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Introduction
Chapitre I Champs dapplication de lIS
Chapitre II Lassiette de lIS
Section 1 Analyse fiscale des charges
Section 2 Analyse fiscale des produits
Section 3 La cotisation minimale
Section 4 Paiement de lIS
Introduction
Importance
La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose
pas de ressources naturelles et o les charges de lEtat sont finances quasi exclusivement
par lImpt.
La pression fiscale est mesure par le rapport suivant :
Dfinition
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie dautorit
titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de lEtat, des
tablissements publics et des collectivits locales
- Prlvement pcuniaire : limpt sexprime en DH, pay par la monnaie.
- Obligatoire : par leffet de la loi.
- Effectu par voie dautorit : forcer les gens payer.
- A titre dfinitif : perdu pour toujours la diffrence de lempreint.
a) Classification traditionnelle :
Impts directs : il sagit dimpt qui touche et qui concerne directement des
lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, lide des impts directs
b) Classification moderne :
Impts sur Revenus et Impts sur dpenses :
IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus.
IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.
0 20 0%
20 24 13%
24 36 21%
36 60 35%
+ 60 44%
1re Partie
LIS est un Impt direct,impt sur les revenus qui frappe lensemble des
bnfices ou revenus des socits, des tablissements publics et autres
personnes morales ; lIS a t institu au Maroc en 1986 et mis en application en
1987.
Dfinitions
GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre
en uvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales dachat.
St transparente : est considre fiscalement cot nayant pas dune existence
propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs.
Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes,
mais sans tablissement du contrat de socit.
Etablissement public : cest une personne morale de droit public qui bnficie dune
autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit
dtermine.
Socit de :
Capitaux : SA, SARL.
Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires.
Socits de capitaux
Exercice
- Le rsultat comptable de la Socit X est 1 240 000 dh.
- P.N.I : 160 000 dh.
- C.N.D : 320 000 dh.
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 35% = 490 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 400 000 490 000 = 750 000 dh.
Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions
suivantes :
1- Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans
lintrt de lexploitation.
2- Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices
justificatives.
3- Les charges doivent tre constates la comptabilit.
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4- Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif
brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).
Remarque
Le principe dautonomie
La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices
afin de dterminer le rsultat dune faon exacte, il faut que chaque exercice supporte
toutes ses charges qui lui reviennent et bnficie de ts les produits qui lui incombent .
1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabilises pendant lexercice partir de leur rception mme
si la facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel
des importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport,
Frte, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)
Cas N1
TAF
- Calculer les rsultats fiscaux de lexercice 2005 ?
Corrig
7
Dductions Rintgrations
Rsultat Comptable 240 000
Produits Non Imposables 40 000
Charges Non Dductibles --------
1- Marchandises reues : il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne faut faire
aucune rectification.
2- Avance Marchandises non reues : il ne sagit pas de CND, parce que la rception de Mses
na pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il sagit dune crance, donc lment actif et
non pas une charge. + 10 000
3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement.
4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable Immobilisation
et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000
5- Mses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il
sagit dune charge, pas de rectification.
6- F de bureau : ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc rintgrer
3000 qui constitue une charge de lex suivant + 30 000
7- M des MP : dductible, pas de rectification.
8- DD/M MP : MP dductibles, donc DD dductibles.
9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont aberrants
(relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000
10- Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000
11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de faibles
valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.
A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la
mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%)
au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
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1- Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc.
(exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils
peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation.
TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?
Corrig
Tableaux de dtermination du R.F
- +
Rsultat Comptable 120 000
Produits Non Imposables 100 000
Charges Non Dductibles 24 000
36 000
5 000
1 200
700
1000
400
10
2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc (excution
rapide, financement intgral et Patentes payes pat socits leasing).
- Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la
priode couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer lactivit du bilan pendant la priode de
location.
- Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.
- Si le bien est acquis par lutilisateur lexpiration du contrat, il est port en Immobilisation
pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat.
des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes dassurance vie
sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).
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8- Les dons
- La loi sur IS a prvu trois catgories de dons
1- Des dons dductibles sans aucune limitation
2- Des dons dductibles, mais avec limitation.
3- Des dons non dductibles.
b) Tantimes ordinaires
Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil
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(administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la
socit, donc fiscalement ils sont non dductibles.
c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dont
lintrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles.
12
Cas N3
TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de
rponse ?
Corrig
13
10 - Transports et dplacements
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Cas N4
Exercice1
La St A a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2005.
Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant (c/c) 144 000 dh.
Ces intrts rmunrent :
- Mt avance en c/c 1 200 000.
- Taux pratiqu (servi) 12 %.
- Taux rglementaire 6 %.
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TAF
- Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ?
Corrig
15
Mthode indirecte :
Mt rintgrer 84 000
Mthode directe :
Mt rintgrer 84 000
Exercice2
La St B a un capital social de 1M dh intgralement libr.
- Mt compte courant (c/c) au 31-12-04 500 000 dh.
- Avance faite le 01-01-05 1 000.
- Retrait effectu par les associs le 01-05-05 600 000.
- Avance faite le 01-09-05 900 000.
- Aucun mouvement jusqu' 31-12-05
- Taux pratiqu (servi) 10 %.
- Taux rglementaire 6 %.
TAF
- Calculer le Mt des intrts comptabiliss ?
- Calculer le Mt des intrts fiscalement dductibles ?
Corrig
Mthode de comptabilit :
Mthode indirecte :
- Intrt rintgrer :
Mt rintgrer 82 000
6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix
de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut
tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du
tourisme).
Remarque
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Exemple
En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 600 000 dh HT, TVA 20% non
dductible.
1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le plafond ?
2- calculer le montant fiscalement dductible ?
3- calculer le montant rintgrer ?
-Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux damortissement = 20%) : 720 000 x 20%
= 144 000
b) Taux damortissement
Le taux damortissement = 1/dure * 100.
D = 1/5 * 100 = 20%.
Les entreprises sont tenues dappliquer le taux damortissement habituellement utilis dans
leur secteur dactivit.
Exemple
Le 29-04-05 achat dune machine 100 D = 5ans.
Le 01-07-05 mise en service
Annuit2005 = 100 x 20% x 9/12 = 20 x 3/4 = 15
a)-Amortissement linaire
On aura des annuits constantes = Base x taux = PR x 1/D x 100
b)-Amortissement dgressif
Le rgime damortissement dgressif constitue une mesure dencouragement aux
investissements ; on a deux socits :
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4- Lamortissement dgressif
Annuit = Base x taux = VNA x taux major avec VNA ou VNC = VO At.
L'Annuit dgressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux major.
Le taux de l'amortissement dgressif est gal au taux de l'amortissement constant multipli
par un coefficient fix par la loi
TAF
- Quel est le taux dgressif des Immobilisation suivants :
- Dure 5ans.
- Dure 10ans.
Dure Coefficient
3 4 ans 1.5
5 6 ans 2
+ 6 ans 3
TAF
Camion achet le 01-01-N 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dgressif.
- dresser le tableau d'Amrt dgressif ?
Taux dgressif = 20% x 2 = 40%
19
Cas N5
TAF
- Quel est le montant des Amrts comptabiliss mais non dductibles ?
Corrig
Matriel bureau :
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-2me mthode :
Voiture de tourisme :
Montant comptabilis : 60 000
Montant dductible : 30 000 (200 000 x20% x9/12)
Montant rintgrer : 30 000
Mobilier de bureau :
Montant comptabilis : 4 000
Montant dductible : 2 000
Montant rintgrer : 2 000 (cumul = 0; il doit tre 2 000 ; le comptable a constitu la
dotation de 2000 + 2000).
Lorsque l'entreprise met de comptabiliser l'annuit ne d'Amrt, cette annuit ne peut tre
rcupre fiscalement qu' la fin de priode d'Amrt.
Camion :
Montant comptabilis : 40 000
Montant dductible : 24 000 (le comptable a pris VO et non VNA en 2 me anne)
Montant rintgrer : 16 000
B- Provisions
1- Dfinition
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les
vnements encours de lexercice rendent probables.
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Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes :
a. Provisions pour logements
Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement
concurrence de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est
destine soit la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte
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lhabitation principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition
de ces logements.
b. Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI
pour financer le maximum 30% des investissements en biens dquipements.
22
I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les
ventes livres et les services rendus par lentreprise imposable.
IV- Subventions
On distingue deux catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement.
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque
anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.
Il sagit des Immobilisation qui ont t produites par lEntreprise, et utilises de faon
permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable.
Cas N6
La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40
dhs.
I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.
II) VNA des Immobilisation. cdes .. 120 000 dhs.
III) Parmi les produits figurent les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres ....10 000
2- Transports facturs aux clients....20 500
3- Jetons de prsence perus..21 200
4- Intrts bancaires reus 42 000
5- Dividendes reus 15 000
6- Profit de change .............................................. 12 400
7- Subventions dexploitation.. 34 000
8- Dgrvement dun impt dductible ( patente ).15 000
9- Reprise sur des provisions non dductibles....12 000
10-Produits de cession des Immobilisation. Cdes...300 000
Cette cession a donn lieu une +value ( calculer), qui se compose comme suit :
+value sur cession dun terrain achet en 1990 80 000
+value sur cession dun matriel de transport acquis en 2000 60 000
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TAF
24
Remarque
La St ne compte pas rinvestir les produits de cession.
Elle dispose dun dficit reportable de 24 500.
Corrig
Commentaires :
1- Avances clients : le critre de rattachement est la livraison, il faudrait le sortir de
lassiette, il sagit dune dette et non pas dun produit ( dduire).
2- Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.
3- Les jetons de prsence reus : Produit imposable.
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Remarque
Les bases de lIS, lIGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine
infrieure.
Exp. : 273 825 ,40 273 820.
LIS, lIGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH suprieur.
Exp. : 132 826 ,02 132 827.
I- La base de la CM
IS = RF * 35%
Si le RF 0 IS = 0
La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le
sort fiscal.
CM = Base * Taux
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Remarque
- le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500dh
- la CM nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non
exploitation ce dlai est port 5 ans.
Cas N7
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- Ventes 15 590
- RRR obtenus 90 640
- Produits accessoires 300 000
- Variation des stocks de produits finis 420 000
- Produits financiers, dont 250 000
- Intrts reus 90 000
- Escomptes de rglement obtenu 60 000
- Dividendes 100 000
- Subventions dexploitation 120 000
- Production Immobilise 700 000
- Produits de cession des IC 395 000
- Reprises sur provisions. 30 000
TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal
imposable est de 1200000.
Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh
Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
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LIS effectif
CM > IS 65 350 > 42 000 CM = 65 350 dh.
III- Le sort de la CM
Si la CM > IS, cest le montant de la CM qui constitue lIS exigible ou effectif ; cependant,
lexcdent de la CM par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur
lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.
TAF
- Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
- Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.
29
Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1
LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat
de lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes.
LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels
calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le
total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.
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