Libro NIIF para PYMES - Versión 2015. Muestra PDF

1
ndice General del Libro
AVISOS ..................................................................................................................................................... 23
INTRODUCCIN AL LIBRO Y A LAS NORMAS ............................................................................. 24
Dedicatoria y Agradecimientos ................................................................................................................ 25

Prlogo ...................................................................................................................................................... 26
PREFACIO ............................................................................................................................................... 28
Organizacin y Enfoque del Libro .......................................................................................................... 28
LA NIIF PARA LAS PYMES Y LAS NIIF COMPLETAS .................................................................. 30

La Norma de 2009 .................................................................................................................................. 30
La Norma de 2015 .................................................................................................................................. 31
Las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES ..................................................................................... 31
Las Interpretaciones ................................................................................................................................ 32
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera ............................................................................ 33
Las P&R ................................................................................................................................................. 34
La Gua para las Micro Entidades ........................................................................................................... 34
Glosario de Trminos ............................................................................................................................. 35
Jerarqua de las NIIF............................................................................................................................... 35
ABREVIATURAS USADAS ................................................................................................................... 37

NDICE GENERAL DEL LIBRO .......................................................................................................... 38
BIBLIOGRAFA Y FUENTES ............................................................................................................... 39
Bibliografa Oficial Relevante ................................................................................................................ 39
Otras Fuentes Consultadas ...................................................................................................................... 39
MDULO I INTRODUCCIN A LA NIIF PARA LAS PYMES..................................................... 40
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades .......................................................................................... 41

Introduccin............................................................................................................................................ 41
Objetivos para la Comprensin de esta Seccin ................................................................................. 42
Cambios en la Revisin de 2015 ......................................................................................................... 42
Alcance de la Seccin ............................................................................................................................. 42
Descripcin de Pequeas y Medianas Entidades .................................................................................... 42
Entidades con Obligacin Pblica de Rendir Cuentas ........................................................................ 43
Entidades que Mantienen Activos en Calidad de Fiduciaria ............................................................... 43
Jurisdicciones que Permiten el Uso de la Norma por Entidades con Obligacin Pblica de Rendir
Cuentas ....................................................................................................................................................... 44
Entidades que Reportan a una Controladora o a un Grupo Consolidado ............................................. 44
Aplicacin de la NIIF para las PYMES en Estados Financieros Separados de una Controladora ....... 46
Aplicacin de la Gua para las Micro Entidades ..................................................................................... 47
Resumen de la Seccin 1 ........................................................................................................................ 48
Seccin 2 - Conceptos y Principios Generales ........................................................................................ 49

Introduccin............................................................................................................................................ 49
Objetivos para la Comprensin de esta Seccin ................................................................................. 50
Revisin de 2015 ................................................................................................................................ 50
2
Objetivo de los Estados Financieros de las Pequeas y Medianas Entidades .......................................... 51
Los Estados Financieros como Herramienta Importante de la Administracin de las Entidades ......... 51
Caractersticas Cualitativas de la Informacin en los Estados Financieros .............................................. 52
El Marco Conceptual de 2010 y la Norma........................................................................................... 52
Las Caractersticas Cualitativas segn la Norma ................................................................................. 53
Comprensibilidad ................................................................................................................................ 54
Relevancia ........................................................................................................................................... 54
Materialidad o Importancia Relativa ................................................................................................... 54
Fiabilidad ............................................................................................................................................ 54
La Esencia sobre la Forma .................................................................................................................. 54
Prudencia ............................................................................................................................................. 54
Integridad ............................................................................................................................................ 55
Comparabilidad ................................................................................................................................... 55
Oportunidad ........................................................................................................................................ 55
Equilibrio entre Costo y Beneficio ...................................................................................................... 55
Beneficios que Ofrece una Mejor y Ms Completa Informacin Financiera ....................................... 55
Significado e Interrelacin de las Caractersticas Cualitativas............................................................. 56
Esfuerzo y Costo Desproporcionado ....................................................................................................... 61
Exencin por Esfuerzo o Costo Desproporcionado ............................................................................. 61
Consideraciones a Tomar en Cuenta para Aplicar la Exencin por Esfuerzo o Costo
Desproporcionado ....................................................................................................................................... 61
Evaluacin para Aplicar la Exencin en la Medicin Inicial y en Mediciones Posteriores.................. 62
Obligacin de Revelar la Aplicacin de la Exencin y las Razones para Utilizarla ............................ 62
Situacin Financiera ................................................................................................................................ 63
Aclaraciones sobre la Definicin de Activos y Pasivos ....................................................................... 64
Caractersticas de los Activos .................................................................................................................. 64
Beneficios Econmicos Futuros .......................................................................................................... 64
Forma Fsica de un Activo .................................................................................................................. 64
El Derecho de Propiedad no es Esencial para Reconocer un Activo ................................................... 65
Caractersticas de los Pasivos .................................................................................................................. 65
Definicin de Pasivos .......................................................................................................................... 65
Cancelacin de una Obligacin Presente ............................................................................................. 65
Patrimonio ........................................................................................................................................... 66
Rendimiento ............................................................................................................................................ 67
Relacin de los Ingresos y los Gastos con el Estado de Situacin Financiera ..................................... 68
Ingresos ............................................................................................................................................... 68
Gastos .................................................................................................................................................. 69
Principios Generales de Reconocimiento y Medicin ......................................................................... 71
Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos ......................................................................... 71
Falta de Reconocimiento de una Partida .............................................................................................. 71
La Probabilidad de Obtener Beneficios Econmicos Futuros - Anlisis del Primer Criterio para el
Reconocimiento de una Partida ................................................................................................................... 72
Fiabilidad de la Medicin Segundo Criterio para el Reconocimiento de una Partida ....................... 72
Reconocimiento en Fecha Posterior de una Partida no Reconocida en una Primera Oportunidad ....... 73
Posibles Revelaciones si una Partida no puede ser Reconocida ........................................................... 73
Medicin de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos ................................................................................... 74
Bases de Medicin .............................................................................................................................. 74
Principios Generales de Reconocimiento y Medicin ............................................................................. 75
Base Contable de Acumulacin (o Devengo) .......................................................................................... 76
Reconocimiento en los Estados Financieros ............................................................................................ 77
Activos ................................................................................................................................................ 77
No Reconocimiento de Activos Contingentes ..................................................................................... 77
Reconocimiento de Pasivos ................................................................................................................. 78
Reconocimiento de Pasivos Contingentes ........................................................................................... 78
3
Reconocimiento de Ingresos ............................................................................................................... 79
Reconocimiento de Gastos.................................................................................................................. 79
Resultado Integral Total y Resultado (Ganancia o Prdida Neta) ........................................................... 79
Resultado Integral Total ..................................................................................................................... 79
Resultado ............................................................................................................................................ 80
Proceso de Correlacin de Costos con Ingresos .................................................................................. 80
Medicin................................................................................................................................................. 80
Medicin en el Reconocimiento Inicial .................................................................................................. 81
Medicin Posterior ................................................................................................................................. 81
Medicin Posterior de Activos y Pasivos Financieros Bsicos ........................................................... 81
Medicin Posterior de Activos y Pasivos Financieros Complejos ...................................................... 81
Medicin de Activos no Financieros................................................................................................... 82
Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable ................................................................... 82
Medicin de Pasivos Distintos de los Pasivos Financieros ................................................................. 82
Bases para la Medicin de Algunos Activos y Pasivos ........................................................................... 83
Compensacin ........................................................................................................................................ 84
Resumen de la Seccin 2 ........................................................................................................................ 86
MDULO II ACTIVOS NO FINANCIEROS .................................................................................... 87
Seccin 13 - Inventarios ........................................................................................................................... 88

Introduccin............................................................................................................................................ 88
Excepciones al Alcance ...................................................................................................................... 90
Inaplicabilidad de la Seccin a ciertos Inventarios ............................................................................. 90
Medicin de los Inventarios .................................................................................................................... 91
Valor Neto Realizable (o Valor Neto de Realizacin) ........................................................................ 92
Costo de los Inventarios.......................................................................................................................... 93
Costos de Adquisicin ............................................................................................................................ 94
Inventarios Financiados ...................................................................................................................... 95
Costos de Transformacin ...................................................................................................................... 96
Distribucin de los Costos Indirectos de Produccin .............................................................................. 98
Produccin Conjunta y Subproductos ..................................................................................................... 99
Otros Costos Incluidos en los Inventarios ............................................................................................. 102
Otros Costos ..................................................................................................................................... 102
Ajuste del Valor Razonable de una Partida Cubierta cuando es una Materia Prima Cotizada .......... 103
Costos Excluidos .................................................................................................................................. 103
Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios ....................................................................... 103
Costo de los Productos Agrcolas Recolectados de Activos Biolgicos ............................................... 104
Tcnicas de Medicin del Costo (Costo Estndar, Mtodo de los Minoristas y Precio de Compra Ms
Reciente) ...................................................................................................................................................... 105
Frmulas de Clculo del Costo ............................................................................................................. 105
Identificacin Especfica................................................................................................................... 105
Mtodos de Costeo Permitidos ......................................................................................................... 106
Deterioro del Valor de los Inventarios .................................................................................................. 108
Requerimiento General sobre Deterioro de los Inventarios .............................................................. 109
Reconocimiento de los Inventarios como un Gasto o como Parte de un Activo ................................... 109
Reconocimiento como Gastos........................................................................................................... 109
Reconocimiento como Activos ......................................................................................................... 109
Revelaciones ......................................................................................................................................... 110
Resumen de la Seccin 13 .................................................................................................................... 111
Seccin 16 - Propiedades de Inversin .................................................................................................. 112
4
Introduccin .......................................................................................................................................... 112
Alcance de la Seccin ........................................................................................................................... 112
Definicin y Reconocimiento Inicial de las Propiedades de Inversin .................................................. 114
Participacin en una Propiedad Mantenida por un Arrendatario bajo un Arrendamiento Operativo . 115
Propiedades de Uso Mixto................................................................................................................. 117
Medicin en el Reconocimiento Inicial ................................................................................................. 118
Costo Inicial de la Participacin en una Propiedad Mantenida por un Arrendatario bajo un
Arrendamiento Operativo.......................................................................................................................... 119
Medicin Posterior al Reconocimiento ................................................................................................. 119
Transferencias ....................................................................................................................................... 122
Transferencias a Otras Cuentas ......................................................................................................... 123
Revelaciones ......................................................................................................................................... 123
Resumen de la Seccin 16 ..................................................................................................................... 125
Seccin 17 - Propiedades, Planta y Equipo............................................................................................ 126

Introduccin .......................................................................................................................................... 126
Definicin de las PP&E ..................................................................................................................... 128
Partidas Excluidas de las PP&E ........................................................................................................ 129
Reconocimiento..................................................................................................................................... 129
Reconocimiento de Otras Partidas ......................................................................................................... 130
Reemplazos y Sustituciones de Activos ............................................................................................ 130
Inspeccin Peridica de las PP&E ..................................................................................................... 133
Tratamiento de los Terrenos .............................................................................................................. 133
Medicin en el Momento del Reconocimiento ...................................................................................... 133
Componentes del Costo Costos Permitidos .................................................................................... 133
Componentes del Costo Costos y Otros No Permitidos .................................................................. 134
Ingresos y Gastos Durante el Perodo de Construccin o Desarrollo de las PP&E ............................ 135
Medicin del Costo ........................................................................................................................... 135
Permutas de Activos .......................................................................................................................... 136
Medicin Posterior al Reconocimiento Inicial ...................................................................................... 138
Eleccin de Poltica Contable ................................................................................................................ 139
Modelo del Costo .............................................................................................................................. 139
Modelo de Revaluacin ..................................................................................................................... 140
Forma de Reconocer una Revaluacin .............................................................................................. 141
Revaluacin Negativa........................................................................................................................ 141
Metodologa Prctica Sugerida para Reconocer la Revaluacin ............................................................ 142
Depreciacin ......................................................................................................................................... 146
Generalidades .................................................................................................................................... 146
Reconocimiento de la Depreciacin .................................................................................................. 146
Monto Depreciable y Periodo de Depreciacin ..................................................................................... 147
Distribucin de la Depreciacin ........................................................................................................ 147
Cambio del Valor Residual o de la Vida til del Activo ................................................................... 147
Inicio y Finalizacin de la Depreciacin ........................................................................................... 148
Factores para Determinar la Vida til ............................................................................................... 149
Mtodo de Depreciacin ....................................................................................................................... 151
Seleccin del Mtodo ........................................................................................................................ 151
Cambios Significativos que Determinaran la Revisin del Mtodo de Depreciacin ....................... 151
Deterioro del Valor ............................................................................................................................... 152
Medicin y Reconocimiento del Deterioro del Valor ........................................................................ 152
Compensacin por Deterioro del Valor ............................................................................................. 153
PP&E Mantenida para la Venta ......................................................................................................... 154
Baja en Cuentas ..................................................................................................................................... 154
La Diferencia en la Baja en Cuentas se Reconoce en los Resultados ................................................ 154
5
Determinacin de la Fecha de Disposicin de un Elemento de las PP&E......................................... 157
Determinacin de la Ganancia o Prdida en la Baja en Cuentas de un Elemento de las PP&E ......... 158
Revelaciones ......................................................................................................................................... 158
Seccin 18 - Activos Intangibles distintos de la Plusvala .................................................................... 161

Introduccin.......................................................................................................................................... 161
Identificabilidad ................................................................................................................................ 162
Exclusin de los Activos Intangibles ................................................................................................ 163
Reconocimiento .................................................................................................................................... 165
Principio General para el Reconocimiento de Activos Intangibles ................................................... 165
Probabilidad de Obtener Beneficios Econmicos Futuros ................................................................ 165
Juicio y Evidencia Disponible en el Reconocimiento Inicial ............................................................ 166
Criterio de Reconocimiento para Activos Adquiridos Independientemente ...................................... 166
Adquisicin como parte de una Combinacin de Negocios .............................................................. 167
Medicin Inicial.................................................................................................................................... 168
Medicin Adquisicin Separada .................................................................................................... 169
Medicin Adquisicin como parte de una Combinacin de Negocios ........................................... 169
Medicin Adquisicin mediante una Subvencin del Gobierno .................................................... 169
Permutas de Activos ......................................................................................................................... 170
Otros Activos Intangibles Generados Internamente .......................................................................... 172
Ejemplos de Partidas No Reconocibles como Activos Intangibles ................................................... 172
Reconocimiento de Desembolsos como Anticipos ........................................................................... 173
Los Gastos de Perodos Anteriores no deben Reconocerse como un Activo ........................................ 173
Medicin Posterior al Reconocimiento ................................................................................................. 173
Vida til ............................................................................................................................................... 174
Determinacin de la Vida til .......................................................................................................... 174
Perodo y Mtodo de Amortizacin .................................................................................................. 175
Inicio de la Amortizacin ................................................................................................................. 176
Valor Residual .................................................................................................................................. 176
Revisin del Perodo y del Mtodo de Amortizacin ....................................................................... 176
Recuperacin del Monto en Libros Prdidas por Deterioro del Valor ............................................... 177
Retiros y Disposiciones de Activos Intangibles .................................................................................... 178
Revelaciones ......................................................................................................................................... 178
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos ................................................................................... 182

Introduccin.......................................................................................................................................... 182
Objetivo y Alcance ........................................................................................................................... 183
Deterioro del Valor de los Inventarios .................................................................................................. 184
Precio de Venta menos Costos de Terminacin y Venta ................................................................... 184
Agrupacin de los Inventarios cuando no se Pueden Evaluar Individualmente ................................ 186
Reversin de las Prdidas por Deterioro en los Inventarios .............................................................. 188
Deterioro del Valor de Otros Activos Distintos de los Inventarios ....................................................... 189
Principios Generales ......................................................................................................................... 189
Reconocimiento de la Prdida por Deterioro de los Otros Activos ................................................... 189
Indicadores del Deterioro de Valor ................................................................................................... 189
Estimacin del Monto Recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE) ........................... 191
Indicios de Deterioro ........................................................................................................................ 192
Otros Pasos a Cumplir Cuando se Observa Deterioro del Activo ..................................................... 193
Medicin del Monto Recuperable ......................................................................................................... 194
Condicin Verificable de que no existe Deterioro ............................................................................ 195
6
Monto Recuperable al Aplicar la Condicin Verificable ................................................................... 195
Valor Razonable menos Costos de Venta .......................................................................................... 196
Valor en Uso ..................................................................................................................................... 196
Elementos a Considerar para el Clculo del Valor en Uso .................................................................... 197
Elementos a Considerar en las Estimaciones de los Flujos de Efectivo Futuros ................................ 198
Elementos a Excluir en las Estimaciones de los Flujos de Efectivo .................................................. 199
Entradas y Salidas de Efectivo Futuras que no deben Incluirse en los Clculos ................................ 199
Tasa de Descuento a Utilizar ............................................................................................................. 200
Reconocimiento y Medicin de la Prdida por Deterioro del Valor de una Unidad Generadora de
Efectivo ..................................................................................................................................................... 200
Prueba Necesaria para Disminuir el Valor de los Activos de la UGE ............................................... 201
Forma de Imputar cualquier Monto en Exceso de la Prdida por Deterioro ...................................... 201
Requerimientos Adicionales aplicables al Deterioro del Valor de la Plusvala ..................................... 202
Distribucin de la Plusvala cuando se Adquieren Varias UGE en una Combinacin de Negocios .. 203
Monto Recuperable de una UGE Atribuible a las Participaciones no Controladoras ........................ 203
Procedimiento cuando la Plusvala no se puede Distribuir a las UGE Individuales ........................... 204
Reversin de una Prdida por Deterioro del Valor ................................................................................ 207
Reversin de la Prdida por Deterioro de la Plusvala ....................................................................... 207
Reversin de la Prdida por Deterioro de Otros Activos distintos a la Plusvala ............................... 207
Reversin cuando el Monto Recuperable se Estim para un Activo Individual ................................ 207
Reversin cuando el Monto Recuperable se Estim para una Unidad Generadora de Efectivo......... 208
Revelaciones ......................................................................................................................................... 210
MDULO III ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS .................................................................. 213
Seccin 9 - Estados Financieros Consolidados y Separados ................................................................. 214

Introduccin .......................................................................................................................................... 214
Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados ....................................................... 216
Norma General .................................................................................................................................. 216
Excepcin a la Norma ....................................................................................................................... 217
No Consolidacin de Subsidiarias Adquiridas con Intencin de Venta ............................................. 218
No Disposicin de la Subsidiaria Adquirida con Intencin de Venta .................................................... 219
No Obligacin de Consolidar y Revelaciones Necesarias ................................................................. 220
Definiciones ...................................................................................................................................... 220
Presuncin de Control ....................................................................................................................... 220
Otras Posibilidades de Obtener el Control de una Subsidiaria ........................................................... 222
Exclusiones de la Consolidacin No Permitidas................................................................................ 223
Entidades de Cometido Especfico (ECE) ............................................................................................. 224
Otras Circunstancias que Permiten Evaluar si Existe Control sobre una ECE ................................... 225
No Aplicabilidad de los Principios sobre las ECE a Ciertos Planes .................................................. 226
Procedimientos de Consolidacin ......................................................................................................... 226
Bases para la Distribucin a Propietarios y Participaciones No Controladoras ................................. 228
Transacciones y Saldos Intragrupo .................................................................................................... 228
Fecha de Presentacin Uniforme ....................................................................................................... 230
Polticas Contables Uniformes .......................................................................................................... 231
Adquisicin y Disposicin de Subsidiarias........................................................................................ 231
Inversin Retenida en una Subsidiaria............................................................................................... 232
Participaciones No Controladoras (PNC) en Subsidiarias ................................................................. 234
Presentacin de las PNC en el Estado Consolidado de Resultados Integrales ................................... 235
Aplicacin del Resultado y de Otros Resultados Integrales a las PNC .............................................. 235
Informacin a Revelar en los Estados Financieros Consolidados .......................................................... 235
7
Estados Financieros Separados ............................................................................................................. 236
Presentacin de los Estados Financieros Separados .......................................................................... 236
Opciones para la Presentacin de EF por una Entidad que posee una Inversin en Otra .................. 236
Eleccin de Poltica Contable ........................................................................................................... 237
Informacin a Revelar en los Estados Financieros Separados .......................................................... 238
Estados Financieros Combinados ......................................................................................................... 238
Requerimientos para Elaborar Estados Financieros Combinados ..................................................... 238
Informacin a Revelar en los Estados Financieros Combinados ....................................................... 239
Resumen de la Seccin 9 ...................................................................................................................... 240
Seccin 11 - Instrumentos Financieros Bsicos .................................................................................... 241

Introduccin.......................................................................................................................................... 241
Alcance de las Secciones 11 y 12 ......................................................................................................... 242
Eleccin de Poltica Contable ............................................................................................................... 243
Introduccin a la Seccin 11 ................................................................................................................. 244
Definicin de Instrumento Financiero .............................................................................................. 244
Modelo de Costo Amortizado, Valor de Mercado y Valor Razonable .............................................. 244
Instrumentos Financieros Bajo el Alcance de la Seccin ...................................................................... 245
Instrumentos Financieros Bajo el Alcance de la Seccin ...................................................................... 246
Norma General y Exclusiones del Alcance ....................................................................................... 247
Instrumentos Financieros Bsicos ......................................................................................................... 248
Definicin ......................................................................................................................................... 248
Instrumentos de Deuda bajo el Alcance de la Seccin ...................................................................... 249
Caractersticas de los Instrumentos de Deuda bajo la Seccin 11 ..................................................... 250
Ejemplos sobre el Requerimiento del Prrafo 11.9(a)(iv) ................................................................. 251
Ejemplo sobre el Requerimiento del Prrafo 11.9(c) ........................................................................ 251
Ejemplos de Instrumentos Financieros Bsicos de Deuda ................................................................ 252
Ejemplos de Instrumentos de Deuda que no Clasifican bajo la Seccin 11 ...................................... 254
Reconocimiento Inicial de Activos y Pasivos Financieros .................................................................... 255
Medicin Inicial.................................................................................................................................... 255
Requerimiento Bsico para el Reconocimiento Inicial ..................................................................... 255
Ejemplos de Reconocimiento Inicial de Activos y Pasivos Financieros ........................................... 257
Medicin Posterior ............................................................................................................................... 259
Medicin Posterior de los Instrumentos Financieros Bsicos ........................................................... 259
Costo Amortizado y Mtodo del Inters Efectivo ............................................................................. 263
Mtodo del Inters Efectivo .............................................................................................................. 264
Otros Requerimientos en Relacin con la Tasa de Inters Efectiva .................................................. 268
Amortizacin de los Costos de Transaccin ..................................................................................... 269
Reestimacin Peridica de la Tasa de Inters Efectiva para Instrumentos con Tasa Variable .......... 271
Revisin de las Estimaciones de Pagos o Cobros ............................................................................. 271
Ejemplo para Determinar el Costo Amortizado de un Prstamo ....................................................... 272
Deterioro del Valor de los Instrumentos Financieros Medidos al Costo o al Costo Amortizado .......... 273
Reconocimiento ................................................................................................................................ 273
Factores a Considerar para Determinar si Existe Deterioro .............................................................. 274
Otros Factores para Determinar si Existe Deterioro.......................................................................... 275
Forma de Evaluar el Deterioro del Valor de los Activos Financieros ............................................... 275
Medicin del Deterioro ..................................................................................................................... 276
Reversin del Deterioro Anteriormente Reconocido ........................................................................ 278
Valor Razonable ............................................................................................................................... 278
Tcnicas de Valoracin ..................................................................................................................... 281
Objetivo de Utilizar una Tcnica de Valoracin ............................................................................... 282
Mercado No Activo .......................................................................................................................... 283
Variabilidad No Significativa en el Rango de Estimaciones del Valor Razonable............................ 284
8
Valor Razonable No Disponible ........................................................................................................ 284
Baja en Cuentas de un Activo Financiero .............................................................................................. 284
Norma General .................................................................................................................................. 284
Transferencias que No Requieren la Baja en Cuentas ....................................................................... 288
Garantas Otorgadas que no son Efectivo .............................................................................................. 290
Baja en Cuentas de un Pasivo Financiero .............................................................................................. 291
Norma General .................................................................................................................................. 291
Intercambio de Instrumentos Financieros .......................................................................................... 292
Reconocimiento de Ganancia o Prdida ............................................................................................ 292
Revelaciones ......................................................................................................................................... 292
Informacin a Revelar sobre las Polticas Contables de Instrumentos Financieros ........................... 293
Estado de Situacin Financiera Categoras de Activos Financieros y Pasivos Financieros ............ 293
Baja en Cuentas ................................................................................................................................. 294
Garanta ............................................................................................................................................. 294
Incumplimientos y Otras Infracciones de Prstamos por Pagar ......................................................... 294
Partidas de Ingresos, Gastos, Ganancias o Prdidas .......................................................................... 294
Seccin 12 - Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros ......................................... 298
Introduccin .......................................................................................................................................... 298
Alcance de las Secciones 12 y 11 .......................................................................................................... 299
Eleccin de Poltica Contable ................................................................................................................ 299
Consideracin de Otros Contratos ..................................................................................................... 302
Contratos Incluidos que Imponen Riesgos ........................................................................................ 304
Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros ................................................. 305
Medicin Inicial .................................................................................................................................... 306
Medicin Posterior ................................................................................................................................ 307
Medicin Posterior Valor Razonable no Disponible para Instrumento de Patrimonio .................... 308
Valor Razonable .................................................................................................................................... 309
Norma General .................................................................................................................................. 309
Valor Razonable de un Pasivo Financiero cuando es Exigido para su Pago ...................................... 309
Costos de Transaccin en la Medicin Inicial ................................................................................... 310
Deterioro del Valor de los Instrumentos Financieros Medidos al Costo o al Costo Amortizado ........... 311
Baja en Cuentas de un Activo Financiero o de un Pasivo Financiero .................................................... 311
Contabilidad de Coberturas ................................................................................................................... 311
Requisitos para la Contabilidad de Coberturas ...................................................................................... 315
Criterios Obligatorios para la Contabilidad de Coberturas ................................................................ 315
Riesgos Permitidos para la Contabilidad de Coberturas .................................................................... 316
Plazos y Condiciones para la Contabilidad de Coberturas ................................................................. 317
Resumen de los Prrafos 12.16, 12.17 y 12.18 .................................................................................. 318
Principios para la Contabilizacin de la Cobertura de los Riesgos Permitidos en la Seccin ............ 320
Cobertura del Riesgo de Tasas de Inters Fijas de un Instrumento Financiero Reconocido o Riesgo de
Precio de Materias Primas Cotizadas de una Materia Prima Cotizada en Poder de la Entidad ...................... 320
Riesgo de Tasa de Inters Fija de un Instrumento de Deuda Medido al Costo Amortizado .............. 321
Causas para Interrumpir la Contabilidad de Coberturas Prevista en el Prrafo 12.19 ........................ 322
Ganancias o Prdidas en la Interrupcin de la Contabilidad de Coberturas de una Partida Cubierta que
es un Activo o un Pasivo Registrado al Costo Amortizado ....................................................................... 322
Cobertura del Riesgo de Tasas de Inters Variable de un Instrumento Financiero Reconocido; del Riesgo
de Tasa de Cambio de Moneda Extranjera o del Riesgo de Precio de Materia Prima Cotizada en un
Compromiso Firme o en una Transaccin Prevista Altamente Probable, o de una Inversin Neta en un
Negocio en el Extranjero ............................................................................................................................... 323
Reconocimiento en Resultados de la Liquidacin Neta cuando el Riesgo Cubierto es el Riesgo de
Tasa de Inters Variable de un Instrumento de Deuda Medido al Costo Amortizado ............................... 327
9
Interrupcin de la Contabilidad de Coberturas debido a Ciertas Condiciones .................................. 328
Revelaciones ......................................................................................................................................... 328
Seccin 14 - Inversiones en Asociadas ................................................................................................... 332

Introduccin.......................................................................................................................................... 332
Definicin de Asociadas ....................................................................................................................... 334
Concepto de Influencia Significativa y Forma de Aplicarlo ............................................................. 334
Medicin Eleccin de Poltica Contable ............................................................................................ 336
Modelo del Costo.............................................................................................................................. 336
Reconocimiento de Ganancias Acumuladas Recibidas cuando se Aplica el Modelo del Costo ........ 336
Aplicacin del Mtodo del Valor Razonable .................................................................................... 337
El Mtodo de la Participacin ........................................................................................................... 337
Contenido Completo del Prrafo 14.8 ............................................................................................... 338
Interpretacin del Encabezado del Prrafo 14.8 ................................................................................ 339
Nueve Principios a Tomar en Cuenta cuando se Aplica el Mtodo de la Participacin (Complemento
del Prrafo 14.8) ....................................................................................................................................... 341
Modelo del Valor Razonable Medicin Inicial .............................................................................. 346
Modelo del Valor Razonable Medicin Posterior .......................................................................... 346
Presentacin en los Estados Financieros ............................................................................................... 348
Revelaciones ......................................................................................................................................... 348
Seccin 15 - Inversiones en Negocios Conjuntos .................................................................................. 350

Introduccin.......................................................................................................................................... 350
Definicin de Control Conjunto............................................................................................................ 351
Definicin de Negocio Conjunto .......................................................................................................... 353
Operaciones Controladas de Forma Conjunta ....................................................................................... 353
Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos de los Participantes en una Operacin Controlada de Forma
Conjunta ................................................................................................................................................... 355
Activos Controlados de Forma Conjunta .............................................................................................. 355
Definicin y Alcance ........................................................................................................................ 355
Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos de los Participantes en una Operacin de Activos Controlados en
Forma Conjunta ........................................................................................................................................ 356
Entidades Controladas de Forma Conjunta ........................................................................................... 357
Medicin Eleccin de Poltica Contable ........................................................................................ 357
Modelo del Costo.............................................................................................................................. 358
Distribuciones Recibidas por los Participantes ................................................................................. 358
Medicin si hay un Precio de Cotizacin Publicado ......................................................................... 358
Mtodo de la Participacin ............................................................................................................... 358
Modelo del Valor Razonable Medicin Inicial .............................................................................. 359
Modelo del Valor Razonable Medicin Posterior .......................................................................... 359
Transacciones entre un Participante y un Negocio Conjunto aplicables al Participante ........................ 359
Transacciones entre el Negocio Conjunto y un Participante aplicables al Negocio Conjunto ........... 361
Si el Inversor no tiene Control Conjunto .............................................................................................. 361
Revelaciones ......................................................................................................................................... 362
Seccin 19 - Combinaciones de Negocios y Plusvala ........................................................................... 365

Introduccin.......................................................................................................................................... 365
Excepciones Aplicables .................................................................................................................... 367
10
Definicin de Combinacin de Negocios .............................................................................................. 368
Formas de Estructurar una Combinacin de Negocios ...................................................................... 370
Implementacin de una Combinacin de Negocios ........................................................................... 370
Contabilizacin ..................................................................................................................................... 371
Aplicacin del Mtodo de la Adquisicin ......................................................................................... 371
Identificacin de la Adquirente ......................................................................................................... 372
Definicin de Control ........................................................................................................................ 373
Indicativos para la Identificacin....................................................................................................... 373
Costo de una Combinacin de Negocios ........................................................................................... 373
Ajustes al Costo de una Combinacin de Negocios por Contingencias Debidas a Eventos Futuros .. 374
Materializacin de la Contraprestacin Contingente ......................................................................... 375
Distribucin del Costo de una Combinacin de Negocios entre los Activos Adquiridos y los Pasivos y
Pasivos Contingentes Asumidos ............................................................................................................... 375
Criterios para Reconocer los Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes Identificados de la Adquirida
.................................................................................................................................................................. 377
Inclusin de los Resultados de la Adquirida despus de la Fecha de Adquisicin ............................. 378
Inicio de la Aplicacin del Mtodo de la Adquisicin ....................................................................... 379
Reconocimiento de Pasivos por Reestructuraciones y por Prdidas y Costos despus de la
Combinacin de Negocios ........................................................................................................................ 379
Reconocimiento Provisional de la Combinacin de Negocios y Ajuste Posterior ............................. 380
Pasivos Contingentes ......................................................................................................................... 381
Reconocimiento Posterior de los Pasivos Contingentes .................................................................... 382
Plusvala Reconocimiento Inicial ................................................................................................... 382
Reconocimiento Posterior de la Plusvala.......................................................................................... 382
Exceso sobre el Costo de la Participacin de la Adquirente en el Valor Razonable Neto de los
Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes Identificables de la Adquirida .................................................. 383
Revelaciones ......................................................................................................................................... 384
Para Combinaciones de Negocios Efectuadas durante el Perodo sobre el que se Informa................ 384
Para todas las Combinaciones de Negocios ....................................................................................... 384
MDULO IV PASIVOS, PATRIMONIO E INGRESOS................................................................. 386
Seccin 20 Arrendamientos ................................................................................................................. 387

Introduccin .......................................................................................................................................... 387
Contratos de Arrendamiento con el Suministro de Otros Servicios ................................................... 389
Acuerdos que Contienen un Contrato de Arrendamiento .................................................................. 390
Clasificacin de los Arrendamientos ..................................................................................................... 391
Requisitos para Reconocer un Arrendamiento Financiero ................................................................. 392
Otros Indicadores para Identificar un Arrendamiento Financiero ...................................................... 395
Otros Factores a Considerar para Evaluar un Contrato y Decidir si es un Arrendamiento Financiero
.................................................................................................................................................................. 395
Validez de la Clasificacin de un Arrendamiento.............................................................................. 396
Estados Financieros de los Arrendatarios Arrendamientos Financieros ............................................. 397
Reconocimiento Inicial...................................................................................................................... 397
Clculo del Valor Presente de los Pagos Mnimos por el Arrendamiento ......................................... 398
Medicin Posterior ............................................................................................................................ 398
Depreciacin de los Activos bajo Contratos de Arrendamiento Financiero ....................................... 400
Revelaciones Arrendatarios con Contratos de Arrendamiento Financiero ...................................... 400
Estados Financieros de los Arrendatarios Arrendamientos Operativos .............................................. 400
Reconocimiento y Medicin .............................................................................................................. 400
Revelaciones Arrendatarios con Contratos de Arrendamiento Operativo ....................................... 401
11
Estados Financieros de los Arrendadores Arrendamientos Financieros ............................................. 402
Reconocimiento Inicial y Medicin .................................................................................................. 402
Tratamiento de los Costos Directos Iniciales del Arrendamiento ..................................................... 404
Medicin Posterior ........................................................................................................................... 404
Fabricantes o Distribuidores que son Tambin Arrendadores ............................................................... 405
Norma General ................................................................................................................................. 405
Ingreso y Costo Correspondientes a las Actividades Ordinarias de Venta ........................................ 406
Aplicacin de Tasas de Inters Artificialmente Bajas y Costos Incurridos en la Negociacin .......... 406
Revelaciones Arrendadores que Realizan Arrendamientos Financieros ........................................ 409
Estados Financieros de los Arrendadores Arrendamientos Operativos .............................................. 409
Reconocimiento y Medicin ............................................................................................................. 409
Bases Posibles para Reconocer los Ingresos por Arrendamiento ...................................................... 409
Costos y Gastos Relacionados con el Contrato de Arrendamiento .................................................... 410
Costos Directos Incurridos en la Negociacin del Contrato de Arrendamiento ................................ 411
Tratamiento del Deterioro de los Activos Arrendados bajo Arrendamiento Operativo ..................... 411
Fabricantes o Distribuidores que Arriendan bajo Contratos de Arrendamiento Operativo ............... 411
Revelaciones Arrendadores que Realizan Arrendamientos Operativos.......................................... 411
Transacciones de Venta con Arrendamiento Posterior.......................................................................... 412
Definicin y Condiciones para una Transaccin de Venta con Arrendamiento Posterior ................. 412
Venta con Arrendamiento Posterior que Origina un Arrendamiento Financiero ............................... 413
Venta con Arrendamiento Posterior que Origina un Arrendamiento Operativo ................................ 414
Revelaciones Transacciones de Venta con Arrendamiento Posterior ............................................. 415
Seccin 21 - Provisiones y Contingencias .............................................................................................. 418

Introduccin.......................................................................................................................................... 418
Excepciones al Alcance .................................................................................................................... 420
Significado y Uso del Trmino Provisin ......................................................................................... 420
Reconocimiento Inicial de las Provisiones ........................................................................................... 421
Requisitos para el Reconocimiento ................................................................................................... 421
Reconocimiento de la Provisin ....................................................................................................... 423
Condiciones Necesarias para Reconocer una Provisin .................................................................... 423
Medicin Inicial de las Provisiones ...................................................................................................... 425
Norma General ................................................................................................................................. 425
Ganancias por Disposiciones Esperadas de Activos ......................................................................... 427
Reembolsos de Terceros ................................................................................................................... 427
Medicin Posterior de las Provisiones .................................................................................................. 429
Revisin y Ajuste de las Provisiones ................................................................................................ 429
Pasivos Contingentes ............................................................................................................................ 430
Activos Contingentes ............................................................................................................................ 432
Revelaciones ......................................................................................................................................... 433
Informacin a Revelar sobre Provisiones.......................................................................................... 433
Informacin a Revelar sobre Pasivos Contingentes .......................................................................... 434
Informacin a Revelar sobre Activos Contingentes .......................................................................... 434
Informacin a Revelar Perjudicial .................................................................................................... 434
Apndice a la Seccin 21 ...................................................................................................................... 435
Seccin 22 Pasivos y Patrimonio ......................................................................................................... 441

Introduccin.......................................................................................................................................... 441
Clasificacin de un Instrumento Financiero como Pasivo o Patrimonio ............................................... 444
12
Definiciones de Pasivo y Patrimonio ................................................................................................. 444
Identificacin del Instrumento Financiero como Pasivo o como Patrimonio ..................................... 445
Instrumentos que Cumplen la Definicin de Pasivo pero que se Clasifican como Patrimonio .......... 446
Ejemplos de Instrumentos que se Clasifican como Pasivos y no como Patrimonio ........................... 448
Patrimonio de las Entidades Cooperativas ......................................................................................... 450
Emisin Inicial de Acciones y Otros Instrumentos de Patrimonio......................................................... 451
Medicin de los Instrumentos de Patrimonio .................................................................................... 452
Costos de Transaccin de la Emisin de Instrumentos de Patrimonio e Impuestos Relacionados ..... 453
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera de los Incrementos de Patrimonio ...................... 454
Venta de Opciones, Derechos y Certificados de Opciones para Compra de Acciones (Warrants) ........ 454
Capitalizacin de Ganancias o Emisiones Gratuitas y Divisin de Acciones ........................................ 456
Deuda Convertible o Instrumentos Financieros Compuestos Similares ................................................ 456
La Distribucin no es Revisable Posteriormente ............................................................................... 458
Contabilizacin Posterior del Instrumento Convertible ..................................................................... 458
Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio Propio ....................................... 458
Distribucin de la Contraprestacin Pagada y Tratamiento del Remanente de Pasivo que no ha sido
Cancelado Completamente ........................................................................................................................ 459
Transacciones Excluidas de la Aplicacin de los dos Prrafos Anteriores ........................................ 459
Acciones Propias en Cartera .................................................................................................................. 461
Distribuciones a los Propietarios (Dividendos) ..................................................................................... 462
Distribuciones a los Accionistas Distintas al Efectivo ....................................................................... 462
Medicin de los Activos Distribuidos a su Valor Razonable ............................................................. 463
Activos Controlados por las Mismas Partes Antes y Despus de la Distribucin .............................. 463
Participaciones no Controladoras y Transacciones en Acciones de una Subsidiaria Consolidada ......... 465
Revelaciones ......................................................................................................................................... 465
Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias ................................................................................. 469

Introduccin .......................................................................................................................................... 469
Excepciones al Alcance ..................................................................................................................... 470
Medicin de los Ingresos de Actividades Ordinarias ............................................................................. 471
Entradas Brutas y Montos Recibidos por Cuenta de Terceros ........................................................... 471
Pago Diferido .................................................................................................................................... 473
Intercambios de Bienes o Servicios ................................................................................................... 475
Medicin de la Transaccin en Intercambios de Bienes o Servicios ................................................. 475
Identificacin de la Transaccin de Ingresos de Actividades Ordinarias ............................................... 477
Premios por Fidelizacin ................................................................................................................... 478
Ventas de Bienes ................................................................................................................................... 479
Transferencia de Riesgos y Ventajas Inherentes a la Propiedad de los Bienes .................................. 480
Ejemplos para Demostrar que se Conservan los Riesgos Inherentes a la Propiedad de los Bienes .... 481
La Entidad Conserva solo una Parte Insignificante de la Propiedad .................................................. 482
Prestacin de Servicios .......................................................................................................................... 483
Servicios Prestados en Varias Etapas o en Diferentes Pasos ............................................................. 484
Estimacin no Confiable del Resultado de una Transaccin ............................................................. 485
Contratos de Construccin .................................................................................................................... 486
Aplicacin a los Componentes Identificables de un Contrato o a un Grupo de Contratos ................. 487
Segmentacin de un Contrato ............................................................................................................ 488
Tratamiento de un Grupo de Contratos como si fueran uno Solo ...................................................... 488
Mtodo del Porcentaje de Terminacin ................................................................................................. 488
Determinacin del Grado de Terminacin ......................................................................................... 489
Reconocimiento de Costos Relacionados con Actividades Futuras ................................................... 491
Tratamiento de Costos No Recuperables ........................................................................................... 491
13
Incertidumbres por el Desenlace de un Contrato .............................................................................. 492
Tratamiento del Exceso de los Costos Totales sobre los Ingresos Totales ........................................ 492
Prdidas por Incobrabilidad de Ingresos No Cobrables .................................................................... 492
Intereses, Regalas y Dividendos .......................................................................................................... 493
Bases para el Reconocimiento de Intereses, Regalas y Dividendos ................................................. 493
Revelaciones ......................................................................................................................................... 494
Informacin General a Revelar sobre los Ingresos de Actividades Ordinarias .................................. 494
Informacin a Revelar Relacionada con los Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos de Construccin ....................................................................................................................... 494
Seccin 25 Costos por Prstamos........................................................................................................ 503

Introduccin.......................................................................................................................................... 503
Reconocimiento .................................................................................................................................... 504
Revelaciones ......................................................................................................................................... 506
Seccin 28 Beneficios a los Empleados ............................................................................................... 508

Introduccin.......................................................................................................................................... 508
Exclusin: Transacciones con Pagos Basados en Acciones .............................................................. 511
Principio de Reconocimiento General para todos los Beneficios a los Empleados ............................... 512
Beneficios a los Empleados a Corto Plazo ............................................................................................ 514
Ejemplos ........................................................................................................................................... 514
Medicin de Beneficios Generalmente a Corto Plazo ....................................................................... 514
Reconocimiento y Medicin Ausencias Remuneradas a Corto Plazo ............................................ 515
Ausencias Remuneradas a Corto Plazo no Acumulativas ................................................................. 515
Reconocimiento Participacin en Ganancias y Planes de Incentivos ............................................. 516
Beneficios Post-Empleo: Distincin entre Planes de Aportaciones Definidas y Planes de Beneficios
Definidos ...................................................................................................................................................... 517
Clasificacin de los Planes de Beneficios Post-Empleo .................................................................... 517
Planes Multi-Patronales y Planes Gubernamentales ......................................................................... 518
Beneficios Asegurados ..................................................................................................................... 519
Beneficios Post-Empleo: Planes de Aportaciones Definidas ................................................................ 520
Reconocimiento y Medicin ............................................................................................................. 520
Beneficios Post-Empleo: Planes de Beneficios Definidos .................................................................... 520
Reconocimiento ................................................................................................................................ 521
Medicin del Pasivo por Beneficios Definidos ................................................................................. 521
Inclusin de Beneficios Consolidados y No Consolidados ............................................................... 521
Descuento ......................................................................................................................................... 522
Mtodo de Valoracin Actuarial ....................................................................................................... 522
Procedimientos Alternativos al Mtodo de la Unidad de Crdito Proyectada ................................... 523
Utilizacin de un Actuario y Valoraciones Actuariales Integrales .................................................... 523
Introducciones, Cambios, Reducciones y Liquidaciones del Plan .................................................... 524
Activo de Planes de Beneficios Definidos ........................................................................................ 524
Costo de un Plan de Beneficios Definidos ........................................................................................ 525
Reconocimiento Eleccin de la Poltica Contable .......................................................................... 525
Componentes del Costo de un Plan de Beneficios Definidos ............................................................ 525
Otras Consideraciones a Tomar en Cuenta para Mantenimiento del Pasivo del Plan........................ 526
Beneficios Definidos que se Reducen por Planes Patrocinados por el Gobierno .............................. 527
Reembolsos ...................................................................................................................................... 527
Otros Beneficios a Largo Plazo para los Empleados............................................................................. 528
14
Reconocimiento y Medicin de Pasivos por Otros Beneficios a Largo Plazo ................................... 528
Beneficios por Terminacin del Contrato .............................................................................................. 528
Reconocimiento ................................................................................................................................. 529
Asuntos a Considerar cuando se Reconocen los Beneficios por Terminacin ................................... 529
Condiciones Necesarias para el Reconocimiento de los Beneficios por Terminacin ....................... 530
Condicin Indispensable para el Reconocimiento de los Beneficios por Terminacin ...................... 530
Medicin ........................................................................................................................................... 530
Medicin al Valor Presente Descontado ............................................................................................ 531
Planes de Grupo .................................................................................................................................... 531
Revelaciones ......................................................................................................................................... 531
Informacin a Revelar sobre los Beneficios a los Empleados a Corto Plazo ..................................... 531
Informacin a Revelar sobre los Planes de Aportaciones Definidas .................................................. 531
Informacin a Revelar sobre los Planes de Beneficios Definidos ...................................................... 531
Informacin a Revelar sobre Otros Beneficios a Largo Plazo ........................................................... 533
Informacin a Revelar sobre los Beneficios por Terminacin ........................................................... 533
Seccin 29 Impuesto a las Ganancias .................................................................................................. 536

Introduccin .......................................................................................................................................... 536
Definiciones ...................................................................................................................................... 538
Exclusin del Alcance ....................................................................................................................... 539
Reconocimiento y Medicin de Impuestos Corrientes .......................................................................... 539
Reconocimiento de Prdida Fiscal..................................................................................................... 540
Medicin de Impuestos Corrientes .................................................................................................... 540
Reconocimiento de Impuestos Diferidos ............................................................................................... 541
Principio General de Reconocimiento ............................................................................................... 541
Reconocimiento de un Activo o de un Pasivo por Impuestos Diferidos ............................................ 542
Bases Fiscales y Diferencias Temporarias ............................................................................................. 543
Base Fiscal de un Activo ................................................................................................................... 543
Base Fiscal de un Pasivo ................................................................................................................... 544
Partidas con Base Fiscal que no se Reconocen (Costos de Investigacin y Desarrollo) .................... 546
Diferencias Temporarias ................................................................................................................... 547
Ejemplos que Ilustran cmo surge una Diferencia Temporaria ......................................................... 548
Diferencias Temporarias Imponibles ................................................................................................. 550
Diferencias Temporales ..................................................................................................................... 552
Diferencias Temporarias Deducibles ................................................................................................. 553
Ejemplos de Diferencias Temporarias Deducibles ............................................................................ 553
Reversin de Diferencias Temporarias Deducibles ........................................................................... 554
Lmite para Reconocer un Activo por Impuestos Diferidos............................................................... 555
Guas Adicionales si existe un Historial de Prdidas Recientes......................................................... 557
Prdidas y Crditos Fiscales No Utilizados ....................................................................................... 557
Historial de Prdidas Fiscales Recientes ........................................................................................... 558
Reconsideracin de Activos por Impuestos Diferidos no Reconocidos ............................................. 558
Inversiones en Subsidiarias, Sucursales y Asociadas, y Participaciones en Negocios Conjuntos ...... 558
Pasivo por Impuestos Diferidos Relacionado con Subsidiarias, Sucursales, Asociadas y Negocios
Conjuntos .................................................................................................................................................. 559
Activo por Impuestos Diferidos Relacionado con Subsidiarias, Sucursales, Asociadas y Negocios
Conjuntos .................................................................................................................................................. 560
Medicin del Impuesto Diferido............................................................................................................ 560
Medicin de Impuestos Diferidos al Promedio de las Tasas Impositivas .......................................... 562
Medicin de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos .................................................................. 563
Impuesto Diferido Activo o Pasivo Relacionado con un Elemento Revaluado de las PP&E o con
Propiedades de Inversin al Valor Razonable ........................................................................................... 564
15
Revisin del Activo por Impuestos Diferidos ................................................................................... 567
Medicin de Impuestos Corrientes y Diferidos ..................................................................................... 568
Forma de Proceder cuando el Impuesto a las Ganancias es Afectado por el Pago de Dividendos a los
Accionistas ............................................................................................................................................... 568
Retenciones Fiscales sobre Dividendos ................................................................................................ 569
Presentacin.......................................................................................................................................... 569
Distribucin en el Resultado Integral y en el Patrimonio .................................................................. 569
Distincin entre Partidas Corrientes y No Corrientes ....................................................................... 569
Compensacin .................................................................................................................................. 570
Revelaciones ......................................................................................................................................... 570
MDULO V OTROS TEMAS ........................................................................................................... 575
Seccin 10 - Polticas, Estimaciones y Errores Contables .................................................................... 576

Introduccin.......................................................................................................................................... 576
Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables ..................................................................................... 577
Definicin de Polticas Contables ..................................................................................................... 577
Aplicabilidad de las Polticas Contables ........................................................................................... 577
Atributos de una Poltica Contable Desarrollada por la Gerencia ..................................................... 578
Fuentes Disponibles para el Desarrollo de una Poltica Contable ..................................................... 579
Fuente Alternativa de Consulta ......................................................................................................... 579
Uniformidad de las Polticas Contables ............................................................................................ 580
Cambios en las Polticas Contables ...................................................................................................... 580
Requisitos para un Cambio de Poltica Contable .............................................................................. 580
Situaciones que no Constituyen Cambios Contables ........................................................................ 581
Eleccin de una Poltica Contable Permitida .................................................................................... 582
Excepcin Introducida en la Revisin de 2015 ................................................................................. 583
Aplicacin de los Cambios en las Polticas Contables ...................................................................... 583
Aplicacin Retroactiva ..................................................................................................................... 584
Informacin a Revelar sobre un Cambio de Poltica Contable .......................................................... 586
Informacin a Revelar sobre un Cambio Voluntario en una Poltica Contable ................................. 586
Cambios en las Estimaciones Contables ............................................................................................... 587
Definicin ......................................................................................................................................... 587
Reconocimiento de los Cambios en las Estimaciones Estado de Resultados ................................. 588
Reconocimiento de los Cambios en las Estimaciones Estado de Situacin Financiera .................. 588
Informacin a Revelar sobre un Cambio en una Estimacin ............................................................ 590
Correcciones de Errores de Perodos Anteriores ................................................................................... 590
Definicin ......................................................................................................................................... 590
Tipos de Errores Contables ............................................................................................................... 591
Reconocimiento de la Correccin de un Error de Perodos Anteriores ............................................. 591
Impracticabilidad para Determinar los Efectos de un Error .............................................................. 592
Informacin a Revelar sobre Errores de Perodos Anteriores ........................................................... 593
Seccin 24 Subvenciones del Gobierno .............................................................................................. 595

Introduccin.......................................................................................................................................... 595
Excepcin por Beneficios Impositivos.............................................................................................. 597
Reconocimiento y Medicin ................................................................................................................. 597
Activos Recibidos en una Subvencin del Gobierno ........................................................................ 599
16
Revelaciones ......................................................................................................................................... 599
Seccin 26 Pagos Basados en Acciones ............................................................................................... 601

Introduccin .......................................................................................................................................... 601
Aplicabilidad de la Seccin en Otras Situaciones .............................................................................. 602
Aplicacin cuando los Bienes o Servicios no son Identificables ....................................................... 603
Transacciones que Incluyen Derechos sobre la Revaluacin de Acciones ........................................ 603
Reconocimiento..................................................................................................................................... 604
Reconocimiento de la Transaccin con Cargo a los Resultados ........................................................ 604
Reconocimiento cuando Existen Condiciones para la Irrevocabilidad (Consolidacin) de la Concesin
...................................................................................................................................................................... 606
Reconocimiento cuando no se han Cumplido las Condiciones para la Irrevocabilidad (Consolidacin)
de la Concesin ......................................................................................................................................... 606
Medicin de Transacciones con Pagos Basados en Acciones que se Liquidan con Instrumentos de
Patrimonio..................................................................................................................................................... 608
Principio de Medicin ....................................................................................................................... 608
Oportunidad para la Medicin de los Instrumentos de Patrimonio Concedidos ................................ 608
Reconocimiento cuando se Establecen Condiciones para la Irrevocabilidad de la Concesin ........... 609
Tipos de Condiciones Posibles en estos Casos .................................................................................. 610
Acciones ............................................................................................................................................ 613
Opciones sobre Acciones y Derechos sobre la Revaluacin de Acciones que se Liquidan con
Instrumentos de Patrimonio ...................................................................................................................... 613
Modificaciones de los Plazos y Condiciones Bajo las Cuales se Concedieron los Instrumentos de
Patrimonio ................................................................................................................................................. 614
Cancelaciones y Liquidaciones ......................................................................................................... 617
Transacciones con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en Efectivo (cash-settled share-based
payment transaction) ..................................................................................................................................... 618
Transacciones con Pagos Basados en Acciones que dan Alternativas de Liquidacin en Efectivo ....... 619
Planes del Grupo ................................................................................................................................... 620
Bienes o Servicios No Identificables ..................................................................................................... 620
Revelaciones ......................................................................................................................................... 621
Seccin 30 Conversin a la Moneda Extranjera ................................................................................ 625

Introduccin .......................................................................................................................................... 625
Moneda Funcional ................................................................................................................................. 626
Determinacin de la Moneda Funcional ............................................................................................ 628
Otros Factores que Suministran Evidencia sobre la Moneda Funcional ............................................ 629
Moneda Funcional de un Negocio en el Extranjero ........................................................................... 629
Informacin sobre las Transacciones en Moneda Extranjera en Moneda Funcional ............................. 632
Reconocimiento Inicial...................................................................................................................... 632
Tasa de Cambio a Utilizar en el Reconocimiento Inicial ................................................................... 632
Fecha de la Transaccin para el Reconocimiento .............................................................................. 634
Informacin al Final de los Periodos Posteriores sobre los que se Informa ....................................... 634
Procedimientos Bsicos ..................................................................................................................... 634
Reconocimiento en los Resultados .................................................................................................... 636
Reconocimiento en Otro Resultado Integral ...................................................................................... 637
Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero ..................................................................................... 637
Diferencias de Cambio Originadas en una Partida Monetaria que es Parte de un Negocio en el
Extranjero ................................................................................................................................................. 638
Cambio de Moneda Funcional............................................................................................................... 639
17
Condiciones Necesarias para el Cambio de Moneda Funcional ........................................................ 640
Reconocimiento Prospectivo de los Efectos del Cambio de Moneda Funcional ............................... 640
Utilizacin de una Moneda de Presentacin Distinta de la Moneda Funcional ..................................... 640
Conversin a la Moneda de Presentacin ......................................................................................... 640
Conversin a una Moneda de Presentacin Diferente a la Moneda Funcional .................................. 641
Aplicacin de la Tasa de Cambio Promedio ..................................................................................... 642
Diferencias de Cambio Atribuibles a la Participacin no Controladora ............................................ 644
Conversin cuando la Moneda Funcional es la Moneda de una Economa Hiperinflacionaria ......... 645
Conversin de un Negocio en el Extranjero a la Moneda de Presentacin del Inversor .................... 645
Tratamiento de la Plusvala de un Negocio en el Extranjero y de los Ajustes de los Valores
Razonables de ese Negocio en el Extranjero ............................................................................................ 646
Revelaciones ......................................................................................................................................... 646
Seccin 31 Hiperinflacin.................................................................................................................... 649

Introduccin.......................................................................................................................................... 649
Economa Hiperinflacionaria ................................................................................................................ 651
Unidad de Medida en los Estados Financieros ...................................................................................... 654
ndice General de Precios para la Reexpresin ................................................................................. 655
Procedimientos para Reexpresar los Estados Financieros a Costo Histrico ........................................ 656
Estado de Situacin Financiera ......................................................................................................... 656
Reexpresin de las Partidas Monetarias ............................................................................................ 656
Activos y Pasivos Vinculados Mediante Acuerdos a Cambios en los Precios .................................. 656
Reexpresin de las Partidas no Monetarias ....................................................................................... 657
Reexpresin del Patrimonio al Comienzo del Primer Perodo .......................................................... 661
Procedimientos para Reexpresar el Patrimonio al Final del Perodo ................................................. 662
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados ...................................................................... 662
Estado de Flujos de Efectivo............................................................................................................. 663
Ganancias o Prdidas en la Posicin Monetaria Neta ....................................................................... 663
Economas que dejan de ser Hiperinflacionarias............................................................................... 666
Revelaciones ......................................................................................................................................... 666
Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa ................................... 669
Introduccin.......................................................................................................................................... 669
Definicin de Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa .................................... 671
Tipos de Hechos Relevantes a Considerar ........................................................................................ 671
Fecha Lmite para Considerar los Hechos Relevantes ...................................................................... 671
Reconocimiento y Medicin ................................................................................................................. 672
Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa que Implican Ajuste (Hechos Tipo 1)
................................................................................................................................................................. 672
Ejemplos de Hechos Ocurridos que Implican Ajuste ........................................................................ 673
Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa que no Implican Ajuste (Hechos Tipo
2) .............................................................................................................................................................. 674
Ejemplos de Hechos Ocurridos que no Implican Ajuste ................................................................... 675
Dividendos........................................................................................................................................ 676
Revelaciones ......................................................................................................................................... 677
Fecha de Autorizacin para la Publicacin ....................................................................................... 677
Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa que no Implican Ajuste ................. 677
Seccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas ......................................................... 680
18
Introduccin .......................................................................................................................................... 680
Definicin de Parte Relacionada ........................................................................................................... 681
Evaluacin de la Esencia de la Relacin sobre la Forma Legal ......................................................... 684
Casos que no se Consideran Partes Relacionadas .............................................................................. 685
Informacin a Revelar ........................................................................................................................... 686
Informacin a Revelar sobre las Relaciones Controladora-Subsidiaria ............................................. 686
Informacin a Revelar sobre las Remuneraciones del Personal Clave de la Gerencia Definiciones
.................................................................................................................................................................. 686
Monto a Revelar por Concepto de Remuneraciones al Personal Clave ............................................. 687
Informacin a Revelar sobre las Transacciones entre Partes Relacionadas ....................................... 687
Tipo de Informacin a Revelar .......................................................................................................... 687
Formato para Revelar la Informacin ................................................................................................ 688
Exenciones en cuanto a las Revelaciones del Prrafo 33.9 ................................................................ 688
Ejemplos de Transacciones a Revelar ............................................................................................... 689
Revelacin Inadecuada no Permitida ................................................................................................. 689
Revelacin Separada o Agregada ...................................................................................................... 689
Seccin 34 Actividades Especiales ....................................................................................................... 693

Introduccin .......................................................................................................................................... 693
Agricultura ............................................................................................................................................ 694
Reconocimiento ................................................................................................................................. 696
Medicin Modelo del Valor Razonable .......................................................................................... 698
Medicin de Productos Agrcolas Cosechados o Recolectados ......................................................... 699
Consideraciones para Determinar el Valor Razonable ...................................................................... 699
Informacin a Revelar Modelo del Valor Razonable...................................................................... 702
Medicin Modelo del Costo ........................................................................................................... 703
Medicin de los Productos Agrcolas Cosechados o Recolectados ................................................... 704
Informacin a Revelar Modelo del Costo ....................................................................................... 704
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales ................................................................................. 704
Ejemplos de Desembolsos a Incluir en la Medicin Inicial ............................................................... 705
Medicin Inicial Activos para Exploracin y Evaluacin ............................................................... 706
Evaluacin del Deterioro de los Activos para Exploracin y Evaluacin .......................................... 706
Norma Supletoria para Reconocer el Deterioro ................................................................................. 707
Hechos y Circunstancias que Indican que Puede Existir Deterioro ................................................... 707
Poltica Contable para Comprobar si Existe Deterioro ...................................................................... 707
Acuerdos de Concesin de Servicios ..................................................................................................... 708
Categoras de Acuerdos de Concesin de Servicios .......................................................................... 709
Contabilizacin Modelo del Activo Financiero .............................................................................. 712
Contabilizacin Modelo del Activo Intangible ............................................................................... 712
Ingresos de Actividades Ordinarias de Operacin ............................................................................. 713
Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES ............................................................................. 716

Introduccin .......................................................................................................................................... 716
Disposiciones para la Entidad que haba Aplicado la Norma anteriormente sin Cumplir todos sus
Requerimientos ......................................................................................................................................... 718
Adopcin por Primera Vez .................................................................................................................... 718
Primeros Estados Financieros de una Entidad que Adopta la Norma ................................................ 719
Estados Financieros Requeridos ........................................................................................................ 719
Fecha Efectiva de Transicin a la Norma .......................................................................................... 720
19
Procedimientos para Preparar los Estados Financieros en la Fecha de Transicin ................................ 722
Tratamiento de los Ajustes Resultantes en la Fecha de Transicin ................................................... 724
Efecto Retroactivo de Cambios que no se pueden Reconocer ........................................................... 724
Exenciones Permitidas en los Primeros Estados Financieros Preparados con la Norma ................... 726
Impracticabilidad de Aplicar algunos Requerimientos de esta Seccin ............................................ 735
Revelaciones ......................................................................................................................................... 736
Explicacin de la Transicin a la NIIF para las PYMES .................................................................. 736
Entidad que Aplica la Norma por Segunda Vez ................................................................................ 736
Conciliaciones .................................................................................................................................. 736
Tratamiento de Errores Contables de Perodos Anteriores................................................................ 737
Estados Financieros no Presentados en Perodos Anteriores ............................................................ 737
Ejemplo Integral de Aplicacin de la Seccin 35 ................................................................................. 737
MDULO VI ESTADOS FINANCIEROS ....................................................................................... 745
Seccin 3 - Presentacin de Estados Financieros ................................................................................. 746

Introduccin.......................................................................................................................................... 746
Presentacin Razonable ........................................................................................................................ 747
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES ......................................................................................... 749
El Incumplimiento con la Norma puede Inducir a Error en cuanto al Objetivo de los Estados
Financieros ............................................................................................................................................... 749
Forma de Proceder cuando se Incumple con la Norma ..................................................................... 750
Forma de Proceder cuando se Corrige el Error ................................................................................. 751
Forma de Proceder por un Incumplimiento de la Norma si el Marco Regulatorio Impide su Aplicacin
................................................................................................................................................................. 752
Hiptesis de Negocio en Marcha .......................................................................................................... 753
Revelaciones Necesarias cuando una Entidad no se Considera como un Negocio en Marcha .......... 753
Frecuencia de la Informacin ............................................................................................................... 755
Uniformidad (Consistencia) en la Presentacin .................................................................................... 755
Reclasificacin de Partidas y Revelacin Necesaria ......................................................................... 756
Impracticabilidad de la Reclasificacin y Revelaciones ................................................................... 757
Informacin Comparativa ..................................................................................................................... 757
Materialidad (Importancia Relativa) y Agrupacin de Datos ................................................................ 757
Omisiones o Inexactitudes en los Estados Financieros ..................................................................... 758
Conjunto Completo de Estados Financieros (Los Cinco Elementos de la Informacin Financiera) ..... 759
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas ............................................................................... 760
Estado de Resultados ........................................................................................................................ 760
Informacin Comparativa ................................................................................................................. 760
Nivel de Importancia de los Estados Financieros.............................................................................. 760
Ttulos de los Estados Financieros .................................................................................................... 761
Identificacin de los Estados Financieros ............................................................................................. 761
Otra Informacin Requerida en las Notas ......................................................................................... 762
Presentacin de Informacin No Requerida en la Norma ..................................................................... 762
Presentacin de Informacin Financiera que no se Corresponde con lo Establecido en la Norma (No
forma parte de la Norma) ............................................................................................................................. 763
Seccin 4 - Estado de Situacin Financiera .......................................................................................... 765

Introduccin.......................................................................................................................................... 765
Informacin a Presentar en el Estado de Situacin Financiera .............................................................. 766
20
Partidas Adicionales, Encabezamientos y Subtotales ........................................................................ 767
Distincin entre Partidas Corrientes y No Corrientes ............................................................................ 768
Activos Corrientes ................................................................................................................................. 769
Activos No Corrientes ....................................................................................................................... 769
Pasivos Corrientes ................................................................................................................................. 770
Pasivos No Corrientes ....................................................................................................................... 770
Ordenacin y Formato de las Partidas del Estado de Situacin Financiera ........................................... 770
Inclusin de Partidas Adicionales ...................................................................................................... 771
Informacin a Presentar en el Estado de Situacin Financiera o en las Notas ....................................... 772
Sub-clasificaciones ............................................................................................................................ 772
Informacin Requerida sobre el Patrimonio ...................................................................................... 772
Entidades sin Capital en Acciones ..................................................................................................... 773
Entidades con Acuerdos Vinculantes de Venta de Activos ............................................................... 773
Resumen de la Seccin 4 ....................................................................................................................... 776
Seccin 5 - Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados...................................................... 777

Introduccin .......................................................................................................................................... 777
Presentacin del Resultado Integral....................................................................................................... 778
Cambio de Enfoque para Presentar el Estado .................................................................................... 778
Enfoque de un nico Estado ............................................................................................................. 778
Partidas a Presentar en el Estado del Resultado Integral.................................................................... 780
Presentacin de la Distribucin del Resultado Integral Total ............................................................ 782
Enfoque de Dos Estados .................................................................................................................... 784
Requerimientos Aplicables a Ambos Estados ....................................................................................... 786
Presentacin de Correcciones de Errores y Cambios en Polticas Contables ..................................... 786
Partidas Adicionales, Encabezamientos y Subtotales en los Estados ................................................. 786
Prohibicin de Presentar Partidas Extraordinarias ............................................................................. 787
Desglose de Gastos ............................................................................................................................... 787
Seccin 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

.......................................................................................................................................................................... 790
Introduccin .......................................................................................................................................... 790
Estado de Cambios en el Patrimonio ..................................................................................................... 791
Objetivo ............................................................................................................................................. 791
Informacin a Presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio .................................................. 791
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas .................................................................................... 793
Objetivo ............................................................................................................................................. 793
Informacin a Presentar en el Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas................................. 793
Seccin 7 - Estado de Flujos de Efectivo ................................................................................................ 797

Introduccin .......................................................................................................................................... 797
Equivalentes al Efectivo ........................................................................................................................ 798
Informacin a Presentar en el Estado de Flujos de Efectivo .................................................................. 799
Actividades de Operacin.................................................................................................................. 799
Actividades de Inversin ................................................................................................................... 800
Actividades de Financiamiento ......................................................................................................... 801
Informacin sobre Flujos de Efectivo Procedentes de Actividades de Operacin ................................. 802
Mtodo Indirecto ............................................................................................................................... 803
Mtodo Directo ................................................................................................................................. 803
21
Informacin sobre Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y Financiacin ........................ 804
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera ............................................................................................. 805
Consideraciones sobre la Moneda Extranjera y la Moneda Funcional .............................................. 805
Conversin de los Flujos de Efectivo de una Subsidiaria Extranjera ................................................ 806
Tratamiento de las Ganancias o Prdidas no Realizadas ................................................................... 806
Intereses y Dividendos Pagados y Recibidos ........................................................................................ 807
Clasificacin Alternativa de Intereses Pagados y de Dividendos e Intereses Recibidos.................... 808
Clasificacin Alternativa de Dividendos Pagados ............................................................................ 808
Impuesto a las Ganancias...................................................................................................................... 809
Transacciones No Monetarias ............................................................................................................... 810
Razones que Justifican la Exclusin de las Transacciones No Monetarias ....................................... 810
Componentes de la Partida Efectivo y Equivalentes al Efectivo ....................................................... 811
Otra Informacin a Revelar .................................................................................................................. 811
Caso de Estudio Integrado Elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo ......................................... 812
Seccin 8 - Notas a los Estados Financieros .......................................................................................... 826

Introduccin.......................................................................................................................................... 826
Estructura de las Notas ......................................................................................................................... 827
Presentacin y Referenciacin de las Notas ...................................................................................... 828
Orden de las Notas ............................................................................................................................ 828
Informacin a Revelar sobre Polticas Contables.................................................................................. 829
Informacin sobre Juicios ..................................................................................................................... 829
Informacin sobre las Fuentes Clave de Incertidumbre en la Estimacin ............................................. 830
Caso de Estudio Integrado .................................................................................................................... 830
22
Avisos
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Primera Edicin Marzo 2017
23
Introduccin al Libro y a las Normas
24
Dedicatoria y Agradecimientos
Esta obra est dedicada a mi esposa, Carmen Argelis, quien siempre me ha apoyado en todos mis
emprendimientos y decisiones. Debo darle las gracias por su paciencia y por la permanente atencin que me
brind durante todo el tiempo que le dediqu a este proyecto, sin lo cual, su culminacin no hubiera sido
posible.
Tambin la dedico a mis queridos hijos Raquel, Santos y Alejandro, formadores de familias y por siempre mis
mejores amigos.
A mi hija Raquel debo agradecerle la lectura del material y sus sugerencias para la correccin de errores de
gramtica y de redaccin. A mi hijo Santos le agradezco su participacin en la difcil tarea de adaptar el libro a
las exigencias de Internet, para su publicacin y distribucin en formato electrnico; en el diseo grfico de la
obra; y en el desarrollo y mantenimiento de mi pgina web.
25
Prlogo
Constituye para m un motivo de satisfaccin y honor presentar este libro de autora de uno de mis mejores
amigos, de quien a su vez tengo una gran admiracin, y de quien aprend muchos aspectos de la auditora y
consultora, Jos de los Santos Martnez, destacado Licenciado en Contadura Pblica en Venezuela, auditor y
consultor en esta ciencia y en gerencia de empresas, y profesor universitario; quien asumi una altsima
responsabilidad intelectual y de formacin a los contadores pblicos de disertar y tratar en forma muy didctica,
en esta obra, sobre la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES).
La satisfaccin y honor a la que me refiero no es una retrica prologstica, sino que obedece a varias
razones; la primera que se trata de un libro de autora de un muy querido amigo y que constituye su primer libro
de publicacin luego de una larga trayectoria profesional ejemplar; la segunda, que Jos D. Martnez fue uno de
los socios de KPMG en Venezuela que siempre me brind su apoyo, enseanzas y consejos en lo que se refera
a auditorias fiscales y legales, planificaciones de trabajos y proyectos, as como disciplina de trabajo; como lo
realiz con muchos; y la tercera, que luego de su retiro estatutario de KPMG, en conocimiento de sus
habilidades docentes le insist que escribiera un libro sobre planificacin y trabajo de auditora y si bien ste
tema es distinto, resulta que los tiempos y la implementacin de las NIIF requiri su estudio y por supuesto de
transmitir sus conocimientos y experiencia de ms de cincuenta aos.
La satisfaccin comentada no se circunscribe exclusivamente a esas razones, sino adems del gran aporte
bibliogrfico con esta obra que realiza su autor, para tratar la NIIF para las PYMES, donde acude a bases
tericas y prcticas, as como de incluir ejemplos didcticos, que estoy seguro ser bibliografa obligada
internacionalmente sobre este tema.
La contabilidad, sus principios y normas tienen una gran importancia que comenz adquirir relevancia a
finales del siglo XIX y luego en el XX, con la incorporacin en las normativas mercantiles o comerciales en los
pases occidentales que se desprende claramente la importancia y necesidad de que los balances de las
compaas reflejen, de manera real y transparente, el valor de cada una de las partidas que lo integran. As pues,
para la doctrina del Derecho Mercantil, el balance es un cuadro contable que resumiendo los saldos de las
diferentes cuentas de la hacienda, debe expresar la situacin financiera de la sociedad 1.
Las normas contables, hasta hace muy pocos aos eran dispersas y carecan de normas legales que
sustenten las mismas, en la mayora de las jurisdicciones del mundo occidental, salvo en sectores regulados en
cada pas.
En este sentido, dado el proceso de globalizacin, surgi la necesidad de armonizar las normas
internacionales que rige la ciencia contable, cuyo proceso se inici en 1973 con la constitucin del Comit
Internacional de Estndares Contables (IASC por sus siglas en ingles), creado por acuerdo de los representantes
de los organismos profesionales de la contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico,
Reino de los Pases Bajos, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos de Norteamrica, y unos aos ms tarde
publicaron sus dos primeras Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Luego, en los aos 90 del siglo XX, se inici la globalizacin econmica por lo que surge la necesidad an
mayor de la adopcin de normas internacionales, que armonizaran la informacin financiera de las entidades.
Sin embargo, no fue sino a inicios de este siglo XXI y producto de los escndalos financieros de Enron,
Worldcom y Xerox que impulsaron la tan esperada estandarizacin de la informacin financiera de las grandes
entidades.
As pues, en el 2008 se fijaron los estndares y la sustitucin paulatina de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en cada jurisdiccin por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (las
NIIF) y completar su obligatoriedad, en funcin del tipo de empresas.
En materia mercantil son muchas los desencuentros legales y contables, por la falta o escasa regulaciones
en los pases de Latinoamrica, entre esos Venezuela, tales como cules estados financieros deben considerarse
1 Vivante, Csar. Tratado de Derecho Mercantil. Volumen II, primera edicin. Editorial Reus. Madrid 1932. Pgina 317.
26
legales, si los nominales o los ajustados por inflacin, los dficit acumulados por prdidas originadas por
inflacin, o la capitalizaciones de las cuentas de patrimonio que originan ganancias por inflacin, valorizacin
de activos y pasivos en moneda extranjera a moneda de curso legal por las distintas tasas de cambio y la
coexistencia de un cambio en mercado paralelo, entre otros; que al efecto no est regulado y se prestan a
diferentes interpretaciones y colisiones entre normas contables y legales.
Si bien las normas contables de aceptacin general (las NIIF) no tienen carcter legal en la mayora de las
jurisdicciones, existen en los ordenamientos jurdicos comerciales comparados, en general, y en particular en la
legislacin tributaria, suficientes referencias que permiten afirmar la aplicacin desde el punto de vista legal y
fiscal, de dichas normas.
Posteriormente fue emitida la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades (la NIIF-para las PYMES), mas simplificada, pero por supuesto con su grado de
complejidad y adaptacin, las cuales no han sido de fcil comprensin y aplicacin por parte de los contadores
pblicos. De all que Jos D. Martnez nos pone a disposicin su amplia experiencia y conocimientos como
contador pblico, docente y formador de varias generaciones de contadores, y auditor; en ste texto, el cual
servir de gua a sus lectores en su aplicacin.
El autor es Contador Pblico en Venezuela, con ms de cincuenta aos de experiencia en las reas de
auditora y asesora de empresas, especializado en la industria de seguros, y en asesora en general a entidades
de USA, europeas y latinoamericanas. Inici sus actividades profesionales en 1960 en una compaa de seguros
por 10 aos despus de los cuales se incorpor a la firma miembro de Arthur Andersen en Venezuela para la
poca. Posteriormente organiz con otros tres socios una pequea firma local que se convirti posteriormente
en KMG Venezuela, hasta que en 1987, mediante la fusin a nivel internacional de KMG con Peat Marwick,
surgi KPMG Venezuela, donde ejerci como socio de auditora hasta su retiro estatutario en 2003.
Jos D. Martnez posee ms de 40 aos de experiencia, ha formado muchsimos contadores pblicos, y a
quienes no lo somos, nos ha dejado enseanzas de gerencia, planificacin estratgica, rectitud, disciplina,
dedicacin, y amistad. Como mencion al inicio, para m representa un honor y satisfaccin prologar este libro,
no slo por su contenido, que seguro ser la referencia obligada del tema que trata, sino adems por su Autor
quien es uno de mis maestros en el campo gerencial, y el afecto, cario y aprecio que le tengo.
Jess A. Sol Gil, Abogado
27
Prefacio
Este libro est basado en la NIIF para las PYMES Revisin 2015 (la Norma), tal y como fue
promulgada en espaol por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB o el Consejo) en
abril de 2016, y fue diseado para orientar en el aprendizaje, la aplicacin y/o el reforzamiento de los
conocimientos de la Norma, a estudiantes, practicantes y profesores de contadura; a profesionales de la
contadura que ejercen en forma independiente y de los que ejercen esa profesin bajo relacin de dependencia;
a profesionales de otras ramas que la utilizan para ejecutar su trabajo; y a cualquier otro persona interesada en
reafirmar o profundizar sus conocimientos sobre los temas incluidos en ella. Ellos son los usuarios de este libro.
El libro desarrolla un anlisis profundo de la Norma y de sus bases y antecedentes. Contiene una
evaluacin de los principios que la integran y el desarrollo de todos los prrafos que le dan forma e incluye
comentarios, guas y ejemplos, cuando se consideraron necesarios, para permitir un mejor entendimiento de los
principios que la integran. El libro mantiene el mismo orden de los prrafos como aparecen en el texto original
de las 35 Secciones que la conforman, pero est organizado de una forma que no coincide con el orden como
dichas Secciones aparecen en el documento original del IASB. El libro incluye los contenidos originales de la
Norma y ejemplos, tablas, diagramas y grficos desarrollados o mejorados por el autor para la orientacin y el
aprendizaje de los usuarios, intentando lograr una correcta visin y un enfoque adecuado y completo de los
principios, los conceptos y las guas de aplicacin la Norma.
Organizacin y Enfoque del Libro
Este libro fue elaborado utilizando el texto original de la NIIF para las PYMES - Revisin 2015 (o la
Norma), por lo que sus lectores tienen la oportunidad nica de consultar y aplicar su contenido con los
cambios que ya fueron incorporados a la versin de 2009. En trminos generales, el lector no tiene necesidad de
consultar la versin de 2009, salvo que lo requiera para revisar algn concepto o principio anterior que hubiera
sido modificado o eliminado en la revisin de 2015. Como se explica ms adelante, existen documentos en
espaol emitidos por el IASB que contienen las modificaciones de 2015 y los fundamentos para soportarlas
adecuadamente, y de esos documentos se pueden extraer los conocimientos necesarios para entender los
cambios y las supresiones de principios, as como la incorporacin de nuevas normas. No obstante, en la
introduccin de cada Seccin se hace un breve anlisis de los cambios introducidos en 2015 para facilitar la
comprensin de los que ya conocen la versin de 2009.
El libro fue organizado utilizando un enfoque especialmente diseado por el autor, quien utiliz sus
conocimientos y la experiencia adquirida en la aplicacin de la NIIF para las PYMES y de las NIIF Completas,
despus de su estudio y del anlisis de su contenido, y de muchos aos de ejercicio profesional en el campo de
la auditora primero y luego como asesor e instructor en numerosos cursos de entrenamiento sobre esas normas.
Por lo tanto, los lectores no deben sentirse confundidos con la organizacin de este libro, ya que el autor estima
que el enfoque aplicado permitir una comprensin ms fcil de los temas incluidos en la Norma y porque los
guiar metdicamente y en forma ms concentrada a travs de los temas que tienen similares caractersticas.
Bajo el enfoque del autor, las Secciones de la Norma fueron distribuidas en seis Mdulos. En el ndice General
que se incluye ms adelante se puede revisar la organizacin de cada uno de los Mdulos.
Los ttulos y subttulos originales, como aparecen en la Norma, se mantienen en el libro, pero algunos otros
subttulos fueron agregados para ayudar en la identificacin del contenido de los prrafos correspondientes y
para permitir la construccin de un ndice ms integral que facilita la ubicacin de los principios en cada
Seccin. Todos los prrafos de la Norma fueron incluidos tal y como aparecen en el texto original, y se
presentan con sus nmeros originales y en formato de fuente itlica para diferenciarlos del resto del contenido
de la obra.
Para lograr sus objetivos, este libro presenta:
Una Introduccin a cada Seccin para facilitar la comprensin de los tpicos que contiene y para
conocer de entrada los cambios de la Norma de 2015;
28
Todos los prrafos y los ejemplos y guas ilustrativas de la Norma en el mismo orden como aparecen
en el texto original de las Secciones;
Ejemplos desarrollados por el autor con base en transacciones y eventos mayormente rutinarios en las
operaciones de una pequea o mediana entidad;
Diagramas de aplicacin de los principios; diagramas de flujo y rboles de decisin; y tablas con
ejemplos o guas para ilustrar y ayudar en la comprensin de los principios. La gran mayora de ese
material no forma parte de la Norma original y fue elaborado o adaptado por el autor para ayudar a la
comprensin de los temas por parte de los usuarios del libro.
El desarrollo de las explicaciones, comentarios y observaciones sobre los prrafos de cada Seccin, as
como la elaboracin de los ejemplos, diagramas y tablas, se basaron principalmente en el anlisis e
interpretacin de la Norma y de las NIIF Completas, y con menor nfasis en el material de educacin
sobre la Norma emitido por el IASB, o en documentos electrnicos sobre las NIIF Completas
publicados por algunas firmas internacionales de contadura;
Comentarios sobre la gran mayora de los prrafos y apartados de cada Seccin, con la interpretacin
propia del autor y sus opiniones con respecto a temas controversiales o complejos que requieren una
mayor profundidad para la comprensin por parte de los usuarios;
Copias de prrafos de las NIIF Completas o del Marco Conceptual, cuando result relevante incluirlas,
para ayudar a mejorar en la comprensin de los temas por parte de los usuarios. El autor consider
apropiado incluir este material porque ayudar a complementar el entendimiento de los principios
puesto que la lectura de la Norma, por s sola, no es suficiente para lograr ese objetivo;
Resaltado de los asuntos principales en cada Seccin; y
Un ndice general al comienzo de cada Seccin (solo en la versin electrnica) y un resumen de los
principales tpicos al final.
Este libro no contiene ni intenta abarcar comparaciones exhaustivas de la Norma con las NIIF Completas
ni tpicos relacionados con algn pas en especial. Cuando se mencion alguna situacin especfica de una
jurisdiccin se hizo solo para complementar y enriquecer los comentarios. Los nombres de las entidades que
aparecen en los ejemplos son completamente ficticios y son el producto de la imaginacin del autor.
A los lectores que lo soliciten se les suministrar acceso a un documento elaborado con la herramienta
Excel (el Archivo de Frmulas) donde se incluyen las bases de clculos y las frmulas financieras aplicadas
en algunos ejemplos. La intencin del autor al entregar este material es permitir que los usuarios puedan evaluar
y entender apropiadamente dichos clculos y las frmulas financieras o de otro tipo que se aplicaron para llegar
a los resultados. Para obtener el Archivo de Frmulas, los interesados deben acceder al Blog Profesional del
Autor en https://niifpymes-venezuela.blogspot.com/ donde tambin podrn encontrar informacin actualizada
sobre la Norma y sobre las NIIF Completas, tpicos profesionales sobre otras normas contables y algunas leyes
que afectan a la profesin de contadura, principalmente en Venezuela.
Se ofrecen dos versiones del libro: una versin electrnica a la venta por Internet (por intermedio del nico
proveedor designado para su venta), y una versin impresa, la cual se puede adquirir tambin por Internet (y en
el futuro, en libreras de todo el mundo). La versin electrnica se presenta separada en los seis Mdulos de los
que consta el libro, y se pueden adquirir individualmente, pero tambin se puede comprar el libro electrnico
que contiene los seis Mdulos. Eventualmente se ofrecer a la venta el texto de cada Seccin separadamente,
pero solo en versin electrnica. La versin impresa contiene todos los Mdulos presentados de la misma
manera que en la versin electrnica.
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La NIIF para las PYMES y las NIIF Completas2
Las pequeas y medianas empresas (PYMES) representan el nmero ms grande de entidades en la esfera
de negocios de todo el mundo. Se ha afirmado que las PYMES podran representar ms del 98% de todas las
entidades de negocios existentes hoy en da. De acuerdo con informacin publicada por la Fundacin IFRS
(International Financial Reporting Standards Foundation) en febrero de 2017, desde la fecha de su publicacin
en 2009, la NIIF para las PYMES ha sido adoptada o es permitida en 57% (85 de 149) de las jurisdicciones que
han considerado o aprobado el uso de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF ) como el
conjunto nico de normas contables aplicables.
La Norma de 2009
La importancia de la NIIF para las PYMES fue reconocida por el International Accounting Standards
Board (IASB o el Consejo) desde diciembre de 2000, cuando el antiguo Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad manifest: Existe una demanda para una versin especial de las Normas Internacionales de
Contabilidad para Pequeas Empresas3. En junio de 2004, el IASB public el documento para discusin
Opiniones Preliminares sobre Normas de Contabilidad para Pequeas y Medianas Entidades, en el que se
invit a los interesados a formular comentarios sobre el enfoque adoptado por el IASB para la nueva norma.
Desde esa fecha y hasta enero de 2005, la mayora de los que respondieron a la solicitud para comentar el
documento para discusin, indicaron su preferencia por la emisin de una Norma Internacional de Informacin
Financiera para las PYMES y tomando en cuenta dicha preferencia, el IASB public el proyecto de una norma
nica para esos fines.
El proyecto de norma fue publicado en febrero de 2007 y se solicit el comentario pblico por parte de los
interesados. Como se expuso en esa oportunidad: El objetivo de la norma propuesta era proporcionar un
conjunto de principios contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades ms
pequeas que no cotizan en bolsa y se basara en las NIIF Completas, que se han desarrollado para cumplir
con las necesidades de las entidades cuyos ttulos cotizan en mercados pblicos de capitales.
La norma propuesta est basada en las NIIF Completas, con modificaciones para reconocer las necesidades
de los usuarios de los estados financieros de las PYMES y para tolerar ciertas consideraciones de costo-
beneficio. El proyecto propuso cinco tipos de simplificaciones de las NIIF Completas, a saber:
No se incluyeron algunos de los temas tratados en las NIIF Completas porque no son aplicables a las
PYMES tpicas. No obstante, para algunos de los temas omitidos, el proyecto de norma propona que,
si las PYMES se encontraban con circunstancias o con una transaccin que se trata en las NIIF
Completas pero no en la NIIF para las PYMES, entonces se les debera requerir que siguieran la norma
correspondiente de las NIIF Completas.
Cuando una NIIF permita una eleccin de poltica contable, el proyecto de norma inclua solo la
opcin ms sencilla pero propona que a las PYMES se les deba permitir elegir la opcin ms
compleja para lo que deban remitirse a la norma correspondiente de las NIIF Completas.
La simplificacin de muchos de los principios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos incluidos en las NIIF Completas.
Informacin a revelar substancialmente menor.
2
Gran parte del contenido de esta Seccin fue obtenido de materiales publicados por el IASB (International Accounting
Standards Board).
3
Fundamentos de las Conclusiones de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades.
30
Redaccin simplificada.
Conjuntamente con el proyecto de norma se public, tambin para comentario pblico, una gua de
implementacin integrada por un conjunto completo de estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar y presentar 4. Tambin se ofreci a los interesados un documento
contentivo de los fundamentos para las conclusiones que explica las razones para llegar a dichas conclusiones.
El proyecto fue traducido a cinco idiomas y las traducciones fueron publicadas en el sitio web del IASB.
El plazo para recibir los comentarios sobre el proyecto y los otros documentos finaliz en noviembre de
2007 y a partir de esa fecha comenzaron las deliberaciones internas en el seno del IASB, algunas pruebas de
campo en 20 pases y otros procedimientos internos necesarios para llegar a las decisiones finales sobre la
nueva norma. Tambin se hicieron presentaciones en 104 congresos y mesas redondas en 40 pases, adems de
55 presentaciones despus de publicado el proyecto de norma. Para completar el procedimiento de
explicaciones sobre el proyecto, se realizaron sesiones pblicas por Internet en las que participaron unos 1.000
participantes y se difundi en la pgina web del IASB una visin global elaborada por personal del proyecto de
norma en el formato de preguntas y respuestas.
Agotados y completados los procedimientos reglamentarios, de discusin, deliberacin y votacin, el
IASB aprob el ttulo final y public la norma con su contenido definitivo en julio de 2009, la cual haba
permanecido en vigencia y sin cambios hasta mayo de 2015, ao de publicacin de este libro.
La Norma de 2015
En junio de 2012, el IASB inici el proceso para modificar la NIIF para las PYMES publicando una
Solicitud de Informacin que contena las recomendaciones del Grupo de Implementacin (SMEIG por sus
siglas en ingls) para los cambios recomendados. Desde esa fecha hasta el ao 2014 se realizaron las
deliberaciones y se complet el proceso de discusiones y aprobaciones. En octubre de 2015 fue publicada la
nueva norma en ingls y la versin traducida al espaol en abril de 2016.
Los documentos originales publicados por el IASB en espaol constan de: 1) La Norma Original (Parte A
Los Requerimientos) y 2) Fundamentos de las Conclusiones y Estados Financieros Ilustrativos (Parte B - Los
Documentos Complementarios). Anteriormente haban sido publicados dos documentos que contienen las
modificaciones definitivas a la Norma de 2009 (Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES y
Fundamentos de las Conclusiones).
Oficialmente, las modificaciones a la NIIF para las PYMES entraron en vigencia el 1 de enero de 2017,
pero antes de esa fecha cualquier entidad que utilizara la versin de 2009 las poda aplicar anticipadamente,
tomando en cuenta los requerimientos correspondientes para la aplicacin anticipada. Una entidad que nunca
haya utilizado la NIIF para las PYMES puede comenzar a aplicar la versin de 2015 directamente, dando
cumplimiento a lo establecido en la Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES, para migrar desde los
principios locales a la Norma.
Las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES - Revisin 2015 est contenida dos documentos oficiales que contienen: la Parte
A (que incluye las Secciones 1 a 35, dos Apndices y una Tabla de Fuentes) y que se presenta acompaada por
un prlogo; y la Parte B que incluye los Fundamentos de las Conclusiones y Estados Financieros Ilustrativos.
La Tabla de Fuentes de la Parte A gua al usuario en la identificacin de la(s) NIIF(s) Completa(s) en la(s)
cual(es) se basa una Seccin. Los Estados Financieros Ilustrativos que se incluyen en la Parte B estn
acompaados de una Lista de Comprobacin de Informacin a Revelar y Presentar. Los usuarios de la NIIF
para las PYMES deberan consultar los Fundamentos de las Conclusiones cada vez que se les presenten dudas
4
El documento actual se denomina Estados Financieros Ilustrativos Lista de Comprobacin de Informacin a Revelar y
Presentar
31
en cuanto al origen y disposicin de las normas, ya que contienen explicaciones claras de cmo se llegaron a las
conclusiones despus de los comentarios recibidos y las discusiones completadas durante la etapa de la
formacin de esa norma.
Las NIIF Completas (IFRS Standards en ingls) estn constituidas (a la fecha de publicacin de este
libro) por 26 NIC (Normas Internacionales de Contabilidad en ingls: IAS), que no se emitirn en lo
sucesivo; por 16 NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera); por 7 SIC (Interpretaciones de las
NIC en ingls: SIC Interpretations) que no se emitirn ms; y por 21 CINIIF (Interpretaciones de las NIIF
en ingls: IFRIC Interpretations).
No sera correcto afirmar que en un trabajo como el contenido en este libro se hace una comparacin de la
NIIF para las PYMES con las NIIF Completas. Ese no es un objetivo de este trabajo. Sin embargo, por la ntima
relacin entre ambos cuerpos de normas contables, es necesario, cada vez que las circunstancias lo exigen,
hacer una referencia a una determinada NIIF, a una SIC o a una CINIIF. En la Introduccin hay una referencia a
la simplificacin que aplic el IASB para elaborar la NIIF para las PYMES, pero esa simplificacin no le otorga
a esa norma una caracterstica disminuida, como algunos pudieran suponer. La NIIF para las PYMES es
considerada como una estructura contable completa y de alta calidad, que es aplicable a determinadas entidades
poco complejas y a otras que no cumplen con ciertas caractersticas definidas en su propio texto. Tambin hay
que advertir que la simplificacin no fue absoluta, ya que el IASB se vio obligado, al redactar las Secciones 11
y 12 de la Norma, a permitir la opcin de que los usuarios apliquen la NIC 39 Instrumentos Financieros,
Reconocimiento y Medicin, y esa opcin no fue eliminada en la revisin de 2015.
Finalmente, y como una gua de ubicacin referencial para los usuarios, es conveniente destacar que
cuando se public la NIIF para la PYMES en julio de 2009, el IASB haba promulgado nuevas normas hasta la
NIIF 9 y la CINIIF 19. Obviamente, las nuevas NIIF y CINIIF promulgadas desde julio de 2009, excepto la
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes y la NIIF 16
Arrendamientos, as como las Mejoras a las NIIF de varios aos, fueron tomadas en cuenta para la revisin de
la NIIF para las PYMES de 2015.
Las Interpretaciones
La NIIF para las PYMES se desarroll mediante la extraccin de los conceptos fundamentales del Marco
Conceptual, y de los principios y guas obligatorias relacionadas de las NIIF Completas, incluyendo las
Interpretaciones. Las Interpretaciones son de dos tipos: a) las que fueron emitidas por el extinguido Comit de
Interpretaciones SIC; y b) las que han sido publicadas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera CINIIF. Las interpretaciones tienen la misma importancia en
cuanto a su aplicacin que las propias normas que regulan.
Para la elaboracin de la NIIF para las PYMES de 2009, el IASB acord incorporar nicamente las
conclusiones de las siguientes Interpretaciones que abordan transacciones y circunstancias que se encuentran a
menudo en las pequeas y medianas entidades:
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.
CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2.
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios.
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes.
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles.
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo.
SIC-12 Consolidacin: Entidades de Cometido Especfico.
Con posterioridad a la publicacin de la Norma se promulgaron nuevas CINIIF que fueron tomadas en
cuenta para la modificacin de 2015.
32
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera o simplemente Marco Conceptual, como en adelante
se identificar a ese importante elemento, no es una NIIF y, por tanto, no define normas para ninguna cuestin
particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido del Marco Conceptual deroga a ninguna NIIF
especfica, ni a ninguna Seccin de la NIIF para las PYMES.
El propsito del Marco Conceptual es:
a. Ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;
b. Ayudar al IASB en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases
para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;
c. Ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas nacionales;
d. Ayudar a los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de
algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF;
e. Ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros estn de
acuerdo con las NIIF;
f. Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los
estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
g. Suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin acerca de su enfoque para
la formulacin de las NIIF.
El IASB ha reconocido que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el Marco
Conceptual y una NIIF y que en los casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern
sobre los del Marco Conceptual. Sin embargo, el IASB se guiar por el Marco Conceptual para desarrollar
futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las
NIIF disminuir con el tiempo.
El Marco Conceptual trata sobre:
1. El objetivo de la informacin financiera;
2. Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;
3. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y
4. Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El Marco Conceptual existente le ha permitido al IASB el desarrollo de normas de alta calidad que han
mejorado el reporte financiero de las entidades. Sin embargo, en la actualidad, dicho instrumento no cubre
algunas reas importantes y ciertas guas necesitan actualizacin.
El Marco Conceptual forma parte de un proyecto de revisin del IASB y se espera que un Borrador para
Discusin de la versin definitiva de este importante documento sea publicado en el segundo semestre de 2015.
La versin actual de ese instrumento data de setiembre de 2010. En 2011, el IASB llev a cabo una consulta
pblica extensa que le permiti determinar prioridades para su agenda, ya que muchos de los que respondieron
a esa consulta identificaron reas de trabajo de alta prioridad que no haban sido consideradas anteriormente. En
julio de 2013, el IASB public un papel de trabajo para discusin pblica que explora posibles nuevos cambios.
En mayo de 2015 se public un Proyecto de Norma para el Marco Conceptual que actualmente se encuentra
bajo consideracin y deliberaciones por el IASB, despus que se recibieron las respuestas y los comentaros de
los interesados.
El papel de trabajo para discusin pblica de 2013 fue diseado para obtener puntos de vista iniciales y
comentarios de los interesados sobre los asuntos importantes que el IASB tomar en cuenta para desarrollar un
Borrador para Discusin sobre el nuevo Marco Conceptual. Esos asuntos incluyen:
Definiciones de Activos y Pasivos;
33
Los Conceptos de Reconocimiento y Baja en Cuentas;
La Distincin entre Pasivo y Patrimonio;
El Concepto de Medicin;
La Presentacin y Las Revelaciones; y
Los Otros Resultados Integrales.
Debido a la importancia que tiene el Marco Conceptual en la interpretacin y aplicacin de la NIIF para las
PYMES, en cuanto y en tanto es necesario lograr una mejor y ms completa enseanza, en este libro se hace
mencin a definiciones y conceptos especficos y se mencionan relaciones con su contenido, pero no se incluye
una seccin para analizarlo en detalle. Los interesados pueden obtener el documento original segn lo public el
IASB en su pgina web, tomando en cuenta que en cualquier fecha futura se podr obtener un nuevo texto
revisado y completo en todos los objetivos del IASB.
Las P&R5
El IASB cre el Grupo de Implementacin de las PYMES (SMEIG) con dos responsabilidades primarias:
(a) desarrollar guas no obligatorias de la NIIF para las PYMES en forma de P&R (Preguntas y Respuestas); y
b) hacer recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar dicha norma.
Desde que fue constituido, el SMEIG promulg siete P&R que tratan sobre los siguientes tpicos:
P&R 01/2011 Uso de las NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de una
controladora
P&R 02/2011 Entidades que tpicamente poseen obligacin pblica de rendir cuentas
P&R 03/2011 Interpretacin de la frase se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de la
NIIF para las PYMES
P&R 01/2012 Aplicacin del concepto costo o esfuerzo desproporcionado
P&R 02/2012 Una jurisdiccin requiere referirse a las NIIF Completas
P&R 03/2012 Referencia a la NIIF 9 Instrumentos Financieros
P&R 04/2012 Reciclaje de la diferencia de conversin acumulada por la disposicin de una
subsidiaria
Las P&R fueron tomadas en cuenta al elaborar la revisin de la Norma en 2015, pero nuevas P&R podran
ser promulgadas por el SMEIG, a medida que las circunstancias lo requieran.
La Gua para las Micro Entidades
En junio de 2013, el IASB public una gua que acompaa a la NIIF para las PYMES, pero que no forma
parte de ella, para ayudar a las micro-entidades a elaborar sus estados financieros bajo un marco contable de alta
calidad. La gua pretende ayudar a las micro-entidades que quedan dentro del alcance de la NIIF para las
PYMES y que necesitan preparar estados financieros con propsitos de informacin general de acuerdo con esa
norma, e identifica ms fcilmente los requerimientos que son relevantes para dichas micro entidades. La gua
no define una micro entidad en trminos cuantitativos y aclara que cualquier jurisdiccin puede tomar la
decisin de definir a las micro entidades bajo su control en trminos cuantitativos, o proporcionar indicadores
5
Q&A en ingls.
34
adicionales de caractersticas tpicas de esa clase de entidades, para sealar cuando debe utilizarse la gua en esa
jurisdiccin.
La gua simplifica los requerimientos de la NIIF para las PYMES, sin modificar ningn principio para el
reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningn requerimiento de
presentacin e informacin a revelar. La gua incluye solo los requerimientos de la NIIF para las PYMES que
probablemente sern necesarios para una micro entidad tpica.
El cumplimiento con la gua por parte de una micro entidad resultar en el cumplimiento de la NIIF para
las PYMES, y si la entidad la aplica y as lo revela en la nota relativa a las bases de preparacin de sus estados
financieros, perfectamente podr afirmar que dicha informacin financiera ha sido elaborada de acuerdo con esa
norma.
Glosario de Trminos
Algunas referencias al Glosario se incluyeron en este libro para enriquecer el conocimiento primario de la
Norma por los usuarios. El Glosario de Trminos es parte integrante de la Norma y se incluye como Apndice
B en la Parte A de la publicacin original de la Fundacin IFRS. Los interesados en consultarlo pueden adquirir
dicha publicacin utilizando la pgina web de la IFRS Foundation usando el siguiente link:
https://shop.ifrs.org/ProductCatalog/Default.aspx.
Jerarqua de las NIIF
El IASB no ha publicado, especficamente, un pronunciamiento que indique la jerarqua en la aplicacin de

las NIIF, incluida la NIIF para las PYMES. Sin embargo, en la revisin de 2003 de la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, el IASB defini como un objetivo principal
articular la jerarqua normativa que sirva de referencia a la gerencia al seleccionar las polticas contables en
ausencia de normas e interpretaciones especficamente aplicables.
En este orden, la NIC 8 establece una definicin de las NIIF y una gua completa para la seleccin y
aplicacin adecuada de las polticas contables a aplicar por la entidad.
Se define que Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); (b) las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC); y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o bien emitidas por el anterior Comit de Interpretaciones
(SIC).
Puede observarse que en la definicin no se incluye al Marco Conceptual porque el IASB ha declarado que
ese importante instrumento no es una NIIF y, por tanto, no define normas para ninguna cuestin particular de
medida o informacin a revelar.
Para la seleccin y aplicacin de las polticas contables se establece que cuando una NIIF sea
especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas
a esa partida se determinarn aplicando la NIIF en cuestin, considerando adems cualquier Gua de
Implementacin relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
Se dispone que en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros
hechos o condiciones, la gerencia debe usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin
de suministrar informacin que sea relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios; y que sea fiable.
Adicionalmente se definen dos fuentes de informacin para la aplicacin de una poltica contable, en orden
descendente, y se insta a los usuarios a considerar su aplicabilidad: (a) los requisitos y guas establecidos en las
NIIF que traten temas similares y relacionados; y (b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos
de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en el Marco Conceptual.
35
Finalmente, se establece que la gerencia puede considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de
otras instituciones emisoras de normas 6 que apliquen un marco conceptual similar al emitir normas contables,
as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida
que no entren en conflicto con las fuentes sealadas en el prrafo anterior.
La Seccin 10 de la NIIF para las PYMES copia, casi textualmente, las normas sobre polticas contables
que se comentan anteriormente, tomando en cuenta, naturalmente, el contexto y el alcance bajo el cual se
elabor dicha norma.
Resumiendo y simplificando, en el Diagrama 1 se presenta el esquema de jerarqua de las NIIF, el cual es
aplicable integralmente7 a la NIIF para las PYMES.
6
Por ejemplo, los pronunciamientos que emita la FASB (Financial Accounting Standards Board) organismo autorizado en
USA para la promulgacin de los principios de contabilidad de aceptacin general en ese pas.
7
Cuando utilizo el trmino integralmente, me refiero a que en el mismo orden se aplica el esquema cuando se trata de
una PYME. Es decir, primero se aplica la Norma y luego se consultan en ese orden, como aparecen en el esquema, las
otras normas, iniciando con las NIIF y las NIC.
36
Abreviaturas Usadas
Abreviatura Significado
BG Balance General (o Estado de Situacin Financiera)
CINIIF Interpretacin(es) de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
ECE Entidades de Cometido Especfico
ECP Estado de Cambios en el Patrimonio
EF Estados Financieros
EFE Estado de Flujos de Efectivo
ER Estado de Resultados (o Estado de Rendimientos Financieros)
ERGA Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
ERI Estado del Resultado Integral
ESF Estado de Situacin Financiera (o Balance General)
FASB Financial Accounting Standards Board
IASB International Accounting Standards Board (o El Consejo)
IFB Instrumento(s) Financiero(s) Bsico(s)
IFC Instrumento(s) Financiero(s) Complejo(s)
IFRS Standards International Financial Reporting Standards (NIIF en espaol)
La Gua La Gua para las Micro Entidades
La Norma La NIIF para las PYMES Versin 2015
LIBOR London Interbank Offered Rate
MC Marco Conceptual para la Informacin Financiera
NA No Aplica / No Aplicable
NIC Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad
NIIF Norma Internacional de Informacin Financiera
NIIF Completas Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
ORI Otros Resultados Integrales
P&R Preguntas y Respuestas del SMEIG (Q&A en ingls)
PEPS Primero en Entrar, Primero en Salir
PNC Participaciones No Controladoras en Subsidiarias
PP&E Propiedades, Planta y Equipo
PYMES Pequeas y Medianas Entidades
RI Resultados Integrales
SIC Interpretacin(es) de las Normas Internacionales de Contabilidad
SMEIG Grupo de Implementacin de las PYMES
UEPS ltimo en Entrar, Primero en Salir
UM Unidad de Moneda (en sustitucin de los signos monetarios)
UME Unidad de Moneda Extranjera (para diferenciarla de la UM local)
UMR Unidad de Moneda Reexpresada (Moneda Constante)
VR Valor Razonable
37
ndice General del Libro
Mdulo Seccin Contenido
Introduccin al Libro y a las Normas

I Introduccin a la NIIF para las PYMES
1 Pequeas y Medianas Entidades
2 Conceptos y Principios Generales
II Activos No Financieros
13 Inventarios
16 Propiedades de Inversin
17 Propiedades, Planta y Equipo
18 Activos Intangibles Distintos a la Plusvala
27 Deterioro del Valor de los Activos
III Activos y Pasivos Financieros
9 Estados Financieros Consolidados
11 Instrumentos Financieros Bsicos
12 Otros Temas Relacionados con Instrumentos Financieros
14 Inversiones en Asociadas
15 Inversiones en Negocios Conjuntos
19 Combinaciones de Negocios y Plusvala
IV Pasivos, Patrimonio e Ingresos

20 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
22 Pasivos y Patrimonio
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
25 Costos por Prstamos
28 Beneficios a los Empleados
29 Impuesto a las Ganancias
V Otros Temas
10 Polticas, Estimaciones y Errores Contables
24 Subvenciones del Gobierno
26 Pagos Basados en Acciones
30 Conversin a la Moneda Extranjera
31 Hiperinflacin
32 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa
33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
34 Actividades Especiales
35 Transicin a la NIIF para las PYMES
VI Estados Financieros y Notas

3 Presentacin de Estados Financieros
4 Estado de Situacin Financiera
5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
7 Estado de Flujo de Efectivo
8 Notas a los Estados Financieros
38
Bibliografa y Fuentes
Bibliografa Oficial Relevante
Norma NIIF para las PYMES, Parte A, Los Requerimientos, Espaol 2015 Copyright 2016 IFRS
Foundation.
Norma NIIF para las PYMES, Parte B, Los Documentos Complementarios, Espaol 2015 Copyright
2016 IFRS Foundation.
Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES Copyright 2015 IFRS Foundation.
Fundamentos de las Conclusiones en relacin con las Modificaciones de 2015 a la NIIF para las
PYMES Copyright 2015 IFRS Foundation.
Norma NIIF para las PYMES, Espaol 2009 Copyright 2009 IASC.
Material de Formacin sobre la NIIF para las PYMES, Espaol 2009 Copyright Varias Fechas IASC
e IFRS Foundation.
NIIF Completas en sus varias versiones, modificaciones y publicaciones por IFRS Foundation
Copyright Varias Fechas.
Informacin vigente o revisada sobre el Marco Conceptual, as como el Proyecto de Norma de 2015
Copyright 2015 IFRS Foundation.
Otras Fuentes Consultadas
Publicaciones en ingls y espaol de las principales firmas internacionales de contadura pblica sobre
las NIIF Completas1.
1
Prcticamente no existe informacin sobre la NIIF para las PYMES emitida por dichas firmas.
39
Mdulo I Introduccin a la NIIF para las PYMES
Contenido
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades
Seccin 2 Conceptos y Principios Generales
40
En la Revisin de 2015, fue modificado el prrafo 1.3 y se agreg el prrafo 1.7.
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades
Introduccin
En trminos generales, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (o NIIF , como

generalmente se las conoce) fueron diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de
informacin general y en otra informacin financiera de las entidades con fines de lucro1. El objetivo de los
estados financieros es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento (o los resultados,
como mejor se conocen) y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para que los usuarios de dicha
informacin financiera puedan tomar sus propias decisiones econmicas. Las NIIF estn integradas por las NIIF
Completas y la NIIF para las PYMES, y existe un gua para que las micro entidades (que son an ms pequeas
que las PYMES) puedan utilizar sta ltima norma.
Cualquier entidad puede usar las NIIF Completas para elaborar sus estados financieros. No todas las
entidades pueden aplicar la NIIF para las PYMES, como se ver en esta Seccin. No obstante, como cada
entidad tiene sus propias caractersticas, objetivos, posibilidades y limitaciones, no es sencillo para una pequea
o una mediana entidad aplicar las NIIF Completas, por su complejidad y porque contiene requerimientos para
transacciones que, seguramente, esas entidades no realizan. Por tanto, a la hora de decidir cul es el cuerpo de
normas contables que mejor le conviene o le aplica a una entidad, pueden presentarse dudas a los preparadores
de la informacin financiera y a sus usuarios sobre la que deben escoger o prefieren.
No se prohbe a ninguna pequea o mediana entidad que pueda utilizar las NIIF Completas. Pero, es
apropiado el uso de esas normas para una entidad como sa? O, resulta ms conveniente a los preparadores y a
los usuarios de la informacin financiera que una entidad como esa aplique la NIIF para las PYMES, las NIIF
Completas o ambas a la vez? Las respuestas se encuentran al analizar esta Seccin y cuando se implementa
apropiadamente.
Slo fue hasta el ao 2009 cuando se complet el desarrollo y se promulg la NIIF para las PYMES. Por
lgica, debe concluirse que hasta ese ao las PYMES deban utilizar las NIIF Completas, excepto que en la
jurisdiccin donde operan existiera algn cuerpo autctono de normas contables para todas las entidades. Eso
probablemente ocurri (y ocurre todava) en algunas jurisdicciones, pero no es el objetivo de este libro
determinar la importancia de esa afirmacin. Lo cierto es que en muchas jurisdicciones donde existan normas
contables nacionales, stas eran aplicadas en forma general por cualquier entidad, sin diferenciar si eran
pequeas, medianas o grandes entidades. Tambin poda existir la posibilidad de que aun existiendo normas
nacionales, las entidades pudieran utilizar las NIIF Completas para sus propsitos de informacin general. La
gran ventaja que pueden aprovechar las entidades que deben tomar una decisin sobre cul es el tipo de normas
a utilizar, es que al implementar y reportar con la NIIF para las PYMES, sus estados financieros pueden ser
utilizados en la mayora de los pases donde corrientemente se aplica esa norma, para efectos comparativos y de
anlisis, lo que posiblemente no se puede lograr si aplican los principios nacionales.
Ahora bien, hace falta definir lo que es una pequea o mediana entidad para tener una base aceptada que
sirva para justificar tcnicamente que una entidad puede aplicar la NIIF para las PYMES o, que por el contrario,
no puede aplicarla y est obligada a implementar las NIIF Completas. En muchas jurisdicciones se han hecho
definiciones de lo que es una PYME, algunas veces tomando en cuenta el nmero de trabajadores, los ingresos,
los activos u otros factores econmicos o de otro tipo. La definicin que usa el IASB est incluida en esta
Seccin y se podr observar que el enfoque es completamente diferente al mencionado anteriormente. Las
1
El IASB no ha considerado, hasta la fecha de publicacin de este libro, la promulgacin de normas para entidades sin
fines de lucro. Esas entidades podran aplicar la NIIF para las PYMES realizando los cambios en la forma de reportar que
se adapte mejor a sus caractersticas.
41
micro entidades son una clase de las PYMES y pueden aplicar la gua que se dise para ellas o la norma
propiamente dicha.
Objetivos para la Comprensin de esta Seccin
El principal objetivo de esta Seccin consiste en entender lo que es una pequea o una mediana entidad
(PYME) para efectos de una adecuada aplicacin de la NIIF para las PYMES - Revisin 2015 (la Norma) y
de sus requerimientos. Otro objetivo se identifica con la necesidad de que el usuario comprenda lo que significa
el trmino obligacin pblica de rendir cuentas, tal y como se define en esta Seccin. Un tercer objetivo
consiste en guiar a los usuarios de la Norma para aplicarla cuando se trata de una micro entidad.
Cambios en la Revisin de 2015
En la Revisin de 2015 se aclar que los tipos de entidades enumeradas en el prrafo 1.3(b) no tienen
automticamente obligacin pblica de rendir cuentas como se poda inferir en la Norma de 2009. Ahora se
establece que la mayora.. cumplira con ese segundo criterio.
En el prrafo 1.7 se incorporaron guas para precisar el uso de la Norma en los estados financieros
separados de la controladorasobre la base de las P&R2 2011/01 Uso de la NIIF para PYMES en los estados
financieros separados de una controladora.
Alcance de la Seccin3
1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeas y medianas entidades
(PYMES).
Esta Seccin describe las caractersticas de las PYMES.
Esta es una norma, independiente de las NIIF Completas, que prescribe guas para el reporte financiero de
las pequeas y medianas entidades (PYMES) y en esta Seccin se describen las caractersticas de esas
entidades. Las entidades que se consideran micro-entidades pueden implementar esta Norma mediante la
utilizacin de la Gua para Micro Entidades que Apliquen la NIIF para las PYMES.
Descripcin de Pequeas y Medianas Entidades
1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

(a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
La Norma no suministra ningn parmetro o medida de cuantificacin (como los ingresos, los activos, el
nmero de trabajadores, etc.) para determinar cundo una determinada entidad es una PYME 4. El criterio bsico
2
Las P&R (Preguntas y Respuestas) son guas no obligatorias emitidas por el Grupo de Implementacin de las PYMES
(SMEIG).
3
El contenido de cada prrafo numerado que se incluye en fuente itlica, pertenece al material con Copyright de la
Fundacin IFRS respecto del cual todos los derechos estn reservados.
4
Por ejemplo, en Venezuela, antes de la promulgacin de la Norma, se establecieron categoras de empresas pequeas y
medianas bajo un enfoque cuantitativo, tomando en cuenta la cantidad de trabajadores y el volumen de ingresos anuales.
Esas disposiciones fueron derogadas a partir de la promulgacin de la Norma.
42
para que una entidad pueda utilizar la Norma sin limitaciones es que no tenga obligacin pblica de rendir
cuentas, independientemente de si realiza un gran nmero de operaciones, tiene muchos empleados o grandes
cantidades de activos. El objetivo es obligar a las entidades que s tienen obligacin de rendir cuentas
pblicamente, a utilizar las NIIF Completas, lo que supone que el marco contable que ofrece la Norma no es
suficientemente exigente para esas entidades.
Los usuarios externos, como se definen en este prrafo, son los propietarios que no estn implicados en la
gestin del negocio, los acreedores, los inversores actuales o potenciales y las agencias de calificacin
crediticia, entre otros interesados en la informacin financiera de las PYMES.
Entidades con Obligacin Pblica de Rendir Cuentas
1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando:

(a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en
proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa
de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo
mercados locales o regionales); o
(b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros (la mayora de bancos, cooperativas de crdito, compaas de seguros,
comisionistas e intermediarios de valores, fondos de inversin y bancos de inversin cumpliran
este segundo criterio).
Las entidades que tienen obligacin pblica de rendir cuentas (y las entidades de inters pblico, como se
las denomina en ciertas jurisdicciones), y que por lo tanto quedan fuera del alcance de la Norma, son aquellas
que emiten acciones o instrumentos de deuda que se negocian en un mercado pblico, y otras cuyas principales
actividades consisten en mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Entre stas
ltimas estaran los bancos, las cooperativas de crdito, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y
las compaas de seguros.
Se puede concluir, entonces, que estas definiciones no se pueden aplicar automticamente y que se
requiere de juicio para evaluar si las entidades que mantienen activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros tienen obligacin de rendir cuentas pblicamente.
Entidades que Mantienen Activos en Calidad de Fiduciaria
1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros
que no estn implicados en la gestin de la entidad.
Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como podra ser el caso, por
ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las
cooperativas que requieran el pago de un depsito nominal para la afiliacin y los vendedores que
reciban el pago con anterioridad a la entrega de artculos o servicios como las compaas que prestan
servicios pblicos), esto no las convierte en entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
No es automtico que determinadas actividades obliguen a una entidad a rendir cuentas pblicamente, por
ejemplo, cuando conservan activos en calidad de fiduciaria que han sido recibidos de terceros (principalmente
En otras jurisdicciones, como en Colombia, se aprob la aplicacin de la Norma para entidades que cumplan con ciertos
parmetros de activos totales o el nmero de trabajadores. Pueden existir otros pases con normas similares, lo cual implica
que los preparadores de la informacin financiera deben hacer las revelaciones que se consideren necesarias para fines de
decisiones de los usuarios de dicha informacin.
43
efectivo) que no estn implicados en la gestin de la entidad (por ejemplo: agencias de viajes, colegios,
organizaciones no lucrativas, cooperativas, etc.). Ese hecho, por s solo, no las convierte en entidades con
obligacin pblica de rendir cuentas. En ocasiones, las entidades que reciben esos fondos los depositan en
cuentas de fideicomisos con restricciones muy especficas y seguras que impiden que sean usados arbitraria o
inadecuadamente por quienes los reciben. Esas entidades, al no estar obligadas a rendir cuentas pblicamente,
pueden utilizar la Norma para efectos de su reporte financiero.
Jurisdicciones que Permiten el Uso de la Norma por Entidades con Obligacin Pblica de
Rendir Cuentas
1.5 Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta Norma, sus estados
financieros no se describirn como en conformidad con la NIIF para las PYMES, aunque la
legislacin o regulacin de la jurisdiccin permita o requiera que esta Norma se utilice por entidades
con obligacin pblica de rendir cuentas.
Cuando una entidad no tiene obligacin pblica de rendir cuentas y requiere preparar informacin
financiera con propsitos de informacin general para usuarios externos, puede aplicar la Norma y manifestar
en las notas a sus estados financieros que cumple con ella sin ningn tipo de reserva, que dichos estados e
informacin financiera fueron elaborados de acuerdo con sus disposiciones y que cumplen con todos sus
requerimientos.
Por el contrario, las entidades con obligacin pblica de rendir cuentas y/o que mantienen activos en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros, estn obligadas a aplicar las NIIF Completas para la
elaboracin de sus estados financieros y de otra informacin financiera. Si en la jurisdiccin donde operan esas
entidades se les permite que reporten utilizando la Norma, no pueden manifestar que sus estados financieros
estn elaborados bajo su alcance, porque, precisamente, la Norma slo aplica a las que no estn obligadas a
rendir cuentas pblicamente.
En algunos pases, a las entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas se las denomina de
distinta forma, entre ellas, entidades no cotizadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas.
Entidades que Reportan a una Controladora o a un Grupo Consolidado
1.6 No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF Completas o que forma parte de un
grupo consolidado que utiliza las NIIF Completas, que utilice la Norma en sus propios estados
financieros si dicha subsidiaria no tiene obligacin pblica de rendir cuentas por s misma.
Si los estados financieros de la subsidiaria se describen como que estn preparados de conformidad con la
Norma, debe cumplir con todas sus disposiciones.
Normalmente, una controladora que reporta utilizando las NIIF Completas puede mantener subsidiarias
que reportan en diferentes jurisdicciones donde se aplica la Norma y las NIIF Completas. Lo que establece este
prrafo es que esas subsidiarias no tienen que reportar aplicando las NIIF Completas, siempre y cuando ellas
mismas no tengan obligacin de rendir cuentas pblicamente.
Lo que sucede en algunos casos, muy comnmente, es que la controladora obliga a las subsidiarias a
reportar aplicando las NIIF Completas bajo el argumento de que eso facilita la consolidacin, lo cual no es
totalmente cierto porque la Norma contiene principios de alta calidad que les permite a las subsidiarias elaborar
estados financieros ampliamente aceptados y que pueden ser consolidados sin mayores restricciones con los de
la controladora. Tambin existen casos en que la controladora no tiene obligacin de rendir cuentas
pblicamente pero ha elegido aplicar las NIIF Completas por el hecho de que algunas de sus transacciones son
relativamente complejas y la gerencia decide que ese cuerpo de normas facilita la toma de decisiones cuando se
presentar transacciones no muy comunes. Esa decisin no es objetable y tomando en cuenta las necesidades de
reporte de la controladora, es perfectamente aceptable.
44
Puede ocurrir otra situacin no prevista en la cual una subsidiaria reporta aplicando las NIIF Completas
pero la controladora lo hace bajo la NIIF para las PYMES. En el Ejemplo 1.1 se analiza un caso como ste y se
suministra una solucin adecuada a la situacin.
Ejemplo 1.1 Adquisicin de una Entidad que Reporta con las NIIF Completas por una
Controladora que Reporta bajo la NIIF para las PYMES
Caso de Estudio: Inversiones Venezuela, S.A. (IV) es una entidad que no tiene obligacin pblica de
rendir cuentas y que elabora sus estados financieros consolidados con propsitos de informacin general para
usuarios externos utilizando la NIIF para las PYMES. IV adquiri una subsidiaria que recibe fondos del
pblico y que tiene la obligacin pblica de rendir cuentas porque, adems, acta como una fiduciaria. IV
viene reportando bajo la Norma ya que por s misma no tiene obligacin pblica de rendir cuentas. La
subsidiaria siempre ha reportado bajo las NIIF Completas y advirti a IV que debe continuar reportando
como hasta ahora lo ha hecho. Sin embargo, IV tiene dudas con respecto a su forma de reportar despus de
haber adquirido la subsidiaria.
Se requiere: La gerencia de IV lo ha contratado a usted para que la asesore en cuanto a la preparacin

de sus estados financieros consolidados a partir de la compra de la subsidiaria, por el hecho de que ambas
entidades reportan bajo diferentes cuerpos de normas contables.
Solucin Sugerida: Usted debe sealar a IV que la subsidiaria est obligada a continuar reportando
bajo las NIIF Completas ya que tiene obligacin pblica de rendir cuentas y su estatus no ha sido modificado
a partir de la fecha de su adquisicin por parte de IV.
Tambin debe indicar que aunque IV, por s misma, no est obligada pblicamente a rendir cuentas,
debido a la circunstancia originada en la adquisicin de la subsidiaria que reporta bajo las NIIF Completas
porque tiene obligacin pblica de rendir cuentas, IV debe ahora debe elaborar sus estados financieros
consolidados de acuerdo con esas normas.
La explicacin de esta obligacin se origina en el hecho de que IV no puede consolidar sus propios
estados financieros que han sido elaborados de acuerdo con la NIIF para las PYMES, con los de la
subsidiaria que han sido preparados con las NIIF Completas. El prrafo 9.17 de la Norma establece: Los
estados financieros consolidados deben prepararse utilizando polticas contables uniformes para
transacciones similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias
parecidas. Si un miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas en los estados
financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares que se hayan producido en
circunstancias parecidas, se realizarn los ajustes adecuados en sus estados financieros al elaborar los
estados financieros consolidados.
Usted tambin le puede comentar a su cliente que para que IV comience a reportar bajo las NIIF
Completas desde la fecha de adquisicin de la subsidiaria, debe cumplir con los requerimientos establecidos
en la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las NIIF.
Tambin debe comentarle a su cliente que si IV desea elaborar estados financieros separados aplicando
la Norma, podr hacerlo bajo el amparo de lo establecido en el prrafo 1.7, ya que IV no tiene obligacin de
rendir cuentas pblicamente.
Nota: Observar que IV puede elaborar dos juegos de estados financieros en estas circunstancias, tal y
como se establece en el prrafo 1.7.
En el Ejemplo 1.2 se ilustra un caso en el que una controladora del extranjero que reporta bajo las NIIF
Completas adquiere una entidad que reporta bajo la Norma y que ha recibido instrucciones para comenzar a
reportar bajo las NIIF Completas desde la fecha de adquisicin.
Ejemplo 1.2 Adquisicin de una Entidad que Reporta bajo la NIIF para las PYMES por parte
de una Controladora que Reporta bajo las NIIF Completas
Caso de Estudio: Su cliente, Calzados Universales, C.A: (CU), es una entidad que no tiene obligacin
pblica de rendir cuentas y que siempre ha elaborado sus estados financieros con propsitos de informacin
45
general para usuarios externos utilizando la NIIF para las PYMES. CU fue adquirida por una empresa
extranjera que reporta bajo las NIIF Completas en el pas donde opera y desde la Casa Matriz recibi
instrucciones para que cambie a las NIIF Completas.
Se requiere: El contralor de CU lo ha llamado a usted para que lo asesore en cuanto a determinar si la

entidad est obligada a cambiar a las NIIF Completas por el simple hecho de que su nueva controladora
reporta bajo esas normas, y si una decisin en contrario (no hacer el cambio) podra originar algn problema
para la consolidacin.
Solucin Sugerida: Usted puede comentarle a su cliente que CU no est obligada a reportar bajo las
NIIF Completas en la jurisdiccin donde opera porque no tiene obligacin pblica de rendir cuentas y porque
su estatus no ha sido modificado a partir de la fecha de su adquisicin por parte de la controladora. La forma
de reportar de la subsidiaria debera ajustarse en un todo a lo que establece la Norma, salvo que existan
razones mejor fundamentadas para reportar de otra manera.
Tambin puede indicarle que si en la jurisdiccin donde opera la controladora se permite el uso de la
NIIF para la PYMES, dicha entidad puede consolidar sus estados financieros con los de CU aunque esa
entidad no haya hecho el cambio a las NIIF Completas. Cambiar a las NIIF Completas significar para la
subsidiaria tener que aplicar la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las NIIF.
Aplicacin de la NIIF para las PYMES en Estados Financieros Separados de una Controladora
1.7 Una controladora (incluyendo la controladora ltima o cualquier controladora intermedia) evaluar
si cumple con los requisitos para utilizar esta Norma en sus estados financieros separados sobre la
base de su propio estatus sin considerar si otras entidades del grupo tienen, o el grupo tiene como un
todo, obligacin pblica de rendir cuentas.
Si una controladora por s misma no tiene obligacin pblica de rendir cuentas, puede presentar sus
estados financieros separados de acuerdo con esta Norma (vase la Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados), incluso si presenta sus estados financieros consolidados de acuerdo con
las NIIF Completas u otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
tales como sus normas de contabilidad nacionales.
Los estados financieros preparados de acuerdo con esta Norma se distinguirn con claridad de los
estados financieros preparados de acuerdo con otros requerimientos.
En algunas jurisdicciones, las controladoras eligen, o estn obligadas a preparar estados financieros
separados adems de los estados financieros consolidados. Los estados financieros separados se presentan
algunas veces junto con los estados financieros consolidados y en otras oportunidades como un documento
separado. No obstante, puede presentarse una situacin en la cual una controladora que est obligada a presentar
estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF Completas desea presentar tambin estados
financieros separados con base en la NIIF para las PYMES.
En la revisin de la Norma de 2015 se introdujo una nueva disposicin, contenida en este prrafo, que
establece que una controladora (incluida la controladora principal o cualquier controladora intermediacuando
existen varios niveles de consolidacin) debe evaluar la posibilidad de aplicar la NIIF para las PYMES en sus
estados financieros separados sobre la base de su propio estatus, y sin considerar si otras entidades del grupo (o
el propio grupo en su conjunto) tienen obligacin pblica de rendir cuentas. Es decir, la decisin de presentar
estados financieros separados depender de si la controladora tiene la obligacin mencionada; si no tiene tal
obligacin, puede presentar estados financieros separados cumpliendo con lo establecido en la Norma.
Cuando la controladora presenta estados financieros consolidados con todos los de sus subsidiarias, la
informacin de todas las entidades se presentan como si fueran una sola entidad, despus de aplicar las normas
de la Seccin 9. Sin embargo, y aunque no es lo que requiere la Norma, una controladora puede presentar
estados financieros separados que contienen nicamente sus cifras y en los que se presentan las inversiones en
subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta, al costo, al valor razonable o usando el
46
mtodo de la participacin. Adicionalmente, la Norma exige revelaciones especficas cuando se presentan
estados financieros separados.
Resumiendo, cuando una controladora, por s misma, no tiene obligacin pblica de rendir cuentas, puede
presentar sus estados financieros separados de acuerdo con la NIIF para las PYMES, aplicando lo que se
establece en la Seccin 9, incluso si presenta estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF
Completas o con base en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), como las
normas contables nacionales.
Cualesquiera estados financieros preparados de acuerdo con la Norma (sean estados financieros separados
o estados financieros consolidados) deben distinguirse claramente de los estados financieros preparados de
acuerdo con otro marco contable.
Aplicacin de la Gua para las Micro Entidades
Bsicamente, los principios establecidos en la Seccin 1 de la NIIF para las PYMES, aplican a las micro
entidades. Por tanto, esa Gua fue diseada para ser usada por una micro entidad que reporta bajo el alcance de
la NIIF para las PYMES; es decir, una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas y que publica
estados financieros con propsitos de informacin general de acuerdo con la Norma.
La Gua no define a las micro-entidades en trminos cuantitativos sino que indica que son entidades muy
pequeas que realizan transacciones sencillas y que:
Tienen pocos empleados y son generalmente gestionadas por su propietario;
Tienen niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos;
No tienen inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
No mantienen ni emiten instrumentos financieros complejos; y
No emiten acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o
servicios.
La Gua se refiere a los estados financieros elaborados por las micro entidades, indicando que
generalmente esa informacin se prepara slo para el uso de los propietarios o para las autoridades impositivas.
Por tanto, dichos estados financieros no cumpliran los requisitos de estados financieros con propsito de
informacin general. No obstante eso, probablemente algunas personas y entidades podran requerir
informacin financiera a una micro entidad y si sta cumple con los requisitos de la Gua, perfectamente podr
afirmarse que son estados financieros elaborados de acuerdo con una norma que es generalmente aceptada, lo
cual beneficiar a la entidad y a los usuarios de sus estados financieros.
47
Resumen de la Seccin 1
La Seccin 1 contiene las definiciones bsicas para establecer cundo una entidad puede aplicar la
Norma para elaborar estados financieros con propsitos de informacin general.
La Norma es aplicable a las entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y que
publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando sus instrumentos de deuda o de
patrimonio se negocian en un mercado pblico, o cuando una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de fideicomisaria para un amplio grupo de terceros.
La Norma clarifica tambin que cuando alguna entidad conserva activos en calidad de fiduciaria como
una parte incidental de sus actividades de negocios (por ejemplo: agencias de viajes, colegios,
organizaciones no lucrativas, cooperativas, etc.), ese hecho, de por s, no las convierte en entidades con
obligacin pblica de rendir cuentas. Por esas razones pueden utilizar los requerimientos de la Norma
para reportar su informacin financiera.
Cuando una controladora, por s misma, no tiene obligacin pblica de rendir cuentas, puede presentar
sus estados financieros separados de acuerdo con la Norma (aplicando lo que se establece en la
Seccin 9), incluso si presenta estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF Completas o
con base en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), como las
normas contables nacionales.
Las micro-entidades son PYMES y como tales deben aplicar la Seccin 1 y la Gua para las Micro
Entidades en tanto y en cuanto cumplan con los requerimientos establecidos en ambos cuerpos de
normas.
*****
48

Libro NIIF para PYMES - Versión 2015. Muestra PDF

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1

ndice General del Libro

Dedicatoria y Agradecimientos ................................................................................................................ 25

LA NIIF PARA LAS PYMES Y LAS NIIF COMPLETAS .................................................................. 30

ABREVIATURAS USADAS ................................................................................................................... 37

MDULO I INTRODUCCIN A LA NIIF PARA LAS PYMES..................................................... 40

Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades .......................................................................................... 41

Seccin 2 - Conceptos y Principios Generales ........................................................................................ 49

MDULO II ACTIVOS NO FINANCIEROS .................................................................................... 87

Seccin 13 - Inventarios ........................................................................................................................... 88

Seccin 16 - Propiedades de Inversin .................................................................................................. 112

Seccin 17 - Propiedades, Planta y Equipo............................................................................................ 126

Seccin 18 - Activos Intangibles distintos de la Plusvala .................................................................... 161

Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos ................................................................................... 182

MDULO III ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS .................................................................. 213

Seccin 9 - Estados Financieros Consolidados y Separados ................................................................. 214

Seccin 11 - Instrumentos Financieros Bsicos .................................................................................... 241

Seccin 14 - Inversiones en Asociadas ................................................................................................... 332

Seccin 15 - Inversiones en Negocios Conjuntos .................................................................................. 350

Seccin 19 - Combinaciones de Negocios y Plusvala ........................................................................... 365

MDULO IV PASIVOS, PATRIMONIO E INGRESOS................................................................. 386

Seccin 20 Arrendamientos ................................................................................................................. 387

Seccin 21 - Provisiones y Contingencias .............................................................................................. 418

Seccin 22 Pasivos y Patrimonio ......................................................................................................... 441

Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias ................................................................................. 469

Seccin 25 Costos por Prstamos........................................................................................................ 503

Seccin 28 Beneficios a los Empleados ............................................................................................... 508

Seccin 29 Impuesto a las Ganancias .................................................................................................. 536

MDULO V OTROS TEMAS ........................................................................................................... 575

Seccin 10 - Polticas, Estimaciones y Errores Contables .................................................................... 576

Seccin 24 Subvenciones del Gobierno .............................................................................................. 595

Seccin 26 Pagos Basados en Acciones ............................................................................................... 601

Seccin 30 Conversin a la Moneda Extranjera ................................................................................ 625

Seccin 31 Hiperinflacin.................................................................................................................... 649

Seccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas ......................................................... 680

Seccin 34 Actividades Especiales ....................................................................................................... 693

Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES ............................................................................. 716

MDULO VI ESTADOS FINANCIEROS ....................................................................................... 745

Seccin 3 - Presentacin de Estados Financieros ................................................................................. 746

Seccin 4 - Estado de Situacin Financiera .......................................................................................... 765

Seccin 5 - Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados...................................................... 777

Seccin 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Seccin 7 - Estado de Flujos de Efectivo ................................................................................................ 797

Seccin 8 - Notas a los Estados Financieros .......................................................................................... 826

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Primera Edicin Marzo 2017

Jess A. Sol Gil, Abogado

Organizacin y Enfoque del Libro

Las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES

La Gua para las Micro Entidades

Jerarqua de las NIIF

El IASB no ha publicado, especficamente, un pronunciamiento que indique la jerarqua en la aplicacin de

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IV Pasivos, Patrimonio e Ingresos

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