmite de esta deduccin para las personas f-
sicas ser 10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, con la condicin de que
las aportaciones no excedan de cinco salarios mni-
mos generales del rea geogrfica del contribuyente
(SMGAGC), elevados al ao.
Comentario: El tope establecido de
cinco SMGAGC, elevados al ao, de acuer-
do con lo que indica el artculo 176,
fraccin V, de la LiSR para el ejercicio
de 2013, es el siguiente:
rea Cinco sMG
Ao geogrfica sMG elevado al ao
2013 A $64.76 $118,187.00
2013 B $61.38 $112,018.50
Depsitos en cuentas personales
especiales para el ahorro
(estmulo del artculo 218
de la LISR)
En este artculo se contempla un estmulo fiscal por
los depsitos que sean efectuados mediante las si-
guientes modalidades:
a) depsitos en las cuentas personales especiales
para el ahorro;
b) Pagos de primas de contratos de seguro de planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilacin
o retiro (excepto primas de seguro de vida) auto-
rizados por el Servicio de Administracin Tributa-
ria (SAT), y
c) Adquisicin de acciones de las sociedades de
inversin en los trminos que seale el SAT.
Para un mejor entendimiento de la disposicin en
comento nos permitimos realizar la transcripcin de
la misma:
Artculo 218. Los contribuyentes a que se refiere
el Ttulo IV de esta Ley, que efecten depsitos en
las cuentas personales especiales para el ahorro,
56
realicen pagos de primas de contratos de seguro
que tengan como base planes de pensiones relacio-
nados con la edad, jubilacin o retiro que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria
mediante disposiciones de carcter general, o bien,
adquieran acciones de las sociedades de inversin
que sean identificables en los trminos que tambin
seale el referido rgano desconcentrado mediante
disposiciones de carcter general, podrn restar el
importe de dichos depsitos, pagos o adquisiciones,
de la cantidad a la que se le aplicara la tarifa del
artculo 177 de esta Ley de no haber efectuado las
operaciones mencionadas, correspondiente al ejercicio
en el que stos se efectuaron o al ejercicio inmediato
anterior, cuando se efecten antes de que se presente
la declaracin respectiva .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
dentro de los requisitos ms sobresalientes que
deben cumplirse para la correcta aplicacin del cita-
do estmulo, podemos citar los siguientes:
Considerando todos los conceptos, el importe no
podr exceder de $152,000.00 en el ao de ca-
lendario.
Los comprobantes por los depsitos realizados a
las cuentas de ahorro debern contener la leyen-
da Se constituye en los trminos del Artculo 218
de la Ley del impuesto sobre la Renta; asimismo,
los contratos de seguros que tengan como base
planes de pensiones relacionados con la edad,
debern contener el texto citado en el artculo 218
de la LiSR y aclarar que se trata de un seguro que
tiene como base el pago de un plan que se ase-
meja a pensiones bajo la modalidad de jubilacin
o retiro, segn corresponda.
dicho estmulo permite disminuir de la base
gravable a la que se le aplica la tarifa del ar tculo
177 de lisr, es decir, deducir de los ingresos
acumulables, aquellos depsitos, inversiones o
pagos efectuados en el ejercicio de que se trate
o incluso aquellos que se efectuaron en el ejercicio
inmediato anterior cuando estos se realicen antes de
que presente la declaracin anual respectiva.
incluso en la interpretacin respecto de si un es-
tmulo fiscal puede revestir el carcter de deduccin,
la propia SCJN se ha pronunciado al respecto, en el
precedente que citamos a continuacin:

Respecto al objetivo de carc-
ter parafiscal que persiguen los
estmulos fiscales, la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), a travs de la Jurispru-
dencia nmero 2a./J. 26/2010, vi-
sible a foja 1032, del Tomo XXXI
del Semanario Judicial de la Fe-
deracin y su Gaceta, del mes de
marzo de 2010, aprobada en sesin
privada de la Segunda Sala de la
SCJN el 24 de febrero de 2010,
seal lo siguiente:
ESTMULOS FISCALES. DEBEN
RESPETAR LOS PRINCIPIOS DE
JUSTICIA FISCAL QUE LES
SEAN APLICABLES, CUANDO
INCIDAN EN LOS ELEMENTOS
ESENCIALES DE LA CONTRI-
BUCIN.- Los estmulos fiscales,
adems de ser benficos para el
sujeto pasivo, se emplean como
instrumentos de poltica financiera,
econmica y social en aras de que
el Estado, como rector en el de-
sarrollo nacional, impulse, oriente,
encauce, aliente o desaliente al-
gunas actividades o usos sociales,
con la condicin de que la finalidad
perseguida con ellos sea objetiva
y no arbitraria ni caprichosa, res-
petando los principios de justicia
fiscal que les sean aplicables
cuando incidan en los elementos
esenciales de la contribucin, como
sucede en el impuesto sobre la
renta en el que el estmulo pue-
de revestir la forma de deduccin
que el contribuyente podr efec-
tuar sobre sus ingresos gravables
una vez cumplidos los requisitos
previstos para tal efecto.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro .)
Es precisamente, derivado de
la lectura del inciso a), de la frac-
cin iii del artculo 147 de la LiSR,
Artculos
y del precedente sealado anteriormente de los que podemos concluir
la posibilidad de efectuar la disminucin del estmulo fiscal contenido
en el artculo 218 en el clculo de la base para determinar la tasa apli-
cable a los ingresos no acumulables; toda vez que dicho artculo nos
establece que a la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio
se les deber disminuir las deducciones autorizadas por la propia ley,
sealado como nica excepcin a las deducciones previstas en las
fracciones i, ii y iii del artculo 176 de la ley en comento. No as a la
deduccin derivada de la aplicacin del estmulo fiscal sealado en el
artculo 218 de LiSR.
Caso prctico
A manera de ejemplo y para mostrar la viabilidad de la aplicacin del
estmulo fiscal del artculo 218 y de la deduccin personal contenida
en la fraccin V del artculo 176 de la LiSR, en el clculo de la base
para determinar la tasa para aplicar a los ingresos no acumulables en
enajenacin de bienes, manejaremos dos escenarios:
El escenario A sin considerar la aplicacin del estmulo fiscal del
artculo 218 y fraccin V del artculo 176 de la LiSR en el clculo de
la base para determinar la tasa para aplicar a los ingresos no acumu-
lables.
El escenario B considerando la aplicacin del estmulo fiscal del
artculo 218 y fraccin V del artculo 176 de la LiSR en el clculo de
la base para determinar la tasa para aplicar a los ingresos no acumu-
lables.
Escenario A Escenario B
Precio de venta $3800,000.00 $3800,000.00
() Costo comprobado de adquisicin 190,000.00 190,000.00
(=) Ganancia por enajenacin de
bienes $3610,000.00 $3610,000.00
Ganancia por enajenacin
de bienes $3610,000.00 $3610,000.00
() Aos de tenencia del bien 20 20
(=) Ganancia acumulable $180,500.00 $180,500.00
Ganancia por enajenacin
de bienes $3610,000.00 $3610,000.00
() Ganancia acumulable 180,500.00 180,500.00
(=) Ganancia no acumulable $3429,500.00 $3429,500.00
ingresos acumulables $0.00 $0.00
(+) Ganancia acumulable en enajena-
cin de bienes 180,500.00 180,500.00
(=) Total de ingresos a los que se le apli-
ca la tarifa del artculo 177 de la LiSR $180,500.00 $180,500.00
57

() deduccin personal fraccin V del
artculo 176 de la LiSR
() Estmulo fiscal artculo 218 LISR
(=) Base para aplicar la tarifa
artculo 177 de la lisr
isr de ingresos acumulables
Determinacin de la tasa
iSR de ingresos acumulables
() Base para aplicar la tarifa artculo
177 de la LiSR
(=) tasa
Ganancia no acumulable
() Tasa
(=) isr de ingresos no acumulables
isr total anual
iSR de ingresos acumulables
(+) iSR de ingresos no acumulables
(=) isr total
derivado de los clculos anteriores, podemos observar que sin la
aplicacin del estmulo del artculo 218 de la LiSR y de la deduccin
personal de la fraccin V del artculo 176, en el escenario A tendramos
por enajenacin de bienes ob-
Escenario A Escenario B
tenidos por personas fsicas.
Que en el caso del estmulo fis-
18,050.00 cal contenido en el artculo 218,
152,000.00 si bien es cierto que por defi-
nicin no se trata de una de-
duccin autorizada, en su
$180,500.00 $10,450.00
aplica cin se permite una
$25,246.00 $402.00 disminucin de los ingresos
acumulables a los que se apli-
car la tarifa contenida en el
$25,246.00 $402.00 artculo 177 de la LiSR. Adems
de que la propia SCJN se ha
pronunciado respecto a que un
180,500.00 10,450.00
estmulo fiscal en ISR puede
0.1398 0.0384 revestir el carcter de deduc-
cin.
$3429,500.00 $3429,500.00
0.1398 0.0384 No obstante, es importante
$479,444.10 $131,692.80 siempre tener presente que las
autoridades fiscales podran cues-
tionar la aplicacin del estmulo
$25,246.00 $402.00 fiscal contenido en el artculo 218,
479,444.10 131,692.80 debido a que no se trata de una
deduccin autorizada por defini-
$504,690.10 $132,094.80 cin; sin embargo, existiran ele-
mentos suficientes para sustentar
su aplicacin.

un iSR anual a cargo de $504,690.10, mayor al iSR determinado en el
escenario B considerando la aplicacin del estmulo del artculo 218 de La aplicacin de la
la LiSR y de la deduccin personal de la fraccin V del artculo 176 que
asciende a $132,094.80; por lo que con la aplicacin tanto del estmu-
deduccin contenida en
lo fiscal del artculo 218 de la LISR y de la deduccin personal de la la fraccin V del
fraccin V del artculo 176, el beneficio econmico para la persona f-
sica que lo aplique podra ascender a la cantidad de $372,595.30, en
artculo 176 de la LiSR
nuestro ejemplo. es viable para disminuir
Asimismo, en la tasa para el clculo del iSR de los ingresos no
acumulables, tenemos una diferencia de 10.14%; comparando el esce-
el impacto fiscal que
nario A cuya tasa es de 13.98% contra el escenario B cuya tasa resul- origina la tasa que se
ta en 3.84%.
aplica a la ganancia
acumulable en ingresos
Conclusin
por enajenacin de
Con base en lo anteriormente expuesto es posible concluir: bienes obtenidos por

Que la aplicacin de la deduccin contenida en la fraccin V del
personas fsicas
artculo 176 de la LISR es viable para disminuir el impacto fiscal que
origina la tasa que se aplica a la ganancia acumulable en ingresos

58