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OPERACIONES
REALIZADAS A TTULO
GRATUITO BIENES
Y SERVICIOS
Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito
CASO N1
ENTREGA DE OBSEQUIOS
Los seores de BEER CORPORATION S.A.C. al ser cumpleaos de uno
de sus socios, deciden regalarle una billetera valorizada en S/ 200 ms
IGV, siendo por ello que nos solicitan apoyo con el tratamiento contable.
SOLUCIN:
a) Por la compra de la billeteras
xx
60 COMPRAS 200,00
603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 36,00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 236,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la billetera.
xx
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xx
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 200,00
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 200,00
613 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de la billetera a la empresa
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 236,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la factura
xx
JURISPRUDENCIA
CALIFICACIN DE BONIFICACIN
RTF 709-1-1996
No constituye bonificacin la entrega de bienes efectuada por el contribuyente sin
que exista paralelamente una operacin de venta.
JURISPRUDENCIA
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JURISPRUDENCIA
CASO N2
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JURISPRUDENCIA
Este supuesto es muy similar al anterior, pero con la particularidad que esta
liberalidad es otorgada por un Convenio Colectivo; y al no ser necesario
para la prestacin del servicio de los trabajadores, constituye un beneficio
para estos ltimos.
JURISPRUDENCIA
1 Un convenio colectivo es un acuerdo entre representantes de las empresas como los representantes de los trabajadores como resultado de una
negociacin colectiva en materia laboral.
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El retiro de bienes para ser Siempre que sea necesario para la realizacin
consumidos por la propia empresa de las operaciones gravadas.
CASO N3
Este supuesto nos indica que la empresa retirar bienes con la finalidad de
entregarlos a un tercero para que sean utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiera encargado.
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CASO N4
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JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA
3 Segn la CASACION N 1533- 97, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA REPUBLICA, se
entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la
labor encomendada o propia de la actividad del empleador.
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Este supuesto tiene por finalidad esencial dar a conocer las cualidades
del producto, as como promover e incentivar venta de los mismos, es por
ello que en la medida que la entrega gratuita de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica, no estar
gravado con el IGV.
En sentido contrario, la entrega de muestras gratuitas de medicamentos
que no requieren de recetas mdicas, si califica como retiro de bienes.
La RTF N7164-2-2002 nos aclara un poco ms el tema. Las muestras
mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales
mdicos, clientela y pblico en general. [...] No obstante, la entrega de
muestras mdicas debe estar debidamente sustentada con documentos
que permitan identificar debidamente los productos que son transferidos
gratuitamente en calidad de muestras mdicas, as como su destino; de
lo contrario, se presta para ser utilizada como un mecanismo de evasin,
ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV.
4 Segn el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por Merma a la prdida fsica, en volumen, pero
o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
5 De conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por desmedro a la prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
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JURISPRUDENCIA
BASE
IMPONIBLE
Costo de produccin
Valor de mercado
o adquisicin
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El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido
como crdito fiscal, ni podr ser considerado como gasto o costo por el
adquiriente.
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JURISPRUDENCIA
CASO N5
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0004982
03 Abril 7
"TRANSFERENCIA A TTULO
GRATUITO"
2 950.00
03 Abril 7
xx
60 COMPRAS 2 500,00
603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 450,00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2 950,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la computadora.
xx
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 500,00
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2 500,00
613 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de la computadora a la empresa
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2 500,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2 500,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la factura
xx
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xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2 500,00
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 500,00
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la salida de la computadora
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2 500,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2 500,00
x/x Por el traslado del gasto
xx
CASO N6
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Para el caso del Impuesto a la Renta, ya hemos visto que la transferencia a
ttulo gratuito no es considerada venta, siendo por ello que en la casilla 301
solo deber consignarse la informacin de las ventas devengadas en el mes.
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Prestacin de Servicios a Ttulo Gratuito
El inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin
de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte de la SUNAT. Tal deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de dicha Ley.
De la norma citada se tiene que para establecer la renta neta de tercera
categora, se admite que se deduzca de la renta bruta, los gastos por
concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias
a que ella se refiere, y siempre que se cumpla los requisitos y condiciones
que la norma seala.
Al respecto, el acpite 1.3 del numeral 1 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, prev que la donacin de
bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor
y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta
en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste
en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
caractersticas, valor y estado de conservacin. Adems, es del caso
destacar que cuando el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta regula la deduccin por donaciones, alude
nicamente a la donacin de bienes.
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De conformidad con el tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley de IGV, para efecto del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5 del citado Reglamento,
excepto el literal c). Cabe sealar que estos requisitos son los siguientes:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Conforme se puede apreciar de las normas anteriormente glosadas, la
legislacin del IGV slo ha regulado como "bonificaciones" a aquellas
entregas de bienes muebles efectuadas con ocasin de la venta de bienes
y no por la prestacin de servicios. En tal sentido, nicamente la entrega
gratuita de bienes muebles a ttulo de bonificacin, en tanto cumpla con los
requisitos antes mencionados, no se encontrar gravada con el IGV.
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Como ya hemos visto, los servicios prestados a ttulo gratuito solo estn
afecto al pago del Impuesto a la Renta, los mismos que para el clculo,
deber declararse conjuntamente con los dems ingresos que obtuvo la
empresa por dicho periodo.
En cuando al IGV, ya se ha sealado que los servicios prestados en forma
gratuita no estn afectos a dicho impuesto, pero debern ser declarados
en el periodo en el cual se realizaron dentro del rubro Ventas no gravadas
(casilla 105 del PDT 621).
7. INFORMES DE SUNAT
INFORME N189-2015-SUNAT/5D0000
INFORME N148-2004-SUNAT/2B0000
INFORME N086-2015-SUNAT/5D0000
"No corresponde que las empresas que prestan servicios a ttulo gratuito,
distintos a la cesin de bienes o prstamos, que tengan que incluir en su
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, en aplicacin del artculo
32 de la LIR, la renta imputada correspondiente, consideren algn ingreso
presunto en su declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta."
INFORME N090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados
a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas,
los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta.
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior
a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N055-2003-SUNAT/2B0000
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8. CASOS PRCTICOS
CASO N1
CASO N2
0000392
SERVICIO PRESTADO EN
FORMA GRATUITA
354.00
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ndice G eneral
ndice General 41
Staff Tributario
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