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Garantia do Crdito Tributrio. Lei de Recuperao de Empresas e

Falncia

Iraci de OliveirasKiszka1

Resumo

O presente trabalho tem por objetivo refletir sobre a finalidade da

carta expedida pelo Juzo universal comunicando s Fazendas Pblicas o
deferimento do processamento da recuperao judicial bem como a sentena
que decreta a quebra da sociedade empresarial luz do que dispe artigo 52,
inciso V e artigo 99 inciso XIII da Lei 11.101 , de 9 de fevereiro de 2.005, como
forma de garantia do crdito tributrio.

Palavras-chave: crdito tributrio, garantia, interesse pblico,

indisponibilidade, juzo universal, execuo fiscal, Fazenda Pblica, carta

1
Procuradora do Municpio de Diadema, Especialista em Direito Tributrio pelo Centro de Extenso
Universitrio CEU, em Direito Previdencirio, pelo Centro Universitrio Salesiano de So Paulo; em
Direito Constitucional, pela universidade Gama Filho, em Direito Administrativo, pela Universidade
Estcio de S. Membro associado do IBDT Instituto de Direito Tributrio;
 2

SUMRIO

1. Introduo

2. Da Comunicao por carta s Fazendas Pblicas

3. Da Atualizao dos Cadastros Tcnicos Fiscais

4.Da representao da Massa Falida

5. Da informao do decreto da falncia ao juiz da execuo fiscal

6. Do Princpio da Segurana Jurdica

7. Concluso
 3

1. INTRODUO

As garantias para assegurar o recebimento do crdito tributrio,

como fonte de receita derivada, so encontradas na Constituio Federal de
1988 (art. 145), no Cdigo Tributrio Nacional (art. 183, caput) que dispe que
a sua enumerao no exclui outras que sejam expressamente previstas em
lei, como tambm em leis esparsas: Lei de Execuo Fiscal - Lei 6.830/80. Lei
de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 (artigo 14) que dispe sobre a
renncia de receita. Lei 4.320 que estatui normas gerais de direito financeiro,
(artigo 67) determina que os pagamentos devidos pela Fazenda Pblica, em
virtude de sentena judiciria, far-se-o na ordem de apresentao dos
precatrios e conta dos crditos respectivos. Cdigo de Processo Civil (artigo
475) que assegura a prerrogativa da Fazenda Pblica se sujeitar ao reexame
necessrio nas hiptese em que o juiz monocrtico julgar procedentes, no todo
ou em parte, nos embargos execuo de dvida ativa da Fazenda Pblica
(art. 585, VI), etc.

O presente trabalho pretende contribuir com reflexo sobre a

finalidade da carta expedida pelo Juzo universal comunicando s Fazendas
Pblicas o deferimento do processamento da recuperao judicial, bem como
da sentena que decreta a quebra da sociedade empresarial como forma de
garantia do crdito tributrio.
 4

2. Da Comunicao por carta s Fazendas Pblicas

Ao elencar o crdito tributrio no rol de preferncias, a LC 11.101, de

9 de fevereiro de 2005, imps, no artigo2 52, inciso V, que deferido o
processamento da recuperao judicial, o juiz ordenar a comunicao por
carta s Fazendas Pblicas em que houver estabelecimento, bem como o
artigo3 99, inciso XIII, determina que a sentena que decretar a falncia do
devedor ordenar a comunicao por carta s Fazendas Pblicas, para que
tomem conhecimento da falncia,

O objetivo da lei ao comunicar por carta s Fazendas Pblicas

resguardar o interesse pblico, no sentido de garantir o recebimento do crdito
tributrio.

Nesse contexto, o termo garantia tem um sentido amplo e genrico

conforme discorre LOPES4 (2008, p.113) ao citar os autores:

Aliomar Baleeiro: toda e qualquer medida que se destine a

atribuir maior efetividade e segurana ao crdito tributrio, quer
existam bens ou no do devedor, quer tenha a medida carter
preventivo ou no.

Celso Cordeiro: qualquer exigncia ou medida, prevista na

legislao, visando a reduzir a possibilidade de perda do direito
ao recebimento do crdito tributrio uma garantia deste.

Luiz Emygdio:. garantias, no sentido do direito comum, so os

meios jurdicos que protegem o direito subjetivo do Estado de
receber a prestao do tributo, assegurando ou acautelando
este direito contra qualquer leso que resulte da inexecuo da
obrigao pelo sujeito passivo.

2
Art. 52. Estando em termos a documentao exigida no art. 51 desta Lei, o juiz deferir o
processamento da recuperao judicial e, no mesmo ato. [...]
V ordenar a intimao do Ministrio Pblico e a comunicao por carta s Fazendas Pblicas Federal e
de todos os Estados e Municpios em que o devedor tiver estabelecimento.

3
Art. 99. A sentena que decretar a falncia do devedor, dentre outras determinaes:

XIII ordenar a intimao do Ministrio Pblico e a comunicao por carta s Fazendas Pblicas
Federal e de todos os Estados e Municpios em que o devedor tiver estabelecimento, para que tomem
conhecimento da falncia.
4
LOPES, Brulio Lisboa. Aspecto Tributrio da Falncia e Recuperao de Empresas So Paulo:
Quartier Latin, 2008
 5

Celso Machado: numa viso abrangente, todo dispositivo legal

que tenha como objetivo, ou como conseqncia, dar mais
eficcia e efetividade ao direito do Estado de exigir o
cumprimento da obrigao principal uma garantia do crdito,
independentemente de estar ou no referida no captulo VI,
titulo II do Cdigo Tributrio Nacional.

Conclui Lopes (2008), ao analisar a explicao dos referidos

autores, que a garantia do crdito tributrio exprime o aspecto de segurana e
confiabilidade, no que diz respeito ao recebimento do crdito tributrio,
incluindo as obrigaes acessrias.

AMARO5 (2007) destaca que o crdito tributrio cercado de um

sistema adicional de garantias pelo Cdigo Tributrio Nacional, ao exigir a
prova de quitao de tributos em diferentes situaes.

Desse modo, as cartas oriundas do Juzo universal endereadas s

Fazendas Pblicas possibilitam o conhecimento tanto do processamento da
recuperao judicial como da falncia, que no raras vezes a sociedade
empresarial est em dbito tributrio com o Fisco.

3. Da Atualizao dos Cadastros Tcnicos Fiscais

Nesse sentido, ciente do comunicado pelo Juzo universal, compete

Procuradoria Fiscal informar Secretaria de Finanas que se proceda a
atualizao dos cadastros tcnicos fiscais, acrescentando aps o nome
empresarial, a expresso em Recuperao Judicial nos termos do artigo 69
da LRF e/ou massa falida com fundamento no artigo 12, inciso II do CPC6;

Referida atualizao do cadastro fiscal importante porque permite

que o rgo competente ao efetuar o lanamento tributrio tenha os elementos

5
Amaro, Luciano Direito Tributrio Brasileiro. 13 Ed. Ver. So Paulo: Saraiva, 2007
6
Artigo 12. Sero representados em juzo, ativa e passivamente:

II a massa falida pelo sndico;

 6

necessrios de identificao do contribuinte e/ou responsvel tributrio, nos

termos do artigo 1427 c/c art. 2028, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional.

Consequentemente, esgotado o prazo para pagamento do tributo, e

verificando a inadimplncia do contribuinte, o dbito ser inscrito em Dvida
Ativa em nome da sociedade falida, consoante artigo 201 do Cdigo Tributrio
Nacional.

4. Da representao da Massa Falida

Determina o 2, do artigo 81, da Lei 11.101/05 que as sociedades

falidas sero representadas na falncia por seu administradores ou liquidantes,
os quais tero os mesmos direitos e, sob as mesmas penas, ficaro sujeitos s
obrigaes que cabem ao falido.

No mesmo sentido, o artigo 22, inciso I, alnea n diz que compete

ao administrador judicial representar a massa falida em juzo, contratando, se
necessrio, advogado.

O pargrafo nico do artigo 76, da LRF, impe que o administrador

judicial dever ser intimado para representar a massa falida, sob pena de
nulidade do processo, em todas as aes inclusive as de natureza fiscal.

Da a imprescindibilidade de se atualizar o cadastro fiscal como meio

de ajuizar a execuo fiscal corretamente, ou seja, com o plo passivo da
execuo identificado aps o nome empresarial, a expresso massa falida.

O Superior Tribunal de Justia j decidiu que a massa falida

representada judicialmente pelo sndico, uma vez que a pessoa jurdica com o
decreto falimentar perde a personalidade jurdica:

PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. MASSA FALIDA. ISENO DA

MULTA FISCAL. REPRESENTAO JUDICIAL.9

7
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito pelo lanamento,
(...), identificar o sujeito passivo (...)
8
Art. 202. O Termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar
obrigatoriamente:
I- O nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, (...)
 7

1. A jurisprudncia do STJ, a par do entendimento pacificado do STF

(Smula 565), exclui das obrigaes da massa o pagamento da multa
fiscal.
2. A massa representada judicialmente pelo sndico, pois a pessoa
jurdica com a falncia perde a personalidade jurdica, surgindo em seu
lugar a figura da massa falida (art. 12, III, CPC).
3. Independentemente da representao legal da massa est o falido
autorizado por lei a intervir como assistente nas causas de interesse da
massa (art. 36 do DL 7.661/45), podendo ainda, em nome prprio, ir a
juzo defender o seu patrimnio.
4. Recurso especial conhecido e improvido.
STJ Recurso Especial: REsp 660263/ RS 2004/0086609-7, j.
21/03/2006, relatora Ministra Eliana Calmon

Observa-se implicitamente do teor do REsp10 1359041-SE a

necessidade de se atualizar o cadastro tcnico fiscal para constar a expresso
massa falida, verbis:
Ementa
PROCESSSUAL CIVIL, CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL.
EXECUO FISCAL. FALNCIA. INDICAO DO DEVEDOR SEM A
MENO MASSA FALIDA, VCIO SANVEL. SUBSTITUIO DA CDA.
DESNECESSIDADE. A massa falida nada mais do que o conjunto de
bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica que teve contra si decretada
a falncia, uma universalidade de bens, a que se atribui capacidade
processual exclusivamente, mas que no detm personalidade jurdica
prpria nos mesmos moldes da pessoa natural ou da pessoa jurdica.
Todo esse acervo patrimonial no personificado nasce como o decreto de
falncia e sobre ele recai a responsabilidade patrimonial imputada, ou
imputvel, empresa falida, apenas isso, mas no configura pessoa
distinta.
1. No incide, portanto, a Smula 392/STJ (A Fazenda Pblica pode
substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena
de embargos quando se tratar correo de erro material ou formal,
vedada a modificao do sujeito passivo da execuo, sendo
desnecessria, at mesmo, a substituio da CDA.
2. A pessoa jurdica j dissolvida pela decretao da falncia subsiste
durante seu processo de liquidao, sendo extinta, apenas, depois de
promovido o cancelamento de sua inscrio perante o ofcio
competente. Inteligncia do art. 51, do Cdigo Civil. (REsp
1.359.273/SE, Rel. Min. NAPOLEO NUNES MAIA FILHO, Rel. p/
acrdo Ministro BENEDITO GONALVES, Primeira Turma, DJe
14.5.13) 4. O simples fato de no ter sido includo ao lado do nome da
empresa executada o complemento massa falida no gera nulidade
nem impe a extino do feito por ilegitimidade passiva ad causam. A
massa falida no pessoa diversa da empresas contra a qual foi
decretada a falncia. No h que se falar em redirecionamento nem
mesmo em substituio da CDA. Trata-se de mera irregularidade
formal, passvel de saneamento at mesmo de ofcio pelo juzo da

9
http://stj.jusbrasil.com.br/jurisprudncia/7160877/recurso especial-resp-660263, acesso 12/9/2014
10
http://stj.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/23661457/recurso-especial-resp-1359041-se-2012-
0267889-1-stj# acesso 20/05/2015
 8

execuo. 5. No caso dos autos, a impossibilidade de extino do feito

mais patente porque a execuo fiscal foi ajuizada apenas 20 dias
aps o decreto de falncia, ou seja, possvel, e mesmo provvel, que
a Fazenda Pblica exeqente nem tivesse cincia desse fato. 6.
Recurso especial provido.
Processo: REp 1359041 SE 2012/0267889-1, j. 18/06/2013. rgo
Julgador: T2-Segunda Turma, publicao: DJe 28/6/2013

O recurso repetitivo abaixo transcrito11 diz que se deve dar

oportunidade de retificao da denominao do executado massa falida, na
hiptese de constatao posterior ao ajuizamento da execuo fiscal de que a
pessoa jurdica executada tivera sua falncia decretada antes da propositura
da ao executiva e conclui que se trata de erro material ou formal, e no de
modificao do sujeito passivo.

Informativo N: 0538
Perodo: 30 de abril de 2014.

As notas aqui divulgadas foram colhidas nas sesses de

julgamento e elaboradas pela Secretaria de Jurisprudncia,
no consistindo em repositrios oficiais da jurisprudncia deste
Tribunal.

Primeira Seo

DIREITO PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO

FISCAL AJUIZADA CONTRA PESSOA JURDICA FALIDA.
RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C DO CPC E RES.
8/2008-STJ).

A constatao posterior ao ajuizamento da execuo fiscal

de que a pessoa jurdica executada tivera sua falncia
decretada antes da propositura da ao executiva no
implica a extino do processo sem resoluo de mrito.
Por um lado, a sentena que decreta a falncia apenas
estabelece o incio da fase do juzo concursal, ao fim do qual,
ento, ocorrer a extino da personalidade jurdica. No h,
portanto, dois ou mais entes com personalidade jurdica a
concorrerem legitimidade passiva da execuo, mas uma
pessoa jurdica em estado falimentar. A massa falida, como se
sabe, no detm personalidade jurdica, mas apenas
personalidade judiciria, isto , atributo que permite a
participao nos processos instaurados pela pessoa jurdica ou
contra ela no Poder Judicirio. Trata-se de universalidade que
sucede, em todos os direitos e obrigaes, a pessoa jurdica.
11
http://www.conteudojuridico.com.br/informativo-tribunal,informativo-538-do-stj-2014,47938.html,
acesso 21/05/2015
 9

Assim, deve-se dar oportunidade de retificao da

denominao do executado o que no implica alterao do
sujeito passivo da relao processual , sendo plenamente
aplicvel a regra do art. 284 do CPC: Verificando o juiz que a
petio inicial no preenche os requisitos exigidos nos arts. 282
e 283, ou que apresenta defeitos e irregularidades capazes de
dificultar o julgamento de mrito, determinar que o autor a
emende, ou a complete, no prazo de 10 (dez) dias . Esse
entendimento tambm se extrai do disposto no art. 51 do CC:
"nos casos de dissoluo da pessoa jurdica ou cassada a
autorizao para seu funcionamento, ela subsistir para os fins
de liquidao, at que esta se conclua". Por outro lado, luz do
disposto no art. 2, 8, da Lei 6.830/1980 ( At a deciso de
primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser
emendada ou substituda, assegurada ao executado a
devoluo do prazo para embargos ), alm da correo da
petio inicial, igualmente necessria a retificao da CDA.
Outrossim, a extino do processo sem resoluo de mrito
violaria os princpios da celeridade e da economia processual.
Por fim, trata-se de correo de "erro material ou formal", e no
de "modificao do sujeito passivo da execuo", no se
caracterizando afronta Smula 392 do STJ: A Fazenda
Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a
prolao da sentena de embargos, quando se tratar de
correo de erro material ou formal, vedada a modificao do
sujeito passivo da execuo . Precedentes citados: REsp
1.192.210-RJ, Segunda Turma, DJe 4/2/2011; REsp 1.359.041-
SE, Segunda Turma, DJe 28/6/2013; e EDcl no REsp
1.359.259-SE, Segunda Turma, DJe 7/5/2013. REsp
1.372.243-SE, Rel. originrio Min. Napoleo Nunes Maia
Filho, Rel. para acrdo Min. Og Fernandes, julgado em
11/12/2013.

5. Da informao do decreto da falncia ao juiz da execuo

fiscal

A comunicao por carta s Fazendas Pblicas, oriunda do Juzo

Universal, tem a finalidade tambm de que a Fazenda Pblica informe o juiz da
execuo fiscal, para intimao do Administrador Judicial para
acompanhamento de todos os atos da execuo fiscal, bem como existindo
bem penhorado, que o produto de sua arrematao reverter para o juzo
universal da falncia, para que seja observada a ordem de preferncia (artigo
186 do CTN).

E, no estando a execuo fiscal garantida por penhora no momento

da quebra, a constrio se dar no rosto dos autos do processo falimentar.
 10

6. Do Princpio da Segurana Jurdica

O fundamento da segurana jurdica est inscrito na Declarao

Universal dos Direitos do Homem (1948) que estabelece que todo homem tem
capacidade para gozar seus direitos e liberdades (artigo 2). Garante-se,
desse modo, o acesso do cidado aos tribunais competentes para cobrar seus
direitos (artigo 8).

Segurana jurdica decorre da certeza, estabilidade e previsibilidade

da aplicao do direito oriunda das relaes jurdicas constitudas no mbito de
um Estado de Direito, com vistas a afastar o arbtrio do mais forte e a viabilizar
a convivncia social (Borges 1994:206). A segurana jurdica, nesse aspecto,
um valor que transcende o ordenamento jurdico e reflete sobre todas as
normas de direito positivo que lhe conferem efetividade.

Os postulados da segurana jurdica, da boa-f e da proteo da

confiana, enquanto expresses do Estado Democrtico de Direito, refletem-se
sobre as relaes jurdicas, de direito privado ou pblico, impondo-se
observncia de qualquer dos Poderes Estatais: Legislativo. Executivo,
Judicirio (KISZKA, 2014).12

Por derradeiro, a comunicao por carta do Juzo Universal,

informando da quebra de uma determinada sociedade empresarial tem por
objetivo dar publicidade da situao conjectural da empresa tendo em vista o
princpio da segurana jurdica que norteia toda relao obrigacional tributria.

12
KISZKA, Oliveira Iraci de Responsabilidade Civil do Estado por Atos Legislativos Municipais no
mbito Tributrio Revista Semana Acadmica, 2014
 11

7. Concluso

As garantias para assegurar o recebimento do crdito tributrio,

como fonte de receita derivada, so encontradas na Constituio Federal de
1988, no Cdigo Tributrio Nacional (art. 183, caput) que dispe que a sua
enumerao no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei,
como tambm em leis esparsas, em especial a Lei de execues fiscais, Lei
6.830/80.

Como se procurou demonstrar, a finalidade da comunicao por

carta s Fazendas Pblicas pelo Juzo Universal, cientificando tanto do
deferimento que concede a Recuperao Judicial como da sentena que
decreta a quebra de sociedade empresarial pelo Juzo Universal, de ser um
instrumento que confere segurana jurdica e eficcia garantia do crdito
tributrio tendo em vista a indisponibilidade relativa(BORGES,1999)13 do
crdito tributrio.

13
BORGES, Souto Maior Lanamento Tributrio. 2 Ed, So Paulo: Malheiros, 1999
 12

Referncias Bibliogrficas

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13 Ed. So Paulo: Saraiva,

2007.

BORGES, Souto Maior. Princpio da Segurana Jurdica na Criao e

Aplicao do Tributo. Em Revista de Direito Tributrio, n 63, So PAULO:
RT, 1994.

BORGES, Souto Maior Lanamento Tributrio. 2 ed, So Paulo: Malheiros,

1999.

LOPES, Brulio Lisboa. Aspecto Tributrios da Falncia e Recuperao de

Empresas- So Paulo: Quartier Latin, 2008.

Baleeiro Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11 Ed., revista e

complementada, luz da Constituio de 1988 at a EC n 10/96 por Mizabel
Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2004, apud LOPES, Brulio
Lisboa in Aspecto Tributrios da Falncia e Recuperao de Empresas- So
Paulo: Quartier Latin, 2008.

MACHADO, Celso Cordeiro. Tratado de direito Tributrio Brasileiro.

Garantias, Preferncias e Privilgios do Crdito Tributrio. V. VI, Rio de
Janeiro: Forense, 1984, p. 21. apud LOPES, Brulio Lisboa. Obra citada.

ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de Direito Financeiro e Direito

Tributrio. 17 Ed., Rio de Janeiro: Renovar, 2003, p. 724.apud LOPES,
Brulio Lisboa, ob.cit.

MACHADO, Celso Cordeitro. Tratado do Crdito Tributrio. V. VI. Rio de

Janeiro: Forense, 1984, p. 22. Apud LOPES, Brulio Lisboa, ob.cit.

KISZKA, OliveirasIraci Responsabilidade Civil do Estado por Atos

Legislativos Municipais no mbito Tributrio Revista Semana
Acadmica, 2014.
 13

http://stj.jusbrasil.com.br/jurisprudncia/7160877/recurso especial-resp-660263, acesso

12/9/2014

http://stj.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/23661457/recurso-especial-resp-1359041-se-2012-
0267889-1-stj# acesso 20/05/2015

http://www.conteudojuridico.com.br/informativo-tribunal,informativo-538-do-stj-2014,47938.html,
acesso 21/05/2015

LEGISLAO:

Constituio da Repblica Federativa do Brasil Promulgada em 05.10. 1.988

(artigos: 1. ,Art. 18, Art. 29., Art. 30 Inciso III ; Art. 31. 1, Art. 145, art. 170)

Cdigo Tributrio Nacional (artigo 3, 187)

Lei 4.320/64 Estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e
do distrito Federal. (Artigo 9)

Lei 6.830, de 22 de setembro de 1980 Dispe sobre a cobrana judicial da

Dvida Ativa da Fazenda Pblica e d outras providncias. (art. 29)

Lei de n 11.101, de 9 de fevereiro de 2005 Regula a recuperao judicial, a

extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresaria (artigo 41)