Contabilidade

Internacional
Professor conteudista: Celso Marini
Sumrio
Contabilidade Internacional
Unidade I
1 HISTRIA DO PENSAMENTO CONTBIL ....................................................................................................1
1.1 Evoluo histrica da contabilidade ...............................................................................................1
2 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE .............................................................................11
3 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBC) ........................................................................... 22
Unidade II
4 NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE (NIC) ................................................................... 28
4.1 Convergncia contbil........................................................................................................................ 28
4.2 Histrico de criao das normas IAS/IFRS ................................................................................. 40
4.3 Estrutura das normas internacionais IAS/IFRS ......................................................................... 42
Unidade III
5 O ATIVO, O PASSIVO E A MENSURAO ................................................................................................ 52
5.1 Algumas denies de ativo ............................................................................................................ 52
5.1.1 Caractersticas adicionais .................................................................................................................... 54
5.1.2 Avaliao e mensurao dos ativos ................................................................................................ 55
5.2 Passivo e sua mensurao ................................................................................................................ 75
5.2.1 Denies de passivo ............................................................................................................................ 76
5.2.2 Composio das exigibilidades .......................................................................................................... 76
5.2.3 O momento de reconhecimento das exigibilidades ................................................................. 78
5.2.4 Avaliao das exigibilidades ............................................................................................................... 80
6 RECEITAS E DESPESAS, PERDAS E GANHOS ......................................................................................... 82
6.1 Natureza e denies de receita.................................................................................................... 82
6.2 Algumas bases para a mensurao da receita ......................................................................... 87
6.3 As despesas ............................................................................................................................................. 89
6.4 O grau de associao das despesas com as receitas .............................................................. 92
6.5 Ganhos e perdas extraordinrios (itens extraordinrios) ..................................................... 98
7 PATRIMNIO LQUIDO .................................................................................................................................107
7.1 Patrimnio lquido e exigibilidades .............................................................................................108
7.2 Outras consideraes ........................................................................................................................ 110
7.3 Um resumo sobre as vrias abordagens do patrimnio lquido ..................................... 110
7.4 Classicaes principais no patrimnio lquido .................................................................... 116
7.5 A questo do dividendo em aes .............................................................................................. 118
7.6 Lucro por ao .....................................................................................................................................122
7.7 Resumo ...................................................................................................................................................125
Unidade IV
8 IMOBILIZADO TANGVEL E DEPRECIVEL ............................................................................................126
8.1 Conceituao de imobilizado tangvel ......................................................................................127
8.2 O que incluir no custo de incorporao inicial ......................................................................129
8.3 Imobilizados construdos pela entidade ...................................................................................132
8.4 Consideraes sobre a depreciao ............................................................................................133
8.5 Resumo ...................................................................................................................................................142
9 ESTOQUES.........................................................................................................................................................143
9.1 Que so estoques? .............................................................................................................................143
9.2 Bases e mtodos de avaliao de estoque ...............................................................................145
9.2.1 Avaliao a valores de sada (output) ......................................................................................... 145
9.2.2 Avaliao a valores de entrada ...................................................................................................... 146
9.3 Resumo ...................................................................................................................................................157
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

Unidade I
1 HISTRIA DO PENSAMENTO CONTBIL

1.1 Evoluo histrica da contabilidade

Segundo historiadores da contabilidade, existem registros

de transaes contbeis de tempos imemoriais. Segundo
apontamentos do prof. Francisco DAuria (1959, p. 15-20), o
Cdigo de Manu, da ndia, redigido por volta de 200 a.C., contm
5 citaes sobre renda, negcios e hierarquia organizacional.
Milnios antes da era crist, tambm na China, no Egito, na
Caldeia e Assria, na Fencia e na Prsia se encontram registros
contbeis.

Na Bblia tambm se encontram referncias sobre

10 contabilidade. No livro de J, por exemplo, nos captulos 1:3 e
42:12 narradaa histria de um homem que viveu por volta
do ano 2000 a.C. e que apresenta um balano patrimonial de
abertura e outro de encerramento, respectivamente.

Entre 800 e 1492 da nossa era, na Europa foram desenvolvidos

15 cdigos jurdicos para regulamentar as relaes entre as pessoas,
o que deu um carter legalista e normatizador s transaes,
exceo da Inglaterra, onde a legislao mais genrica e
se pauta pelo direito consuetudinrio. Detalhes dessas leis
inuenciaram sobremaneira a contabilidade.

20 Leonardo Fibonaci, autor do Liber Abaci, de 1202 (citado por

DAuria, 1959, p. 36), foi o primeiro a delinear o horizonte da
contabilidade com o uso da aritmtica arbica.

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 Unidade I

Luca Paccioli publicou em 1494, em Veneza, a obra Summa

de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, que
contm na Distinctione 2a e Tratactus 11o matria relativa
contabilidade.

5 Segundo DAuria, Paccioli explicava as normas que eram

seguidas na prtica do comrcio e mostrava os critrios pelos
quais se guiavam com o mtodo de Veneza, conhecido como
Mtodo das Partidas Dobradas.

Em realidade, Vincenzo Getti, apud DAuria (1959, p. 46),

10 aponta o sumrio das regras de escriturao recomendadas pelo
frei Luca Pacioli no captulo XXXVI, reproduzido abaixo:

os crditos sero lanados no lado direito e os dbitos

no esquerdo;
todas as partidas (lanamentos) devem ser feitas em
15 dobro, a crdito e a dbito;
ccada lanamento deve conter:
- data da operao;
- soma da operao;
- histrico.
20 o balancete uma folha em que se escrevem crditos
direita e dbitos esquerda, vericando se as duas
somas so iguais;
a conta Caixa sempre devedora ou saldada;
debitar e creditar com permisso dos interessados;
25 os lanamentos devem ser feitos em uma s moeda,
mencionando no histrico as outras moedas relativas a
dada operao;
observar a ordem cronolgica;

2
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

assinalar com uma cruzeta ou um n os lanamentos

errados e os de correo por meio do estorno;
fazer o transporte de uma pgina a outra;
creditar a si mesmo os lucros, as heranas e as doaes,
5 assim como os bens mveis e imveis (capital);
debitar a conta Mercadorias e creditar Caixa pelas
compras a vista; ou creditar o fornecedor, se a operao
for a prazo; inversamente, pelas vendas a vista e a prazo;
fazer lanamento por permuta de mercadorias;
10 abrir conta para as consignaes, debitando-lhe o
valor das mercadorias e das despesas;
abrir a conta Seguro Martimo, para registrar o prmio
de seguro de navio;
registrar os mveis e utenslios;
15 registrar as anas e obrigaes por conta de terceiros;
registrar as mercadorias recebidas em depsito ou
por emprstimo, os contratos de encomendas de
mercadorias;
registrar os contratos de aluguel.

20 O que se ressalta na obra de Pacioli, bem como na de

Fibonaci, o fato de que, em seu tempo, nmeros negativos
no eram reconhecidos na Europa, embora a noo de nmeros
negativos existisse desde o primeiro sculo d.C. Segundo Cajori
(1919, p.72) apud Ijiri (1989, p.15):

25 Embora os nmeros negativos tenham se tornado

conhecidos na Europa por meio de textos rabes,
muitos matemticos do sculo XVI e XVII no os
aceitavam como nmeros, ou, se o zessem, no
os aceitavam como razes de equaes... Um dos
30 primeiros algebristas a aceitar nmeros negativos

3
 Unidade I

foi Thomas Harriot, 1560- 1621, que ocasionalmente

colocou nmero negativo em um lado das equaes.

Pode-se inferir que a no negatividade dos nmeros na Europa

antes do sculo XVII se deveu inuncia da Santa Inquisio da
5 Igreja, j que o que representava algo negativo era tido como
bruxaria ou demonaco, enquanto o que representava algo positivo
era visto como cristo e libertrio. Isso parece ter inuenciado a
escolha dos sinais para indicar se os nmeros so negativos (-
sinal de menos) ou positivos (+ sinal de cruz, ou soma).

10 Os comerciantes da poca de Fibonaci e Pacioli precisavam

elaborar uma sistematizao na escriturao que usasse apenas
nmeros positivos, evitando assim a Santa Inquisio. Nesse caso,
um par de contas que demonstrasse a relao de causa e efeito
das transaes comerciais revelava e continua revelando at
15 hoje , por meio de contas reexivas, o acrscimo ou decrscimo
patrimonial, sem ter de demonstr-lo com nmeros negativos.

A necessidade de se evitar nmeros negativos acabou exigindo

a criao do Mtodo das Partidas Dobradas, o que demonstra a
genialidade dos primeiros autores, como Fibonaci e Pacioli.

20 DAuria (1959), Viana (1972), Iudcibus (1979), Iudcibus

e Marion (1999) e Schmidt (2000) relatam que a inuncia
das doutrinas e escolas de pensamento contbil podem ser
cronologicamente enumeradas como segue

1. Escola italiana

1494 Luca Pacioli Mtodo das Partidas Dobradas, Escola

25 de Veneza.

1494-1840 Consolidao do Mtodo das Partidas Dobradas.

1840 Incio da contabilidade cientca, com Francisco

Villa.

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 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

1850 Escola administrativa ou lombarda, com Villa.

1867 Escola personalista, com Francesco Marchi.

1873 Escola Logismogrca de Giuseppe Cerboni.

1880 Escola controlista ou veneziana, de Fbio Besta.

5 1922 Moderna escola italiana da economia aziendal, de

Gino Zappa.

1926 Escola patrimonialista, de Vincenzo Masi.

2. Escola norte-americana

Em virtude da expanso territorial na Amrica do Norte em

direo ao Oeste, no sculo XIX, e da necessidade de capitais
10 para o nanciamento de sua indstria, os recursos obtidos na
Europa trouxeram para a Amrica as exigncias dos credores em
demonstrar a posio nanceira das empresas nos moldes exigidos
pelos auditores contratados pelos banqueiros europeus.

Por volta de 1890, as associaes de prossionais auditores

15 exigiam um modelo padro de demonstraes contbeis,
fundamentado no Mtodo das Partidas Dobradas. Como
decorrncia do grande investimento em empresas aps a
Revoluo Industrial (1760) e da obteno de emprstimos e
nanciamentos dos banqueiros, tais empresas dependiam dessas
20 demonstraes, auditadas no formato eleito pelas associaes
de contadores, por terem credibilidade com os credores e
investidores.

Consequentemente, a contabilidade evolui de gerencial,

no incio, para a formulao de demonstraes contbeis,
25 comerciais, sintticas e peridicas, no tempo da expanso
comercial, e, nalmente, para demonstraes contbeis,
analticas, pormenorizadas para propsitos internos.

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 Unidade I

Tambm em decorrncia do desenvolvimento industrial

nos sculos XVIII, XIX e XX, muitas tcnicas e mtodos foram
desenvolvidos para atender as necessidades de informaes
para as atividades econmicas das entidades, desde as empresas
5 agrcolas, pecuaristas e industriais at as organizaes de
servios, as instituies governamentais e as organizaes sem
ns lucrativos.

Esse fato fez surgir especializaes como contabilidade de custos;

contabilidade gerencial; e contabilidade gerencial estratgica.

10 Most (1982, p.5) apresenta o crescimento do conhecimento

sobre a prestao de contas por meio da contabilidade entre 1775
e 1975, que reproduziu e adaptou, como mostra a Figura 1.

Evoluo da contabilidade Comportamento humano

Valores pessoais
Ref. Governamental
Contabilidade social
Avaliao da eccia Planejamento total do sistema
computadores Aplicao interdisciplinar
Ciberntica Reviso do sistema total
Sistemas de informao Auditoria da eccia
Modelos organizacionais
Planejamento organizacional
Teoria da deciso
Anlise custo-benefcio
Cincia da administrao
Processos administrativos
prestao de contas (Accountability)

Descobertas de decincia
Corpo de conhecimento comum de

Auditoria operacional
Planejamento gerencial ABC 1986
Servios operacionais
Sistema de planejamento e controle
Contabilidade gerencial
Planejamento tributrio ABM 1995
Consultoria tributria
Contabilibade tributria
Controle de investimento
Anlise de custo Contabilidade governamental PPBS CMS 1989
Estatsticas da produo de custos Padres de custo

Contabilidade Anlise de custo/receitas

de custos Princpios de relatrios nanceiros
SBM 1996
Normas da auditoria
Uniformidade das demonstraes
Exame de certicao dos CPAs
Auditoria de registros e demostraes
Auditoria nanceira
nfase na demostrao Computadores registros
de resultado do Registros scais por carto perfurado
nfase no balano
patrimonial exerccio
Escriturao contbil
(Partida nica-dobrada)

1775 1800 1825 1850 1875 1900 1925 1950 1975 1995-2001
ANO
As siglas na gura 1 correspondem a: ABC Activity Based Costing = Custeio
Baseado em Atividade; ABM Activity Based Management = Gesto Baseada em
Atividade; CMS Cost Management System = Sistema de Gesto de Custos; e
SBM Strategic Based Management = Gesto Baseada em Estratgia.

6
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

Johnson e Kaplan (1993) apontam a evoluo da contabilidade

sob uma apreciao crtica, assim como as possveis razes da
perda de relevncia das informaes contbeis para a gesto dos
negcios, principalmente no que diz respeito contabilidade de
5 custos. Na pgina 125, os autores apontam que, eventualmente,
as proposies tericas, por serem exageradamente idealistas,
tenham simplicado sobremaneira os modelos de deciso, de forma
a conformarem as decises gerenciais ao modelo contabilstico, e
assim tenham induzido os gestores a realizar uma gesto baseada
10 em nmeros, ou seja, por meio de relaes entre os montantes de
ativos, passivos e patrimnio lquido, ou indicadores nanceiros.

A reviso dessa situao conduziu o estudo da contabilidade

s inovaes introduzidas no nal dos anos 1980, como o custeio
baseado em atividades e a substituio da demonstrao de
15 origens e aplicaes de recursos pela demonstrao de uxo de
caixa, em 1987, em complemento s demonstraes de balano
patrimonial e de resultado do exerccio.

3. Escola alem

Eugen Schmalenbach fundou em 1906 a disciplina chamada

betriebswirtschaftslehre, que signica economia de empresa,
20 na qual se estuda a contabilidade. Na obra Dynamische Bilanz, de
1916, criticava a posio de outros estudiosos sobre a totalidade
de informaes do balano. Dessa forma, na Alemanha se estuda
a contabilidade sob o aspecto econmico e de escriturao,
custos, oramentos e estatsticas, estes ltimos denominados
25 rechnungswesen.

4. Escola francesa

Edmond De Granges escreveu em 1795 a Teoria das Cinco

Contas como uma derivante da Teoria Personalista de Giuseppe
Cerboni e da Escola Neocontista de Jean Dumarchey, que se
destacou com a obra Thorie positive de la comptabilit, de
30 1914.

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 Unidade I

5. Escola inglesa

Leis de regulamentao das corporaes decorrentes da

Revoluo Industrial, conhecida como Revoluo Gerencial,
que em razo da separao entre propriedade e controle
exigia dos diretores, em 1844, balanos auditados, e, em
5 1865, exigia um modelo de demonstraes contbeis
padro.

6. Escola brasileira

Por adotar o Direito Romano como orientao para

as relaes entre pessoas e por ser legalista formalista,
muito da contabilidade no Brasil decorre da mentalidade
10 legiferante dos gestores das entidades pblicas e privadas,
em divergncia ao Direito Consuetudinrio dos pases
anglo-saxes.

Tm merecido destaque os seguintes eventos principais:

1850 Cdigo Comercial exigncia da escriturao

15 mercantil.

1880 Manual Mercantil de Verediano de Carvalho

escriturao contbil.

1890 Contabilidade oferecida como disciplina do Direito

Administrativo na Escola Politcnica do Rio de Janeiro.

20 1902 Fundao Escola Prtica de Comrcio atual

Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado.

1905 Decreto-Lei 1.339 reconheceu os cursos de

guarda-livro e perito-contador.

1940 Decreto-Lei 2.627 institui a 1a Lei das Sociedades

25 por Aes no Brasil.

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 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

1945 Criao das Faculdades de Cincias Contbeis,

embora j tivesse sido organizada em 1931 pelo Decreto-
Llei 20.158.

1946 Criao da Faculdade de Economia e Administrao

5 da Universidade de So Paulo, onde se instituiu o curso de
cincias contbeis e atuariais.

Decreto-Lei 9.295 e posterior criao do Conselho Federal

e dos conselhos regionais de contabilidade.

1964 Introduo do mtodo didtico de ensino

10 da contabilidade norte-americana, que substituiu
gradativamente os autores italianos, pelo professor Jos
da Costa Boucinhas, decorrente da prtica de auditoria,
nos cursos de cincias contbeis.

1971 Lanamento do livro Contabilidade introdutria,

15 pelo Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da
FEA-USP, com a mesma metodologia didtica do livro de
Finney e Millers, Principles of accounting - introductory,
editado pela Prentice Hall de Englewood Cliffs, que desde
1932 enfatiza a contabilidade como um sistema de
20 informaes e a mensurao das transaes e eventos
econmicos.

1976 Lei 6.404, que regulamenta as Sociedades por

Aes e a mensurao contbil com a destinao entre
a manuteno do capital fsico e monetrio por meio da
25 correo monetria de balano.

1977 Decreto-Lei 1.598 adequou o Regulamento do

Imposto de Renda Lei das S.A.

1981 Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade

no 530 disciplinou as normas brasileiras de contabilidade.

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 Unidade I

1993 Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade no

750 que elege os princpios fundamentais da contabilidade,
com a introduo do princpio da atualizao monetria.

1994 Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade

5 no 774.

1995 Lei 9.249, artigos 4o e 5o, probe a correo

monetria do balano.

1997 Lei 9.457, CVM.

1999 Anteprojeto de reformulao da Lei das S.A.

10 2000 Projeto de Lei no 3.741.

2002 Novo Cdigo Civil, Lei no 10.406, que passa a

exigir a demonstrao do resultado econmico e lucros
e perdas.

2007 Lei n 11.638 busca a convergncia das normas

15 contbeis brasileiras com as internacionais, isto , com o
IFRS International Financial Standard Reporting.

Legislao aplicvel

A evoluo da legislao brasileira que exige a contabilidade

societria, conforme tpicos anteriores, tem sustentao nas
20 leis principais como:

Constituio Federal de 1988, art. 145 a 162 e 201 a 204.

Lei 6.404/76, que regulamenta as Sociedades por Aes com a
correo dada pela Lei 9.249/95 e pela Lei 10.406 de 11/01/2002,
que encerra o novo Cdigo Civil.

25 Em meio ao cipoal de legislao societria e scal, muitas

orientaes e recomendaes especicas so fornecidas,

10
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

entretanto, merece destaque a estrutura de raciocnio

instrumental que forma os princpios fundamentais da
contabilidade, reproduzidos de acordo com o Anexo I.

2 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA
CONTABILIDADE

Resoluo no 750/93 do CFC, na qual os princpios

5 fundamentais da contabilidade esto expressos, compete
discorrer sobre a aplicao dos princpios.

Uma cincia deve ter em seu enunciado a indicao do seu

objeto de estudo e as abordagens por meio das quais explica o
objeto e a assimilao deste pelo homem como conhecimento
10 relevante, tendo objetivo, funo e objetivo.

Assim, em 1937 Byrne enunciou os princpios de

contabilidade geralmente aceitos como princpios gerais
orientadores ao estilo dos princpios loscos gregos ,
consistindo de: axiomas ou postulados ambientais, teoremas
15 ou princpios propriamente ditos, e corolrios ou restries
(convenes) visando ao objeto da contabilidade, como
ilustrado na gura abaixo:

Figura 2 - Objeto da contabilidade

Contabilidade

Objetivo Objetivo Teleologia

Gerircontrolar o Prover
patrimnio Patrimnio
informaes
econmicas

11
 Unidade I

A ordem adotada para os princpios de contabilidade geralmente

aceitos (PCGA) nos Estados Unidos, por semelhana aos princpios do
direito saxo consuetudinrio, foi adotada no Brasil a partir de 1961,
por inuncia da escola de pensamento contbil norte-americana e,
5 assim, inuenciou a Lei 6404/76, que em seu artigo 177 declara:

A escriturao da companhia ser mantida em

registros permanentes, com obedincia aos preceitos
da legislao comercial, e desta lei aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos.

10 Uma reviso dos princpios contbeis, feita pelo Conselho

Federal de Contabilidade, para adaptao dos princpios de
contabilidade geralmente aceitos s condies brasileiras seguiu
a orientao dos princpios gerais como no estilo adotado
no direito romano , que na realidade so mais detalhados e
15 prximos do direito brasileiro, denominando-os de Princpios
Fundamentais de Contabilidade PFCs.

Nos PFCs brasileiros adotam-se, em vez de teorias positivistas

descritivas, as prescritivas normativas, nas quais os princpios
inspiram e fundamentam a ao, as normas dirigem a ao, luz
20 dos princpios, como ordem e comando, e os padres constituem
os objetivos ou ns desejveis, meta para a qual deve ser dirigida
a ao do contabilista e do gestor.

Assim como a empresa se estrutura sobre quatro pilares

ilustrados na Figura 3, pode-se dizer que a contabilidade se
25 estrutura sobre trs pilares: axiomas, teoremas e corolrios, ou
postulados, princpios e convenes.

Acoplando os princpios contbeis entidade empresa,

pode-se dizer que as diretrizes para a mensurao dos fenmenos
econmicos ocorridos ou a ocorrer nas relaes da entidade com
30 o meio ambiente, e mesmo internamente, representam o cerne ou
o corao da interpretao da sade nanceira da entidade, que
pulsa num movimento de distole e sstole da riqueza da entidade.

12
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

A expanso e a contrao da riqueza da entidade cam

evidenciadas nas demonstraes contbeis geradas pelo Sistema
de Informaes Contbeis, por meio da interpretao feita luz
dos princpios fundamentais da contabilidade, com o objetivo
5 de informar os usurios das demonstraes sobre o processo de
deciso informado e o controle.

Desta forma, na gura 3 os princpios e convenes

contbeis se superpem s teoria de administrao, bem como
a terminologia aplicada s decises e controle se alteram para
10 reetir uma linguagem prpria da contabilidade, a sequncia de
aes que criaro valor para a entidade.

O objetivo do edifcio da contabilidade demonstrar que a

cincia da contabilidade adota termos que fazem sentido para
os estudantes, pesquisadores e prossionais da contabilidade
15 ao exprimirem um conhecimento comunicado em linguagem
prpria, como comum em todas as cincias.

Se comparado ao edifcio da administrao, percebe-se que a

linguagem diferente e tem denotaes e conotaes diferentes.
Mesmo ocupando o mesmo campo da gura, o signicado muda
20 por causa da metodologia embutida em cada termo.

Figura 3 O edifcio da contabilidade

MVA = Market Value
EVA = Economic Value Added = Valor Adicionado
Added = Valor Econmico Sucesso empresarial de Mercado decorrente
Adicionado decorrente de Satisfao do cliente de ativos existentes
ativos existentes cujo Valor percebido mais ativos projetados
conceito de valor repousa cujo conceito de valor
no custo de oportunidade Valor para repousa no preo de
ou Resultado Econmico o cliente mercado ou Resultado
Residual ou lucro Preo Econmico Residual ou
econmico a partir do custo custo lucro econmico a partir do
de oportunidade atual Margem preo de mercado futuro
Valor para a empresa

Mais valor Mais valor Mais valor Mais valor

Controlar Convenes contbeis
Poder
Denir Denir
Princpios contbeis
Conjunto Conjunto
de uxos Prever Entidade contbil e continuidade de uxos
Informar Informar
Eccia
Interpretar Ecincia Interpretar
Produtividade
Observar Entender Gesto econmica Cultura Observar
Executar Valorar Otimizar Criar
Valor Valor Valor Valor
Produto Servio Pessoal Conceitos
O edifcio da contabilidade

13
 Unidade I

Os princpios fundamentais de contabilidade aplicados

podem ser exemplicados da seguinte maneira:

Princpio da entidade: este princpio reconhece

o patrimnio como objeto da contabilidade e arma a
5 autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, a um conjunto
de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de qualquer
natureza ou nalidade, com ou sem ns lucrativos. Por
10 consequncia, nessa acepo o patrimnio no se confunde
com aquele dos seus scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio.

O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no

verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios
15 autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade
de natureza econmico-contbil.

Princpio da continuidade: a continuidade ou no da

entidade, bem como sua vida denida ou provvel, devem ser
consideradas quando da classicao e avaliao das mutaes
20 patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

A continuidade inuencia o valor econmico dos ativos

e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos,
especialmente quando a extino da entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.

25 A observncia do princpio da continuidade indispensvel

correta aplicao do princpio da competncia, por efeito de
se relacionar diretamente quanticao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de gerao de
30 resultado.

14
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

Por exemplo:

Suponha que a empresa Unhabela produz esmalte sinttico

para unhas com produtos qumicos importados, sob frmula de
patente estrangeira, e o produto concorrente estrangeiro no
5 est disponvel no mercado porque as alquotas de imposto de
importao o tornam proibitivo.

Imagine que a Unhabela tem registrado, em seu ativo

diferido, despesas pr-operacionais; gastos para organizar a
fbrica no valor de $ 100.000, sendo seu patrimnio lquido de
10 $ 200.000.

Imagine tambm que por causa da abertura de mercado,

negociada internacionalmente pelo governo, sejam reduzidos
os impostos incidentes sobre o produto similar fabricado no
exterior e que isso force a Unhabela a reduzir seus preos de
15 venda em 60%, o que tiraria a chance de a empresa recuperar, a
longo prazo, o gasto pr-operacional.

Diante dessa circunstncia, os gestores e o contador da

Unhabela decidem amortizar o total dos gastos pr-operacionais,
afetando signicativamente o resultado e o patrimnio lquido
20 da empresa.

Essa deciso e ao revelam a incapacidade de a empresa

continuar nos negcios de esmalte sinttico. A causa? As
importaes por concorrentes de produtos similares prontos,
com preos muito inferiores aos do custo do produto elaborado
25 internamente.

Por outro lado, se nenhuma medida ameaasse a sobrevivncia

da Unhabela, as transaes contbeis da empresa seriam feitas
conforme os preos mdios de mercado e registrados em valores
originais. Supondo essa prtica de registro contbil, a empresa
30 teria um longo e lucrativo futuro, isto , uma existncia por
prazo indeterminado, supostamente longo.

15
 Unidade I

Princpio da oportunidade: este princpio se refere,

simultaneamente, tempestividade e integridade do registro
do patrimnio e de suas mutaes, determinando que este seja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente
5 das causas que o originaram.

Como resultado da observncia do princpio da

oportunidade:

I. Desde que tecnicamente estimvel, o registro das

variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na
10 hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia.

II. O registro compreende os elementos quantitativos

e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e
monetrios.

15 III. O registro deve ensejar o reconhecimento universal das

variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em
um perodo de tempo determinado, base necessria
para gerar informaes teis ao processo decisrio da
gesto.

20 A essncia do princpio da oportunidade o momento

do registro no perodo de sua ocorrncia, mesmo que no se
tenha certeza do valor exato da transao por conrmao de
documentao comprobatria hbil.

Esse tipo de ocorrncia surge quando se oferece garantias

25 a produtos, quando ocorrem processos scais e trabalhistas,
variao monetria de crditos e dbitos em moeda estrangeira,
multas scais etc.

O fundamental ter um sistema de controle que espelhe o

que acontece com o patrimnio da entidade em decorrncia de
30 atividades internas ou externas.

16
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

Por exemplo:

Suponha que uma empresa tenha emprstimos ou

nanciamentos em moeda estrangeira e que prximo data de
encerramento do balano, fortes indcios da economia mostram
5 que o pas dever promover um aumento na taxa de cmbio em
torno de 30%.

Imagine que o emprstimo seja de US$ 1.000.000 e que a taxa

de cmbio regular seja de $ 2,00 para cada unidade monetria
estrangeira, digamos o dlar americano.

10 Uma desvalorizao da moeda nacional, em relao ao dlar,

de 30% implicar em um ajuste de $ 300.000 a dbito como
despesa e uma proviso na conta passiva de emprstimo.

Essa despesa aumentada pode afetar signicativamente o

resultado do exerccio, diminuindo a distribuio de lucro ou at
15 provocando prejuzo.

Entretanto, a oportunidade de reconhecimento das evidncias

substanciais do efeito no patrimnio est manifesta e, portanto,
deve ser registrada.

Princpio do registro pelo valor original: os componentes

20 do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na
moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando congurarem
agregaes ou decomposies no interior da entidade.

25 Do princpio do registro pelo valor original resulta:

I. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita

com base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso com os agentes externos
ou da imposio destes.

17
 Unidade I

II. Uma vez integrados no patrimnio, o bem, o direito

ou a obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se somente sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a
5 outros elementos patrimoniais.
III. O valor original ser mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando
da sada deste.
IV. Os princpios da atualizao monetria e do registro pelo
10 valor original so compatveis entre si e complementares,
dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado
o valor de entrada.
V. O uso da moeda do pas na traduo do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de
15 homogeneizao quantitativa dos mesmos.

Exemplo 1:

Suponha que a senhorita Kim Sh, uma jovem de origem

coreana, estabelecida neste pas, comprou um carro esporte usado
por $ 25.000 e que investiu outros $ 25.000 em acessrios para
20 deix-lo personalizado, totalizando $ 50.000 entre a aquisio e a
reforma. Um colecionador ofereceu a Kim Sh $ 75.000 a vista pelo
veculo assim que este saiu da ocina. V-se que o valor de mercado
de colecionador de $ 75.000, mas Kim Sh tem comprovantes do
valor do carro reformado de apenas $ 50.000, isto , de seu valor
25 original histrico comprovado, contra um desembolso efetuado.

A contabilidade exige que os registros contbeis sejam feitos

pelo valor original.

Exemplo 2:

Suponha que a Zilva & Rada faa uma importao nanciada

30 de mercadorias por $ 20.000 e que a taxa de cmbio na data do

18
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

embarque, 15/11/2003, seja de $ 2,00 por dlar. No dia 15/12/2003,

por ocasio do desembarao aduaneiro, a taxa de cmbio aumentou
para $ 2,30 por dlar, sobre a qual os documentos de nacionalizao
da mercadoria foram emitidos, inclusive a nota scal de entrada. No
5 dia 18/12/2003, quando a mercadoria chegou ao depsito da Zilva &
Rada, a taxa de cmbio era de $ 2,50 por dlar. Por qual taxa a Zilva
& Rada deve contabilizar a aquisio no estoque? E o passivo?

Simplicando o raciocnio, em obedincia aos princpios

contbeis, a documentao comprobatria hbil suporta o
10 registro pela taxa de cmbio de $ 2,30 por dlar. Contudo, a
variao cambial entre $ 2,30 e $ 2,50 j deve ser reconhecida,
em 18/12/2003, como despesa no resultado, reconhecendo a
obrigao taxa de $ 2,50.

Princpio da atualizao monetria: os efeitos da alterao

15 do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.

So resultantes da adoo do princpio da atualizao

monetria:

20 I. A moeda, embora aceita universalmente como medida de

valor, no representa unidade constante em termos do
poder aquisitivo.

II. Para que a avaliao do patrimnio possa manter os

valores das transaes originais (art. 7), necessrio
25 atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a m
de que permaneam substantivamente corretos os valores
dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
patrimnio lquido.

III. A atualizao monetria no representa nova avaliao,

30 mas somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores

19
 Unidade I

ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder

aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

Princpio da competncia: as receitas e as despesas devem

ser includas na apurao do resultado do perodo em que
5 ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.

O princpio da competncia determina quando as

alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou
diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes
10 para classicao das mutaes patrimoniais, resultantes da
observncia do princpio da oportunidade.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas,
quando correlatas, consequncia natural do respeito ao
perodo em que ocorrer sua gerao.
15 As receitas consideram-se realizadas:

I. Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem

o pagamento ou assumirem compromisso rme de
efetiv-lo, quer pelo investimento na propriedade de
bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela
20 fruio de servios por esta prestados;
II. Quando da extino, parcial ou total, de um passivo,
qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior.
III. Pela gerao natural de novos ativos, independentemente
25 da interveno de terceiros.
IV. No recebimento efetivo de doaes e subvenes.

Consideram-se incorridas as despesas:

I. Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por

transferncia de sua propriedade para terceiro.

20
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

II. Pela diminuio ou extino do valor econmico de um

ativo.

III. Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente

ativo.

5 Exemplo: usando o exemplo da Zilva & Rada anterior,

as despesas e receitas devem ser registradas nos perodos de
incorrncias e de ocorrncias, a m de que os respectivos efeitos
possam ser comparados de maneira economicamente vivel,
demonstrvel. A inobservncia desse princpio revelaria um
10 resultado distorcido e incorreto.

Se as provises para dvidas em moedas variveis no tempo

no fossem feitas, seria apurado um resultado superior aos $
41.044,50 e seria distribudo um lucro maior para os scios.
Como consequncia, o caixa seria diminudo, tendo-se que
15 pagar as dvidas com recursos de perodos futuros.

Princpio da prudncia: este princpio determina a adoo

do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os
do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quanticao das mutaes patrimoniais que
20 alterem o patrimnio lquido.

O princpio da prudncia impe a escolha da hiptese de

que resulte menor patrimnio lquido quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios
fundamentais de contabilidade.

25 Observado o disposto no art. 7, o princpio da prudncia

somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da
competncia.

A aplicao do princpio da prudncia ganha nfase quando,

30 para denio dos valores relativos s variaes patrimoniais,

21
 Unidade I

devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau

varivel.

Exemplo:

Usando-se uma vez mais o exemplo da Zilva & Rada,

5 tome-se o valor da caixa obtido por emprstimo de $ 54.000
e o valor da importao de $ 46.000. Os montantes registrados
no ativo correspondem ao valor objetivo (com documentos
comprobatrios hbeis) das transaes, isto , entre vrios
critrios de avaliao, adota-se, para itens do ativo, as que
10 expressam o mesmo valor, enquanto que para as contrapartidas
de passivo os critrios que expressam o maior valor, como foi
o caso da importao, para a qual se contabilizou em estoques
$ 46.000, mas no passivo conta fornecedores estrangeiros o
valor de $ 50.000 (US$ 20.000 x $ 2,50) e o ajuste de $ 4.000,
15 em despesa nanceira de variao contbil, sendo em seguida
contabilizado mais um ajuste de $ 6.000, totalizando $ 10.000
de despesa nanceira de variao cambial.

O que o princpio da prudncia revela essencialmente

que, considerado conservadoramente o patrimnio lquido da
20 entidade, o valor contbil expresso no balano pelo menos
este, isto , o menor valor realizvel em condies normais de
mercado.

Para maior compreenso sobre as formalidades da

escriturao contbil, veja no anexo II a NBC T 2 Da
25 escriturao contbil.

3 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

(NBC)

As Normas Brasileiras de Contabilidade classicam-se em

Prossionais (NBC P) e Tcnicas (NBC T), sendo enumeradas
sequencialmente.

22
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

As normas prossionais estabelecem regras de exerccio

prossional e as normas tcnicas estabelecem conceitos
doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de
contabilidade.

5 Obs.: Na relao a seguir, algumas das normas ainda esto

em fase de estudo.

A estrutura das normas prossionais a seguinte:

NBC P 1 - Normas prossionais de auditor independente

1.1 - Competncia tcnico-prossional
10 1.2 - Independncia
1.3 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos
1.4 - Honorrios prossionais
1.5 - Guarda da documentao
1.6 - Sigilo
15 1.7 - Utilizao de trabalho do auditor interno
1.8 - Utilizao de trabalho de especialistas
1.9 - Manuteno dos lderes de equipe de auditoria

NBC P 2 - Normas prossionais de perito contbil

2.1 - Competncia prossional
20 2.2 - Independncia
2.3 - Impedimento e suspeio
2.4 - Honorrios
2.5 - Sigilo
2.6 - Responsabilidade e zelo
25 2.7 - Responsabilidade sobre trabalho de terceiros

NBC P 3 - Normas prossionais de auditor interno

NBC P 4 - Normas para educao prossional continuada

NBC P 5 - Normas para o exame de qualicao tcnica

23
 Unidade I

A estrutura das normas tcnicas a que segue:

NBC T 1 - Das caractersticas da informao contbil

NBC T 2 - Da escriturao contbil

2.1 - Das formalidades da escriturao contbil
5 2.2 - Da documentao contbil
2.3 - Da temporalidade dos documentos
2.4 - Da reticao de lanamentos
2.5 - Das contas de compensao
2.6 - Da escriturao contbil das liais
10 2.7 - Do balancete
2.8 - Das formalidades da escriturao contbil em forma
eletrnica

NBC T 3 - Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura

das demonstraes contbeis
15 3.1 - Das disposies gerais
3.2 - Do balano patrimonial
3.3 - Da demonstrao do resultado
3.4 - Da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
3.5 - Da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
20 3.6 - Da demonstrao das origens e aplicaes de recursos
3.7 - Demonstrao do valor adicionado
3.8 - Demonstrao do uxo de caixa
3.9 - Demonstrao por segmentos

NBC T 4 - Da avaliao patrimonial

25 NBC T 5 - Da atualizao monetria

NBC T 6 - Da divulgao das demonstraes contbeis

NBC T 7 - Converso da moeda estrangeira nas

demonstraes contbeis

NBC T 8 - Das demonstraes contbeis consolidadas

24
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

NBC T 9 - Da fuso, incorporao, ciso, transformao

e liquidao de entidades

NBC T 10 - Dos aspectos contbeis especcos em

entidades diversas
5 10.1 - Empreendimentos de execuo em longo prazo
10.2 - Arrendamento mercantil
10.3 - Consrcios de vendas
10.4 - Fundaes
10.5 - Entidades imobilirias
10 10.6 - Entidades hoteleiras
10.7 - Entidades hospitalares
10.8 - Entidades cooperativas
10.9 - Entidades nanceiras
10.10 - Entidades de seguros privados
15 10.11 - Entidades concessionrias do servio pblico
10.12 - Entidades cooperativas de crdito
10.13 - Dos aspectos contbeis especcos em entidades
desportivas prossionais
10.14 - Entidades rurais
20 10.15 - Entidades em conta de participao
10.16 - Entidades que recebem subvenes, contribuies,
auxlios e doaes
10.17 - Entidades abertas de previdncia complementar
10.18 - Entidades sindicais e associaes de classe
25 10.19 - Entidades sem nalidade de lucros
10.20 - Consrcio de empresas
10.21 - Entidades cooperativas operadoras de planos de
assistncia sade
10.22 - Entidades fechadas de previdncia complementar

30 NBC T 11 - Normas de auditoria independente das

demonstraes contbeis
11.1 - Conceituao e objetivos da auditoria independente
11.2 - Procedimentos de auditoria
11.3 - Papis de trabalho e documentao da auditoria
35 11.4 - Planejamento da auditoria

25
 Unidade I

11.5 - Fraude e erro

11.6 - Relevncia na auditoria
11.7 - Riscos de auditoria
11.8 - Superviso e controle de qualidade
5 11.9 - Avaliao do sistema contbil e do controle interno
11.10 - Continuidade normal das atividades da entidade
11.11 - Amostragem
11.12 - Processamento eletrnico de dados
11.13 - Estimativas contbeis
10 11.14 - Transaes com partes relacionadas
11.15 - Contingncias
11.16 - Transaes e eventos subsequentes
11.17 - Carta de responsabilidade da administrao
11.18 - Parecer dos auditores independentes

15 NBC T 12 - Auditoria interna

NBC T 13 - Da percia contbil

13.1 - Conceituao e objetivos
13.2 - Planejamento
13.3 - Procedimentos e execuo
20 13.4 - Diligncias
13.5 - Papis de trabalho
13.6 - Laudo pericial contbil
13.7 - Parecer pericial contbil

NBC T 14 - Reviso externa de qualidade pelos pares

25 NBC T 15 - Informaes de natureza social e ambiental

NBC T 16 - Aspectos contbeis especcos da gesto

governamental
16.1 - Conceituao e objetivos
16.2 - Patrimnio e sistemas contbeis
30 16.3 - Planejamento e seus instrumentos
16.4 - Transaes governamentais
16.5 - Registro contbil

26
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

16.6 - Demonstraes contbeis

16.7 - Consolidao das demonstraes contbeis
16.8 - Controle interno
16.9 - Reavaliao e depreciao dos bens pblicos

5 NBC T 17 - Partes relacionadas

NBC T 18 Assinatura digital

NBC T 19 - Aspectos contbeis especcos

19.1 - Imobilizado
19.2 - Tributos sobre lucros
10 19.3 - Planos de benefcios e encargos de aposentadoria a
empregados
19.4 - Incentivos scais, subvenes, contribuies, auxlios
e doaes governamentais
19.5 - Depreciao, amortizao e exausto
15 19.6 - Reavaliao de ativos
19.7 - Provises, passivos, contingncias passivas e
contingncias ativas
19.8 - Intangveis
19.9 - Explorao de recursos minerais
20 19.10 - Reduo no valor recupervel de ativos
19.11 - Mudanas nas prticas contbeis, nas estimativas e
correo de erros
19.12 - Eventos subsequentes data das demonstraes
contbeis
25 19.13 - Escriturao contbil simplicada para microempresa
e empresa de pequeno porte

NBC T 20 - Contabilidade de custos

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