NDICE

INTRODUCCIN 1
CAPTULO I 2
CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE AUDITORA 2
1.1. Concepto 2
1.2. Evolucin histrica 2
1.3. Auditora y contabilidad 3
1.4. Distintos enfoques en las auditoras 4
1.4.1. Auditora financiera 4
1.4.2. Auditora verificativa o de procedimiento 4
1.4.3. Auditoria operativa 4
1.4.4. Auditora especial 5
1.5. Auditora externa 5
1.5.1 Objetivos de auditora externa 5
1.6. Planificacin de la auditora 7
1.6.1. Objetivos de la planificacin de la Auditora 7
1.6.2 Importancia de la planificacin de la Auditora 8
1.6.3 Caractersticas de la planificacin de la Auditora 8
1.7. Programa de Auditora 10
1.8. Supervisin 10
1.8.1 Objetivos de la supervisin 11
CAPTULO II 12
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS CORRIENTES 12
2.1. Definicin de activos corrientes 12
2.2. Importancia de las cuentas por cobrar 12
2.3. Procedimientos de auditora 12
2.4. Confirmacin de saldos 13
2.6.1. Clases de confirmacin 13
 2.5. Cobros posteriores 13
2.6. Arqueo de documentacin 13
2.7. Anlisis de saldos 14
2.8. Conexin de otras cuentas 14
2.9. Estudio de recuperabilidad 14
CAPTULO III 15
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE LAS 15
CUENTAS POR COBRAR 15
3.1 Procedimientos y control interno 15
3.2 Procedimientos de control interno Error! Bookmark not defined.
CONCLUSIONES 28
RECOMENDACIONES 29
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 30
ANEXO I - RESUMEN Error! Bookmark not defined.
ANEXO II CUESTIONARIO 31
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INTRODUCCIN

El presente trabajo forma parte de una serie de investigaciones realizadas por

estudiantes del curso Seminario Integrador del undcimo semestre de la carrera
de Contadura Pblica y Auditora de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad de san Carlos de Guatemala que tiene por objeto dar a conocer el
tema de Auditora de activo no corriente.

Por lo anterior el presente trabajo se estructura de cuatro captulos que se

detallan de la siguiente forma para un mayor entendimiento:

En el captulo I se describen los conceptos y definiciones de una auditora en

forma general, la evolucin histrica, caractersticas y su relacin con la
contabilidad. Es importante mencionar tambin los distintos enfoques que
puede tener una auditora y en este caso este captulo describe a la auditora
externa como base para realizar una auditora de cuentas por cobrar.

El captulo II se refiere a la metodologa a utilizar en una auditora de cuentas de

Activo no corriente

El captulo III trata de algunos procedimientos de control interno aplicables en la

auditoria de activos no corrientes.

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CAPTULO I
CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE AUDITORA

1.1. Concepto
La auditora, en general, es un examen sistemtico de los estados financieros,
registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas
establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas.

La auditora tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de

los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-
contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras
administrativo-contable que procedan.

1.2. Evolucin histrica

A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la vigilancia personal de
sus actividades.

En una empresa grande existen varios departamentos y empleados

responsables de la variedad de sus actividades. La direccin de la empresa
definir las polticas a seguir, planificar los fines a alcanzar y seleccionar los
directores subordinados a los que delegar la responsabilidad de cada rea
especfica.

La direccin debe estar segura de que la poltica, los procedimientos, los planes
y los controles establecidos son adecuados y se ponen en prctica.

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El auditor es el analista que investiga el control de las operaciones en su detalle

y en su raz; sus anlisis y sus recomendaciones deben ser una ayuda tanto
para los subordinados como para la direccin en su propsito de alcanzar un
control ms eficaz, mejorar la operatividad del negocio y, en definitiva, aumentar
sus beneficios.

Al comienzo del siglo XX la auditora estaba concebida principalmente como una

actividad protectora, siendo su fin primordial descubrir y evitar fraudes.

En los ltimos decenios, la auditora ha evolucionado hacia un asesoramiento de

la direccin general de las empresas, prestando servicios fiscales, asesora en
sistemas de contabilidad, estudios de investigacin administrativos e industriales
y organizacin de sociedades.

La auditora debe determinar y valorar como se aplican las polticas y los

programas de la empresa y si existen controles seguros y ajustados a las
necesidades de la misma.

Sin embargo, el concepto de hoy no elimina el servicio de gran valor que

presidia las actividades de la auditora en sus comienzos, como era la proteccin
del activo y la exactitud de los asientos contables.

La diferencia entre la auditora en su comienzo y la auditora hoy, reside en la

mente del auditor. Antes, el auditor concentraba sus esfuerzos en la verificacin
y proteccin; ahora, su examen est enfocado de modo que tenga en cuenta
todas las actividades del negocio.

Sus recomendaciones estn orientadas a que las operaciones de la empresa

sean ms beneficiosas.

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1.3. Auditora y contabilidad

La auditora est estrechamente vinculada a la contabilidad. La contabilidad
tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y comunicacin de las
transacciones econmicas y financieras y de ciertas situaciones cuantificables
en tanto afectan a la empresa. La auditora en cambio, no se preocupa de
registrar ni de resumir ni de presentar ni de comunicar; su objetivo fundamental
es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones econmico-
financieras que afectan a la empresa han sido medidas y comunicadas.

As mismo, es tarea de la auditoria determinar la adecuacin y fiabilidad de los

sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes
en las divisiones o departamentos de la empresa.

El campo de auditora cubre todas las funciones de revisin. La auditora utiliza

la contabilidad como el vehculo ms idneo para realizar la revisin de la
empresa. Sin embargo, la visin de la auditora no se debe circunscribir
exclusivamente a los estados financieros, sino que debe dar la visin de la
empresa en su conjunto.

El diagnstico de una empresa circunscrito a su balance y a la cuenta de

explotacin es totalmente insuficiente. Las dificultades financieras o de tesorera
de una empresa pueden ir acompaadas de un futuro econmico, industrial y de
mercado muy favorable; y, a la inversa, una situacin presente boyante puede
estar ocultando un producto obsoleto o un futuro de dificultades en el mercado y
en la produccin.

La auditora est orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que

abarcara, adems del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la

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empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos as como la

implantacin actual y futura en los mercados.

1.4. Distintos enfoques en las auditoras

Segn el objetivo que se persiga o en funcin de la importancia que se d a
ciertos aspectos, las auditoras pueden ser financieras, verificativas, operativas y
especiales.

1.4.1. Auditora financiera

La auditora financiera es una revisin de los estados financieros similar a la
auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre las cifras del
balance y la cuenta de resultados presenta razonablemente la situacin de la
auditora, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

1.4.2. Auditora verificativa o de procedimiento

El objetivo de la auditora verificativa es la revisin y puesta en prctica de los
sistemas polticos y procedimientos establecidos por la direccin.

1.4.3. Auditoria operativa

No es una auditoria distinta caracterizada por programas y tcnicas especiales.
Sino ms bien una actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las
actividades desarrolladas por una sociedad.

Es un enfoque de la auditora encaminado a examinar los datos como medio

para mejorar las actividades de la empresa.

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1.4.4. Auditora especial

La direccin general y rgano competente fija en concreto el objetivo y el
alcance del trabajo de auditora.1

1.5. Auditora externa

Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de
una unidad econmica, realizado por un contador Pblico sin vnculos laborales
con la misma, con el objeto de emitir una opinin independiente respecto de la
razonabilidad de los estados financieros.

Es la verificacin de los hechos realizada por profesionales o asociaciones de

profesionales sin dependencia de la empresa que se audita.

La auditora externa o independiente es un anlisis crtico y sistemtico de la

direccin interna y de las operaciones contables de una entidad.

Es la que realiza una persona u organismo independiente de la gerencia de la

empresa y tiene por objeto determinar la veracidad de las exposiciones y
declaraciones acerca de su administracin.

1.5.1 Objetivos de auditora externa

Verificar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y documentos de una entidad.
Obtencin de elementos de juicio fundamentados en la naturaleza de los
eventos examinados.
Medicin de la magnitud de un error conocido, deteccin de errores
supuestos o confirmacin de la ausencia de estos.

1Madariaga, Juan M. Manual Prctico de Auditora. Edicin Deusto. 2004. Pg. 13-16

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Deteccin de los hechos importantes ocurridos tras el cierre del ejercicio

contable.
Publicar estados financieros que constituyen declaraciones de la gerencia y
que presentan la situacin financiera en una fecha determinada y los
resultados de las operaciones contables durante un perodo.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera generada por el ente
auditado.
Establecer el cumplimiento de normas contables.
Promover mejoras en los sistemas administrativos, financieros, de operacin
y de control interno.
Que el contador independiente acte como asesor y representante de los
propietarios de la empresa y de la gerencia.
Determinar errores e irregularidades.

1.5.2. Caractersticas de la auditora externa

Cientfica
Utiliza mtodos y procedimientos para llegar a una conclusin, (informe de
auditora si se trata de auditora interna y dictamen de auditora si es auditora
externa).

Utilidad
Evala la situacin financiera de una organizacin y permite detectar y corregir
errores e irregularidades que pudieran afectar las actividades a corto, mediano y
largo plazo.

Independencia
La auditora externa es realizada por profesionales sin vnculos laborales con la
entidad que los contrata, para expresar su opinin profesional con un criterio
libre.

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Evidencia
Con el objeto de verificar la validez de los datos y presentacin de los estados
financieros se debe de contar con evidencia suficiente, competente y pertinente
para que el auditor pueda llevar a cabo su trabajo.

Experiencia
La experiencia le permitir al Contador Pblico y Auditor proporcionar un
beneficio a los interesados de una entidad comercial u organizacional.

1.6. Planificacin de la auditora

El auditor deber planear el trabajo de auditora, para que la misma sea
desarrollada de una forma efectiva.

Planificacin es el proceso de desarrollar una estrategia para el alcance y la

conduccin del examen, implica prever los procedimientos de auditora que van
a utilizarse, la extensin y oportunidad en que van a ser aplicados y el personal
que debe intervenir en el desarrollo de la auditora; es decir es el proceso de
identificar lo que debe hacerse, por quien y cuando.

El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la

complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y
conocimiento del cliente y del medio en que opera.

1.6.1. Objetivos de la planificacin de la Auditora

Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados.
Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren
necesarios.
Facilitar el control sobre su realizacin.

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1.6.2 Importancia de la planificacin de la Auditora

Asegurar que los resultados corresponden a los objetivos planificados.
Facilita el control y la evaluacin con base en parmetros establecidos.
Es un medio para la ejecucin oportuna de las actividades programadas.

1.6.3 Caractersticas de la planificacin de la Auditora

Las caractersticas de la planificacin de auditora son:

Reservada
El proceso de planeacin debe ser de carcter reservado, ya que se destina a
un uso determinado.

Oportuna
Debe realizarse en forma oportuna, con el propsito de obtener el mximo
beneficio.

Especfica
Determina en forma precisa todo lo referente al aspecto a examinar.

Flexible
No puede ser rgida, debe permitir que se realicen modificaciones segn las
circunstancias.

Continua
No debe entenderse como la etapa inicial de la auditora, si no que esta debe
continuar a lo largo el desarrollo de la misma.

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El proceso de planificacin, comprende:

Conocimiento del cliente y del medio en que opera, que le permita identificar
eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, tengan un efecto
importante sobre la informacin financiera y ayudarle a decidir el alcance y
nfasis relativo del trabajo de auditora. Lo que necesita conocer acerca del
cliente incluye la naturaleza del negocio, productos o servicios principales y
su volumen relativo de ventas, estructura y capital social, capitalizacin y
financiamiento, naturaleza de las operaciones de fabricacin o
procesamiento, sistemas de contabilidad, polticas de mercadeo y mtodos
de distribucin, volumen de compras y capacitacin de personal que procesa
y controla la informacin financiera.
Al evaluar el medio en que opera el cliente, el auditor debe considerar la
economa de los pases en donde l tiene operaciones, situacin de la
industria y la posicin dentro de ella, leyes reglamentos aplicables a la
entidad.
Identificacin de las reas significativas de auditora, a fin de elaborar
estrategias que concentren los esfuerzos del equipo de auditora en aquellas
reas de ms riesgo, como deficiencias importantes en el control interno de
un rea determinada, probabilidad de desviaciones de la gerencia a los
controles contables establecidos, ajustes significativos efectuados en
auditorias anteriores.
Decisin preliminar en relacin al grado de confiabilidad que se piensa
depositar en los controles internos, que depender en base al conocimiento
que tenga del cliente y por medio de procedimientos de indagacin y
observacin. Los factores que pueden afectar el grado de confiabilidad de los
controles internos pueden ser cambios significativos en los sistemas de
contabilidad, en los medios de procesamiento de datos o en la capacidad del
personal del cliente.

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Consideracin de asuntos administrativos, tales como, convenir que los

registros de la informacin financiera estn disponibles y se puedan retener
para propsitos de auditora, arreglos respecto a la observacin de la toma
fsica de los inventarios y de la asistencia del personal del cliente en la
preparacin de detalles y localizacin de documentos, establecer el itinerario
para completar la auditora y preparar el informe, y finalmente convenir el
lugar de trabajo.
Tambin se debe considerar el personal de auditora requerido, presupuesto
de tiempo y costo, y asistencia oportuna de especialistas, si el caso lo
amerita.
Documentacin y divulgacin de auditora, la cual comprende informacin
general acerca del negocio del cliente y de las partes relacionadas, factores
internos y externos que afecten el negocio del cliente, asuntos identificados
en reuniones con el cliente con respecto al archivo de correspondencia y
papeles de trabajo de aos anteriores, descripcin de las reas significativas
de auditora y asuntos de contabilidad, participacin de especialistas, equipo
de auditora responsable del trabajo, resumen de tiempo requerido y
definicin de los informes que requiera el cliente y fechas de entrega.

1.7. Programa de Auditora

El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito para establecer los
objetivos de la misma y cules sern los procedimientos que se realizarn para
lograrlos. Los programas de auditora proporcionan una base para asignar
planear todo el trabajo y para determinar lo que falta por hacer.

1.8. Supervisin
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en
lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron.

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1.8.1 Objetivos de la supervisin

Dar instrucciones a los ayudantes.
Dar informacin de los problemas importantes que se encuentren.
Asegurarse de que el personal auditora ha comprendido bien su misin.
Confirmar que los papeles de trabajo estn siendo confeccionados en la
forma conveniente.
Revisar el trabajo realizado.
Conocer las diferencias de opinin entre el personal del equipo de auditora
Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
Es evidente que el grado de supervisin depender del tipo de trabajo a
realizar, pero en todo caso su objetivo es el de garantizar la calidad y
exactitud de los trabajos realizados, asegurndose de que los objetivos
propuestos se consiguen; evidentemente el grado de supervisin depender
de la mayor o menor preparacin tcnica del personal empleado.2

2Romero Garca, Rosa Micaela. Tesis de Grado de Licenciatura en Contadura Pblica y

Auditora. Universidad de San Carlos. Facultad de Ciencias Econmicas.

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Auditora de Cuentas por Cobrar

CAPTULO II
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS CORRIENTES

2.1. Definicin de activos corrientes

El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo lquido
a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce
meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la
cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el
ejercicio. Son componentes del activo corriente las existencias, los deudores
comerciales y otras cuentas a cobrar, las inversiones financieras a corto plazo y
la tesorera

2.2. Importancia de las cuentas por cobrar

Los activos corrientes son de gran importancia en toda empresa puesto que es
con ellos que la empresa puede operar, adquirir mercancas, pagar Nmina,
adquirir Activos fijos, y pagar sus pasivos ente otros aspectos.
El activo corriente es un factor importante del Capital de trabajo, toda vez que
ste se determina restando el pasivo corriente al activo corriente. El capital de
trabajo depende del volumen de activos corrientes que tenga la empresa. Si no
se tienen activos corrientes suficientes, la empresa puede presentar dificultades
de liquidez, lo cual afecta su relacin con proveedores y acreedores, e incluso
con los mismos socios.

2.3. Procedimientos de auditora

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas al rea especfica sujeta a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
informe.

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Grupo No. 3
Auditora de Cuentas por Cobrar

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que

necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva.3

2.4. Confirmacin de saldos

Conocida como circularizacin, consiste en enviar una carta a los deudores,
donde se solicite confirmar si estn de acuerdo con el saldo de la cuenta.

2.6.1. Clases de confirmacin

Positiva
Cuando el deudor contesta estar de acuerdo con el saldo reportado. Esta puede
ser directa cuando se le proporciona el saldo para que pueda comparar con sus
registros contables y diga SI o NO. Es indirecta o ciega cuando no se le
menciona el saldo y proporcione sus propias cifras.

Negativa
Cuando no est de acuerdo con el saldo reportado.

2.5. Cobros posteriores

Consiste en verificar los pagos o entregas parciales a las cuentas por cobrar
efectuados por los clientes en los das inmediatos siguientes a la fecha de cierre.

2.6. Arqueo de documentacin

3http://html.rincondelvago.com/procedimientos-de-auditoria.html consultada el 06/03/2014 a las

15:41 horas.

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Grupo No. 3
Auditora de Cuentas por Cobrar

Se utiliza para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor dela entidad.
Los documentos motivo de arqueo son: facturas, letras de cambio, pagars,
contraseas de pago pendientes de cobro.

2.7. Anlisis de saldos

Consiste en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la
correccin de las operaciones asentadas en ella.

2.8. Conexin de otras cuentas

En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble (dualidad
econmica), es decir que todos los cargos a clientes en un perodo determinado
correspondan a las ventas registradas en ese perodo, o todos los crditos
correspondan a ingresos.

2.9. Estudio de recuperabilidad

Se discute con los directivos las posibilidades de cobro de las cuentas ms
importantes y antiguas.

Se solicita a los abogados de la Empresa su opinin en el caso de las cuentas

en proceso jurdico.

Se analiza la correspondencia en los expedientes de clientes.

Con los resultados obtenidos se puede determinar si el importe de la estimacin

para cuentas incobrables es suficiente.

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CAPTULO III
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE LAS
CUENTAS POR COBRAR

3.1 Procedimientos y control interno

Los procedimientos han sido conceptualizados de diferentes maneras por los
autores, de acuerdo a Robines y Coulter, representan una serie de pasos
secuenciales relacionados entre s que pueden usarse para enfrentar un
problema estructurado4, de manera que el proceso de toma de decisiones
dentro del mbito empresarial se reduce a ejecutar una serie sencilla de pasos
secuenciales.

Partiendo de ello, se podra considerar los procedimientos como un conjunto

concatenados de pasos que buscan un fin en comn, establecidos formalmente
desde el momento en el cual se hace rutinario su realizacin permitiendo una
uniformidad en los procesos.

Por su parte, Catacora define los procedimientos de control contable, como

() aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el
registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros
de contabilidad, destinados directamente a garantizar la integridad y validez de
los registros y datos contables.5

Santillana menciona que los procedimientos de control interno representan las

polticas adicionales del ambiente de control y del sistema contable establecidos
por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de que sean logrados

4 Robbins, S y Coulter, M., Administracin, Pg. 11

5 Catacora F, Sistemas de Procedimientos Contables. Pg. 71.

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Grupo No. 3
Auditora de Cuentas por Cobrar

los objetivos establecidos por la entidad; stos son aplicados a lo largo y ancho
de toda la organizacin y en los diferentes ciclos de transacciones, no obstante
su existencia no implica que stos operen satisfactoriamente.6

Es as, como los procedimientos administrativos buscan controlar la funcin

administrativa diaria, desde el establecimiento de manuales, polticas que guen
el desempeo; los procedimientos contables, favorecen el registro y control de
las operaciones contables, a travs de la verificacin del registro oportuno e
ntegro de todas las operaciones correspondientes y autorizadas por el personal
competente.

En base a lo planteado, los procedimientos de control son establecidos con la

finalidad de lograr la debida autorizacin de transacciones y actividades,
adecuada segregacin de funciones y responsabilidades, secuencia operativa,
implantacin de medidas que aseguren el correcto registro de las operaciones,
establecimiento de medidas de seguridad que protejan los activos, verificaciones
independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las
operaciones registradas.

3.2 Auditora de activos no corrientes

Control de la caja
La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se
cometan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en fecha
posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se cancelan) y su
registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo cual es necesario
un control detallado de la caja de manera que permita reducir la posibilidad de
que se cometan errores o un mal uso de fondos, debiendo facilitar el

6 Santillana J, Establecimiento de sistemas de control interno, Pg. 3.

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Auditora de Cuentas por Cobrar

descubrimiento de esos errores y prdidas tan pronto ocurran. Las

posibles irregularidades que se puedan presentar tendran el objeto de disminuir
la base imponible del Impuesto a la Renta o regularizar saldos acreedores
generados por ingresos omitidos no declarados as como prstamos a
accionistas, socios o personas vinculadas al propietario (pagos de gastos
personales) o de regularizacin de saldos acreedores.
Los procedimientos a aplicar son los siguientes:

Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el

grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las
respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance
del examen.
Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y
nombre de los custodios con un funcionario autorizado.
Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.
Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo segn libros a la
fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la fecha del
saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no registrados
desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo.
Recuente o inspeccione fsicamente:- Billetes y monedas.- Cheques,
observando que estn a nombre de la empresa o debidamente endosados e
investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o fuera de lo
normal.- Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando
parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados,
sean de fechas recientes y se refieran a desembolsos normales,
propios del negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga
aprobacin de las personas autorizadas.
Detalle en sus papeles de trabajo:- Billetes y monedas recontadas.- Cheques
recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e importe.-

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Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y

aprobacin.- Cheques girados por la empresa y an no entregados a los
beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe.
Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante),
obtenga una explicacin escrita del custodio., tesorero o encargado. En el
caso, de importacin escrita del custodio. En el caso, de importes
significativos, investigue esta diferencia despus de levantada el acta de
arqueo.
Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin del encargado,
donde se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores
bajo su custodia y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos
conforme.
Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del mayor
general.
Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes del
arqueo, haya sido debidamente contabilizado.
Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del arqueo,
tales como cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos, partes de
cobradores, etc.
Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes por
depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado, partes de
cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros
por correspondencia. Durante esta labor: Observe la fecha y secuencia
numrica de los documentos; Pase revista a los talonarios de los
documentos, verificando el ltimo utilizado y los posteriores an no usados.
Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de
cobranzas fueron depositados intactos, cotejndolos, contra el libro
caja o bancos, papeletas de depsitos y despus con los estados
bancarios, investigando cualquier cheque devuelto por el banco.

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Auditora de Cuentas por Cobrar

Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos

arqueados, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo.
Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en
los fondos arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un
motivo legtimo de ser (canje autorizado, etc.)
Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique
posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco.
Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance,
compruebe la documentacin sustentadora de las transacciones realizadas
desde la fecha a la fecha del arqueo.

Control de la cuenta bancos.

Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que permite
un mejor control de dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la
prctica lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas
sus cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o terceros mediante
cheques.
Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques incluso
el pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante
abonos en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin
de las partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita
el control puesto que los cheques cancelados son un medio de verificacin
eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser registrado
aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que
hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la empresa.
Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no
contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los
comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito
emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin.

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Grupo No. 3
Auditora de Cuentas por Cobrar

Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden

aparecer en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc.; que
no estn registrados en los libros contables.
Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin
Bancaria y la Conciliacin Bancaria.

Procedimientos
Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar
el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las
respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el
alcance del examen.
Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a
firmar cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los
cambios suscitados fueron comunicados oportunamente al banco.
Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente:
Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y de
los subsiguientes.
Estados bancarios. c. Talonario de cheques. d. Libro de caja y/o
bancos. e. Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de
asientos de diario.
Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas
las cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, aun cuando
no tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender
tambin informacin adicional sobre prstamos por pagar, intereses,
gravmenes, juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda
tener.
En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice
lo siguiente:
a) Verifique su correccin aritmtica.

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b) Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliacin,

comparando el movimiento registrado durante el mes en el libro
auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios.
c) Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o
por la empresa, estn incluida en la conciliacin.
d) Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la
conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance,
hayan sido tomadas por el banco o por la empresa, segn
correspondan, durante el curso del siguiente mes, o bien, que
aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance.
Obtenga los extractos de cuentas bancarios, por el mes posterior a
la fecha del balance y confronte contra stos las partidas de
conciliacin no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigue
las partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes, Con
respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por la empresa a la
fecha del balance, discutir las de montos significativos con los
funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en
libros.
Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y
despus de la fecha de la conciliacin bancaria del mes
seleccionado, verificando la respectiva carta - orden y su registro
contable.
Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados,
conciliando los totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares,
con los totales de depsitos y retiros segn estados bancarios.
10. Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el
cual se revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los pases al
libro mayor coteje los saldos segn libros que aparezcan en la
conciliacin.

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Auditora De Los Efectos Y Cuentas Por Cobrar

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la

empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar
proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y
tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su
activo, y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para
convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El
auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar
el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.

Concepto de cuentas por cobrar:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de
bienes o servicios.

Documentos por Cobrar:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de
letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las
operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las
estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los
intereses no devengados por la sociedad.

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Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan
de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes
del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores
varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance.

Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas,
descontados los intereses no devengados que provengan o no de
relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao
a contar de la fecha de los estados financieros.

Objetivo De La Auditora De Cuentas Por Cobrar:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si
no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que
deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.

Procedimientos administrativos
Santillana menciona entre los procedimientos administrativos de control interno
aplicados sobre las cuentas por cobrar, los siguientes:
Deben efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneje la
documentacin de las cuentas por cobrar.

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Las polticas de cobranza deben contemplar las condiciones de mercado y

tomar en consideracin el establecimiento de giles sistemas de cobranza.
Debe llevarse un registro, en cuenta de orden, de las cuentas incobrables ya
canceladas.
Las notas de crdito siempre deben estar apoyadas por la documentacin
correspondiente y ser autorizadas por un funcionario responsable.
Las rebajas, descuentos y devoluciones deben concederse al amparo de
slidas polticas escritas.
Debe prepararse mensualmente un reporte de antigedad de saldos que
muestren el comportamiento de los clientes, en especial los morosos.

Por su parte Redondo (2004) menciona dentro de estos procedimientos:

Establecer el principio de separacin de funciones, en especial las labores de
ventas, registro de la cuenta por cobrar y recepcin del efectivo. De manera
que el personal que maneja por ejemplo el rea de ingresos no intervengan
en las labores de elaboracin de auxiliares y registros relacionados con las
cuentas por cobrar, manejo de documentos base para factura, manejo y
autorizacin de notas de crdito y documentacin soporte, aprobacin de
rebajas y devoluciones en ventas, preparacin, comprobacin de los
registros en el diario general, Intervencin en el registro final, es decir, el libro
mayor.
En cuanto a los procedimientos de control dirigidos al rea de cobranza,
pueden mencionarse:
El departamento de ventas es el encargado de la aprobacin de las
condiciones de la venta y de crditos para lo referente al riesgo de la
misma.
El departamento de facturacin debe ser independiente del de
despachos y del registro en las cuentas de los clientes.
Se procurar que las facturas estn pre-numeradas.

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Una persona diferente a la que prepar las facturas las chequear con
las condiciones aprobadas por el departamento de ventas, especialmente
en cuanto a precios, rebajas, descuentos, entre otros.7

De lo antes expuesto, puede mencionarse que los procedimientos

administrativos dirigidos a las cuentas por cobrar estn dirigidos a regular y
controlar el adecuado desenvolvimiento del proceso de ventas desde el
momento en que se establecen las polticas de crdito, se genera la venta del
bien o prestacin del servicio, se factura, y se llevan a cabo las labores de
cobranza; todo ello con la finalidad de garantizar su adecuado cumplimiento y
apego a los lineamientos prescritos.

Procedimientos contables
Con respecto a los procedimientos contables de control interno aplicados sobre
las cuentas por cobrar Santillana considera:
Cualquier gravamen o condicin que pese sobre las cuentas por cobrar
debe ser claramente explicado en los estados financieros.
Cualquier cancelacin de venta debe estar basada en la factura original
correspondiente y la documentacin soporte.
Las cuentas canceladas por incobrables deben ser autorizadas por la alta
administracin; adems, se debe tratar de que cubran los requisitos de
deducibilidad fiscal.8

Por su parte, Redondo considera que deben aplicarse como procedimientos

contables los siguientes:
Es conveniente comparar mensualmente la suma de los saldos de los
clientes, mayor auxiliar de cuentas por cobrar, con las cuentas de control del

7 dem
8 Ibdem, Pg. 27

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mayor general, en caso de discrepancias observadas, deben hacerse las

averiguaciones a que haya lugar.
Los documentos dados de baja en libros, debern ser controlados y
chequeados peridicamente.
Deben enviarse peridicamente estados de cuenta a los clientes, con objeto
de cerciorarse de que las cuentas que contablemente aparezcan pendiente
de cobro sean reconocidas por los deudores. Esta debe llevarla a cabo una
persona independiente de la que maneja las cuentas por cobrar.
En cuanto a las medidas de control al momento de recibir el pago por parte
de los clientes debe tomarse en cuenta que si la empresa emplea su propio
personal para el cobro de facturas, es necesario que el departamento de
cobranzas elabore una relacin de facturas entregadas al cobrador, el cual la
firmar y se quedar con una copia.
El cobrador diariamente relacionar las facturas cobradas y entregar su
monto al cajero, firmar dos copias
que junto con el informe de facturas no cobradas entregar al departamento
de cobranzas; el cual enviar al de contabilidad una copia de la relacin de
facturas cobradas para que sean abonadas en las cuentas de los clientes.
Del mismo modo, cuando los clientes cancelan sus facturas por medio de
transferencias bancarias, el departamento de contabilidad al recibir del banco
la correspondiente nota de abono le acreditar en la cuenta del cliente.9

En base a lo anteriormente expuesto, se respalda el establecimiento de

procedimientos de control administrativo y contable que garanticen que las
operaciones y registros sean autorizados y procesados correctamente, desde el
momento del otorgamiento del crdito hasta la cancelacin del servicio por parte
del cliente.

9 Redondo A, Curso Prctico de Contabilidad General y Superior, Pgina 14.

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Al mismo tiempo, stos garantizan la mayor uniformidad y objetividad de la

informacin registrada, generando informacin financiera actualizada y confiable
para la toma de decisiones dentro y fuera de la organizacin como insumo para
los usuarios internos y externos vinculados a la misma.

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CONCLUSIONES

1. Activo corriente es aquel activo susceptible de convertirse en dinero en

efectivo en un periodo inferior a un ao.

2. La auditora juega un papel importante en este rubro ya que con la ejecucin

de esta se puede detectar fraudes, errores u omisiones en el control de las
cuentas por cobrar.

3. Finalmente, se puede concluir que las empresas aun cuando disponen de

lineamientos que regulan el manejo de activos no corrientes; deben de darle
un estricto cumplimiento a la puesta en prctica de los procedimientos de
control interno; para no mostrar debilidades con respecto al funcionamiento y
evaluacin peridica de los procedimientos administrativos y contables.

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RECOMENDACIONES

1. Regirse en las empresas por lineamientos y normas, realizndolas de forma

eficiente para que se obtenga resultados positivos, aplicando estas medidas
para ptimo control de actividades financieras y contables al igual que
sus registros y operaciones diarias.

2. Implementar auditoras de Cuentas por Cobrar para evaluar de qu forma se

pueden mejorar los procedimientos para llegar a una eficiencia del control
interno.

3. Implementar un control interno a las operaciones tales como ventas, crdito,

cobros, caja, para resguardar dichas operaciones.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Obras Literarias
1. Catacora F. (1997). Sistemas y Procedimientos Contables. Mc Graw Hill.
Venezuela.

2. Robbins, S y Coulter, M. (2000). Administracin. Sexta edicin. Pearson

Educacin, Mxico.

3. Redondo, A. (2004). Curso prctico de contabilidad general y superior. Tomo

I. Tercera edicin. Corporacin Marca. Venezuela.

4. Santillana, J. (2001). Establecimiento de sistemas de control interno. La

funcin de contralora. Primera edicin. Thomson Learning. Mxico

5. Madariaga, Juan M. Manual Prctico de Auditora. Edicin Deusto. 2004. 90

Pgs.

Tesis
6. Romero Garca, Rosa Micaela. Tesis de Grado de Licenciatura en
Contadura Pblica y Auditora. Universidad de San Carlos. Facultad de
Ciencias Econmicas

Pginas Web
7. Procedimientos de auditora. Recuperado de: http://html.rincondelvago.com/
procedimientos-de-auditoria.html. Consultado el 06 de marzo 2014 a las
15:41 horas.

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ANEXO II CUESTIONARIO

1. Es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y

operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados?
Auditora

2. Es el enfoque de auditora cuando la direccin general y rgano

competente fija en concreto el objetivo y el alcance del trabajo de
auditora?
Auditora Especial

3. Es el conjunto de bienes y derechos que posee una empresa?

Activo

4. Son aquellos activos susceptibles de convertirse en dinero?

Activo No corriente

5. Cules son los tipos de Confirmacin de saldos que se pueden dar?

Positiva.
Negativa.

6. Qu son procedimientos?
Son una serie de pasos secuenciales relacionados entre s que pueden
usarse para enfrentar un problema estructurado de manera que el proceso
de toma de decisiones dentro del mbito empresarial se reduce a ejecutar
una serie sencilla de pasos secuenciales.

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7. Qu son procedimientos de control contable?

Son aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan
para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en
los libros de contabilidad, destinados directamente a garantizar la integridad y
validez de los registros y datos contables.

8. Qu son procedimientos de control interno?

Representan las polticas adicionales del ambiente de control y del sistema
contable establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad
razonable de que sean logrados los objetivos establecidos por la entidad;
stos son aplicados a lo largo y ancho de toda la organizacin y en los
diferentes ciclos de transacciones, no obstante su existencia no implica que
stos operen satisfactoriamente.

9. Qu son procedimientos administrativos?

Los procedimientos administrativos buscan controlar la funcin administrativa
diaria, desde el establecimiento de manuales, polticas que guen el
desempeo

10. Cmo se clasifican los procedimientos de control interno sobre las

cuentas por cobrar?
Procedimientos administrativos y
Procedimientos contables.

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