1.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
DEFINICIN
Segn el art. N 164.-De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin tributaria es toda
accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en dicho Cdigo o en otras leyes o decretos
legislativos.
Del artculo en comento se desprende que se tiene que la infraccin tributaria
implica la realizacin de una conducta (accin u omisin), antijurdica (en este caso
materializada en la violacin de normas tributarias); ahora bien, debemos entender
que para que aquella conducta violatoria de normas tributarias califique en criterio
como infraccin tributaria debe estar tipificada como tal por la ley (cdigo tributario,
otras leyes o decretos legislativos), por cierto tambin por ley debe indicar la sancin
prevista para cada infraccin (principio de legalidad)1
la Infraccin tributaria tambin est constituida por una accin u omisin que viola
una prohibicin o un mandato impuesto por una norma tributaria 2
Cabe indicar que la tipicidad a la que nos referimos en el prrafo precedente, es una
caracterstica de la infraccin tributaria vinculada estrechamente con el principio de
reserva de ley y el principio de legalidad, as como con el aforismo nullum crimen,
nulla poena sine praevia lege, por lo que es importante que para la tipificacin de
las infracciones deben evitarse las remisiones a normas de rango inferior, as como
a cualquier interpretacin analgica.
2. CONCEPCIONES EN EL DERECHO ADMINISTRATIVO

2.1. Los fundamentos poltico jurdicos del Derecho Administrativo

Son la divisin de poderes y carcter jurdico del Poder Ejecutivo y el sometimiento
del Estado al Derecho, no como cuestiones inconexas sino como una unidad o
consecuencia ineludible. Cuando solamente se pone el acento en la idea del
sometimiento del Estado al Derecho, como lmite frente a los derechos de los
ciudadanos, nos encontramos con el modelo tpico del sistema anglosajn o del
<<common law>>. Las consecuencias de movernos en ste sistema o en uno de
<<rgimen de Derecho administrativo>>, son, en definitiva, las de si la
Administracin decide o no el derecho en casos concretos y si el control de sus
actuaciones lo realizan unos rganos jurisdiccionales encuadrados en la propia
Administracin o lo realiza el Poder judicial a travs de su jurisdiccin ordinaria o de
una especial.
1Rosendo Huaman. (2011), Codigo Tributario Comentado, INFRACCIN TRIBUTARIA, pag. 1054,
jurista editores.
2Perez Royo, (1986), los delitos y las infracciones en materia tributaria, madrid 1986, pag, 269 y 270
En el caso, como es el espaol, en que la Administracin decide en una primera
fase lo que es derecho en casos concretos o adopta decisiones que tienen carcter
jurdico y cabe el control posterior de estas actuaciones y decisiones por el Poder
judicial, an nos encontramos desde el punto de vista doctrinal en un sistema de
Derecho administrativo.
1. El elemento nuclear configurador del derecho administrativo.

Se deca en la introduccin que el concepto del Derecho administrativo se muestra

como una idea clave que permite no slo concebirlo, sino decidir cules son las
cuestiones, materias y contenidos que le corresponden y delimitar, tambin, sus
relaciones con otras materias; en definitiva, el concepto permite a cada estudioso,
con nimo cientfico o docente, considerar desde qu puntos de vista o aspectos
enfocar la materia y darle sentido.
a) El punto de vista subjetivo u orgnico.
Los que encuentran en el sujeto la razn explicativa o la causa del Derecho
administrativo, se ocupan de destacar que ste se caracteriza porque existe un
sujeto que son las Administraciones pblicas que constituyen el fundamento de
dicho derecho. Desde este punto de vista, pues, si no existieran matizaciones, se
llegara a la conclusin de que toda actividad que se desarrollase por una
Administracin pblica interesara al Derecho administrativo; sin perjuicio de que el
problema principal que se planteara es el de determinar qu se considera como
Administracin Pblica.
Respecto al concepto de lo que constituye una Administracin pblica para el
Derecho administrativo, hasta ahora slo se haba incluido en este concepto -y
prcticamente con carcter general se sigue hacindolo- a las denominadas
Administraciones pblicas territoriales; es decir: la Administracin del Estado o
Gobierno central; la Administracin de las Comunidades Autnomas y la
Administracin local, integrada por las provincias y los municipios, con sus
organizaciones ms representativas: la Diputacin y el Ayuntamiento. En este
concepto de Administraciones pblicas se encuadraban las personas jurdicas
dependientes de dichas Administraciones territoriales. En el fondo, pues, slo se
viene considerando Administraciones pblicas a las que se corresponden con los
distintos gobiernos territoriales, y que, en consecuencia y en conjunto, constituyen
los distintos poderes de carcter ejecutivo que cumplen fines generales.

b) La concepcin finalista o teleolgica.

Una buena parte de autores ha considerado el fin como el elemento que justifica el
Derecho administrativo, dentro de la clsica identificacin entre causa y fin, de modo
que sera el para qu lo que caracterizara a dicho derecho, y ponen de relieve
que el fin que le corresponde es el cumplimiento de los intereses o fines pblicos.
La teora no tiene hoy seguidores claros, ya que resulta que dicho fin puede ser de
aplicacin a ms instituciones que las Administraciones pblicas territoriales y
alcanza, tambin, a los poderes legislativo y judicial, en su esencia misma y no slo
en parte de su actividad administrativa.
De seguirse esta concepcin interesaran al Derecho administrativo todos los
poderes pblicos y los conflictos o solapamientos con el Derecho poltico seran
mltiples, ya que el inters pblico es un concepto eminentemente poltico; adems
de que tampoco se puede excluir la existencia de actividades privadas que son de
inters pblico o constituyen intereses generales. Si no se quiere caer en esta
extensin, se hara necesario matizar que son solamente unos determinados fines
pblicos los que interesan al Derecho administrativo, lo que, bien, implica una
indagacin pormenorizada de los mismos, o, bien, una remisin a los que son objeto
de cumplimiento por las Administraciones pblicas territoriales, o, bien, a los que se
cumplen con actividades de determinado corte, tipo o caractersticas. Esta
indagacin es realmente la que se realiza, en el orden prctico, para determinar si
una norma tiene contenidos de Derecho administrativo y si los asuntos que regula
o los conflictos que en torno a su contenido se puedan plantear corresponden a una
jurisdiccin u otra. Sin perder de vista que es el poder poltico, a travs del
legislativo, el que decide incluir o no como fines pblicos a unas actividades u otras,
atendiendo a las circunstancias sociales y econmicas del momento.

c) Las concepciones basadas en la actividad.

En el camino hacia esta definicin o concrecin, lo primero que se destaca es que

interesa la actividad que constituye un elemento jurdico pblico, dejando al margen
las actividades que se encuadraran en el derecho privado y que l estudia o regula.
Aparece, as, la idea de que la actividad administrativa pblica constituye un
ejercicio de poder y de poder pblico, lo que significa que es una actividad de
carcter coactivo o de poder unilateral que se impone por el sujeto que son las
Administraciones pblicas a otros sujetos, normalmente los particulares. Hay, pues,
que aislar el acto administrativo como una categora y distinguirlo de los restantes
actos jurdico- pblicos, en especial de la ley y de la sentencia, porque ellos
constituyen objeto de estudio en otras disciplinas o con carcter general y, adems,
no constituyen por s mismos elementos que sirvan para conceptuar el Derecho
administrativo como ciencia singular. Por ello, la doctrina distingue el acto
administrativo de estos otros actos jurdicos de carcter pblico, diciendo que se
caracteriza por su subordinacin y porque goza de una presuncin iuris tantum de
legalidad, o sea de una presuncin que admite prueba en contrario. Se destaca,
asimismo, su carcter plenamente subordinado; de modo que, su subordinacin es
mayor que la que se da en la ley y que la que se da en el acto de juzgar. Resulta,
pues, que lo que caracteriza al Derecho administrativo es el acto jurdico unilateral
que produce efectos en las situaciones jurdicas o derechos de los particulares; es
decir, capaz de crear, modificar o suprimir relaciones jurdicas o derechos
subjetivos.

3. ILICITO ADMINISTRATIVO EN EL AMBITO TRIBUTARIO

DEFINICIN
La infraccin tributaria es toda accin u omisin de menor gravedad que implica la
violacin de normas tributarias que se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario
o en otras normas y que no toma en cuenta la intencin del sujeto sino slo la
realizacin de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna
obligacin establecida en la norma. Y se sancionan administrativamente.
Un ilcito administrativo son las prohibiciones que enumeran los ordenamientos
administrativos, esto es los ordenamientos del Poder Ejecutivo, de Orden Federal,
Estatal o Municipal, el retirar sellos es un ilcito administrativo pero tambin es un
delito, porque lo contempla el cdigo penal, por lo regular las faltas administrativas
son conductas antisociales que no estn tipificadas como delitos y se sancionan con
multas o arrestos.

4. ILICITO PENAL EN EL AMBITO TRIBUTARIO.

En tanto que el ilcito penal es una accin u omisin que en todos los casos es
dolosa dirigida de dejar de pagar en todo o en parte los tributos que por ley le
corresponden, que est sancionada con pena privativa de la libertad.
El Ilcito tributario: naturaleza jurdica y tratamiento en la legislacin peruana .Tanto
las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen
violacin a las normas jurdicas (leyes y otras normas) que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilcitos tributarios son
manifestaciones del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos
que infringen las normas tributarias. En lo que respecta a la naturaleza jurdica del
ilcito tributario, cabe mencionar que el mismo podr ser tipificado como infraccin
o delito tributario, ya que no existe distincin alguna desde el punto de vista
cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciacin
entre uno y otra va a determinarse por el nivel de proteccin que el legislador desee
otorgarle al inters jurdico tutelado. Por otro lado, algunos autores afirman que, en
esta materia, los ms graves comportamientos deben tipificarse siempre como
delitos tributarios, dado que la infraccin fiscal al lesionar los bienes que pueden
reputarse fundamentales para la convivencia humana y la paz social, no resulta
exagerado postular una proteccin de ndole penal para los mismos.
En la terminologa jurdica, infraccin es un concepto genrico que agrupa o
incluye a toda trasgresin, quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o
tratado; mientras que el trmino delito es una especificidad dentro de ella que
afecta - en su gravedad - bienes jurdicos personales, sociales y estatales. La
expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de
la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal

5. INFRACCIN TRIBUTARIA
DEFINICIN
Es toda accin u omisin de menor gravedad que implica la violacin de normas
tributarias que se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario o en otras normas
y que no toma en cuenta la intencin del sujeto sino slo la realizacin de la
conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna obligacin establecida
en la norma.
La infraccin tributaria es el incumplimiento por parte de un contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo, y que acarrea sanciones para quienes
resulten responsables de tal incumplimiento.
6. SANCIN TRIBUTARIA
DEFINICIN
A diferencia de la infraccin, la sancin es la consecuencia jurdica que el
incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado, encontrndose por
ende condicionada su aplicacin a la realizacin de un supuesto de hecho que
consiste en la observancia de un deber establecido por una norma a cargo del sujeto
infractor que resulta sancionado.
Es la consecuencia jurdica generada el incumplimiento de un deber por parte del
obligado tributario. Es el instrumento jurdico que utiliza el Estado para impedir o
evitar las infracciones tributarias. Hay 2 tipos de sanciones:
Sanciones Pecuniarias: Multa.
Sanciones No Pecuniarias: estn representadas por el comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
7. CARACTERSTICAS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA.
- Legalidad.- solo por ley o norma con rango similar se puede definir las
infracciones y tipificarse como tales.

- Objetividad.- la infraccin se determina en forma objetiva; es decir no

considera la intencionalidad o negligencia, dado su carcter subjetivo y
difcil probanza. Para que se configure una infraccin basta el mero
incumplimiento.
en cuanto a esta caracterstica, en virtud del artculo 166 del cdigo
normativo en mencin.- precisa que para determinar la infraccin y
aplicar la sancin correspondiente, ser suficiente que la administracin
tributaria verifique la comisin (acaecimiento en la realidad) del hecho
tipificado como infraccin, sin detenerse a evaluar, investigar y menos
acreditar , la intencionalidad en su comisin (dolo o culpa del infractor, o
alguna circunstancia personal del mismo o de terceros que pudieran
haber influido en tal comisin) y desde luego, sin considerar tampoco
apreciaciones subjetivas para atribuir la incursin en una determinada
infraccin. Hay que aclarar que lo normado por este artculo no aade
ningn elemento subjetivo a la infraccin tributaria. As pues, si algn
deudor tributario o un tercero, realiza una conducta (accin u omision9
antijurdica (que viola normas tributarias) que est considerada (tipificada)
por la ley como infraccin, y para cuya comisin se ha establecido,
tambin por ley, una sancin administrativa (multa, comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal, etc), se habr configurado la
infraccin. El que lo haya realizado intencionalmente o no, por
negligencia, por error, desconocimiento, circunstancias personales o por
causa imputable a terceros resulta irrelevante para la configuracin.
En este entender, la verificacin de la realizacin de la accin u omisin
infractora permitir la determinacin de la infraccin y loa aplicacin de la
sancin administrativa correspondiente. Podr ser practicada por los
rganos de la administracin encargados de la gestin recaudadora, o los
encargados de las funciones de verificacin, fiscalizacin o
determinacin, recurriendo a los procedimientos que para tales efectos se
hayan dispuesto legalmente, teniendo en cuenta fundamentalmente los
alcances normativos, lmites y principios estipulados en el libro cuarto del
Cdigo Tributario

8. CARACTERSTICAS DE LA SANCIN TRIBUTARIA

- Por el principio de legalidad.- debe estar clara y taxativamente

establecidas por Ley.
- Son impugnables.- todas pueden ser impugnadas va el procedimiento
contencioso tributario, y, luego, ante el poder judicial.

- Es personal y por ello intransmisible.- Segn el art. 167 del mencionado

cuerpo normativo, establece que por su naturaleza personal las
sanciones no son transmisibles a los herederos y legatarios.

Del artculo en mencin se puede desprender que las sanciones son

intransmisibles a los causa habitantes, heredero (sucesor a titulo
universal, de acuerdo a Ley, respecto de todos los bienes de la herencia
o una parte alcuota de ella) o legatario (sucesor a ttulo particular, por
causa de liberalidad del testador, respecto de determinados bienes), no
les son transmisibles las sanciones sean cuales fueran estas (tratndose
de multas, se incluyen lo9s intereses que aquellas hayan generado),
aplicables por las infracciones tributarias cometidas por el causante en
vida. Asimismo en la medida en que esta punicin est dirigida a castigar
exclusivamente a quien cometi el ilcito, al fallecimiento de este, su
imposicin carece de sentido; los causa habitantes no pueden asumir la
responsabilidad de infracciones tributarias no cometidas por ellas.
Debe de tenerse en cuenta que esta situacin se presentara solamente
tratndose de infracciones cometidas por personas naturales (por cierto,
inclusive si son titulares de empresas unipersonales), cuando haya
sucesin mortis causa, respecto de los herederos y legatarios.
No es aplicable en el caso de las personas jurdicas.

- La sancin no es retroactiva.- lo encontramos taxativamente en el art.

168 del cdigo tributario que establece que las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
De lo mencionado, se deduce de que ninguna ley, tiene fuerza ni efecto
retroactivo, por lo que son aplicables las disposiciones sancionatorias
vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, si se dictan normas que suprimas o reduzcan las sanciones
por infracciones tributarias, estas normas tendrn vigencia a futuro y no
tendrn efecto alguno sobre las sanciones que se encuentran en:
Trmite (es decir, sanciones notificadas pero que se encuentren dentro
del plazo para ser impugnadas, eventualmente, mientras se encuentre en
trmite alguna impugnacin planteada contra las mismas.
Ejecucin 8cuando se encuentre dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva o cuando se est ejecutando la sancin no pecuniaria).
Por cierto, solo las que se encuentren en ambas situaciones.
 - tampoco existe la posibilidad de aplicar la retroactividad benigna. sea
no se aplica la que favorece al contribuyente.

- La nica facultada (potestad sancionadora) de acuerdo a ley, para

sancionar infracciones tributarias es el rgano de la administracin
respecto de los deberes vinculados con los tributos cuya competencia le
corresponde. Art 166.

9. PRINCIPIOS VINCULADOS A LA INFRACCIN TRIBUTARIA

a) Principio de Legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar

con respecto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades
que le estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que le fueron
conferidas.
b) Principio de Reserva de Ley.- Exige la materializacin de un hecho en
una norma con rango de ley, tales como los decretos legislativos y las
ordenanzas regionales y municipales.

c) Principio de Seguridad Jurdica.- Se materializa cuando en nuestro

ordenamiento jurdico se establece expresamente:

las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir.

las infracciones que se originan por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias existentes.
las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias existentes.

d) Principio de Razonabilidad.- Las decisiones de la Administracin

Tributaria deben mantener la debida proporcin entre los medios a emplear
y los fines pblicos que deba tutelar, a fin de que respondan a lo
estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.

10. PRINCIPIOS VINCULADOS A LA FACULTAD DE APLICAR

SANCIONES TRIBUTARIAS segn el art 172 del Cdigo Tributario.

- Principio de legalidad: tiene su correlato en el literal d. del art. 24 de la

constitucin poltica, esto es que nadie puede ser procesado, ni
condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no este
previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca como
sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la Ley.
 - Principio de tipicidad: la infraccin tributaria debe encontrarse
expresamente tipificada en una norma legal. De todo ello se desprende
que solo constituyen conductas sancionables administrativamente las
infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley
mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o
anloga.

- Principio de non bis in dem: en relacin a este principio se resume en

que a efecto que se configure una vulneracin a este principio debe
verificarse una triple identidad de los siguiente elementos; identidad del
sujeto infractor, identidad de la conducta infractora, identidad de la causa
materia de sancin. Asimismo se inaplicada sanciones e intereses a
contribuyentes por cambios de criterios a travs de sus informes.
- Principio de proporcionalidad. este tiene que ver con la naturaleza y
gravedad de la infraccin, as como la conducta del infractor y el dao
efectivamente causado al estado, como criterios que deben tenerse en
consideracin al momento de establecerse y aplicarse las sanciones
respecto de las infracciones calificadas como tales en el cdigo tributario.

- Principio concurso de infracciones.- cuando una misma conducta

califique ms de una infraccin se aplicara la sancin prevista para la
infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las
dems responsabilidades que establezcan las leyes.

11. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:

- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una de las

conductas que configuran este tipo de infracciones estn detalladas en el
artculo 173 del Cdigo Tributario.
- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:
Del mismo modo, el artculo 174 describe cada accin u omisin que
configurara la comisin de este tipo de infracciones.
- De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos:
Detalle en artculo 175 del Cdigo Tributario.
- De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176 del Cdigo
Tributario.
- De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma: Artculo 177 del Cdigo Tributario.
 - Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo Tributario.

Como se observa, las infracciones citadas estn principalmente

relacionadas a la informacin que debe estar contenida en las
declaraciones juradas que presentan los contribuyentes, sobre la base
de las cuales, se determina la obligacin tributaria; de modo que, en tanto
a travs de ellas, el contribuyente reconoce los hechos que configurarn
la determinacin de la obligacin tributaria, se asume que la informacin
all consignada es exacta y conforme con la realidad.

12. LA DISCRECIONALIDAD EN LA APLICACIN DE LAS SANCIONES

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
La Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias.
Al establecerse y aplicarse sanciones a las infracciones previstas en el
Cdigo Tributario, se deber tomar en cuenta la naturaleza y gravedad de la
infraccin, la conducta del infractor y el dao efectivamente causado al
Estado.
Esta facultad de sancin que posee la Administracin Tributaria puede ser
ejercida de modo discrecional, a tenor del propio artculo 166 del Cdigo
Tributario.
Pero que significa actuar discrecionalmente? De acuerdo a la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario se ha establecido que en los casos
en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Esto es, que se otorga a la Administracin Tributaria un margen o grado de
actuacin administrativa libre, justificada por el inters pblico, no arbitraria,
y dentro del marco legal que establece el rgimen tributario sancionador.
Si partimos del hecho de que corresponde a la Administracin Tributaria
aplicar obligatoriamente las disposiciones sancionadoras cuando se
produzcan los hechos que infrinjan las normas tributarias, que es el marco
legal de su actuacin, por la facultad discrecional de que goza esta entidad
es posible que sta, si considera que es conveniente para el inters pblico,
cuando este frente a hechos que constituyan infracciones realice ms bien
una labor preventiva, educativa, antes que sancionadora; o en otras
situaciones, de considerarlo, no aplique las sanciones tributarias a pesar de
encontrarse frente a una infraccin.
13. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR DE LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
El procedimiento sancionador tributario se tramita de forma separada a los
de aplicacin de los tributos.
La LGT establece el rgimen jurdico por el que se desarrolla el procedimiento
sancionador, ordenando que en defecto de las normas contenidas en dicha
ley se apliquen de forma supletoria las normas que, con carcter general,
regulan el procedimiento sancionador en el mbito administrativo.
Con carcter general, el procedimiento sancionador se transmitir de forma
separada a los de aplicacin de los tributos, salvo renuncia del obligado
tributario en cuyo caso se tramitar conjuntamente. Tambin se tramitar
conjuntamente en los casos en que se firmen las denominadas actas con
acuerdo, en las que se exige la renuncia del interesado al procedimiento
separado y se incluye en la liquidacin la propuesta de sancin.
La tramitacin separada de los dos procedimientos responde a la distinta
naturaleza jurdica de ambos institutos, tributos y sancin y tiene una doble
razn de ser.
Por una parte, en el procedimiento sancionador el sujeto dispone de unas
garantas de las que carece en cualquier otro procedimiento de aplicacin de
los tributos, procedimiento liquidatorio, inspector o recaudatorio, como
consecuencia de la aplicacin de los principios propios del orden penal.
Mientras la deuda tributaria es inmediatamente ejecutiva, la sancin tributaria
no lo es, hasta tanto el acto administrativo que impone la sancin cause
estado en va administrativa.
13.1. Desarrollo del procedimiento sancionador
Inicio
Se inicia siempre de oficio, mediante la notificacin del acuerdo al
interesado.
Notificacin que habr de cursarse dentro de los diez das siguientes a la
fecha en que se hubiera dictado.
Cuando el procedimiento sancionador se incoe como consecuencia de la
presentacin de una declaracin tributaria, o tras realizarse un
procedimiento de comprobacin o de inspeccin, no podr iniciarse una
vez transcurridos tres meses desde que se hubiera notificado o se
entendiese notificada la correspondiente liquidacin tributaria. Estamos
ante un plazo de caducidad.
El plazo de los tres meses, antes un mes, se aplica con independencia de
que en el acta, cualquiera que sea su clase, el actuario haya hecho constar
la improcedencia de iniciar el procedimiento sancionador.
Ser competente para acordar la iniciacin del procedimiento sancionador
el equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuacin de comprobacin
e investigacin, salvo que el inspector jefe designe otro diferente.
Cuando el inicio y la tramitacin correspondan al mismo equipo o unidad
que haya desarrollado o est desarrollando las actuaciones de
comprobacin e investigacin, el acuerdo de inicio podr suscribirse por el
jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a
suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponder al jefe de equipo
o unidad o al funcionario que determine el inspector jefe.
En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerir
autorizacin previa del inspector jefe, que podr ser concedida en
cualquier momento del procedimiento de comprobacin e investigacin o
una vez finalizado ste, antes del transcurso del plazo mximo de tres
meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la
correspondiente liquidacin o resolucin.
Instruccin
El legislador dispone que en la instruccin del procedimiento sancionador
sern de aplicacin las normas especiales sobre el desarrollo de las
actuaciones y procedimientos tributarios.
Los procedimientos sancionadores deben regirse por los principios,
garantas y tcnicas propias de los procedimientos penales y
sancionadores en general.
En primer lugar, pese a que la LGT dispone que los datos, pruebas o
circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en alguno de los
procedimientos de aplicacin de los tributos liquidacin, inspeccin,
recaudacin y vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento
Sancionador debern incorporarse formalmente al mismo antes de la
propuesta de resolucin, debemos precisar que esta incorporacin no
puede conseguir los efectos que producira el haber obtenido esos mismos
datos en el marco del propio procedimiento sancionador, con respeto a
todas las exigencias propias de dichos procedimientos.
En el procedimiento sancionador se plantea en qu medida el
contribuyente tiene derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o
documentos contables de los que pueda inferirse que ha cometido una
infraccin.
En el procedimiento administrativo sancionador que podemos denominar
comn o general, si concurriera identidad funcionarial u orgnica entre los
rganos que instruyen y resuelven, podra invocarse la existencia de una
de las causas de abstencin o recusacin previstas, respectivamente, en
los arts 28 y 29 LRJPAC.
A pesar de todo ello, el TC ha sealado que tal separacin no es necesaria
en materia tributaria, a diferencia de cuanto ocurre en el orden penal. El
TC entiende que el derecho al Juez ordinario es una garanta caracterstica
del proceso judicial, que no se extiende al proceso administrativo.
De acuerdo con el art. 25, apartado 3, del Reglamento Sancionador, la
instruccin del procedimiento podr encomendarse por el inspector jefe al
equipo o unidad competente para acordar el inicio o a otro equipo o unidad
distinta, en funcin de las necesidades del servicio o de las circunstancias
del caso.
Cuando el inicio y la tramitacin del procedimiento sancionador
correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o est
desarrollando las actuaciones de comprobacin e investigacin, la
propuesta de resolucin podr suscribirse por el jefe del equipo o unidad
o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro
caso, la firma corresponder al jefe del equipo o unidad o al funcionario
que determine el inspector jefe.
Concluida la instruccin, el inspector formular propuesta de resolucin,
en la que se recogern de forma motivada los hechos, su calificacin
jurdica y la infraccin que aqullos puedan constituir o la declaracin, en
su caso, de inexistencia de infraccin o de responsabilidad alguna. Se
concretar la sancin propuesta, con indicacin, motivada, de los criterios
de graduacin aplicables.
La propuesta de resolucin ser notificada al interesado, indicndose la
puesta de manifiesto del expediente y dndole de plazo 15 das para que
presente alegaciones y presente los documentos, justificantes y pruebas
que estime oportunos.
Podr prescindirse de la instruccin cuando, al tiempo de iniciarse el
procedimiento sancionador, se encontrase en poder del rgano
competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de
imposicin de sancin, incorporndose sta al acuerdo de iniciacin. El
acuerdo se notificar al interesado, indicndole la puesta de manifiesto del
expediente y concedindole un plazo de quince das para que presente
alegaciones y para que aporte los documentos, justificantes y pruebas que
estime oportunas.
 Hay que recordar que tanto en el caso de las actas con acuerdo, como en
las actas de conformidad, no existe propiamente procedimiento
sancionador separado y no hay fase intructora.
Terminacin. Ejecucin de la sancin
El procedimiento sancionador en materia tributaria terminar por
caducidad, resolucin o incluso sin esta ltima, cuando en un
procedimiento sancionador iniciado como consecuencia de un
procedimiento inspector, el interesado haya prestado su conformidad a la
propuesta de resolucin, entendindose dictada y notificada por el rgano
competente para imponer la sancin, de acuerdo con aquella propuesta,
por el transcurso de plazo de un mes, a contar desde la fecha en que dicha
conformidad se manifest, sin necesidad de nueva notificacin expresa al
efecto, salvo que en dicho plazo el rgano competente para imponer la
sancin notifique al interesado acuerdo, con alguno de los contenidos del
art. 156.3 LGT, referido a las actas de conformidad.
El procedimiento deber concluir en el plazo de seis meses, contados
desde la notificacin el inicio del procedimiento, hasta la notificacin por la
que se comunica su resolucin.
14. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA.

- La Jurisprudencia administrativa es el resultado formal de la funcin del

Derecho consistente en la interpretacin de las reglas jurdico-
administrativas, que se produce en su aplicacin al caso concreto. Es
expedida por los jueces o por las autoridades que resuelven una
controversia o un conflicto de intereses dentro del mbito del Derecho
administrativo.
- Para el Derecho administrativo, la jurisprudencia es una fuente de
innegable trascendencia, que ha estado ligada desde siempre a su
desarrollo; Siguiendo a Iribarren, podemos apreciar las siguientes
funciones de la jurisprudencia administrativa:
(a) aclara el sentido del proceso legal oscuro o dudoso;

(b) adapta el derecho escrito a las circunstancias de la realidad

administrativa.
(c) contribuye a la sistematizacin del Derecho administrativo.
- Est constituida por las sentencias judiciales concordantes sobre un
mismo punto. Su misin es:
a. Explicativa: si la ley es oscura, su aplicacin por los rganos
judiciales supone aclarar y fijar su alcance;
 b. Supletoria: la jurisprudencia debe dar solucin a los casos que la ley
no ha previsto;
c. Renovadora: la jurisprudencia prolonga la vigencia de la ley, y hace
flexibles y duraderos sus principios.
- La jurisprudencia administrativa puede ser de 2 tipos, segn su origen:

Sentencias del fuero contencioso administrativo (sede judicial).

Dictmenes de la Procuracin del Tesoro Nacional (sede
administrativa3.
Resolucin del Tribunal fiscal.
RFT N 1546-7-2018. En la cual se declara nula la apelada que
declaro improcedente los recursos de apelacin formulada contra sus
resoluciones de multa y nulas estas, debido a que un elemento
esencial en el acto administrativo que contiene una multa. Es la
claridad en la tipificacin de la infraccin y su correspondencia con la
sancin impuesta, que segn se aprecia de autos, los mencionados
valores no especifican cuales son los tipos infractores que habra
cometido el recurrente dado que en ellos se alude de manera general
a los 173 a 178 del cdigo tributario, lo que no permite identificar
tales infracciones; asimismo, no existe certeza sobre la accin u
omisin que habra originado la imposicin de las sanciones, siendo
que no se ha indicado cuales son las declaraciones a que se refieren
los incisos a) y b) del art. 14 de la ley de tributacin municipal que
habran sido omitidos por el recurrente.4

3
http://www.monografias.com/trabajos4/deradmi/deradmi.shtml.
4
Rosendo Huaman. (2011), Cdigo Tributario Comentado, INFRACCIN TRIBUTARIA,
pg. 1060, jurista editores.
1. DELITO TRIBUTARIO.

Definicin de Delito Tributario segn la doctrina: es toda accin u omisin

dolosa (es decir con conciencia y voluntad), orientada a violar la ley penal
tributaria, para obtener un beneficio personal o para terceros, con el
correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal.
Definicin de Delito Tributario segn la legislacin: del art. 1 del Dec.
Leg. N 813 se desprende que delito tributario es el comportamiento que
realiza el agente que consiste en dejar de pagar en todo o en parte los tributos
establecidos en la Ley valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, para obtener un provecho propio o de un tercero.
Para el autor LUIS FELIPE BRAMONT-ARIAS TORRES respecto al
delito tributario menciona:

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual

se vulnera premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con
dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para
obtener un beneficio personal o para terceros
Base Legal:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996,
se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la
finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados
anteriormente.

En funcin de todas las posibles infracciones tributarias es necesario

establecer cules son los casos que merecen ser criminalizados, es decir
cundo el Estado legtimamente puede considerar una conducta como delito
e imponerle una pena. Al respecto la moderna doctrina penal considera
bsicamente dos elementos: primero la existencia de un bien jurdico (2) y
segundo la imposibilidad de respuesta efectiva por otros medios de control
social o lo que es igual en este caso, de otras

2. Elementos del Delito:

a) Tipicidad: La accin u omisin en que consiste la infraccin penal debe

estar tipificada (descrita) expresamente en una norma legal, vale decir
 debe estar prevista previamente como tal en la Ley Penal Tributaria, en el
presente caso en el Dec. Leg. N 813.
Tipicidad Objetiva: Son las caractersticas que deben cumplirse en el
mundo exterior. A estos se les llama tipo objetivo. Aqu se analiza: el bien
jurdico, los sujetos, objeto material y conducta prohibida.
Bien Jurdico protegido: En este delito el bien jurdico protegido est
constituido por el proceso de recaudacin de ingresos y de distribucin o
redistribucin de ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del
tributo que le permite al Estado poder cubrir las necesidades generales.
Sujetos:
Sujeto Activo: Cualquier persona que tenga la calidad de deudor
tributario.

Sujeto Pasivo: El Estado representado por la Administracin Tributaria.

Objeto material: El objeto material se presenta como un valor econmico,

ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado.
Conducta prohibida: La sola accin de omitir el pago de los tributos en
todo o en parte por algn medio ya sea: artificio, engao, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la
accin como por la omisin:
- Por artificio: se entiende los dobles o disimulo as como la maquinacin
empleada con la finalidad de defraudar.
- La Astucia, tambin llamada ardid en pos de engaar. Aquel astuto es
hbil para engaar.
- El Ardid: despliegue habilidoso de medios de engao.
- El engao: artificio acompaado de cualquier maquinacin dolosa.
Todas las modalidades comprendidas dentro del tipo penal tienen
como smil el engao, el cual constituye el tipo objetivo que se requiere
para constituir este delito ya que perjudica al fisco. Cabe resaltar que
el no pago, sea por accin u omisin, puede ser parcial o total, pero
siempre debe estar acompaada del dolo que constituye un elemento
del aspecto subjetivo.
Modalidades de la Defraudacin Tributaria:
a. Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo
a pagar.
Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente
hacer referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con
 la finalidad de no acrecentar el patrimonio y as reducir la carga
impositiva tributaria, es ese mismo caso se incluye a las personas
que omiten la inscripcin en los Registros Pblicos a fin de perpetrar
este delito, ya que no se declara como propiedad del mismo.
Por otro lado tenemos la consignacin de pasivos por los cuales el
contribuyente al hacer su declaracin jurada deber indicar un
pasivo que no le corresponde ya que las deudas o tambin
llamados pasivos pueden determinar una anulacin o disminucin
de la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia
para el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que
aquel que no coincida estara incurriendo en esta modalidad de
delito.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes o reglamento pertinentes.
Los agentes de retencin llmese personas naturales o jurdicas que
hubiesen retenido los impuestos o tributos de sus deudores originales y
que incurran en la omisin de entrega a la Administracin Tributaria
estn comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial
ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepcin
nicamente que por medio de su oficio o actividad econmica estn
obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus
trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la no entrega del
monto correspondiente a la Administracin Tributaria, ya sea total o
parcial.
Tipicidad Subjetiva: En este tipo de delitos es indispensable el dolo o tambin
conocido como la voluntad expresa o tcita de incumplir el pago de algn
tributo por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.
b. Antijuridicidad: Consiste en que el comportamiento desplegado por el
agente lesiona el ordenamiento jurdico en general y el tributario en
especial.
c. Culpabilidad: Cuando un comportamiento es tpico y antijurdico, lo
nico que revela es que este hecho es desaprobado por el Derecho,
pero no que el autor deba responder penalmente por ello. Para
determinar esto ltimo, debemos determinar si el agente.

- Si el agente se encontraba en capacidad psicolgica para poder

haber sido motivado por el contenido de la norma.
- Si el agente conoca la antijuricidad de su acto.
- Si el agente le era exigible actuar de manera distinta a la forma
en que lo hizo.
 d. Causas Eximentes: la realizacin de una conducta descrita en la ley como
delito supone la aplicacin de una pena a su autor; sin embargo, causales
que eximen de responsabilidad penal al autor, una de ellas, es porque en
determinadas circunstancias, la comisin del hecho tpico no sea
reprochable.
El art. 189 del Cdigo Tributario establece que no procede el ejercicio de
la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de
indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del
delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico
o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se
realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la
materia.
3. Bien jurdico protegido.
Existencia de un bien jurdico, cabe sealar que este se constituye como
el fundamento de la punicin penal, es decir, la existencia del delito y de
la pena depende de la existencia de un valor social merecedor de
proteccin jurdica. Este valor debe consistir en una relacin social que
el Estado debe defender a fin de otorgar las condiciones necesarias para
que el sistema social se mantenga, procurando que todos los miembros
de la sociedad puedan lograr sus expectativas.
Sin embargo, el concepto de bien jurdico no se agota en posibilitar la
existencia del sistema social, sino que adems supone necesariamente
la proteccin de relaciones sociales que permitan el mejor funcionamiento
del sistema social existente, y que, posibiliten el bienestar de los
miembros de la sociedad y no slo su existencia.1
La actual doctrina penal es unnime al sealar que a fin de concretizar
el principio de necesidad de pena respecto a una determinada conducta,
previamente se debe determinar qu es lo protegido, lo cual ha generado
el desarrollo de la Teora del Bien Jurdico. En consecuencia slo se
puede criminalizar conductas en virtud de la existencia de un bien jurdico,
lo cual no slo resulta garantizador para el ciudadano, sino tambin
constituye un lmite al poder punitivo del Estado.
En este sentido las relaciones sociales proteger pueden ser distinguidas
entre las que permiten la existencia del sistema social y las que estn
destinadas al funcionamiento del sistema social. Partiendo de esta

1
Vase Bustos Ramrez, Juan: Manual de Derecho Penal- Parte General, Barcelona, Ariel 1989, Tercera
divisin, los bienes jurdicos se dividen en individuales o micro sociales y
colectivos o macro sociales.
En la sociedad actual, en consecuencia surgen principalmente dos tipos
de valores que se concretan en particulares relaciones sociales: las que
permiten que el sistema exista, tales como la vida, salud, libertad,
patrimonio; y otros que permiten que el sistema funcione, tales como la
proteccin del medio ambiente, del sistema crediticio, el sistema
monetario, el sistema tributario. Estos ltimos tienen como objetivo la
mejora o el bienestar de los miembros de la sociedad, por lo cual se
sostiene que son bienes jurdicos que pertenecen a todos los
miembros de la sociedad y que, al mismo tiempo, se encuentran al
servicio de todos.
En el caso de las infracciones tributarias consideramos que el bien
jurdico se encuentra dentro de esta ltima clasificacin, es decir que
tiene como destino la mejora del funcionamiento del sistema social,
por lo cual necesariamente se vincula a la funcin del tributo (5).
En consecuencia re- chazamos que el bien jurdico en el delito tributario
est representado por el patrimonio del Estado o con la Fe Pblica, los
mismos que constituyen bienes jurdicos micro sociales y de control
respectivamente

Respecto al patrimonio del Estado, si bien es cierto que al dejar de pagar

los tributos se est disminuyendo el patrimonio del Estado, es igualmente
cierto que esto se produce no slo mediante el impago de tributos sino
mediante mltiples mecanismos, con lo cual el delito tributario no tendra
identidad propia sino que se limitara a constituirse como u n delito
patrimonial, el mismo que considera al Estado como un ente particular
En este sentido, bastara con la existencia de los delitos contra el
patrimonio, sin que exista necesidad de hacer referencia expresa al
tributo dentro del comporta- miento prohibido
Cabe agregar que al rechazar el bien jurdico patrimonio del Estado no
se est renunciando a incluir como consecuencia del delito de
defraudacin tributaria los aspectos econmicos del impago del tribu-to.
Bien es cierto que al dejar de pagar los tributos se est disminuyendo el
patrimonio del Estado, es igualmente cierto que esto se produce no slo
mediante el impago de tributos sino mediante mltiples mecanismos, con
lo cual el delito tributario no tendra identidad propia sino que se limitara
a constituirse como u n delito patrimonial, el mismo que considera al
Estado como un ente particular.
Tambin es conveniente sealar que la Fe Pblica como bien jurdico
protegido hace referencia a un bien jurdico con funcin de control
vinculada a la veracidad de los documentos que circulan en la sociedad,
 lo cual resulta accesorio dentro del delito de defraudacin tributaria, ya
que dicho control slo tiene sentido en funcin del cumplimiento de la
obligacin tributaria principal que incluye la determinacin y el pago del
tributo.
Por las consideraciones sealadas el bien jurdico en los delitos
tributarios de- be necesariamente vincularse a la funcin del tributo, dado
que el mencionado deli- to supone alteraciones en relacin a la
recaudacin del mismo. En este sentido, el bien jurdico se vincula con
la estabilidad financiera del Estado (mantenimiento del Estado y los
servicios pblicos), poltica econmica (intervencin del Estado en el
mercado) y redistribucin de riqueza en bienes y servicios (evitar los
efectos dainos del sistema de merca-do)2

. En este sentido, se han escogido slo algunos de los comporta mientos

relacionados con la determinacin de la obligacin tributaria. De esta
manera, se deben preferir los comportamientos que se dirijan directa e
inequvocamente a anular o determinar una menor obligacin de pago
de tributos. Adems de escoger como infracciones pasibles de
criminalizarse las que guardan relacin con el impago del tributo,
tambin, con la finalidad de reforzar el principio de intervencin mnima,
se ha limitado la intervencin penal a los comportamientos dolosos,
excluyendo as, los comportamientos culposos o descuidados

La limitacin sobre la necesidad de comportamientos dolosos tiene como

sustento la aplicacin del artculo 12 del Cdigo Penal, el mismo que
seala que las penas previstas en el Cdigo Penal slo se aplicarn a
las conductas realizadas dolosamente, y que por excepcin se aplicarn
a conductas culposas cuando expresamente lo seale el correspondiente
tipo penal. En el caso del delito de defraudacin tributaria, las normas
penales que lo regulan en ningn momento hacen referencia a
comportamientos culposos, por lo cual slo es posible de cometerse el
mencionado delito a ttulo de dolo. La norma citada resulta de aplicacin
en virtud del artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo Penal que indica

2
Al respecto Gracia Martn, Luis en La infraccin de deberes contables y registrales tributarios en Derecho
Penal, Asociacin Espaola de asesores fiscales, Madrid, Espaa, 1990, p. 74 y ss, seala que el tributo es
una figura jurdica que est llamada a cumplir tres funciones: financiera, de justicia y poltica econmica o
poltica social. Asimismo, Bustos Ramrez, Juan y Boix Reig, J. establecen que el bien jurdico en el delito
de defraudacin tributaria es el proceso de ingresos y egresos que realiza el Estado, otorgando en
consecuencia a este bien jurdico caractersticas macrosociales y ubicndolo dentro del proceso econmico
global, deslindando confusiones con los bienes jurdicos patrimoniales y contra la fe pblica.
 que las normas generales del Cdigo Penal son de aplicacinson de
aplicacin a las leyes especiales, como lo es la Ley Penal Tributaria
, que el delito se consumar en el momento que de acuerdo a las normas
tributarias sea exigible el pago y no se cumpla con ste mediante la
realizacin de conductas fraudulentas.

4. Formas de ejercicio de la accin penal.

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria

la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que
en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por
escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito
tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo.

5. Tipo penal genrico. Tipos agravados y atenuados.

a) Tipo Genrico: Defraudacin Tributaria

(art. 1 del Dec. Leg. N 813) El que, en provecho propio o de un
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-
multa.
(art. 2 del Dec. Leg. N 813) Son modalidades de defraudacin
tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior:
 a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
b) Tipos Atenuados:
(art. 5-A del Dec. Leg. N 813) Ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,
el que a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de
la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o
Notas de Dbito.
(art. 5-A del Dec. Leg. N 813) Ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,
el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere
las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes,
para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los)
comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor
no sea fehaciente, no est determinado o no exista
comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en
cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin
realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la
inspeccin a que se refiere el literal anterior.
(art. 5-C del Dec. Leg. N 813) Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el
que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo,
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
 de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.
c) Tipos Agravados:
(art. 4 del Dec. Leg. N 813) La defraudacin tributaria ser
reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos.
(art. 5-D del Dec. Leg. N 813) La pena privativa de libertad ser
no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa,
si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente
Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes
circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar
supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en
un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce meses o
del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
d) El delito contable:
El artculo 5 de la Ley Penal Tributaria establece el delito contable, el
cual aparentemente guarda relacin con un momento anterior a la
determinacin del tributo, pero supone una alteracin en la determi-
nacin de la obligacin tributaria y adems dificulta la labor de la
Administracin Tributaria destinada a verificar el cumplimiento de
obligaciones tributarias
El delito contable debe ser en primer lugar definido a partir de su
ubicacin res- pecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias a
cargo del contribuyente. En el caso del Impuesto General a las Ventas
y del Impuesto a la Renta, la determinacin del valor agregado o de la
renta neta impo- nible nace a partir de la existencia de ope- raciones de
ventas las mismas que requie- ren operaciones de compras, es decir
que el primer nivel dentro del esquema desti- nado al cumplimiento de
las obligaciones tributarias est representado por la utiliza- cin de
comprobantes de pago. Luego de esto, en un segundo nivel aparece
la obli- gacin de registrar estos comprobantes de p ago, para
posteriormente declarar ante la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria -en adelante SUNAT- mediante la Declaracin
Tributaria losmontos de ventas, compras, etc., y cumplir con el pago del
impuesto determinado.

Dentro de este esquema debe verificar-se la ubicacin del delito

contable, el mismo que inicialmente debiera ser con- siderado dentro
del nivel del registro de los comprobantes de pago en los libros con-
tables, sin incluir para nada la Declaracin Tributaria
Consideramos que a partir de una inter-pretacin teleolgica del bien
jurdico, la afeccin que se hace al bien jurdico slo debiera ser objeto
de respuesta penal en cuanto efectivamente se demuestre su ido-
neidad para alterar la correcta determina- cin de la obligacin tributaria,
hecho que es innegable al momento de presentar la Declaracin
Tributaria ante la SUNAT y no antes, cuando slo se est consignando
datos falsos o dejando de consignar datos reales
Esta tesis tiene una mayor certidumbre frente al dao al bien jurdico o
concreta- mente a su puesta en peligro, dado que el acto de slo incluir
datos falsos o dejar de incluir verdaderos en los libros contables, por
s mismo no es suficiente para probar la existencia de un peligro
concreto para el bien jurdico, en todo caso sera solamente un peligro
abstracto.
Sin embargo, es comprensible que de la interpretacin del tipo penal
del delito contable pueda establecerse esa conse- cuencia, es decir
que basta la inclusin de datos falsos o la falta de inclusin de
verdaderos para configurar el delito, sin que sea necesario que esos
datos se reflejen en la Declaracin Tributaria o en su caso, haya
vencido el plazo para dicha declaracin.
Por otro lado, a partir de la experiencia emprica es indudable que al
momento en que la Administracin Tributaria verifique el contenido de
los libros contables y determine si ha incluido datos falsos o dejado de
incluir verdaderos, el plazo para la presentacin de la Declaracin
Tributa- ria habr vencido.
Cabe sealar que la operatividad del delito contable slo ocurrir
cuando no concurra con el tipo base o las modalida-des del delito de
defraudacin tributaria, que implica necesariamente un tributo impago
o por lo menos la intencin de que esto ocurra. Desde este punto de
vista el delito contable constituye un tipo penal que tiene una relacin
de consuncin con el tipo penal bsico, esto es que contiene
parcialmente los elementos contenidos en dicho tipo penal, excepto el
de tributo impago
Respecto a la identidad de este tipo penal con las infracciones
tributarias con- tenidas en el Cdigo Tributario, debe se- alarse que
stas deben elaborarse en vir- tud de la decisin de si el Derecho Penal
Tributario o Derecho Tributario Penal in- cluye en su totalidad a todas
las infracciones tributarias, entendidas como violacin o
incumplimiento de normas tributarias o si el delito y la infraccin
tributaria pertenecen a mbitos distintos
Si existe un solo mbito del Derecho (Penal Tributario o Tributario
Penal) al cual pertenecen tanto la infraccin como el delito tributario es
innegable que existe una duplicidad de respuesta para un mis- mo
hecho, o por lo menos para un hecho esencialmente igual. Sin
embargo, existe una diferencia entre la infraccin y el delito, la misma
que radica en la subjeti- vidad dolosa que se requiere en este ltimo
frente a la objetividad de la primera. Sien- do as en el caso que el
incumplimiento sea objetivo slo se aplicar la infraccin y si es doloso
se aplicar el delito. Natural- mente lo que queda sin contestar es si en
este ltimo caso tambin debe aplicarse la infraccin. Consideramos
de acuerdo a las reglas del Derecho Penal, sea administra tivo o
criminal que slo cabra la sancin penal, por cuanto el mismo hecho
infrin- gira dos normas punitivas y slo una de ellas debiera ser objeto
de respuesta por el orden jurdico atendiendo al criterio de absorcin

. En el caso que se considere que la infraccin y el delito pertenecen a

mbitos distintos, Tributario sancionador y penal tributario, en los
supuestos de hechos que constituyan simultneamente infraccin y
delito, ambos seran aplicables porque no existe interdependencia
entre ellos, lo cual consideramos que resulta insatisfactorio tanto por la
diferenciacin de mbitos como por la real existencia de duplicidad de
sanciones.
Sin embargo, tampoco debe dejar de observarse que como
aparentemente lo estara proponiendo la ley penal tributaria, ambas
sanciones, que se aplican en mbitos distintos, pero que configuran
una sola unidad sancionatoria, desde que en el mbito penal se ha
eliminado la sancin de multa y sta slo se aplica en el mbito
tributario sancionador.

Las ideas mencionadas ratifican que el bien jurdico en el delito de

defraudacin tributaria se desenvuelve permanentemente, esto es que
 en cada momento en el cual se decide gravar de una determinada
manera un hecho concreto se est separando de su valor un monto
que corresponde al Estado para cumplir con los fines mencionados.
De esta manera cuando se recibe el pago del precio de un bien y con
ello se realiza el hecho imponible, en ese mismo momento dicho monto
forma parte de la funcin del tributo, y debe por ende ser consignado
dentro de las cuentas del contribuyente como dinero que es destinado
al Estado. Si bien es cierto, en ese momento no se ha daado
concretamente el bien jurdico des- de que este dao se produce al no
efec-tuarse el pago, es claro que al no registrar un ingreso o anotar un
gasto no existente en ese preciso momento se est alterando la funcin
del tributo en beneficio de una persona y se est cortando el proceso
de determinacin correcto del tributo, desde que existen montos que
no debieran ser considerados para dicha determinacin y otros que no
debieran ser extrados, independientemente de la existencia de un
tributo impago

Estas ideas se ratifican en el sentido que la exigibilidad del tributo es

mensual, pero esto pudo ser diario, con lo cual el extraer un monto de
ingresos o agregar indebidamente gastos es un acto que de inmediato
repercute en la determinacin del tributo Sin embargo, es claro que en
el mo-mento en que se deja de pagar el tributo se est produciendo un
mayor dao en rela-cin al dejar de anotar un ingreso o anotar un dato
falso, por lo cual la sancin es mayor; pero esto no debe significar que
los supuestos mencionados no daan el bien jurdico en su sentido
dinmico.

(art. 5 del Dec. Leg. N 813) Ser reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,
el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a. Incumpla totalmente dicha obligacin.
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.

6. Jurisprudencia penal.
 FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE DERECHO

TRABAJO
ANALISIS DE EXPEDIENTE
DOCENTE:
URTECHO NAVARRO, SANTOS EUGENIO
INTEGRANTES:
CERNA FERNANDEZ, JOANPIER
MELQUIADEZ JULCA, MANUEL
BARRERA ARTEAGA ELIZABETH
ROCIO TAPIA RUIZ
GUITIERRES EDGAR
VELEZMORO GOEZ STEYCI

AO
2016