NIA 580 Manifestaciones Escritas

Alcance:
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditora de estados
financieros, de obtener manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad.

La evidencia de auditora es la informacin utilizada por el auditor para alcanzar

las conclusiones en las que se basa su opinin.

Las manifestaciones escritas constituyen informacin necesaria que el auditor

requiere, con respecto a la auditora de los estados financieros de la entidad.

La norma internacional de auditoria 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el

auditor para obtener manifestaciones escritas de la direccin o cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad.

Las manifestaciones escritas son informacin que el auditor requiere de la entidad,

y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoria.

Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representacin al

auditor por la administracin. Adems estas deben ser de fechas cercanas pero no
posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que
estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las
posibilidades de que hayan malos entendidos entre la administracin o el gobierno
corporativo de la entidad y el auditor. La comunicacin entre estos es muy
importante ya que pueden existir problemas que tienen importancia relativa y que
pueden afectar la razonabilidad de los estados financieros de manera directa y es a
partir de estas comunicaciones donde se pueden hacer evidentes y de la misma
manera intervenir adecuadamente sobre ellos.

Es claro que el hecho que el auditor cuente con las declaraciones escritas no
garantiza que proporcionen evidencia por si solas, estas son parte esencial en el
desarrollo de la auditoria de estados financieros y le permiten al auditor argumentar
su opinin, adems como una evidencia de auditoria.

OBJETIVOS

El auditor debe obtener las manifestaciones escritas de la direccin y cuando

proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, manifestndose as que
se cumple responsablemente con la elaboracin de los estados financieros de
manera apropiada y con la integridad de la informacin proporcionada al auditor,
adems de corroborar informacin y evidencias importantes de auditoria en los
estados financieros. Asimismo el auditor debe responder las manifestaciones
escritas de la direccin y cuando proceda, con los responsables del gobierno de la
entidad.

Manifestaciones Escritas: Documento suscrito por la direccin y proporcionado al

auditor con el propsito de confirmar determinadas materias o soportar otra
evidencia de auditora.

REQUISITOS

Miembros de la direccin a los que se solicitan manifestaciones escritas: El

auditor deber solicitar manifestaciones escritas a los miembros de la direccin de
la elaboracin de los estados financieros, ya sea la direccin o cuando proceda los
responsables del gobierno de la entidad, quienes tienen responsabilidades por la
manera como estn descritos y plasmados los estados financieros y deben tener
pleno conocimiento de asuntos relacionados.

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la direccin: El

auditor debe solicitarle a la direccin o cuando proceda los responsables del
gobierno de la entidad, que le proporcionen manifestaciones escrita en la cual se
manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realizacin de
los estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. Asimismo la direccin debe manifestar mediante
una manifestaciones escrita que le ha dado o no al auditor toda informacin
relevante y acceso, y si todas las transacciones estn registradas en los estados
financieros, as como se expone en los trminos de trabajo puntualizados en el
proceso de auditora.

El auditor solicitar a la direccin que proporcione manifestaciones escritas de

que:

(a) ha proporcionado al auditor toda la informacin y el acceso pertinentes, de

conformidad con lo acordado en los trminos del encargo de auditora, y

(b) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.

Otras Manifestaciones escritas: Si el auditor necesita en cierto momento que le

proporcionen otras manifestaciones escritas por parte de la direccin para
corroborar otra evidencia de auditoria importante para los estados financieros,
deber solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditora de
manera pertinente y apropiada.

Puede tratarse de manifestaciones sobre lo siguiente:

Si la seleccin y la aplicacin de polticas contables son adecuadas; y

Si cuestiones como las siguientes, cuando sean relevantes de acuerdo con el marco
de informacin financiera aplicable, se han reconocido, medido, presentado o
revelado de conformidad con dicho marco:

Los planes o las intenciones que puedan afectar al valor contable o a la clasificacin
de activos y pasivos;

Los pasivos, ya sean reales o contingentes; la titularidad o el control de activos, los

derechos de retencin o gravmenes sobre activos, y activos pignorados como
garanta; y

Los aspectos de las disposiciones legales y reglamentarias y de los acuerdos

contractuales que puedan afectar a los estados financieros, incluido el
incumplimiento.

Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodo cubiertos: La fecha

de las manifestaciones escritas debe ser cercana a la fecha del informe del auditor.
En la prctica es recomendable que tenga la misma fecha del informe. No es
recomendable que sea posterior a la fecha del informe de auditora.

Forma de las manifestaciones escritas: Las manifestaciones escritas debern

estar en forma de una carta de manifestaciones dirigida al auditor y con las
caractersticas requeridas por las normas y regulaciones pertinentes.

Duda sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones

escritas solicitadas, no proporcionadas: Si el auditor encuentra inconvenientes
que pongan en duda la fiabilidad de las manifestaciones escritas con relacin a la
competencia, integridad, valores ticos o diligencias de la direccin, proceder a
resolver dichas preocupaciones con la realizacin de procedimientos de auditoria y
si definitivamente concluye que las declaraciones no son fiables deber comenzar
con acciones apropiadas como evaluar el posible efecto en las representaciones y
evidencia durante la auditoria, y que tendra para la opinin en el dictamen del
auditor.

El auditor concluye que las manifestaciones escritas sobre estas cuestiones no son
fiables, o si la direccin no le proporciona dichas manifestaciones escritas, el auditor
no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. Los posibles efectos
sobre los estados financieros de dicha imposibilidad no se limitan a elementos,
cuentas o partidas concretas de los estados financieros, sino que son
generalizados. La NIA 705 requiere al auditor que, en dichas circunstancias,
deniegue la opinin sobre los estados financieros396.
Cuando la direccin no proporciona las manifestaciones solicitadas, el
auditor

Debe discutir el tema con la direccin

Evaluar su integridad y la fiabilidad de las representaciones,

Y adoptara las mediciones adecuadas, teniendo en cuenta el efecto sobre la

opinin sobre el informe del auditor.

El auditor denegara la opinin sobre los estados financieros, cuando:

Concluya que existen suficientes dudas sobre la integridad de la direccin como

para que las manifestaciones escritas no sean fiables

La direccin no facilite las manifestaciones.

NIA 600, Consideraciones Especiales: Auditoras de estados financieros de

grupo (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

La norma internacional de auditoria 600 presenta las consideraciones relacionadas

a las auditorias de grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en
las que el auditor involucra a otro auditor en algn proceso dentro del desarrollo de
la auditoria. Asimismo se refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo de
otros auditores en la informacin financiera de uno o ms componentes que hacen
parte de los estados financieros del grupo. Es importante saber que cuando el
auditor principal usa el trabajo de otros auditores, el auditor principal tiene la
responsabilidad de determinar cmo afectara a la auditoria la intervencin del otro,
o los otros auditores.

El auditor principal est encargado de informar sobre los estados financieros de una
entidad cuando estos estados financieros manejan informacin financiera de uno o
ms componentes de la entidad, abordados por los otros auditores quienes tienen
la responsabilidad del manejo de la informacin financiera de un componente que
est siendo incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal, es
decir entre ellos tiene que existir una excelente comunicacin ya que la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las circunstancias del
trabajo y del conocimiento del auditor principal y de la competencia profesional de
los otros auditores .
El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos
de auditoria aplicados, adems de revisar distintos documentos de trabajo de los
otros auditores, ya que lo que se busca con esta participacin es obtener suficiente
evidencia de auditoria apropiada sobre la cual se pueda contener la opinin de
auditoria sobre los estados financieros de un grupo y sus componentes.

OBJETIVOS

Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor
de los estados financieros de un grupo.

Sumado a esto, el auditor debe tener una comunicacin clara y precisa con el otro,
u otros auditores de los componentes en relacin al alcance y oportunidad del
trabajo conjunto en la informacin financiera de los componentes y sus hallazgos.

Por consiguiente es necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia

de auditoria apropiada respecto a la informacin financiera de los componentes,
adems de manifestar una opinin acerca de los estados financieros del grupo,
anunciando si estn o no preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.

Definiciones:

Componente: una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se

prepara por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados
financieros del grupo.

Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo,
realiza un trabajo para la auditora del grupo en relacin con la informacin
financiera de un componente.

Direccin del componente: la direccin responsable de la preparacin de la

informacin financiera de un componente.

Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente

determinado por el equipo del encargo del grupo.

Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los

estados financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un
componente.

Auditora del grupo: la auditora de los estados financieros del grupo.

Opinin de auditora del grupo: la opinin de auditora sobre los estados

financieros del grupo.
Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditora que
es responsable del encargo del grupo y de su realizacin, as como del informe de
auditora de los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la firma
de auditora. Cuando varios auditores actan conjuntamente en la auditora del
grupo, los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos constituirn, de
forma colectiva, el socio del encargo del grupo y el equipo del encargo del grupo,
respectivamente. Esta NIA no trata, sin embargo, ni de la relacin entre auditores
conjuntos ni del trabajo que realiza uno de los auditores en relacin con el trabajo
del otro auditor conjunto.

Equipo del encargo del grupo: los socios de auditora, incluido el socio del
encargo del grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la
auditora del grupo, se comunican con los auditores de los componentes del grupo,
aplican procedimientos de auditora al proceso de consolidacin del grupo y evalan
las conclusiones obtenidas de la evidencia de auditora como base para formarse
una opinin sobre los estados financieros del grupo.

Estados financieros del grupo: los estados financieros que incluyen la informacin
financiera de ms de un componente. El trmino estados financieros del grupo
tambin se refiere a estados financieros combinados, es decir, que resultan de la
agregacin de la informacin financiera preparada por componentes que no tienen
una entidad dominante pero se encuentran bajo control comn.

Direccin del grupo: la direccin responsable de la preparacin de los estados

financieros del grupo.

Controles del grupo: controles diseados, implementados y mantenidos por la

direccin del grupo sobre la informacin financiera de ste.

Componente significativo: componente identificado por el equipo del encargo del

grupo que:
i) es financieramente significativo para el grupo, considerado
individualmente, o
ii) es probable que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas,
incorpore a los estados financieros del grupo un riesgo significativo de
incorreccin material.

La referencia al marco de informacin financiera aplicable debe entenderse

realizada al marco de informacin financiera que se aplica a los estados financieros
del grupo. La referencia al proceso de consolidacin incluye:

o el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la revelacin de la

informacin financiera de los componentes en los estados financieros
del grupo mediante consolidacin, consolidacin proporcional o los
mtodos contables de la participacin o del coste; y
 o la agregacin en unos estados financieros combinados de la
informacin financiera de componentes que no tienen una dominante
pero que estn bajo control comn.

REQUISITOS

Responsabilidad: El socio del encargo del grupo es responsable de la direccin,

supervisin y ejecucin del encargo de auditoria del grupo, y de que el informe de
auditora del auditor sea apropiado a las circunstancias.

Aceptacin y continuidad: El socio del encargo debe tener un entendimiento del

grupo, sus componentes y entornos, y determinar si es necesario esperar a que se
obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditoria en relacin al proceso de
consolidacin e informacin financiera de los componentes. Este entendimiento
puede obtenerse de la informacin proporcionada por la direccin del grupo y
comunicaciones. Si el socio del trabajo determina que no es posible obtener la
suficiente y apropiada evidencia debe evaluar el efecto sobre el dictamen o la
abstencin de opinin sobre los estados financieros, y si es necesario el retiro del
trabajo siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones
pertinentes.

Si el socio del encargo del grupo concluye que:

El equipo del encargo puede no obtener la suficiente y apropiada evidencia de

auditoria debido a: Restricciones impuestas por la direccin del grupo.

El posible efecto de esta imposibilidad dar lugar a una denegacin de opinin sobre
los estados financieros del grupo el socio del encargo del grupo deber:

En el caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo, o, en caso de un encargo

recurrente, renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables as lo permiten; o

En el caso de que disposiciones legales o reglamentarias prohban al auditor

rehusar un encargo o si la renuncia al encargo no es posible por otro motivo, una
vez realizada la auditora hasta donde le haya sido posible, denegar la opinin sobre
los estados financieros del grupo.

Trminos del encargo

El socio del encargo del grupo acordar los trminos del encargo de auditora del
grupo

Estrategia global de auditoria y plan de auditoria: El equipo del encargo del

grupo tiene la responsabilidad de planear una estrategia global de auditoria del
grupo y desarrollarla teniendo en cuenta la norma internacional de auditoria 300.
Luego de esto el socio del encargo del grupo deber revisar la estrategia global de
auditoria el grupo y el plan de auditoria, cumpliendo con su responsabilidad de dirigir
el trabajo de auditoria del grupo.

Conocimiento del grupo, sus componentes y sus entornos:

El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material mediante la

obtencin de conocimiento de la entidad y de su entorno. El equipo del encargo
del grupo deber:

(a) mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus

entornos, as como de los controles del grupo, durante la fase de
aceptacin o continuidad; y
(b) obtener conocimiento del proceso de consolidacin, incluidas las
instrucciones emitidas por la direccin del grupo a los componentes.

El equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento suficiente para:

(a) confirmar o modificar la identificacin inicialmente realizada de los

componentes que probablemente sean significativos; y
(b) valorar los riesgos de incorreccin en los estados financieros del grupo,
debida a fraude o error

Conocimiento del auditor del componente: Cuando el equipo del encargo solicita
al auditor de un componente que trabaje sobre la informacin financiera de un
componente, el equipo debe determinar y conocer si el auditor del componente

Entiende y cumple con los requisitos ticos para la auditoria del grupo, si es
independiente,
Su capacidad profesional para el trabajo de auditoria,
y si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y apropiada evidencia
de auditoria del trabajo del auditor de un componente.

Importancia relativa: El equipo del encargo debe determinar

La importancia relativa para los estados financieros del grupo y la informacin

financiera de los componentes, al establecer la estrategia global de auditoria del
grupo.

De esta manera, el equipo de trabajo debe identificar si hay transacciones, saldos

de cuentas o revelaciones para los cuales las representaciones errneas puedan
influenciar las decisiones econmicas tomadas por los usuarios en base a los
estados financieros del grupo.
Asimismo el grupo debe reducir a un nivel razonablemente bajo las
representaciones errneas no corregidas o no detectadas en los estados
financieros.

Cuando los auditores de los componentes vayan a realizar una auditora a efectos
de la auditora del grupo, el equipo del encargo del grupo evaluar la adecuacin de
la importancia relativa para la ejecucin del trabajo determinada a nivel del
componente.

Si un componente est sujeto a auditora por las disposiciones legales o

reglamentarias, o por otro motivo, y el equipo del encargo del grupo decide utilizar
dicha auditora como evidencia de auditora para la auditora del grupo, el equipo
del encargo del grupo determinar si:

La importancia relativa para los estados financieros del componente en su conjunto;

y
La importancia relativa para la ejecucin del trabajo a nivel del componente cumplen
los requerimientos de esta NIA.

Respuesta a los riesgos evaluados: El auditor debe disear e implementar

respuestas adecuadas a los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa. El equipo del encargo del grupo determinara el tipo de trabajo que
desarrollaran los auditores de componentes sobre la informacin financiera del
componente e involucrarse al momento de la valoracin del riesgo del auditor del
componente.

Para decidir el tipo del trabajo a realizar en cada componente, el equipo de trabajo
tiene en cuenta la importancia del componente debido a que puede incluir riesgos
importantes de representacin errnea por la naturaleza de la informacin financiera
manejada en el componente.

Componentes Significativos

En el caso de un componente que, considerado de manera individual, sea

significativo para el grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo
del grupo, o el auditor del componente, realizar una auditora de la informacin
financiera de dicho componente aplicando la importancia relativa determinada para
este.

En el caso de un componente que sea significativo porque es probable que

incorpore riesgos significativos de incorreccin material a los estados financieros
del grupo debido a su naturaleza o sus circunstancias especficas, el equipo del
encargo del grupo, o el auditor del componente, realizar una o ms de las
actuaciones siguientes:
(a) Una auditora de la informacin financiera del componente aplicando la
importancia relativa.

(b) Una auditora de uno o ms saldos contables, tipos de transacciones o

informacin a revelar en relacin con los probables riesgos significativos de
incorreccin material en los estados financieros del grupo.
c) Procedimientos de auditora especficos en relacin con los probables riesgos
significativos de incorreccin material en los estados financieros del grupo.

Componentes no significativos

Para los componentes que no sean significativos, el equipo del encargo del grupo
aplicar procedimientos analticos a nivel de grupo.
Si el equipo del encargo del grupo considera que no se va a obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada en la que basar la opinin de auditora del grupo a
partir de:

(a) el trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes

significativos;
(b) el trabajo realizado sobre los controles del grupo y sobre el proceso de
consolidacin; y
(c) los procedimientos analticos aplicados a nivel de grupo,

Proceso de consolidacin: El equipo del encargo debe implementar los

procedimientos de auditoria adicionales para responder a los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa que se identifiquen durante el
proceso de consolidacin. Evaluando as la integridad, exactitud y lo apropiado de
los ajustes realizados en la consolidacin, para determinar si existe algn riesgo de
fraude o posible sesgo de la direccin.

Hechos posteriores: El equipo del encargo debe determinar los sucesos de los
componentes que se presenten entre las fechas de la informacin financiera y el
informe del auditor de los estados financieros del grupo, y establecer si se requieren
ajustes o revelaciones en los estados financieros. Por consiguiente, si los auditores
de los componentes identifican cualquier suceso posterior a las fechas
mencionadas y que requieren ajustes o revelaciones, debern comunicarlo al
equipo del encargo del grupo.

Comunicaciones con el auditor del componente: El equipo del encargo del grupo
deber comunicar oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una
comunicacin clara y oportuna permitir obtener mejores resultados durante el
desarrollo de la auditoria.

Tiene que quedar explcitos el trabajo que ser realizado, el uso que se le dar a
ese trabajo, la forma y el contenido de la comunicacin del auditor del componente
con el equipo del encargo del grupo.
Esta informacin es comunicada a travs de una solicitud, debido a que es
importante que el auditor del componente entienda y cumpla con los requisitos
ticos que son de suma importancia para la auditoria del grupo, de lo contrario y si
el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias debern obtener suficiente
evidencia de auditoria apropiada y relacionada con la informacin financiera del
componente, todo esto sin pedirle al auditor del componente que trabaje sobre la
informacin financiera del mismo.

As mismo el auditor debe comunicar oportunamente al equipo de trabajo los riesgos

importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa y las
respuestas a dichos riesgos. De la misma manera el auditor debe comunicar todos
los asuntos importantes al equipo de trabajo para las conclusiones del grupo
incluyendo el cumplimiento de los requisitos ticos y dems establecidos por el
equipo de trabajo, identificacin de la informacin financiera, informacin sobre
incumplimiento de las leyes o regulaciones pertinentes que puedan indicar
representaciones errneas de importancia relativa o sesgo de la administracin, y
dems asuntos que requieran de la atencin del equipo de trabajo.

El equipo del encargo del grupo solicitar al auditor del componente que le
comunique las cuestiones relevantes para que el equipo del encargo del grupo
alcance una conclusin en relacin con la auditora del grupo. Esta comunicacin
incluir lo siguiente:

(a) una mencin de si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos
de tica aplicables a la auditora del grupo, incluidos los relativos a la independencia
y a la competencia profesional;
(b) una mencin de si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos
del equipo del encargo del grupo;
(c) la identificacin de la informacin financiera del componente sobre la que el
auditor del componente est informando;
(d) la informacin sobre posibles incumplimientos de las disposiciones legales o
reglamentarias del componente que puedan dar lugar a una incorreccin material
en los estados financieros del grupo;
(e) una lista de las incorrecciones no corregidas en la informacin financiera del
componente

Evaluacin de la suficiente y adecuacion de la evidencia de auditoria

obtenida: El equipo del encargo deber evaluar la comunicacin del auditor del
componente, discutiendo los asuntos que se presenten como resultado de dicha
evaluacin. Si la evaluacin determina insuficiente el trabajo del auditor del
componente, deber establecer que procedimientos de auditoria son necesarios y
quien los implementara. Igualmente, el equipo del encargo debe determinar si se ha
obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoria durante el trabajo de
auditoria, para sustentar la opinin de auditoria del grupo.
Comunicaciones con la direccin del grupo y los encargados del gobierno del
grupo: El equipo del encargo del grupo deber comunicar oportunamente al
gobierno y la direccin:

Las deficiencias identificadas en control interno.

Identificacin de fraude o informacin que indique que puede existir un
fraude.
Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relacin
a los estados financieros y que sea desconocido por la administracin y
encargados del gobierno corporativo.
Trabajo que se realizara sobre la informacin financiera de los componentes.
Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor.

Documentacin: En la documentacin de la auditoria se debe incluir un anlisis de

los componentes que seale los que son importantes para el trabajo de auditoria y
el trabajo que se realizara. Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo
del grupo y los auditores de los componentes sobre los requerimientos del equipo
del encargo del grupo.

NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos. Aspectos clave

La norma internacional de auditoria 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma

Internacional de Auditoria 315 el auditor externo puede determinar si es necesaria
e importante la funcin de auditora interna para el proceso de la auditoria en
general. Por tal motivo se evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor
externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse
que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de
auditoria del auditor externo, ya que los objetivos de la funcin de auditoria de
ambos son diferentes, dado que los objetivos de la funcin de auditoria interna son
determinados por la administracin y el gobierno corporativo. Sin embargo los
medios por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la
funcin de auditoria pueden ser similares.

Es importante aclarar que la funcin de auditoria interna no es independiente de la

entidad por el hecho de tener un cierto grado de autonoma y objetividad, y de la
misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinin
sobre los estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo
una auditoria interna.

La funcin de auditoria interna depende de la organizacin y estructura de la

entidad, y se ocupa del monitoreo del control interno, examinar la informacin
financiera y de operacin, revisin de operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones pertinentes.

OBJETIVOS

El principal objetivo del auditor es determinar si es necesaria y pertinente la

utilizacin del trabajo de la auditoria interna y si este trabajo est acorde a los
objetivos de la auditoria.

REQUISITOS

Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos: Para abordar un

poco ms a profundidad el tema sobre cuando y como el auditor externo determina
el uso del trabajo de los auditores internos, es necesario empezar por definir si es
adecuado y pertinente realizar este proceso para lo que son los fines de la auditoria,
de ser as el auditor externo deber evaluar la objetividad y la competencia tcnica
de la funcin de auditoria interna y de los auditores internos. Adems de que el
trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido y que exista una
comunicacin efectiva y apropiada entre los auditores internos y el auditor externo.
De esta manera, el auditor externo deber considerar la naturaleza y el alcance de
trabajo especfico que realizaran los auditores internos, adems de los riesgos
importantes que se presentan en transacciones, saldos de cuentas y revelaciones
que pueden estar directamente relacionado con el grado de subjetividad en el
proceso evaluativo de la evidencia reunida por los auditores internos para sustentar
lo que se est presentando de carcter significativo.

Uso del trabajo especfico de los auditores internos: Cuando el auditor

externo usa el trabajo especfico de los auditores internos deber realizar una
rigurosa revisin y evaluacin de los procedimientos de auditoria internos, para
determinar su adecuacin para la consecucin de los objetivos del auditor externo.
Para esto, el auditor puede evaluar si los auditores internos tienen la capacitacin
tcnica y competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y revisado y se
desarroll de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, Adems
de incluir en la documentacin de auditoria las conclusiones alcanzadas sobre la
evaluacin del trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditoria
realizados por el auditor externo sobre ese trabajo.

Documentacin: El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del

trabajo especfico de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado,
revisado y supervisado de forma pertinente, y as demostrar si la evidencia de
auditoria fue suficiente para permitir que los auditores internos saquen
conclusiones razonables, adems de la coherencia que exista entre los informes de
los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos, y ms
an tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores internos
fueron resueltos de manera adecuada.