ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

COMUNIDADES

Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho

pertenece pro indiviso a 2 o ms personas fsicas o jurdicas. La
comunidad es la atribucin a varios sujetos de uno o varios derechos. La
comunidad representa un haz de propiedades distintas, sobre partes
concretas y autnomas del objeto, vinculadas en razn de este ltimo.
Esta figura jurdica se plasma a travs de la conexin de una diversidad
de bienes adscritos exclusivamente a los patrimonios de un conjunto ms
o menos numerosos de sujetos, y relacionados en virtud de los nexos
generados por la continuidad de las partes de un todo, lo cual impone un
rgimen armnico entre los propietarios singulares.

Los elementos de la comunidad son los siguientes:

a) Pluralidad de objetos: ya que la comunidad presupone la distribucin

de la relacin real entre dos o ms sujetos.

b) Unidad en el objeto: El derecho de cada comunero incide hasta sobre

los ltimos segmentos en que pueda concebirse fraccionada la cosa, y all
tambin ese derecho coexiste con el que le ha sido distribuido a los
dems comuneros.

c) Atribucin de cuotas: Las cuotas representan la proporcin en que los

comuneros concurren al goce de los beneficios que la cosa es susceptible
de dar, y la medida en que han de soportar las cargas impuestas por la
comunidad misma.

REGIMEN JURIDICO DEL ISLR

En tal sentido la ley en referencia en su artculo 7, literal c, establece lo

siguiente.
Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
()
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho (). (Resaltado Propio).

De esta disposicin parcialmente transcrita, se desprende una

primera e importante premisa, cual es la de considerar a las comunidades
de hecho como sujetos pasivos en calidad de contribuyente del impuesto
a la renta, es decir, que esta comunidad hereditaria surgida como
consecuencia de la transmisin patrimonial por causa de muerte,

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consolida la creacin del elemento subjetivo de la obligacin tributaria
exigida en el impuesto sobre la renta. Las comunidades hereditarias, en
consecuencia, son contribuyentes (deudores directos por hechos propios)
del impuesto sobre la renta Venezolano.

Comunidades nacionales:

Comprendidas en el literal c) del artculo 7 de la Ley, no estarn

sujetas al pago de impuesto por ella misma, de sus enriquecimientos
netos en razn de que el gravamen se cobrar en cabeza de sus
comuneros. Las actividades de las comunidades, debern ser incluidas
por los respectivos comuneros, a los fines de la determinacin del
correspondiente ingreso bruto global de cada uno de ellos.
Lo que exime el artculo 10, es que la comunidad como
contribuyente no paga impuesto per se por sus enriquecimientos que
obtenga, pero est en la obligacin de determinar la renta que obtuvo la
comunidad y repartir esa renta a cada uno de los comuneros que la
conforman, para que ellos las declaren en sus declaraciones personales e
incluyan como ingresos brutos globales.

Comunidad hereditaria:

En efecto, cuando el de cujus deja varios herederos y ms de

uno de ellos acepta la herencia, se produce y nace entre los aludidos
aceptantes una comunidad ordinaria o fortuita que suele denominarse
comunidad sucesoral o hereditaria. Exista testamento o no existiendo l,
la transmisin patrimonial por causa de muerte a los herederos a ttulo
particular o a titulo universal crea de hecho, una comunidad de personas
sobre ese patrimonio.

La comunidad hereditaria, la cual se rige por las normas antes

sealada en lo que a impuesto sobre la renta se refiere, es decir que el
gravamen se cobrar en cabeza de los comuneros por lo que le toque a
cada uno y segn la Tarifa 1, igual que se si se tratase de sociedades de
personas o de consorcios.

Ahora bien, en cuanto al planteamiento referido a las retenciones

del impuesto sobre la renta que deben realizar los inquilinos o
arrendatarios personas jurdicas o comunidades y al porcentaje de
retencin del mismo por el pago de la renta cuando el propietario es una
comunidad hereditaria o sucesoral, el artculo 9, numeral 12, del Decreto
Reglamentario de Impuesto sobre la Renta en Materia de Retenciones N
1.808, publicado en Gaceta Oficial N 36.203 de fecha 12 de mayo de
1.997 dispone:

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 En consecuencia, a los fines de la retencin del pago de impuesto
sobre la renta se asimilan a las personas naturales, siendo practicada la
retencin a una comunidad, le ser aplicado el porcentaje de retencin
correspondiente a las personas naturales (3%), y siempre y cuando
exceda del monto mnimo sujeto a retencin que prev el artculo 9,
pargrafo segundo del Decreto 1.808 antes identificado.

CONSORCIO

El consorcio es el conjunto de varias sociedades entre si, buscando

con ello perseguir el mismo fin comn. Es una asociacin econmica en la
que una serie de empresas buscan desarrollar una actividad conjunta
mediante la creacin de una nueva sociedad. Existe una gran importancia
del estudio de esta figura poco usual en Venezuela ya que se manifiesta
con mayor frecuencia en los empresarios de mayor estatus econmico
dentro del comercio.
El nacimiento del fenmeno comercial de las concentraciones
econmicas o contratos de colaboracin empresarial, donde se ubica al
consorcio, no es ms que el conjunto de agrupaciones empresariales,
constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una
actividad econmica especifica en forma mancomunada.

Una de las materias ms complejas del currculo de las sociedades

mercantiles, es ese conjunto de normas de orden pblico y privado que
regulan la actividad, derechos y obligaciones, actos objetivos o subjetivos
mercantiles de los comerciantes, no comerciantes y del Estado.

Por otro lado, la tecnologa y la globalizacin, han dado lugar a

cambios de paradigmas, dentro de la praxis comercial, por ejemplo, las
alianzas estratgicas, unidad de empresas, concentraciones econmicas
o contratos de colaboracin empresarial, que constituyen figuras jurdicas,
como el Consorcio, a travs del cual las organizaciones modernas
convergen y participan en un proyecto donde un grupo de empresas con
personalidad jurdica distinta, tienen por objeto realizar una actividad
econmica, que origina nuevas situaciones hasta la fecha poco han sido
trabajadas dentro del ordenamiento jurdico.

Por su parte, Guzmn (2001) segn el artculo 177 de la ley

orgnica del trabajo se dispone que el cambio, la determinacin al
derecho a las utilidades o beneficios depende no slo de la actividad de la
persona natural o jurdica que acta como patrono, sino de la posible
unidad econmica constituida por patronos distintos que ejercen la misma
actividad o actividades conexas o complementarias.

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En efecto, en dicha norma el concepto empresa ha de entenderse con un
doble significado:

a) Como unidad de los segmentos (establecimientos, explotaciones,

sucursales o agencias) de una misma persona jurdica, aunque lleven
contabilidades separadas.

b) Como unidad de personas jurdicas autnomas, vinculadas por

intereses comunes nacidos de sus respectivas actividades econmicas.

Por tanto, un consorcio constituye adems de una agrupacin

empresarial que tenga por objeto realizar una actividad especfica, una
unidad econmica de personas jurdicas autnomas, vinculadas por
intereses comunes como consecuencia de sus actividades econmicas en
forma mancomunada. Sin embargo, los consorcios suponen ventajas en
el aumento y complemento de la oferta de las empresas individuales, los
costos y gastos son compartidos y por lo tanto ms asequibles, hacen
ms fcil la consecucin de recursos financieros.

REGIMEN JURIDICO DEL ISLR

Ley de Impuesto Sobre la Renta:

Articulo 10 (2do aparte): Se consideran como consorcios a las
agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas que
tengan por objeto realizar una actividad econmica especfica en forma
mancomunada.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no

estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta Art 7, en razn de que el
mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o comuneros
y las personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los cuales son
considerados individualmente.