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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 1

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DECRETO No. 230

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR,

CONSIDERANDO:

I.- Que en la actualidad no existe un marco jurdico tributario unificado que regule
adecuadamente la relacin entre el Fisco y los Contribuyentes, que permita
garantizar los derechos y obligaciones recprocos, elementos indispensables para
dar cumplimiento a los principios de igualdad de la tributacin y el de la seguridad
jurdica;

II.- Que es necesaria la unificacin, simplificacin y racionalizacin de las leyes que


regulan los diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes
el cumplimiento de las obligaciones reguladas en ellas, as como la aplicacin
homognea de la normativa tributaria por parte de la Administracin Tributaria;

III.- Que es indispensable corregir una serie de vacos y deficiencias normativas que
poseen las leyes tributarias, a efecto de contar con mecanismos legales adecuados
que expediten la recaudacin fiscal, viabilizando adems la utilizacin de medios
de cumplimiento de obligaciones tributarias acordes con los avances tecnolgicos
y con el proceso de modernizacin de la Administracin Tributaria;

IV.- Que en razn de lo antes expuesto, se hace necesario emitir un marco legal que
facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrolle los derechos de
los administrados, mejore las posibilidades de control por parte de la
Administracin y garantice un adecuado flujo de recursos financieros que permitan
atender las responsabilidades que competen al Estado;

POR TANTO,

en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio
del Ministro de Hacienda y de los Diputados Julio Antonio Gamero Quintanilla, Salvador Snchez Cern,
Francisco Roberto Lorenzana, Ileana Argentina Rogel, Blanca Flor Amrica Bonilla, Walter Eduardo Durn,
Rosario del Carmen Acosta de Aldana, Medardo Gonzlez, Jos Ascencin Marinero Cceres, Lilian Coto
vda. de Cullar, Nelson Edgardo valos, Elvia Violeta Menjvar Escalante, Nelson Napolen Garca Rodrguez,
Juan Mauricio Estrada Linares, Jos Ebanan Quintanilla Gmez, Jos Mara Portillo, Calixto Meja Hernndez,
Irma Segunda Amaya Echeverra, Miguel Angel Navarrete, Cristbal Rafael Benavides, Carlos Alfredo
Castaneda Magaa, Juan Angel Alvarado Alvarez, David Rodrguez Rivera, Manuel Oscar Aparicio Flores,
Jos Manuel Melgar, Jorge Antonio Escobar, Fabio Balmore Villalobos Membreo, Wilber Ernesto Serrano
Calles, Carmen Elena Caldern de Escaln, Walter Ren Araujo Morales, Carlos Antonio Borja Letona, Renato
Antonio Prez, Roberto DAubuisson Mungua, Mauricio Lpez Parker, Rodrigo Avila Aviles, Ren Mario
Figuieroa, Norman Noel Quijano, Guillermo Antonio Gallegos, Juan Duch Martnez, Joaqun Edilberto Iraheta,
Martn Francisco Antonio Zaldvar, Nelson Funes, Hctor Nazario Salaverra, Roberto Villatoro, Jess Grande,
Douglas Alejandro Alas Garca, Willian Rizziery Pichinte, Louis Agustn Caldern Cceres, Hermes Alcides
Flores Molina, Donato Eugenio Vaquerano, Carlos Armando Reyes Ramos, Juan Miguel Bolaos, Osmn
Lpez Escalante, Schafik Jorge Handal, Francisco Jovel, Humberto Centeno h., Vilma Celina Garca de

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Monterrosa, Alejandro Dagoberto Marroqun, Ciro Cruz Zepeda Pea, Julio Eduardo Moreno Nios,
Rafael Hernn Contreras, Roman Ernesto Guerra Romero, Jos Rafael Machuca Zelaya, Jos Antonio
Almendriz, Elizardo Gonzlez Lovo, Rubn Orellana, No Orlando Gonzlez, Mario Antonio Ponce Lpez,
Carlos Walter Guzmn Coto, Isidro Antonio Caballero, Jos Francisco Merino Lpez, Ren Aguiluz Carranza,
Alfonso Arstides Alvarenga, Agustn Daz Saravia, David Humberto Trejo, Mauricio Hernndez Prez, Jorge
Alberto Villacorta Muoz, Juan Ramn Medrano, Rafael Edgardo Arvalo Prez, Jos Mauricio Quinteros
Cubas, Jess Guillermo Prez Zarco, Manuel Durn, Francisco Martnez, Jos Toms Meja Castillo, Horacio
Humberto Ros y Gerardo Antonio Suvillaga Garca,

DECRETA, el siguiente:

CODIGO TRIBUTARIO

TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

CAPITULO I
FINALIDAD, AMBITO DE APLICACIN, PRINCIPIOS GENERALES APLICABLES A LAS
ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Finalidad

Artculo 1.- El presente Cdigo contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los
tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria.

mbito de Aplicacin

Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdico tributarias que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias establecidas en las legislaciones
aduaneras y municipales.

Principios Generales Aplicables a las Actuaciones de la Administracin Tributaria

Artculo 3.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios
generales:

a) Justicia;

b) Igualdad;

c) Legalidad;

d) Celeridad;

e) Proporcionalidad;

f) Economa;

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g) Eficacia; y,

h) Verdad Material;

Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar la aplicacin


oportuna y correspondiente de las normas tributarias.

En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria deben ser aptas
para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estn en igualdad de
condiciones conforme a la ley.

En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al ordenamiento


jurdico y slo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento.

En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los procesos sean
giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible.

En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser


cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las
alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectacin de los
intereses de stos debe guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata
de salvaguardar.

En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la Administracin
Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o
requisitos innecesarios.

Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad
recaudatoria con respeto a los derechos fundamentales de los administrados.

Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de


los hechos investigados y conocidos.

Derechos de los Administrados

Artculo 4.- Ante la Administracin Tributaria los administrados poseen los derechos siguientes:

a) De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los
administrados la respuesta de las peticiones que presenten;

b) De contradiccin, que comprende los siguientes derechos:

1. A utilizar los medios de prueba establecidos en este Cdigo;

2. A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo
para defenderse;

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3. A ofrecer y aportar pruebas;

4. Alegar sobre el mrito de las pruebas;

5. A una decisin fundada; y,

6. A interponer los recursos correspondientes.

c) De acceso al expediente administrativo, por s o por medio de representante o apoderado


debidamente acreditado.

CAPITULO II
NORMAS TRIBUTARIAS

Fuentes del Ordenamiento Tributario

Artculo 5.- Constituyen fuentes del ordenamiento tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley;

c) Los reglamentos de aplicacin que dicte el rgano ejecutivo; y,

d) La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias.

Supletoriamente constituirn fuentes del ordenamiento jurdico tributario, la doctrina legal emanada
de los procesos de amparo de la Sala de lo Constitucional, as como la proveniente de la Sala de lo
Contencioso Administrativo ambas de la Corte Suprema de Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos.

Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia establecida por los tribunales antes referidos, en
tres sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario, siempre que lo resuelto sea sobre
materias idnticas en casos semejantes.

Principio de Reserva de Ley

Artculo 6.- Se requiere la emisin de una ley para:

a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligacin tributaria,


establecer el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria, la base imponible,
la tasa o alcuota, lmite mximo o mnimo de la misma, tipo impositivo;

b) Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de beneficio fiscal;

c) Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios, tipificar infracciones y establecer


sanciones, incluyendo recargos y multas, establecer los procedimientos en materia

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tributaria, establecer facilidades y prrrogas de pago y garantas para los crditos


tributarios;

d) Regular los modos de extincin de la obligacin tributaria;

e) Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente para solicitar
la devolucin de los pagos indebidos o en exceso y la de los derechos del fisco para
determinar impuestos e imponer multas, as como las normas relativas a la prescripcin
del derecho del fisco para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas;
y

f) Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Interpretacin de la Norma Tributaria.

Artculo 7.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los criterios admitidos en derecho
y siempre bajo el contexto de la Constitucin.

En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los trminos empleados en sus normas se
entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual segn proceda.

No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del hecho
imponible o el de las exenciones.

Normas y Principios Supletorios Generales

Artculo 8.- A los casos que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las
leyes tributarias especficas, se aplicarn supletoriamente los Principios Materiales y Formales del Derecho
Tributario, y en su defecto los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.

Conflicto de Leyes

Artculo 9.- En caso de conflicto entre las normas tributarias y las de cualquier otra ndole, con
excepcin de las disposiciones constitucionales, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o
las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.

CAPITULO III
TERMINOS Y PLAZOS

Contabilizacin de Trminos y Plazos.

Artculo 10.- Los trminos y plazos establecidos en el presente Cdigo son perentorios. Los plazos
que establezcan los procedimientos que vencieren en da inhbil o de asueto se prorrogarn hasta el da
hbil siguiente.

Los trminos y plazos se contabilizarn de la siguiente manera:

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a) Si se sealan por das, se entender que son hbiles y se computarn desde el da


siguiente al de la notificacin del correspondiente acto administrativo; y,

b) Si se fija por meses o aos, se entender que los mismos corren desde la fecha del mes
o ao en que se inician, hasta igual fecha del mes o ao en que terminen. Se entender
como fraccin de mes, aquella que exceda del ltimo mes completo, transcurrido dentro
del respectivo trmino. Si en el mes del vencimiento no hubiere da equivalente a aquel
en que comienza el cmputo, se entender que el trmino expira el ltimo da del mes.

CAPITULO IV
TRIBUTOS
Definicin

Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.

Clases de Tributos

Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuesto

Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto
la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Tasa

Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente.

No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al


Estado.

Contribucin Especial

Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyan el
presupuesto de la obligacin.

La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una
valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el
incremento de valor del inmueble beneficiado.

La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores

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integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de salud y previsin.

TITULO II
LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Obligacin Tributaria

Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el
Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos
a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.

Actos y Convenciones entre Particulares

Artculo 17.- Los actos y convenciones celebrados entre particulares no son oponibles en contra
del Fisco, ni tendrn eficacia para modificar el nacimiento de la obligacin tributaria ni alterar la calidad
del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes.

No Afectacin de la Obligacin Tributaria

Artculo 18.- La existencia de la obligacin tributaria, no se ver afectada por circunstancias relativas
a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza
del objeto perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en
otras normas legales siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del hecho generador.

CAPITULO II
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA

Sujeto Activo

Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del
tributo.

Acto Administrativo

Artculo 20.- Para los efectos de este Cdigo, se entender por acto administrativo la declaracin
unilateral, productora de efectos jurdicos singulares, sean de trmite o definitivos, dictada por la
Administracin Tributaria en el ejercicio de su potestad administrativa.

Administracin Tributaria

Artculo 21.- Cuando en las normas del presente Cdigo se haga alusin a la expresin
"Administracin Tributaria", deber entenderse que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a travs
de las Direcciones respectivas, responsables de la administracin y recaudacin de impuestos.

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Competencia

Artculo 22.- Compete a la Administracin Tributaria la potestad de administrar la aplicacin de


este Cdigo y las leyes tributarias que regulan los tributos internos, de una manera general y obligatoria.

Funciones bsicas de la Administracin Tributaria

Artculo 23.- Son funciones bsicas de la Administracin Tributaria:

a) EL REGISTRO, CONTROL Y CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS EN FUNCIN DE


SU NIVEL DE INGRESOS, ACTIVIDAD ECONMICA Y CUALQUIER OTRO CRITERIO QUE
PERMITA A LA ADMINISTRACIN CUMPLIR EFICAZMENTE CON SU GESTIN; (1)

b) Exclusin de sujetos pasivos cuando carezcan de capacidad contributiva;

c) Registro y control de los cumplimientos tributarios tanto de los contribuyentes como de


los obligados formales;

d) Control y designacin de agentes de retencin y de percepcin;

e) La fiscalizacin de las liquidaciones hechas por los contribuyentes;

f) Las liquidaciones oficiosas del impuesto;

g) La aplicacin de sanciones;

h) La gestin administrativa del cobro del impuesto y accesorios;

i) La gestin previa del cobro de la deuda tributaria por la va judicial; y,

j) Cualquier otra funcin que en materia de tributos internos le permita ejercer eficiente y
tcnicamente su funcin administradora.

EN LOS CASOS QUE NO SEA NECESARIO EL AGOTAMIENTO DE LA VA ADMINISTRATIVA QUE


SEAN REMITIDOS A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA PARA LA INVESTIGACIN DE DELITOS DE
EVASIN DE IMPUESTOS, APROPIACIN INDEBIDA DE RETENCIONES O PERCEPCIONES TRIBUTARIAS
Y OBTENCIN INDEBIDA DE REINTEGROS, DEVOLUCIONES, COMPENSACIONES O ACREDITAMIENTOS,
EL MONTO DE LOS IMPUESTOS EVADIDOS, RETENCIONES, PERCEPCIONES APROPIADAS INDEBIDAMENTE
Y DE REINTEGROS, COMPENSACIONES O ACREDITAMIENTOS INDEBIDOS SE HARN CONSTAR EN EL
CORRESPONDIENTE INFORME DE AUDITORIA, Y EL JUEZ ESTABLECER LA EXISTENCIA O NO DEL DELITO
Y SE PRONUNCIAR SOBRE EL MONTO DE LOS SUMAS EVADIDAS O APROPIADAS INDEBIDAMENTE,
IMPONIENDO LA PENA QUE CORRESPONDA CUANDO HUBIERE LUGAR A ELLO. EN LOS DELITOS DE
FALSEDAD SE HAR CONSTAR EN EL INFORME DE AUDITORIA LOS DOCUMENTOS QUE LA CONTIENEN.

PARA ESE EFECTO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CUANDO EN EL EJERCICIO DE LA FACULTAD


DE FISCALIZACIN, TENGA CONOCIMIENTO DEL COMETIMIENTO DE DELITOS DE DEFRAUDACIN AL
FIS CO, EN ATENCIN AL PRINCIPIO DE PREJUDICIALIDAD, SE ABSTENDR DE CONTINUAR CON EL

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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, ELABORAR EL INFORME RESPECTIVO Y COMUNICAR DICHA


SITUACIN A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, PARA QUE STA INICIE LA INVESTIGACIN DEL
DELITO Y EJERZA LA ACCIN JUDICIAL RESPECTIVA.

EL PRONUNCIAMIENTO DEL JUEZ QUE DECLARE LA INEXISTENCIA DE RESPONSABILIDAD PENAL


NO INHIBE LA FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA RESPONSABILIDAD
TRIBUTARIA SUSTANTIVA DEL CONTRIBUYENTE EN SEDE ADMINISTRATIVA, LIQUIDANDO EL IMPUESTO
Y ACCESORIOS RESPECTIVOS, REINICIANDO EL COMPUTO DEL PLAZO DE CADUCIDAD A QUE SE REFIERE
EL ARTCULO 175 DE ESTE CDIGO EL DA DE LA NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN QUE DECRETA
EL SOBRESEIMIENTO EN MATERIA PENAL.

EN LOS CASOS QUE NO SEA REQUISITO EL AGOTAMIENTO DE LA VA ADMINIS TRATIVA SE


ESTAR A LO DISPUESTO EN EL CDIGO PENAL. (1)

Registros, Expediente y Documentacin

Artculo 24.- La Administracin Tributaria deber llevar registros en lo pertinente de todos los
contribuyentes inscritos y de toda persona que revele capacidad contributiva, an cuando eventualmente
no estuviere obligada al pago del impuesto. Tambin deber llevar registros de todos los obligados formales
o responsables que permitan su identificacin y localizacin oportuna.

En caso de prdida o destruccin del registro de un contribuyente o del expediente en que se


contenga, as como de cualquier documento relativo al mismo, es facultad de la Administracin Tributaria,
proceder a su reposicin.

Para tal efecto podr disponer de cualquier otra informacin que razonablemente pueda ayudar
a reponer la informacin contenida en aqul, sin perjuicio de la acciones legales a que hubiere lugar.

Inoponibilidad de Reservas.

Artculo 25.- CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EJERZA LAS FACULTADES DE


FISCALIZACIN, VERIFICACIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN Y CONTROL ESTABLECIDAS EN EL
PRESENTE CDIGO NO LE SER OPONIBLE RESERVA ALGUNA, SALVO PARA AQUELLAS PERSONAS QUE
ATENDIENDO A SU CONDICIN, EL SUMINIS TRO DE INFORMACIN CONSTITUYA DELITO DE
CONFORMIDAD CON LAS LEYES PENALES.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTAR EXENTA DEL PAGO DE TODA CLASE DE DERECHOS,


TASAS O CUALQUIER OTRO GRAVAMEN POR LAS CERTIFICACIONES O SERVICIOS QUE SOLICITE
RELACIONADAS CON LAS ATRIBUCIONES DE S TA, AL CENTRO NACIONAL DE REGISTROS, REGISTRO
NACIONAL DE PERSONAS NATURALES, REGISTROS PBLICOS, TRIBUNALES, MUNICIPALIDADES, OFICINAS
DEL ESTADO, INSTITUCIONES AUTNOMAS Y ENTIDADES DESCONCENTRADAS INCLUYENDO AL
INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL Y LA COMISIN EJECUTIVA HIDROELCTRICA DEL RO
LEMPA CEL.

SE EXCLUYE DE LA EXENCIN A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR EL PAGO DE LAS TASAS


Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES QUE COBREN LAS MUNICIPALIDADES. (9)

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Consulta y sus Efectos

Artculo 26.- La Administracin Tributaria atender las consultas que se formulen por medio de
escrito por el sujeto pasivo, su representante o apoderado debidamente acreditado sobre una situacin
tributaria concreta vinculada con su actividad econmica, con relacin a la aplicacin de este Cdigo y
de las leyes tributarias.

El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos del caso,
para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si lo desea.

La presentacin de la consulta no suspende el cumplimiento de las obligaciones tributarias


correspondientes.

La respuesta que haya sido emitida por escrito por el Director respectivo y se haga del
conocimiento del interesado, no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o recurso
alguno y tendr carcter vinculante para la Administracin Tributaria, siempre que su contenido no contrare
disposicin legal expresa y que la consulta haya sido realizada antes de producirse el hecho generador.
La respuesta a la consulta dejar de ser vinculante para la Administracin Tributaria cuando hayan sido
modificadas las condiciones que la motivaron y la legislacin aplicable; asimismo cuando la jurisprudencia
sobre la constitucionalidad de las leyes emanada de la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de
Justicia y la doctrina legal relacionada con las actuaciones de la Administracin Tributaria establezcan
criterios legales diferentes a los sostenidos por la Administracin, en los trminos establecidos en el artculo
5 de este Cdigo.

Es potestad de la Administracin Tributaria negarse a dar respuesta a consultas que no sean


efectuadas por el contribuyente o responsable, cuando la consulta sea realizada por personas que no
estn debidamente acreditadas.

La respuesta deber emitirse dentro del plazo de 45 das hbiles contados a partir de la
presentacin de la consulta y slo surtir efectos en el caso concreto especficamente consultado.

Divulgacin de guas de Orientacin y Opiniones

Artculo 27.- La Administracin Tributaria divulgar las guas de orientacin, con la finalidad de
facilitar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto, el adecuado conocimiento y comprensin
de sus obligaciones en materia tributaria, a efecto de propiciar el cumplimiento voluntario de las mismas,
al igual que las opiniones que emita por escrito en respuesta a consultas realizadas por el mismo medio,
por los sujetos de los impuestos que administra.

Reserva de la Informacin

Artculo 28.- La informacin respecto de las bases gravables y la determinacin de los impuestos
que figuren en las declaraciones tributarias y en los dems documentos en poder de la Administracin
Tributaria, tendr el carcter de informacin reservada. Por consiguiente, los empleados y funcionarios
que por razn del ejercicio de sus cargos tengan conocimiento de la misma, slo podrn utilizarla para
el control, recaudacin, determinacin, emisin de traslados, devolucin y administracin de los tributos,
y para efectos de informaciones estadsticas impersonales, sin perjuicio de las sanciones penales a que

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hubiere lugar.

No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr proporcionar a las instituciones que


desempeen funciones que constituyan un servicio pblico, el nmero de identificacin tributaria de sus
administrados, que le requieran en cumplimiento de sus atribuciones. La restriccin contenida en esta
disposicin legal no inhibe a la Administracin Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes
deudores, de conformidad a lo establecido en el artculo 277 de este Cdigo.

Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la Administracin Tributaria, en cumplimiento


de disposiciones especiales tuvieren acceso a los datos o informaciones a que se hace referencia, debern
guardar absoluta reserva y slo podrn utilizarlos para efectos del cumplimiento de sus obligaciones. La
contravencin a la obligacin establecida en este artculo, ser sancionada de conformidad con las
disposiciones legales o contractuales que resulten aplicables.

Las declaraciones tributarias slo podrn ser examinadas por el propio sujeto pasivo, o a travs
de cualquier persona debidamente autorizada al efecto por aqul, en la Administracin Tributaria y en las
dependencias de la misma.

La reserva de informacin dispuesta en este artculo no le es aplicable a la Fiscala General de la


Repblica y a los jueces, respecto de aquellos casos que estn conociendo judicialmente a quienes la
Administracin Tributaria deber proporcionar la informacin que requieran en el cumplimiento de las
atribuciones que les corresponden en la investigacin de los delitos y en defensa de los intereses fiscales.

Inhabilitacin del Personal

Artculo 29.- El personal de la Administracin Tributaria, est inhabilitado para ejercer por su cuenta
o por interpsita persona, funciones que en alguna forma estn vinculadas a la aplicacin de las normas
tributarias, tales como brindar asesora tributaria, llevar contabilidades, realizar auditorias internas,
externas, financieras, operativas y otras particulares, efectuar trmites y gestiones ante la misma Institucin
en representacin de terceras personas y otras actividades sealadas en este Cdigo y por las leyes
tributarias respectivas, so pena de la destitucin del cargo y sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar.

CAPITULO III
SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD

SECCION PRIMERA
SUJETO PASIVO Y SOLIDARIDAD
Sujeto Pasivo

Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.

Solidaridad

Artculo 31.- Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin. Cada deudor

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solidario lo ser del total de la obligacin tributaria.

En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.

Los efectos de la solidaridad son:

a) El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido totalmente a cualquiera de los


obligados solidarios;

b) El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados libera a los dems; y,

c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los
dems, cuando por disposicin legal expresa se exija que los otros obligados lo cumplan.

SECCION SEGUNDA
ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Representacin

Artculo 32.- Las personas naturales podrn actuar ante la Administracin Tributaria personalmente
o por medio de sus representantes o apoderados debidamente acreditados.

Las personas jurdicas actuarn por medio de quienes, de acuerdo con las disposiciones aplicables,
ejerzan su representacin legal, la cual deber ser debidamente comprobada. Para la actuacin de los
suplentes de dichos representantes, ser necesario demostrar la ausencia temporal o definitiva del titular
y la comprobacin de su acreditamiento.

Los fideicomisos, sucesiones y los sujetos pasivos que carecen de personalidad jurdica, actuarn
a travs de quienes ejerzan su direccin o administracin, o quienes tengan disponibilidad sobre el
patrimonio de los mismos.

Cuando los sujetos pasivos hayan nombrado un representante o apoderado, la Administracin


deber dirigirse a l.

Para todos los efectos tributarios se entender la representacin debidamente acreditada cuando
el representante legal o apoderado se hayan mostrado parte en el proceso especfico en el que pretenden
actuar y hayan presentado la escritura en la que conste el punto de acta de eleccin y la credencial
inscrita, en el primer caso, poder amplio y suficiente certificado por notario o por funcionario competente
cuando se trate de apoderado, en el que se seale en forma clara y expresa la gestin que se le
encomienda realizar. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la
Administracin Tributaria cuando ello se haga del conocimiento de sta por parte del sujeto pasivo por
escrito.

Identificacin Tributaria

Artculo 33.- Para efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias, los sujetos pasivos se
identificarn con el nombre y apellidos, razn social o denominacin, segn corresponda, conjuntamente

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con el nmero de identificacin tributaria que disponga la Administracin.

Presentacin de Escritos ante la Administracin Tributaria

Artculo 34.- Los sujetos pasivos debern presentar sus escritos a la Administracin Tributaria o
cualquiera de sus dependencias, en los lugares que sta designe para la recepcin de correspondencia
pudiendo hacerlo personalmente o a travs de interpsita persona, debiendo consignar en dicho escrito,
el cargo del funcionario y la Institucin a quien lo dirige, el nombre y generales del interesado, y en su
caso, el nombre y generales de la persona que los represente, el nmero de registro de contribuyente
cuando proceda, el nmero de identificacin tributaria del contribuyente, lo que comprobarn con la
exhibicin de la tarjeta que los contiene, expresando los hechos y razones que motivan su pretensin en
trminos precisos, consignando el lugar, fecha y firma del sujeto pasivo, de su representante o de su
apoderado y en caso que el escrito no fuera presentado por el sujeto pasivo, su representante legal o
su apoderado la firma deber estar legalizada ante Notario o funcionario competente.

Cuando los escritos sean presentados por medio de representante legal o apoderado, adems
de los requisitos y formalidades dispuestas en el inciso anterior, estos debern acreditar la calidad con
la que actan en los trminos dispuestos por este Cdigo para tal efecto.

Acceso al Expediente

Artculo 35.- Los sujetos pasivos podrn solicitar por escrito con las formalidades y requisitos
prescritos en el artculo anterior y las que establezca el reglamento de este Cdigo, el acceso al expediente
que a su nombre lleve la Administracin Tributaria, con el propsito de consultar las actuaciones que stos
hayan realizado ante ella o que aquella hubiere efectuado en el ejercicio de sus funciones.

Denuncias

Artculo 36.- Las personas naturales o jurdicas que tengan conocimiento de hechos o situaciones
que puedan ser constitutivas de infracciones tributarias podrn denunciarlo ante la Administracin
Tributaria.

Recibida una denuncia, se dar tramite a la misma; no obstante, podrn archivarse las denuncias
infundadas.

La Administracin Tributaria garantizar la confidencialidad de la identidad de los denunciantes,


la que no podr hacerse del conocimiento de persona alguna.

No se considerar al denunciante como parte ni como interesado en la actuacin administrativa


que se inicie a raz de la denuncia, ni legitimado para la interposicin de recursos o reclamaciones en
relacin con los resultados de la misma.

Presentacin de Pruebas

Artculo 37.- Los contribuyentes podrn ejercer por cualquier medio de prueba permitido por este
Cdigo su derecho de defensa de conformidad al plazo establecido en los artculos 186 y 260 de este
Cdigo, aportando la documentacin fehaciente para la respectiva valoracin por parte de la Administracin

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Tributaria. Las pruebas debern ser presentadas por medio de escrito que contenga las alegaciones que
puedan convenir a su derecho cuya fuerza probatoria ser evaluada por la Administracin.

SECCION TERCERA
CONTRIBUYENTES

Obligados por Deuda Propia o Contribuyentes

Artculo 38.- Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria.

Obligaciones

Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las
obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas, as como al pago
de las multas e intereses a que haya lugar.

Transmisin por Sucesin

Artculo 40.- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en su caso,
cumplidos por el sucesor o sucesores a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario.

Transferencias de Bienes y Prestaciones de Servicios Efectuadas por Cuenta de Terceros

Artculo 41.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan,
transfieran o subasten bienes o presten servicios en forma habitual por cuenta de terceros, son
contribuyentes debiendo pagar el impuesto proveniente del monto de su comisin o remuneracin.

Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes obligados al pago del
impuesto generado por la transferencia de bienes muebles o la prestacin de servicios.

UNIN DE PERSONAS. (9)

Artculo 41-A.- PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, SE ENTENDER POR UNIN DE PERSONAS, AL


AGRUPAMIENTO DE PERSONAS ORGANIZADAS QUE REALICEN LOS HECHOS GENERADORES CONTENIDOS
EN LAS LEYES TRIBUTARIAS, CUALQUIERA QUE FUERE LA MODALIDAD CONTRACTUAL, ASOCIATIVA Y
DENOMINACIN, TALES COMO ASOCIOS, CONSORCIOS, O CONTRATOS DE PARTICIPACIN.

EL AGRUPAMIENTO DE PERSONAS A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR, DEBERN CONSTAR


EN ACUERDO DE UNIN PREVIAMENTE CELEBRADO MEDIANTE ESCRITURA PBLICA, EN LA CUAL DEBER
NOMBRARSE REPRESENTANTE, DEBIENDO PRESENTAR DICHA ESCRITURA A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA AL MOMENTO DE SU INSCRIPCIN.

EL SUJETO PASIVO SURGIDO MEDIANTE EL ACUERDO CITADO, DEBER ANTEPONER A S U


DENOMINACIN LA EXPRESIN UDP EN TODOS LOS ACTOS QUE REALICE Y EN TODA LA
DOCUMENTACIN O ESCRITOS QUE TRAMITE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

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LA UNIN DE PERSONAS A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTCULO, ESTAR SUJETA A TODAS


LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE LE CORRESPONDEN COMO SUJETO PASIVO. (9)

SECCION CUARTA
RESPONSABLES

Obligado por Deuda Ajena o Responsable

Artculo 42.- Se considera responsable quien, an sin tener el carcter de contribuyente, debe por
disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

Responsables por Representacin

Artculo 43.- Son responsables solidarios en calidad de representantes, cualquiera de las personas
que a continuacin se mencionan y que hayan participado en el hecho que dio lugar a la evasin de
impuestos:

a) Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces;

b) Administrador nico o representantes legales de las personas jurdicas durante el perodo


que comprenda su gestin;

c) Los mandatarios respecto de los impuestos e intereses generados por los bienes que
administren o dispongan durante el perodo de su administracin;

d) Los sndicos de quiebras, los depositarios de concurso de acreedores, liquidadores de


sociedades, curadores y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones;

e) El contratante local y el representante del conjunto cultural, artstico, deportivo o similar


domiciliado o no, sea integrante o no del mismo, y que se presenten individualmente como
personas naturales o bien agrupados en conjunto, a nombre de ste;

f) Los que administren o tengan la disponibilidad de los bienes de empresas y de entes


colectivos que carecen de personalidad jurdica;

g) El fiduciario respecto del fideicomiso;

h) Los curadores especiales en el caso de los ausentes y los curadores de la herencia yacente;

i) Los herederos por los impuestos a cargo de la sucesin; y,

j) EL REPRESENTANTE DE LAS UNIONES DE PERSONAS, SOCIEDADES IRREGULARES O DE


HECHO O CUALQUIERA QUE FUERA SU DENOMINACIN. (9)

Los representantes de sociedades en liquidacin, concurso de acreedores y quiebras debern en


la oportunidad en la que se verifiquen los crditos de los acreedores solicitar a la Administracin Tributaria

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informe respecto de las deudas tributarias pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe
hacerse libre de toda responsabilidad tributaria.

La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los bienes o patrimonios que
se administren, salvo que los representantes hubieran actuado con dolo, culpa o negligencia grave, en
cuyo caso respondern en forma solidaria con sus bienes propios hasta el total del impuesto adeudado.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DEUDAS U OBLIGACIONES PENDIENTES DE CUMPLIR


POR ANTERIORES PROPIETARIOS (1)

Artculo 44.- SON SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES CON LOS ANTERIORES PROPIETARIOS, POR
EL CUMPLIMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES DE PAGO Y DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS NO CUMPLIDAS POR LOS ANTERIORES PROPIETARIOS:

a) LOS DONATARIOS Y LOS LEGATARIOS POR LOS IMPUESTOS ADEUDADOS


CORRESPONDIENTES EN PROPORCIN DE LA DONACIN O LEGADO.

b) LOS ADQUIRIENTES DE EMPRESAS PROPIEDAD DE PERSONAS NATURALES, DE


PERSONAS JURDICAS O DE ENTES COLECTIVOS SIN PERSONALIDAD JURDICA, NORMA
QUE SER APLICABLE A CUALQUIER SUPUESTO DE CESIN GLOBAL DEL ACTIVO Y
PASIVO. EN TODO CASO LA RESPONSABILIDAD DE LOS ADQUIRENTES O CESIONARIOS
SE LIMITAR HASTA LA CONCURRENCIA DEL VALOR DE LOS BIENES ADQUIRIDOS.

EN AMBOS CASOS, HASTA LA CONCURRENCIA DE LOS BIENES O ACTIVOS, SEGN SEA


EL CASO.

c) LOS SUCESORES DE PERS ONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS, HASTA LA


CONCURRENCIA DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA CUYA TITULARIDAD SE
HA ADQUIRIDO POR SUCESIN.

d) LOS DESTINATARIOS, LOS PARTCIPES O COTITULARES DE BIENES O DERECHOS DE


LAS ASOCIACIONES O ENTES SIN PERS ONALIDAD JURDICA, SOCIEDADES NULAS,
IRREGULARES O DE HECHO, CUANDO CUALQUIERA DE DICHAS ENTIDADES SE
DISUELVAN, LIQUIDEN O SE VUELVAN INSOLVENTES.

EN TODOS LOS CAS OS ANTERIORES, EL HECHO QUE LA DEUDA NO EST DETERMINADA O


TASADA, O SE ENCUENTRE EN PROCESO DE IMPUGNACIN ANTE CUALQUIER TRIBUNAL O INSTANCIA,
NO LIBERA A LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS MENCIONADOS EN LOS INCISOS ANTERIORES DE SU
CUMPLIMIENTO, LO CUAL DEBERN HACER EFECTIVO UNA VEZ QUE LA DEUDA TRIBUTARIA SE
ENCUENTRE FIRME. (1)

Responsabilidad Subsidiaria por Transferencias de Bienes y Prestaciones de Servicios


Efectuadas por Cuenta de Terceros

Artculo 45.- En materia de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de


Servicios, cuando los terceros representados o mandantes, a que se refiere el artculo 41 de este Cdigo
no hayan pagado el impuesto proveniente de la transferencia de bienes o de la prestacin del servicio,

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sern responsables del pago los comisionistas, consignatarios y dems sujetos a que se refiere dicho
artculo, teniendo stos accin para repetir lo pagado.

Fraccionamiento del Impuesto Adeudado por una Sucesin

Artculo 46.- No obstante lo establecido en los artculos 43 y 44 de este Cdigo, el Impuesto Sobre
la Renta adeudado por una sucesin, podr distribuirse entre los herederos o legatarios, a peticin de
cualquiera de los interesados, a prorrata de sus derechos en la sucesin, siempre y cuando se garantice
debidamente el inters fiscal.

Agentes de Retencin y Percepcin

Artculo 47.- Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin, los sujetos
designados por este Cdigo o por la Administracin Tributaria, a efectuar la retencin o percepcin del
impuesto que corresponda, en actos u operaciones en los que intervengan o cuando paguen o acrediten
sumas.

Responsabilidad del Agente de Retencin y Percepcin

Artculo 48.- Efectuada la retencin o percepcin del impuesto, el agente de retencin o percepcin
ser el nico responsable ante el Fisco de la Repblica del pago, por el importe retenido o percibido y
deber enterarlo en la forma y plazo establecidos en este Cdigo y las leyes tributarias correspondientes.
De no realizar la retencin o percepcin responder solidariamente.

Todo sujeto que retenga o perciba impuestos sin norma legal o designacin expresa que lo autorice,
o que las efecte indebidamente o en exceso, responde directamente ante la persona o entidad a la cual
efectu la retencin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.

Otros Responsables Solidarios

Artculo 49.- Adems de aquellos que conforme a las normas anteriores sean solidariamente
responsables, tendrn el carcter de tal:

a) Los socios, copartcipes o cotitulares de sociedades de personas, de otras personas


jurdicas no societarias, sociedades nulas, irregulares o de hecho, en los casos de
disolucin, liquidacin, quiebra o insolvencia de stas;

b) Los integrantes de los entes colectivos sin personalidad jurdica que sean contribuyentes
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;y,

c) LOS ASOCIADOS, PARTCIPES O INTEGRANTES DE UNIN DE PERSONAS, SOCIEDADES


IRREGULARES O DE HECHO, O CUALQUIERA QUE FUERA SU DENOMINACIN.(9)

Se excepcionan de lo establecido en el literal a) de este artculo las sociedades de responsabilidad


limitada.

Solidaridad de los Representantes Legales o Titulares de las Corporaciones y Fundaciones de

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Derecho Pblico y de las Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica

Artculo 50.- El representante legal o titular de las entidades a que se refiere el artculo 6 literal
c) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ser solidariamente responsable con el sujeto pasivo,
del pago del impuesto determinado a este ltimo, proveniente de los valores deducidos indebidamente
en concepto de donacin, cuando a nombre de dichas entidades se documenten valores superiores al costo
del bien o servicios donados, o mayores a las sumas de dinero recibidas, y ello posibilite la deduccin de
tales montos para efectos del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales
a que hubiere lugar.

En caso que las corporaciones y fundaciones de utilidad publica calificadas por la Administracin
Tributaria incurran en forma reiterada en las circunstancias previstas en el inciso anterior la Administracin
Tributaria proceder a revocar la resolucin de exclusin de sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta.

Extensin de la Solidaridad

Artculo 51.- La responsabilidad solidaria de que tratan los artculos anteriores con relacin a las
obligaciones principales, se extender a los intereses inherentes a las obligaciones principales a que
acceden.

SECCION QUINTA
DOMICILIO DE LOS SUJETOS PASIVOS
Domicilio Tributario

Artculo 52.- El domicilio tributario de contribuyentes y responsables es el lugar del asiento principal
de la direccin y administracin efectiva de sus negocios o actividad econmica. En su defecto se estar
a lo establecido en los artculos siguientes de esta seccin.

Sujetos Pasivos Domiciliados

Artculo 53.- Se consideran domiciliados en el pas para efectos tributarios, los sujetos pasivos
del impuesto, que se encuentren en cualquiera de las situaciones siguientes:

a) Las personas naturales que residan de manera temporal o definitiva en el pas por ms
de doscientos das consecutivos durante un ao calendario. Las personas que hayan sido
consideradas como domiciliadas durante ms de un ao calendario, podrn ausentarse
del pas hasta por ciento sesenta y cinco das sin perder su calidad de domiciliadas;

b) Las personas naturales que tengan en la Repblica de El Salvador el asiento principal de


sus negocios;

c) LAS PERSONAS JURDICAS, FIDEICOMISOS, UNIONES DE PERSONAS, SOCIEDADES


IRREGULARES O DE HECHO Y DEMS ENTES SIN PERSONALIDAD JURDICA
CONS TITUIDAS EN EL PAS, SALVO QUE POR EL ACTO CONSTITUTIVO O ACUERDO,
SEGN EL CASO, SE FIJE EXPRESAMENTE SU DOMICILIO EN EL EXTERIOR. ASIMISMO
LAS SUCESIONES ABIERTAS EN LA REPBLICA DE EL SALVADOR; (9)

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d) Las personas jurdicas y fideicomisos constituidas en el pas, salvo que por el acto
constitutivo se fije expresamente su domicilio en el exterior. Asimismo las sucesiones
abiertas en la Repblica de El Salvador;

e) LAS PERSONAS JURDICAS CON DOMICILIO EN EL EXTRANJERO, INSCRITAS EN EL


REGISTRO DE COMERCIO, QUE POSEAN SUCURSALES, AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS
QUE OPEREN PERMANENTEMENTE EN EL PAS. PARA ESTOS EFECTOS, SE ENTENDER
QUE LAS SUCURSALES, AGENCIAS O ES TABLECIMIENTOS OPERAN DE MANERA
PERMANENTE EN EL PAS, CUANDO TENGAN UN LUGAR FIJO DE NEGOCIOS, CON
INFRAESTRUCTURA INSTALADA, PROPIA O ARRENDADA, CON PERSONAL CONTRATADO
EN EL PAS, Y QUE EL CONTRIBUYENTE REALICE SU ACTIVIDAD ECONMICA EN EL
MISMO DE MANERA MATERIAL Y PERCEPTIBLE; (1)

f) Las personas jurdicas con domicilio en el extranjero inscritas en el registro de comercio


que posean sucursales, agencias, establecimientos permanentes o representantes en el
pas; y,

g) Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la Repblica, Municipalidades


o Instituciones oficiales, que desempeen cargos en el exterior, mientras se encuentren
en el desempeo de sus cargos.

Lugar de Domicilio de las Personas Naturales

Artculo 54.- A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas naturales es:

a) El lugar de residencia habitual;

b) El lugar donde desarrollan sus actividades civiles o comerciales, en caso de no conocerse


la residencia o de existir dificultad para determinarla;

c) El que el contribuyente o responsable indique en el formulario en el que se aporten los


datos bsicos del registro, o el que conste en la ltima declaracin del Impuesto sobre
la Renta o de Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races; y,

d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio.

LUGAR DE DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS, SUCESIONES, FIDEICOMISOS, UNIONES


DE PERSONAS Y SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO (9)

Artculo 55.- A TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, EL DOMICILIO EN EL PAS DE LAS PERSONAS
JURDICAS, SUCESIONES, FIDEICOMISOS, UNIONES DE PERSONAS, SOCIEDADES IRREGULARES O DE
HECHO Y DEMS ENTIDADES SIN PERS ONALIDAD JURDICA SEA QUE SE HAYAN CONSTITUIDO BAJO
LEYES NACIONALES O EXTRANJERAS ES: (9)

a) El lugar donde se encuentre la direccin o administracin efectiva de sus negocios;

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b) El lugar donde se encuentre el centro principal de su actividad, en caso de no conocerse


el de su administracin y oficinas centrales;

c) El que el representante indique en el formulario en el que se aporten los datos bsicos


del registro, o el que conste en la ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta o de
Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races; y,

d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio.

Lugar de Domicilio de Personas que Desempean Cargos Oficiales en el Extranjero

Artculo 56.- Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la Repblica,


Municipalidades o Instituciones oficiales, que desempeen cargos en el exterior, se considerarn para los
efectos tributarios domiciliados en el pas, mientras se encuentren en el desempeo de sus cargos,
debiendo designar apoderado en el territorio nacional. Se tendr como domicilio indistintamente cualquiera
de los enunciados a continuacin:

a) El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo;

b) El de su apoderado debidamente facultado y acreditado ante la Administracin Tributaria;


y,

c) El que indique el apoderado en el escrito o actuacin que realice.

Cambio de Domicilio Tributario

Artculo 57.- Los contribuyentes y responsables debern informar, por escrito a la Administracin
Tributaria el cambio de su domicilio tributario, personalmente o por medio de tercero debidamente
autorizado.

El duplicado del aviso debidamente sellado har fe de dicha informacin.

La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de diez das a partir
de la fecha en que se produzca el mismo.

CAPITULO IV
HECHO GENERADOR Y BASE IMPONIBLE

Hecho Generador

Artculo 58.- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin se
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Ocurrencia del Hecho Generador

Artculo 59.- El hecho generador de la obligacin tributaria se considera realizado a todos sus
efectos:

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a) Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus aspectos fcticos o


econmicos, desde el momento en que se hayan cumplido las circunstancias materiales
o temporales necesarias para que produzcan los efectos que le corresponden segn el
curso natural y ordinario de las cosas; y

b) Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos jurdicos, desde
el momento en que los actos, situaciones o relaciones jurdicas estn constituidos de
conformidad con el Derecho aplicable.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Artculo 60.- La ley podr independizar el momento del nacimiento de la obligacin tributaria del
momento de consumacin del hecho generador, incluso anticipando el primero cuando, en el curso del
acto, hecho, situacin o relacin tipificados resultare previsible su consumacin segn el orden natural y
ordinario de las cosas y pudiera cuantificarse la materia imponible respectiva.

La base imponible determinada y el tributo liquidado tendrn carcter definitivo en los casos
sealados por la Ley.

Interpretacin de los Elementos del Hecho Generador

Artculo 61.- Cuando los contribuyentes o responsables sometan actos, hechos, situaciones o
relaciones a formas, estructuras o tipos jurdicos que manifiestamente no sean los que el Derecho Privado
ofrezca o autorice para configurar adecuadamente su efectiva intencin econmica, se prescindir, en la
consideracin del hecho generador real, de las formas, estructuras o tipos jurdicos inadecuados y se
considerar el acto, hecho, situacin o relacin econmica real como enmarcada en las formas, estructuras
o tipos jurdicos que el Derecho Privado les aplicara o les permitira aplicar como los ms adecuados a
la intencin real de los mismos, con independencia de los escogidos por los contribuyentes o responsables.

Base Imponible

Artculo 62.- La base imponible es la cuantificacin econmica del hecho generador expresada en
moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo.

La base imponible expresada en moneda extranjera ha de convertirse en moneda de curso legal,


aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador del impuesto. La
diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y la del pago total o parcial del impuesto no forma
parte de la base imponible del mismo, pero se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo
de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebracin de
ellas y las del pago del saldo de precio o de cuotas de ste.

DETERMINACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (9)(14)

Artculo. 62-A. PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, LOS CONTRIBUYENTES QUE CELEBREN


OPERACIONES O TRANSACCIONES CON SUJETOS RELACIONADOS, ESTARN OBLIGADOS A DETERMINAR
LOS PRECIOS Y MONTOS DE LAS CONTRAPRESTACIONES, CONSIDERANDO PARA ESAS OPERACIONES
LOS PRECIOS DE MERCADO UTILIZADOS EN TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS

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DE LA MISMA ESPECIE, ENTRE SUJETOS INDEPENDIENTES. IGUALMENTE LOS CONTRIBUYENTES


DEBERN DETERMINAR A PRECIOS DE MERCADO LAS OPERACIONES O TRANSACCIONES QUE SE
CELEBREN CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PAS ES, ESTADOS O
TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN O PARASOS
FISCALES. (9)

LOS CONTRIBUYENTES, PARA EFECTOS DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN REGULADA EN


EL INCISO ANTERIOR, DETERMINARN EL PRECIO DE MERCADO UTILIZANDO LOS PROCEDIMIENTOS
Y MTODOS TCNICOS CONTENIDOS EN ESTE CDIGO Y EN LOS LINEAMIENTOS S OBRE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA DE LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICOS
(OCDE). LO ANTERIOR TAMBIN ES APLICABLE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EN EL EJERCICIO
DE SUS FACULTADES, EFECTUANDO EN SU CASO, LA DETERMINACIN DE PRECIOS DE MERCADO
CORRESPONDIENTE Y LOS AJUSTES IMPOSITIVOS RESPECTIVOS, DE ACUERDO A LO REGULADO EN ESTE
CDIGO (9) (14)

PARA EFECTOS DE ESTE CDIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS, SE CONSIDERARN REGMENES


FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN O PARASOS FISCALES, LOS QUE SE
ENCUENTREN EN ALGUNA DE LAS SIGUIENTES SITUACIONES:(9)

I. AQUELLOS QUE NO ESTN GRAVADOS EN EL EXTRANJERO, O LO ESTN CON UN


IMPUESTO SOBRE LA RENTA CALCULADO SOBRE INGRESOS O RENTA NETA O
IMPONIBLE, INFERIOR AL 80% DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE S E CAUSARA Y
PAGARA EN EL SALVADOR; (9)

II. LOS QUE CLASIFIQUE LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO


ECONMICO (OCDE) Y EL GRUPO DE ACCIN FINANCIERA INTERNACIONAL (GAFI).(9)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBER PUBLICAR EN EL SITIO O PGINA ELECTRNICA DEL


MINISTERIO DE HACIENDA, EL LIS TADO DE LOS NOMBRES DE LOS PASES, ESTADOS O TERRITORIOS
QUE SE ENMARQUEN EN LOS ROMANOS ANTERIORES, A MS TARDAR EN EL MES DE S EPTIEMBRE DE
CADA AO, EL CUAL SER VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL SIGUIENTE AL DE SU PUBLICACIN.
(9)

Tasas o Alcuotas

Artculo 63.- Son las proporciones establecidas en las Leyes tributarias aplicables sobre la base
imponible a efecto de determinar el impuesto que deber pagarse, una vez efectuadas las deducciones
a que hubiere lugar.

CAPITULO V
EXENCIONES
Definicin

Artculo 64.- Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva.

Condiciones y Requisitos

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Artculo 65.- La ley que establezca exenciones especificar las condiciones y requisitos exigidos
para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y, en su caso el plazo de su duracin.

Lmite de Aplicacin

Artculo 66.- La exencin recaer sobre los tributos existentes, salvo disposicin expresa en
contrario de la ley tributaria, en cuyo caso la exencin deber ser especfica.

Vigencia

Artculo 67.- La exencin an cuando fuera concedida en funcin de determinadas condiciones


de hecho puede ser derogada o modificada por ley posterior, salvo que tuviera plazo cierto de duracin.

CAPITULO VI
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA
MODOS DE EXTINCION

Modos de Extincin de las Obligaciones Tributarias

Artculo 68.- La obligacin tributaria sustantiva se extingue por los siguientes modos:

a) Pago;

b) Compensacin;

c) Confusin; y,

d) Prescripcin.

EN NINGN CASO, EL IMPUESTO PAGADO AL FISCO O AUTORIDAD TRIBUTARIA DE OTROS


PASES, ESTADOS O TERRITORIOS, CONSTITUIR CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A PAGAR EN EL
SALVADOR. (1)

SECCION SEGUNDA
EL PAGO
El Pago y sus Efectos

Artculo 69.- El pago es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria.

Medios de Pago

Artculo 70.- El pago deber efectuarse por los medios siguientes:

a) En dinero efectivo;

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b) Con ttulos especficamente autorizados para tal efecto;

c) Mediante cheque certificado; y,

d) Por acreditamiento de retenciones de impuesto, anticipos a cuenta o contra crditos


fiscales concedidos mediante resolucin de conformidad a lo previsto por este Cdigo.

El pago se entender perfeccionado cuando se tuviere a disposicin o se hicieren efectivos los


medios de pago empleados. La prescripcin de la accin para el cobro de los medios de pago empleados
no afectar la prescripcin para la accin de cobro de la deuda tributaria. El pago de la obligacin prescrita
no dar derecho a repetir lo pagado.

Pago por Retencin o Percepcin

Artculo 71.- Existe pago del impuesto respecto del contribuyente al cual se le han efectuado las
retenciones o percepciones que contempla este Cdigo o las Leyes Tributarias correspondientes y hasta
el monto de la cantidad efectivamente retenida o percibida y debidamente enterada por el agente retenedor
respectivo.

Pago por Terceros

Artculo 72.- El pago de la obligacin tributaria puede ser realizado por un tercero quien no tenga
relacin directa con la misma.

El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias


y privilegios sustantivos.

En stos casos, slo podr pagarse tributos legalmente exigibles.

En el recibo que acredite el pago por terceros se har constar quien lo efectu.

Anticipos a Cuenta

Artculo 73.- Los pagos anticipados deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley
tributaria respectiva y enterados en los plazos estipulados por la misma.

La autoliquidacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo ejercicio de


imposicin, en el plazo, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del impuesto
de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al
tributo definitivamente autoliquidado.

Lugar y Plazo

Artculo 74.- LOS TRIBUTOS, ANTICIPOS A CUENTA, RETENCIONES Y PERCEPCIONES, DEBERN


PAGARSE O ENTERARSE EN LOS LUGARES Y DENTRO DE LOS PLAZOS QUE S EALAN ESTE CDIGO Y
LAS LEYES TRIBUTARIAS RESPECTIVAS. (9)

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EN CASO DE LIQUIDACIN DE OFICIO DICTADA DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES DEL


PRESENTE CDIGO, EL OBLIGADO TRIBUTARIO DEBER HACER EFECTIVO EL TRIBUTO, ANTICIPOS,
RETENCIONES, PERCEPCIONES, SUBSIDIOS Y ACCESORIOS, DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES
CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE QUEDE FIRME LA RESPECTIVA RESOLUCIN LIQUIDATORIA,
SIN PERJUICIO QUE LOS EFECTOS DE LA MORA EN EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE
PRODUZCAN DESDE QUE LA MIS MA DEBI HABER SIDO LEGALMENTE PAGADA EN SU TOTALIDAD, DE
CONFORMIDAD A LOS PLAZOS ESTABLECIDOS PARA EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
AUTOLIQUIDADAS DE CONFORMIDAD A ESTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS RESPECTIVAS. (3)
(9)

NO PODRN CONCEDERSE PRRROGAS NI FACILIDADES O PLAZOS DIFERIDOS PARA EL PAGO


DE TRIBUTOS, SALVO EN EL CASO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CUYOS CONTRIBUYENTES PODRN
SOLICITAR PAGO A PLAZO ANTE LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA AL MOMENTO DE LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL REFERIDO IMPUESTO, DICHA SOLICITUD DEBER EFECTUARSE
DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO EN EL Art. 48 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. EN CASO
DE RESOLUCIN FAVORABLE A LA SOLICITUD, PODR OTORGRSELES HASTA UN MXIMO DE SEIS
MESES CONTINUOS PARA SU PAGO A TRAVS DE CUOTAS IGUALES Y SUCESIVAS, SIN QUE PUEDA
PRORROGARSE DICHO PLAZO. (1) (9)

LA SOLICITUD DE PAGO A PLAZO PROCEDER NICAMENTE SOBRE EL NOVENTA POR CIENTO


(90%) DE LA DEUDA AUTOLIQUIDADA, EXCEPTO PARA EL CASO DE LAS PERSONAS NATURALES
ASALARIADAS , QUIENES PODRN SOLICITAR PAGO A PLAZOS SOBRE EL TOTAL DE LA DEUDA. DE NO
HABERSE EFECTUADO EL PAGO DEL DIEZ POR CIENTO (10%) DE LA DEUDA DENTRO DEL PLAZO
ESTABLECIDO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, O DE
INCURRIR EN MORA EN EL PAGO DE CUALQUIERA DE LAS CUOTAS AUTORIZADAS PARA EL PAGO DEL
NOVENTA POR CIENTO (90%) DE LA DEUDA RESTANTE, SE APLICAR LO ESTABLECIDO EN EL Art. 270
DE ESTE CDIGO. (9)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTABLECER LOS PARMETROS PARA AUTORIZAR LAS


SOLICITUDES DE PAGO A PLAZOS, AS COMO PARA DETERMINAR EL NMERO DE CUOTAS POR MONTOS
ADEUDADOS EN LOS CASOS QUE PROCEDA LA AUTORIZACIN DEL PAGO A PLAZOS. LA RESOLUCIN
DE AUTORIZACIN O DENEGATORIA DEBER EMITIRSE A MS TARDAR DENTRO DEL PLAZO DE TRES
DAS HBILES DE PRESENTADA LA SOLICITUD. LOS CONTRIBUYENTES CUYA CLASIFICACIN SEA
DIFERENTE A LA DE GRAN CONTRIBUYENTE, QUE SOLICITAREN PAGO A PLAZOS DEL NOVENTA POR
CIENTO DE LA DEUDA LIQUIDADA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE LES CONCEDER DE FORMA
AUTOMTICA. (9)

PAGO POR DISMINUCIN DE SALDOS A FAVOR. (9)

Articulo. 74-A.- CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE LA FACULTAD


DE FISCALIZACIN, DETERMINE UNA DISMINUCIN DEL SALDO A FAVOR DECLARADO POR EL
CONTRIBUYENTE, SE PROCEDER A LIQUIDAR EL SALDO A FAVOR QUE LEGALMENTE LE CORRESPONDE.
EN EL CASO QUE EL CONTRIBUYENTE SEA EXPORTADOR, LOS S ALDOS A FAVOR QUE EXCEDAN AL
LEGALMENTE DETERMINADO Y QUE HAYAN SIDO REINTEGRADOS, CONSTITUIR MONTO A PAGAR POR
EL CONTRIBUYENTE Y CONSECUENTEMENTE, TENDR LA CALIDAD DE DEUDA TRIBUTARIA, CONFORME
LO PRESCRIBE ESTE CDIGO.

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EN LOS DEMS CASOS, LOS CONTRIBUYENTES DEBERN MODIFICAR LA LTIMA DECLARACIN


PRESENTADA CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE LA NOTIFICACIN DEL ACTO ADMINISTRATIVO EN
EL QUE SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR QUE LEGALMENTE CORRESPONDA, DEBIENDO DISMINUIR
EL SALDO A FAVOR DE CONFORMIDAD AL ACTO ADMINISTRATIVO Y PAGAR EL TRIBUTO QUE RESULTARE
EN SU CASO. LOS CONTRIBUYENTES QUE PRESENTAREN DECLARACIN MODIFICADA EN LOS TRMINOS
DEL ACTO ADMINISTRATIVO, TENDRN DERECHO A LAS ATENUANTES DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO
EN ESTE CDIGO. TRANSCURRIDO DOS MESES DESPUS DE NOTIFICADO EL ACTO ADMINISTRATIVO,
SIN QUE EL CONTRIBUYENTE HUBIERE PRESENTADO LA DECLARACIN MODIFICATORIA O LA
PRES ENTADA NO DISMINUY EL SALDO INCORRECTO POR LOS MONTOS CONTENIDOS EN EL ACTO
ADMINISTRATIVO, LOS REFERIDOS SALDOS INCORRECTOS CONSTITUIRN DEUDA TRIBUTARIA.
DEBIENDO OBSERVARSE AL EFECTO LAS REGLAS RELACIONADAS CON LA INTERPOSICIN DEL RECURSO
A QUE HUBIERE LUGAR.

EL CONTRIBUYENTE PODR EN FORMA VOLUNTARIA DISMINUIR SU SALDO A FAVOR, MEDIANTE


LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN MODIFICATORIA DEL PERODO EN QUE SE ORIGINA EL SALDO
INCORRECTO, DEBIENDO PROCEDER A PAGAR EL SALDO QUE LIQUID EN EXCESO MEDIANTE
MANDAMIENTO DE INGRESO EN EL MES EN QUE PRESENT LA DECLARACIN MODIFICATORIA.

EN LOS CASOS A QUE SE REFIEREN LOS INCISOS ANTERIORES SIEMPRE Y CUANDO SE HUBIESE
PAGADO EL MONTO DECLARADO EN EXCESO O SE HUBIERE PRESENTADO DECLARACIN MODIFICATORIA
DE CONFORMIDAD AL ACTO ADMINISTRATIVO NOTIFICADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
EL CONTRIBUYENTE NO DEBER PROCEDER A MODIFICAR SUS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
POSTERIORES, CONSERVANDO EN ELLAS EL SALDO A FAVOR DECLARADO. (9)

Mora en el Pago

Artculo 75.- El incumplimiento del pago del impuesto en la fecha debida constituye en mora al
sujeto pasivo, cualquiera que fuera la causa de sta, sin necesidad de requerimiento o actuacin alguna
por parte de la Administracin Tributaria producindose, entre otros los siguientes efectos:

a) Hace exigible coactivamente la obligacin de pago del impuesto; y,

b) Hace surgir la obligacin de pagar intereses.

LA TASA DE INTERS A APLICAR A LAS DEUDAS SER LA ESTABLECIDA DE ACUERDO CON LAS
NORMAS CONTENIDAS EN EL DECRETO LEGISLATIVO NMERO 720 DE FECHA VEINTICUATRO DE
NOVIEMBRE DE 1993, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL N 1, TOMO N 322, DEL 3 DE ENERO DE 1994
Y SER APLICABLE AL PAGO O ENTERO EXTEMPORNEO DE TRIBUTOS, RETENCIONES O PERCEPCIONES
DE TRIBUTOS, ANTICIPOS AL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS, RETENCIONES A QUE SE REFIERE EL Art. 273-A DE ESTE CDIGO, Y A LOS VALORES
QUE SE ENTEREN AL FISCO POR DEVOLUCIONES, REINTEGROS DE TRIBUTOS O SUBSIDIOS OBTENIDOS
POR LOS SUJETOS PASIVOS EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO. (9)

EN EL CASO DE VALORES QUE SE ENTEREN AL FISCO EN CONCEPTO DE DEVOLUCIONES,


REINTEGRO DE TRIBUTOS Y SUBSIDIOS OBTENIDOS EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO, LOS INTERESES
SE DEVENGARN A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE HABERSE RECIBIDO O ACREDITADO LOS VALORES
EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO. (9)

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Orden de Imputacin de Pagos

Artculo 76.- Los sujetos pasivos determinarn al efectuar el pago a que deuda debe imputarse
sta, si no lo hicieren la Administracin Tributaria determinar a cual de las obligaciones no prescritas
deber imputarse el pago de acuerdo a las reglas siguientes:

a) A la deuda ms antigua; y,

b) Si tuvieren la misma antigedad a la de mayor valor.

En todo caso el orden de imputacin de pagos en los tributos liquidados de oficio o multas
impuestas por la Administracin Tributaria, ser primero a los intereses, luego a las multas y finalmente
a la obligacin principal.

Las reglas anteriores no son aplicables en los casos de autoliquidacin de tributos, multas e
intereses efectuada por los sujetos pasivos.

SECCION TERCERA
COMPENSACION
Compensacin

Artculo 77.- La Administracin Tributaria deber compensar de oficio o a peticin de parte, los
crditos tributarios firmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los crditos firmes, lquidos
y exigibles de la Administracin Tributaria, comenzando por los ms antiguos, y aunque provengan de
distintos tributos, siempre que sean administrados por sta, respetando el orden de imputacin sealado
en este Cdigo.

Trmino para Solicitar la Compensacin

Artculo 78.- La accin del contribuyente para solicitar la compensacin de tributos, caduca en dos
aos contados a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para presentar la declaracin en que se
liquide el correspondiente saldo a favor.

De la Aplicacin de Saldos a Favor

Artculo 79.- El sujeto pasivo que liquide en su declaracin un saldo a favor tendr derecho a
aplicarlo en la declaracin del ejercicio o perodo inmediatamente siguiente a su surgimiento y referida
al mismo tipo de impuesto.

Vencida l a oportunidad de efectuar la aplicacin del saldo a favor, subsistir el derecho de solicitar
la devolucin o compensacin del mismo, cuando sta proceda conforme a las disposiciones del presente
Cdigo y las leyes especiales vigentes.

Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de las reglas sobre determinacin
y recaudacin sealadas en este Cdigo.

Improcedencia de Saldos Aplicados

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Artculo 80.- Cuando la Administracin Tributaria establezca la improcedente aplicacin de un saldo


a favor del contribuyente en ejercicios o perodos subsiguientes, efectuar las correcciones a la
autoliquidacin del perodo en el cual el contribuyente determin dicho saldo a favor, pudiendo liquidar
las sanciones a que hubiera lugar. En tal caso, la Administracin Tributaria exigir el reintegro de los saldos
aplicados en forma improcedente, incrementados con los respectivos intereses moratorios, cuando haya
lugar.

SECCION CUARTA
CONFUSION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Confusin

Artculo 81.- La obligacin tributaria se extingue por confusin cuando el sujeto activo acreedor
de la obligacin tributaria quedare colocado en la situacin de deudor, producindose iguales efectos que
el pago.

Si la concurrencia de las dos calidades se verifica solamente en una parte de la obligacin o con
respecto a alguno de los obligados solidarios, hay lugar a la confusin y se extingue la obligacin slo en
esa parte o con respecto a ese obligado, respectivamente.

SECCION QUINTA
PRESCRIPCION

Prescripcin

Artculo 82.- Las acciones y derechos de la Administracin Tributaria para exigir el cumplimiento
de la obligacin tributaria sustantiva, el cobro de las multas y dems accesorios se extinguen por la
prescripcin, por no haberse ejercido las acciones y derechos establecidos en este Cdigo.

LA PRESCRIPCIN A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO NO OPERA EN LOS CASOS DE AGENTES


DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN QUE NO HAN ENTERADO LAS CANTIDADES RETENIDAS O PERCIBIDAS.
(1)

LA PRESCRIPCIN SE INTERRUMPIR CON LA NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO DE COBRO


ADMINISTRATIVO EFECTUADA AL SUJETO PASIVO O RESPONSABLE SOLIDARIO POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES DE ESTE CDIGO. (1)

SE SUSPENDE EL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN AL INTERPONERSE RECURSO, PROCESO O ACCIN


POR EL OBLIGADO O DEUDOR TRIBUTARIO EN LOS RGANOS ADMINISTRATIVOS O JUDICIALES, HASTA
QUE LA RESOLUCIN O LA SENTENCIA TENGA LA AUTORIDAD DE LA COSA JUZGADA. (14)

SON APLICABLES LAS CAUSALES DE INTERRUPCIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN


REGULADAS EN MATERIA CIVIL. (14)

Declaratoria de Prescripcin

Artculo 83.- La prescripcin establecida en este Cdigo requiere alegacin de parte interesada

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y la Administracin Tributaria ser la competente para declararla y que produzca sus efectos.

Al momento de alegarse la prescripcin la solicitud deber ser acompaada por las certificaciones
de los Juzgados de Menor Cuanta y de la Fiscala General de la Repblica, en las que conste que el sujeto
pasivo no ha sido demandado ni se ha iniciado trmite en su contra para reclamar deudas tributarias, pero
en todo caso, la Administracin Tributaria previo a resolver declarando o no la prescripcin, verificar los
extremos alegados por el interesado con los datos que conste en el expediente o en sus propios registros.

La prescripcin opera tanto para lo principal como para lo accesorio que al momento de su
reclamacin por la Administracin Tributaria hayan cumplido el requisito establecido en este Cdigo.

Plazos de Prescripcin

Artculo 84.- La obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Las multas y dems
accesorios prescriben junto con la obligacin a que acceden.

Las multas impuestas aisladamente prescriben en diez aos.

El cmputo del plazo de prescripcin comenzar a contar a partir del da siguiente a aquel en
que concluy el trmino legal o el de su prrroga para pagar cuando se trate de impuesto autoliquidado
por el contribuyente y a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago cuando se trate de
liquidacin oficiosa o imposicin de multas aisladas, determinadas por la Administracin Tributaria.

TITULO III
DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CAPITULO I
OBLIGACIONES FORMALES

SECCION PRIMERA
OBLIGADOS FORMALES
Obligados Formales

Artculo 85.- SON OBLIGADOS FORMALES LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y DEMS


SUJETOS QUE POR DISPOSICIN DE LA LEY DEBAN DAR, HACER O NO HACER ALGO ENCAMINADO A
ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANTIVA O SEA DEL PAGO DEL
IMPUESTO. (1)

SECCION SEGUNDA
REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

Obligacin de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes e Informar

Artculo 86.- La Administracin Tributaria llevar un Registro de Contribuyentes de los impuestos


que administre, segn los sistemas y mtodos que se estimen ms adecuados.

Debern inscribirse en el Registro los sujetos pasivos que de conformidad a los supuestos

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establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas, resulten obligados al pago de los
diferentes impuestos administrados por la Administracin Tributaria, incluyendo los exportadores e
importadores habituales. El plazo para inscribirse ser dentro de los quince das siguientes a la fecha de
iniciacin de las actividades.

Las personas jurdicas, fideicomisos, sucesiones y los entes colectivos sin personalidad jurdica
estn sujetos a la obligacin establecida en el inciso precedente, desde la fecha de su constitucin, de su
surgimiento, apertura o establecimiento, segn sea el caso.

No estarn obligados a inscribirse en el Registro los sujetos excluidos como contribuyentes de


acuerdo a lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios, a menos que hagan uso de la opcin para asumir la calidad de contribuyentes
que establece el artculo 30 de la referida ley.

Los contribuyentes debern informar a la Administracin Tributaria todo cambio que ocurra en
los datos bsicos proporcionados en el Registro, dentro de los cinco das hbiles siguientes de realizado
el cambio.

En caso de disolucin, liquidacin, fusin, transformacin y cualquier modificacin de la sociedad,


sta o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los quince das
siguientes a la fecha que ocurra cualquiera de los casos previstos, acompaando la documentacin
correspondiente.

TODA MODIFICACIN DEL ACUERDO DE LA UNIN DE PERSONAS O DE SOCIEDAD DE HECHO


ORIGINADA POR CAMBIOS DE SUS INTEGRANTES, REPRESENTANTE, APORTES O PARTICIPACIONES
DEBER INFORMARSE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL PLAZO DE DIEZ DAS HBILES
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA MODIFICACIN, MEDIANTE FORMULARIOS BAJO LAS
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE ES TABLEZCA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, ADJUNTANDO LA
COPIA CERTIFICADA POR NOTARIO DE LA MODIFICACIN DE LA ESCRITURA PBLICA O DEL
DOCUMENTO EN EL QUE CONSTA EL ACUERDO. EN EL MISMO PLAZO Y DE IGUAL FORMA DEBERN
INFORMAR DE LA FINALIZACIN DEL ACUERDO DE UNIN DE PERSONAS O DE SOCIEDAD DE HECHO.
(9)

EL AGRUPAMIENTO DE SUJETOS PASIVOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 20 DE LA LEY DE


IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y ARTCULO
5 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AL MOMENTO DE SU INSCRIPCIN ANTE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DEBER IDENTIFICARSE CON LA DENOMINACIN QUE DISPONGAN SUS
ASOCIADOS, PARTCIPES O INTEGRANTES, INDICANDO ADEMS SU NATURALEZA DE HECHO, EL NOMBRE
DE SU REPRESENTANTE, ASOCIADOS, PARTCIPES O INTEGRANTES, AS COMO EL MONTO DE SUS
APORTES O PARTICIPACIONES, ADJUNTANDO AL FORMULARIO DE INSCRIPCIN EL DOCUMENTO EN
EL CUAL CONSTA EL ACUERDO DEL AGRUPAMIENTO. (9)

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el presente artculo ser sancionado conforme


al artculo 235 de este Cdigo.

LA EXTINCIN DEL ENTE JURDICO Y LA TERMINACIN DEL AGRUPAMIENTO DE LOS SUJETOS


PASIVOS, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CALIFICACIN JURDICA, DENOMINACIN O LA CIRCUNSTANCIA

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DE SU EXTINCIN O TERMINACIN NO EXTINGUE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PENDIENTE DE


PAGO. EN ESTE CASO S E APLICAR LO DISPUESTO EN EL TTULO II, CAPTULO III, SECCIN CUARTA
DE ESTE CDIGO. (9)

Datos Bsicos del Registro

Artculo 87.- Son datos bsicos del Registro los siguientes:

a) Nombre, denominacin o razn social del contribuyente;

b) Nombre comercial del o los establecimientos;

c) Nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente;

d) Actividad econmica;

e) Direccin para recibir notificaciones a los efectos del artculo 90 de este Cdigo y domicilio
tributario;

f) Nombre del representante legal o apoderado; y,

g) Direccin de la casa matriz, establecimientos y bodegas.

Acreditacin de la Inscripcin

Artculo 88.- Los contribuyentes inscritos debern indicar en todo escrito o documento que
presenten ante la Administracin Tributaria o en toda actuacin que ante ella realicen, el Nmero de
Identificacin Tributaria y el Nmero de Registro de Contribuyente, cuando proceda.

Inscripcin de Oficio

Artculo 89.- Cuando los contribuyentes no solicitaren su inscripcin en el Registro dentro del plazo
sealado en inciso segundo del artculo 86 de este Cdigo, la Administracin Tributaria ordenar de oficio
su inscripcin con los datos, antecedentes e informacin de que disponga, sin perjuicio de la sancin
correspondiente. En estos casos la Administracin Tributaria notificar en el lugar del local o establecimiento
donde realiza sus actividades el contribuyente.

SECCION TERCERA
LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES

OBLIGACIN DE SEALAR LUGAR, ACTUALIZAR DIRECCIN E INFORMAR CAMBIO DE


DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES. (1)

Artculo 90.-TODO SUJETO PASIVO EST OBLIGADO A FIJAR DENTRO DEL TERRITORIO DE LA
REPBLICA PARA TODO EFECTO TRIBUTARIO EN EL ACTO DEL REGISTRO, POR MEDIO DEL FORMULARIO
RESPECTIVO, LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, EL QUE EN NINGN CASO PODR SER UN
APARTADO POSTAL.

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LOS SUJETOS PASIVOS, SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A ACTUALIZAR LA INFORMACIN


CORRESPONDIENTE A SU DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, LOS PRIMEROS DIEZ DAS
HBILES DE CADA AO, POR MEDIO DEL FORMULARIO RESPECTIVO, QUE DEBERN PRESENTAR EN
DICHO PLAZO A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; DE NO ACTUALIZAR LA CITADA INFORMACIN,
SE TENDR COMO LUGAR VLIDO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES EL QUE SE ENCUENTRA EN LOS

REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMADO DE CONFORMIDAD A LAS REGLAS DEL


PRESENTE ARTCULO.

LOS SUJETOS PASIVOS, TAMBIN SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A INFORMAR CUALQUIER CAMBIO


EN EL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES MEDIANTE EL FORMULARIO CORRESPONDIENTE, DENTRO
DEL PLAZO DE CINCO DAS HBILES SIGUIENTES DE SUSCITADO EL CAMBIO.

EL FORMULARIO EN EL QUE SE INFORME LA DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, LA


ACTUALIZACIN DE STA O CUALQUIER CAMBIO A LA MISMA, DEBER SER FIRMADO NICAMENTE POR
EL SUJETO PASIVO EN CASO DE SER PERSONA NATURAL; POR EL REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO
DEBIDAMENTE ACREDITADO Y FACULTADO PARA TAL EFECTO, CUANDO SE TRATE DE PERSONAS
JURDICAS, SUCESIONES, FIDEICOMISOS O ENTES COLECTIVOS CON PERSONALIDAD JURDICA; Y POR
CUALQUIERA DE LOS SOCIOS O ADMINISTRADORES, CUANDO SE REFIERE A ENTES COLECTIVOS O
ASOCIACIN DE SUJETOS PASIVOS SIN PERSONALIDAD JURDICA, DEBIENDO ANEXAR LA
DOCUMENTACIN MEDIANTE LA CUAL COMPRUEBE LA CALIDAD RESPECTIVA.

LA DIRECCIN SEALADA PARA RECIBIR NOTIFICACIONES POR LOS SUJETOS PASIVOS, LA


ACTUALIZACIN DE STA, O CAMBIO A LA MISMA, INFORMADOS POR UN MEDIO Y FORMA DISTINTA
A LA ENUNCIADA EN LOS INCIS OS ANTERIORES NO SURTIR NINGN EFECTO LEGAL ANTE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, PERO STA PODR PREVENIR AL SUJETO PASIVO PARA QUE LA SEALE
POR EL MEDIO O DE LA FORMA IDNEA; DE NO CUMPLIR LA PREVENCIN, SE CONSIDERAR
SUBSISTENTE LA DIRECCIN ANTERIOR MIENTRAS SU CAMBIO NO SEA COMUNICADO A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR EL MEDIO Y FORMA ESTABLECIDA EN LOS INCISOS PRECEDENTES;
PERO A LA VEZ LAS ACTUACIONES SE PODRN COMUNICAR AL SUJETO PASIVO EN EL LUGAR SEALADO,
ACTUALIZADO O NUEVO, QUE HA SIDO INFORMADO POR UN MEDIO Y FORMA DISTINTA A LOS
REQUISITOS LEGALES ESTABLECIDOS.

EN AQUELLOS CASOS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HAYA NOTIFICADO LA INICIACIN


DE UNA FISCALIZACIN O HAYA INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA ADMINISTRATIVA, EL
SUJETO PASIVO DEBER MANTENER EL LUGAR SEALADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES HASTA QUE
DICHA ADMINISTRACIN, EN EL CASO DE LA FISCALIZACIN NOTIFIQUE LA RESOLUCIN DE TASACIN
DE IMPUESTOS O DE IMPOSICIN DE MULTAS Y EN EL CASO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
ADMINISTRATIVA HASTA QUE DICHOS TRMITES CONCLUYAN, SALVO QUE EXISTA CAMBIO EFECTIVO
DE DOMICILIO.

EL CAMBIO EFECTIVO DEL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES , LO DEBER INFORMAR EL


SUJETO PASIVO POR MEDIO DEL RES PECTIVO FORMULARIO, DENTRO DE LOS CINCO DAS HBILES
DE SUSCITADO EL CAMBIO, DEBIENDO SER FIRMADO DE LA FORMA PRESCRITA EN EL INCISO CUARTO
DE ESTE ARTCULO, AGREGANDO A DICHO FORMULARIO ES CRITO EN EL QUE EXPRESE LAS RAZONES
DEL CAMBIO Y LAS PRUEBAS QUE DEMUESTREN EL MISMO.

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CUANDO EL SUJETO PASIVO DESIGNE APODERADO PARA QUE LO REPRESENTE EN EL


PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN, DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS O EN EL COBRO, DEBER
INFORMARLO A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIO DE ESCRITO.

POSTERIORMENTE A LA DESIGNACIN REGULADA EN EL INCISO ANTERIOR, EL APODERADO


DEBER PRESENTAR ES CRITO ANTE DICHA OFICINA MOSTRNDOSE PARTE, DEBIENDO EN EL MISMO
ACTO, SEALAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, ADJUNTANDO AL ESCRITO DE MRITO PODER
JUDICIAL O ADMINISTRATIVO, AMBOS CON CLUSULA ESPECIAL, EN EL QUE CONSTE DE MANERA
ES PECFICA LAS FACULTADES PARA ACTUAR QUE SE LE CONFIEREN, ENTRE LAS CUALES DEBE
SEALARSE LA DE RECIBIR NOTIFICACIONES.

EL LUGAR SEALADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES INFORMADO POR EL APODERADO SER


VLIDO, HASTA QUE EL SUJETO PASIVO INFORME QUE HA OPERADO LA TERMINACIN DEL MANDATO,
DE CONFORMIDAD A LAS REGLAS DEL DERECHO COMN.

EL APODERADO NO PODR CAMBIAR LUGAR SEALADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, SALVO


CUANDO SE DEBA A CAMBIO EFECTIVO DE DIRECCIN, CASO EN EL CUAL DEBER CUMPLIR CON LAS
MISMAS EXIGENCIAS PREVISTAS EN ESTE ARTCULO PARA EL SUJETO PASIVO.

DE NO CUMPLIR CON LA OBLIGACIN DE SEALAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES O


NO INFORMAR EL CAMBIO SUSCITADO, O EL LUGAR SEALADO ES INEXISTENTE, SE EFECTUARAN LAS
NOTIFICACIONES RESPECTIVAS AL SUJETO PASIVO, EN EL LUGAR SEALADO POR STE, OBSERVANDO
LAS REGLAS DE LA NOTIFICACIN QUE CORRESPONDAN AL MISMO.

LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE NO SE ENCUENTREN INSCRITOS


COMO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS Y LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RACES,
DEBERN INFORMAR EL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES EN LA DECLARACIN QUE PRESENTEN
DEL CORRESPONDIENTE IMPUESTO. EL CAMBIO DE LA DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES QUE
CONS TA EN DICHAS DECLARACIONES, DEBER SER INFORMADO POR TALES CONTRIBUYENTES POR
MEDIO DEL FORMULARIO ESTABLECIDO PARA TAL EFECTO, DENTRO DEL PLAZO DE CINCO DAS
SIGUIENTES DE SUSCITADO EL CAMBIO.

EL SEALAMIENTO DEL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES POR MEDIO DE LA DECLARACIN


RESPECTIVA, REALIZADA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES
RACES, NO LOS LIBERA DE LA OBLIGACIN DE INFORMAR Y ACTUALIZAR LA DIRECCIN PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES, AS COMO EL CAMBIO DE LA MISMA POR MEDIO DEL FORMULARIO RESPECTIVO,
CUANDO SEAN CONTRIBUYENTES DE OTROS IMPUESTOS INTERNOS.

CUANDO LOS SUJETOS PASIVOS COMISIONEN PERSONAS PARA RECIBIR NOTIFICACIONES,


DEBERN EXPRESARLO POR ESCRITO A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SEALANDO LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS DE LOS CUALES PUEDE RECIBIR NOTIFICACIONES. EL LUGAR EN EL QUE PUEDE SER
NOTIFICADO DEL ACTO RESPECTIVO DICHO COMISIONADO, DEBE SER EL SEALADO PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES POR EL SUJETO PASIVO; CASO CONTRARIO, NO SER VLIDA LA DIRECCIN SEALADA
PARA TAL EFECTO, DEBIENDO EFECTUARSE LA NOTIFICACIN AL SUJETO PASIVO.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBER LLEVAR UN REGISTRO DE LAS DIRECCIONES PARA

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RECIBIR NOTIFICACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS Y SUS APODERADOS.

EL SUJETO PASIVO O EL APODERADO QUE SALGA DEL PAS CONSERVARN LA DIRECCIN QUE
CONSTE EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

LOS SUJETOS PASIVOS DEBERN INFORMAR SU DIRECCIN ELECTRNICA PARA RECIBIR


NOTIFICACIONES, SU ACTUALIZACIN O CUALQUIER MODIFICACIN DE ELLA, DE LA MISMA FORMA
O POR MEDIO DEL REGISTRO DE DIRECCIONES ELECTRNICAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Y EN LOS PLAZOS PREVISTOS EN ESTE ARTCULO, A EFECTO DE RECIBIR NOTIFICACIONES DE LAS
ACTUACIONES QUE ESTE CDIGO PERMITE NOTIFICAR POR MEDIO ELECTRNICO. (1)

SECCION CUARTA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Obligacin de Presentar Declaracin

Artculo 91.- Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado
para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la Administracin Tributaria, sea
en calidad de contribuyentes o de responsables, an cuando ella no d lugar al pago del impuesto, de
acuerdo a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente sealados por
las leyes tributarias respectivas.

LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUES TO SOBRE LA RENTA QUE ESTN OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD, DEBERN PRESENTAR DENTRO DEL PLAZO QUE LA LEY PREV PARA LA PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN DEL REFERIDO IMPUESTO, EL BALANCE GENERAL DEL CIERRE DEL EJERCICIO O
PERODO DE IMPOSICIN RESPECTIVO, EL ESTADO DE RESULTADOS, AS COMO LAS CONCILIACIONES
FISCALES O JUSTIFICACIONES DE LOS RUBROS CONSIGNADOS EN LA DECLARACIN Y EN EL BALANCE
GENERAL; O EN SU CASO, CUANDO S E TRATE DE CONTRIBUYENTES DEL REFERIDO IMPUESTO QUE
NO ESTN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL DEBERN PRESENTAR EL ESTADO DE
INGRESOS Y GAS TOS , EN ESTE LTIMO CASO, DICHA INFORMACIN SE PROPORCIONAR EN EL
FORMULARIO DE DECLARACIN RESPECTIVO EN LAS CASILLAS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DISPONGA PARA ESE EFECTO. SE EXCLUYEN DE TALES OBLIGACIONES LOS SUJETOS PASIVOS CUYAS
RENTAS PROVENGAN EXCLUSIVAMENTE DE SALARIOS, LAS PERSONAS NATURALES QUE OBTENGAN
RENTAS DIVERSAS IGUALES O INFERIORES A TREINTA MIL DLARES EN EL EJERCICIO O PERIODO DE
IMPOSICIN Y AQULLOS QUE HAYAN CUMPLIDO CON LA OBLIGACIN DE NOMBRAR E INFORMAR
AUDITOR PARA EMITIR DICTAMEN E INFORME FISCAL, EN EL EJERCICIO O PERODO IMPOSITIVO
CORRESPONDIENTE A LA DECLARACIN. (1) (2) (3)

LA INFORMACIN ANTES CITADA DEBER PRESENTARSE POR MEDIO DE LOS FORMULARIOS


QUE DISPONGA LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS LA CUAL SE CIRCUNSCRIBIR A LA
ESPECIFICADA EN EL INCISO ANTERIOR. (1)

LOS ESTADOS FINANCIEROS EN REFERENCIA DEBERN CONTENER LAS MISMAS CIFRAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS QUE SE PRESENTEN A INSTITUCIONES FINANCIERAS PBLICAS O PRIVADAS
PARA LA OBTENCIN DE FINANCIAMIENTOS O CRDITOS Y LAS QUE CONTENGAN LOS BALANCES
PRESENTADOS PARA SU INSCRIPCIN EN REGISTROS PBLICOS. (1)

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LOS RUBROS DEL BALANCE GENERAL, DEL ES TADO DE RESULTADOS O ESTADO DE INGRESOS
Y GASTOS, DEBERN COINCIDIR CON LAS ANOTACIONES EFECTUADAS EN LOS LIBROS LEGALES,
AUXILIARES O ESPECIALES, Y CON LOS COMPROBANTES O JUSTIFICANTES LEGALES QUE RESPALDAN
LOS ASIENTOS, DEL SUJETO OBLIGADO A PRESENTAR LA DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEL CORRESPONDIENTE EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN. (1)

ADICIONALMENTE A LAS OBLIGACIONES ANTERIORES, LAS PERSONAS NATURALES SUJETAS


A LOS TRIBUTOS INTERNOS, DEBERN ELABORAR UNA DECLARACIN DE BIENES INMUEBLES, LA CUAL
DEBER PRESENTARSE ANEXA A LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SE EXCLUYEN DE
LA PRESENTE OBLIGACIN LAS PERSONAS NATURALES QUE OBTENGAN RENTAS IGUALES O INFERIORES
A TRESCIENTOS S ES ENTA Y DOS SALARIOS MNIMOS MENSUALES EN EL EJERCICIO O PERODO DE
IMPOSICIN. (9) (12)

a) QUE TENGAN EL DOMINIO DE INMUEBLES CON VALORES IGUALES O INFERIORES A UN


MIL CUATROCIENTOS CUARENTA Y SEIS SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (9) (12)

b) QUE NO TENGAN DOMINIO DE INMUEBLES. (9) (12)

LA DECLARACIN DE BIENES INMUEBLES, DEBER INCLUIR LAS OBLIGACIONES O DEUDAS


RELACIONADAS A LOS MISMOS, DEL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN CORRESPONDIENTE A LA
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE ACOMPAA. LOS VALORES DE LOS BIENES
INMUEBLES SE CONSIGNARN AL VALOR DE ADQUISICIN Y EL DE LAS DEUDAS SE CONSIGNAR AL
VALOR DEL RESPECTIVO INSTRUMENTO MENOS LAS AMORTIZACIONES O PAGOS EFECTUADOS. (9) (12)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTABLECER LOS FORMULARIOS, MEDIOS, REQUISITOS


Y LAS ESPECIFICACIONES TCNICAS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN E INFORMACIN
ANTERIOR, LA CUAL SE CONSIDERAR COMPLEMENTARIA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS QUE
CORRESPONDAN AL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN RESPECTIVOS. (9)

LA DECLARACIN DE BIENES INMUEBLES SER UTILIZADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


PARA EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES LEGALES, Y APLICAR LA PRESUNCIN POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO POR EL SUJETO PASIVO, Y DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y EL
IMPUESTO AD-VALOREM O ES PECFICO, SEGN EL CASO, QUE RESULTE POR DICHO AJUSTE. (9)(12)

LA ADMINISTRACIN ESTABLECER LAS MEDIDAS ADMINISTRATIVAS QUE GARANTICEN LA


CONFIDENCIALIDAD DEL CONTENIDO DE LA INFORMACIN PRESENTADA. LOS FUNCIONARIOS O
EMPLEADOS PBLICOS QUE REVELAREN O DIVULGAREN, INFORMACIN O DOCUMENTACIN QUE
DEBIEREN PERMANECER EN RESERVA O FACILITAREN DE ALGUNA MANERA EL CONOCIMIENTO DE LOS
MISMOS, ESTARN SUJETOS A LA RESPONSABILIDAD PENAL CORRESPONDIENTE. (9)

LOS CLCULOS Y PROCEDIMIENTOS PREVISTOS EN ESTE ARTCULO CON BASE EN LA


DECLARACIN DE LOS BIENES INMUEBLES, NICAMENTE PODR EFECTUARSE A PARTIR DEL
RESPECTIVO AO DE SU EXIGIBILIDAD; LA DECLARACIN DE BIENES INMUEBLES BASE DEL EJERCICIO
FISCAL 2009 NO SER SUJETA DE FISCALIZACIN ALGUNA. (9)(12)

Utilizacin de Formularios u Otros Medios Tecnolgicos para Declarar

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Artculo 92.- Las declaraciones tributarias se presentarn en los formularios que disponga la
Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin la presentacin de declaraciones


mediante redes de comunicacin electrnicas tales como internet, medios magnticos u otros medios de
transmisin de datos como correo electrnico, siempre que stas posean todos los requisitos contenidos
en los formularios proporcionados por la Administracin Tributaria para tal fin. El Reglamento de este
Cdigo establecer las especificaciones de seguridad que debern cumplir para garantizar la exactitud de
la informacin contenida en ellas.

Para los efectos del presente artculo, la Administracin Tributaria podr contratar con empresas
pblicas o privadas la elaboracin o distribucin de los formularios.

Carcter de la Informacin Contenida en las Declaraciones Tributarias

Artculo 93.- La informacin contenida en las declaraciones tributarias tendr para todos los efectos
el carcter de declaracin jurada, sea que se presente en documento fsico, magntico o por cualquier otro
medio autorizado por la Administracin Tributaria.

Lugares y Plazos de Presentacin de las Declaraciones Tributarias

Artculo 94.- Las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y plazos establecidos
en las leyes tributarias respectivas. La Administracin Tributaria podr disponer la recepcin de las mismas
a travs de otras entidades pblicas o privadas, incluidas las Instituciones bancarias.

Contenido de las Declaraciones Tributarias

Artculo 95.- El sujeto pasivo deber consignar en el formulario de la declaracin tributaria los datos
e informacin que la naturaleza tributaria de cada impuesto requiera y detallar lo siguiente:

a) Nombre, denominacin o razn social correcto del declarante, as como el nmero de


identificacin tributaria de ste y nmero de registro de contribuyente en el caso de
declaracin de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios;

b) La actividad econmica, nmero telefnico y de fax;

c) El ejercicio de imposicin o perodo al que corresponde la declaracin;

d) En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races,
la direccin del declarante;

e) El detalle de las operaciones realizadas, segn lo requieran los formularios suministrados


por la Administracin Tributaria;

f) Las cifras en valores enteros; y,

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g) La firma del declarante o en su caso la del representante legal o apoderado debidamente


acreditado ante la Administracin Tributaria.

Consolidacin en las Declaraciones Tributarias

Artculo 96.- Cuando los sujetos pasivos posean sucursales, establecimientos o agencias que
conformen junto a la casa matriz una sola entidad o persona jurdica, debern presentar una sola
declaracin tributaria y conformar los datos en forma consolidada, sin perjuicio de que la Administracin
Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por agencias, sucursales, establecimientos o centros
de costos.

Declaraciones por Perodo Mensual

Artculo 97.- El perodo de declaracin de los tributos internos que las respectivas leyes tributarias
establezcan como mensual, comprender desde el primero hasta el ltimo da del mes calendario
correspondiente.

Declaraciones por Ejercicio o Perodo de Imposicin

Artculo 98.- El perodo de declaracin que las leyes tributarias dispongan en funcin de ejercicios
de imposicin comprender del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao.

Las declaraciones que hayan de presentarse por perodos de imposicin comprendern desde el
primero de enero de cada ao hasta el da en que el sujeto obligado dejare de existir o se retirare
definitivamente del pas terminando sus actividades econmicas en l, antes de finalizar el ejercicio de
imposicin correspondiente.

Declaraciones que se Tienen por No Presentadas

Artculo 99.- LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS ORIGINALES O MODIFICATORIAS QUE FUEREN


PRESENTADAS CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE NOTIFICACIN DEL AUTO QUE ORDENE LA
FISCALIZACIN SE CONSIDERARN COMO NO PRESENTADAS, SALVO CUANDO SE PRESENTEN EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN VOLUNTARIAMENTE PARA PAGAR IMPUESTO, RETENCIONES O
PERCEPCIONES O DISMINUIR EL SALDO A FAVOR O SE PRESENTEN CON ESE MISMO PROPSITO EN
EL PROCEDIMIENTO DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS ANTE REQUERIMIENTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EN AMBOS CASOS, DE OCURRIR LA SUBSANACIN DE LOS
INCUMPLIMIENTOS, LES SER APLICABLE A LAS SANCIONES RESPECTIVAS, LA ATENUANTE ESTABLECIDA
EN EL NUMERAL 2) DEL ARTCULO 261 DE ESTE CDIGO. (1)

Obligacin de Declarar para los Sujetos Excluidos del Pago del Impuesto Sobre la Renta.

Artculo 100.- La obligacin de presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta subsiste para
los sujetos pasivos excluidos de la obligacin tributaria a que se refiere el artculo 6 de la Ley del impuesto
en mencin.

Declaraciones Tributarias Modificatorias

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Artculo 101.- En cuanto a los plazos de presentacin, las declaraciones tributarias se considerarn
definitivas, pero pueden ser modificadas en cualquier tiempo y circunstancia para aumentar el impuesto
o disminuir el excedente o remanente a favor del contribuyente, lo anterior sin perjuicio del derecho de
fiscalizacin que compete a la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan
por infracciones a las disposiciones legales contenidas en este Cdigo. En lo que respecta al plazo de
presentacin, las declaraciones tributarias que modifiquen saldos a favor del contribuyente se regirn por
los plazos establecidos en este Cdigo para las devoluciones o reintegros. La Administracin Tributaria podr
rectificar de oficio dentro del plazo de la caducidad, los errores de clculos numricos y otros evidentes
que aparezcan del slo examen de las declaraciones y efectuar la liquidacin del impuesto y el cobro
coactivo correspondiente.

Correccin de Errores Formales en las Declaraciones Tributarias

Artculo 102.- Habr lugar a subsanar los errores a los requisitos a que se refiere el artculo
95 de este Cdigo, por parte de los contribuyentes, mediante la presentacin de una declaracin
modificatoria ante la Administracin Tributaria, cualquiera de sus dependencias o las entidades autorizadas
para recibirla, dentro del plazo de dos aos contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la
declaracin, siempre que no se haya notificado el auto que ordena el inicio de la fiscalizacin o del
correspondiente proceso sancionatorio.

Declaraciones tributarias incorrectas

Artculo 103.- Cuando con posterioridad a la presentacin de las declaraciones tributarias los sujetos
pasivos modifiquen los valores contenidos en ellas y esto d lugar al pago original o complementario del
impuesto, se entender que las declaraciones originales han sido presentadas incorrectamente.

Correcciones que Disminuyen el Valor a Pagar o Aumentan el Saldo a Favor

Artculo 104.- EL SUJETO PASIVO PODR PRESENTAR ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


DECLARACIN MODIFICATORIA EN LA QUE DISMINUYA EL VALOR DEL IMPUESTO A PAGAR O AUMENTE
EL SALDO A FAVOR. TAL CORRECCIN DEBER EFECTUARSE DENTRO DE LOS DOS AOS SIGUIENTES
AL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA DECLARAR, SIEMPRE QUE NO SE HUBIERE NOTIFICADO EL AUTO
QUE ORDENA LA FISCALIZACIN.

PARA TENER POR PRESENTADAS LAS DECLARACIONES MODIFICATORIAS A QUE SE REFIERE


STE ARTCULO SE PRACTICAR VERIFICACIN POR MEDIO DE AUDITORES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, PARA ESTABLECER LA PROCEDENCIA O NO DE TALES MODIFICATORIAS. EN TANTO NO
EXISTA PRONUNCIAMIENTO FAVORABLE POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE LA
PROCEDENCIA DE LA MODIFICATORIA, DICHAS DECLARACIONES NO S URTIRN EFECTO ALGUNO NI
SUSTITUIRN A LAS QUE PRETENDEN MODIFICAR.

CUANDO LAS DECLARACIONES MODIFICATORIAS PRESENTEN SALDOS A FAVOR, SE SUSPENDER


EL CMPUTO DEL PLAZO DE CADUCIDAD DE LA ACCIN DE DEVOLUCIN A QUE SE REFIEREN LOS
ARTCULOS 212 Y 213 DE ES TE CDIGO, DURANTE EL LAPSO QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PRACTIQUE LAS COMPROBACIONES CORRESPONDIENTES HASTA QUE SE PRONUNCIE SOBRE LA
PROCEDENCIA O NO DE LAS DECLARACIONES MODIFICATORIAS. SI EL RES ULTADO DE LA
VERIFICACIN ES FAVORABLE A LOS INTERESES DEL CONTRIBUYENTE Y STE REALIZA POR ESCRITO

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LA SOLICITUD DEL SALDO A FAVOR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DICHO SALDO ES DE


AQUELLOS QUE LA LEY TRIBUTARIA PERMITE DEVOLVER, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBER
ADOPTAR EL RESULTADO DE DICHA VERIFICACIN Y EMITIR LA RESOLUCIN CORRESPONDIENTE SIN
QUE SE REQUIERA NUEVA VERIFICACIN. EN TODO CASO, SE VERIFICAR S I NO EXISTEN DEUDAS
TRIBUTARIAS CON LAS QUE DEBA COMPENSARSE EL SALDO A FAVOR ESTABLECIDO.

LAS CONSTATACIONES QUE EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO REALICE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SERN SIN PERJUICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN QUE
CONFORME A LA LEY LE ASISTE. (1)

Correcciones que no Modifican el Valor a Pagar ni el Saldo a Favor

Artculo 105.- Dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, el sujeto
pasivo podr corregir sus declaraciones tributarias sin sancin alguna, siempre que no modifique el valor
a pagar o el saldo a favor que haya liquidado originalmente y que no se haya notificado el auto que ordena
la fiscalizacin.

Vencidos los plazos concedidos por este Cdigo para presentar las declaraciones modificatorias
correspondientes, estas se tendrn por definitivas y no podrn ser modificadas por los sujetos pasivos
por ninguna circunstancia.

Emplazamiento para Presentar la Declaracin

Artculo 106.- SI EL SUJETO PASIVO HUBIERE DEJADO DE PRESENTAR UNA O MS


DECLARACIONES, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR EMPLAZARLO PARA QUE EN EL PLAZO DE
DIEZ DAS HBILES Y PERENTORIOS CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE AL DE LA NOTIFICACIN
CORRESPONDIENTE CUMPLA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES OMITIDAS Y
DE PAGAR EL IMPUESTO QUE CORRESPONDA O LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES NO ENTERADAS,
SEGN CORRESPONDA, PREVININDOLE QUE DE NO HACERLO EN ES E PLAZO PROCEDER A
EMPLAZARLO PBLICAMENTE. DICHOS EMPLAZAMIENTOS PODRN REALIZARSE SIEMPRE QUE NO HAYA
DADO INICIO EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN. SI LOS SUJETOS PASIVOS NO ATENDIEREN EL
EMPLAZAMIENTO DENTRO DEL PLAZO CONCEDIDO O LO ATENDIEREN SIN CUMPLIR CON CUALQUIERA
DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROCEDER A EMPLAZARLOS
PBLICAMENTE A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO DE COMUNICACIN Y EN EL SITIO ELECTRNICO DEL
MINISTERIO DE HACIENDA, INDICANDO TODOS O ALGUNOS DE LOS DATOS SIGUIENTES: NOMBRE,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA, NMERO DE REGISTRO
DE CONTRIBUYENTE, TIPO DE IMPUESTO U OBLIGACIONES, PERIODOS O EJERCICIOS OMISOS. LOS
EMPLAZAMIENTOS ALUDIDOS EN EL PRESENTE ARTCULO TAMBIN SON APLICABLES A LOS
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A NOMBRAR AUDITOR PARA EMITIR DICTAMEN E INFORME FISCAL, AS
COMO A LOS AUDITORES NOMBRADOS PARA DICTAMINAR FISCALMENTE, QUE NO HAYAN CUMPLIDO
CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LOS ARTCULOS 131 Y 134 DE ESTE CDIGO, RESPECTIVAMENTE.
PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE INCISO NO SER APLICABLE LA RESERVA DE INFORMACIN
A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 28 DE ESTE CDIGO. (1)

La actuacin anterior no inhibe a la Administracin Tributaria para practicar la liquidacin de oficio


del impuesto de acuerdo con lo que establece el artculo 183 de este Cdigo.

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SECCION QUINTA
EMISION DE DOCUMENTOS

Emisin de Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos

Artculo 107.-LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES


Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS ESTN OBLIGADOS A EMITIR Y ENTREGAR, POR CADA OPERACIN,
A OTROS CONTRIBUYENTES UN DOCUMENTO QUE, PARA LOS EFECTOS DE ESTE CDIGO, SE
DENOMINAR "COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL", QUE PODR SER EMITIDO EN FORMA MANUAL,
MECNICA O COMPUTARIZADA, TANTO POR LAS TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE BIENES MUEBLES
CORPORALES COMO POR LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE ELLOS REALICEN, SEAN OPERACIONES
GRAVADAS, EXENTAS O NO SUJETAS, SALVO EN LOS CASOS PREVISTOS EN LOS ARTCULOS 65 Y 65-A
DE LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS,
EN LOS QUE DEBERN EMITIR Y ENTREGAR FACTURA. (1) (9)

CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES REALIZADAS CON CONSUMIDORES FINALES, DEBERN


EMITIR Y ENTREGAR, POR CADA OPERACIN, UN DOCUMENTO QUE SE DENOMINAR "FACTURA", LA
QUE PODR SER SUSTITUIDA POR OTROS DOCUMENTOS O COMPROBANTES EQUIVALENTES,
AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, EN NINGN CASO DEBERN
TENER EN SUS ESTABLECIMIENTOS PARA DOCUMENTAR LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES O
PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE REALICEN, FACTURAS COMERCIALES U OTRO DOCUMENTO DISTINTO
A LOS PREVISTOS EN ESTE CDIGO. SE FACULTA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA PROCEDER
AL DECOMISO Y DESTRUCCIN DE LOS MISMOS. (1)

Asimismo, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar Factura, la cual
en ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a que se refiere el inciso precedente.

LAS PERSONAS NATURALES INSCRITAS COMO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA


TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS , CUYAS TRANSFERENCIAS
DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS EN EL AO ANTERIOR SEAN IGUALES O INFERIORES
A CINCUENTA MIL DLARES DEBERN EMITIR Y ENTREGAR EN OPERACIONES QUE REALICE CON
CONSUMIDORES FINALES FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA, NICAMENTE RESPECTO DE LAS
TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES O PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS O
EXENTAS , CUYO MONTO TOTAL DE LA OPERACIN SEA MENOR O IGUAL A DOCE DLARES, DICHA
FACTURA DEBER CUMPLIR CON LOS REQUISITOS ESTIPULADOS EN EL ARTCULO 114 DE ESTE CDIGO.
LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE ESTE INCISO QUE INICIEN ACTIVIDADES, PODRN UTILIZAR
EL PRIMER AO DE OPERACIONES LA REFERIDA FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA. (1)

LO ANTERIOR NO ES APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTREN O SEAN


AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EL USO DE MQUINAS REGISTRADORAS
O SISTEMAS COMPUTARIZADOS, PARA LA EMISIN DE TIQUETES EN SUSTITUCIN DE FACTURAS, NI
PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE POSEAN AUTORIZACIN O SEAN AUTORIZADOS PARA EMITIR
FORMULARIO NICO O DOCUMENTOS ELECTRNICOS. (1)

LOS CONTRIBUYENTES DEBERN EMITIR Y ENTREGAR LOS DOCUMENTOS SEALADOS EN EL


PRESENTE ARTCULO EN TODO CASO, CUANDO SE CAUSE EL IMPUES TO DE CONFORMIDAD A LO

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ESTIPULADO EN LOS ARTCULOS 8, 12 Y 18 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES


MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. (1)

Los documentos establecidos en esta Seccin tambin servirn para sustentar las operaciones
relacionadas con los dems tributos internos que regula este Cdigo.

LOS CONTRIBUYENTES QUE LLEVEN SISTEMAS COMPUTARIZADOS O ELECTRNICOS DE


FACTURACIN, ESTARN OBLIGADOS A TRANSMITIR EN LNEA O ELECTRNICAMENTE HACIA EL
SERVIDOR DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA INFORMACIN DE LOS MONTOS DE CADA
TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS QUE REALICEN, EN LA MEDIDA QUE SE VAYAN
REALIZANDO; EN NINGN MOMENTO SE INCORPORARN NOMBRES DE CLIENTES DE LA BASE DE DATOS
DEL CONTRIBUYENTE; AS COMO LA QUE CORRES PONDA A LAS ANOTACIONES EN LOS REGISTROS
CONTABLES Y LOS LIBROS DE CONTROL DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. ASIMISMO, LAS IMPRENTAS AUTORIZADAS PARA ELABORACIN DE
LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTA SECCIN ESTN OBLIGADAS A TRANSMITIR BAJO ESA MISMA
MODALIDAD TODOS LOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LA IMPRESIN DE TALES DOCUMENTOS. (1)

LAS OBLIGACIONES REGULADAS EN EL INCISO ANTERIOR DEBERN CUMPLIRSE EN LA FORMA,


PLAZO, BAJO LOS ALCANCES Y A PARTIR DE LA FECHA QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. (1)

Comprobante de Liquidacin

Artculo 108.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan,
transfieran o subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern emitir y entregar a su
propio nombre, Comprobante de Crdito Fiscal o Factura, segn sea el caso, por cada transferencia de
bienes o prestacin de servicios, indicando que actan por cuenta de sus mandantes, dichas operaciones
debern registrarlas en forma separada en el Libro de Ventas respectivo. Asimismo, stos debern emitir
a sus mandantes, dentro de cada perodo tributario, al menos un comprobante de liquidacin del total de
las transferencias o prestaciones efectuadas por su cuenta y el impuesto causado en tales operaciones,
acompaada de una copia de los Comprobantes de Crdito Fiscal emitidos por cuenta de sus mandantes.
En caso que se efecten varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, se deber hacer una
liquidacin mensual que resuma las liquidaciones parciales realizadas dentro del mismo perodo.

El impuesto contenido en la liquidacin mensual, constituir dbito fiscal para los mandantes. Dichos
comprobantes de liquidaciones debern ser numeradas correlativamente y cumplir los dems requisitos
que se exigen para los Comprobantes de Crdito Fiscal.

Los terceros representados o mandantes debern declarar y pagar el impuesto en el plazo legal
que corresponda al perodo tributario en que el mandatario efectu la venta o prest el servicio.

Las comisiones o remuneraciones por la prestacin de servicios, debern ser declaradas y pagadas
en el mismo perodo tributario, debiendo emitir el Comprobante de Crdito Fiscal respectivo.

Nota de Remisin

Artculo 109.- Si el Comprobante de Crdito Fiscal no se emite al momento de efectuarse la entrega

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real o simblica de los bienes o de remitirse stos, los contribuyentes debern emitir y entregar en esa
oportunidad al adquirente una "Nota de Remisin" que amparar la circulacin o trnsito de los bienes
y mercaderas.

El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en que se emita
la Nota de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das siguientes a dicho perodo; y debiendo,
asimismo, hacer referencia a la correspondiente Nota de Remisin.

Estas notas deben cumplir con los requisitos sealados en la letra c) del Artculo 114 de este
Cdigo.

Tambin los contribuyentes debern emitir Notas de Remisin cuando efecten envos de bienes
muebles y mercaderas en consignacin, o traslados que no constituyan transferencias.

Reemplazo de Comprobantes de Crdito Fiscal

Notas de Dbito y Crdito

Artculo 110.- Cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de Crdito Fiscal ocurran
ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados, bonificaciones u otras modificaciones
en la operacin, o cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases, depsitos, o se anulen
o rescindan operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el dbito fiscal, quienes transfieran
bienes y los prestadores de servicios debern expedir nuevos Comprobantes de Crdito Fiscal o Notas de
Dbito o de Crdito, segn corresponda, que modifiquen los documentos emitidos anteriormente.

Se emitirn Notas de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto
antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de Crdito cuando se produzcan disminuciones en stos.

Las Notas de Dbito y de Crdito debern hacer referencia al nmero de Comprobante de Crdito
Fiscal que es sujeto a modificacin y cumplir con los mismos requisitos que establece el artculo 114 de
este Cdigo, respecto de los Comprobantes de Crdito Fiscal.

Reemplazo de Facturas y Documentos Equivalentes Autorizados por la Administracin


Tributaria

Artculo 111.- Cuando con posterioridad a la emisin de Facturas o documentos equivalentes


autorizados por la Administracin Tributaria, ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan
operaciones, quienes transfieran bienes y presten servicios debern anular dichos documentos y emitir
nuevas facturas que modifiquen los documentos expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto
de la operacin, dejando constancia al reverso del original del documento anulado de la identificacin del
cliente, nombre completo y firma, nmero de identificacin tributaria o en su defecto nmero de
cdula de identidad personal, debiendo agregar al documento anulado la copia correspondiente.

En cualquier caso los ajustes a las ventas que rebajen el dbito fiscal deben hacerse dentro del
plazo de tres meses contado a partir de la fecha de la entrega de los bienes o a partir de la fecha en la
que se preste el servicio.

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Para el caso de ajustes a las exportaciones stas debern efectuarse dentro del mismo plazo del
inciso anterior y respaldarse con la documentacin que establece la legislacin aduanera y la emitida entre
el exportador y su cliente que permita establecer el origen de la operacin.

Obligacin de Expedir Comprobante de Retencin

Artculo 112.- EN LOS CASOS DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES


MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LOS ADQUIRENTES DE BIENES Y PRESTATARIOS DE
SERVICIOS DEBERN EMITIR Y ENTREGAR UN DOCUMENTO QUE SE DENOMINAR COMPROBANTE DE
RETENCIN, EL CUAL DEBER CONTENER LOS REQUISITOS SIGUIENTES:

a) DETALLAR EL VALOR S UJETO DE RETENCIN, EL MONTO DEL IMPUESTO RETENIDO,


CONSIGNAR LA FECHA, NMERO CORRELATIVO Y TIPO DE DOCUMENTO LEGAL EMITIDO
POR EL SUJETO DE LA RETENCIN.

b) CUMPLIR LOS MISMOS REQUISITOS EXIGIDOS EN ESTE CDIGO PARA LOS


COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL, EXCEPTO LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN
LOS NUMERALES 7), 8), 9) Y 10) DEL ART. 114 DE ESTE CDIGO.

c) EN CASO DE VARIAS OPERACIONES SUJETAS A RETENCIN REALIZADAS EN EL MISMO


PERODO TRIBUTARIO MENSUAL CON UN MISMO CONTRIBUYENTE, EL COMPROBANTE
DE RETENCIN PODR EMITIRSE EN FORMA CONSOLIDADA DETALLANDO LOS
DOCUMENTOS LEGALES EMITIDOS AL AGENTE EN EL PERODO, DE ACUERDO AL LITERAL
A) DE ESTE ARTCULO, A MS TARDAR EN LA FECHA QUE FINALICE EL REFERIDO
PERODO TRIBUTARIO. (3)

No sern deducibles del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios los costos o gastos, as como los crditos fiscales originados de compras no
efectuadas o servicios no recibidos amparados en Comprobantes de Retencin. Lo anterior sin perjuicio
de la responsabilidad penal a la que hubiere lugar.

EN LOS CASOS DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y


A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LOS PRODUCTORES, FABRICANTES, IMPORTADORES, INDUSTRIALES
O COMERCIANTES MAYORISTAS, DEBERN EMITIR Y ENTREGAR UN COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL,
EN EL QUE ADEMS DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN ESTE CDIGO, DEBER ESPECIFICARSE
EL IMPUESTO PERCIBIDO Y EL VALOR TOTAL A COBRAR AL SUJETO DE LA PERCEPCIN.
(1)

LOS AGENTES PERCEPTORES DEL IMPUES TO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A


LA PRESTACIN DE SERVICIOS, A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 162-A DE ESTE CDIGO, ESTN
OBLIGADOS A EMITIR Y ENTREGAR EN EL MOMENTO QUE EFECTAN LA PERCEPCIN UN DOCUMENTO
CONTABLE DE LIQUIDACIN, EL CUAL DEBER CONTENER LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

a) CORRELATIVO DEL DOCUMENTO

b) NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA, NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE


Y NOMBRES DEL AGENTE PERCEPTOR Y DEL AFILIADO.

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c) FECHA DE LA LIQUIDACIN

d) PERODO AL QUE CORRESPONDE LA LIQUIDACIN DE ACUERDO AL CONVENIO O


CONTRATO PACTADO

e) MONTO SUJETO A PERCEPCIN

f) VALOR DEL IMPUESTO PERCIBIDO

g) VALOR LQUIDO A PAGAR AL AFILIADO

h) EMITIRSE EN TRIPLICADO, DEBINDOSE ENTREGAR EL ORIGINAL PARA EL SUJETO DE


PERCEPCIN, PRIMERA COPIA PARA SER PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN EN
CASO LO REQUIERA, Y SEGUNDA COPIA PARA CONTROL DEL AGENTE DE PERCEPCIN.
i) FIRMA DEL RESPONSABLE DE EFECTUAR LAS LIQUIDACIONES A LOS AFILIADOS POR
PARTE DEL AGENTE PERCEPTOR. (1)

Normas Administrativas Sobre Emisin de los Documentos

Artculo 113.- La Administracin Tributaria podr disponer o autorizar, el reemplazo de los


documentos sealados en esta Seccin a cambio de otro tipo de control de las operaciones, especialmente
a contribuyentes que empleen sistemas especiales o computarizados de contabilidad, siempre que se
resguarde la seguridad, cumplimiento y exactitud de los impuestos causados.

La Administracin Tributaria podr autorizar el uso electrnico de los antedichos documentos,


siempre que los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el cumplimiento y veracidad
de los impuestos que se causen, asimismo podr autorizar la utilizacin de formulario nico con numeracin
correlativa preimpresa por imprenta autorizada, para el control de los documentos sealados en esta
Seccin siempre que el sujeto pasivo proponga un sistema que garantice el inters fiscal y sea capaz de
generar un nmero correlativo independiente por cada documento.

En todo caso la documentacin deber cumplir con los requisitos estipulados en este Cdigo.

LA AUTORIZACIN DE USO DE MEDIOS ELECTRNICOS PARA LA EMISIN DE DOCUMENTOS


RELATIVOS AL CONTROL DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS ESTAR CONDICIONADA A QUE LA INFORMACIN CORRESPONDIENTE A CADA OPERACIN
S EA TRANS MITIDA EN LNEA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EN LA FORMA, PLAZO Y BAJO LOS
ALCANCES QUE STA DISPONGA. (1)

Requisitos Formales de los Documentos

Artculo 114.- Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirn, en todo caso, con las
siguientes especificaciones y menciones:

a) Comprobantes de Crdito Fiscal:

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1) Deben imprimirse en talonarios y estar prenumerados en forma correlativa


asimismo podrn imprimirse en talonarios prenumerados por series en forma
correlativa e independiente, para cada establecimiento, negocio u oficina;

2) Emitirse en triplicado; entregndose el original y segunda copia al adquirente del


bien o prestatario del servicio, conservndose la primera copia para su revisin
posterior por la Administracin Tributaria. Cuando el valor de la operacin sea
superior a cien mil colones en el documento original deber hacerse constar los
nombres, firmas y nmero de cdula de identidad personal de la persona que
entrega y de la que recibe el documento.

Si se imprimieren y emitieren ms copias, deber consignarse en la impresin el


destino de cada una de ellas.

La Administracin Tributaria podr autorizar que la primera copia del documento


emitido se conserve en medios magnticos tales como: microfichas o microfilms
o por medios electrnicos, siempre que se garantice el inters fiscal;

3) Indicar el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, giro


o actividad, direccin del establecimiento u oficina y de las sucursales, si las
hubiere, Nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de
Contribuyente;

4) SEPARACIN DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS; (9)

5) Fecha de emisin;

6) Los mismos datos del No. 3 relativos al adquirente de bienes o prestatario de


los servicios;

7) Descripcin de los bienes y servicios, especificando las caractersticas que


permitan individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio
comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la
operacin, todo en concordancia con su control de inventarios. Si con anterioridad
se hubiere emitido la correspondiente nota de remisin, puede omitirse el detalle
de los bienes y servicios y el precio unitario de los mismos;

8) Cantidad recargada separadamente por concepto del presente impuesto;

9) Nmero y fecha de la nota de remisin cuando hubiere sido emitida con


anterioridad;

10) Condiciones de las operaciones: al contado, al crdito, puesto en bodega y otras;

11) PIE DE IMPRENTA: NOMBRE, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA,


DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, DOMICILIO, NMERO DE REGISTRO DE
CONTRIBUYENTE DEL PROPIETARIO DE LA IMPRENTA, NMERO Y FECHA DE

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AUTORIZACIN DE IMPRENTA, RANGO DE NUMERACIN CORRELATIVA


AUTORIZADA CON SU RESPECTIVO NMERO Y FECHA DE AUTORIZACIN. (1)
(9)

b) Facturas u otros documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o consumidores


finales:

Adems de cumplir con los requisitos sealados en los nmeros 1, 3 y 5 del literal anterior,
debern cumplir, en todo caso, con las especificaciones siguientes:

1) Se emitirn en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse en caso de


las operaciones locales la copia al adquirente del bien o prestatario del servicio
y en las operaciones de exportacin deber entregarse el original al cliente y,
cumplir con las especificaciones que el trfico mercantil internacional requiere;

2) Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que permitan


individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido
en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la operacin;

3) SEPARACIN DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS; (9)

4) Inclusin del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas;

5) Valor total de la operacin;

6) El mismo requisito establecido en el No. 11 del literal anterior; y,

7) EN OPERACIONES CUYO MONTO TOTAL SEA IGUAL O SUPERIOR A DOSCIENTOS


DLARES , S E DEBER HACER CONSTAR EN EL ORIGINAL Y COPIA DE LA
FACTURA EL NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, NMERO DE
IDENTIFICACIN TRIBUTARIA O EN SU DEFECTO, EL NMERO DEL DOCUMENTO
NICO DE IDENTIDAD DEL ADQUIRENTE DE LOS BIENES O DEL PRESTATARIO
DE LOS SERVICIOS. EN EL CASO DE ADQUIRENTES EXTRANJEROS SE HAR
CONSTAR EL NMERO DE PASAPORTE O EL CARNET DE RESIDENCIA. (1) (3)

c) Notas de remisin

1) Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4, 5),6) y 11) del literal a) de ste
artculo;

2) Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que permitan


individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido
en la operacin, el precio unitario y cantidad de los bienes que se entregan;

3) Nmero y fecha del Comprobante de Crdito Fiscal cuando se hubiere emitido


previamente;

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4) Ttulo a que se remiten los bienes: depsito, propiedad, consignacin u otros; y,

5) Firma y sello del emisor.

d) FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA. (1)

1) DEBEN ELABORARSE POR MEDIO DE IMPRENTA EN TALONARIOS PREIMPRESOS


Y ESTAR PRENUMERADOS EN FORMA CORRELATIVA; ASIMISMO, PODRN
IMPRIMIRSE EN TALONARIOS POR SERIES EN FORMA CORRELATIVA E
INDEPENDIENTE PARA CADA ESTABLECIMIENTO, NEGOCIO U OFICINA; (1)

2) INDICAR DE MANERA PREIMPRESA EL NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE EMISOR,


GIRO O ACTIVIDAD ECONMICO, DIRECCIN DEL ESTABLECIMIENTO U
OFICINA, Y DE LAS SUCURSALES SI LAS HUBIERE, NMERO DE IDENTIFICACIN
TRIBUTARIA Y NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE; (1)

3) FECHA DE EMISIN DEL DOCUMENTO; (1)

4) PIE DE IMPRENTA: NOMBRE, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA,


DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, DOMICILIO, NMERO DE REGISTRO DE
CONTRIBUYENTE DEL PROPIETARIO DE LA IMPRENTA, NMERO Y FECHA DE
AUTORIZACIN DE IMPRENTA, TIRAJE DE DOCUMENTOS Y FECHA DE
IMPRESIN; (1)

5) SE EMITIR EN DUPLICADO EN FORMA CORRELATIVA, DEBIENDO ENTREGARSE


LA COPIA AL ADQUIRENTE DEL BIEN O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS; (1)

6) VALOR TOTAL DE LA OPERACIN, EN EL QUE DEBER INCLUIRSE EL IMPUESTO


RESPECTIVO DE LAS OPERACIONES GRAVADAS. (1)

LOS REQUISITOS DE LA FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA QUE DEBERN SER IMPRESOS POR
LA IMPRENTA SON LOS CONTENIDOS EN LOS NUMERALES 1, 2 Y 4 ANTES REFERIDOS, Y LOS RESTANTES
REQUISITOS DEBERN SER CUMPLIDOS POR EL CONTRIBUYENTE AL MOMENTO DE SU EMISIN Y
ENTREGA. (1)

TODOS LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTA SECCIN, QUE DEBAN SER IMPRESOS POR
IMPRENTA AUTORIZADA, ADEMS DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN ESTE ARTCULO DEBERN
CONTENER DE MANERA PREIMPRESA EL NMERO DE AUTORIZACIN DE ASIGNACIN DE NUMERACIN
CORRELATIVO OTORGADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. LO ANTERIOR NO ES APLICABLE
A LOS TIQUETES DE MQUINAS REGISTRADORAS, LOS CUALES NICAMENTE DEBERN CONTENER EL
RESPECTIVO NMERO CORRELATIVO ASIGNADO Y AUTORIZADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
EN EL CASO DE DOCUMENTOS ELECTRNICOS DEBER HACERSE CONSTAR EL NMERO CORRELATIVO
AUTORIZADO EN CADA DOCUMENTO POR MEDIO DEL SISTEMA QUE SE UTILIZA PARA EMITIRLOS, AS
COMO EL RANGO AUTORIZADO AL QUE CORRESPONDEN, EL NMERO Y FECHA DE AUTORIZACIN DE
LA NUMERACIN CORRELATIVA.(1) (3) (9)

LOS VALORES CONSIGNADOS POR LOS CONTRIBUYENTES EN LOS DOCUMENTOS QUE EMITAN

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Y ENTREGUEN A LOS ADQUIRIENTES DE BIENES O PRESTATARIOS DE SERVICIOS, DEBERN COINCIDIR


CON LOS QUE CONSTEN EN LOS DOCUMENTOS QUE DICHOS CONTRIBUYENTES CONSERVEN PARA
REVISIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

Emisin de Tiquetes en Sustitucin de Facturas por Medio de Mquinas Registradoras


u Otros Sistemas Computarizados

Artculo 115.- Cuando la emisin de facturas resultare imprctica o de difcil aplicacin, por la
naturaleza propia del negocio o del sistema particular de ventas o servicios, la Administracin Tributaria
podr autorizar mediante resolucin la utilizacin de mquinas registradoras u otros sistemas
computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas. En todo caso se debern cumplir
los requisitos mnimos siguientes:

a) Los documentos emitidos por tales medios debern cumplir con los requisitos establecidos
en este Cdigo para las facturas, y adems, contener el nmero de mquina registradora
con el que se autorice;

b) El cartel de autorizacin debe ser colocado junto a la mquina registradora en un lugar


visible. Asimismo dicho equipo deber mantenerse accesible en el establecimiento para
el cual fue autorizada para verificacin de la Administracin Tributaria;

c) Las mquinas registradoras que se utilicen para emitir tiquetes en sustitucin de facturas
debern llevar cintas o rollos de auditora con el registro de las transferencias o servicios
que constituirn una copia fiel de los tiquetes emitidos, las cuales se archivarn en orden
cronolgico, para su examen y comprobacin por parte de la Administracin Tributaria.
En el caso que los contribuyentes utilicen sistemas computarizados para la emisin de
tiquetes en sustitucin de facturas, la Administracin Tributaria podr autorizar que el
respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnticos o electrnicos, siempre que
se garantice el inters fiscal;

d) Asimismo deber emitirse un tiquete que resuma el total de operaciones diarias realizadas;
y,

e) LA AUTORIZACIN DE LAS MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS


ESTAR CONDICIONADA A QUE LA INFORMACIN CORRESPONDIENTE A CADA
OPERACIN SEA REMITIDA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, CUANDO STA LO
REQUIERA EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES LEGALES , YA SEA POR MEDIOS
FSICOS, ELECTRNICOS O TECNOLGICOS, DE ACUERDO A LOS SISTEMAS DE
INFORMACIN DEL SUJETO PASIVO. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, PODR
ESTABLECER QUE LA INFORMACIN REFERIDA EN ESTE INCISO, SE TRANSMITA EN
LNEA A SUS SERVIDORES EN LA FORMA, PLAZO Y BAJO LOS ALCANCES QUE STA
DISPONGA, EN LA MEDIDA QUE LOS RECURSOS TECNOLGICOS DEL SUJETO PASIVO
Y DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LO PERMITAN. (9)

No podr efectuarse traslados de mquinas registradoras sin autorizacin de la Administracin


Tributaria.

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Los contribuyentes que posean mquinas registradoras autorizadas para la emisin de tiquetes
en sustitucin de facturas no podrn mantener mquinas de control interno en sus establecimientos.

EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO ESTABLECER REQUISITOS PARA: (9)

i. LOS TIQUETES DE VENTA; (9)

ii. AJUSTES DOCUMENTADOS CON TIQUETES; (9)

iii. REPORTES DE VENTAS TOTALES DIARIOS Y PARCIALES; (9)

iv. REGISTRO DE REPOSICIN A ZETA O CERO; (9)

v. CINTAS DE AUDITORA O BITCORAS ELECTRNICAS; (9)

vi. ESPECIFICACIONES DE IDENTIFICACIN DE LA MQUINA REGISTRADORA O SISTEMA


COMPUTARIZADO DEL CUAL SE SOLICITA AUTORIZACIN; (9)

vii. TRASLADOS Y RETIRO DE MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS;


y, (9)

viii. LA DOCUMENTACIN E INFORMACIN QUE DEBER ACOMPAARSE A LA PETICIN DE


AUTORIZACIN. (9)

LOS CONTRIBUYENTES QUE SOLICITEN AUTORIZACIN PARA LA UTILIZACIN DE LAS MQUINAS


REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS, DEBERN PRES ENTAR LOS DOCUMENTOS QUE
COMPRUEBEN EL DERECHO A UTILIZARLOS, YA SEA EN PROPIEDAD, ARRENDAMIENTO U OTRA
MODALIDAD CONTRACTUAL, INCLUSIVE DE LOS PROGRAMAS INFORMTICOS PARA SU OPERATIVIDAD,
Y LA CAPACIDAD TECNOLGICA PARA LA REMISIN DE DATOS A LOS SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DE ACUERDO A LOS SISTEMAS DE INFORMACIN DEL SUJETO PASIVO;
AS COMO LOS DOCUMENTOS QUE COMPRUEBAN EL PAGO DE LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS. (9)

LAS PERSONAS QUE DISTRIBUYAN EN EL PAS MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS


COMPUTARIZADOS PARA EMITIR TIQUETES EN SUSTITUCIN DE FACTURAS, DEBERN S OLICITAR
AUTORIZACIN PREVIA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA QUE S TA VERIFIQUE SI DICHOS
EQUIPOS CUMPLEN LOS REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS Y
EMITA LA RESOLUCIN RESPECTIVA. LAS PERSONAS AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PARA DISTRIBUIR LOS EQUIPOS REFERIDOS, DEBERN ENTREGAR A SUS ADQUIRENTES
O USUARIOS CERTIFICACIN POR CADA EQUIPO, DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS LEGALES
Y REGLAMENTARIOS. (9)

LOS CONTRIBUYENTES QUE ADQUIERAN O UTILIZAREN MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS


COMPUTARIZADOS, YA SEA EN PROPIEDAD, ARRENDAMIENTO U OTRA MODALIDAD CONTRACTUAL, DE
PERSONAS AUTORIZADAS PARA SU DISTRIBUCIN EN EL PAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
DEBERN ADJUNTAR A LA SOLICITUD DE AUTORIZACIN DE MQUINA REGISTRADORA O SISTEMA
COMPUTARIZADO PARA EMITIR TIQUETES EN SUSTITUCIN DE FACTURAS, LA CERTIFICACIN REFERIDA
EN EL INCISO ANTERIOR. (9)

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EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES QUE ESTE CDIGO LE CONFIERE A LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA, CUANDO STA CONSTATE O VERIFIQUE EL USO DE MQUINAS REGISTRADORAS U OTROS
SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA LA EMISIN DE TIQUETES EN S US TITUCIN DE FACTURAS, QUE
NO SE ENCUENTREN AUTORIZADOS Y QUE YA HUBIESEN SIDO SANCIONADOS POR DICHA
CIRCUNSTANCIA, SE ORDENAR SU RETIRO DENTRO DEL PLAZO DE CINCO DAS HBILES PERENTORIOS,
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE NOTIFICADO DEL ACTO ADMINISTRATIVO QUE ORDENA
EL RETIRO; IGUAL PROCEDIMIENTO SE APLICAR, CUANDO SE ENCONTRARE EQUIPO QUE HUBIESE
SIDO REVOCADA SU RESPECTIVA RESOLUCIN DE AUTORIZACIN. LO ANTERIOR SIN PERJUICIO DE
LA APLICACIN DE OTRAS SANCIONES QUE PROCEDAN DE ACUERDO A LA LEY. (9)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NO AUTORIZAR AQUELLAS MQUINAS O SISTEMAS


COMPUTARIZADOS, CUYAS CARACTERSTICAS MECNICAS Y TECNOLGICAS NO PERMITAN EL
CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS LEGALES PARA LA EMISIN DE DOCUMENTOS ESTABLECIDOS EN
EL PRESENTE CDIGO Y EN SU REGLAMENTO DE APLICACIN. (9)

AUTORIZACIN DEL CORRELATIVO DE DOCUMENTOS LEGALES A IMPRIMIR (1)

Artculo 115-A. LA FACULTAD DE ASIGNAR Y AUTORIZAR LOS NMEROS CORRELATIVOS DE LOS


DOCUMENTOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTCULOS 107, 108, 109, 110 Y 112 DE ESTE CDIGO, QUE
DEBAN ELABORARSE POR IMPRENTA, AS COMO LOS QUE SE EXPIDAN POR MEDIO DE FORMULARIOS
NICOS, POR MEDIOS ELECTRNICOS, FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA Y TIQUETES EN SUSTITUCIN
DE FACTURAS, CORRES PONDE EXCLUSIVAMENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. ASIMISMO, LE
ASISTE LA FACULTAD DE ESTABLECER A QUE AO CORRESPONDE CADA DOCUMENTO. (1)

LOS CONTRIBUYENTES PREVIO A SOLICITAR A LA IMPRENTA RESPECTIVA LA ELABORACIN


DE LOS DOCUMENTOS REFERIDOS, DEBEN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA
ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE LA NUMERACIN CORRELATIVA Y DE LA SERIE CUANDO
CORRESPONDA, DE LOS DOCUMENTOS QUE PRETENDEN IMPRIMIR. DICHA SOLICITUD PODR
REALIZARSE POR MEDIOS MANUALES O ELECTRNICOS. (1)

LOS CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES, DEBERN SOLICITAR EN EL ACTO DEL


REGISTRO O DE SU SOLICITUD DE INSCRIPCIN, LA ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE LA NUMERACIN
CORRELATIVA DE LOS DOCUMENTOS A UTILIZAR. LOS CONTRIBUYENTES QUE ABRAN SUCURSALES Y
QUE NO HAYAN OPTADO POR TENER UNA SOLA NUMERACIN CORRELATIVA DE DOCUMENTOS DEBERN
REALIZAR LA PETICIN DE ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE LA NUMERACIN CORRELATIVA POR LO
MENOS 15 DAS ANTES DE LA APERTURA. (1) (3)

LA REFERIDA AUTORIZACIN SER EXTENDIDA Y COMUNICADA A LOS CONTRIBUYENTES POR


LOS MISMOS MEDIOS EN LOS QUE FUE SOLICITADA. (1)

LA AUTORIZACIN EN MENCIN, SE CONCEDER A MS TARDAR EN EL PLAZO DE DIEZ DAS


HBILES SIGUIENTES AL DE LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD. (1)

LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA IDENTIFICAR CADA AUTORIZACIN CON UN NMERO


DETERMINADO, EL CUAL DEBER CONSIGNARSE DE MANERA PREIMPRESA EN LOS DOCUMENTOS QUE
SE ELABOREN. (1)

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SE FACULTA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA QUE HABILITE LA CONSULTA


INDIVIDUALIZADA POR MEDIO DEL SITIO ELECTRNICO DEL MINISTERIO DE HACIENDA O POR
CUALQUIER OTRO MEDIO, DE LOS NMEROS CORRELATIVOS AUTORIZADOS, NMERO DE
AUTORIZACIN, NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE LOS CONTRIBUYENTES A LOS QUE SE
LES HAYA ASIGNADO Y AUTORIZADO NMEROS CORRELATIVOS, NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA, NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE Y
NMERO DE REGISTRO DE LA IMPRENTA AUTORIZADA QUE LE IMPRIMI LOS DOCUMENTOS, PARA QUE
PUEDAN SER CONSULTADOS POR SUS CLIENTES Y POR LAS IMPRENTAS. (1)

LOS CONTRIBUYENTES QUE POSEAN AUTORIZACIN POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA PARA UTILIZAR FORMULARIO NICO, SOLICITARN LA ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE
LA NUMERACIN CORRELATIVA PREIMPRESA DEL REFERIDO FORMULARIO. (1)

CUANDO LA EMISIN DE DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO, SE EFECTE POR


MEDIOS ELECTRNICOS, MQUINAS REGISTRADORAS O SIS TEMAS COMPUTARIZADOS, LOS
CONTRIBUYENTES DEBERN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA ASIGNACIN Y
AUTORIZACIN DE LOS NMEROS CORRELATIVOS A EMITIR Y NO PODRN EMITIR NI ENTREGAR
DOCUMENTOS CUYAS NUMERACIONES NO HAYAN SIDO AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. EN ESTE CASO NO SE REQUERIR LA PARTICIPACIN DE LAS IMPRENTAS AUTORIZADAS
PARA LA ELABORACIN DE LOS DOCUMENTOS. (1) (9)

LA SOLICITUD DE ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE CORRELATIVOS DE LOS DOCUMENTOS


A QUE SE REFIERE ES TE ARTCULO, DEBER REALIZARSE POR MEDIO DE LOS FORMULARIOS FSICOS
O ELECTRNICOS QUE PROPORCIONE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y CONTENER LOS SIGUIENTES
DATOS: (1)

a) NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA


Y NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE DEL SOLICITANTE; (1)

b) DETALLE POR TIPO DE DOCUMENTO DEL RANGO CORRELATIVO ANTERIOR A LA


NUMERACIN QUE SOLICITA AUTORIZACIN Y EN SU CASO LAS SERIES
CORRESPONDIENTES. CUANDO SE TRATE DE FORMULARIO NICO, DETALLE POR TIPO
DE DOCUMENTO DEL RANGO CORRELATIVO ANTERIOR DE LOS NMEROS PREIMPRESOS
POR IMPRENTA, AL QUE SE SOLICITA AUTORIZACIN; (1)

c) S EALAR CLARAMENTE POR TIPO DE DOCUMENTO EL RANGO DE NUMERACIN


CORRELATIVA Y EN SU CASO, SERIES A IMPRIMIR QUE SOLICITA AUTORIZACIN; (1)

d) DETALLE POR TIPO DE DOCUMENTO DEL LTIMO NMERO EMITIDO, AL CIERRE DEL
PERIODO TRIBUTARIO ANTERIOR AL QUE SE PRESENTA LA SOLICITUD DE
AUTORIZACIN; (1)

e) NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA,


NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE Y NMERO DE REGISTRO DE LA IMPRENTA
AUTORIZADA QUE LE IMPRIMIR LOS DOCUMENTOS, CUANDO STA SEA UNA PERSONA
JURDICA; Y CUANDO NO LO SEA, ESOS MISMOS DATOS, REFERENTES AL PROPIETARIO
DE LA IMPRENTA INSCRITO COMO CONTRIBUYENTE Y NOMBRE COMERCIAL DE LA

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IMPRENTA; (1)
f)
g) FIRMA DEL CONTRIBUYENTE, REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO DEBIDAMENTE
ACREDITADOS;y, (1)

h) OTRA INFORMACIN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DISPONGA Y ESTIME


CONVENIENTE PARA EJERCER SU FACULTAD DE CONTROL; (1)

LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA


PRESTACIN DE SERVICIOS, DEBERN CONSIGNAR CADA MES EN LA DECLARACIN DEL REFERIDO
IMPUESTO, LOS RANGOS DE LOS DOCUMENTOS DE VENTA EMITIDOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO QUE
SE LIQUIDA, IDENTIFICANDOLOS POR NUMERACIN CORRELATIVA Y CUANDO SEA EL CASO, POR SERIES;
AS COMO EL NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN S OCIAL, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA
Y NMERO DE AUTORIZACIN DE LA IMPRENTA QUE LE IMPRIMI TALES DOCUMENTOS, CUANDO STA
SEA UNA PERSONA JURDICA; Y CUANDO NO LO SEA, ESOS MISMOS DATOS, REFERENTES AL
PROPIETARIO DE LA IMPRENTA INSCRITO COMO CONTRIBUYENTE Y NOMBRE COMERCIAL DE LA
IMPRENTA. ASIMISMO, DEBERN CONSIGNAR EL DETALLE DE DOCUMENTOS ANULADOS Y EXTRAVIADOS
DURANTE EL MISMO PERIODO, EN ESTE LTIMO CASO, SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN OTRAS
DISPOSICIONES DE ESTE CDIGO SOBRE LOS DOCUMENTOS EXTRAVIADOS. (1)

CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES QUE UTILIZAN FORMULARIO NICO DEBERN


CONSIGNAR ADEMS DE LA NUMERACIN PREIMPRESA, EL NMERO DE EMISIN DE CONTROL INTERNO
POR TIPO DE DOCUMENTO ASIGNADO POR EL SISTEMA Y QUE CORRESPONDE A CADA UNO DE LOS
NMEROS PREIMPRESOS. (1)

EN NINGN CASO, LOS CONTRIBUYENTES PODRN EMITIR O ENTREGAR DOCUMENTOS CUYOS


NMEROS CORRELATIVOS NO HAYAN SIDO ASIGNADOS Y AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. (1)

LAS NUMERACIONES DE LOS DOCUMENTOS A ASIGNAR A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO


REINICIARN CADA AO PARA CADA TIPO DE DOCUMENTOS. SI AL FINALIZAR EL AO EXISTEN
DOCUMENTOS DEL AO ANTERIOR PENDIENTES DE USO STOS PODRN SER UTILIZADOS POR EL
CONTRIBUYENTE AL QUE CORRESPONDEN HASTA SU AGOTAMIENTO. (1)

LOS DOCUMENTOS RELATIVOS AL CONTROL DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES


MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE POR CUALQUIER RAZN YA NO DEBAN UTILIZARSE,
TENDRN QUE SER PRESENTADOS A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA S U ANULACIN Y
DESTRUCCIN. (1)

Control de Imprentas

Artculo 116.- TODAS LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS AUTORIZADAS POR LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA IMPRIMIR LOS DOCUMENTOS SEALADOS EN LOS ARTCULOS
107,108,109,110, 111 Y 112 DE EST CDIGO, ESTN OBLIGADAS A SOLICITAR A LOS CONTRIBUYENTES
DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, PREVIO
A TOMAR LA ORDEN DE IMPRESIN DE LOS DOCUMENTOS, LA AUTORIZACIN DE LA NUMERACIN
CORRELATIVA A IMPRIMIR EMITIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA CUAL DEBER SER

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CONFIRMADA POR LA IMPRENTA EN EL SITIO WEB DEL MINISTERIO DE HACIENDA O POR CUALQUIER
OTRO MEDIO QUE DEFINA LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA. EN NINGN CASO PODRN IMPRIMIRSE
DOCUMENTOS CUYA NUMERACIN CORRELATIVA NO EST AUTORIZADA POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, CASO CONTRARIO SE PROCEDER A REVOCAR LA AUTORIZACIN DE IMPRENTA OTORGADA
POR LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS. LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS
AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA IMPRIMIR LOS DOCUMENTOS A QUE HACE
REFERENCIA ESTE INCISO, ADEMS ESTARN OBLIGADAS: (1)

a) A consignar en el Comprobante de Crdito Fiscal que expidan el nombre, denominacin


o razn social, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyente
de la persona natural o jurdica, o entidad, que contrat el servicio;

b) Especificar en el Comprobante de Crdito Fiscal el tipo de cada uno de los documentos


impresos, su cantidad y los nmeros de serie correlativos que le fueron asignados en el
tiraje a stos, expresados bajo el concepto "desde- hasta".

c) Conservar durante el plazo estipulado en este Cdigo para los documentos legales, la
primera copia del Comprobante de Crdito Fiscal que expida, para su revisin posterior
por parte de la Administracin Tributaria;

d) ANEXAR A LA COPIA REFERIDA EN EL LITERAL ANTERIOR, LA SOLICITUD O PEDIDO DEL


CLIENTE AL QUE LE IMPRIMI LOS DOCUMENTOS, LA QUE DEBER CONSTAR POR
ESCRITO, CONTENER EL NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, NMERO DE
IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y NMERO DE REGIS TRO DE CONTRIBUYENTE DE LA
PERSONA NATURAL O JURDICA, O ENTIDAD QUE CONTRAT EL SERVICIO Y ESTAR
DEBIDAMENTE FIRMADA POR EL REPRES ENTANTE LEGAL, APODERADO O PERSONA
AUTORIZADA PARA TAL EFECTO, AS COMO LA COPIA DE LA AUTORIZACIN EMITIDA
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA LA IMPRESIN DE DOCUMENTOS. (1)

e) A CONSIGNAR EN LOS DOCUMENTOS QUE IMPRIMA, TODOS LOS REQUISITOS QUE


ESTABLECE ESTE CDIGO PARA CADA TIPO DE ELLOS, Y EL NMERO DE AUTORIZACIN
DE LA NUMERACIN CORRELATIVA EMITIDO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
(1)

f) A remitir a la Administracin Tributaria mensualmente, en los primeros quince das hbiles


siguientes al cierre del perodo tributario el listado de clientes de contribuyentes inscritos
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a quienes
hubiere elaborado documentos a que se refiere este Cdigo.

La Administracin Tributaria en ningn caso podr autorizar que los contribuyentes impriman sus
propios documentos, con excepcin de aquellos que tengan como giro o actividad principal la de Imprenta.

El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo har incurrir a la persona


natural o jurdica autorizada para imprimir los documentos previstos en este Cdigo en las sanciones
correspondientes. Lo anterior sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de revocar la
autorizacin concedida y de ejercer las acciones penales a que hubiera lugar.

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Obligacin de Exigir y Retirar Documentos

Artculo 117.- ES OBLIGACIN DE LOS ADQUIRENTES DE BIENES O PRES TATARIOS DE LOS


S ERVICIOS , EXIGIR LOS COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL, LAS FACTURAS O DOCUMENTOS
EQUIVALENTES AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LAS NOTAS DE REMISIN, AS
COMO LAS NOTAS DE CRDITO O DBITO, Y RETIRARLOS DEL ESTABLECIMIENTO O NEGOCIO DEL
EMISOR. (9)

LA FALTA DE EXIGENCIA DE LOS DOCUMENTOS REFERIDOS EN EL INCISO ANTERIOR POR PARTE


DE LOS ADQUIRENTES DE BIENES O USUARIOS DE SERVICIOS, NO EXONERA A LOS CONTRIBUYENTES
DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE LA
OBLIGACIN DE EMITIRLOS Y ENTREGARLOS DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN ESTE CDIGO. (1)

LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO NO ES APLICABLE


A LOS REPRES ENTANTES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA QUE EN CALIDAD DE FEDATARIOS
VERIFIQUEN EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN RELACIONADA CON LA EMISIN Y ENTREGA DE
FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES, AS COMO DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS DE
TALES DOCUMENTOS. (1)

Estmulos a Exigir la Facturacin

Artculo 118.- La Administracin Tributaria podr establecer premios mediante rifas, sorteos o
concursos en los cuales participen aquellos consumidores finales adquirentes de bienes y servicios que
remitan facturas o documentos equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, que respalden
las compras realizadas por estos, con el propsito de garantizar el cumplimiento de la obligacin relacionada
con la emisin de los documentos exigidos por este Cdigo por parte de los contribuyentes del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

Para poder participar en las mencionadas rifas, sorteos o concursos, los consumidores finales
debern detallar al reverso de las facturas o documentos equivalentes enviados a la Administracin
Tributaria los siguientes requisitos mnimos de identificacin: nombre completo, nmero de cdula de
identidad personal, nmero de identificacin tributaria, la direccin de su domicilio. En caso de no
consignarse los requisitos referidos se tendrn como no recibidos tales documentos.

Las facturas o documentos equivalentes que no posean el nombre, denominacin o razn social,
nombre comercial, direccin del establecimiento y nmero de identificacin tributaria del contribuyente
emisor, o que tenindolos no puedan identificarse, no se tendrn por recibidas en caso de que resulten
favorecidas en las rifas, sorteos o concursos que la Administracin Tributaria realice.

La Administracin Tributaria podr utilizar los documentos referidos que no cumplan con los
requisitos legales establecidos en este Cdigo para implementar planes de fiscalizacin.

El valor global de los premios as como los recursos necesarios para la realizacin y divulgacin
de las rifas, sorteos o concursos, se incorporarn en el presupuesto de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria podr contratar con terceros, total o parcialmente, la administracin


de este sistema de estmulos a exigir la facturacin, comprendiendo en ello la recoleccin de facturas,

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publicidad, realizacin de programas por los diferentes medios de comunicacin para llevar a cabo las rifas,
sorteos o concursos y en general todas aquellas actividades que no impliquen el ejercicio de potestades
pblicas, siempre que se garantice la debida transparencia y seguridad, por medio de la vigilancia de la
Administracin Tributaria y del Delegado de la Alcalda Municipal correspondiente.

Obligacin de Consignar Datos en los Documentos Recibidos de Sujetos Excluidos de la Calidad


de Contribuyentes

Artculo. 119.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la


Prestacin de Servicios debern exigir que se consigne, tanto en el original como en la copia de los recibos,
facturas u otro tipo de documentos que reciban de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes de
dicho impuesto, los siguientes datos:

a) Nombre del sujeto excluido del impuesto;

b) DIRECCIN DEL SUJETO EXCLUIDO DEL IMPUESTO, AS COMO S U NMERO DE


TELFONO EN CASO DE POSEERLO; (9)

c) Nmero de Identificacin Tributaria del sujeto excluido, o en su defecto nmero de Cdula


de Identidad Personal u otro tipo de documento que lo identifique plenamente;

d) Fecha de emisin del documento;

e) Los mismos requisitos establecidos en los literales a), b) y c) de este artculo que
correspondan al contribuyente que recibe el documento;

f) Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber
consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del
contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso;

g) DESCRIPCIN DE LOS BIENES Y SERVICIOS, ESPECIFICANDO LAS CARACTERSTICAS


QUE PERMITAN INDIVIDUALIZAR E IDENTIFICAR PLENAMENTE TANTO EL BIEN COMO
EL SERVICIO COMPRENDIDO EN LA OPERACIN, EL PRECIO UNITARIO, CANTIDAD Y
MONTO TOTAL DE LA OPERACIN; y, (9)

h) FIRMA DEL SUJETO EXCLUIDO DEL IMPUESTO, EN CASO QUE NO PUDIERE O NO


SUPIERE FIRMAR SE ESTAR A LO REGULADO EN LA LEY DE NOTARIADO. (9)

SECCION SEXTA
OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL

FACULTAD PARA OBTENER INFORMACIN Y OBLIGACIN DE INFORMAR. (9)

Artculo 120.- TODAS LAS AUTORIDADES, ENTIDADES ADMINISTRATIVAS Y JUDICIALES DEL


PAS, LO MISMO QUE LAS INSTITUCIONES, SUCESIONES, FIDEICOMISOS, ENTES COLECTIVOS SIN
PERSONALIDAD JURDICA, PERSONAS NATURALES O JURDICAS, SEAN SUJETOS PASIVOS O NO, TIENEN
LA OBLIGACIN DE PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR LOS MEDIOS, FORMA Y

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BAJO LAS ESPECIFICACIONES QUE STA LES INDIQUE LA INFORMACIN, DOCUMENTACIN, DATOS,
EXPLICACIONES, ANTECEDENTES O JUSTIFICANTES QUE LES SOLICITE O LES REQUIERA, SEA EN
ORIGINAL O EN FOTOCOPIA CONFRONTADA CON SU ORIGINAL POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
O CERTIFICADA POR NOTARIO. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EST FACULTADA PARA EFECTUAR
LA INVESTIGACIN NECESARIA, A FIN DE VERIFICAR LOS DATOS E INFORMES QUE SE LE PROPORCIONEN
DE CONFORMIDAD A ESTE ARTCULO. (9)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SE ENCUENTRA FACULTADA PARA SOLICITAR O PARA


REQUERIR TODO TIPO DE INFORMACIN, DOCUMENTACIN, DATOS, EXPLICACIONES, ANTECEDENTES
O JUSTIFICANTES, YA SEA PARA SER INCORPORADOS A SUS BASES DE DATOS O REGISTROS
INFORMTICOS O PARA SER UTILIZADA EN EL EJERCICIO LEGAL DE SUS FACULTADES DE
FISCALIZACIN, VERIFICACIN, INVESTIGACIN, INSPECCIN, CONTROL, COBRO, RECAUDACIN Y
DEMS MATERIAS RELACIONADAS CON LOS TRIBUTOS QUE ADMINISTRA. (9)

TODA INFORMACIN Y DOCUMENTACIN OBTENIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES, PODR SER UTILIZADA EN PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACIN, SIN QUE ELLO REQUIERA DE ACTOS ADMINISTRATIVOS O DE ACTUACIN DEL
INFORMANTE QUE LA VALIDE. (9)

LA INFORMACIN, DOCUMENTACIN, DATOS, EXPLICACIONES, ANTECEDENTES O


JUSTIFICANTES, QUE REQUIERA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE SUS
FACULTADES LEGALES, SER AQUELLA DE TRASCENDENCIA PARA VERIFICAR EL CORRECTO
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. EN CONSECUENCIA NO PODR OPONERSE COMO
JUSTIFICANTE PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN PREVISTA EN ESTE ARTCULO,
SECRETIVIDAD O RESERVA ALGUNA, NI EL HABER OPERADO LA CADUCIDAD DE LA ACCIN
FISCALIZADORA EN EJERCICIOS O PERODOS ANTERIORES AL QUE S E ES T EJERCIENDO LAS
FACULTADES LEGALES. (9)

LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS PBLICOS QUE REVELAREN O DIVULGAREN, INFORMACIN,


DOCUMENTACIN, DATOS O ANTECEDENTES QUE DEBIEREN PERMANECER EN RESERVA O FACILITAREN
DE ALGUNA MANERA EL CONOCIMIENTO DE LOS MISMOS, ESTARN SUJETOS A LA RESPONSABILIDAD
PENAL CORRESPONDIENTE. (9)

LOS NOTARIOS DEBERN PERMITIR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EXAMINAR EL LIBRO


DE PROTOCOLO EN VIGENCIA, CUANDO STA LO REQUIERA EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE
FISCALIZACIN, NO SIENDO OPONIBLE LO REGULADO EN LA LEY DE NOTARIADO. LA INFORMACIN
RECABADA ESTAR RELACIONADA NICAMENTE CON ACTOS, CONTRATOS O DECLARACIONES QUE
HUBIEREN SIDO OTORGADOS ANTE LOS REFERIDOS NOTARIOS, QUE TENGAN TRASCENDENCIA EN
MATERIA TRIBUTARIA. (9)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR INTERCAMBIAR INFORMACIN DE CARCTER FISCAL


CON ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE JURISDICCIONES EXTRANJERAS. PARA TALES EFECTOS,
PODR SUSCRIBIR LOS ACUERDOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE TAL FIN, LOS CUALES SE SOMETERN
A LOS PROCEDIMIENTOS DE SUSCRIPCIN Y RATIFICACIN, DE ACUERDO A LA LEGISLACIN NACIONAL.
(14)

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LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO CONSTITUYE UN RGIMEN ESPECIAL, QUE SE APLICAR CON


PREFERENCIA A CUALESQUIERA LEYES O REGLAMENTOS, A MENOS QUE EXPRESAMENTE SE HAGA
EXTENSIVA LA RESERVA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (14)

OBLIGACIN DE EXIGIR ESTADOS FINANCIEROS (1)

Artculo 120-A. LOS BANCOS, LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO, LOS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS, Y CUALQUIER OTRA ENTIDAD FINANCIERA, PBLICA
O PRIVADA, DEBER EXIGIR A SUS CLIENTES O USUARIOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD, PARA
SUSTENTAR LA CONCESIN U OTORGAMIENTO DE PRSTAMOS, CRDITOS O FINANCIAMIENTOS, POR
MONTOS SOLICITADOS IGUALES O SUPERIORES A CUARENTA MIL DLARES, EL BALANCE GENERAL Y
ESTADO DE RESULTADOS, LOS CUALES DEBERN SER AUDITADOS CUANDO LO REQUIERA LA LEY,
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO O PERODO IMPOSITIVO ANTERIOR A LA SOLICITUD DE CONCESIN
DE CUALQUIERA DE LOS FINANCIAMIENTOS ANTES ENUNCIADOS. CUANDO LOS SOLICITANTES DE LOS
PRSTAMOS, CRDITOS O FINANCIAMIENTOS A QUE ALUDE ESTE ARTCULO NO SE ENCUENTREN
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD, LAS INS TITUCIONES Y ENTIDADES FINANCIERAS Y
CREDITICIAS REFERIDAS DEBERN EXIGIR LA PRESENTACIN DEL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS,
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO O PERODO IMPOSITIVO ANTERIOR A LA SOLICITUD DE CONCESIN
DE CUALQUIERA DE LOS FINANCIAMIENTOS ANTES ENUNCIADOS. (1) (3)

OBLIGACIN DE INFORMAR SOBRE DATOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (1) (3)

Art. 120-B. LOS BANCOS, LAS AS OCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO, LOS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS, Y CUALQUIER OTRA ENTIDAD FINANCIERA, PBLICA
O PRIVADA, DEBERN PRESENTAR INFORME A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIOS
ELECTRNICOS CON LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE DISPONGA POR MEDIO DE
FORMULARIO QUE STA ESTABLEZCA, EN EL MES DE FEBRERO DE CADA AO, SOBRE LOS VALORES
DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS, QUE SE CONSIGNEN EN EL ESTADO DE RESULTADOS O EL ESTADO
DE INGRES OS Y GASTOS, SEGN EL CASO, QUE HAYAN SIDO PROPORCIONADOS POR SUS CLIENTES
O USUARIOS PARA SUSTENTAR LA CONCESIN O EL OTORGAMIENTO DE PRSTAMOS, CRDITOS O
FINANCIAMIENTOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO ANTERIOR. (1) (3)

Informacin del Centro Nacional de Registro y Municipalidades

Artculo 121.- ESTN OBLIGADOS A PROPORCIONAR INFORMACIN A LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA LAS ENTIDADES DETALLADAS A CONTINUACIN:

a) EL CENTRO NACIONAL DE REGISTROS DEBER:

1. A TRAVS DEL REGISTRO DE LA PROPIEDAD RAZ E HIPOTECAS,


PROPORCIONAR INFORMACIN SEMESTRAL RELATIVA A LOS DATOS DEL
REGISTRO DE INMUEBLES EN EL QUE SE HAGA CONSTAR NOMBRE, RAZN
SOCIAL O DENOMINACIN DEL PROPIETARIO, NMERO DE IDENTIFICACIN
TRIBUTARIA, DIRECCIN DE LA PROPIEDAD REGISTRADA Y FECHA DE LA
TRANSFERENCIA DEL BIEN.

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2. A TRAVS DEL REGISTRO DE COMERCIO, PROPORCIONAR INFORMACIN


SEMES TRAL CONSISTENTE EN LA DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE CADA
UNA DE LAS SOCIEDADES CUYA CONSTITUCIN, TRANSFORMACIN, FUSIN,
DISOLUCIN O LIQUIDACIN, SE HAYA REGISTRADO EN EL SEMESTRE
INFORMADO, CON INDICACIN DEL NOMBRE E IDENTIFICACIN DE LOS
SOCIOS O SOCIEDADES PARTICIPANTES Y, EN EL CASO DE CONSTITUCIN DE
SOCIEDADES, LA FECHA DE CONSTITUCIN E INSCRIPCIN EN EL REGISTRO
Y NOMBRE DEL REPRESENTANTE LEGAL. ASIMISMO, DEBER PROPORCIONAR
LA INFORMACIN NECESARIA RELATIVA A AQUELLOS COMERCIANTES
INDIVIDUALES A QUIENES LES HUBIERE EXTENDIDO MATRCULA DE EMPRESA
Y ESTABLECIMIENTO.

b) LAS MUNICIPALIDADES DEBERN:

1. PROPORCIONAR INFORMACIN SEMESTRAL INDICANDO EL NOMBRE Y


DIRECCIN DE LAS PERSONAS O ENTIDADES QUE SE HAYAN INSCRITO,
OBTENIDO LICENCIA O PERMIS O, O HAYAN DADO POR FINALIZADO SUS
ACTIVIDADES EN ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE
S ERVICIOS O DE CUALQUIER NATURALEZA ECONMICA EN EL SEMES TRE
INFORMADO.

2. PROPORCIONAR INFORMACIN SEMESTRAL DE LOS PROVEEDORES O


ACREEDORES DE QUIENES HAYAN ADQUIRIDO BIENES MUEBLES CORPORALES
O SERVICIOS, POR MEDIO DE FORMULARIO QUE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA DISPONGA, IDENTIFICANDO NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL, NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y NMERO DE REGIS TRO
DE CONTRIBUYENTES SI FUERE EL CAS O; ADEMS DEBER COMPRENDER LA
FECHA, NMERO Y CLASE DE DOCUMENTO RECIBIDO.

EL PLAZO PARA PROPORCIONAR LA INFORMACIN A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTCULO,


SER DENTRO DE LOS QUINCE DAS HBILES SIGUIENTES DE FINALIZADO CADA UNO DE LOS
SEMESTRES DEL AO CALENDARIO.

LA INFORMACIN A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTCULO, SE PROPORCIONAR A LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PREVIO CONVENIO CON LAS ENTIDADES, POR TRANSMISIN EN LNEA,
ELECTRNICA O POR CUALQUIER MEDIO TECNOLGICO, PARA LO CUAL LAS ENTIDADES ESTABLECERN
DE MANERA CONJUNTA LOS SISTEMAS, PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS QUE SE
ADECUEN A LOS REQUERIMIENTOS DE LA ADMINISTRACIN. (9)

Informacin y Obligacin de Notarios y Jueces

Artculo 122.- La Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades podr solicitar a la


Corte Suprema de Justicia, informe de los actos jurdicos realizados ante notarios, conteniendo las
especificaciones que al efecto le sean requeridas.

Los Jueces de la Repblica que, en razn de su competencia tengan conocimiento de juicios

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ejecutivos de cualquier naturaleza, en los que se resuelva adjudicar en pago, por reclamacin de
deudas, algn bien mueble o inmueble, tienen la obligacin de informar dentro de los quince das
siguientes de efectuada la adjudicacin la identificacin de las partes acreedoras y deudoras, el objeto
principal del contrato, el monto al que asciende lo contratado, la tasa de inters pactada, la cantidad
percibida por el adjudicatario, abono a capital e intereses y cualquier otro dato que se estime necesario.

LOS JUECES DE LA REPBLICA QUE, EN RAZN DE SU COMPETENCIA TENGAN CONOCIMIENTO


DE JUICIOS DE CUALQUIER NATURALEZA, EN LOS QUE INTERVENGAN ABOGADOS EN CALIDAD DE
DEFENSORES PRIVADOS O QUERELLANTES TIENEN LA OBLIGACIN DE INFORMAR A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA DENTRO DE LOS QUINCE DAS SIGUIENTES DE EFECTUADA SU ACREDITACIN EN EL
PROCESO O JUICIO RESPECTIVO, EL NOMBRE DEL ABOGADO, SU NMERO DE IDENTIFICACIN
TRIBUTARIA Y EL NMERO DE LA TARJETA DE ABOGADO EMITIDA POR LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA,
LA IDENTIFICACIN DE LAS PARTES Y EL TIPO DE JUICIO O PROCESO. (9)

Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al pago del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, agregarn en los respectivos casos el recibo original al
protocolo, al juicio o diligencias correspondientes, hacindose constar esta formalidad en el instrumento
que se otorgue o en el expediente. El duplicado ser firmado y sellado por el Notario o Juez, y agregado,
segn el caso, al testimonio o certificacin que expidan dichos funcionarios al interesado.

Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo los funcionarios mencionados
debern exigir a los involucrados, la exhibicin del nmero de identificacin tributaria.

TODO NOTARIO ES T EN LA OBLIGACIN DE ENVIAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA UN


INFORME POR MEDIOS MAGNTICOS O ELECTRNICOS CON LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES
TCNICAS QUE STA DISPONGA PARA TAL EFECTO, TODA VEZ QUE ANTE SUS OFICIOS HAYAN
COMPARECIDO AL OTORGAMIENTO DE INSTRUMENTOS QUE CONTENGAN COMPRAVENTA, PERMUTA,
CONSTITUCIN DE GARANTAS, MUTUOS, DONACIONES, CESIONES DE DERECHOS O CUALQUIER ACTO
O CONTRATO CON PACTO DE RETROVENTA. LOS NOTARIOS, DEBERN PROPORCIONAR DICHO INFORME
AL TERMINO DE CADA EJERCICIO FISCAL, EN LOS FORMULARIOS QUE PROPORCIONE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (9)

OBLIGACIN DE INFORMAR DE OPERACIONES REALIZADAS POR MDICOS. (9)

Articulo. 122-A.- LOS CONTRIBUYENTES PROPIETARIOS O ADMINISTRADORES DE HOSPITALES


O CLNICAS QUE EN SUS INSTALACIONES SE REALICEN CIRUGAS, OPERACIONES O TRATAMIENTOS
MDICOS, DEBERN PRESENTAR INFORME SEMESTRAL A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIO
DE FORMULARIO, EN MEDIOS MAGNTICOS O ELECTRNICOS CON LOS REQUISITOS Y
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE STA ESTABLEZCA, DENTRO DE LOS MESES DE ENERO Y JULIO DE
CADA AO, QUE CONTENGA LO SIGUIENTE:

a) NOMBRE, NMERO DE INSCRIPCIN DE LA JUNTA DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN


MDICA Y NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA DEL MDICO, ESPECIALISTA Y
DE CUALQUIER SUJETO QUE HAYAN INTERVENIDO O PARTICIPADO EN LA CIRUGA,
OPERACIN O TRATAMIENTO MDICO;

b) FECHA EN LA QUE SE REALIZ LA CIRUGA, OPERACIN O TRATAMIENTO MDICO;

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c) VALORES PAGADOS POR EL PACIENTE A LOS MDICOS, ESPECIALISTAS O SUJETOS QUE


HAYAN INTERVENIDO O PARTICIPADO EN LA CIRUGA, OPERACIN O TRATAMIENTO
MDICO;

d) NOMBRE Y NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO


A INFORMAR; y,

e) NOMBRE Y FIRMA DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO A INFORMAR, SU REPRESENTANTE


LEGAL O APODERADO ACREDITADO. (9)

Obligacin de Remitir Informe de Retenciones

Artculo 123.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos que efecten retenciones
del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del mes de enero, un informe por
medios manuales, magnticos o electrnicos, de las personas naturales o jurdicas o entidades, a las que
hayan realizado tales retenciones en el ao inmediato anterior, bajo las especificaciones tcnicas que la
Administracin Tributaria proporcione para tal efecto. Dicho informe deber contener:

a) Nombre, denominacin o razn social;

b) Nmero de Identificacin Tributaria;

c) Monto sujeto a retencin; y,

d) Impuesto retenido.

Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera de los medios
previstos en el inciso primero de este artculo, respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones
o fideicomisos, que les hubieren practicado retencin en la fuente las mismas especificaciones contenidas
en los literales anteriores.

SE EXCLUYEN DE LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO, LAS INSTITUCIONES


FINANCIERAS POR LAS RETENCIONES QUE HAYAN REALIZADO EN EL AO INMEDIATO ANTERIOR POR
LOS INTERESES, PREMIOS Y OTRAS UTILIDADES QUE PROVENGAN DIRECTAMENTE DE LOS DEPSITOS,
QUE HUBIEREN SIDO PAGADAS O ACREDITADAS A PERSONAS NATURALES. LA INFORMACIN RESPECTO
DE LAS RENTAS POR DEPSITOS SUJETAS A RETENCIN Y LAS PERSONAS NATURALES A QUIENES SE
LES RETUVO, DEBER SER PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CUANDO STA LA
REQUIERA EN EL EJERCICIO DE S US FACULTADES LEGALES DENTRO DEL MARCO ESTABLECIDO EN LA
LEY DE BANCOS Y LA LEY DE BANCOS COOPERATIVOS Y SOCIEDADES DE AHORRO Y CRDITO. (9)

INFORME DE RETENCIONES, A NTICIPOS O PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA


TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. (1) (3)

Art. 123-A. LOS AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA


DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTCULOS 162 Y
163 DE ESTE CDIGO, AS COMO LOS PERCEPTORES DEL ANTICIPO A CUENTA DE DICHO IMPUES TO

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A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 162-A DE ESTE CDIGO, TIENEN LA OBLIGACIN DE REMITIR DENTRO
DE LOS QUINCE PRIMEROS DAS HBILES DEL MES SIGUIENTE AL PERODO TRIBUTARIO EN EL CUAL
SE EFECTUARON LAS RETENCIONES, ANTICIPOS O PERCEPCIONES, UN INFORME POR MEDIOS
MANUALES, MAGNTICOS O ELECTRNICOS DE LOS CONTRIBUYENTES A QUINES SE LES EFECTU
RETENCIONES , ANTICIPOS O PERCEPCIONES, BAJO LAS ESPECIFICACIONES TCNICAS Y EN LOS
FORMULARIOS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROPORCIONE. DICHO INFORME DEBER
CONTENER LOS DATOS E INFORMACIN DE LOS SUJETOS DE RETENCIN, ANTICIPO O DE PERCEPCIN
QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIN :

a) NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL;

b) NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA;

c) MONTO SUJETO A RETENCIN, ANTICIPO O PERCEPCIN;

d) MONTO DE LA RETENCIN, ANTICIPO O PERCEPCIN; Y

e) FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN O DEL PERCEPTOR, SU


REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO.

ASIMISMO, LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES


Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE HUBIEREN SIDO SUJETOS DE RETENCIONES, DE PERCEPCIONES
O DE ANTICIPOS DEL MENCIONADO IMPUESTO, TIENEN LA OBLIGACIN DE REMITIR DENTRO DEL
MISMO PLAZO ES TABLECIDO EN EL INCISO ANTERIOR, UN INFORME POR MEDIOS MANUALES,
MAGNTICOS O ELECTRNICOS, CON LAS ESPECIFICACIONES TCNICAS Y EN LOS FORMULARIOS QUE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTABLEZCA. DICHO INFORME DEBER CONTENER EL NMERO DE
IDENTIFICACIN TRIBUTARIA, NOMBRE Y FIRMA DEL CONTRIBUYENTE SUJETO DE RETENCIN,
ANTICIPO O DE PERCEPCIN, Y LOS DATOS DE LOS LITERALES A) Y B) RESPECTO DE LOS AGENTES
DE RETENCIN Y PERCEPCIN, O DEL PERCEPTOR Y LOS DATOS A QUE SE REFIEREN LOS LITERALES
c) Y d) DEL INCISO ANTERIOR. (1) (3)

Informe sobre Accionistas y Utilidades

Artculo 124.- Las personas jurdicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades, debern
informar en el formulario respectivo, a la Administracin Tributaria dentro del mes de enero, todas las
distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones,
aportes o derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo o
denominacin que hayan sido distribuidas.

Asimismo, tendrn la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan
la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurdica, se les haya o no efectuado
distribucin de dividendos, excedentes o utilidades.

IGUALMENTE LAS PERSONAS JURDICAS , DEBERN REMITIR EN EL FORMULARIO REFERIDO


EN EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO DENTRO DEL MES DE ENERO DE CADA AO, EL LISTADO
DE LAS PERSONAS QUE HAYAN PERDIDO LA CALIDAD DE SOCIO, ACCIONISTA O COOPERADO DE LA
RESPECTIVA PERSONA JURDICA, EN EL AO INMEDIATO ANTERIOR, AS COMO DE LOS QUE LA HAYAN

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ADQUIRIDO, INDICANDO EL VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES O


APORTES. (9)

INFORME DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS. (9)

ARTCULO 124-A. LOS CONTRIBUYENTES QUE CELEBREN OPERACIONES CON S UJETOS


RELACIONADOS O SUJETOS DOMICILIADOS, CONS TITUIDOS O UBICADOS EN PASES, ESTADOS O
TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN O PARASOS
FISCALES DURANTE UN EJERCICIO FISCAL, Y TALES OPERACIONES YA S EA EN FORMA INDIVIDUAL O
CONJUNTA SEAN IGUALES O SUPERIORES A QUINIENTOS SETENTA Y UN MIL CUATROCIENTOS
VEINTINUEVE DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($571,429.00), DEBERN PRESENTAR
UN INFORME DE LAS OPERACIONES QUE EJECUTE CON DICHOS SUJETOS, A TRAVS DE LOS
FORMULARIOS QUE PROPORCIONE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CON LOS REQUISITOS Y
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE STA DISPONGA PARA TAL EFECTO.

LA PRESENTACIN DEL INFORME DEBER REALIZARSE A MS TARDAR DENTRO DE LOS TRES


PRIMEROS MESES SIGUIENTES DE FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL. (9)

Informacin de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores

Artculo 125.- LOS SUJETOS PASIVOS CON INGRESOS IGUALES O SUPERIORES A DOS MIL
SETECIENTOS CINCUENTA Y TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES, DEBERN SUMINISTRAR
INFORMACIN SEMESTRAL EN LOS MESES DE ENERO Y JULIO DE CADA AO, A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, POR MEDIOS MAGNTICO O ELECTRNICO CON LAS ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE
STA DIS PONGA PARA TAL EFECTO, RELATIVA A LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIONES
DE SERVICIOS QUE HAYAN REALIZADO, LA CUAL DEBER CONTENER LOS REQUISITOS MENCIONADOS
A CONTINUACIN: (9)

a) Identificacin de los proveedores de bienes y servicios por operaciones realizadas,


indicando el concepto, valor acumulado mensual por proveedor y crdito fiscal IVA de la
operacin, si fuere el caso;

b) Identificacin de las personas o entidades a quienes se les haya transferido bienes,


derechos o prestado servicios por operaciones realizadas, indicando el concepto, valor
acumulado y dbito fiscal generado, si fuere el caso;

c) Identificacin de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos a cuenta de


terceros sin representacin, concepto y cuanta de dichos ingresos, al igual que la
correspondiente identificacin de tales terceros;

d) Identificacin de los acreedores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto
de las obligaciones; y,

e) Identificacin de los deudores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto de
las obligaciones.

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PARA EFECTOS DE REALIZAR LA IDENTIFICACIN A QUE SE REFIEREN LOS LITERALES


ANTERIORES DEBER INDICARSE: NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL, NMERO DE
IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y NMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTES; ADEMS DEBER
COMPRENDER: FECHA, NMERO Y CLASE DE DOCUMENTO EMITIDO O RECIBIDO. EN CASO DE
PROVEEDORES EXTRANJEROS PERSONAS NATURALES, QUE HAN INGRESADO AL PAS, SE HAR CONSTAR
EL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA, NMERO DE PASAPORTE O CARN DE RESIDENCIA O
DOCUMENTO EQUIVALENTE DE IDENTIFICACIN DE SU RESPECTIVO PAS; SI NO HA INGRESADO AL
PAS BASTAR CON EL NOMBRE DE LA PERSONA Y EL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA O
REGISTRO FISCAL DE SU PAS DE ORIGEN QUE CONSTE EN EL DOCUMENTO COMERCIAL
CORRESPONDIENTE. EN EL CASO DE PROVEEDORES EXTRANJEROS, PERSONAS JURDICAS, QUE ESTN
REALIZANDO OPERACIONES EN EL PAS POR MEDIO DE SU REPRESENTANTE O APODERADO, SE HAR
CONSTAR EL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA O EN SU DEFECTO, EL NMERO DE PASAPORTE
O CARN DE RESIDENCIA DEL REPRESENTANTE O APODERADO QUE REALIZA LAS OPERACIONES; SI
NO EST REALIZANDO OPERACIONES EN EL PAS, BASTAR CON EL NOMBRE, RAZN SOCIAL O
DENOMINACIN DE LA PERSONA JURDICA Y EL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA O REGISTRO
FISCAL DE SU PAS DE ORIGEN QUE CONSTE EN EL DOCUMENTO COMERCIAL CORRESPONDIENTE. (9)

LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO TIENEN LA


OBLIGACIN DE REMITIR EL DETALLE DE LAS COMPRAS EFECTUADAS A SUJETOS EXCLUIDOS DEL
IMPUESTO, EN EL PLAZO ESTABLECIDO EN EL INCISO REFERIDO, CON LOS DATOS CONTEMPLADOS
EN LOS LITERALES a), b), c) Y d) DEL ARTCULO 119 DE ESTE CDIGO, MEDIANTE EL FORMULARIO
QUE PARA TAL EFECTO DESIGNE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (9)

Obligacin de Presentar o Exhibir la Informacin y de Permitir el Control

Artculo 126.- Los sujetos pasivos estn obligados:

a) A presentar o exhibir a la Administracin Tributaria, las declaraciones, balances, inventarios


fsicos valuados y los registrados contablemente con los ajustes correspondientes si los
hubiere, informes, documentos, archivos y registros, comprobantes de crdito fiscal,
facturas, comprobantes de origen de las mercaderas, listas de precios y dems informes
relacionados con hechos generadores de los impuestos;

b) A permitirle que examine la contabilidad, registros y documentos, determinar la base


imponible, liquidar el impuesto que le corresponda, cerciorase de que no existe de acuerdo
a la ley, la obligacin de pago del impuesto, o verificar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones establecidas en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas;

c) A facilitar a los auditores fiscales y peritos de la Administracin Tributaria, las


fiscalizaciones, inspecciones y verificaciones de cualquier lugar, tales como:
establecimientos agropecuarios, comerciales o industriales, oficinas, depsitos, puertos,
aeropuertos, naves, contenedores, vehculos y otros medios de transporte; y,

d) En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aqulla, como tambin

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presentar o exhibir a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que


para tal efecto le conceda, los libros o registros contables exigidos en este Cdigo y a
los que resulten obligados a llevar de conformidad a otras leyes especiales.

Obligacin de Constituir Representante Legal y de Dar Aviso

Artculo 127.- LAS PERSONAS JURDICAS , FIDEICOMISOS, SOCIEDADES DE HECHO Y UNIONES


DE PERS ONAS , ESTN OBLIGADAS A CONSTITUIR Y MANTENER EN TODO TIEMPO ANTE LA
ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA AL MENOS UN REPRESENTANTE O APODERADO CON FACULTADES
SUFICIENTES Y CON PRESENCIA FSICA PERMANENTE EN EL PAS, PARA TODOS LOS EFECTOS DE ESTE
CDIGO Y DEMS LEYES TRIBUTARIAS. LA CONSTITUCIN O DESIGNACIN DEL REPRESENTANTE O
APODERADO A QUE SE REFIERE ESTE INCISO, CONSTITUYE UNA EXIGENCIA DE REGISTRO DE ACUERDO
A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 87 LITERAL f) DEL CDIGO TRIBUTARIO. (9)

En caso que resultaren ser varios los representantes se les prevendr que designen un
representante comn dentro del plazo de quince das contados a partir de la fecha de notificada la
prevencin, y si no lo hicieren dentro de ese plazo la Administracin Tributaria designar a uno de ellos.

Alcance de la Solicitud

Artculo 128.- Cuando la Administracin Tributaria lo requiera, la informacin a que se refieren


los artculos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Cdigo, deber ser proporcionada en medios magnticos
con las especificaciones tcnicas que establezca la Administracin.

La obligacin de proporcionar informacin se entender sin perjuicio de las facultades de


fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control que la Administracin Tributaria posee.

SECCION SEPTIMA
DICTAMEN E INFORME FISCAL

Dictamen e Informe Fiscal

Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen fiscal el documento en el
que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente,
emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus
facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
Por informe fiscal se entender el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el Auditor
y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.

Para efectos de esta seccin al Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado,
se le llamar Auditor.

Perodo del Dictamen e Informe Fiscal

Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber corresponder a

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perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao y slo en los
casos sealados en los literales c) y d) del artculo 131 de este Cdigo podr corresponder a un perodo
menor.

El Auditor deber opinar sobre las obligaciones tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo,
dejando constancia en el cuerpo del dictamen del cumplimiento o no de dichas obligaciones, sea que stas
correspondan a perodos tributarios mensuales o, a perodos o ejercicios de imposicin regulados por este
Cdigo o por las leyes tributarias respectivas, incluidos en el perodo del dictamen, con excepcin de las
establecidas en la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races.

Contribuyentes Obligados a Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente

Artculo 131.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

a) Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al
que se dictamine, superior a diez millones de colones (10,000,000.00);

b) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a cinco millones de


colones ( 5,000,000.00);

c) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern


cumplir con esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente;
y,

d) Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o
ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin
de la disolucin hasta aquel en que finalicen los trmites de la liquidacin y previo a su
inscripcin.

El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de
persona natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta
general de accionistas, socios o asociados, en el perodo anual a dictaminarse a ms tardar dentro de los
cinco meses siguientes de finalizado el perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento
deber efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin
del ente jurdico.

EL NOMBRAMIENTO DE AUDITOR DEBER S ER INFORMADO POR EL CONTRIBUYENTE,


REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO, DENTRO DEL PLAZO DE DIEZ DAS HBILES SIGUIENTES DE
HABERSE NOMBRADO, MEDIANTE FORMULARIOS Y BAJO LAS ESPECIFICACIONES QUE DIS PONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EL CUAL DEBER SER FIRMADO POR EL CONTRIBUYENTE Y EL AUDITOR
NOMBRADO. LA RENUNCIA DEL AUDITOR FISCAL DEBER SER INFORMADA POR EL CONTRIBUYENTE
DENTRO DE LOS CINCO DAS HBILES SIGUIENTES DE OCURRIDA. (1)

EN CAS O DE RENUNCIA DEL AUDITOR, EL CONTRIBUYENTE ESTAR OBLIGADO A NOMBRAR


NUEVO AUDITOR FISCAL DENTRO DE DIEZ DAS HBILES S IGUIENTES DE SUSCITADA LA RENUNCIA,
DEBIENDO INFORMAR DICHO NOMBRAMIENTO A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA FORMA

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PREVISTA EN EL INCISO ANTERIOR, DENTRO DEL PLAZO DE CINCO DAS HBILES DE OCURRIDO EL
NOMBRAMIENTO. (1)

CUANDO EL S UJETO A DICTAMINARSE SEA UNA PERSONA JURDICA, DEBER ADJUNTARSE A


LA INFORMACIN REFERIDA EN LOS INCISOS PRECEDENTES COMO PRUEBA DEL NOMBRAMIENTO DEL
AUDITOR FISCAL, LA CERTIFICACIN DEL ACTA DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS, SOCIOS O
ASOCIADOS, O DE CONSEJO DIRECTIVO, SEGN SEA EL CASO. EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES,
SUCURSALES EXTRANJERAS, FIDEICOMISOS Y SUCESIONES EL DOCUMENTO QUE DEBER AGREGARSE
PARA ESE MISMO EFECTO ES EL QUE COMPRUEBE EL NOMBRAMIENTO. EN EL CASO DE PERS ONAS
JURDICAS EXTRANJERAS NO DOMICILIADAS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, BASTAR CON LA
COMUNICACIN DIRIGIDA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA QUE SE INFORME DEL
NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR FISCAL. (1)

Requisitos Generales del Dictamen e Informe Fiscal

Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes requisitos:

a) Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este Cdigo, su


Reglamento, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura;

b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de
autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora; y,

c) Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado en ste Cdigo.

Obligaciones de Suministrar Informacin para el Dictamen

Artculo 133.- LOS CONTRIBUYENTES QUE NOMBREN AUDITOR, DEBERN SUMINISTRARLE LOS
ESTADOS FINANCIEROS CON SUS RESPECTIVAS NOTAS, LAS CONCILIACIONES TRIBUTARIAS E
INFORMACIN SUPLEMENTARIA QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO, AS COMO TODA
LA INFORMACIN, REGISTROS Y DEMS DOCUMENTOS QUE EL AUDITOR REQUIERA PARA LA EMISIN
DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL. (1)

El sujeto pasivo estar obligado a proporcionar al auditor que ejecutar la auditora, una copia
del dictamen e informe fiscal del auditor predecesor.

Plazos de Presentacin del Dictamen

Artculo 134.- EL AUDITOR NOMBRADO DEBER PRESENTAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


EL DICTAMEN FISCAL CONJUNTAMENTE CON EL INFORME FISCAL, LOS ESTADOS FINANCIEROS, LAS
CONCILIACIONES TRIBUTARIAS E INFORMACIN SUPLEMENTARIA QUE ESTABLECE EL REGLAMENTO
DE STE CDIGO, A MS TARDAR EL TREINTA Y UNO DE MAYO DEL AO SIGUIENTE AL PERODO QUE
SE DICTAMINA.

EN EL CASO DE FUSIN, DIS OLUCIN Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES EL AUDITOR DEBER


PRESENTAR EL DICTAMEN E INFORME FISCAL Y LA DOCUMENTACIN A QUE S E REFIERE EL INCISO
ANTERIOR, S EGN CUAL SEA LA CIRCUNSTANCIA DE LAS QUE SE DESCRIBEN A CONTINUACIN SE

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PRESENTE, EN LOS PLAZOS SIGUIENTES:

a) PARA LAS SOCIEDADES QUE HAN TOMADO ACUERDO DE FUSIN, DENTRO DE LOS DOS
MESES SIGUIENTES AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE SE TOM EL ACUERDO DE
FUSIN.

b) PARA LA SOCIEDAD RESULTANTE O SUBSISTENTE DE LA FUSIN, DENTRO DE LOS DOS


MESES SIGUIENTES AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE SE INS CRIBI EN EL
REGISTRO LA ESCRITURA DE FUSIN. EL DICTAMEN FISCAL DEL EJERCICIO SIGUIENTE
AL DE LA INSCRIPCIN DE LA ESCRITURA, SE PRESENTARA EN EL PLAZO QUE
ESTABLECE EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO.

PARA EL CASO DE SOCIEDADES SUBSISTENTES SI LA ADOPCIN DEL ACUERDO DE FUSIN Y


LA INS CRIPCIN DE DICHO ACUERDO SE REALIZAN EN EL MISMO EJERCICIO FISCAL, DICHAS
SOCIEDADES NICAMENTE ESTARN OBLIGADAS A PRESENTAR UN DICTAMEN FISCAL ATINENTE A ESE
EJERCICIO, QUEDANDO OBLIGADA A DICTAMINARSE LOS SIGUIENTES EJERCICIOS SI SE SUSCITA
CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISTAS EN LOS LITERALES a) Y b) DEL ARTCULO 131 DE
ESTE CDIGO.

CUANDO LA OBLIGACIN PARA DICTAMINARSE FISCALMENTE PROVENGA ORIGINALMENTE DE


LA CONCURRENCIA DE CUALQUIERA DE LOS REQUISITOS PREVISTOS EN LOS LITERALES a) Y b) DEL
ARTCULO 131 DE ESTE CDIGO Y SE SUSCITE CUALQUIERA DE LAS SITUACIONES PREVISTAS EN LOS
LITERALES a) Y b) DE ESTE ARTCULO, EL DICTAMEN E INFORME FISCAL DEBER PRESENTARSE EN EL
PLAZO ESTIPULADO EN ESTOS DOS LTIMOS LITERALES REFERIDOS.

c) PARA LA S OCIEDAD QUE HA TOMADO ACUERDO DE DISOLUCIN O AQUELLAS CUYA


DISOLUCIN SE HAYA DECRETADO JUDICIALMENTE, DENTRO DE LOS DOS MESES
SIGUIENTES AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE SE TOM EL ACUERDO DE
DISOLUCIN O SE NOTIFIC LA SENTENCIA DE DISOLUCIN. EN LOS EJERCICIOS
SIGUIENTES SE PRESENTARN EN EL PLAZO QUE ESTABLECE EL INCISO PRIMERO DE
ESTE ARTCULO.

d) PARA LA SOCIEDAD EN LIQUIDACIN, DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES AL DEL


CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE SE INSCRIBI EN EL REGISTRO LA ESCRITURA DE
DISOLUCIN. EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES AL DE LA INSCRIPCIN DE LA
ESCRITURA, SE PRESENTARN EN EL PLAZO QUE ESTIPULA EL INCISO PRIMERO DE ESTE
ARTCULO. EL DICTAMEN E INFORME FISCAL Y EL BALANCE DE LIQUIDACIN DEL
PERODO EN QUE SE APRUEBE EL BALANCE FINAL, SE PRESENTARN DENTRO DEL MES
SIGUIENTE DE LA FECHA DE LA APROBACIN POR LA JUNTA GENERAL DEL BALANCE
FINAL DE LIQUIDACIN. (1)

Obligaciones del Auditor

Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones:

a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de ste

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Cdigo;

b) GUARDAR LA MS ABSOLUTA INDEPENDENCIA DE CRITERIO CON RESPECTO AL SUJETO


PASIVO QUE LO HA NOMBRADO, CUMPLIR CON LAS NORMAS QUE EL REGLAMENTO DE
APLICACIN DE ESTE CDIGO ESTABLECEN RESPECTO DE LA EJECUCIN TCNICA DE
SU TRABAJO; (1)

c) EXAMINAR LAS OPERACIONES DEL SUJETO PASIVO DICTAMINADO, QUE ESTN DE


CONFORMIDAD A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE ESTABLEZCA EL CONSEJO
DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, LAS
LEYES TRIBUTARIAS Y EL PRESENTE CDIGO. EL AUDITOR DEBER REALIZAR DICHO
EXAMEN MEDIANTE LA APLICACIN DE NORMAS TCNICAS DE AUDITORA QUE
ESTABLEZCA EL REFERIDO CONSEJO DE VIGILANCIA; (9)

d) Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal est respaldado con
los asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro
especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba
llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin que sustenta dichos registros;

e) ATENDER LOS REQUERIMIENTOS QUE FORMULE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,


SUMINISTRANDO DENTRO DE LOS PLAZOS QUE ESTA LE SEALE, LOS DATOS,
AMPLIACIONES, JUSTIFICACIONES, EXPLICACIONES E INFORMES RELATIVOS A LOS
PERIODOS O EJERCICIOS A LOS QUE CORRESPONDE EL DICTAMEN E INFORME FISCAL
Y LOS QUE SE VINCULEN CON ELLOS, AS COMO LOS PAPELES DE TRABAJO QUE
SOPORTAN LA AUDITORA, O EN SU CASO LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN E INFORME
FISCAL; y, (1)

f) REFLEJAR EN EL DICTAMEN Y EN EL INFORME FISCAL, LA SITUACIN TRIBUTARIA DEL


SUJETO PASIVO DICTAMINADO, INCLUYENDO UNA NOTA O APARTADO QUE LAS
OPERACIONES ENTRE SUJETOS RELACIONADOS O CON SUJETOS DOMICILIADOS,
CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PASES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES
FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN O PARASOS FISCALES
CUMPLEN CON LAS LEYES TRIBUTARIAS Y EL PRESENTE CDIGO. (9)

PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, EL NMERO DE AUTORIZACIN DE AUDITOR PARA EMITIR


DICTAMEN E INFORME FISCAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SER EL MISMO NMERO QUE
ASIGNE EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA PARA
EL AUDITOR EXTERNO. (9)

Dictmenes e Informes Fiscales que Carecen de Validez para la Administracin Tributaria

Artculo 136.- No tendr validez para la Administracin Tributaria los dictmenes e informes fiscales
emitidos en las siguientes circunstancias:

a) Los emitidos en contravencin a lo establecido en el artculo 22, literales del a) al h) de


la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura;

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b) Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio en que produce
el dictamen: director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado
del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica
o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le
retribuyan sus servicios;

c) Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en que emita
el dictamen, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente,
que le impidan mantener su independencia e imparcialidad;

d) Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin


de los resultados de su auditora o emita su dictamen en circunstancias en las cuales su
emolumento dependa del resultado del mismo;

e) Cuando se tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o similares en


ejercicio; y,

f) Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio de Hacienda y de la Corte de


Cuentas de la Repblica.

Requisitos del Auditor

Artculo 137.- El Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado nombrado para
emitir dictamen e informe fiscal conforme a lo establecido en el presente Cdigo, deber cumplir con el
siguiente requisito:

a) Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y


Auditora, el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia emitida por dicho
Consejo.

Requisitos Especiales para Personas Jurdicas

Artculo 138.- Cuando las personas jurdicas constituidas bajo las leyes salvadoreas dictaminen
fiscalmente debern cumplir con los requisitos siguientes:

a) Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio;

b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern cumplir con
los establecido en el artculo precedente; y,

c) Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia


de la Contadura Pblica y Auditoria.

SECCION OCTAVA
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS, INVENTARIOS
Y UTILIZAR METODOS DE VALUACION

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Contabilidad Formal

Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose
consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiado para
el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.

Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo
establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello.

La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y
respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente
orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias,
las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria.

Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano
y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan
efectuando, y slo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.

No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido


primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido
hechas originariamente o con posterioridad.

Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma


cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita
establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de
ajuste.

La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual
no ser necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las
normas relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas.

Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la casa matriz o
en el lugar que hayan informado que la mantendrn.

Registros Especiales

Artculo 140.-Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida documentacin,
registros especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad a lo que disponga este Cdigo
y las respectivas leyes y reglamentos tributarios. Estn excluidos de esta obligacin las personas naturales
cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de carcter
similar, por servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a los
registros especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente.

Se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos pasivos, relativas a la obligacin


de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o computarizada:

a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada ejercicio o

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perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes, derechos y obligaciones en
un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones registrar en dicho libro
con claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al contado o al crdito, los
cobros y pagos, y harn al final de cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones;

b) Importadores: Llevarn, un registro de costos y retaceos de las compras que correspondan


al ejercicio que se declara;

c) Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y otros valores


mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de esta clase de operaciones,
en el que harn constar la cantidad, el nmero, la serie, la denominacin, la naturaleza,
el valor nominal, la cuanta del dividendo o del inters que produce el ttulo, el precio de
compra y el de venta de todos los valores con que comercien; el nombre y direccin del
vendedor y del comprador y la utilidad obtenida. Los asientos se harn el da en que se
realice la operacin;

d) Representantes de casas extranjeras: Llevarn los registros necesarios para sus


operaciones y deben detallar como mnimo los datos siguientes: fecha de orden, nombre
y direccin del cliente que hace el pedido, nombre y direccin de la casa representada,
naturaleza de los gneros vendidos, valor y comisin correspondiente a cada pedido y
todos los datos que permitan la fcil determinacin de los hechos generadores;

e) Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que presten a los
clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio
prestado, nmero de pliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el
servicio. Registrarn tambin los egresos necesarios para la presentacin de los servicios
en una forma detallada y precisa a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos
generadores;

f) Industriales: Llevarn registro detallado de los costos de la materia prima, elaborados


y en proceso;
g) Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan profesiones, artes y oficios llevarn
un registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con expresin de: fecha en que
se percibi el ingreso, nombre y direccin de la persona que hizo el pago, naturaleza del
trabajo desempeado o del servicio prestado, valores percibidos. Registrarn adems los
egresos necesarios para la realizacin de su actividad, como son la compra de libros de
carcter cientfico y depreciaciones del equipo, segn la profesin, arte u oficio que
ejerzan; alquiler del local para bufete, clnica o similares, sueldos de empleados y gastos
de escritorio y otros que en el desempeo de sus actividades sean necesarios, indicando
la fecha, nombre, domicilio y residencia de la persona a quin se pagaren los alquileres
o sueldos, monto pagado. En general todos los datos que en cada caso particular exija
la fcil determinacin de los hechos generadores;

h) Agricultores: Llevarn los registros necesarios de los distintos productos, indicando


extensin de las tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de producto cosechado,
cantidad percibida por su venta, lo mismo que un control de los ganados y sus productos
y de toda clase de ingresos que por cualquier concepto obtenga. Registrarn tambin los

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gastos necesarios para la produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales,
depreciacin de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e,

i) Ganaderos: Llevarn adems de lo indicado en el literal anterior en lo que le corresponda,


un registro de las compras y de las ventas de ganado con expresin de: fecha de la compra
o de la venta, cantidad, sexo, edad, clase, sangre, variedad, precio de compra o de venta,
y el nombre, domicilio, residencia del vendedor o comprador, segn el caso. Tambin
llevarn un registro de la procreacin, con especificacin de cantidad, edad, sexo de las
cras, asignndoles su valor conforme lo prescrito en el artculo 143 literal f) de esta
seccin.

Registros para Contribuyentes Inscritos del Impuesto a la Transferencia


de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios

Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control
del referido impuesto, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir
las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto.

Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales
trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones
de importacin.

En especial, los contribuyentes debern cumplir con las siguientes obligaciones, sin perjuicio de
lo establecido en el inciso final de este artculo:

a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras, importaciones, internaciones


transferencias de dominio, retiros, exportaciones y prestaciones de servicios que efecten,
amparados por los documentos obligatorios establecidos en la seccin EMISIN DE
DOCUMENTOS de este captulo, que emitan o reciban, deben efectuarse diariamente
y en orden cronolgico, permitindose como mximo un atraso de quince das calendario
en el registro de operaciones, contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban
los documentos exigidos en este Cdigo;

b) Anotar los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito, facturas de


exportacin y comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o mandamientos
de ingreso, que emitan o reciban, en forma separada e individualizada, la fecha del
documento emitido o recibido, los nmeros de series correlativos preimpresos del
documento, nmero de la declaracin de mercancas o mandamiento de ingreso, nombre
del cliente o proveedor local contribuyente y su nmero de registro, nombre del cliente
extranjero, valor neto de la operacin, valor del impuesto, y valor total. En el caso de
operaciones de importacin y de retencin deben figurar por separado en el libro o
registro;

c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos


equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los nmeros
correlativos preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturacin, o mquina

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registradora autorizada en el caso de tiquetes, identificacin del establecimiento, negocio,


centro de facturacin o mquina registradora, valor de la operacin incluyendo el impuesto
a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios;

d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin


de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador
Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, ya
sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo
tributario y servir de base para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el
total de las operaciones deber firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro
de las operaciones; y,

e) Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento o


en el lugar informado a la Administracin Tributaria.

El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros o registros
que deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar los libros, archivos,
registros, sistemas y programas manuales, mecnicos o computacionales de contabilidad, considerando
la documentacin que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen
a otros organismos.

Inventarios

Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles
corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su
real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes
inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan
individualizarlos e identificarlos plenamente.

TODO SUJETO PASIVO QUE OBTENGA INGRESOS GRAVABLES DE LA MANUFACTURA O


ELABORACIN, TRANSFORMACIN, GANADERA, PRODUCCIN, EXTRACCIN, ADQUISICIN O
ENAJENACIN DE MATERIAS PRIMAS, MERCADERAS, PRODUCTOS O FRUTOS NATURALES, ACCESORIOS,
REPUESTOS O CUALESQUIERA OTROS BIENES, NACIONALES O EXTRANJEROS, YA SEAN PARA LA VENTA
O NO, EST OBLIGADO A PRACTICAR INVENTARIO FSICO AL COMIENZO DEL NEGOCIO Y AL FINAL DE
CADA EJERCICIO IMPOSITIVO. (9)

LAS OBLIGACIONES CITADAS EN LOS INCISOS ANTERIORES, TAMBIN SON APLICABLES PARA
AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN POR ACTIVIDAD LA PRODUCCIN O FABRICACIN DE BIENES
MUEBLES CORPORALES, CONSTRUCCIN DE OBRAS MATERIALES MUEBLES O INMUEBLES BAJO
CUALQUIER MODALIDAD, AS COMO TAMBIN AQUELLOS PRESTADORES DE SERVICIOS CUYA ACTIVIDAD
SE MATERIALICE EN LA ENTREGA DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES. (9)

Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes
conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente
la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin;
el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro
de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El

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detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el
sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del
comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en
el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos,
cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.

DURANTE LOS DOS PRIMEROS MESES DE CADA AO, LOS SUJETOS PASIVOS CON INGRESOS
IGUALES O SUPERIORES A DOS MIL SETECIENTOS CINCUENTA Y TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES,
DEBERN PRES ENTAR ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA FORMULARIO FIRMADO POR EL
CONTRIBUYENTE, SU REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO Y EL CONTADOR, AL CUAL SE ADJUNTAR
EL DETALLE DEL INVENTARIO FSICO PRACTICADO DE CADA UNO DE LOS BIENES INVENTARIADOS Y
LA VALUACIN DE LOS MIS MOS, EN MEDIOS MAGNTICOS O ELECTRNICOS CON LAS
ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DISPONGA. (9)

El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer
la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo.

EL REGISTRO DE INVENTARIOS A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO DEBE


LLEVARSE DE MANERA PERMANENTE Y CONSTITUYE UN REGISTRO ESPECIAL E INDEPENDIENTE DE LOS
DEMS REGISTROS. (1)

LOS CONTRIBUYENTES QUE VENDAN O DISTRIBUYAN POR CUENTA PROPIA O DE UN TERCERO


TARJETAS DE PREPAGO DE SERVICIOS DEBERN LLEVAR EL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS
PERMANENTE ANTES REFERIDO Y CUMPLIR CON LAS DEMS OBLIGACIONES QUE ESTABLECE ESTE
ARTCULO. (1)

LOS BIENES A QUE HACE REFERENCIA EL PRESENTE ARTCULO SE REFIEREN NICAMENTE A


AQUELLOS QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE O CORRIENTE DE LA EMPRESA. (9)

REQUISITOS DEL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS. (9)

ARTCULO 142-A.- EL REGISTRO DE INVENTARIOS A QUE HACE REFERENCIA EL ARTCULO


ANTERIOR, DEBER CONTENER LOS REQUISITOS MNIMOS SIGUIENTES:

1. UN ENCABEZADO QUE IDENTIFIQUE EL TTULO DEL REGIS TRO; NOMBRE DEL


CONTRIBUYENTE, PERODO QUE ABARCA, NIT Y NRC;

2. CORRELATIVO DE LA OPERACIN;

3. FECHA DE LA OPERACIN;

4. NMERO DE COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL, NOTA DE CRDITO, NOTA DE DBITO,


FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL, DOCUMENTO DE SUJETO EXCLUIDO A QUE SE
REFIERE EL ARTCULO 119 DE ESTE CDIGO, DECLARACIN DE MERCANCA O
FORMULARIO ADUANERO CORRESPONDIENTE, SEGN EL CASO;

5. NOMBRE, RAZN SOCIAL O DENOMINACIN DEL PROVEEDOR;

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6. NACIONALIDAD DEL PROVEEDOR;

7. DESCRIPCIN DEL PRODUCTO COMPRADO, ESPECIFICANDO LAS CARACTERSTICAS


QUE PERMITAN INDIVIDUALIZARLO E IDENTIFICARLOS PLENAMENTE;

8. FUENTE O REFERENCIA DEL LIBRO DE COSTOS DE RETACEOS O DE COMPRAS LOCALES


DE DONDE HA SIDO TOMADO EL COSTO CORRESPONDIENTE, O EN SU CASO LA
REFERENCIA DE LA HOJA DE COSTOS O INFORME DE DONDE SE HA TOMADO EL COSTO
DE PRODUCCIN DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS;

9. NMERO DE UNIDADES QUE INGRESAN;

10. NMERO DE UNIDADES QUE SALEN;

11. SALDO EN UNIDADES;

12. IMPORTE MONETARIO O PRECIO DE COSTO DE LAS UNIDADES QUE INGRESAN;

13. IMPORTE MONETARIO O PRECIO DE COSTO O VENTA, SEGN EL CAS O DE LAS


UNIDADES QUE SALEN; Y,

14. SALDO MONETARIO DEL IMPORTE DE LAS UNIDADES EXISTENTES, A PRECIO DE COSTO.

CUALQUIER AJUSTE A LOS INVENTARIOS COMO DESCUENTOS , REBAJAS E INCREMENTOS DE


PRECIO, BONIFICACIONES, TAMBIN DEBER INCLUIRS E EN EL REGISTRO DE CONTROL DE
INVENTARIOS.

LAS UNIDADES E IMPORTE MONETARIO A PRECIOS DE COSTO DE CADA UNO DE LOS BIENES
QUE REFLEJE EL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS AL TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE CADA
AO, SE CONFRONTAR CON LOS VALORES DE COSTO DEL INVENTARIO FSICO VALUADO DE CADA
UNO DE LOS BIENES LEVANTADO AL FINAL DEL EJERCICIO O PERODO FISCAL, DETERMINADO DE
CONFORMIDAD AL ARTCULO 142 DEL PRESENTE CDIGO, JUSTIFICANDO CUALQUIER DIFERENCIA QUE
RESULTE DE SU COMPARACIN Y APLICANDO A STA EL TRATAMIENTO FISCAL QUE CORRESPONDA.

LOS CONTRIBUYENTES DEBERN LLEVAR UN REGISTRO QUE CONTENGA EL DETALLE DE LOS


BIENES RETIRADOS O CONSUMIDOS. IGUAL OBLIGACIN TENDRN LOS CONTRIBUYENTES RESPECTO
DE LAS MERMAS, EVAPORACIONES O DILATACIONES. LOS REGISTROS A QUE SE REFIERE EL PRESENTE
INCISO FORMARN PARTE DEL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS.

EL CONTROL DE INVENTARIO A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTCULO, DEBER SER LLEVADO


POR LA CASA MATRIZ Y POR CADA UNA DE LAS SUCURSALES O ESTABLECIMIENTOS. NO OBSTANTE LO
ANTERIOR, EL CONTRIBUYENTE PODR LLEVAR DICHO CONTROL EN FORMA CONSOLIDADA, SIEMPRE
QUE SUS S ISTEMAS DE INFORMACIN GARANTICEN EL INTERS FISCAL, Y SE INFORME A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A MS TARDAR EN LOS DOS MESES PREVIOS AL INICIO DEL EJERCICIO
O PERODO DE IMPOSICIN EN QUE SE LLEVAR EL CONTROL EN FORMA CONSOLIDADA. (9)

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Mtodos de Valuacin de Inventarios

Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario utilizando
cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente, siempre que tcnicamente fuere
apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fcil fiscalizacin:

Costo de adquisicin: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta
que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin
y todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas;

a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo
artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se
consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron;

b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor
total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de
unidades que en ellas se hayan obtenido;

c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de
sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo
de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades
compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base
peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo;

d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del
inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden
de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el
valor de las unidades en existencia del inventario final del perodo corresponde a las que
fueron compradas o producidas ms recientemente;

e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras,
el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y manutencin de
peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de explotacin; el importe
de lubricantes, combustibles, y reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se hagan
para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de venderlos;
y,

f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de


adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad,
segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el costo de
adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la
regin.

El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes
por mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la
Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo que a juicio de sta aporte elementos de

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apreciacin claros y adems fehacientes al alcance de la misma Administracin. Adoptado un mtodo de


valuacin, el sujeto pasivo no podr cambiarlo sin previa autorizacin.

El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin Tributaria, al ejercer
sus facultades de fiscalizacin, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto
pasivo, adoptando en dicho caso el mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.

SECCION NOVENA
OTROS DEBERES FORMALES

Obligacin de Informar Cese Definitivo de Actividades

Artculo 144.- Los sujetos pasivos que cesen definitivamente en la realizacin de actividades o
pongan trmino a su negocio por venta, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad, u otra causa, debern
informar por escrito de tal circunstancia a la Administracin Tributaria dentro de los quince das siguientes
a su ocurrencia debiendo presentar los comprobantes de pago del impuesto respectivo.

En caso de disolucin, liquidacin, fusin de sociedades o de otros entes jurdicos, el representante


legal de stas o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administracin Tributaria en el plazo sealado
en el inciso anterior, debiendo adjuntar acompaada a la declaracin tributaria correspondiente la
informacin detallada y documentacin correspondiente.

Los titulares de las empresas en liquidacin, mientras no efecten la liquidacin final, continuarn
sujetos a las disposiciones y normas tributarias contenidas en este Cdigo.

Obligacin de Expedir Constancia de Retencin del Impuesto Sobre la Renta

Artculo 145.- Cuando se trate de retencin en remuneraciones por servicios de carcter


permanente, el agente de retencin est obligado a entregar al titular de la remuneracin, a ms tardar
un mes despus que se le haya efectuado la ltima retencin del ejercicio, una constancia que indique,
en resumen, el total de remuneraciones pagadas, el perodo cubierto por ellas y el monto total retenido.

El agente de retencin est tambin obligado a entregar constancia al sujeto pasivo, al momento
de efectuar la retencin, por las cantidades retenidas sobre rentas por prestaciones de servicios o por
los adelantos que se perciban en la ejecucin de contratos, as como por rentas pagadas a sujetos pasivos
no domiciliados.

DICHAS CONSTANCIAS DEBERN EXPRESAR EL CONCEPTO DEL PAGO, SU MONTO, LA CANTIDAD


RETENIDA Y LOS DATOS RELATIVOS AL CLCULO EN EFECTIVO, ESTE LTIMO DATO, CUANDO SE
TRATE DE RENTAS EN ESPECIE; ASIMISMO DEBER HACERSE CONSTAR EL NOMBRE, NMERO DE
IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y DOMICILIO DEL SUJETO DE RETENCIN; Y EL NOMBRE, NMERO DE
IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIN, REPRESENTANTE LEGAL O
APODERADO. (1)

Obligacin de Informar Toda Donacin para Efectos de Impuesto Sobre la Renta

Artculo 146.- Las entidades a que se refiere el artculo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta

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estn en la obligacin de informar de toda donacin que se les efecte dentro de los diez primeros das
hbiles del mes siguiente, expresando la identificacin y Nmero de Identificacin Tributaria del donante
y el monto de la donacin. El incumplimiento a esta obligacin dar lugar a la aplicacin de las sanciones
que conforme a este Cdigo resulten aplicables, adems de la revocatoria de la calificacin a que se refiere
el aludido artculo.

LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES DE DERECHO O DE UTILIDAD PBLICA, ESTN OBLIGADAS


A PRESENTAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LOS PRIMEROS DIEZ DAS HBILES DE LOS MESES
DE ENERO, ABRIL, JUNIO Y SEPTIEMBRE DE CADA AO, UN ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE
FONDOS, MEDIANTE FORMULARIO, BAJO LAS ESPECIFICACIONES Y REQUISITOS QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

EN EL CASO DE LOS PARTIDOS POLTICOS SE ESTAR EN LO REGULADO EN UNA LEY ESPECIAL.


(1)

Obligacin de Conservar Informaciones y Pruebas

Artculo 147.- LAS PERSONAS O ENTIDADES, TENGAN O NO EL CARCTER DE CONTRIBUYENTES,


RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN, AUDITORES O CONTADORES, DEBERN
CONSERVAR EN BUEN ORDEN Y ESTADO, POR UN PERODO DE DIEZ AOS CONTADOS A PARTIR DE
SU EMISIN O RECIBO, LA SIGUIENTE DOCUMENTACIN, INFORMACIN Y PRUEBAS: (9)

a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros


especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios.

Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, debern conservarse los


medios magnticos que contengan la informacin, al igual que los respectivos programas
para su manejo. Tambin debern conservarse por el mismo lapso de tiempo los
programas utilizados para facturar mediante sistemas computarizados; as como los
documentos que se resguarden por medio de sistemas tales como microfichas o microfilm;

b) Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella relacionada con la
concesin de algn beneficio fiscal;

c) Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta realizados;

d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago efectuados;

e) LA DOCUMENTACIN DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON SUJETOS RELACIONADOS


O SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PASES, ESTADOS O
TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN
O PARASOS FISCALES; (9)

f) LOS ESTADOS DE CUENTAS BANCARIAS, DE TARJETAS DE CRDITO O DBITO,


VOUCHERS DE CHEQUE, DOCUMENTOS DE TRANSFERENCIAS BANCARIAS, CHEQUES
ANULADOS O COBRADOS, EN ESTE LTIMO CASO CUANDO FUEREN ENTREGADOS POR

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LAS INSTITUCIONES BANCARIAS; Y, (9)

g) LOS PAPELES DE TRABAJO QUE SOPORTAN LA ELABORACIN DE LOS DICTMENES E


INFORMES FISCALES, Y DE OTROS DICTMENES O INFORMES QUE OBLIGUEN LAS LEYES
A PRES ENTAR ALA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LAS COPIAS DE LOS DICTMENES
E INFORMES EMITIDOS, CERTIFICACIONES EMITIDAS, CONTRATOS DE SERVICIOS
PROFESIONALES O CARTAS OFERTAS DE SERVICIOS. (9)

DESPUS DE CUATRO AOS DE EMITIDOS O RECIBIDOS LOS DOCUMENTOS, LOS SUJETOS


REFERIDOS EN EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO, PODRN CONSERVARLOS EN MICROFILM,
MICROFICHAS, DISCOS PTICOS U OTROS MEDIOS ELECTRNICOS, SIEMPRE QUE SE GARANTICEN LA
INTEGRIDAD DE LA INFORMACIN, ES T DISPONIBLE Y ACCESIBLE A LA ADMINISTRACIN CUANDO
STA LO REQUIERA, Y ADEMS EL PROCESO DE CONVERSIN HUBIESE S IDO CERTIFICADO POR
AUDITOR EXTERNO, EL CUAL LEVANTARA ACTA EN LA QUE DEBER ENUMERAR LOS DOCUMENTOS
CONVERTIDOS, ASIMISMO HAR CONS TAR QUE FUERON CONFRONTADOS CON LOS DOCUMENTOS
FSICOS ORIGINALES EN POSESIN DE LOS SUJETOS. NO OBSTANTE LO ANTERIOR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PODR AUTORIZAR A PETICIN DEL CONTRIBUYENTE UN PLAZO INFERIOR AL INDICADO
SIEMPRE QUE SE RESGUARDE LA SEGURIDAD, CUMPLIMIENTO Y EXACTITUD DE LOS IMPUESTOS
CAUSADOS Y SE OBSERVEN LAS EXIGENCIAS ANTES SEALADAS. (9)

LAS REPRODUCCIONES QUE DERIVEN DE MICROFILM, MICROFICHA, DISCO PTICO O DE


CUALQUIER OTRO MEDIO ELECTRNICO, TENDRN PARA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EL MISMO
VALOR PROBATORIO QUE LOS ORIGINALES, SIEMPRE QUE TALES REPRODUCCIONES SEAN CERTIFICADAS
POR NOTARIO. (9)

TODOS AQUELLOS INSTRUMENTOS QUE COMPRUEBAN OBLIGACIONES O DERECHOS, DEBERN


SER CONSERVADOS MIENTRAS SURTAN EFECTOS JURDICOS, INCLUSIVE DESPUS DE TRANSCURRIDO
EL PLAZO ESTABLECIDO EN ESTE ARTCULO. (9)

Obligacin de Exigir la Identificacin Tributaria

Artculo 148.- Las entidades financieras debern exigir de sus clientes su identificacin tributaria
y dejar constancia de ella en el respectivo contrato.

Obligacin de Informar Extravo de Documentos y Registros

Artculo 149.- En caso de prdida de los registros de contabilidad, archivos y documentos legales,
el contribuyente deber cumplir con las siguientes obligaciones:

a) Informar a la Administracin Tributaria dentro de los cinco das siguientes; y,

b) Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije la
Administracin Tributaria que no podr ser inferior a diez das.

Cuando los documentos extraviados correspondan a los comprendidos en los artculos 107 y 110
de este Cdigo, y no se hubiere informado a esta Administracin, o en caso que se informara el extravo
de los documentos de los artculos en referencia y se utilizaren por otros sujetos pasivos terceros para

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INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 80
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deduccin de costos, gastos o crditos fiscales, se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 199
de este cuerpo legal.

Artculo 149-A.- LOS DESTINATARIOS Y RECEPTORES DE LOS ACTOS DE COMUNICACIN DE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ESTN OBLIGADOS A EXHIBIR Y PRESENTAR SU DOCUMENTO DE
IDENTIDAD A LOS AUDITORES , FEDATARIOS, NOTIFICADORES O A CUALQUIER DELEGADO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, CUANDO S EAN S OLICITADOS POR STOS EN EL DESEMPEO DE SUS
FUNCIONES.

LOS AUDITORES Y DELEGADOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE LAS


FACULTADES ADMINISTRATIVAS DEBERN IDENTIFICARSE AL INICIAR SU COMETIDO.

QUIENES REALICEN NOTIFICACIONES DEBERN IDENTIFICARSE ANTES DE PROCEDER A


REALIZAR DICHO ACTO.

LOS FEDATARIOS DEBERN IDENTIFICARSE EN EL MOMENTO QUE LAS DISPOSICIONES


ESPECIALES QUE REGULAN DICHA FIGURA LO ESTIPULAN.

LA IDENTIFICACIN SE ACREDITAR POR MEDIO DEL CARNET QUE EXPIDA LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA. (1)

OBLIGACIN DE DOCUMENTAR LOS SERVICIOS DE CONTADOR. (9)

ARTCULO 149-B.- LOS S UJETOS PASIVOS QUE CONTRATEN SERVICIOS DE CONTADOR PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS, DEBERN DOCUMENTARLOS MEDIANTE CONTRATO ESCRITO O CARTA OFERTA
DE PRESTACIN DE SERVICIOS, DEBIDAMENTE FIRMADA POR EL CONTRIBUYENTE, SU REPRESENTANTE
LEGAL O APODERADO Y EL CONTADOR. EN EL CONTRATO ESCRITO O CARTA OFERTA DE PRESTACIN
DE SERVICIOS S E CONSIGNAR EL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y NMERO DE
AUTORIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEL CONTADOR.

EN EL CASO DE CONTRATACIN DE CONTADORES PERMANENTES, BASTAR DOCUMENTARLOS


CON EL CONTRATO DE TRABAJO, EN EL CUAL SE CONSIGNE EL NMERO DE AUTORIZACIN. EN EL CASO
DE FIRMAS O SOCIEDADES DE CONTADORES, EN EL CONTRATO O CARTA OFERTA DE PRESTACIN DE
SERVICIOS QUE SE SUSCRIBA, DEBER INDICARSE EL NOMBRE DEL CONTADOR Y S U NMERO DE
AUTORIZACIN.

PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, EL NMERO DE AUTORIZACIN DE CONTADOR DE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SER EL MISMO NMERO DE ACREDITACIN QUE LES ASIGNE EL
MINISTERIO DE EDUCACIN O EN SU CASO, EL QUE ASIGNE EL CONS EJO DE VIGILANCIA DE LA
PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA. (9)

OBLIGACIONES DEL CONTADOR. (9)

ARTCULO 149-C.-LOS CONTADORES QUE PRESTEN SERVICIOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS


ESTARN OBLIGADOS A:

a) CUMPLIR LOS REQUISITOS TCNICOS Y LAS LEYES TRIBUTARIAS;

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b) ACREDITAR EL NMERO DE CONTADOR AUTORIZADO EN LOS CONTRATOS O CARTAS


OFERTA DE PRESTACIN DE SERVICIOS QUE SUSCRIBA, DECLARACIONES TRIBUTARIAS,
FORMULARIOS Y DEMS DOCUMENTOS QUE POR LA NATURALEZA DEL SERVICIO QUE
REALIZA DEBAN PRESENTARSE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA;

c) FIRMAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL SUJETO PASIVO QUE SE PREPAREN A PARTIR
DE LAS CIFRAS DE LA CONTABILIDAD FORMAL, O EN SU CASO PREPARADOS A PARTIR
DE LAS CIFRAS DE LOS REGIS TROS ESPECIALES DE LOS SUJETOS PASIVOS NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL;

d) FIRMAR LA HOJA DE LOS LIBROS DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES


MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, EN LA CUAL CONSTE EL TOTAL DE LAS
OPERACIONES; y,

e) LOS PROFESIONALES DE LA CONTADURA PBLICA AUTORIZADOS POR EL CONSEJO


DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, DEBERN
INFORMAR TRIMESTRALMENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LAS
AUTORIZACIONES QUE HAYAN EFECTUADO DE SISTEMAS CONTABLES, LIBROS LEGALES
DE CONTABILIDAD Y LIBROS O REGISTROS DE CONTROL DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, YA SEA QUE
STOS SE LLEVEN POR MEDIO DE HOJAS SUELTAS O LIBROS EMPASTADOS, AS COMO
LAS CERTIFICACIONES E INFORMES EMITIDOS SOBRE MODIFICACIONES A LOS LIBROS
LEGALES, AUXILIARES Y REGISTROS ESPECIALES, DENTRO DE LOS PRIMEROS DIEZ DAS
HBILES DE LOS MESES DE ENERO, ABRIL, JULIO Y OCTUBRE DE CADA AO. LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ES TABLECER LOS FORMULARIOS, MEDIOS Y LAS
ESPECIFICACIONES TCNICAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA PRESENTE OBLIGACIN.

EL CDIGO DE TICA PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PBLICOS SER APLICABLE PARA


EFECTOS TRIBUTARIOS, Y DEBER CUMPLIRSE POR LOS CONTADORES, INCLUSIVE AQUELLOS CON
TTULO DE BACHILLER O DE TCNICO VOCACIONAL, CON ESPECIALIDAD EN CONTABILIDAD
RECONOCIDOS POR EL MINISTERIO DE EDUCACIN. (9)

SECCIN DCIMA
EQUIPOS ELECTRNICOS (14)

CONTROL DE EQUIPOS, APARATOS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS (14)

Articulo. 149-D.- LOS EQUIPOS ELECTRNICOS PARA EL CONTROL DE PAGOS RELACIONADOS


CON TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS, PARA SER UTILIZADOS EN EL
TERRITORIO SALVADOREO, DEBEN CONSIGNAR EN CADA TIQUETE QUE EMITAN EL NMERO DE
IDENTIFICACIN AUTORIZADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, ADEMS POS EER
IDENTIFICACIN O DISTINTIVO ASIGNADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE ACUERDO A LAS
NORMAS QUE STA EMITA.

PARA EFECTOS DE ESTA SECCIN, SE COMPRENDER CUANDO SE UTILICE LA EXPRESIN

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EQUIPOS ELECTRNICOS, QUE SE HACE REFERENCIA A EQUIPOS, APARATOS O SISTEMAS


COMPUTARIZADOS O ELECTRNICOS, TALES COMO TERMINALES DE PUNTOS DE VENTAS O POS POR
SUS SIGLAS EN INGLS.

LOS CONTRIBUYENTES NICAMENTE PODRN UTILIZAR EQUIPOS ELECTRNICOS PARA EL


CONTROL DE PAGOS QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS ANTES REFERIDOS, Y QUE TRANSMITAN LA
INFORMACIN A SUJETOS DOMICILIADOS EN EL SALVADOR PARA QUE SE EFECTEN LAS LIQUIDACIONES
Y PAGOS CORRESPONDIENTES.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EMITIR LAS NORMAS ADMINISTRATIVAS NECESARIAS EN


RELACIN A LA PRESENTE SECCIN.

LOS AUDITORES QUE EN EL DES ARROLLO DE CUALQUIER FACULTAD DELEGADA POR LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, VERIFIQUEN LA EXISTENCIA O US O DE EQUIPOS ELECTRNICOS QUE
INCUMPLAN LO ESTABLECIDO EN ESTE ARTCULO, LEVANTARN ACTA HACIENDO CONSTAR DICHA
CIRCUNSTANCIA Y COMO MEDIDA PRECAUTORIA RETIRARN EL EQUIPO EN FORMA INMEDIATA.

LOS CONTRIBUYENTES DENTRO DEL PLAZO DE CINCO DAS HBILES Y PERENTORIOS,


CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DEL RETIRO DEL EQUIPO, PODRN INTERPONER SU
INCONFORMIDAD ANTE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, PROPORCIONANDO EN
DICHO PLAZO LAS PRUEBAS QUE CONSIDEREN CONDUCENTES, TRANSCURRIDO DICHO PLAZO SE
PROCEDER A EMITIR LA RES OLUCIN QUE CORRESPONDA, DEBIENDO PROCEDER EN SU CASO A SU
DESTRUCCIN. (14)

OBLIGACIN PARA SUJETOS QUE NEGOCIEN EQUIPOS ELECTRNICOS (14)

Articulo. 149-E.- LOS BANCOS, SOCIEDADES O AS OCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y


CRDITO Y SUS FEDERACIONES, AS COMO CUALQUIER SUJETO, QUE BAJO CUALQUIER MODALIDAD
CONTRACTUAL, PONGA A DISPOSICIN EQUIPOS ELECTRNICOS PARA QUE SEAN UTILIZADOS EN EL
CONTROL DE PAGOS EN EL SALVADOR, ESTN OBLIGADOS A:

a) GARANTIZAR QUE CUMPLAN CON LO REGULADO EN EL INCISO PRIMERO DEL ARTCULO


ANTERIOR; Y,

b) PRESENTAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME POR MEDIOS ELECTRNICOS CON


LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES TCNICAS QUE STA DISPONGA, DE LOS EQUIPOS
ELECTRNICOS QUE BAJO CUALQUIER MODALIDAD CONTRACTUAL HAYA DISPUESTO PARA SER
UTILIZADO POR CONTRIBUYENTES EN EL SALVADOR. DICHO INFORME SER REMITIDO POR
CADA PERODO TRIMESTRAL, DENTRO DEL PLAZO DE QUINCE DAS HBILES SIGUIENTES DE
FINALIZADO CADA TRIMESTRE.

SE FACULTA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA PUBLICAR POR MEDIO DEL SITIO


ELECTRNICO DEL MINISTERIO DE HACIENDA O POR CUALQUIER OTRO MEDIO, LISTA DE LOS EQUIPOS
ELECTRNICOS AUTORIZADOS, LOS USUARIOS DE LOS MISMOS Y DEMS DATOS PERTINENTES PARA
SU IDENTIFICACIN (14)

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CAPITULO II
OBLIGACIONES DE PAGO

SECCION PRIMERA
AUTOLIQUIDACION Y PAGO
Autoliquidacin

Artculo 150.- El pago del impuesto autoliquidado deber efectuarse dentro de los plazos que las
leyes tributarias respectivas establezcan, por medio de declaracin jurada en los formularios elaborados
por la Administracin Tributaria.

A FALTA DE LIQUIDACIN POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE O DE LIQUIDACIN PARCIAL POR


PARTE DEL CONTRIBUYENTE, LA ADMINISTRACIN LIQUIDAR EL IMPUESTO DE MANERA OFICIOSA,
SALVO EN LOS CASOS QUE NO REQUIERAN DEL AGOTAMIENTO DE LA VA ADMINISTRATIVA, QUE SEAN
REMITIDOS A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA PARA QUE SE INVESTIGUE LA COMISIN DE
DELITOS DE DEFRAUDACIN AL FISCO, EN LOS QUE EL IMPUESTO EVADIDO SER ESTABLECIDO POR
EL JUEZ DE LA CAUSA. (1)

SECCION SEGUNDA
PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Anticipo a Cuenta del Impuesto

Artculo 151.- EL SISTEMA DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR MEDIO DEL
ANTICIPO A CUENTA, CONS IS TE EN ENTEROS OBLIGATORIOS HECHOS POR PERSONAS NATURALES
TITULARES DE EMPRESAS MERCANTILES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
SUCESIONES, FIDEICOMISOS, TRANSPORTISTAS, PERSONAS JURDICAS DE DERECHO PRIVADO Y
PBLICO, UNIONES DE PERSONAS, SOCIEDADES DE HECHO E IRREGULARES, DOMICILIADAS PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS, CON EXCEPCIN DE LAS QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES
AGRCOLAS Y GANADERAS, AUNQUE PARA EL EJERCICIO PRXIMO ANTERIOR, NO HAYAN COMPUTADO
IMPUESTO EN SU LIQUIDACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.(1)(13)

Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y ganaderas, la
correspondiente explotacin animal y de la tierra, siempre que la persona jurdica no se dedique tambin
a la agroindustria de esos productos.

LOS ENTEROS SE DETERMINARN POR PERODOS MENSUALES Y EN UNA CUANTA DEL 1.75%
DE LOS INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS POR RAMA ECONMICA Y DEBERN VERIFICARSE A MS TARDAR
DENTRO DE LOS DIEZ DAS HBILES QUE SIGAN AL DEL CIERRE DEL PERODO MENSUAL
CORRESPONDIENTE, MEDIANTE FORMULARIOS QUE PROPORCIONAR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.(13)

LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS MERCANTILES DISTRIBUIDORES DE


BEBIDAS, PRODUCTOS COMESTIBLES O ARTCULOS PARA LA HIGIENE PERSONAL, A QUIENES SU
PROVEEDOR LES AS IGNE PRECIOS SUGERIDOS DE VENTA AL PBLICO O EL MARGEN DE UTILIDAD,

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INDICE LEGISLATIVO
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ESTARN OBLIGADAS A ENTERAR MENSUALMENTE EN CONCEPTO DE PAGO O ANTICIPO A CUENTA EL


0.3% SOBRE SUS INGRESOS BRUTOS MENSUALES. LOS INGRESOS DE TALES PERSONAS
PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE PRODUCTOS DIFERENTES A LOS ENUNCIADOS EN ESTE INCISO
ESTARN SUJETOS AL PORCENTAJE DE PAGO A CUENTA MENSUAL DEL 1.75% SOBRE S US INGRESOS
BRUTOS MENS UALES. LAS PERSONAS AUTORIZADAS PARA PRESTAR SERVICIO DE TRANSPORTE AL
PBLICO DE PASAJEROS, TAMBIN ESTARN SUPEDITADOS AL PAGO DEL REFERIDO 0.3%. (3)(13)

Las cantidades enteradas se acreditarn al determinarse el impuesto al final del ejercicio de que
se trate. Si en esta liquidacin resulta una diferencia a favor del contribuyente, este podr solicitar la
devolucin del excedente o podr acreditarlo contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a
opcin de aquel.

A este ltimo efecto, el contribuyente podr utilizar el remanente para acreditar en el siguiente
ejercicio, el valor del anticipo correspondiente a cada mes hasta agotar el remanente. Si ste fuera menor
que el anticipo mensual respectivo, habr que pagar la diferencia, y si fuere mayor habr un nuevo
excedente que podr ser utilizado en el mes siguiente y as sucesivamente hasta su agotamiento. Para
los efectos de la devolucin o acreditamiento aludidos, no ser necesaria una fiscalizacin previa.

El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo, har incurrir al infractor


en las sanciones previstas en este Cdigo, segn su naturaleza.

INCISO ANTES SEPTIMO DEROGADO (1)

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTA SECCIN, SE ENTENDER COMO PERSONA NATURAL


TITULAR DE EMPRESA MERCANTIL QUIEN EJERCE EL COMERCIO TRANSFIRIENDO BIENES O
MERCADERAS, TENGA O NO MATRCULA DE COMERCIANTE INDIVIDUAL. (1)

LOS PROFESIONALES LIBERALES TAMBIN ESTARN OBLIGADOS AL SISTEMA DE PAGO O


ANTICIPO A CUENTA EN LOS TRMINOS Y BAJO LOS ALCANCES PREVISTOS EN STE Y LOS
SUBSECUENTES DOS ARTCULOS, NICAMENTE RESPECTO DE AQUELLAS RENTAS QUE NO HAYAN SIDO
SUJETAS AL SISTEMA DE RETENCIN EN LA FUENTE. (1)

NO ESTARN SUJETOS AL PAGO A CUENTA, LOS INGRESOS BRUTOS QUE OBTENGAN PERSONAS
NATURALES TITULARES DE EMPRESAS POR LA VENTA DE GASOLINA Y DIESEL. NO OBSTANTE,
SUBSISTIR PARA ELLOS LA OBLIGACIN DE REPORTAR MENSUALMENTE SUS INGRESOS BRUTOS POR
MEDIO DE LA DECLARACIN DE PAGO A CUENTA RESPECTIVA Y DE PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DE IMPOSICIN. PARA MANTENER LA EXCLUSIN A QUE S E
REFIERE ESTE INCISO LOS CONTRIBUYENTES REFERIDOS DEBERN EMITIR Y ENTREGAR FACTURAS
O COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL, SEGN SEA EL CASO, POR CADA OPERACIN QUE REALICEN.
DE CONSTATARSE POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MEDIANTE FEDATARIO EL INCUMPLIMIENTO
DE LA OBLIGACIN DE EMITIR O DE ENTREGAR TALES DOCUMENTOS, LOS CONTRIBUYENTES EN
MENCIN ASUMIRN LA CALIDAD DE OBLIGADOS A REALIZAR EL PAGO A CUENTA A PARTIR DEL
PERIODO TRIBUTARIO SIGUIENTE DE HABERSE CONSTATADO TAL INCUMPLIMIENTO. LO ANTERIOR
SIN PERJUICIO DE LA IMPOSICIN DE LAS SANCIONES A QUE HAYA LUGAR. (3)

EN EL CASO DE LAS PERSONAS JURDICAS TITULARES DE EMPRESAS POR LA VENTA DE


GASOLINA Y DIESEL, ESTARN SUJETAS AL PORCENTAJE DEL PAGO O ANTICIPO A CUENTA MENSUAL

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DEL CERO PUNTO SETENTA Y CINCO POR CIENTO (0.75%) S OBRE SUS INGRESOS BRUTOS
MENSUALES.(10)

Declaracin del Anticipo a Cuenta

Artculo 152.- La declaracin jurada de pago a cuenta deber presentarse juntamente con el
anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se liquida.

La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando ella no d lugar al entero o anticipo


a cuenta respectivo.

Compensacin del Anticipo o Pago a Cuenta

Artculo 153.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS MERCANTILES A QUE S E


REFIERE EL ARTCULO 151 DE ESTE CDIGO, SUCESIONES, FIDEICOMISOS , TRANSPORTISTAS Y LAS
PERSONAS JURDICAS SUJETAS AL SISTEMA DE RECAUDACIN DE PAGO A CUENTA, PODRN COMPENSAR
EL REMANENTE A FAVOR RESULTANTE EN SU DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONTRA
IMPUESTOS, MULTAS E INTERESES, FIRMES, LQUIDOS Y EXIGIBLES, AL EFECTO SE PROCEDER DE
CONFORMIDAD AL ORDEN DE IMPUTACIN DE PAGOS CONTENIDO EN ESTE CDIGO.
(1)
SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Agente de Retencin

Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por ste Cdigo a retener una parte
de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la
Administracin Tributaria.

Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin Tributaria


es obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que
adeude al fisco el sujeto, que las recibe.

La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retencin cuando
se trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales
autnomas.

Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin Tributaria


el nombre y nmero de identificacin tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y
retenciones pertinentes.

Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la Administracin


Tributaria.

La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta.

Retencin por Servicios de Carcter Permanente

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Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que pague o acredite a una
persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de remuneracin por servicios de
carcter permanente, est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta
le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin.

LA OBTENCIN DE LA COMPENSACIN ECONMICA EN EFECTIVO, EN CONCEPTO DE


AGUINALDO, QUE SE PAGUEN EN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AO, A EMPLEADOS Y TRABAJADORES
BAJO RELACIN DE DEPENDENCIA LABORAL, AS COMO A LOS FUNCIONARIOS DEL SECTOR PBLICO,
MUNICIPAL Y DE INSTITUCIONES AUTNOMAS, NO SER OBJETO DE RETENCIN PARA EFECTOS DEL
PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR PARTE DE SUS RESPECTIVOS AGENTES DE RETENCIN. LA
COMPENSACIN ECONMICA EN EFECTIVO O AGUINALDO, QUE NO SER SUJETA DE RETENCIN SERN
AQUELLOS VALORES QUE NO EXCEDAN LA CANTIDAD MNIMA ESTABLECIDA EN EL CDIGO DE TRABAJO
Y EN LA LEY SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO. (9)

Retencin por Prestacin de Servicios

Artculo 156.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SEA LA
TRANSFERENCIA DE BIENES O LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LAS PERSONAS JURDICAS, LAS
SUCESIONES, LOS FIDEICOMISOS, LOS RGANOS DEL ESTADO, LAS DEPENDENCIAS DEL GOBIERNO,
LAS MUNICIPALIDADES, LAS INSTITUCIONES OFICIALES AUTNOMAS, INCLUSIVE LA COMISIN
EJECUTIVA PORTUARIA AUTNOMA DEL RO LEMPA Y EL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO
SOCIAL, AS COMO LAS UNIONES DE PERSONAS O SOCIEDADES DE HECHO QUE PAGUEN O ACREDITEN
SUMAS EN CONCEPTO DE PAGOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS, INTERESES, BONIFICACIONES, O
PREMIOS A PERSONAS NATURALES QUE NO TENGAN RELACIN DE DEPENDENCIA LABORAL CON QUIEN
RECIBE EL SERVICIO, ESTN OBLIGADAS A RETENER EL DIEZ POR CIENTO (10%) DE DICHAS SUMAS
EN CONCEPTO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDEPENDIENTEMENTE DEL MONTO DE
LO PAGADO O ACREDITADO. LOS PREMIOS RELACIONADOS CON JUEGOS DE AZAR O CONCURSOS
ESTARN SUJETOS A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 160 DE ESTE CDIGO. (1)(9)

LA RETENCIN A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR TAMBIN ES APLICABLE, CUANDO SE


TRATE DE ANTICIPOS POR TALES PAGOS EN LA EJECUCIN DE CONTRATOS O SERVICIOS CONVENIDOS.
(1)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR AUTORIZAR UN PORCENTAJE DE RETENCIN SUPERIOR


AL ESTIPULADO EN ESTE ARTCULO A SOLICITUD DEL SUJETO PASIVO. (1)

NO ESTN SUJETAS A LA RETENCIN ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO, LAS REMUNERACIONES


DE CARCTER TEMPORAL O EVENTUAL QUE OBTENGAN LAS PERSONAS NATURALES POR LA
RECOLECCIN DE PRODUCTOS AGRCOLAS DE TEMPORADA. (3)

TAMBIN ESTARN SUJETOS A LA RETENCIN QUE ESTABLECE EL INCISO ANTERIOR EN EL


MISMO PORCENTAJE, LOS PAGOS QUE REALICEN LOS SUJETOS ENUNCIADOS EN CONCEPTO DE
SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO A PERSONAS NATURALES. (9)

RETENCIN POR OPERACIONES CON INTANGIBLES O DERECHOS. (1) (9)

Artculo 156-A.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SEA

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LA TRANSFERENCIA DE BIENES O LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LAS PERSONAS JURDICAS, LAS


SUCESIONES, LOS FIDEICOMISOS, LOS RGANOS DEL ESTADO Y LAS DEPENDENCIAS DEL GOBIERNO,
LAS MUNICIPALIDADES Y LAS INSTITUCIONES OFICIALES AUTNOMAS INCLUSIVE LA COMISIN
EJECUTIVA PORTUARIA AUTNOMA DEL RO LEMPA Y EL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL
QUE PAGUEN O ACREDITEN A SUJETOS O ENTIDADES DOMICILIADOS EN EL PAS, SUMAS EN CONCEPTO
DE ADQUIS ICIN DE BIENES INTANGIBLES, OPOR EL USO, O LA CONCESIN DE USO, DE DERECHOS
DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES TALES COMO: LOS DE AUTOR SOBRE OBRAS LITERARIAS,
ARTSTICAS O CIENTFICAS, PELCULAS CINEMATOGRFICAS, CINTAS Y OTROS MEDIOS DE
REPRODUCCIN O TRANSMISIN DE DATOS, IMAGEN Y SONIDO, DE PATENTES, MARCAS DE FBRICAS
O DE COMERCIO, DIBUJOS O MODELOS, PLANOS, FRMULAS O PROCEDIMIENTOS SECRETOS, O POR
EL USO, O LA CONCESIN DE USO DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS, O POR
INFORMACIONES RELATIVAS A EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICAS; DEBERN
RETENER SOBRE DICHAS SUMAS EN CONCEPTO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LAS
TASAS SIGUIENTES:

a) DIEZ POR CIENTO (10%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A PERSONAS
NATURALES; Y,

b) CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A SUJETOS O
ENTIDADES DIFERENTES DE PERSONAS NATURALES. (1)(9)

RETENCIN POR OPERACIONES DE RENTA Y ASIMILADAS A RENTAS. (9)

Artculo 156-B.- LAS PERSONAS NATURALES TITULARES DE EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD S EA


LA TRANSFERENCIA DE BIENES O LA PRESTACIN DE SERVICIOS, LAS PERSONAS JURDICAS, UNIONES
DE PERSONAS, SOCIEDADES DE HECHO, LAS SUCESIONES Y FIDEICOMISOS, QUE PAGUEN O ACREDITEN
A SUJETOS O ENTIDADES DOMICILIADOS EN EL PAS, SUMAS EN CONCEPTO DE RENDIMIENTO DE LOS
CAPITALES INVERTIDOS O DE TTULOS VALORES, INDEMNIZACIONES, RETIROS O ANTICIPOS A CUENTA
DE GANANCIAS O DIVIDENDOS, DEBERN RETENER EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EL
DIEZ POR CIENTO (10%) DE LA SUMA PAGADA O ACREDITADA. SE EXCEPTA DE ESTA RETENCIN LOS
DIVIDENDOS PAGADOS O ACREDITADOS, SIEMPRE QUE QUIEN DISTRIBUYE ESTAS UTILIDADES HAYA
PAGADO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE; AS COMO LAS INDEMNIZACIONES LABORALES QUE NO
EXCEDAN EL LMITE ESTABLECIDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (9)

Retencin en el Caso de Juicios Ejecutivos

Artculo 157.- Todos los jueces de la Repblica que, en razn de su competencia, tengan
conocimiento de juicios ejecutivos, en la resolucin final debern ordenar al pagador respectivo o a la
persona encargada de los fondos que, una vez efectuada la liquidacin correspondiente, sobre el monto
de los intereses a pagar al acreedor, siempre que ste sea una persona natural, retenga en concepto de
anticipo del Impuesto sobre la Renta el 10%.

En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin de algn bien mueble, inmueble o derechos,
sta no se har efectiva mientras el beneficiario no entere en efectivo lo que corresponda al anticipo de
Impuesto Sobre la Renta, en el mismo porcentaje sealado en el inciso anterior.

Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor lleguen a un acuerdo extrajudicial, el juez

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cumplir con su obligacin informando a la Administracin Tributaria, sobre las generales de ambos, el
monto objeto del litigio, y en su caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior, dentro de los quince das
posteriores a la decisin de las partes.

Retencin a Sujetos de Impuesto no Domiciliados.

Artculo 158.- LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS, SUCESIONES O FIDEICOMISOS, UNIONES


DE PERSONAS O SOCIEDADES DE HECHO DOMICILIADAS EN EL PAS, QUE PAGUEN O ACREDITEN A UN
SUJETO O ENTIDAD NO DOMICILIADO EN LA REPBLICA, SUMAS PROVENIENTES DE CUALQUIER CLASE
DE RENTA OBTENIDA EN EL PAS, AUNQUE SE TRATARE DE ANTICIPOS DE TALES PAGOS, ESTN
OBLIGADAS A RETENERLE POR CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO PAGO DEFINITIVO
EL VEINTE POR CIENTO (20%) DE DICHAS SUMAS. (1) (9)

TAMBIN SE CONSIDERARN COMPRENDIDAS DENTRO DE LO ESTABLECIDO EN EL INCISO


ANTERIOR Y POR TANTO ESTN SUJETAS A LA RETENCIN CON CARCTER DE PAGO DEFINITIVO QUE
ESTABLECE EL REFERIDO INCISO EN EL MISMO PORCENTAJE, LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS
A LOS PRESTADORES DE S ERVICIOS NO DOMICILIADOS EN EL PAS, POR SERVICIOS PROCEDENTES
DEL EXTERIOR UTILIZADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL; AS COMO LAS SUMAS PAGADAS Y
ACREDITADAS POR LA TRANSFERENCIA A CUALQUIER TITULO DE BIENES INTANGIBLES, O POR EL USO,
O LA CONCESIN DE USO, DE DERECHOS DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES TALES COMO: LOS
DE AUTOR SOBRE OBRAS LITERARIAS, ARTSTICAS O CIENTFICAS, CINTAS Y OTROS MEDIOS DE
REPRODUCCIN O TRANSMISIN DE DATOS, IMAGEN Y SONIDO, DE PATENTES, MARCAS DE FBRICAS
O DE COMERCIO, DIBUJOS O MODELOS, PLANOS , FRMULAS O PROCEDIMIENTOS SECRETOS, O POR
EL USO, O LA CONCESIN DE US O DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS, O POR
INFORMACIONES RELATIVAS A EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICAS. S E
EXCEPTAN DE LAS RETENCIONES ESTABLECIDAS EN ESTE INCISO LOS VALORES QUE PAGUEN O
ACREDITEN PERSONAS NATURALES O JURDICAS QUE S E ENCUENTREN GOZANDO DE LA EXENCIN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE ESTABLECE LA LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE
COMERCIALIZACIN Y LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES. (1) (3) (9)

SE APLICAR LA RETENCIN QUE REGULA EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO COMO PAGO
DEFINITIVO A LAS TASAS REDUCIDAS EN LOS CASOS SIGUIENTES: (1)(9)

a) RETENCIN A LA TASA DEL CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL. SON
RESPONSABLES DE EFECTUAR LA RETENCIN LOS SUJETOS PASIVOS DOMICILIADOS
QUE EFECTEN EL PAGO O ACREDITAMIENTO A QUIEN PREST EL SERVICIO,
INDEPENDIENTEMENTE SI CONTRAT EL SERVICIO DIRECTAMENTE O ACTA COMO
AGENTE O REPRESENTANTE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO. EN LAS DECLARACIONES
ADUANERAS DE IMPORTACIN O EXPORTACIN, O EN LOS FORMULARIOS ADUANEROS,
SEGN CORRESPONDA, DEBER CONSIGNARSE EL NOMBRE DE LA PERSONA O EMPRESA
QUE PRESTA EL SERVICIO DE TRANS PORTE Y LOS DATOS DE LA FACTURA QUE
ACREDITE EL PAGO DEL FLETE, LO CUAL SER EXIGIDO POR LA ADUANA
CORRESPONDIENTE; (1)(9)

b) RETENCIN A LA TASA DEL CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LOS S ERVICIOS PRES TADOS POR ASEGURADORAS,

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REASEGURADORAS, AFIANZADORAS, REAFIANZADORAS Y CORREDORES DE REASEGURO


NO DOMICILIADAS AUTORIZADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA
FINANCIERO; (1)(9)

c) RETENCIN A LA TASA DEL DIEZ POR CIENTO (10%) S OBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LOS S ERVICIOS DE FINANCIAMIENTO PRESTADOS POR
INSTITUCIONES FINANCIERAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR, SUPERVISADAS POR
UN ENTE DE REGULACIN FINANCIERA O AUTORIZADAS O REGISTRADAS POR
AUTORIDAD COMPETENTE EN SUS PASES DE ORIGEN Y PREVIAMENTE CALIFICADAS
POR EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DE EL SALVADOR, A SUJETOS PASIVOS
DOMICILIADOS EN EL PAS. SE EXCEPTAN DEL PRESENTE TRATAMIENTO A LOS
SERVICIOS DE FINANCIAMIENTO PRESTADOS ENTRE SUJETOS RELACIONADOS, A LOS
QUE SE LES APLICAR EL PORCENTAJE DEL VEINTE POR CIENTO (20%) REGULADO EN
EL INCISO PRIMERO DE ES TE ARTCULO. EN AQUELLOS CASOS QUE SE NECESITE
CALIFICACIN DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA DE EL SALVADOR, LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LA CITADA ENTIDAD FINANCIERA, EN CONJUNTO
ELABORARN EL INSTRUMENTO NECESARIO QUE INCLUIR EL PROCEDIMIENTO Y LOS
REQUISITOS QUE GARANTICEN EL CUMPLIMIENTO DEL PROPSITO DE LA REDUCCIN
DEL PORCENTAJE DE RETENCIN REGULADA EN ESTE LITERAL.; y, (1)(9) (11)

d) RETENCIN A LA TASA DEL CINCO POR CIENTO (5%) SOBRE LAS SUMAS PAGADAS O
ACREDITADAS POR LA TRANSFERENCIA A CUALQUIER TITULO DE BIENES INTANGIBLES,
O POR EL USO, O LA CONCES IN DE USO, DE DERECHOS DE BIENES TANGIBLES E
INTANGIBLES RELACIONADOS CON: PELCULAS CINEMATOGRFICAS, CINTAS DE
VIDEOS, DISCOS FONOGRFICOS, RADIONOVELAS, TELENOVELAS, NOVELAS E
HISTORIETAS POR CUALQUIER MEDIO DE REPRODUCCIN, GRABACIN DE VIDEOS
O PISTAS; TRANS MIS IN DE PROGRAMAS DE TELEVISIN POR CABLE, SATLITE U
OTROS SISTEMAS SIMILARES. (1)(9)

LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A PERSONAS NATURALES O JURDICAS, UNIONES DE


PERSONAS, SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO, SUCESIONES Y FIDEICOMISOS, NO DOMICILIADOS
EN EL PAS, QUE PROVENGAN POR CONCEPTO DE RENTAS Y RENDIMIENTOS DE LOS CAPITALES
INVERTIDOS EN TTULOS VALORES, O DE TRANSACCIONES SOBRE TTULOS VALORES, PARTICIPACIONES
Y OTRAS INVERSIONES REALIZADAS EN EL MERCADO DE VALORES S ALVADOREO, SEA PRIMARIO O
SECUNDARIO, A TRAVS DE LA BOLSA DE VALORES, ESTARN SUJETAS A LA RETENCIN QUE REGULA
EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO, EN UN PORCENTAJE DEL TRES POR CIENTO (3%). (9) (15)

LAS FILIALES O SUCURSALES DEBERN EFECTUAR LA RETENCIN A QUE SE REFIERE EL


PRESENTE ARTCULO CON CARCTER DE PAGO DEFINITIVO, EN EL PORCENTAJE PREVISTO EN EL MISMO,
POR LOS PAGOS QUE REALICEN A SUS CASAS MATRICES EN CUALQUIER CONCEPTO, SALVO QUE
CORRESPONDAN A LA ADQUISICIN DE BIENES MUEBLES CORPORALES O UTILIDADES QUE HA
OBTENIDO LA FILIAL O SUCURSAL QUE YA HAYAN PAGADO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE, LA CUAL
DEBERN ENTERAR EN EL PLAZO, FORMA Y MEDIOS QUE LAS LEYES TRIBUTARIAS ESTIPULEN. (9)

LO ESTABLECIDO EN EL PRESENTE ARTCULO NO SER APLICABLE CUANDO LOS PAGOS O


ACREDITAMIENTOS SE EFECTEN A SUJETOS QUE SE ENCUENTREN CONSTITUIDOS, DOMICILIADOS
O RESIDAN EN PASES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA

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O NULA TRIBUTACIN O PARASOS FISCALES, DE ACUERDO A ESTE CDIGO, O QUE SE PAGUEN O


ACREDITEN A TRAVS DE PERSONAS, ENTIDADES O S UJETOS CONSTITUIDOS, DOMICILIADOS O
RESIDENTES EN LOS REFERIDOS PASES, ESTADOS O TERRITORIOS; A QUIENES SE LES APLICAR LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 158-A DE ESTE CDIGO. (9)

LOS SUJETOS O ENTIDADES NO DOMICILIADOS, QUE HAYAN OBTENIDO RENTAS GRAVABLES


EN EL PAS, Y QUE NO SE LES HUBIERE EFECTUADO RETENCIONES YA SEA POR INCUMPLIMIENTO DEL
AGENTE, POR EXISTIR NORMA QUE DISPENSE EFECTUAR LA RETENCIN RESPECTIVA O POR NO EXISTIR
OBLIGACIN DE RETENER, DEBERN PRESENTAR LA DECLARACIN DEL IMPUES TO SOBRE LA RENTA
DENTRO DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO EN LA LEY QUE REGULA DICHO IMPUESTO, LIQUIDANDO
DICHAS RENTAS Y EL IMPUESTO RESPECTIVO. (9)

LOS S UJETOS O ENTIDADES NO DOMICILIADOS QUE TENGAN AGENTE O REPRESENTANTE EN


EL PAS, PODRN PRESENTAR LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DENTRO DEL PLAZO
LEGAL ES TABLECIDO EN LA LEY QUE REGULA DICHO IMPUESTO, LIQUIDANDO SUS RENTAS Y EL
IMPUESTO RES PECTIVO, TENIENDO DERECHO A ACREDITARSE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO QUE
LE HUBIEREN EFECTUADO. EN CASO QUE TUVIEREN EXCEDENTE O DEVOLUCIN A SU FAVOR, PODRN
SOLICITAR LA DEVOLUCIN CORRESPONDIENTE DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN ESTE CDIGO Y
A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (9)

INCISO DEROGADO (9)(13)

Artculo 158-A.- LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS, SUCESIONES, FIDEICOMIS OS ,


SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO O UNIN DE PERSONAS, DOMICILIADOS EN EL PAS, DEBERN
RETENER EL VEINTICINCO POR CIENTO (25%) COMO PAGO DEFINITIVO, CUANDO PAGUEN O ACREDITEN
SUMAS A PERSONAS NATURALES O JURDICAS, ENTIDAD O AGRUPAMIENTO DE PERSONAS O CUALQUIER
SUJETO, QUE SE HAYAN CONSTITUIDO, SE ENCUENTREN DOMICILIADOS O RESIDAN EN PASES,
ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN
O PARASOS FISCALES, DE ACUERDO A ESTE CDIGO, O QUE SE PAGUEN O ACREDITEN A TRAVS DE
PERSONAS, ENTIDADES O SUJETOS CONSTITUIDOS, DOMICILIADOS O RESIDENTES EN LOS REFERIDOS
PASES, ESTADOS O TERRITORIOS Y CUYO PAGO TENGA INCIDENCIA TRIBUTARIA EN LA REPBLICA
DE EL SALVADOR.

SE EXCEPTAN DE LO DISPUESTO EN EL INCISO ANTERIOR LOS CASOS SIGUIENTES:

a) LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS POR ADQUISICIONES O TRANSFERENCIAS DE


BIENES TANGIBLES;

b) LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A SUJETOS O ENTIDADES DOMICILIADOS EN


PASES CENTROAMERICANOS QUE HAYAN SUSCRITO, Y RATIFICADO EL CONVENIO DE
ASISTENCIA MUTUA Y COOPERACIN TCNICA ENTRE LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS Y ADUANERAS DE CENTROAMRICA;

c) LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS A SUJETOS O ENTIDADES DOMICILIADOS EN


PASES, ESTADOS O TERRITORIOS QUE HAYAN SUSCRITO, Y RATIFICADO Y CUMPLAN
EFECTIVAMENTE CONVENIOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN
DE CARCTER TRIBUTARIO O CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACINDEL

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA CON LA REPBLICA DE EL SALVADOR, QUE PERMITA


COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS;y,

d) LAS SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS POR RENTAS BENEFICIADAS CON LAS TASAS DE
RETENCIN REDUCIDAS ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 158 DE ESTE CDIGO. (9)

Retencin a Rentas Provenientes de Depsitos y Ttulos Valores

Artculo 159.- TODA INSTITUCIN FINANCIERA QUE PAGUE O ACREDITE A UN S UJETO PASIVO
DOMICILIADO EN EL PAS, INTERESES, PREMIOS Y OTRAS UTILIDADES QUE PROVENGAN DIRECTAMENTE
DE LOS DEPSITOS EN DINERO, DEBER RETENERLE POR CONCEPTO DE ANTICIPO DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EL DIEZ POR CIENTO (10%) DE DICHAS SUMAS. LOS PROCEDIMIENTOS PARA LA EFECTIVIDAD
DE ESTA DISPOSICIN RESPETARN EL SECRETO BANCARIO DENTRO DEL MARCO DE LA LEY DE BANCOS
Y LA LEY DE BANCOS COOPERATIVOS Y SOCIEDADES COOPERATIVAS.

IGUAL OBLIGACIN TENDRN LOS EMISORES DE TTULOS VALORES, INCLUSO CUANDO STOS
SEAN DESMATERIALIZADOS, AL MOMENTO QUE PAGUEN O ACREDITEN INTERESES, RENDIMIENTOSO
UTILIDADES PRODUCIDOS POR DICHOS TTULOS.

NO SE APLICAR LA RETENCIN ESTABLECIDA EN LOS INCISOS ANTERIORES, CUANDO EL


SUJETO SEA UNA PERSONA JURDICA INSCRITA COMO CASA DE CORREDORES DE BOLSA, FIDEICOMISO
DE CERTIFICADOS FIDUCIARIOS DE PARTICIPACIN, FONDO DE TITULARIZACIN O INVERSIN
REPRES ENTADO O ADMINISTRADO POR MEDIO DE SOCIEDAD CALIFICADA POR EL ORGANISMO
COMPETENTE, Y QUE SE DEDIQUE A INVERTIR RECURSOS DE TERCEROS A SU NOMBRE. TAMPOCO SE
APLICAR DICHA RETENCIN CUANDO LA CASA DE CORREDORES DE BOLSA, SOCIEDAD GESTORA O
ADMINISTRADORA DE FONDOS DE TITULARIZACIN O INVERSIN REALICEN GESTIONES DE COBRO
DE INTERESES, RENDIMIENTOSO UTILIDADES A FAVOR DE TERCEROS, INVERSIONISTAS O DE LOS
FONDOS DE TITULARIZACIN O INVERSIN.

LA CASA DE CORREDORES DE BOLSA, LOS FIDEICOMISOS DE CERTIFICADOS FIDUCIARIOS DE


PARTICIPACIN, LOSFONDOS DE TITULARIZACIN O INVERSIN REPRESENTADOS O ADMINIS TRADOS
POR MEDIO DE SOCIEDAD CALIFICADA POR EL ORGANISMO COMPETENTE, HARN LA RETENCIN DEL
DIEZ POR CIENTO EN EL MOMENTO QUE PAGUEN O ACREDITEN A SUS CLIENTES, INVERSIONISTAS O
TENEDORES DE CERTIFICADOS, LOS INTERESES, RENDIMIENTOSO UTILIDADES GENERADOS POR LAS
INVERSIONES HECHAS O POR SUS GESTIONES DE COBRO.

LAS RENTAS OBTENIDAS POR LOS SUJETOS O ENTIDADES NO DOMICILIADAS ESTARN SUJETAS
A LO REGULADO EN LOS ARTCULOS 158 Y 158-A DE ESTE CDIGO.

LAS RETENCIONES EFECTUADAS A LAS RENTAS QUE TRATA ESTE ARTCULO, PAGADAS O
ACREDITADAS A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS, CONSTITUIRN PAGO DEFINITIVO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (9)

Retencin sobre premios.

Artculo 160.- LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS DOMICILIADAS QUE PAGUEN O


ACREDITEN EN LA REPBLICA A CUALQUIER SUJETO DOMICILIADO PREMIOS O GANANCIAS

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PROCEDENTES DE CONCURS OS , LOTERAS, RIFAS, SORTEOS O JUEGOS DE AZAR O DE HABILIDAD,


ESTARN OBLIGADAS A RETENER POR CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EL QUINCE POR
CIENTO (15%) DE DICHO MONTO.

PARA EL CASO DE LOS PREMIOS PAGADOS POR LA LOTERA NACIONALDE BENEFICENCIA Y POR
LAS FUNDACIONES O CORPORACIONES DE UTILIDAD PBLICA O DERECHO PBLICO, NICAMENTE
ESTARN SUJETOS A LA REFERIDA RETENCIN, AQUELLOS PREMIOS O GANANCIAS SUPERIORES A
TREINTA SALARIOS MNIMOS MENSUALES CALCULADOS DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL
ARTCULO 228 DE ESTE CDIGO.

CUANDO EL BENEFICIARIO NO TENGA DOMICILIO EN EL PAS, SE LE RETENDR EL VEINTICINCO


POR CIENTO (25%), CUALQUIERA QUE SEA EL MONTO DEL PREMIO O DE LA GANANCIA.

LAS REFERIDAS RENTAS POR PREMIOS O GANANCIAS A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO, QUE
HAYAN S IDO SUJETAS A LA RETENCIN NO DEBEN SER DECLARADAS, YA QUE LAS RETENCIONES
CONSTITUIRN EL PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO. LAS RENTAS QUE NO HUBIEREN SIDO OBJETO
DE RETENCIN, DEBERN DECLARARSE APLICANDO LA TASA DEL 15% QUE DISPONE ESTE ARTCULO,
SIN PERJUICIO DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES Y RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A QUE HAYA
LUGAR AL AGENTE DE RETENCIN.

LOS PREMIOS PAGADOS POR LA LOTERA NACIONALDE BENEFICENCIA Y POR LAS FUNDACIONES
O CORPORACIONES DE DERECHO PBLICO O DE UTILIDAD PBLICA CALIFICADAS POR LA DIRECCIN
GENERALDE IMPUESTOS INTERNOS CONFORME LO ESTABLECIDO EN EL Art. 6 DE LA LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, SE CONSIDERARN RENTAS NO GRAVADAS CUANDO SU MONTO SEA MENOR O IGUAL
A TREINTASALARIOS MNIMOS MENSUALES. (9)

SECCION CUARTA
RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

Transferencias de Bienes Muebles o Prestaciones de Servicios por Personas No Domiciliadas

Artculo 161.- EL ADQUIRENTE DE LOS BIENES Y EL PRES TATARIO O BENEFICIARIO DE LOS


SERVICIOS, CUANDO QUIEN TRANSFIERE EL BIEN O EL PRES TADOR DE LOS SERVICIOS NO TENGA
DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAS ES EL OBLIGADO AL PAGO DEL IMPUESTO. PARA ESTE
EFECTO DEBERN EFECTUAR LAS RETENCIONES PERTINENTES Y ENTERARLAS MEDIANTE
MANDAMIENTO DE PAGO EMITIDO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

Agentes de Retencin

Artculo 162.- TODOS LOS SUJETOS PASIVOS QUE CONFORME A LA CLASIFICACIN EFECTUADA
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA OSTENTEN LA CATEGORA DE GRANDES CONTRIBUYENTES Y
QUE ADQUIERAN BIENES MUEBLES CORPORALES O SEAN PRESTATARIOS O BENEFICIARIOS DE
S ERVICIOS DE OTROS CONTRIBUYENTES QUE NO PERTENEZCAN A ESA CLASIFICACIN, DEBERN
RETENER EN CONCEPTO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA TRANS FERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
LA PRESTACIN DE S ERVICIOS EL UNO POR CIENTO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES

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TRANSFERIDOS O DE LA REMUNERACIN DE LOS SERVICIOS PRESTADOS, LA CUAL DEBER SER


ENTERADA SIN DEDUCCIN ALGUNA EN EL MIS MO PERIODO TRIBUTARIO EN EL QUE SE EFECTE LA
ADQUISICIN DE BIENES O DE SERVICIOS, DENTRO DEL PLAZO QUE ESTABLECE EL ARTCULO 94 DE
LA LEY QUE REGULA DICHO IMPUESTO. (1)

PARA EL CLCULO DE LA RETENCIN EN REFERENCIA, NO DEBER INCLUIRSE EL VALOR QUE


CORRESPONDA AL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE
SERVICIOS. LA RETENCIN A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO SER APLICABLE EN OPERACIONES EN
QUE EL PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES TRANSFERIDOS O DE LOS SERVICIOS PRESTADOS SEA IGUAL
O SUPERIOR A CIEN DLARES. LOS CONTRIBUYENTES QUE SEAN SUJETOS DE LA RETENCIN DEL
IMPUESTO DEBERN CONSIGNAR EN LOS DOCUMENTOS LEGALES QUE EMITAN EL VALOR DEL IMPUESTO
RETENIDO. (1) (3)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EST FACULTADA PARA DESIGNAR COMO RESPONSABLES,


EN CARCTER DE AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS A OTROS CONTRIBUYENTES DISTINTOS A LOS QUE SE REFIERE EL
INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO, AS COMO A LOS RGANOS DEL ESTADO, LAS DEPENDENCIAS
DEL GOBIERNO, LAS MUNICIPALIDADES Y LAS INS TITUCIONES OFICIALES AUTNOMAS AUNQUE NO
S EAN CONTRIBUYENTES DE DICHO IMPUESTO, O NO SEAN LOS ADQUIRENTES DE LOS BIENES O
PRESTATARIOS DE LOS SERVICIOS. EN ESTE CASO, EL PORCENTAJE A RETENER CORRESPONDER AL
UNO POR CIENTO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES TRANSFERIDOS O DE LOS SERVICIOS
PRESTADOS. (1) (3)

LOS SUJETOS DESIGNADOS COMO AGENTES DE RETENCIN POR LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA, DEBERN REALIZAR LA RESPECTIVA RETENCIN INDIS TINTAMENTE LA CLASIFICACIN
DE CATEGORA DE CONTRIBUYENTE QUE OSTENTE EL SUJETO DE RETENCIN; SALVO QUE EN EL ACTO
DE DESIGNACIN LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA ESTABLEZCA DE FORMA RAZONADA LMITES AL
AGENTE DE RETENCIN. (9)

AUTORICE AL MINISTERIO DE HACIENDA A RETENER EL TRECE POR CIENTO DEL IMPUESTO


A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS , APLICADO SOBRE EL
PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES TRANSFERIDOS CUANDO SEAN DESTINADOS COMO PREMIOS EN LA
REALIZACIN DE LA LOTERA FISCAL A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 118 DE ESTE CDIGO. (5)

TODA PERSONA NATURAL O JURDICA, SUCESIN, FIDEICOMISO QUE OSTENTE LA CALIDAD


DE GRAN CONTRIBUYENTE, QUE ADQUIERAN BIENES O RECIBAN SERVICIOS DE UNIONES DE PERSONAS,
SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO, DEBERN RETENER EL UNO POR CIENTO EN CONCEPTO DEL
CITADO IMPUESTO, INDISTINTAMENTE DE LA CLASIFICACIN A QUE PERTENEZCAN STAS. (9)

LOS SUJETOS CLASIFICADOS COMO GRANDES O MEDIANOS CONTRIBUYENTES QUE ADQUIERAN


CAA DE AZCAR, CAF O LECHE EN ESTADO NATURAL, CARNE EN PIE O EN CANAL, O SEAN
PRESTATARIOS DE SERVICIOS FINANCIEROS QUE GENEREN INTERESES POR MUTUOS, PRSTAMOS U
OTRO TIPO DE FINANCIAMIENTO, S ERVICIOS DE ARRENDAMIENTO, SERVICIOS DE TRANSPORTE DE
CARGA, AS COMO POR DIETAS O CUALQUIER OTRO EMOLUMENTO DE IGUAL O SIMILAR NATURALEZA,
PRESTADO POR PERSONAS NATURALES NO INSCRITOS EN EL REGISTRO DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, DEBERN RETENER EL TRECE
POR CIENTO EN CONCEPTO DEL CITADO IMPUESTO. AQUELLAS PERSONAS NATURALES QUE SE

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DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE A LA TRANS FERENCIA DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS


DESCRITOS EN ESTE INCISO, ESTARN EXCLUIDOS DE LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE PARA EL
PRESENTE IMPUESTO, SALVO QUE OPTEN POR SOLICITAR SU INS CRIPCIN A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, EN CUYO CASO LA RETENCIN A APLICAR SER DEL UNO POR CIENTO. (9)

LAS CANTIDADES QUE HUBIEREN SIDO RETENIDAS A LAS PERSONAS NATURALES NO INSCRITAS
EN EL REGISTRO DEL IMPUES TO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE
SERVICIOS, CONSTITUYEN IMPUESTO PAGADO Y PASARN AL FONDO GENERAL DEL ESTADO.(9)

LAS RETENCIONES SE EFECTUARN EN EL MOMENTO EN QUE SEGN LAS REGLAS GENERALES


QUE ES TIPULA LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS SE CAUSA DICHO IMPUESTO Y DEBERN ENTERARSE AL FISCO DE LA REPBLICA AUNQUE
NO SE HAYA REALIZADO EL PAGO RES PECTIVO AL PROVEEDOR DE LOS BIENES O DE LOS SERVICIOS.
(1)

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO LA CALIDAD DE GRAN CONTRIBUYENTE


SE ACREDITAR POR MEDIO DE LA TARJETA DE CONTRIBUYENTE QUE PROPORCIONE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA CUAL SE DISTINGUIR DE LAS TARJETAS QUE SE EMITAN A LAS
DEMS CATEGORAS DE CONTRIBUYENTES. (1)

DEBERN DOCUMENTARSE MEDIANTE NOTAS DE DBITO O CRDITO, SEGN CORRES PONDA,


LOS AJUSTES POR AUMENTOS O DISMINUCIONES A LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO QUE HAYAN SIDO
REALIZADAS EN SU OPORTUNIDAD, POR LAS MISMAS CIRCUNSTANCIAS A QUE SE REFIERE EL PRIMER
INCISO DEL ARTCULO 110 DE ESTE CDIGO. (3)

ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA


PRESTACIN DE SERVICIOS EN OPERACIONES CON TARJETA DE CRDITO O CON TARJETAS
DE DBITO. (1)

Artculo 162-A. LOS CONTRIBUYENTES QUE REALICEN TRANSFERENCIAS DE BIENES O


PRESTACIONES DE SERVICIOS Y RECIBAN PAGOS POR MEDIO DE TARJETAS DE CRDITO O DE DBITO
ESTN OBLIGADOS A ENTERAR EN CONCEPTO DE ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRES TACIN DE SERVICIOS EL DOS POR CIENTO DEL
IMPORTE DEL VALOR DEL BIEN O DEL SERVICIO. (1)

EL ANTICIPO A CUENTA A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR SER PERCIBIDO POR LOS
SUJETOS PASIVOS EMISORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE CRDITO O DE DBITO. (1)

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN LOS INCISOS PRECEDENTES, SE DESIGNAN COMO


RESPONSABLES EN CARCTER DE AGENTES PERCEPTORES DE DICHO ANTICIPO A CUENTA A LOS
SUJETOS PASIVOS EMISORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE CRDITO O DE DBITO. (1)

LA PERCEPCIN DEBERN REALIZARLA LOS EMISORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE


CRDITO O DE DBITO AL MOMENTO QUE PAGUEN, ACREDITEN O PONGAN A DISPOSICIN POR
CUALQUIER FORMA A SUS AFILIADOS, SUMAS POR LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIONES
DE SERVICIOS GRAVADAS CON EL IMPUES TO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA

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PRESTACIN DE SERVICIOS REALIZADAS POR DICHOS AFILIADOS A LOS TARJETA HABIENTES EN EL


PAS. (1)

PARA EL CLCULO DEL ANTICIPO A CUENTA A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO, DEBER
EXCLUIRSE EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS.
EL ANTICIPO A CUENTA CONSTITUIR PARA LOS AFILIADOS UN PAGO PARCIAL DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS CAUSADO, EL CUAL DEBERN
ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO DETERMINADO QUE CORRESPONDA AL PERODO TRIBUTARIO EN
QUE SE EFECTU EL ANTICIPO A CUENTA. DE RESULTAR SALDO A FAVOR EN CONCEPTO DE EXCEDENTE
DE ANTICIPO A CUENTA, EL CONTRIBUYENTE PODR ACREDITARLO CONTRA EL PAGO DEL CITADO
IMPUESTO EN FUTUROS PERODOS, HASTA SU AGOTAMIENTO. NO OBSTANTE, SI TRANSCURRIDOS DOCE
MESES CONSECUTIVOS, LAS DECLARACIONES DEL REFERIDO IMPUESTO REFLEJAN EXCEDENTE POR
EL CONCEPTO ESTABLECIDO EN ESTA DISPOSICIN, EL CONTRIBUYENTE PODR SOLICITAR LA
DEVOLUCIN DEL EXCEDENTE A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO EN EFECTIVO, Y SI NO FUERE POSIBLE,
SE LE AUTORIZAR PARA QUE INMEDIATAMENTE ESE DISPONIBLE LO ACREDITE AL PAGO DE IMPUESTOS
HASTA SU AGOTAMIENTO. (1) (16)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBER ORDENAR MEDIANTE RESOLUCIN LA DEVOLUCIN


SOLICITADA EN UN PLAZO NO MAYOR A TREINTA DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA HBIL
SIGUIENTE A QUE HUBIERE COMPLETADO LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN Y DOCUMENTACIN
QUE LE SEA REQUERIDA AL S OLICITANTE PARA TAL EFECTO. LA DEVOLUCIN DEBER HACERSE
EFECTIVA EN UN PLAZO DE SESENTA DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE AL DE
LA NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN QUE LA AUTORICE. PARA TODOS LOS DEMS EFECTOS EN LO
RELATIVO A LA DEVOLUCIN DEL EXCEDENTE DEL ANTICIPO A CUENTA, SE ESTAR A LO ESTABLECIDO
EN EL TITULO IV CAPTULO V DE ESTE CDIGO. (16)

LAS S UMAS QUE PERCIBAN LOS EMISORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE CRDITO


O DE DBITO CONFORME A LAS REGLAS DEL PRESENTE ARTCULO DEBERN ENTERARLAS SIN
DEDUCCIN ALGUNA EN LA DIRECCIN GENERAL DE TES ORERA, EN CUALQUIERA DE LAS OFICINAS
QUE ESTA INSTITUCIN TENGA EN EL PAS Y EN LOS BANCOS AUTORIZADOS POR EL MINISTERIO DE
HACIENDA, MEDIANTE LOS FORMULARIOS QUE DISPONGA LA ADMINISTRACIN, DENTRO DE LOS DIEZ
PRIMEROS DAS HBILES DEL MES SIGUIENTE AL PERIODO TRIBUTARIO EN QUE SE HICIERON LAS
PERCEPCIONES. (1)

PARA EFECTOS DE ESTE ARTCULO SE ENTENDER POR AFILIADO EL CONTRIBUYENTE DEL


IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE ACEPTE
PAGOS MEDIANTE EL SISTEMA DE TARJETAS DE CRDITO O DBITO. (1)

RETENCIONES EN JUICIOS EJECUTIVOS. (9)

Artculo 162-B.- EN TODOS LOS TRIBUNALES DE LA REPBLICA QUE EN RAZN DE SU


COMPETENCIA CONOZCAN DE JUICIOS EJECUTIVOS, EN LA SENTENCIA DEFINITIVA DEBERN ORDENAR
AL PAGADOR RESPECTIVO O A LA PERSONA ENCARGADA DE LOS FONDOS, QUE UNA VEZ EFECTUADA
LA LIQUIDACIN CORRESPONDIENTE, S OBRE EL MONTO DE LOS INTERESES A PAGAR AL ACREEDOR,
SIEMPRE QUE STE SEA UNA PERSONA NATURAL INSCRITA O NO EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, RETENGA
EN CONCEPTO DE DICHO IMPUESTO EL TRECE POR CIENTO SOBRE LAS MISMAS.

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IGUAL PORCENTAJE DE RETENCIN DEL IMPUESTO APLICAR PARA LAS PERSONAS JURDICAS,
INDEPENDIENTEMENTE DE LA CLASIFICACIN DE CONTRIBUYENTE QUE LE HAYA SIDO ASIGNADA POR
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO QUE LOS INTERESES SE ENCUENTREN EXENTOS DEL
IMPUESTO.

EN EL CASO QUE EL PAGO SEA MEDIANTE LA ADJUDICACIN O REMATE DE ALGN BIEN MUEBLE,
INMUEBLE O DERECHO, LA TRANSFERENCIA O CESIN NO SE FORMALIZAR MIENTRAS EL BENEFICIARIO
NO PAGUE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LO QUE CORRES PONDE EN CONCEPTO DE IMPUESTO
A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, EN LOS PORCENTAJES
SEALADOS EN LOS INCISOS ANTERIORES EN ATENCIN A SU CALIDAD.

SLO EN AQUELLOS CASOS EN QUE EL ACREEDOR Y EL DEUDOR LLEGAREN A UN ACUERDO


EXTRAJUDICIAL, EL JUEZ CUMPLIR CON SU OBLIGACIN INFORMANDO A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA SOBRE LAS GENERALES DE AMBOS, EL MONTO OBJETO DEL LITIGIO, Y EN SU CASO LOS
EXTREMOS DE DICHO ACUERDO; LO ANTERIOR DEBER SER INFORMADO DENTRO DE LOS QUINCE DAS
POSTERIORES DEL ACUERDO REFERIDO. EL INFORME SE PRESENTAR MEDIANTE FORMULARIOS, CON
LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES QUE DISPONGA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (9)

Agentes de Percepcin

Artculo 163.- TODOS LOS SUJETOS PASIVOS QUE CONFORME A LA CLASIFICACIN EFECTUADA
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA OS TENTEN LA CATEGORA DE GRANDES CONTRIBUYENTES Y
QUE TRANSFIERAN BIENES MUEBLES CORPORALES A OTROS CONTRIBUYENTES QUE NO PERTENEZCAN
A ESA CLASIFICACIN PARA SER DESTINADOS AL ACTIVO REALIZABLE DE ESTOS LTIMOS, DEBERN
PERCIBIR EN CONCEPTO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACIN DE SERVICIOS EL UNO POR CIENTO SOBRE EL PRECIO NETO DE VENTA DE LOS BIENES
TRANSFERIDOS, LA CUAL DEBER S ER ENTERADA SIN DEDUCCIN ALGUNA EN EL MISMO PERIODO
TRIBUTARIO EN EL QUE SE EFECTE LA TRANSFERENCIA DE BIENES, DENTRO DEL PLAZO QUE
ESTABLECE EL ARTCULO 94 DE LA LEY QUE REGULA DICHO IMPUESTO. (1) (9)

PARA EL CLCULO DE LA PERCEPCIN EN REFERENCIA, NO DEBER INCLUIRSE EL VALOR QUE


CORRESPONDA AL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE
SERVICIOS. LA PERCEPCIN A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO SER APLICABLE EN OPERACIONES
CUYO VALOR DE PRECIO DE VENTA SEA IGUAL O SUPERIOR A CIEN DLARES. (1) (3)

LA PERCEPCIN EN REFERENCIA CONSTITUIR PARA LOS CONTRIBUYENTES A QUIENES SE LES


HAYA PRACTICADO, UN PAGO PARCIAL DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, EL CUAL DEBERN ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO DETERMINADO
QUE CORRESPONDA AL PERODO TRIBUTARIO EN EL QUE SE EFECTU LA PERCEPCIN. (1)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EST FACULTADA PARA DESIGNAR COMO RESPONSABLES,


EN CARCTER DE AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS A OTROS CONTRIBUYENTES DISTINTOS A LOS QUE SE REFIERE EL
INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO. EN ESTE CASO, EL PORCENTAJE A PERCIBIR CORRESPONDER
AL UNO POR CIENTO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES TRANSFERIDOS. (1) (3)

LAS PERCEPCIONES SE EFECTUARN EN EL MOMENTO EN QUE SEGN LAS REGLAS GENERALES

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QUE ESTIPULA LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN


DE SERVICIOS SE CAUSA DICHO IMPUESTO Y DEBERN ENTERARSE AL FISCO DE LA REPBLICA AUNQUE
NO SE HAYA REALIZADO EL PAGO RESPECTIVO AL TRADENTE DE LOS BIENES. (1)

PARA EFECTOS DE LO DIS PUESTO EN ESTE ARTCULO LA CALIDAD DE GRAN CONTRIBUYENTE


SE ACREDITAR POR MEDIO DE LA TARJETA DE CONTRIBUYENTE QUE PROPORCIONE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA CUAL SE DISTINGUIR DE LAS TARJETAS QUE SE EMITAN A LAS
DEMS CATEGORAS DE CONTRIBUYENTES. (1)

TAMBIN ESTARN SUJETOS A LA PERCEPCIN A QUE S E REFIERE ESTE ARTCULO LOS


IMPORTADORES DE VEHCULOS USADOS REGIS TRADOS DE ACUERDO A LA LEY DE REGISTRO DE
IMPORTADORES, DEBIENDO LIQUIDAR EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE CAUSARAN EN SUS VENTAS POSTERIORES QUE
REALICE A SUS CLIENTES, POR MEDIO DE LA DECLARACIN DE MERCANCAS, FORMULARIO ADUANERO
U OTRO DOCUMENTO LEGAL, EL CUAL SE APLICAR SOBRE EL PRECIO A VALOR C.I.F. DOCUMENTADO
Y DEBERN ENTERARLO EN LOS MISMOS PLAZOS EN QUE SE LIQUIDEN LOS DERECHOS ADUANEROS.
LA DIRECCIN GENERAL DE LA RENTA DE ADUANAS EST FACULTADA PARA LIQUIDAR DICHO ANTICIPO
A LOS IMPORTADORES DE VEHCULOS QUE NO LO CONSIGNAREN O LIQUIDAREN DENTRO DE LOS
PLAZOS LEGALES O UTILIZAREN PRECIOS INFERIORES AL VALOR C.I.F. (1)

DEBERN DOCUMENTARSE MEDIANTE NOTAS DE DBITO O CRDITO, SEGN CORRES PONDA,


LOS AJUSTES POR AUMENTOS O DISMINUCIONES A LAS PERCEPCIONES DEL IMPUESTO QUE HAYAN
SIDO REALIZADAS EN SU OPORTUNIDAD, POR LAS MISMAS CIRCUNSTANCIAS REFERIDAS EN EL PRIMER
INCISO DEL ARTCULO 110 DE ESTE CDIGO. (3)

LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS QUE PRESTEN EL SERVICIO DE MOLINO O TRILLA DE GRANOS


BSICOS A CONTRIBUYENTES QUE NO OSTENTEN LA CATEGORA DE GRANDES O MEDIANOS
CONTRIBUYENTES, DEBERN PERCIBIR EN CONCEPTO DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS EL PORCENTAJE DEL CINCO POR CIENTO, SOBRE EL PRECIO
DE VENTA DE QUINTAL MOLIDO O TRILLADO. LA PERCEPCIN APLICAR CUANDO LOS QUINTALES
MOLIDOS O TRILLADOS SEAN SUPERIORES A DOS QUINTALES EN CADA OPERACIN. EL PRECIO DE
VENTA DEL QUINTAL MOLIDO O TRILLADO CORRESPONDER AL PRECIO DIARIO PUBLICADO POR EL
MINISTERIO DE ECONOMA CON ARREGLO A LOS PROCEDIMIENTOS QUE DICHO MINISTERIO
ESTABLEZCA MEDIANTE DECRETO O ACUERDO EJECUTIVO. LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS
AUTORIZADAS POR ENTIDAD COMPETENTE, O EN SU DEFECTO, LAS ENTIDADES QUE LEGALMENTE
SUSTITUYAN A LAS BOLSAS REFERIDAS EN LA INTERMEDIACIN PBLICA DE PRODUCTOS Y SERVICIOS,
REMITIRN AL MINISTERIO DE ECONOMA LOS PRECIOS DIARIOS DE LAS TRANSACCIONES DE GRANOS
BSICOS, PARA LOS EFECTOS DE PUBLICACIN DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN ESTE INCISO. EN
LOS DOCUMENTOS LEGALES DE CONTROL DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE SE EMITAN, LOS VALORES PERCIBIDOS DEBERN CONSTAR
EN FORMA SEPARADA DE LOS MONTOS DE SERVICIOS DE TRILLADO O MOLIDO Y DEL DBITO FISCAL
CORRESPONDIENTE; ASIMISMO SE DEBERN CONSIGNAR LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL SUJETO
DE PERCEPCIN, TALES COMO: NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA O DOCUMENTO NICO DE
IDENTIDAD. (9)

LA INFORMACIN DE PRECIOS DIARIOS DE GRANOS BSICOS A QUE SE REFIERE EL INCISO


ANTERIOR, SE PROPORCIONAR POR EL MINISTERIO DE ECONOMA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,

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POR TRANSMISIN EN LNEA, ELECTRNICA O POR CUALQUIER MEDIO TECNOLGICO, PREVIO ACUERDO
ENTRE LAS REFERIDAS ENTIDADES. (9)

LA APLICACIN DE LA PERCEPCIN ESTABLECIDA EN ESTA DISPOSICIN, TAMBIN ES APLICABLE


A CUALQUIER OPERACIN O TRANSACCIN MLTIPLE REALIZADA CON UN MISMO SUJETO EN UN MISMO
DA O EN EL PLAZO DE DIEZ DAS CALENDARIO, QUE EN FORMA ACUMULADA SEA IGUAL O EXCEDA A:
(9)

a) DOS QUINTALES DE GRANOS BSICOS;O, (9)

b) CIEN DLARES O SU EQUIVALENTE EN MONEDA EXTRANJERA, DE ACUERDO A LAS


FLUCTUACIONES DEL TIPO DE CAMBIO. (9)

Obligacin de Enterar las Retenciones y Percepciones Efectuadas

Artculo 164.- Los agentes de retencin y percepcin debern enterar ntegramente al Fisco, el
impuesto retenido o percibido sin deduccin alguna de crdito fiscal, dentro del plazo legal estipulado en
las leyes tributarias respectivas y de no hacerlo, ser sancionado de conformidad a lo establecido en el
artculo 246 de este Cdigo.

TITULO IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CAPITULO I
NOTIFICACIONES

Reglas de la Notificacin

Artculo 165.- TODAS LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBERN


NOTIFICARSE. (1)

LAS NOTIFICACIONES SE REALIZARN POR EL DEPARTAMENTO DE NOTIFICACIONES, O POR


CUALQUIER DELEGADO, FUNCIONARIO O EMPLEADO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

LOS MEDIOS A TRAVS DE LOS CUALES PUEDEN REALIZARSE LAS NOTIFICACIONES DE LAS
ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SON: (1)

a) PERSONALMENTE; (1)

b) POR MEDIO DE ESQUELA; (1)

c) POR MEDIO DE EDICTO; (1)

d) POR MEDIO DE CORREO ELECTRNICO O CORREO CERTIFICADO; (1)

e) OTROS MEDIOS TECNOLGICOS DE COMUNICACIN QUE DEJEN RASTRO


PERCEPTIBLE;(1)

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f) PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL O EN CUALQUIERA DE LOS PERIDICOS DE


CIRCULACIN NACIONAL. (1)

LAS NOTIFICACIONES SE REALIZARN DE CONFORMIDAD A LAS REGLAS SIGUIENTES: (1)


SE EFECTUARN EN LA DIRECCIN SEALADA PARA RECIBIR NOTIFICACIONES AL SUJETO
PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO, CUANDO STA HAYA SIDO INFORMADA. (1)

LA NOTIFICACIN AL SUJETO PAS IVO, REPRESENTANTE LEGAL, APODERADO, CURADOR O


HEREDERO PODR EFECTUARSE EN DIRECCIN DISTINTA AL LUGAR SEALADO PARA TAL EFECTO
CUANDO SE REALICE PERSONALMENTE A ELLOS. (1)

CUANDO LOS SUJETOS PASIVOS NO HAYAN INFORMADO DIRECCIN PARA RECIBIR


NOTIFICACIONES O LA DIRECCIN PROPORCIONADA SEA FALSA O INEXIS TENTE, LA NOTIFICACIN
SE REALIZAR POR MEDIO DE EDICTO. LAS NOTIFICACIONES SE REALIZARN POR EL MISMO MEDIO,
CUANDO LA DIRECCIN INFORMADA SEA INCOMPLETA Y NO SE DIEREN LAS CIRCUNSTANCIAS PARA
QUE LA ACTUACIN QUEDE LEGALMENTE NOTIFICADA. (1)

LA NOTIFICACIN POR MEDIO DE EDICTO SE SUJETAR A LAS FORMALIDADES SIGUIENTES:


SE FIJAR EN EL TABLERO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O SUS DEPENDENCIAS EN LOS
DEPARTAMENTOS DE LA REPBLICA, UN EXTRACTO BREVE Y CLARO DEL AUTO O RESOLUCIN
CORRESPONDIENTE POR UN TRMINO DE SETENTA Y DOS HORAS, PASADAS LAS CUALES SE TENDR
POR HECHA LA NOTIFICACIN. LOS INTERESADOS ESTARN OBLIGADOS A CONCURRIR A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SI DESEAN CONOCER NTEGRAMENTE LA PROVIDENCIA QUE SE HA
HECHO SABER EN EXTRACTO. LOS ACTOS QUE ESTE CDIGO PERMITA NOTIFICAR POR MEDIOS
ELECTRNICOS QUE DEBAN DE SER NOTIFICADOS POR MEDIO DE EDICTO, SE PUBLICARN EN EL
TABLERO ELECTRNICO QUE PARA ESE EFECTO LLEVAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

CUANDO EXISTA DIRECCIN SEALADA PARA RECIBIR NOTIFICACIONES Y EL SUJETO PASIVO


SEA PERSONA NATURAL Y NO SE ENCONTRARE EN DICHO LUGAR, SE LE NOTIFICAR POR MEDIO DE
PERSONA QUE HUBIESE COMISIONADO ANTE LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES, APODERADO, SU CNYUGE, COMPAERA O COMPAERO DE VIDA, HIJOS MAYORES
DE EDAD, SOCIO, DEPENDIENTE O SIRVIENTE DOMSTICO A SU SERVICIO, O POR MEDIO DE PERSONA
MAYOR DE EDAD QUE EST AL SERVICIO DE LA EMPRESA U OFICINA ESTABLECIDA EN EL LUGAR
SEALADO. LA PERSONA A QUIEN SE REALICE EL ACTO DE COMUNICACIN DEBER MOSTRAR
CUALQUIERA DE LOS DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIN A QUE ALUDE ESTE ARTCULO Y CONSIGNAR
SU NOMBRE Y FIRMA EN CONSTANCIA DE SU RECIBO. (1)

CUANDO SE TRATE DE UNA SOCIEDAD, LA NOTIFICACIN SE REALIZAR POR MEDIO DE


CUALQUIERA DE SUS REPRESENTANTES, POR MEDIO DE PERSONA QUE HUBIES E COMISIONADO ANTE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, S U APODERADO, PERSONA MAYOR
DE EDAD QUE ES T AL S ERVICIO DE DICHA SOCIEDAD O POR MEDIO DE PERSONA MAYOR DE EDAD
QUE EST AL SERVICIO DE LA EMPRESA U OFICINA ESTABLECIDA EN EL LUGAR SEALADO PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES. LA PERSONA A QUIEN S E REALICE EL ACTO DE COMUNICACIN DEBER MOSTRAR
CUALQUIERA DE LOS DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIN A QUE ALUDE ES TE ARTCULO Y ESTAMPAR
SU NOMBRE Y FIRMA EN CONSTANCIA DE SU RECIBO. (1)

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CUANDO SE TRATE DE UNA SUCESIN, PARA QUE LA ACTUACIN QUEDE LEGALMENTE


NOTIFICADA BASTAR CON NOTIFICAR A CUALQUIERA DE LOS REPRESENTANTES DE LA SUCESIN,
DETERMINADOS DE CONFORMIDAD A LAS REGLAS DISPUESTAS EN EL CAPITULO II, DEL TITULO VII,
DEL LIBRO TERCERO DEL CDIGO CIVIL, SEGN EL ESTADO EN QUE SE ENCUENTRE LA SUCESIN;
DEBIENDO OBSERVARS E ADEMS, CUANDO PROCEDA, LO REGULADO EN EL INCISO SEGUNDO DEL
ARTCULO 165-A DE ESTE CDIGO.(1)

EN CASO DE LAS SOCIEDADES NULAS, IRREGULARES O DE HECHO, SE REALIZAR A CUALQUIERA


DE SUS INTEGRANTES. (1)

CUANDO SE TRATE DE UN FIDEICOMISO SE HAR POR MEDIO DE SU REPRESENTANTE LEGAL


O APODERADO, SEGN CORRESPONDA. (1)

EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE S EAN S UJETOS DE VERIFICACIN POR PARTE DE


FEDATARIO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR NOTIFICAR AL SUJETO PASIVO O A PERSONA
MAYOR DE EDAD QUE EST A SU SERVICIO, EN EL LUGAR EN EL QUE SE CONSTATE EL INCUMPLIMIENTO,
SIN QUE SE REQUIERA QUE EN EL ACTA DE NOTIFICACIN SE CITE EL ORDEN DE PRELACIN PREVISTO
EN EL PRESENTE ARTCULO PARA LAS PERSONAS NATURALES O PARA CUALQUIER OTRO SUJETO PASIVO;
POR LO QUE, BASTAR CON CITAR EL ORDEN PREVISTO EN ESTE INCISO. (1)(9)

EN CUALQUIERA DE LOS CASOS REFERIDOS EN ESTE ARTCULO, SI NO SE ENCONTRARE


NINGUNA DE LAS PERSONAS SEALADAS PARA CADA CASO ESPECIFICO, EN LA DIRECCIN INDICADA,
O ENCONTRNDOSE SE NEGAREN A RECIBIRLA, A IDENTIFICARS E O A FIRMAR LA NOTIFICACIN
RESPECTIVA, SE HAR CONSTAR DICHA CIRCUNSTANCIA EN EL ACTA DE NOTIFICACIN Y SE FIJAR
EN LA PUERTA DE LA CASA UNA ESQUELA CON EL TEXTO Y FORMALIDADES QUE EL REGLAMENTO DE
ESTE CDIGO DETERMINE. CUANDO LA PERSONA A QUIEN SE NOTIFICA EL ACTO RESPECTIVO, SE
NEGARE A ESTAMPAR SU NOMBRE EN EL ACTA O NO PUDIERA ESCRIBIR EL MISMO O FIRMAR, SE HAR
CONSTAR TAL CIRCUNSTANCIA EN LA RESPECTIVA ACTA Y ELLO NO AFECTA LA VALIDEZ DE LA
NOTIFICACIN; SIN PERJUICIO DE LAS SANCIONES QUE PROCEDAN POR LA NEGATIVA CITADA. (1)

LA NOTIFICACIN POR MEDIO DE CORREO CERTIFICADO, CORREO ELECTRNICO Y OTROS


MEDIOS TECNOLGICOS DE COMUNICACIN QUE DEJEN RASTRO PERCEPTIBLE, AS COMO, A TRAVS
DE LA PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL O EN CUALQUIERA DE LOS PERIDICOS DE CIRCULACIN
NACIONAL, PROCEDER REALIZARLA EN LOS CASOS EXPRESAMENTE PREVISTOS EN LAS LEYES
TRIBUTARIAS O CUANDO LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS A NOTIFICAR NO INVOLUCREN EJERCICIO DE
LA FUNCIN FISCALIZADORA, DE DETERMINACIN DE IMPUESTOS, IMPOSICIN DE MULTAS Y
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS; EN CUYO CASO LA NOTIFICACIN SE ENTENDER REALIZADA EN LA FECHA
QUE HAYA SIDO ENTREGADA O PUBLICADA LA COMUNICACIN DEL RESPECTIVO ACTO, SEGN
CORRESPONDA. (1)

LOS DOCUMENTOS QUE SERVIRN PARA IDENTIFICARS E A EFECTOS DE RECIBIR


NOTIFICACIONES DE CARCTER TRIBUTARIO PODRN SER CUALQUIERA DE LOS S IGUIENTES:
DOCUMENTO NICO DE IDENTIDAD, PASAPORTE, LICENCIA DE CONDUCIR, TARJETA DE AFILIACIN
DEL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL Y PARA LOS EXTRANJEROS PASAPORTE O CARN
DE RESIDENTE, CUALQUIER DOCUMENTO QUE A FUTURO SEA EL DOCUMENTO DE IDENTIFICACIN
PERSONAL OFICIAL. (1)

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LA NOTIFICACIN POR MEDIO DEL DIARIO OFICIAL O POR CUALQUIERA DE LOS PERIDICOS
DE CIRCULACIN NACIONAL, SE EFECTUAR EN LOS CASOS EXPRESAMENTE PREVISTOS POR LAS LEYES
TRIBUTARIAS Y PODR REALIZARSE TAMBIN EN AQUELLOS CASOS QUE S E REQUIERA HACER DEL
CONOCIMIENTO DE LOS SUJETOS PASIVOS, INFORMACIONES GENERALES, RESOLUCIONES DE CARCTER
GENERAL DE INSCRIPCIN O DESINSCRIPCIN MASIVA DE CONTRIBUYENTES O DE CUALQUIER OTRA
NDOLE, AS COMO GUAS DE ORIENTACIN, PUBLICACIN DE OMISOS O DE DEUDORES, O CUALQUIER
OTRA ACTUACIN DE CARCTER COLECTIVO. (1)

NOTIFICACIN POR MEDIO DE CURADOR, HEREDERO O APODERADO. (1)

Artculo 165-A. EN CASO QUE LA NOTIFICACIN HAYA DE PRACTICARSE POR MEDIO DE


CURADOR, HEREDERO O APODERADO SE OBSERVARN LAS SIGUIENTES FORMALIDADES:

CUANDO LA NOTIFICACIN HAYA DE REALIZARSE POR MEDIO DE CURADOR O HEREDERO SE


EFECTUAR EN LA DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIN SEALADA POR ESTOS . EN CASO DE NO
ENCONTRARSE STOS EN DICHO LUGAR, SE EFECTUAR POR MEDIO DE SU CNYUGE, COMPAERA
O COMPAERO DE VIDA, HIJOS MAYORES DE EDAD, DEPENDIENTE O EMPLEADA O EMPLEADO DE
OFICIOS DOMSTICOS A SU SERVICIO.

SI NO SE ENCONTRARE NINGUNA DE LAS PERSONAS SEALADAS EN EL INCISO PRECEDENTE,


EN LA DIRECCIN INDICADA, O ENCONTRNDOSE SE NEGAREN A RECIBIRLA, A IDENTIFICARSE O A
FIRMAR LA NOTIFICACIN RESPECTIVA, SE HAR CONSTAR DICHA CIRCUNSTANCIA EN ACTA Y SE FIJAR
EN LA PUERTA DE LA CASA UNA ESQUELA CON EL TEXTO Y FORMALIDADES QUE EL REGLAMENTO DE
ESTE CDIGO DETERMINE.

EN EL CASO QUE, PARA NOTIFICAR LAS ACTUACIONES A LOS CURADORES Y HEREDEROS, NO


HAYAN INFORMADO DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES O LA DIRECCIN PROPORCIONADA
S EA FALS A O INEXISTENTE, LA NOTIFICACIN SE REALIZAR POR MEDIO DE EDICTO. LAS
NOTIFICACIONES SE REALIZARN POR EL MISMO MEDIO, CUANDO LA DIRECCIN INFORMADA SEA
INCOMPLETA Y NO SE DIEREN LAS CIRCUNSTANCIAS PARA QUE LA ACTUACIN QUEDE LEGALMENTE
NOTIFICADA.

LA NOTIFICACIN POR MEDIO DE EDICTO A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR, SE SUJETAR


A LO REGULADO PARA ESE EFECTO EN EL ARTCULO 165 DE ESTE CDIGO.

EN EL CASO DEL APODERADO, SI LA DIRECCIN SEALADA POR STE, FUERE EL MISMO LUGAR
SEALADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES POR EL SUJETO PASIVO QUE LO HA DES IGNADO, Y NO SE
ENCONTRARE AL APODERADO, LA NOTIFICACIN S E REALIZAR A CUALQUIER PERSONA MAYOR DE
EDAD QUE SE ENCUENTRE AL SERVICIO DE DICHO APODERADO O QUE SE ENCUENTRE AL SERVICIO
DEL SUJETO PASIVO O DE LA EMPRESA, OFICINA O DEPENDENCIA ESTABLECIDA EN EL LUGAR SEALADO
PARA RECIBIR NOTIFICACIONES POR EL APODERADO. SI EN DICHO LUGAR LAS PERS ONAS QUE SE
ENCUENTRAN AL SERVICIO DEL APODERADO, DEL SUJETO PASIVO O AL SERVICIO DE LA EMPRESA,
OFICINA O DEPENDENCIA ESTABLECIDA EN EL LUGAR SEALADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES,
SE NEGAREN A RECIBIR LA NOTIFICACIN, EL ACTO DE COMUNICACIN SE REALIZAR POR MEDIO
DE ESQUELA.

S I LA DIRECCIN INDICADA POR EL APODERADO FUERE UN LUGAR DIFERENTE AL S EALADO

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PARA RECIBIR NOTIFICACIONES POR EL SUJETO PASIVO AL QUE REPRESENTA, Y NO SE ENCONTRARE


AL APODERADO, LA NOTIFICACIN SE REALIZAR A CUALQUIER PERSONA MAYOR DE EDAD QUE SE
ENCUENTRE AL SERVICIO DE DICHO APODERADO. SI EN DICHO LUGAR NO HUBIEREN PERSONAS AL
SERVICIO DEL APODERADO O HABINDOLAS SE NEGAREN A RECIBIR LA NOTIFICACIN, EL ACTO DE
COMUNICACIN SE REALIZAR POR MEDIO DE ESQUELA, SIN QUE ELLO OBSTE PARA QUE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN ARAS DE SALVAGUARDAR LOS DERECHOS Y GARANTAS DEL SUJETO
PASIVO PUEDA HACER DEL CONOCIMIENTO DE STE, EL ACTO A NOTIFICAR EN EL LUGAR PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES DE DICHO SUJETO PASIVO, SIGUIENDO LAS REGLAS QUE LE SEAN APLICADAS
ESTIPULADAS EN EL ARTCULO ANTERIOR, INDICNDOLE LAS CIRCUNSTANCIAS POR LAS QUE SE LO
REALIZA. TODO ELLO DEBER HACERSE CONSTAR EN EL ACTA DE NOTIFICACIN.

DE PERSISTIR CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS SEALADAS EN EL INCISO ANTERIOR EN


LA SIGUIENTE ACTUACIN A NOTIFICAR AL APODERADO RESPECTIVO, SE CONSIDERAR NIMO DE
EVADIR LA NOTIFICACIN POR PARTE DEL APODERADO; CONSECUENTEMENTE ESA NOTIFICACIN SE
EFECTUAR SIGUIENDO LA REGLA PREVISTA EN EL INCISO ANTERIOR, PERO LAS NOTIFICACIONES
SIGUIENTES SE REALIZARN NICAMENTE AL SUJETO PASIVO, EN EL LUGAR PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES INDICADO POR STE, SIGUIENDO LAS REGLAS PREVISTAS EN EL ARTCULO ANTERIOR
QUE LE SEAN APLICABLES, HACIENDO CONSTAR EN EL ACTA RESPECTIVA LAS CIRCUNSTANCIAS QUE
MOTIVAN EFECTUAR LA NOTIFICACIN AL SUJETO PASIVO.

SI LA DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES SEALADA POR EL APODERADO FUESE SU


CASA DE HABITACIN Y NO S E ENCONTRARE AL APODERADO, SE LE NOTIFICAR POR MEDIO DE SU
CNYUGE, COMPAERA O COMPAERO DE VIDA, HIJOS MAYORES DE EDAD, DEPENDIENTE O EMPLEADA
O EMPLEADO DE OFICIOS DOMSTICOS A S U S ERVICIO. LA PERSONA A QUIEN SE REALICE EL ACTO
DE COMUNICACIN DEBER MOSTRAR CUALQUIERA DE LOS DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIN A QUE
ALUDE EL ARTCULO ANTERIOR Y ESTAMPAR SU NOMBRE Y FIRMA EN CONSTANCIA DE SU RECIBO.

S I NO SE ENCONTRARE NINGUNA DE LAS PERSONAS SEALADAS EN EL INCISO PRECEDENTE,


EN LA DIRECCIN INDICADA, O ENCONTRNDOSE SE NEGAREN A RECIBIRLA, A IDENTIFICARSE O A
FIRMAR LA NOTIFICACIN RESPECTIVA, SE HAR CONSTAR DICHA CIRCUNSTANCIA EN EL ACTA DE
NOTIFICACIN RESPECTIVA Y SE FIJAR EN LA PUERTA DE LA CASA UNA ES QUELA CON EL TEXTO Y
FORMALIDADES QUE EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO DETERMINE.

CUANDO EL APODERADO NO CUMPLA CON LA OBLIGACIN DE SEALAR LUGAR PARA RECIBIR


NOTIFICACIONES, NO INFORME EL CAMBIO SUSCITADO O EL LUGAR SEALADO ES INEXISTENTE, SE
ESTAR A LO REGULADO EN EL INCISO DCIMO SEGUNDO DEL ARTCULO 90 DE ESTE CDIGO.

EN LOS CASOS NO PREVISTOS EN ESTE ARTCULO, EN LOS QUE SE SUSCITEN CIRCUNSTANCIAS


ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO ANTERIOR QUE CONDUCEN A LA NOTIFICACIN POR MEDIO DE
ES QUELA O DE EDICTO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR HACER USO DE TALES MEDIOS
LEGALES PARA NOTIFICAR LAS ACTUACIONES A LOS APODERADOS, CURADORES O HEREDEROS. (1)

Artculo 165-B.- EN EL CASO DE PERSONAS NO INSCRITAS QUE SEAN SUJETAS DE VERIFICACIN


POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, PODR NOTIFICARSE AL PROPIO SUJETO O A
PERSONA MAYOR DE EDAD QUE EST A SU SERVICIO, EN EL LUGAR EN EL QUE SE CONS TATE EL
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE. PARA LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO SE
APLICARN EN SU CASO LAS REGLAS DE ESTE CDIGO, RESPECTO A LA NOTIFICACIN POR ESQUELA,

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EDICTO O MEDIANTE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL O DIARIO DE CIRCULACIN NACIONAL. (9)

Notificacin del Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas e Informe de Auditora

Artculo 166.- En la notificacin del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria,
se aplicarn en lo pertinente las reglas anteriores y adems las formalidades que prescriben los incisos
siguientes:

La Administracin Tributaria enviar junto al auto de audiencia y apertura a pruebas la copia del
informe de los auditores, a efecto de hacerlo del conocimiento del sujeto pasivo para que este ejerza sus
garantas de audiencia y defensa. Dicha actuacin podr ser realizada por medio de cualquiera de sus
delegados.

En el acta de notificacin se harn constar todas las circunstancias en que se llev a cabo la
notificacin, as como de la entrega del auto de audiencia mencionado e informe de auditora; en los casos
de notificacin por esquela o edicto se expresar que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela
o edicto correspondiente.

Notificacin de la Liquidacin de Oficio

Artculo 167.- EN LA NOTIFICACIN DE LIQUIDACIONES DE OFICIO, CUANDO EL CONTRIBUYENTE


HUBIERE DESVIRTUADO EN TODO O EN PARTE LOS HALLAZGOS O ILCITOS TRIBUTARIOS ATRIBUIDOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SE APLICAR EN LO PERTINENTE LO ESTABLECIDO EN EL
ARTCULO 165 DE ESTE CDIGO.

ASIMISMO EN EL ACTA DE NOTIFICACIN, SE HAR CONSTAR TODAS LAS CIRCUNSTANCIAS


EN QUE S E LLEV A CABO LA CITADA DILIGENCIA. EN LOS CASOS DE NOTIFICACIN POR ESQUELA
O EDICTO SE EXPRESAR QUE SE AGREGA AL EXPEDIENTE RESPECTIVO COPIA DE LA ESQUELA O EDICTO
CORRESPONDIENTE. (14)

Notificacin por Correo

Artculo 168.- Para los efectos del inciso penltimo del artculo 165 de este Cdigo, la notificacin
por correo se practicar mediante envo certificado de una copia del acto correspondiente, a la direccin
sealada para recibir notificaciones y se entender efectuada en la fecha en que haya sido entregada la
comunicacin de la actuacin de la Administracin Tributaria, en la direccin informada.

Para estos efectos se tendr como prueba de la entrega, la constancia que expida la empresa de
correos pblica o privada, de la recepcin del envo.

Los empleados del correo pblico as como las personas naturales o jurdicas de carcter privado,
contratadas para realizar notificaciones, incurrirn en responsabilidad civil y penal segn corresponda, en
caso de inexactitud o falsedad en lo expresado por ellos en los documentos probatorios de la notificacin.

Direccin Procesal para Recibir Notificaciones

Artculo 169.- Cuando exista para efectos procesales designacin expresa por escrito de apoderado

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por parte del sujeto pasivo, aquel deber sealar una direccin para recibir notificaciones de las actuaciones
de la Administracin Tributaria dentro del territorio de la Repblica, la que en ningn caso podr ser un
apartado postal.

En caso que la Administracin Tributaria comprobare que la direccin informada es falsa o


inexistente, sta no surtir ningn efecto legal, en consecuencia, los actos se notificarn al sujeto pasivo
en la direccin originalmente sealada de conformidad a las reglas de notificacin establecidas en el artculo
165 de este Cdigo para dichos sujetos, de igual forma se proceder cuando la direccin informada sea
incompleta y no se den las circunstancias para que la actuacin quede legalmente notificada.

Actos Administrativos sin Notificar por el Correo

Artculo 170.- La Administracin Tributaria dar aviso a los interesados mediante la publicacin
en un peridico de circulacin nacional, de la existencia de actos administrativos enviados a notificar por
medio de correo que hayan sido devueltos por cualquier circunstancia por la empresa pblica o privada
contratada para realizarla.

En este caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha de publicacin del aviso.

Si con posterioridad a la devolucin del acto se efectuare su notificacin en forma personal, no


ser necesario realizar la publicacin aludida.

Notificacin por Conducta Concluyente

Artculo 171.- PARA TODOS LOS EFECTOS, LA NOTIFICACIN SE ENTENDER VLIDAMENTE


EFECTUADA AUNQUE CAREZCA DE ALGUNA FORMALIDAD, CUANDO EL SUJETO PASIVO, D
CUMPLIMIENTO A LA MISMA, INTERVENGA DESPUS DE SU REALIZACIN O INTERPONGA LOS RECURSOS
PROCEDENTES.

LA AUSENCIA DE FORMALIDADES EN LA NOTIFICACIN SE SUBSANAR POR RATIFICACIN


TCITA, QUE CONSISTE EN INTERVENIR O ACTUAR POSTERIORMENTE A LA REALIZACIN DE LA MISMA
SIN ALEGAR ES A AUSENCIA DE FORMALIDADES. CUANDO STAS SEAN ALEGADAS DEBER INDICARSE
PUNTUALMENTE CULES SON LAS FORMALIDADES QUE SE ESTIMAN AUSENTES. (1)

Notificacin en Horas y Das Hbiles

Artculo 172.- LAS NOTIFICACIONES DEBERN PRACTICARSE EN HORAS Y DAS HBILES, SALVO
DISPOSICIN EN CONTRARIO. PARA EFECTOS DE LO DISPUES TO EN EL PRESENTE ARTCULO SE
ENTENDER POR HORAS Y DAS HBILES LAS QUE COMPRENDAN DE OCHO DE LA MAANA A SEIS DE
LA TARDE DE LUNES A VIERNES. (1)

Los trminos se contarn a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado
el acto respectivo a los interesados.

La Administracin Tributaria podr practicar notificaciones en horas y das inhbiles cuando los
actos administrativos resulten favorables a los intereses de los contribuyentes, en cuyo caso la notificacin
se tendr por realizada la primera hora y da hbil administrativos siguientes al de la comunicacin del acto.

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LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SE ENCUENTRA FACULTADA PARA NOTIFICAR EN HORAS Y


DAS NO HBILES LAS ACTUACIONES QUE REALICE MEDIANTE FEDATARIO, LAS QUE SE REALICEN EN
EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE CONTROL, AS COMO PARA EL CONTROL DE INGRESOS POR
TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS EN EL LUGAR EN EL QUE SE REALICEN
LAS OPERACIONES, LAS RELATIVAS AL CONTROL Y CONFECCIN DE INVENTARIOS Y LAS QUE REALICE
EN FUNCIN DE LO DISPUESTO EN LOS LITERALES C) Y G) DEL ARTCULO 173 Y ARTCULO 173-A DE
ESTE CDIGO, INDEPENDIENTEMENTE DE LA NATURALEZA O DE LA ACTIVIDAD DEL NEGOCIO O
ESTABLECIMIENTO, SIEMPRE QUE SE REALICEN EN DAS Y HORAS EN LAS CUALES EL CONTRIBUYENTE
EST REALIZANDO LA ACTIVIDAD ECONMICA. (1)

CAPITULO II
FISCALIZACIONES

SECCION PRIMERA
FACULTADES DE FISCALIZACION Y CONTROL

Facultades de Investigacin y Fiscalizacin

Artculo 173.- La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin, inspeccin,


investigacin y control, para asegurar el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso
respecto de los sujetos que gocen de exenciones, franquicias o incentivos tributarios. En el ejercicio de
sus facultades la Administracin Tributaria podr especialmente:

a) Requerir a los sujetos pasivos los comprobantes fiscales, libros, balances, registros,
sistemas, programas y archivos de contabilidad manual, mecnica o computarizada, la
correspondencia comercial y dems documentos emitidos por el investigado o por terceros
y que den cuenta de sus operaciones; as como examinar y verificar los mismos;

b) Verificar las cantidades, condiciones fsicas de los inventarios y valores de bienes y


mercaderas, confeccionar inventarios de los mismos, controlar su confeccin o confrontar
en cualquier momento los inventarios con las existencias reales;

c) REALIZAR INSPECCIONES EN LOCALES, ESTABLECIMIENTOS, BODEGAS, OFICINAS Y


CUALQUIER OTRO LUGAR EN EL QUE EL CONTRIBUYENTE REALICE SU ACTIVIDAD
ECONMICA O QUE EST VINCULADA CON ELLA, O EN AQUELLOS DE TERCEROS CON
LOS QUE TENGAN O HAN TENIDO RELACIONES ECONMICAS. CUANDO LA INSPECCIN
HUBIERE DE PRACTICARSE EN HORAS FUERA DE LA ACTIVIDAD DE LOS
CONTRIBUYENTES, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOLICITAR LA ORDEN DE
ALLANAMIENTO AL JUEZ CON COMPETENCIA EN LO CIVIL CORRESPONDIENTE, LA CUAL
DEBER SER DECIDIDA DENTRO DE LAS VEINTICUATRO HORAS DE SOLICITADA Y
EJECUTADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA JUNTO CON LA POLICA NACIONAL
CIVIL. PARA ESE EFECTO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOLICITAR LA APLICACIN
DE DICHA MEDIDA CAUTELAR POR MEDIO DE LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA,
INDICANDO LAS RAZONES QUE LA MOTIVAN. EL JUEZ ESTABLECER LA PROCEDENCIA
O NO DE LA MEDIDA Y AL EJECUTARLA LA HAR DEL CONOCIMIENTO DEL
CONTRIBUYENTE, PRACTICNDOLA CON APOYO DE LA FISCALA GENERAL DE LA
REPBLICA, DE LA POLICA NACIONAL CIVIL Y REPRESENTANTES DE LA

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ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

d) Citar a sujetos pasivos para que respondan o informen, verbalmente o por escrito las
preguntas o requerimientos, realizados por la Administracin Tributaria;

e) Requerir informaciones, aclaraciones y declaraciones a los sujetos pasivos del tributo,


relacionadas con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar
o hayan debido conocer, as como la exhibicin de documentacin relativa a tales
situaciones. Los beneficiarios de franquicias e incentivos que indique la Administracin
Tributaria debern informar a sta en la forma de que ella disponga sobre el cumplimiento
de los requisitos para gozar de las franquicias o incentivos;

f) Requerir de los particulares, funcionarios, empleados, instituciones o empresas pblicas


o privadas y de las autoridades en general, todos los datos y antecedentes que se estimen
necesarios para la fiscalizacin y control de las obligaciones tributarias;

g) VERIFICAR QUE LOS BIENES EN TRNS ITO ESTN RESPALDADOS POR LOS
DOCUMENTOS EXIGIDOS POR LAS RESPECTIVAS LEYES TRIBUTARIAS. IGUAL FACULTAD
PODR EJERCERSE EN LOCALES, ESTABLECIMIENTOS, BODEGAS, OFICINAS O EN
CUALQUIER OTRO LUGAR UTILIZADO A CUALQUIER TTULO PARA EFECTUAR
ACTIVIDADES ECONMICAS, EN TODOS LOS CASOS, INDEPENDIENTEMENTE QUE
QUIENES REALIZAN DICHAS ACTIVIDADES NOSEAN CONTRIBUYENTES INSCRITOS DEL
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRES TACIN DE
SERVICIOS. ADEMS VERIFICAR EN TODAS SUS ETAPAS EL PROCESO DE PRODUCCIN
Y COMERCIALIZACIN DE BIENES Y SERVICIOS, Y QUE TALES BIENES CUENTEN CON
LA DOCUMENTACIN LEGAL DE RESPALDO RESPECTIVA. CUANDO NO SE PRESENTE LA
DOCUMENTACIN LEGAL CORRESPONDIENTE QUE AMPARE EL PAGO DEL IMPUESTO,
SE PROCEDER AL DECOMISO DE LA MERCADERA; (1)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR DESPLEGAR LAS FACULTADES QUE ESTE


CDIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS LE CONFIEREN EN HORAS Y DAS DE ACTIVIDAD
ECONMICA DEL CONTRIBUYENTE, AUNQUE NO CORRESPONDAN A LOS HORARIOS DE
ACTIVIDAD ADMINISTRATIVA, INDEPENDIENTEMENTE DE LA NATURALEZA O DE LA
ACTIVIDAD DEL NEGOCIO O ESTABLECIMIENTO. (1)

h) Investigar los hechos que configuren infracciones administrativas, asegurar los medios
de prueba e individualizar a los infractores;

i) Obtener de otras entidades oficiales, copia de los informes que en el ejercicio de sus tareas
de control hayan efectuado con relacin a los contribuyentes, responsables, agentes de
retencin o percepcin investigados y recabar de las mismas el apoyo tcnico necesario
para el cumplimiento de sus tareas;

j) Realizar el control de ingresos por ventas o prestacin de servicios en el lugar donde se


realicen las operaciones;

k) Accesar por medios manuales, mecanizados, u otros medios propios de los avances

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tecnolgicos, a los sistemas de facturacin o similares autorizados por la Administracin


Tributaria, de las entidades financieras o similares, as como a administradoras de tarjetas
de crdito, para obtener la informacin que se maneje por este medio.

ASIMISMO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SE ENCUENTRA FACULTADA PARA


ACCEDER EN EL PROCESO O PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN A LAS BASES DE
DATOS O TABLAS DE LOS REGISTROS Y CONTROLES INFORMTICOS DE LOS SUJETOS
PASIVOS, INDEPENDIENTEMENTE AL GIRO O ACTIVIDAD A LA QUE SE DEDIQUEN Y PARA
OBTENER POR MEDIOS MAGNTICOS LA INFORMACIN CORRESPONDIENTE, LOS
SUJETOS PASIVOS POR S U PARTE ESTN OBLIGADOS A PERMITIR DICHO ACCESO Y
A PROPORCIONAR POR TALES MEDIOS LA INFORMACIN REQUERIDA; (1)

l) Requerir el apoyo de la Polica Nacional Civil cuando resulte necesario para garantizar
el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus atribuciones;

m) Exigir a determinados sujetos pasivos del tributo que lleven libros, archivos, registros o
emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones;

n) REQUERIR A LOS AUDITORES NOMBRADOS PARA EMITIR DICTAMEN E INFORME FISCAL,


LA PRESENTACIN DE LOS MISMOS; LOS DATOS, AMPLIACIONES, JUSTIFICACIONES,
EXPLICACIONES E INFORMES RELACIONADOS A LOS DICTMENES E INFORMES FISCALES
PRESENTADOS, AS COMO LOS PAPELES DE TRABAJO QUE SOPORTAN LA AUDITORA,
INCLUSIVE EN EL DESARROLLO DE LA MISMA. (1)

o) Solicitar al juez competente por medio del Fiscal General de la Repblica la aplicacin de
las medidas precautorias contenidas en este Cdigo;

p) Comisionar empleados en calidad de fedatarios para que verifiquen el cumplimiento de


las obligaciones relacionadas con la emisin de documentos, sus requisitos y la de
inscribirse en el Registro de Contribuyentes, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo;

q) En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna


determinacin de los impuestos; y,

r) Requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados sealen un nuevo


lugar para recibir notificaciones cuando se dificulte el ejercicio de las funciones de la
Administracin Tributaria.

NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 2 DE ESTE CDIGO, CUANDO AS LO ESTIMEN


CONVENIENTE LAS DIRECCIONES GENERALES DE IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS, PODRN
REALIZAR FISCALIZACIONES, INSPECCIONES, INVESTIGACIONES, VERIFICACIONES Y CONTROLES EN
FORMA CONJUNTA, PUDINDOSE CONFORMAR UN S LO EXPEDIENTE DE TALES ACTUACIONES, CUYO
ORIGINAL QUEDAR EN PODER DE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS Y STA
CERTIFICAR COPIA DE LOS DOCUMENTOS CONTENIDOS EN EL MISMO A LA DIRECCIN GENERAL DE
ADUANAS, LOS QUE TENDRN EL MISMO VALOR QUE LOS ORIGINALES, PARA QUE CADA DIRECCIN
GENERAL REALICE LAS ACCIONES QUE SEAN DE SU COMPETENCIA.(9)

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DECOMISO DE MERCADERIAS (1)

Artculo 173 A. EN LOS CASOS QUE SEA PROCEDENTE REALIZAR EL DECOMISO DE MERCADERA,
SE LEVANTAR UN ACTA EN LA CUAL CONSTE UNA RELACIN DE LOS HECHOS Y EL DETALLE DE LA
MERCADERA DECOMISADA.

EL ACTA DEBER SER FIRMADA POR EL DELEGADO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EL


AGENTE RESPONSABLE DE LA MISIN POR PARTE DE LA POLICA NACIONAL CIVIL Y LA PERSONA MAYOR
DE EDAD A QUIEN SE LE HAYA DECOMISADO LA MERCADERA, SEA O NO EL PROPIETARIO DE LA MISMA;
EN CASO DE EXISTIR NEGATIVA PARA FIRMAR EL ACTA POR PARTE DE LA PERSONA A QUIEN SE LE HAYA
EFECTUADO EL DECOMISO, O QUE STA SEA MENOR DE EDAD, NO SEPA FIRMAR O NO PUEDA HACERLO
POR CUALQUIER CIRCUNSTANCIA, S E HAR CONSTAR ESA SITUACIN EN EL ACTA SIN QUE ELLO
AFECTE LA VALIDEZ DE LA PRUEBA DOCUMENTAL DE LA MISMA.

ACTO SEGUIDO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A TRAVS DE SU DELEGADO CONCEDER


AUDIENCIA POR EL PLAZO DE TRES DAS Y ABRIR A PRUEBAS POR EL PLAZO DE OCHO DAS
SIGUIENTES AL DE LA FINALIZACIN DE LA AUDIENCIA, AMBOS PLAZOS HBILES Y PERENTORIOS,
NOTIFICNDOLE A LA PERSONA A QUIEN SE LE DECOMIS LA MERCADERA EL AUTO DE AUDIENCIA
Y APERTURA A PRUEBAS Y ENTREGNDOLE COPIA DEL ACTA EN LA QUE CONSTA LA INFRACCIN,
HACIENDO CONSTAR TAL ENTREGA EN EL ACTA DE NOTIFICACIN DE DICHO AUTO.

LA MERCADERA DECOMIS ADA DEBER SER REMITIDA POR LOS FUNCIONARIOS ACTUANTES
A LOS LUGARES QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESIGNE.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR DEJAR EN DEPSITO LA MERCADERA OBJETO DE


DECOMISO, EN LAS INSTALACIONES EN LAS QUE LA PERSONA A QUIEN SE LE HA DECOMISADO LA
MERCADERA USUALMENTE LA ALMACENA, TODA VEZ QUE STA SEA CUSTODIADA POR LA POLICA
NACIONAL CIVIL. PARA ES OS EFECTOS, LA DIVISIN DE FINANZAS DE LA POLICA NACIONAL CIVIL
DEBER PROPORCIONAR EL APOYO QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LE SOLICITE.

CUANDO POR CUALQUIER MEDIO Y EN CUALQUIER FASE DEL PROCEDIMIENTO SE ESTABLEZCA


QUE LOS IMPUESTOS DEJADOS DE PAGAR CORRESPONDEN A TRIBUTOS BAJO LA COMPETENCIA DE
LA DIRECCIN GENERAL DE LA RENTA DE ADUANAS, SE REMITIR LA MERCADERA DECOMISADA A
DICHA INSTITUCIN A EFECTO QUE STA REALICE EL TRMITE LEGAL ADMINISTRATIVO O PENAL QUE
CORRESPONDA.

S I EN LA ETAPA DE AUDIENCIA O DE APORTACIN DE PRUEBAS LA PERSONA A QUIEN S E LE


HAN DECOMISADO BIENES, PRESENTA EL DOCUMENTO QUE AMPARA LA ADQUISICIN DE LOS BIENES
Y EL PAGO DE LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS, LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
EMITIR LA RESOLUCIN ORDENANDO LA DEVOLUCIN DE LOS BIENES DECOMISADOS . DE LA MISMA
MANERA SE PROCEDER CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO SEA LA PERSONA QUE TRANSPORTABA O
DIS PONA DE LA MERCADERA AL MOMENTO DEL DECOMISO, PERO EN LA FASE DE AUDIENCIA
Y APORTACIN DE PRUEBAS PRESENTA EL DOCUMENTO LEGAL DE RES PALDO. EN TODO CASO, EL
DOCUMENTO QUE AMPARE LA ADQUISICIN DE LOS BIENES DEBE CORRESPONDER A LOS DOCUMENTOS
RELATIVOS AL CONTROL DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS QUE ESTIPULA ES TE CDIGO PARA DOCUMENTAR LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES

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MUEBLES CORPORALES O SU CIRCULACIN, SEGN SEA EL CASO.

SI LAS PRUEBAS PRES ENTADAS FUERAN IDNEAS Y CONDUCENTES SE RESOLVER LA


DEVOLUCIN DE LA MERCADERA. SI NO LO FUEREN, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DICTAR
RESOLUCIN CORRESPONDIENTE.

LA SANCIN A IMPONER SER DE CARCTER PECUNIARIO Y EQUIVALDR AL SESENTA Y CINCO


POR CIENTO DEL VALOR DE LA MERCADERA DETERMINADO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

EL CONTRIBUYENTE PODR PAGAR LA MULTA DETERMINADA DENTRO DEL PLAZO DE CINCO


DAS HBILES SIGUIENTES A LA NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN.

UNA VEZ SATISFECHA LA MULTA SE DEVOLVER LA MERCADERA DECOMISADA.

DE NO REALIZARSE EL PAGO DENTRO PLAZO OTORGADO Y UNA VEZ FIRME LA RESOLUCIN


RESPECTIVA, SE PROCEDER A LA VENTA EN PBLICA SUBASTA, LA CUAL DE SUSCITARSE, LOS VALORES
QUE SE OBTENGAN SE ACREDITARN AL VALOR DE LA MULTA A PAGAR HASTA SU CONCURRENCIA.

PARA ESTABLECER LA CUANTA DE LA MULTA, EL VALOR DE LA MERCADERA SE ESTABLECER


AL PRECIO CORRIENTE DE MERCADO. SI POR CUALQUIER RAZN EL PRECIO DE MERCADO NO PUDIERE
DETERMINARSE SE APLICARN LAS REGLAS DE DETERMINACIN DE PRECIOS DE MERCADO
ESTABLECIDAS EN ESTE CDIGO QUE RESULTEN APLICABLES.

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO SE ENTENDER COMO PRECIO DE


MERCADO EL QUE TENGAN LOS BIENES EN NEGOCIOS O ESTABLECIMIENTOS QUE VENDAN BIENES DE
LA MISMA ESPECIE EN EL PAS.

LOS INGRESOS GENERADOS POR LA VENTA DE LOS BIENES DECOMISADOS PASARN AL FONDO
GENERAL DEL ESTADO.

LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA ESTABLECER LAS DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS


ENCAMINADAS A SALVAGUARDAR LOS BIENES DECOMISADOS. (1)

FACULTADES DE FISCALIZACIN Y CONTROL DE SUBSIDIOS

Art.173-B. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARA TENDR FACULTADES DE VERIFICACIN SOBRE


LOS VALORES SOLICITADOS EN CONCEPTO DE SUBSIDIOS AL PRECIO DE VENTA DEL GAS LICUADO DE
PETRLEO DESTINADO AL CONSUMO DOMSTICO (GLP), CON EXCEPCIN DEL QUE SE LE PAGA A LOS
IMPORTADORES.

A LA SOLICITUD DE PAGO DE SUBSIDIO QUE SE PRESENTE AL MINISTERIO DE ECONOMA, LOS


PETICIONARIOS DEBERN AGREGAR LA INFORMACIN SIGUIENTE:

1) PERODO QUE COMPRENDE LA SOLICITUD DE PAGO DEL SUBSIDIO.

2) DETALLE POR PRESENTACIN DE CILINDROS Y MONTO DE SUBSIDIO PARA LOS


DIFERENTES PERODOS DE AJUSTE QUE COMPRENDE EL PERODO SOLICITADO,

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SEPARADO POR PLANTA.

3) CANTIDAD Y VALOR DE PRODUCTO VENDIDO PARA CONSUMO DOMSTICO POR TIPO


DE PRESENTACIN DE CILINDRO; AS COMO EL MISMO DETALLE PARA CILINDROS DE
CIEN LIBRAS, EL GAS PARA CARBURACIN Y EL DE COMERCIO E INDUS TRIA, PARA EL
PERIODO QUE SOLICITAN EL SUBSIDIO.

4) SEPARACIN E IDENTIFICACIN DEL VALOR SUBSIDIADO Y DEL VALOR NO SUBSIDIADO


PARA CADA PRESENTACIN DE GAS PARA CONSUMO DOMSTICO PARA CADA PERODO
DE AJUSTE, QUE COMPRENDE LA SOLICITUD DE PAGO DEL SUBSIDIO.

5) INVENTARIO INICIAL Y FINAL DE PRODUCTO DEL PERODO QUE SOLICITAN EL


SUBSIDIO.

6) CANTIDAD EN GALONES Y VALOR DE PRODUCTO IMPORTADO Y/O ADQUIRIDO


LOCALMENTE, DURANTE EL PERODO QUE SE SOLICITA EL PAGO DEL SUBSIDIO Y
DESPUS DEL INVENTARIO INICIAL.

7) CANTIDAD Y VALOR DE PRODUCTO EXPORTADO PARA EL PERODO QUE SOLICITAN.

8) MONTO DE IVA DE IMPORTACIN E IVA LOCAL PAGADO DEL PERODO ANTERIOR Y DEL
QUE SOLICITAN, ESPECIFICANDO POR SEPARADO EL CORRESPONDIENTE AL GAS
LICUADO DE PETRLEO, DE LOS OTROS PRODUCTOS.

9) NMERO DE DECLARACIN DE MERCANCAS Y DE DECLARACIONES DE IVA LOCAL DEL


PERODO QUE SOLICITAN.

10) INVENTARIO TOTAL DE CILINDROS SEPARANDO LOS QUE ESTN VACOS POR CADA
PLANTA Y LOS DADOS DE BAJA A LA FECHA DE FINALIZACIN DEL PERODO QUE
COMPRENDE LA SOLICITUD.

11) CILINDROS IMPORTADOS, COMPRADOS EN PLAZA Y SACADOS DE CIRCULACIN POR


INSERVIBLES O EN REPARACIN PARA EL PERODO ANTERIOR.

12) NOMBRES Y DIRECCIONES DE LOS NEGOCIOS DE SUS CLIENTES Y PROVEEDORES, LOS


NMEROS DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE E IDENTIFICACIN TRIBUTARIA, ESTO
SE PRESENTAR LA PRIMERA VEZ; LAS SIGUIENTES SOLICITUDES DEBERN PRESENTAR
LA INFORMACIN DE LOS NUEVOS CLIENTES O PROVEEDORES Y DE LOS QUE HAN
DEJADO DE S ER CLIENTES O PROVEEDORES. DE IGUAL FORMA EL NOMBRE, NMERO
DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA Y NMERO DE DOCUMENTO NICO DE IDENTIDAD
DE LOS QUE NO SON CONTRIBUYENTES.

13) CANTIDAD DE CILINDROS ENVASADOS POR TIPO DE PRESENTACIN POR CADA PLANTA
PARA EL PERODO SOLICITADO, INDICANDO EL DA Y HORA DE CORTE.

LA SOLICITUD DE PAGO DE SUBSIDIO, AS COMO LA INFORMACIN ADJUNTA A QUE SE REFIERE

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EL INCISO ANTERIOR, DEBER SER ENVIADA POR EL MINISTERIO DE ECONOMA AL MINISTERIO DE


HACIENDA, PARA SU RESPECTIVA VERIFICACIN.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TENDR FACULTADES DE FISCALIZACIN Y CONTROL SOBRE


LOS VALORES AUTORIZADOS EN CONCEPTO DE SUBSIDIOS, INCLUYENDO LOS QUE HAYAN SIDO
ACREDITADOS POR LOS CONTRIBUYENTES, AS COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR CUALQUIER MEDIO,
PUDIENDO DETERMINAR DE OFICIO LOS VALORES RECLAMADOS O COBRADOS EN UNA CUANTA
SUPERIOR A LA QUE LEGALMENTE CORRESPONDE Y APLICAR UN RECARGO ADICIONAL DEL 50% SOBRE
EL VALOR RECLAMADO INDEBIDAMENTE O EN EXCESO, PREVIO EL DEBIDO PROCESO ESTABLECIDO
EN EL ARTCULO 186 DEL CDIGO TRIBUTARIO A LOS PRODUCTORES, REFINADORES, DISTRIBUIDORES
O COMERCIALIZADORES, CON EXCEPCIN DEL SUBSIDIO QUE SE LES PAGA A LOS IMPORTADORES.

LA RESOLUCIN QUE DICTE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS CAUSAR


ESTADO EN SEDE ADMINISTRATIVA Y SE NOTIFICAR AL CONTRIBUYENTE Y AL MINIS TERIO DE
ECONOMA, PARA QUE STE LTIMO DESCUENTE DEL SIGUIENTE PAGO DE SUBSIDIO, LOS MONTOS
DEL SUBSIDIO SOLICITADO EN EXCESO Y EL RECARGO A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR, SALVO
PAGO PREVIO DEL CONTRIBUYENTE EN LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA.

SI LOS HECHOS FUEREN CONSTITUTIVOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PBLICA, LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA APLICAR LO DISPUESTO EN EL INCISO FINAL DEL REFERIDO ARTCULO
186 DEL PRESENTE CDIGO Y LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 251 -A INCISOS SEGUNDO Y TERCERO
DEL CDIGO PENAL. EL QUE OBTUVIERE PARA S O PARA OTRO UN PROVECHO ECONMICO AL QUE
NO TIENE DERECHO O LO OBTUVIERE EN EXCESO AL QUE LE CORRESPONDIERE Y STE PROVENGA DE
SUBSIDIOS DEL ESTADO, INCURRIR EN EL DELITO DE REINTEGROS INDEBIDOS A QUE SE REFIERE
EL ARTCULO 249 LITERAL c) DEL CDIGO PENAL, POR TANTO, LE SER APLICABLE LO ESTABLECIDO
EN EL ARTCULO 250-A DEL MISMO CDIGO PENAL.

LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA


Y LA DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS DEBERN INTERCONECTAR SUS SISTEMAS ELECTRNICOS PARA
REALIZAR LOS RESPECTIVOS CRUCES DE INFORMACIN Y VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, LAS RELACIONADAS CON EL SUBSIDIO Y DERECHOS DE ACREDITAMIENTO
RESPECTO DE LOS SUJETOS PASIVOS A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTCULO.

LA DIRECCIN DE HIDROCARBUROS Y MINAS DEL MINISTERIO DE ECONOMA DEBER


PROPORCIONAR LOS INFORMES Y DOCUMENTACIN QUE REQUIERA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE VERIFICACIN, INSPECCIN, CONTROL O FISCALIZACIN
DE LOS VALORES SOLICITADOS O AUTORIZADOS, SEGN EL CASO, EN CONCEPTO DE SUBSIDIO. (7)

Cuerpo de Auditores, Auto de Designacin e Informes

Artculo 174.- Para ejercer las facultades a que se refiere el artculo anterior, la Administracin
Tributaria contar con un cuerpo de auditores.

En cada fiscalizacin podrn tomar parte uno o ms auditores que la Administracin Tributaria
designe.

LOS AUDITORES, AL CONCLUIR SU COMISIN, DEBERN FORMULAR UN INFORME DIRIGIDO

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A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EN LOS CASOS CONSTITUTIVOS DE DELITOS DE DEFRAUDACIN


AL FISCO, SE ATENDER A LO DISPUESTO EN EL CDIGO PENAL. (1)

Tales informes podrn ser ampliados por los mismos auditores o por otros diferentes, a juicio de
la mencionada Administracin, cuando encuentre que dichos informes son diminutos, o podr ordenar otros
nuevos cuando adolezcan de deficiencias y no le instruyan suficientemente para una justa liquidacin, o
cuando estime que el informe no est ajustado a la realidad de la investigacin que se practique. En
consecuencia, la Administracin Tributaria cuando ocurra intervencin de auditores, deber basarse en
uno o en varios informes que la misma escoja, los que sern transcritos ntegramente para conocimiento
del contribuyente.

Los auditores tienen las facultades que de conformidad a este Cdigo les asigne la Administracin
Tributaria, en el acto de su designacin. Los auditores, peritos, colaboradores jurdicos y funcionarios de
la Direccin General, que lleven por si o por interpsita persona, contabilidades o auditoras particulares
y asesoras de carcter tributario, solicitaren o recibieren ddivas o cualquier otra ventaja indebida, o
aceptaren promesa de una retribucin para hacer un acto contrario a sus deberes o para no hacer o retardar
un acto debido y propio de sus funciones, sern destituidos de sus cargos, previa audiencia por tercer da
y evaluada las pruebas presentadas, sin perjuicio de la accin penal que corresponda.

Queda terminantemente prohibido a los sujetos pasivos de los tributos, contratar servicios de
carcter tributario con cualquiera de las personas a que se refiere el inciso anterior.

EL PROCES O O PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN ES EL CONJUNTO DE ACTUACIONES QUE


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA REALIZA CON EL PROPSITO DE ESTABLECER LA AUTNTICA
SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS SUJETOS PASIVOS, TANTO DE AQUELLOS QUE HAN PRESENTADO SU
CORRESPONDIENTE DECLARACIN TRIBUTARIA COMO DE AQUELLOS QUE NO LO HAN HECHO. (1)

DICHO PROCESO INICIA, CON LA NOTIFICACIN DE LA ORDEN DE FISCALIZACIN FIRMADA


POR EL FUNCIONARIO COMPETENTE, LA CUAL SE DENOMINA AUTO DE DESIGNACIN DE AUDITOR, EN
EL QUE SE INDICA ENTRE OTRAS COSAS LA IDENTIDAD DEL SUJETO PASIVO, LOS PERIODOS,
EJERCICIOS, IMPUESTOS, Y OBLIGACIONES A FISCALIZAR, AS COMO EL NOMBRE DEL AUDITOR O
AUDITORES QUE REALIZARN ESE COMETIDO, Y FINALIZA, CON LA EMISIN DEL CORRESPONDIENTE
INFORME DE AUDITORIA POR PARTE DEL AUDITOR O AUDITORES DESIGNADOS AL CASO. (1)

CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HUBIESE DESIGNADO AUDITOR PARA EL EJERCICIO


DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN Y CONTROL, Y STOS NO
HUBIESEN CONCLUIDO SU COMISIN Y CONSTATEN INCUMPLIMIENTOS A LAS OBLIGACIONES
FORMALES, PODRN ELABORAR INFORME PARA QUE SE PROCEDA A LA IMPOSICIN DE SANCIONES
DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 260 DE ESTE CDIGO, PROSIGUIENDO
EL AUDITOR DESIGNADO CON SU COMISIN. (9)

Caducidad de la Facultad Fiscalizadora y Sancionatoria

Artculo 175.- Las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control concedidas por
este Cdigo caducarn:

a) EN TRES AOS PARA LA FISCALIZACIN DE LAS LIQUIDACIONES PRESENTADAS DENTRO

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DE LOS PLAZOS LEGALES ESTABLECIDOS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS RESPECTIVAS


Y PARA LIQUIDAR DE OFICIO EL TRIBUTOQUE CORRESPONDA, AS COMO PARA LA
IMPOSICIN DE SANCIONES CONEXAS. EN CINCO AOS PARA LA FISCALIZACIN,
LIQUIDACIN DEL TRIBUTO Y APLICACIN DE SANCIONES CONEXASEN LOS CASOS EN
QUE NO SE HAYA PRESENTADO LIQUIDACIN; (9)

b) EN CINCO AOS PARA REQUERIR LA PRESENTACIN DE LIQUIDACIONES DE


TRIBUTOS;(9)

c) EN TRES AOS PARA LA IMPOSICIN DE SANCIONES AISLADAS POR INFRACCIONES


COMETIDAS A LAS DISPOSICIONES DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Y ESTE CDIGO,
CONTADOS DESDE EL DA SIGUIENTE AL QUE SE COMETI LA INFRACCIN O EN EL
PLAZO DE CINCO AOS EN LOS CASOS QUE NO SE HUBIEREN PRESENTADO
LIQUIDACIN DEL TRIBUTO, RETENCIONES O PAGO A CUENTA; (9)

d) EN TRES AOS PARA LA IMPOSICIN DE LAS SANCIONES ESTABLECIDAS EN LOS


LITERALES c) Y d) DEL ARTCULO 246-A; LA CONTENIDA EN EL LITERAL c) DEL
REFERIDO ARTCULO SE COMPUTAR EL PLAZO A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA
FECHA DE EMISIN DEL DOCUMENTO EN DONDE CONSTE EL MAL USO DEL DOCUMENTO
DE IDENTIFICACIN PARA LA EXCLUSIN DE LA CONTRIBUCIN DE CONSERVACIN
VIAL (DIF), Y PARA LA CONTENIDA EN EL LITERAL d) DE DICHO ARTCULO, EL PLAZO
SE COMPUTAR A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA FECHA DE PRESENTACIN DE LA
SOLICITUD DE DEVOLUCIN; y, (9)

e) EN TRES AOS PARA LA FISCALIZACIN DE LAS LIQUIDACIONES PRESENTADAS Y PARA


LIQUIDAR DE OFICIO EL TRIBUTOQUE CORRESPONDA, AS COMO PARA LA IMPOSICIN
DE SANCIONES CONEXAS, CUANDO SE HUBIERE PRESENTADO LIQUIDACIN FUERA DE
LOS PLAZOS LEGALES ESTABLECIDOS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS RESPECTIVAS,
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA FECHA DE PRES ENTACIN DE LA
DECLARACIN. (9)

LA CADUCIDAD A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO NO OPERA RESPECTO DE LOS AGENTES DE


RETENCIN Y PERCEPCIN QUE NO HAN ENTERADO LAS CANTIDADES RETENIDAS O PERCIBIDAS NI
PARA LA IMPOSICIN DE SANCIONES A QUE HUBIERE LUGAR RESPECTO DE LOS ACTOS ILCITOS
INCURRIDOS POR ELLOS. TAMPOCO OPERA, CUANDO LOS CONTRIBUYENTES INVOQUEN O REALICEN
ACTOS EN LOS QUE RECLAMEN BENEFICIOS , DEDUCCIONES, SALDOS A FAVOR, REMANENTES DE
CRDITO FISCAL O CUALQUIER OTRO DERECHO, RESPECTO DE LOS PERIODOS O EJERCICIOS EN LOS
QUE STOS SE ORIGINAN, NI DE AQUELLOS POSTERIORES A LOS QUE AFECTA. EN LOS CASOS QUE SEAN
ENVIADOS A LA FIS CALA GENERAL DE LA REPBLICA PARA QUE SE INVESTIGUE LA EXISTENCIA DE
DELITOS DE DEFRAUDACIN AL FISCO EL CMPUTO DEL PLAZO DE LA CADUCIDAD A QUE SE REFIERE
ESTE ARTCULO, SE SUSPENDER DESDE LA FECHA EN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PRESENTE
LA DENUNCIA ANTE LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, REINICIANDO EL COMPUTO DE TRES O
CINCO AOS SEGN CORRESPONDA DEL PLAZO DE CADUCIDAD, EL DA DE LA NOTIFICACIN DE LA
RESOLUCIN QUE PONE FIN AL PROCESO EN MATERIA PENAL. (1) (9)

El cmputo de los plazos de caducidad sealados en los literales a) y b) de este artculo comenzara

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a partir del vencimiento del trmino para presentar la liquidacin tributaria.

EL CMPUTO DEL PLAZO DE LA CADUCIDAD REGULADA EN LA PRESENTE DISPOSICIN, SE


INTERRUMPIR DESDE LA FECHA DE NOTIFICACIN DEL AUTO DE DESIGNACIN DE AUDITORES HASTA
TRES AOS. (14)

Dentro de los plazos de caducidad, la Administracin Tributaria deber emitir y notificar las
resoluciones de mrito que procedan.

SECCION SEGUNDA
MEDIDAS PRECAUTORIAS

Medidas Precautorias

Artculo 176.- En ejercicio de las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control,


con el fin de garantizar el inters del Fisco en lo que concierne a la percepcin oportuna e ntegra de los
tributos, al igual que para prevenir un perjuicio eventual del mismo, la Administracin Tributaria podr
solicitar a travs del Fiscal General de la Repblica, al juez correspondiente las siguientes medidas
precautorias, segn resulten apropiadas a las circunstancias del caso:

El allanamiento y registro de las oficinas, establecimientos de comercio, imprentas, locales,


consultorios, domicilios particulares, bodegas, lugares de produccin, transporte o comercializacin o sitios
anlogos, a efecto de realizar secuestro de documentacin, libros y registros contables, especiales o
relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que constituyan
elementos de prueba tiles para llevar a cabo el proceso de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control.

Lo anterior sin perjuicio de que estas medidas puedan aplicarse a terceros vinculados con las
operaciones del sujeto pasivo que se est fiscalizando.

La documentacin, libros y registros secuestrados quedarn a la orden del juez que autoriz la
ejecucin de las medidas precautorias; la Administracin Tributaria, podr examinarla y obtener las
pruebas respectivas previa autorizacin del juez. Concluido el examen y recabadas que fueran las pruebas,
se solicitar al Juez, a travs del Fiscal General de la Repblica que sean devueltas al sujeto que se le
aplicaron las medidas precautorias.

La solicitud para la aplicacin de las medidas precautorias ser procedente cuando se susciten
las circunstancias establecidas en el artculo siguiente.

Casos en que Proceden las Medidas Precautoria

Artculo 177.- Las medidas precautorias debern solicitarse al Fiscal General de la Repblica, por
medio de la Administracin Tributaria a travs de las Direcciones respectivas en los siguientes casos:

a) SI LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, NO TUVIERE COLABORACIN O TUVIERE


COLABORACIN PARCIAL POR PARTE DEL SUJETO PASIVO Y ELLO IMPIDA, DIFICULTE
O RETARDE LA FISCALIZACIN, INVESTIGACIN, VERIFICACIN, INSPECCIN O
CONTROL; (9)

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b) Que se tengan indicios que la documentacin, libros y registros, pudieran ser o hayan sido
destruidos, alterados, suplantados o sean puestos fuera del alcance de
la Administracin Tributaria;

c) EXISTAN INDICIOS DE DOS O MS SISTEMAS DE CONTABILIDAD, JUEGOS DE LIBROS


O DE FACTURAS, CON DISTINTO CONTENIDO; (9)

d) Cuando se tengan indicios de doble emisin de cualquiera de los documentos exigidos


por este Cdigo, por parte del sujeto pasivo y no aparezcan registrados en los libros o
sistema de contabilidad; y,

e) CUANDO SE OBSTACULICE O IMPIDA EL ACCES O A OFICINAS ADMINISTRATIVAS,


SUCURSALES O ES TABLECIMIENTOS COMERCIALES O INDUSTRIALES, BODEGAS DE
ALMACENAMIENTO DE BIENES, CONTENEDORES Y MEDIOS DE TRANSPORTE O A
CUALQUIER TIPO DE INMUEBLE. (9)

Ejecucin de las Medidas Precautorias

Artculo 178.- El juez competente a solicitud del Fiscal General de la Repblica y con las pruebas
de los hechos a que se refiere el articulo anterior, ordenar las medidas precautorias a que se refiere el
artculo 176 de este Cdigo, las que sern ejecutadas por la Fiscala General de la Repblica con apoyo
de la Polica Nacional Civil y participacin de delegados de la Administracin Tributaria.

SECCION TERCERA
DEL FEDATARIO

Verificacin del Cumplimiento de las Obligaciones de Emitir y Entregar Facturas


o Documentos Equivalentes y de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes

Artculo 179.- Con el propsito de constatar el cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar
facturas o documentos equivalentes establecidos en el presente Cdigo y de inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, la Administracin Tributaria podr comisionar empleados en calidad de Fedatarios.

Fedatario

Artculo 180.- Para los efectos de este Cdigo, Fedatario es un representante de la Administracin
Tributaria facultado para la verificacin del cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar los
documentos legales correspondientes por cada operacin que se realice, as como del cumplimiento de
los requisitos de tales documentos y de la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes y sus
actuaciones se reputan legtimas, por lo que el acta de comprobacin correspondiente, tendr fuerza
probatoria.

Procedimiento

Artculo 181.- EL FEDATARIO REALIZAR VISITAS A LOS CONTRIBUYENTES COMO ADQUIRENTE


DE BIENES O PRESTATARIO DE SERVICIOS, CON EL PROPSITO DE VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES DE EMITIR Y ENTREGAR FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES Y SI STOS

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CUMPLEN LOS REQUISITOS LEGALES, AS COMO DE LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO


DE CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS, QUE LLEVA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. EN EL CASO DE VERIFICAR
INCUMPLIMIENTO DE LAS REFERIDAS OBLIGACIONES, PROCEDER A IDENTIFICAR S U CALIDAD DE
FEDATARIO, A ENTREGAR EL AUTO QUE LO FACULTA REALIZAR LA VERIFICACIN Y A LEVANTAR EL
ACTA DE COMPROBACIN POR LAS INFRACCIONES VERIFICADAS, LA QUE DEBER CONTENER LOS
REQUISITOS MNIMOS SIGUIENTES: (14)

a) Deber elaborarse en duplicado, entregando la copia al sujeto pasivo o persona mayor


de edad que realiza las ventas o preste los servicios en los locales, establecimientos,
oficinas, consultorios o lugares anlogos, segn corresponda;

b) Expresar en forma circunstanciada los hechos y omisiones que se hubieren suscitado


y las disposiciones legales infringidas;

c) Nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y nmero de


registro del contribuyente;

d) Descripcin detallada de los bienes y servicios que permita individualizarlos, as como el


monto de la operacin;

e) Lugar y fecha del levantamiento del acta;

f) FIRMA, NOMBRE Y NMERO DEL DOCUMENTO NICO DE IDENTIDAD, O EN SU DEFECTO


EL DE LA LICENCIA DE CONDUCIR O TARJETA DE AFILIACIN DEL SEGURO SOCIAL Y
PARA LOS EXTRANJEROS EL NMERO DE PASAPORTE O CARNET DE RESIDENTE; U OTRO
DOCUMENTO DE IDENTIFICACIN QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO DE APLICACIN
DE ES TE CDIGO, DEL SUJETO PASIVO, PERSONA MAYOR DE EDAD AL SERVICIO DEL
CONTRIBUYENTE QUE SE ENCUENTRE EN LOS LOCALES, ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS
SEGN CORRESPONDA. SI POR CUALQUIER RAZN NO FUERE POSIBLE OBTENER LOS
DATOS O DOCUMENTOS DETALLADOS EN ESTE LITERAL, EXISTIERE NEGATIVA PARA
FIRMAR O NO SE ACEPTARE RECIBIR LA COPIA DEL ACTA DE COMPROBACIN, BASTAR
CON ASENTAR EN EL ACTA TALES CIRCUNSTANCIAS, SIN QUE ESTO AFECTE LA VALIDEZ
Y VALOR PROBATORIO DE ELLA; y, (1) (9)

g) Nombre y firma del Fedatario.

Cuando la no emisin y entrega de la factura o documento equivalente se deba a que el


contribuyente no se encuentra inscrito en el Registro de Contribuyentes respectivo, el Fedatario har constar
tal circunstancia en el acta de comprobacin correspondiente, la que deber cumplir los requisitos previstos
en este artculo que sean aplicables, y contener la estimacin del total de activos o los valores provenientes
de las transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas y exentas realizadas
en los doce meses anteriores al de la visita.

El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario no constituye resolucin recurrible, pero servir
de base para la imposicin de las sanciones a que hubiere lugar o a la inscripcin de oficio en el Registro
de Contribuyentes, segn el caso.

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Las sanciones a que hubiere lugar por infracciones constatadas por el fedatario se impondrn
previo cumplimiento del procedimiento de audiencia y apertura a pruebas establecido en el artculo 260
de este Cdigo.

La reincidencia en los incumplimientos relacionados con la emisin de la factura o documentos


equivalentes har incurrir al infractor en la sancin de cierre prevista en el artculo 257 de este Cdigo.

LA EMISIN Y ENTREGA DE FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE QUE EL CONTRIBUYENTE


REALICE EN FORMA POSTERIOR A LA IDENTIFICACIN DEL FEDATARIO, NO LIBERAR LA OMISIN
VERIFICADA NI LA IMPOSICIN DE LAS SANCIONES CORRESPONDIENTES. (9)

CONTRIBUYENTES A VERIFICAR POR MEDIO DE FEDATARIO (1)

Artculo 182. SERN SUJETOS A VERIFICACIN POR MEDIO DE FEDATARIO, LOS


CONTRIBUYENTES INSCRITOS Y LOS SUJETOS NO INSCRITOS EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR EFECTUAR DICHAS VERIFICACIONES POR MEDIO DE


FEDATARIO EN LAS HORAS, DAS Y LUGARES EN QUE LOS CONTRIBUYENTES REALICEN SUS
ACTIVIDADES ECONMICAS. (1)
CAPITULO III
LIQUIDACION DE OFICIO DEL TRIBUTO

SECCION PRIMERA
LIQUIDACION DE OFICIO DEL TRIBUTO, IMPOSICIN DE SANCIONES Y PROCEDIMIENTO
DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS

Procedencia

Artculo 183.- La Administracin Tributaria deber proceder a la liquidacin de oficio del tributo
mediante resolucin razonada en los siguientes casos:

a) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin a que


estaba obligado;

b) Cuando la declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciere dudas


sobre su veracidad o exactitud, presentare errores aritmticos o ella no cumpliere con
todos los requisitos y datos exigidos; y,

c) Cuando el contribuyente no llevare o llevare incorrectamente o con atraso su contabilidad


manual, mecnica, computarizada, no la exhibiere habiendo sido requerido, careciere de
la debida documentacin anexa o no diere a satisfaccin las aclaraciones solicitadas por
la Administracin Tributaria.

LA LIQUIDACIN OFICIOSA A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO NO SER PRACTICADA POR LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SEDE ADMINISTRATIVA EN AQUELLOS CASOS QUE SEAN REMITIDOS
A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA PARA QUE S E INVES TIGUE LA COMISIN DE DELITOS DE

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DEFRAUDACIN AL FISCO EN LOS QUE NO SEA REQUISITO EL AGOTAMIENTO DE LA VA


ADMINISTRATIVA, EN LOS CUALES EL IMPUESTO EVADIDO LO DETERMINAR EL JUEZ DE LA CAUSA.
(1)

Bases para la Liquidacin. Opcin de la Administracin

Artculo 184.- La liquidacin de oficio podr realizarse a opcin de la Administracin Tributaria,


segn los antecedentes de que disponga, sobre las siguientes bases:

a) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador del impuesto y la cuanta del mismo, sirvindose entre
otros de las declaraciones, libros o registros contables, documentacin de soporte y
comprobantes que obren en poder del contribuyente;

b) Sobre base estimativa, indicial o presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que,
por relacin o conexin normal con el hecho generador del impuesto permitan inducir o
presumir la cuanta del impuesto; y,

c) Sobre base mixta, es decir, en parte sobre base cierta y en parte sobre base estimativa,
indicial o presunta. A este efecto la Administracin Tributaria podr utilizar en parte la
informacin, documentacin y registros del contribuyente y rechazarla en otra, lo que
deber ser justificado y razonado en el informe correspondiente.

CORRECCIN DE ERROR EN LA DECLARACIN. DECLARACIN SUSTITUTA (1)

Artculo 185. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROCEDER A PROPONER DENTRO DEL PLAZO


DE CADUCIDAD, QUE SE CORRIJAN LOS ERRORES EN QUE HAYA INCURRIDO EL CONTRIBUYENTE EN
LA DECLARACIN TRIBUTARIA RESPECTIVA. (1)

LA PROPUES TA DE CORRECCIN REFERIDA PROCEDER EFECTUARLA NICAMENTE CUANDO


COMO RESULTADO DE LA MISMA SE AUMENTE EL VALOR DE IMPUESTO A PAGAR O SE DISMINUYA EL
SALDO A FAVOR.(1)

PARA ESE EFECTO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA FORMULAR PROPUESTA DE DECLARACIN


SUSTITUTA, EN LA QUE HAR CONSTAR LOS DATOS E INFORMACIN QUE CONFORME A SUS REGISTROS
INFORMATIVOS SEA LA CORRECTA O QUE CONS TE EN LOS DICTMENES E INFORMES FISCALES Y
DOCUMENTACIN ADJUNTA PRESENTADA POR LOS AUDITORES NOMBRADOS POR LOS
CONTRIBUYENTES.(1) (9)

DICHA DECLARACIN SUSTITUTA LA HAR DEL CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE Y LA


REMITIR A STE, JUNTO A CARTA DE EXHORTO EN LA QUE SE DETALLEN Y EXPLIQUEN LAS RAZONES
QUE MOTIVAN LA PROPUESTA DE DECLARACIN SUSTITUTA, LOS RUBROS DECLARADOS EN LOS QUE
SE ENCUENTRA EL ERROR, Y LAS SUMAS COMPLEMENTARIAS PRINCIPALES Y ACCESORIAS QUE
RESULTAN DE LOS MISMOS, O EL SALDO A FAVOR DECLARADO DE MS, SEGN CORRESPONDA. (1)

EL CONTRIBUYENTE CONTAR CON EL PLAZO DE QUINCE DAS HBILES Y PERENTORIOS

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CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE AL DE LA RECEPCIN DE LA PROPUESTA DE LA DECLARACIN


SUSTITUTA Y CARTA DE EXHORTO, PARA SER ESCUCHADO Y PRESENTAR LAS PRUEBAS QUE CONVENGAN
A SU DERECHO, O PRESENTAR LA DECLARACIN MODIFICATORIA RESPECTIVA. (1)

VENCIDO DICHO PLAZO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEJAR CONSTANCIA DEL


RESULTADO DE DICHO PROCESO Y LO HAR DEL CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE. (1)

LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA, PODR EJERCER VLIDAMENTE DE MANERA POSTERIOR


AL PROCEDIMIENTO DE CORRECCIN DE ERROR, PERO DENTRO DEL PLAZO DE CADUCIDAD, S US
FACULTADES DE FISCALIZACIN, PRINCIPALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN LOS QUE EL
CONTRIBUYENTE NO SE ALLAN A LA PROPUESTA. (1)

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas

Artculo 186.- Cuando la Administracin Tributaria proceda a liquidar de oficio el impuesto, sea
que se trate de cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas respectivas, previo a la emisin
del acto administrativo de liquidacin de impuesto e imposicin de multas, ordenar la iniciacin del
procedimiento pertinente, concediendo audiencia al interesado dentro del plazo de cinco das, contados
a partir de la notificacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditoria o pericial segn el
caso, para que muestre su conformidad o no con el resultado de la auditoria. En el mismo acto se abrir
a pruebas por el trmino de diez das, que se contarn desde el da siguiente al vencimiento del
plazo concedido para la audiencia, debiendo aportar en ese lapso mediante escrito, aquellas pruebas que
fueren idneas y conducentes que amparen la razn de su inconformidad, sealando claramente en este
ltimo caso, los puntos que aceptare y que rechazare. Concluido el trmino probatorio la Administracin
Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por el contribuyente y
dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables.

INCISO SEGUNDO DEROGADO POR : D.L. 763/2014

Los plazos concedidos en el presente artculo son hbiles y perentorios.

EN LOS CASOS QUE SEAN REMITIDOS A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA CONFORME


A LO REGULADO EN EL ARTCULO 23 DE ESTE CDIGO, PARA QUE SE INVESTIGUE LA COMISIN DE
DELITOS DE DEFRAUDACIN AL FISCO Y SE VENTILEN EN SEDE JUDICIAL, LAS GARANTAS PROCESALES
DE AUDIENCIA Y DE DEFENSA SE CONCEDERN ANTE EL JUEZ DE LA CAUSA, EN LOS TRMINOS Y BAJO
LOS ALCANCES QUE LA NORMATIVA PROCESAL PENAL ESTABLEZCA. (1) (9)

Artculo 187.-DEROGADO (1)

Firmeza de las Resoluciones

Artculo 188.- Las resoluciones de la Administracin Tributaria que no sean recurridas en los
trminos sealados en la Ley correspondiente, se tendrn por definitivas. Todo sin perjuicio de la caducidad.

En materia de recursos en lo pertinente se estar a lo dispuesto en la Ley de Organizacin y


Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. El fallo que resuelve el recurso
de apelacin se tendr por definitivo en sede administrativa.

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SECCION SEGUNDA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

Procedencia

Artculo 189.- Cuando la Administracin Tributaria no pudiere por cualquier circunstancia determinar
el tributo o la obligacin fiscal con conocimiento cierto de la materia imponible, lo estimar en funcin de
los elementos conocidos que permitan presumir la existencia y magnitud de la base imponible y de las
obligaciones tributarias respectivas.

Indicios

Artculo 190.- La estimacin de oficio sobre base presunta se fundar en los hechos y circunstancias
que por su vinculacin normal con el hecho imponible o generador propio de cada tributo, permitan deducir
en el caso particular la existencia y el monto de aqul. Para tales efectos la Administracin Tributaria
podr utilizar indicios tales como: el capital invertido en las explotaciones econmicas, las fluctuaciones
patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros ejercicios o perodos fiscales, el monto
de las compras y ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, los valores que se importen, el valor
y rotacin de los inventarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin o el de empresas similares,
los gastos generales de aqullos, el valor del activo fijo y circulante, los mrgenes tpicos de
comercializacin, los salarios, el monto del alquiler del negocio y de la casa habitacin, el capital
improductivo, el nivel de vida del contribuyente, el movimiento de las cuentas bancarias, el monto de los
intereses que se pagan, razones financieras, coeficientes tcnicos, u otros elementos de juicio similares
que obren en poder de la Administracin o que suministren los agentes de retencin, bancos, cmaras
o asociaciones empresariales y gremiales, instituciones pblicas y otras.

En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal
fin establezca la Administracin Tributaria con relacin a explotaciones de un mismo gnero.

Presunciones Legales

Artculo 191.- Se presume el hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias


conocidas. Si estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin son determinados por
este Cdigo o las leyes tributarias, la presuncin se llama legal.

Presunciones de Derecho

Artculo 192.- Si por expresin de este Cdigo o de las leyes tributarias se establece que se presume
de derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria, supuestos los antecedentes o circunstancias.

RENTA PRESUNTA POR INTERESES. (9)

Artculo 192-A.- PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS EN TODO CONTRATO DE PRSTAMO DE


DINERO CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA Y DENOMINACIN, SE PRESUME, SALVO PRUEBA EN
CONTRARIO, LA EXISTENCIA DE UN INGRESO POR INTERESES, QUE SER LA QUE RESULTE DE APLICAR
SOBRE EL MONTO TOTAL DEL PRSTAMO, LA TASA PROMEDIO DE INTERS ACTIVA SOBRE CRDITOS
VIGENTE DURANTE LOS PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES O EJERCICIOS O PERODOS DE

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IMPOSICIN DE LA OPERACIN DE PRSTAMO O CRDITO.

LA TASA PROMEDIO A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR ES LA REFERENTE A CRDITOS


O PRSTAMOS A EMPRESAS APLICADA POR EL SISTEMA FINANCIERO Y PUBLICADA POR EL BANCO
CENTRAL DE RESERVA. (9)

Presunciones Fundadas en Diferencias de Inventarios

Artculo 193.- Se presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias de inventarios
determinadas de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen ventas omitidas de declarar:

a) Se sumar al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten en detalles
o registros de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidades que ingresaron en
dicho ejercicio que figuren en documentos legales respectivos, luego al total de unidades
resultantes se le restarn las salidas de unidades con base a documentos legales emitidos.
El resultado en unidades se comparar con las unidades del inventario final del ejercicio
comercial que conste en detalles o registros de control, las diferencias resultantes, en caso
se originen por faltantes de inventarios, se presumir que constituyen transferencias de
unidades omitidas de registrar y declarar en el ejercicio o perodo de imposicin y perodos
tributarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del ejercicio comercial.

El monto de las transferencias gravadas se determinar aplicando a las unidades faltantes


el precio promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se determinar dividiendo
el valor total de la venta de cada producto de la especie faltante entre el nmero de
productos de los mismos que consten en los documentos legales emitidos, el resultado
para fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta constituir renta obtenida en el ejercicio
o perodo impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el
procedimiento y generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este
Cdigo y la ley referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas
con dicho impuesto para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que
se aplic el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir
las ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada
perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los ingresos
declarados, registrados o documentados por perodo tributario, de los productos de la
misma especie del faltante. En caso de no existir ventas declaradas, registradas o
documentadas de los productos de la misma especie de los faltantes que permitan
establecer el promedio de venta, se aplicar el margen de utilidad bruto generado en el
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, y las ventas determinadas constituirn renta obtenida para el ejercicio o
periodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para efectos de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios las ventas
se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos declarados, registrados,
o documentados por cada perodo tributario incluido en el ejercicio comercial en que se
aplic el procedimiento.

En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumir que

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el sujeto pasivo ha omitido registrar compras en el perodo o ejercicio de imposicin


o perodos mensuales incluidos en el ejercicio comercial en que se determin el sobrante
y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto de las transferencias gravadas
se establecer multiplicando el costo del inventario sobrante por el ndice de rotacin de
inventarios, el cual se calcular dividiendo las ventas en valores de los productos de la
misma especie del sobrante entre el promedio de inventarios inicial y final de los mismos
en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento. El resultado para fines de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta constituir renta obtenida del ejercicio o perodo
impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y
generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley
referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho
impuesto para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic
el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las ventas
por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada perodo
tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a las transferencias
declaradas, registradas o documentadas por perodo tributario, de los productos de la
misma especie del sobrante.

En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos


de la misma especie del sobrante que permita establecer el ndice de rotacin de
inventarios por cada especie de producto, se multiplicar el costo del inventario sobrante
por el ndice general de rotacin de inventarios el cual se determinar dividiendo las ventas
totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y final totales reflejados en el
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, el resultado constituir renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre
la Renta en el ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para
los efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, transferencias de bienes gravadas en los perodos tributarios incluidos en el
ejercicio comercial y se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos
declarados, registrados o documentados por cada perodo tributario incluidos en el ejercicio
comercial en que se aplic el procedimiento.

El impuesto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.

b) Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de bienes
que aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios fsicos y su seguimiento
comprobados por la Administracin Tributaria, constituyen ventas omitidas de declarar,
de acuerdo a lo siguiente:

Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha posterior a la finalizacin del


ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores
debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sumarn las salidas
de unidades desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el primero de enero del
ao en que se aplique este procedimiento, a dicho total se le disminuirn las unidades
ingresadas durante el mismo perodo en referencia, el resultado se comparar con las
unidades que consten en detalles o registros de control del inventario final del ejercicio

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comercial anterior. Las diferencias constituirn faltante o sobrante segn sea el caso y
sern atribuibles al ejercicio o perodo de imposicin y perodos tributarios incluidos en
el mencionado ejercicio comercial. La cuantificacin de la renta obtenida y las
transferencias de bienes as como la imputacin se har de acuerdo a lo establecido en
el literal a) de ste artculo.

Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha anterior a la finalizacin del


ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores
debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sumarn las
unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el final del
ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirn las unidades vendidas durante el mismo
perodo en referencia, el resultado se comparar con las unidades que consten en detalles
o registros de control del inventario final del ejercicio comercial; las diferencias
constituirn faltantes o sobrantes, segn sea el caso y sern atribuibles al ejercicio o
perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento
y a los perodos tributarios mensuales incluidos desde la fecha en que se hizo el inventario
fsico hasta el final del ejercicio comercial. La cuantificacin de la renta obtenida y las
transferencias de bienes para el caso de los sobrantes o faltantes se har segn la
naturaleza del caso atendiendo al procedimiento establecido en el literal a) de este artculo,
con excepcin de que el promedio de precios ser el de las ventas realizadas desde la
fecha del inventario fsico tomado por la Administracin Tributaria hasta el final del ejercicio
comercial y el inventario inicial ser el confeccionado por la Administracin Tributaria. La
imputacin de las transferencias de bienes de los perodos tributarios se har atendiendo
el procedimiento en el literal a) de este artculo con la excepcin de que para efectos del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios se imputarn
nicamente a los perodos tributarios comprendidos desde la fecha de la toma fsica de
inventarios hasta la finalizacin del ejercicio comercial.

Las diferencias originadas por faltantes o sobrantes de inventarios establecidas por medio de los
procedimientos establecidos en el presente artculo, servirn para determinar hechos generadores no
declarados de los impuestos que regulan la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol
y de las Bebidas Alcohlicas, Ley de Impuesto Sobre las Bebidas Gaseosas S imples o Endulzadas y Ley
de Impuesto de Cigarrillos, si estuviere afectos a dichos impuestos.

Para los efectos de esta seccin, se entender por ejercicio comercial al comprendido desde el
primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao.

Control Directo de Operaciones

Artculo 194.- El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios u otra


operacin controlada directamente por la Administracin Tributaria, en no menos de diez das continuos
o alternados fraccionados en dos perodos de cinco das cada uno, con un intervalo entre ellos no inferior
a siete das, de un mismo mes, el resultado se multiplicara por el total de das hbiles comerciales y
representaran las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable
bajo control, durante ese mes.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro meses continuos o alternados de

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un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar


suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no controlados del mismo
perodo a condicin de que se haya tenido en debida cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de
que se trate.

La diferencia de ventas, prestaciones de servicio u operaciones existentes entre las de ese perodo
y lo declarado o registrado ajustado impositivamente se considerar:

a) Renta obtenida de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta para
el ejercicio de imposicin en que se efectu el control directo de operaciones, y generar
el impuesto correspondiente; y

b) Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas del Impuesto a la


Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, del perodo o perodos
en que se efectu el control, y en caso que se haya aplicado a los dems perodos o meses
no controlados, se aplicar en proporcin a los valores de ventas declarados, registrados
o documentados.

Incrementos de Patrimonio y Gastos Efectuados sin Comprobar el Origen

Artculo 195.- LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS Y LOS GASTOS


EFECTUADOS POR EL SUJETO PASIVO SIN JUSTIFICAR EL ORIGEN DE LOS RECURSOS, CONSTITUYEN
RENTA OBTENIDA PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

EN MATERIA DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE


SERVICIOS, LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS Y LOS GASTOS EFECTUADOS POR
EL SUJETO PASIVO SIN JUSTIFICAR EL ORIGEN DE LOS RECURSOS SE PRESUMIR QUE PROVIENEN DE
TRANSFERENCIAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS OMITIDAS DE DECLARAR EN LOS
PERODOS TRIBUTARIOS INCLUIDOS EN EL EJERCICIO COMERCIAL, CUANDO EL CONTRIBUYENTE TENGA
POR GIRO O ACTIVIDAD LA TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS AFECTOS A DICHO
IMPUESTO, EN RAZN DE LO CUAL LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR LIQUIDAR DE OFICIO EL
IMPUESTO ORIGINAL O COMPLEMENTARIO CORRESPONDIENTE.

PARA LOS IMPUESTOS CUYO HECHO GENERADOR ES LA PRODUCCIN, SE PRESUMIR QUE LOS
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS Y LOS GASTOS EFECTUADOS POR EL SUJETO PASIVO
SIN JUSTIFICAR EL ORIGEN DE LOS RECURSOS CONSTITUYEN PRODUCCIN DEJADA DE DECLARAR QUE
HA SIDO VENDIDA, EN LA QUE SE HA OMITIDO PAGAR EL IMPUESTO AD-VALOREM Y ESPECFICO, SEGN
CORRESPONDA.

LA ATRIBUCIN DE LOS HECHOS GENERADORES COMO RESULTADO DEL INCREMENTO


PATRIMONIAL SE EFECTUAR DE LA SIGUIENTE MANERA:

a) PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE ATRIBUIR, EN EL EJERCICIO O PERODO DE


IMPOSICIN EN QUE SE DETERMINE;

b) PARA EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS,


SE ATRIBUIR PARA CADA UNO DE LOS PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES QUE

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FORMEN PARTE DEL PERIODO O EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE DETERMINE, EN


FORMA PROPORCIONAL A LAS TRANSFERENCIAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS
GRAVADAS DECLARADAS, REGISTRADAS O DOCUMENTADOS POR PERODO TRIBUTARIO,
PARA LO CUAL SE APLICAR UN FACTOR QUE SE OBTENDR DIVIDIENDO LAS
TRANSFERENCIAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS OMITIDAS ENTRE LA
SUMATORIA DE LAS TRANSFERENCIAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS
DECLARADAS, REGISTRADAS O DOCUMENTADAS POR EL CONTRIBUYENTE EN EL AO
CALENDARIO EN EL QUE SE IDENTIFIC EL INCREMENTO PATRIMONIAL INJUSTIFICADO.

c) PARA LOS IMPUESTOS A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS, BEBIDAS GASEOSAS SIMPLES O


ENDULZADAS Y CIGARRILLOS, SE ATRIBUIR PARA CADA UNO DE LOS PERODOS
TRIBUTARIOS MENSUALES QUE FORMEN PARTE DEL EJERCICIO COMERCIAL O PERODO
EN EL CUAL SE DETERMINE, EN FORMA PROPORCIONAL, DE ACUERDO A LOS
PROCEDIMIENTOS SIGUIENTES:

1. SE DETERMINARN LOS PRECIOS PROMEDIOS DE VENTA POR TIPO DE


PRODUCTO EN EL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN, LOS CUALES SE
OBTENDRN DIVIDIENDO LOS MONTOS DE VENTA SIN INCLUIR IVA
DOCUMENTADOS O REGISTRADOS, ENTRE LAS UNIDADES POR TIPO DE
PRODUCTO VENDIDAS, REGISTRADAS O DOCUMENTADAS.

2. SE ESTABLECER UN FACTOR QUE RESULTAR DE LA DIVISIN DE LOS VALORES


DE INCREMENTO PATRIMONIAL O GASTOS NO JUSTIFICADOS ENTRE EL TOTAL
DE LAS VENTAS NETAS DE IVA DE LOS DIFERENTES TIPOS DE PRODUCTOS DEL
EJERCICIO COMERCIAL O PERODO.

3. SE APLICAR EL FACTOR A QUE S E REFIERE EL NUMERAL ANTERIOR, SOBRE


LAS VENTAS NETAS DE IVA POR TIPO DE PRODUCTO DECLARADAS, REGISTRADAS
O DOCUMENTADAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL O PERODO, EL RESULTADO
CONSTITUIR EL MONTO DE LA PRODUCCIN NO DECLARADA POR TIPO DE
PRODUCTO QUE HA SIDO VENDIDA.

4. SE OBTENDRN LAS UNIDADES NO DECLARADAS POR TIPO DE PRODUCTO,


DIVIDIENDO EL RESULTADO DEL NUMERAL 3 ENTRE LOS PRECIOS PROMEDIOS
DE VENTA POR TIPO DE PRODUCTO DEL EJERCICIO COMERCIAL O PERIODO.

5. SE DIVIDIRN LAS UNIDADES NO DECLARADAS ENTRE LAS UNIDADES


PRODUCIDAS DECLARADAS, REGISTRADAS O DOCUMENTADAS EN EL EJERCICIO
O PERODO DE IMPOSICIN, POR TIPO DE PRODUCTO, OBTENIENDO COMO
RESULTADO FACTOR POR TIPO DE PRODUCTO PARA IMPUTAR LAS UNIDADES
NO DECLARADAS. EN EL CASO QUE EL SUJETO PASIVO SEA IMPORTADOR EL
FACTOR SE OBTENDR DE IGUAL MANERA, DIVIDIENDO LAS UNIDADES NO
DECLARADAS ENTRE LAS UNIDADES IMPORTADAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL
O PERODO, POR TIPO DE PRODUCTO.

6. EL FACTOR POR TIPO DE PRODUCTO SE APLICAR PARA LAS UNIDADES


IMPORTADAS O PRODUCIDAS DECLARADAS, REGISTRADAS O DOCUMENTADAS

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POR PERODO TRIBUTARIO MENSUAL, IMPUTNDOSE DE ESTA MANERA LAS


UNIDADES NO DECLARADAS A LOS PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES
RESPECTIVOS. PARA EL CASO DE SUJETO PASIVO IMPORTADOR LAS UNIDADES
NO DECLARADAS IMPUTADAS SE CONSIDERARN IMPORTADAS EN LOS
PRIMEROS CINCO DAS DEL PERODO TRIBUTARIO MENSUAL AL QUE SE
IMPUTAN.

7. A LAS UNIDADES NO DECLARADAS DETERMINADAS CONFORME AL


PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN ES TE ARTCULO SE CALCULAR LA BASE
IMPONIBLE Y SE APLICAR LA TASA O ALCUOTA CORRESPONDIENTE, DE
CONFORMIDAD A LO QUE ESTABLECEN LAS LEYES DE LOS IMPUESTOS A LAS
BEBIDAS ALCOHLICAS, BEBIDAS GASEOSAS SIMPLES O ENDULZADAS Y
CIGARRILLOS, SEGN EL CASO.

CUANDO SE TRATE DE IMPUESTOS QUE CORRESPONDA LIQUIDARLOS A LA DIRECCIN GENERAL


DE LA RENTA DE ADUANAS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA REMITIR A DICHA DIRECCIN LA
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN PERTINENTE, PARA QUE STA EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES
REALICE LA LIQUIDACIN DE IMPUESTOS A QUE HAYA LUGAR.

CONCLUIDAS LAS DILIGENCIAS ADMINISTRATIVAS DE TASACIN DE IMPUESTOS SIN QUE HAYA


SIDO JUSTIFICADO EL INCREMENTO PATRIMONIAL, SE INFORMAR DICHA CIRCUNSTANCIA A LA UNIDAD
DE INVESTIGACIN FINANCIERA DE LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA. (1)

Presuncin de Ingresos Gravados por Compras no Registrados de Bienes para la Venta

Artculo 196.- Cuando se determine que el contribuyente ha omitido registrar compras en la


contabilidad o registros que establece este Cdigo y las leyes tributarias o leyes especiales, como resultado
de comparar informacin recibida de terceros, se presumir que constituyen transferencias de bienes y
renta gravada omitidas de registrar para los diferentes hechos generadores. El monto de los ingresos se
determinar para los diferentes tributos aplicando los precios promedio de ventas de las unidades de igual
naturaleza que forman parte de la compra no registrada y a falta de stos los precios corrientes de mercado.

En el caso que las obligaciones constatadas correspondan a perodos tributarios el monto de los
ingresos determinados como omitidos de registrar se atribuir al mes calendario siguiente de la fecha de
las compras no registradas.

Cuando se trate del Impuesto sobre la Renta, los ingresos determinados conforme a las reglas
anteriores se entendern comprendidos dentro del ejercicio o perodo de imposicin fiscalizado o en el
siguiente ejercicio o perodo impositivo, segn corresponda.

Presuncin de Ingresos Gravados por Compras de Materias Primas o Insumos para la Produccin
de Bienes o Prestacin de Servicio.

Artculo 197.- Para el caso del artculo anterior, cuando la naturaleza de la compra no registrada
se deba a insumos o materia prima necesaria para la fabricacin o produccin de bienes para la venta o
prestacin de servicios, los ingresos omitidos se determinarn de la siguiente manera:

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a) Primero se calcular un coeficiente de relacin de costo de produccin a materia primas


o insumos, que resultar de dividir el costo de produccin terminado de bienes o servicios
registrados contablemente o documentados, del mismo perodo tributario de las compras
no registradas, entre el costo de las materias primas o insumos consumidos de la misma
especie de la no registrada que particip en dicha produccin terminada;

b) El resultado se multiplicar por el costo de la materia prima o insumo no registrada. El valor


obtenido es el costo de produccin del bien o servicio asociado a la materia prima no
registrada; y,

c) El monto de los ingresos se determinar para los diferentes tributos, aplicando los
promedios de mrgenes de utilidad bruta de ventas de productos terminados o servicios,
que utilizan el mismo tipo de la materia prima. Son aplicables a esta disposicin los dos
ltimos incisos del artculo anterior.

Presuncin de la Base Imponible en el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles


y a la Prestacin de Servicios

Artculo 198.- Cuando se establezca que de acuerdo a la contabilidad formal o registros que lleve
el sujeto pasivo existan operaciones asentadas o registradas como ingresos que no tengan los respectivos
justificantes legales o las proporcionadas por el sujeto pasivo no fueron procedentes o acordes a la realidad
de las operaciones, y dichos ingresos no fueron registrados en los libros del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, se presumir que constituyen ventas o prestaciones de
servicios gravados en el perodo tributario en que se registr contablemente.

Presuncin de Ingresos Omitidos por Documentos Extraviados y no Informados

Artculo 199.- Se presume que los documentos legales establecidos en los artculos 107 y 110 de
este Cdigo que no se encontraren en poder del sujeto pasivo, no hayan sido registrados en los libros del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, y no se hubiere comunicado
su prdida y extravo; han sido emitidos para documentar transferencias de bienes o prestacin de servicios
gravadas. Para tal caso el monto de las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas se
determinarn mediante un promedio de los valores documentados por dichos conceptos, de los documentos
del perodo mensual en que falte el o los correlativos del o los documentos extraviados o perdidos, en su
caso. El valor resultante constituir renta obtenida para los efectos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
en el ejercicio o perodo de imposicin que contienen los documentos utilizados para determinar el promedio,
la que se agregar a las otras rentas; y transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas para
los efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
omitidas de declarar en el perodo tributario mensual que se tom de base para el clculo del promedio.

En el caso que contribuyentes hubieren utilizado documentos, cuyo extravo o prdida haya sido
informada para amparar costos, gastos o crditos fiscales, se presumirn que soportan operaciones
inexistentes, en consecuencia no ser deducible el costo o gasto para fines de la Ley de Impuesto sobre
la Renta y el crdito fiscal para efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, segn corresponda, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. Igual
tratamiento se dar cuando se justifiquen operaciones registradas, con documentos emitidos por
contribuyentes no inscritos en el registro de contribuyentes de la Administracin Tributaria.

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ESTIMACIN DE LA BASE IMPONIBLE (1)

Artculo 199-A. SE FACULTA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EFECTUAR LA ESTIMACIN


DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN
DE SERVICIOS, SI POR CUALQUIER RAZN EL PRECIO DE LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
CORPORALES O EL MONTO DE LA REMUNERACIN DE LA PRESTACIN DE SERVICIOS NO FUEREN
FIDEDIGNOS O RESULTAREN INFERIORES O SUPERIORES AL CORRIENTE DE MERCADO, SEA QUE SE TRATE
DE BIENES GRAVADOS, EXENTOS O NO AFECTOS AL REFERIDO IMPUESTO, RESPECTIVAMENTE, O NO
SE HUBIERAN EMITIDO LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS
CORRESPONDIENTES, O EL VALOR DE LAS OPERACIONES NO ESTUVIERE DETERMINADO O NO FUERE
O NO PUDIERE SER CONOCIDO.

LA MISMA FACULTAD TENDR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA ESTABLECER EL CRDITO


FISCAL, CUANDO EL PRECIO DE LA ADQUISICIN DE LOS BIENES O CONTRAPRESTACIN DE LOS
SERVICIOS RECIBIDOS, SEA SUPERIOR AL CORRIENTE DE MERCADO.

PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR


VALORAR A PRECIOS DE MERCADO LAS OPERACIONES PARA DETERMINAR LA RENTA Y DEDUCCIONES,
CUANDO STAS RESULTEN SER INFERIORES O SUPERIORES A LOS PRECIOS DE MERCADO.

LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO SER APLICABLE CUANDO LOS VALORES ESTABLECIDOS POR
LOS CONTRIBUYENTES RESULTEN INFERIORES O SUPERIORES AL VALOR DE MERCADO, O NO SE
HUBIERAN EMITIDO LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS
CORRESPONDIENTES, O EL VALOR DE LAS OPERACIONES NO ESTUVIERE DETERMINADO O NO FUERE
O NO PUDIERE SER CONOCIDO, ORIGINANDO IMPAGO DE IMPUESTOS, UN SALDO A FAVOR SUPERIOR
AL QUE LE CORRESPONDE, UNA TRIBUTACIN INFERIOR, UN DIFERIMIENTO EN LA TRIBUTACIN, O LA
RECLAMACIN DE UN BENEFICIO O INCENTIVO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDE. (1)

PRECIO DE MERCADO (1)

Artculo 199-B. PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO ANTERIOR SE ENTENDER


POR PRECIO DE MERCADO EN LAS OPERACIONES LOCALES, EL PRECIO DE VENTA QUE TENGAN LOS
BIENES O SERVICIOS, EN NEGOCIOS O ESTABLECIMIENTOS UBICADOS EN EL PAS NO RELACIONADOS
CON EL FISCALIZADO, QUE TRANSFIERAN BIENES O PRESTEN SERVICIOS DE LA MISMA ESPECIE. (1)

EN TRANSFERENCIAS DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS AL EXTERIOR EL PRECIO DE


MERCADO LO CONSTITUIR, EL PRECIO AL QUE OTROS SUJETOS DISTINTOS AL FISCALIZADO Y NO
RELACIONADOS CON STE HAYAN TRANSFERIDO BIENES O PRESTADO SERVICIOS DE LA MISMA ESPECIE,
DESDE EL SALVADOR AL MISMO PAS DE DESTINO. (1)

EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES EL PRECIO DE MERCADO LO CONSTITUIR, EL PRECIO QUE


TENGAN LOS BIENES O SERVICIOS DE LA MISMA ESPECIE EN NEGOCIOS O ESTABLECIMIENTOS NO
RELACIONADOS CON EL SUJETO FISCALIZADO, EN EL PAS EN EL QUE HAYA SIDO ADQUIRIDO EL BIEN
O EL SERVICIO, MS LOS COSTOS O GASTOS DE TRANSPORTE, CUANDO PROCEDA. (1)

PARA ESTABLECER EL PRECIO DE MERCADO, CUANDO HAYA MS DE TRES OFERENTES DE LOS


BIENES O SERVICIOS, BASTAR PARA EFECTOS DETERMINATIVOS, LA INFORMACIN DE PRECIOS DE

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TRES OFERENTES, DE LOS CUALES SE ADOPTAR PARA ESOS FINES UN PRECIO PROMEDIO. (1)

CUANDO EN EL MERCADO NACIONAL O INTERNACIONAL, SEGN SEA EL CASO, EXISTIEREN MENOS


DE TRES OFERENTES DE ESOS BIENES O SERVICIOS, BASTAR PARA EFECTOS DETERMINATIVOS LA
INFORMACIN DE PRECIOS DE LOS OFERENTES EXISTENTES, O POR LO MENOS UNO DE ELLOS. EN EL
PRIMER CASO CITADO SE ADOPTAR EL PRECIO PROMEDIO Y EN EL SEGUNDO, EL DEL NICO OFERENTE.

EN NINGN CASO, PODR INCLUIRSE AL SUJETO FISCALIZADO NI A SUJETOS RELACIONADOS


CON STE, ENTRE LOS OFERENTES CUYOS PRECIOS SE ADOPTARAN COMO BASE DE LA DETERMINACIN
DEL PRECIO DE MERCADO; DE HACERSE, POR NO HABER PODIDO APRECIARSE LA RELACIN CON EL
SUJETO FISCALIZADO, NO SE INVALIDAR LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

SI POR CUALQUIER RAZN, EL PRECIO DE MERCADO NO PUDIERE DETERMINARSE, LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LO ESTABLECER ADOPTANDO EL PRECIO O EL MONTO DE LAS
CONTRAPRESTACIONES QUE EL CONTRIBUYENTE FISCALIZADO HAYA RECIBIDO DE ADQUIRENTES DE
BIENES O PRESTATARIOS DE SERVICIOS NO RELACIONADOS DISTINTOS A AQUELLOS A LOS QUE
TRANS FIRI BIENES O PREST SERVICIOS A UN PRECIO INFERIOR O SUPERIOR AL DE MERCADO. (1)

INCISO OCTAVO SUPRIMIDO. (1) (9)

INCISO NOVENO SUPRIMIDO. (3) (9)

SUJETOS RELACIONADOS. (9)

Artculo 199-C.- PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE CDIGO Y DEMS LEYES TRIBUTARIAS
SE ENTENDER COMO SUJETOS RELACIONADOS:

a) CUANDO UNO DE ELLOS DIRIJA O CONTROLE LA OTRA, O POSEA, DIRECTA O


INDIRECTAMENTE, AL MENOS EL 25% DE SU CAPITAL SOCIAL O DE SUS DERECHOS DE
VOTO;

b) CUANDO CINCO O MENOS PERSONAS DIRIJAN O CONTROLEN AMBAS PERSONAS, O


POS EAN EN SU CONJUNTO, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, AL MENOS EL 25% DE
PARTICIPACIN EN EL CAPITAL S OCIAL O LOS DERECHOS DE VOTO DE AMBAS
PERSONAS;

c) CUANDO SEAN SOCIEDADES QUE PERTENEZCAN A UNA MISMA UNIDAD DE DECIS IN


O GRUPO EMPRESARIAL.

EN PARTICULAR, DOS SOCIEDADES FORMAN PARTE DE LA MISMA UNIDAD DE DECISIN


O GRUPO EMPRESARIAL SI UNA DE ELLAS ES SOCIO O PARTCIPE DE LA OTRA Y SE
ENCUENTRA EN RELACIN CON STA EN ALGUNA DE LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

i) POSEA LA MAYORA DE LOS DERECHOS DE VOTO.

ii) TENGA LA FACULTAD DE NOMBRAR O DESTITUIR A LA MAYORA DE LOS


MIEMBROS DEL RGANO DE ADMINISTRACIN.

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iii) PUEDA DISPONER, EN VIRTUD DE ACUERDOS CELEBRADOS CON OTROS SOCIOS,


DE LA MAYORA DE LOS DERECHOS DE VOTO.

iv) HAYA DESIGNADO EXCLUSIVAMENTE CON SUS VOTOS A LA MAYORA DE LOS


MIEMBROS DEL RGANO DE ADMINISTRACIN.

v) LA MAYORA DE LOS MIEMBROS DEL RGANO DE ADMINISTRACIN DE LA


SOCIEDAD DOMINADA SEAN MIEMBROS O GERENTES DEL RGANO DE
ADMINISTRACIN DE LA SOCIEDAD DOMINANTE O DE OTRA DOMINADA POR
STA.

CUANDO DOS SOCIEDADES FORMEN PARTE CADA UNA DE ELLAS DE UNA UNIDAD
DE DECISIN O GRUPO EMPRESARIAL RESPECTO DE UNA TERCERA SOCIEDAD,
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN ESTE LITERAL, TODAS ESTAS SOCIEDADES
INTEGRARN UNA UNIDAD DE DECISIN O GRUPO EMPRESARIAL;

d) A LOS EFECTOS DE LOS LITERALES ANTERIORES, TAMBIN SE CONSIDERA QUE UNA


PERSONA NATURAL POSEE UNA PARTICIPACIN EN EL CAPITAL SOCIAL O DERECHOS
DE VOTO, CUANDO LA TITULARIDAD DE LA PARTICIPACIN DIRECTA O
INDIRECTAMENTE, CORRESPONDE AL CNYUGE O PERSONA UNIDA POR RELACIN DE
PARENTESCO EN LNEA DIRECTA O COLATERAL, POR CONSANGUINIDAD HASTA EL
CUARTO GRADO O POR AFINIDAD HASTA EL SEGUNDO GRADO;

e) EN UNA UNIN DE PERSONAS, SOCIEDAD DE HECHO O CONTRATO DE COLABORACIN


EMPRESARIAL O UN CONTRATO DE AS OCIACIN EN PARTICIPACIN, CUANDO ALGUNO
DE LOS CONTRATANTES O ASOCIADOS PARTICIPE DIRECTA O INDIRECTAMENTE EN MS
DEL 25% POR CIENTO EN EL RESULTADO O UTILIDAD DEL CONTRATO O DE LAS
ACTIVIDADES DERIVADAS DE LA ASOCIACIN;

f) UNA PERS ONA DOMICILIADA EN EL PAS Y UN DISTRIBUIDOR O ENTE EXCLUSIVO DE


LA MISMA RESIDENTE EN EL EXTRANJERO;

g) UN DISTRIBUIDOR O AGENTE EXCLUSIVO DOMICILIADO EN EL PAS DE UNA ENTIDAD


DOMICILIADA EN EL EXTERIOR Y ESTA LTIMA;

h) UNA PERSONA DOMICILIADA EN EL PAS Y SU PROVEEDOR DEL EXTERIOR, CUANDO STE


LE EFECTU COMPRAS, Y EL VOLUMEN REPRESENTA MS DEL CINCUENTA POR CIENTO
(50%);

i) UNA PERSONA RESIDENTE EN EL PAS Y SUS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL


EXTRANJERO; y,

j) UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE SITUADO EN EL PAS Y SU CASA CENTRAL O MATRIZ


RESIDENTE EN EL EXTERIOR, OTRO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DE LA MISMA O
UNA PERSONA CON ELLA RELACIONADA. (9)

CRITERIOS DE COMPARABILIDAD ELIMINACIN DE DIFERENCIAS. (9)

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Artculo 199-D. PARA ESTABLECER SI LOS BIENES O SERVICIOS SON DE LA MISMA ESPECIE, A
EFECTO DE DETERMINAR EL PRECIO DE MERCADO, SE PROCEDER A COMPARAR LAS CARACTERSTICAS
ECONMICAS RELEVANTES DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL FISCALIZADO CON OTRAS
OPERACIONES REALIZADAS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES, PARA LO CUAL, SE TOMARN EN CUENTA,
SEGN SEA EL CASO, LOS SIGUIENTES FACTORES:

a) CARACTERSTICAS DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS, SEAN ESTAS TRANSFERENCIAS


DE BIENES MATERIALES, BIENES INTANGIBLES O PRESTACIN DE SERVICIOS.

b) ANLISIS DE LAS FUNCIONES O ACTIVIDADES DESEMPEADAS, INCLUYENDO LOS


ACTIVOS UTILIZADOS Y RIESGOS ASUMIDOS EN LAS OPERACIONES DE CADA UNA DE
LAS PARTES INVOLUCRADAS EN LA OPERACIN.

c) TRMINOS CONTRACTUALES O LOS QUE NO SE ENCUENTREN EXPRESAMENTE EN NINGN


CONTRATO, CON LOS QUE REALMENTE SE CUMPLEN LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES
RELACIONADAS E INDEPENDIENTES.

d) CIRCUNSTANCIAS ECONMICAS.

e) ESTRATEGIAS DE NEGOCIOS.

EN CASO DE EXISTIR DIFERENCIAS RELEVANTES ENTRE LAS CARACTERSTICAS ECONMICAS


DE LAS OPERACIONES, QUE AFECTEN DE MANERA SIGNIFICATIVA EL PRECIO O MONTO DE LA
CONTRAPRESTACIN, STAS DEBERN ELIMINARSE EN VIRTUD DE AJUSTES RAZONABLES QUE PERMITAN
UN MAYOR GRADO DE COMPARABILIDAD.

A LOS FINES DE LA ELIMINACIN DE LAS DIFERENCIAS RESULTANTES DE LA APLICACIN DE


LOS CRITERIOS DE COMPARABILIDAD, DEBEN TENERSE EN CUENTA, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES
ELEMENTOS:

I) PLAZO DE PAGO.

II) CANTIDADES NEGOCIADAS.

III) PROPAGANDA Y PUBLICIDAD.

IV) COSTO DE INTERMEDIACIN.

V) ACONDICIONAMIENTO, FLETE Y SEGURO.

VI) NATURALEZA FSICA Y DE CONTENIDO.

VII) DIFERENCIAS DE FECHA DE CELEBRACIN DE LAS TRANSACCIONES.

LOS FACTORES DE COMPARABILIDAD Y LOS ELEMENTOS A CONSIDERAR PARA DEFINIR LOS


CRITERIOS Y EFECTUAR LOS AJUSTES DE LAS DIFERENCIAS RESULTANTES, SE DESARROLLARAN EN EL
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL PRESENTE CDIGO.

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LAS OPERACIONES CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PASES,


ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACIN
O PARASOS FISCALES, NO CONSTITUYEN OPERACIONES ENTRE PARTES INDEPENDIENTES.(9)

CAPITULO IV
REGIMEN PROBATORIO

SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES

Medios de Prueba

Artculo 200.- Podr invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin
de la testimonial, sta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de desviacin de poder o por
cuestiones de inmoralidad administrativa, que produzcan vicio en el acto administrativo y lo invaliden, sea
que beneficie o perjudique al contribuyente, sin perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no
hubiere transcurrido el trmino de caducidad.

Valoracin de la Prueba

Artculo 201.- La idoneidad de los medios de prueba se establecer de conformidad a la existencia


de los actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del derecho comn.

Aportacin de Pruebas

Artculo 202.- Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y bajo los alcances
siguientes:

a) En el desarrollo del proceso de fiscalizacin o en cumplimiento de las obligaciones de


informar que establece el presente Cdigo; y,

b) Dentro de las oportunidades de audiencia y defensa concedidas en el procedimiento de


liquidacin oficiosa o de imposicin de sanciones que contempla este Cdigo, al igual que
dentro del trmite del recurso de apelacin. En ste ltimo caso, se podr recibir pruebas
ofrecidas que no fueron producidas ante la Administracin Tributaria, cuando se justificaren
ante sta como no disponibles.

Carga de la Prueba

Artculo 203.- Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia de los hechos
declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor.

Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de hechos no declarados y que


hayan sido imputados al contribuyente.

SECCION SEGUNDA

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LA CONFESION
De la confesin

Artculo 204.- Configura confesin las manifestaciones exentas de vicio que mediante escrito dirigido
a la Administracin Tributaria, haga el sujeto pasivo, en forma voluntaria o a requerimiento de la
Administracin, en las cuales se declare la existencia de un hecho cierto de cuya ocurrencia se derive un
perjuicio para l.

SECCION TERCERA
PRUEBA DOCUMENTAL

Facultad de Invocar Documentos Emitidos por la Administracin Tributaria

Artculo 205.- Los contribuyentes podrn invocar como prueba documentos emitidos por la
Administracin Tributaria, siempre que se individualicen y se indique su fecha, nmero y oficina que los
expidi.

En tal caso la Administracin Tributaria deber pedir compulsa de dicho documento, inspeccionarlo
y tomar copia de lo conducente o pedir que la oficina donde est archivado certifique sobre los pasajes
pertinentes.

Deducciones

Artculo 206.- Para los efectos tributarios los sujetos pasivos debern respaldar las deducciones
con documentos idneos y que cumplan con todas las formalidades exigidas por este Cdigo y las leyes
tributarias respectivas, caso contrario no tendrn validez para ser deducibles fiscalmente.

Para que procedan las deducciones de las erogaciones que se respalden con contratos, stas
debern asentarse contablemente de conformidad a las estipulaciones convenidas por las partes. En materia
tributaria la validez probatoria de los instrumentos emanados de pas extranjero estar sujeta al cumplimiento
de los requisitos y formalidades prescritos en el artculo 261 del Cdigo de Procedimientos Civiles.

REQUISITOS ESPECIALES DE DOCUMENTACIN. (9)

Artculo 206-A.- CONSTITUIR REQUISITO INDISPENSABLE PARA LA PROCEDENCIA DE LA


DEDUCCIN DE COSTOS, GASTOS, EROGACIONES CON FINES SOCIALES Y CRDITOS FISCALES, SEGN
LA NATURALEZA DEL IMPUESTO, QUE LOS PAGOS EFECTUADOS RELACIONADOS CON LAS MENCIONADAS
DEDUCCIONES, POR MONTOS IGUALES O MAYORES A CINCUENTA Y OCHO SALARIOS MNIMOS, SE
REALICEN POR MEDIO DE CHEQUE, TRANSFERENCIA BANCARIA, TARJETAS DE CRDITO O DBITO. LO
ANTERIOR ES ADICIONAL A LA DOCUMENTACIN DE SOPORTE QUE DEBA POSEER EN ATENCIN A LA
NATURALEZA DE LA OPERACIN Y DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEMS REQUISITOS QUE ESTABLEZCAN
LAS LEYES TRIBUTARIAS RESPECTIVAS PARA LA PROCEDENCIA DE LA DEDUCCIN.

LAS OPERACIONES POR MONTOS IGUALES O MAYORES A CINCUENTA Y OCHO SALARIOS MNIMOS,
QUE GENEREN LA DEDUCCIN DE COS TOS, GASTOS, EROGACIONES CON FINES SOCIALES Y CRDITOS
FISCALES, QUE PROVENGAN DE PERMUTAS, MUTUOS DE BIENES NO DINERARIOS, DACIONES EN PAGO,
CESIONES DE TTULO DE DOMINIO DE BIENES, COMPENSACIONES DE DEUDAS, OPERACIONES CONTABLES

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U OTRO TIPO DE ACTOS RELACIONADOS CON OPERACIONES DIFERENTES DEL DINERO EN EFECTIVO,
DEBERN FORMALIZARSE EN CONTRATO ESCRITO, ESCRITURA PBLICA O DEMS DOCUMENTOS QUE
REGULA EL DERECHO CIVIL O MERCANTIL.

EL REQUISITO PARA LA DEDUCCIN ESTABLECIDO EN ESTA DISPOSICIN, TAMBIN ES APLICABLE


A CUALQUIER OPERACIN O TRANSACCIN MLTIPLE REALIZADA CON UN MISMO SUJETO EN UN MISMO
DA O EN EL PLAZO DE DIEZ DAS CALENDARIO, CUYO MONTO ACUMULADO SEA IGUAL O EXCEDA A
CINCUENTA Y OCHO SALARIOS MNIMOS O SU EQUIVALENTE EN MONEDA EXTRANJERA, DE ACUERDO
A LAS FLUCTUACIONES DEL TIPO DE CAMBIO. (9)

Impresin de Imgenes Opticas no Modificables

Artculo 207.- La reproduccin impresa de imgenes no modificables, obtenidas por medios propios
de los avances tecnolgicos, efectuada por la Administracin Tributaria sobre documentos originales
relacionados con los impuestos que administra, tendr para todos los efectos el valor de prueba documental.

Acta de Comprobacin

Artculo 208.- El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario con las formalidades previstas en
este Cdigo, tendr para todos los efectos valor de prueba documental.

LAS ACTAS QUE SEAN LEVANTADAS POR LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO
DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN Y CONTROL, QUE REGULA ES TE
CDIGO, TENDRN PARA TODOS LOS EFECTOS VALOR DE PRUEBA DOCUMENTAL. (9)

SECCION CUARTA
PRUEBA CONTABLE
La Contabilidad

Artculo 209.- Los libros de contabilidad del sujeto pasivo, constituirn elemento de prueba siempre
que sus asientos estn soportados con las partidas contables que contengan la documentacin de respaldo
que permita establecer el origen de las operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este Cdigo,
el Cdigo de Comercio y las leyes especiales respectivas.

Preferencia en Materia Probatoria

Artculo 210.- Cuando exista contradiccin entre la informacin suministrada en las declaraciones
de impuestos y la obtenida de los estados financieros del sujeto pasivo, prevalecer la segunda respecto
de la declarada. De igual manera prevalecer la contenida en los libros contables respecto de la consignada
en los estados financieros; y la de los soportes contables respecto de la comprendida en los libros de
contabilidad; lo anterior es sin perjuicio de las informaciones que hubieren sido desvirtuadas por otros medios
de prueba.

SECCION QUINTA
PRUEBA PERICIAL DE TERCEROS

Procedencia del Peritaje

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Artculo 211.- Cuando la Administracin Tributaria requiera en los procesos de liquidacin oficiosa
del impuesto la colaboracin de expertos en determinada ciencia o arte, nombrar como perito a persona
o entidad especializada en la materia.

Los honorarios devengados por los peritos, corrern a cargo de la Administracin Tributaria.

Los peritos a que se refiere este artculo estarn sometidos a las responsabilidades civiles y penales
que establece la ley para los casos particulares.

CAPITULO V
LA REPETICION O DEVOLUCION DE LOS IMPUESTOS

Procedencia.

Artculo 212.-LOS CONTRIBUYENTES QUE LIQUIDEN SALDOS A FAVOR EN SUS DECLARACIONES


TRIBUTARIAS CON DERECHO A DEVOLUCIN SEGN LAS NORMAS ESPECIALES O HUBIEREN EFECTUADO
PAGOS POR TRIBUTOS O ACCESORIOS, ANTICIPOS, RETENCIONES O PERCEPCIONES INDEBIDOS O EN
EXCESO, PODRN SOLICITAR SU DEVOLUCIN DENTRO DEL TRMINO DE DOS AOS, CONTADO A PARTIR
DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA PRESENTAR LA CORRESPONDIENTE DECLARACIN ORIGINAL O DE
LA FECHA DEL PAGO INDEBIDO O EN EXCESO.

LOS TERCEROS QUE NO SE ENCUENTREN REGISTRADOS COMO CONTRIBUYENTES , A QUIENES


SE LES HAYA EFECTUADO INDEBIDAMENTE COBROS DE TRIBUTOS, RETENCIONES O PERCEPCIONES POR
PARTE DE LOS SUJETOS PASIVOS, NO PODRN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SU
DEVOLUCIN O COMPENSACIN Y SU ACCIN SE CIRCUNSCRIBE A LAS DISPOSICIONES DEL DERECHO
COMN, SIN PERJUICIO DE LA DEVOLUCIN O COMPENSACIN QUE PUEDA SOLICITAR EL SUJETO PASIVO
QUE EFECTU EL COBRO INDEBIDO EN LOS TRMINOS DEL INCISO ANTERIOR. PARA PROCEDER A
VERIFICAR LA PROCEDENCIA O NO DE LA PETICIN CONTENIDA EN ESTE CAPTULO, CUANDO EL SUJETO
QUE SOPORT EL PAGO INDEBIDO O EN EXCESO NO SE ENCUENTRE REGIS TRADO COMO
CONTRIBUYENTE, SER NECESARIO QUE EL SUJETO PAS IVO QUE REALIZ EL COBRO INDEBIDO O EN
EXCESO PRESENTE DOCUMENTACIN CON LA QUE COMPRUEBE QUE EL TERCERO QUE SOPORT EL
COBRO INDEBIDO O EN EXCESO SE HA ENTERADO QUE SE ENCUENTRA TRAMITANDO LA DEVOLUCIN
DEL REFERIDO MONTO, CASO CONTRARIO EL MONTO PASAR AL FONDO GENERAL DEL ESTADO. (9)

Caducidad de la Accin

Artculo 213.- Transcurrido el trmino de que trata el artculo anterior sin que se hubiere efectuado
la solicitud de devolucin, ni ejercida la aplicacin de saldos a favor de que trata el artculo 79 de este Cdigo,
cuando ella resulte procedente, caducar la accin para solicitar la misma y los valores correspondientes
ingresarn en forma definitiva al Fondo General de la Nacin.

Verificacin de las Devoluciones

Artculo 214.- La Administracin Tributaria podr efectuar las comprobaciones que considere
necesarias a efecto de determinar la existencia y cuanta del saldo cuya devolucin se solicita y de los dems
hechos y circunstancias que determinen la procedencia de la misma, sin perjuicio de las facultades de
fiscalizacin que le competen a la misma. Dicha verificacin deber efectuarse dentro del plazo establecido

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para ordenar la respectiva devolucin.

Resolucin de Devolucin y Trmino para Emitirla.

Artculo 215.- La Administracin Tributaria deber ordenar mediante resolucin, dentro de los sesenta
das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud correspondiente y previas las compensaciones que
resulten aplicables, la devolucin o compensacin, segn sea el caso, salvo que se den las situaciones que
establece el siguiente artculo. Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de la Direccin
General de Tesorera de que las sumas cuya devolucin se trata, han ingresado al Fondo General de la
Nacin.

Ordenada la devolucin, la misma deber efectuarse dentro de los ciento veinte das siguientes a
la notificacin correspondiente.

Rechazo de las Solicitudes de Devolucin

Artculo 216.- La denegatoria de las solicitudes de devolucin o compensacin debern efectuarse


mediante resolucin sin ms trmites, cuando la suma solicitada ya hubiere sido objeto de devolucin,
compensacin, aplicacin o imputacin anterior o se determine que las retenciones o pagos en exceso que
declara el solicitante son inexistentes, bien sea porque la retencin no fue practicada o porque el agente
retenedor no existe, o porque las sumas no fueron ingresadas al Fondo General de la Nacin. Lo anterior
sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales a que se haga acreedor el solicitante.

CAPITULO VI
SOLVENCIA Y AUTORIZACION

NECESIDA D DE SOLVENCIA O CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE PARA LA INSCRIPCIN


DE INSTRUMENTOS EN EL REGISTRO PBLICO (3)

Artculo. 217.- EN NINGN REGISTRO PBLICO SE INSCRIBIR UN INSTRUMENTO EN QUE S E


CONSIGNE ALGUNO DE LOS ACTOS O CONTRATOS MENCIONADOS EN EL ARTCULO S IGUIENTE SI LOS
CONTRATANTES NO SE ENCUENTRAN SOLVENTES DE SUS TRIBUTOS O EN SU CASO NO SE DEMUESTRA
LA CONDICIN DE NO CONTRIBUYENTE. PARA COMPROBAR TALES SITUACIONES LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PROPORCIONAR A LOS REGIS TROS PBLICOS EN LOS QUE HAYA DE INSCRIBIRSE LOS
ACTOS O CONTRATOS ALUDIDOS, ACCESO AL SISTEMA DE CONSULTA ELECTRNICA DEL ESTADO DE
CUENTA DE LOS CONTRIBUYENTES. EL REGISTRADOR DEBER REALIZAR LA COMPROBACIN EN
REFERENCIA Y HACER RELACIN EN EL ACTO POR EL CUAL ORDENA LA INS CRIPCIN, DE LA FECHA Y
NMERO DE ORDEN DEL DOCUMENTO ELECTRNICO PROPORCIONADO POR LA ADMINISTRACIN, QUE
COMPRUEBE LA SOLVENCIA, INSOLVENCIA O LA CONDICIN DE NO CONTRIBUYENTE DE LOS
OTORGANTES, E IMPRIMIRLO PREVIAMENTE PARA EFECTUAR LA RELACIN EN EL ACTO REFERIDO. EN
EL CASO DE ADJUDICACIONES Y DACIONES EN PAGO, NO SE REQUERIR QUE EL REGISTRADOR HAGA
RELACIN AL ESTADO DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA O DE NO CONTRIBUYENTE DEL TRADENTE DE LOS
BIENES, SINO NICAMENTE DEL ADQUIRENTE DE LOS MISMOS. PARA EFECTOS DE INSCRIPCIN DE LOS
ACTOS O CONTRATOS ALUDIDOS , LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR EXTENDER AUTORIZACIN
A CONTRIBUYENTES NO SOLVENTES PARA LA REALIZACIN DE CIERTOS ACTOS, SIEMPRE QUE A SU
CRITERIO EXISTA SUFICIENTE GARANTA PARA EL FISCO. (3)

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EL INCUMPLIMIENTO DE LA COMPROBACIN DEL ESTADO DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA O NO


CONTRIBUYENTE DE LA CONSULTA ELECTRNICA EN LOS CASOS QUE LA LEY LO EXIJA O LA FALTA DE
RELACIN EN EL ACTO POR EL CUAL ORDENA LA INSCRIPCIN, HAR INCURRIR A QUIEN NO LA REALICE
EN UNA MULTA DE CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES, S IN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD
PENAL A QUE HUBIERE LUGAR. (4)

LA VALIDEZ DE LA CONSTANCIA DE SOLVENCIA O AUTORIZACIN UTILIZADA PARA LA CONCESIN


DE PRSTAMOS SE EXTENDER AL ACTO DE INSCRIPCIN EN CUALQUIER REGISTRO PBLICO DE
INMUEBLES O DE DERECHOS REALES O PERSONALES CONSTITUIDOS SOBRE ELLOS. CUANDO SE TRATE
DE GARANTAS O DE CUALQUIER OTRO INSTRUMENTO CUYA INSCRIPCIN PREVIA SEA NECESARIA PARA
LA INSCRIPCIN DE GARANTAS A FAVOR DE INSTITUCIONES OTORGANTES DE LOS CRDITOS QUE SE
ENCUENTREN SUJETAS A LA SUPERVISIN DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO A QUE
SE REFIERE LA LETRA e) DEL Art. 218 DE ESTE CDIGO Y SIEMPRE QUE ENTRE LA CONTRATACIN DE
LA GARANTA Y EL ACTO DE LA PRESENTACIN NO SE SUSCITE UN PLAZO SUPERIOR A CUATRO MESES
CALENDARIO CONSECUTIVOS. EN ESTE CASO, PARA PROCEDER A LA INSCRIPCIN, LA COMPROBACIN
DEL ESTADO DE CUENTA DEBER HACERLA EL REGISTRADOR EN LA IMPRESIN DE LA CONSTANCIA DE
SOLVENCIA O AUTORIZACIN ELECTRNICA AGREGADA POR LA INSTITUCIN FINANCIERA, LA CUAL
DEBER RELACIONAR EN EL ACTO QUE ORDENA LA INSCRIPCIN Y SUSTITUIR EN ESOS CASOS PARA
TALES EFECTOS LEGALES A LA CONSULTA ELECTRNICA PARA ESTOS EFECTOS LA INSTITUCIN
FINANCIERA PODR REALIZAR IMPRESIN DE LA CONSTANCIA DE SOLVENCIA CON FECHA DE LA
CONTRATACIN DE LA GARANTA. (6) (9)

EN TODO CASO, PARA LA INSCRIPCIN DE LOS ACUERDOS Y LA ESCRITURAS DE FUSIN,


DISOLUCIN O LIQUIDACIN DE S OCIEDADES SE REQUERIR LA SOLVENCIA FSICA EXPEDIDA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA CUAL DEBER RELACIONAR EN EL ACTO DEL REGISTRO EL
REGISTRADOR, NO SIENDO APLICABLE PARA LOS CASOS CITADOS EN ESTE INCISO LA COMPROBACIN
POR MEDIO DE LA CONSULTA ELECTRNICA DEL ESTADO DE CUENTAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y LA
IMPRESIN DE LA MISMA POR PARTE DEL REGISTRADOR. (4)

ACTOS QUE REQUIEREN DE SOLVENCIA DEL CONTRIBUYENTE O AUTORIZACIN, Y


CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE (3)

Artculo 218.- SE REQUIERE ESTAR SOLVENTE O AUTORIZADO PREVIAMENTE Y EN SU CASO


COMPROBAR LA CONDICIN DE NO CONTRIBUYENTE PARA: (1) (3)

a) LAS INSCRIPCIONES EN EL REGIS TRO DE COMERCIO DE LOS ACUERDOS Y LAS


ESCRITURAS PBLICAS DE FUSIN, TRANSFORMACIN, MODIFICACIN, DISOLUCIN
O LIQUIDACIN DE SOCIEDADES; (1) (3)

b) LA PARTICIPACIN EN LICITACIONES PARA EL SUMINISTRO DE MERCADERAS O


SERVICIOS AL GOBIERNO CENTRAL, MUNICIPALIDADES Y ENTIDADES AUTNOMAS; (1)

c) OPTAR A DESEMPEARSE COMO FUNCIONARIO PBLICO. EL REGLAMENTO DETERMINAR


QU DEBE ENTENDERSE POR FUNCIONARIO PBLICO PARA LOS EFECTOS DE ESTE
ARTCULO; (1)

d) INSCRIBIR EN CUALQUIER REGISTRO PBLICO DE INMUEBLES O DE DERECHOS REALES

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CONSTITUIDOS SOBRE ELLOS, DOCUMENTOS CON MONTOS MAYORES A TREINTA MIL


DLARES; (1) (4)

e) SOLICITAR CRDITOS BANCARIOS, TARJETAS DE CRDITO O CUALQUIER MODALIDAD


DE FINANCIAMIENTO QUE OTORGUEN LAS INSTITUCIONES SUJETAS A SUPERVISIN DE
LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO. SE EXCEPTAN DE ESTA OBLIGACIN
LAS SOLICITUDES DE TARJETA DE CRDITO POR MONTOS IGUALES O INFERIORES A
CUATRO MIL DLARES, AS COMO LAS SOLICITUDES DE PRSTAMO, CRDITO O
FINANCIAMIENTO POR MONTOS IGUALES O INFERIORES A TREINTA MIL DLARES Y LOS
PRSTAMOS DESTINADOS A FINANCIAR EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SUSTANTIVAS CUYA FACULTAD DE FISCALIZACIN Y CONTROL LE CORRESPONDA A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. PARA ESE EFECTO, LAS INSTITUCIONES ADOPTARN
LOS MECANISMOS PERTINENTES PARA ASEGURAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
PARA EFECTOS DE LA COMPROBACIN DEL ESTADO DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA, O
DE NO CONTRIBUYENTE EN LOS CASOS A QUE SE REFIERE ESTE LITERAL, LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR AUTORIZAR A LAS INSTITUCIONES EN MENCIN,
EL ACCESO AL SISTEMA DE CONSULTA ELECTRNICA DEL ESTADO DE CUENTA DE LOS
SUJETOS PASIVOS CON EL PROPSITO DE QUE TALES INSTITUCIONES FINANCIERAS
REALICEN LA COMPROBACIN QUE SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A EFECTUAR; (1) (3)
(4)

f) HACER EFECTIVAS LAS DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS AUTORIZADAS, VALORES POR


S UBS IDIO AL GAS LICUADO Y VALORES POR SUBSIDIO A TRANSPORTISTAS U OTROS
SUBSIDIOS. (1) (9)

CUANDO LA SOLVENCIA A QUE HACE REFERENCIA ESTA DIS POSICIN SEA REQUERIDA PARA
FUSIN, DISOLUCIN O LIQUIDACIN DE SOCIEDADES, PREVIA A SU EMISIN, LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EJERCER SU FACULTAD DE FISCALIZACIN A FIN DE ESTABLECER SI LA CONTRIBUYENTE
SOCIAL HA PAGADO CORRECTAMENTE SUS IMPUESTOS. SI DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
FISCALIZACIN DE CONFORMIDAD A STE CDIGO RESULTARE IMPAGO DE IMPUESTO, NO SE EMITIR
SOLVENCIA SI STE NO ES PAGADO O DEBIDAMENTE GARANTIZADO. (1)

LOS ESTADOS DE SOLVENCIA, INSOLVENCIA O DE NO CONTRIBUYENTE SE ESTABLECERN POR


CUALQUIER MEDIO FSICO O ELECTRNICO QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DISPONGA.(3)

EL SISTEMA DE CONSULTA ELECTRNICA DEL ES TADO DE CUENTA DE LOS SUJETOS PASIVOS


NICAMENTE HAR REFERENCIA SI UN SUJETO PASIVO EST O NO SOLVENTE Y SI NO ES
CONTRIBUYENTE DE IMPUESTOS, AS COMO DE SUS ATRIBUTOS DE IDENTIFICACIN INDIVIDUAL, SIN
QUE EN NINGN CASO PUEDA REVELAR INFORMACIN ADICIONAL DEL CONTRIBUYENTE CONTENIDA
EN LAS BASES DE DATOS O REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (3)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR AUTORIZAR EL ACCESO AL SISTEMA DE CONSULTA


ELECTRNICA DEL ESTADO DE CUENTA DE LOS SUJETOS PASIVOS, A LAS ENTIDADES QUE DE ACUERDO
A LA LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA, SE ENCUENTRAN
OBLIGADAS A VERIFICAR EL ESTADO DE SOLVENCIA FISCAL DE LOS OFERTANTES, ADJUDICATARIOS,
CONTRATISTAS O SUBCONTRATISTAS DE CUALQUIERA DE LOS PROCESOS ESTABLECIDOS EN LA REFERIDA
LEY. LAS ENTIDADES QUE AUTORICE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBERN CUMPLIR CON LAS

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ESPECIFICACIONES TECNOLGICAS, MEDIDAS Y PROCEDIMIENTOS DE SEGURIDAD QUE GARANTICEN


LA INTEGRIDAD DE LOS FLUJOS DE INFORMACIN Y LA RESERVA DE LA INFORMACIN. (9)

Expedicin de Constancias de Solvencias o Autorizaciones

Artculo 219.- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, A PETICIN DEL CONTRIBUYENTE, DE LOS


RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O DE CUALQUIER PERSONA
AUTORIZADA, EXPEDIR CONSTANCIA DE SOLVENCIA O AUTORIZACIN SEGN PROCEDA Y EN SU CASO
CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE. (3)

LA CONSTANCIA DE SOLVENCIA SE EXPEDIR, CUANDO NO EXISTAN DECLARACIONES


TRIBUTARIAS O INFORMES DE RETENCIONES PENDIENTES DE PRESENTAR A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, DIFERENCIAS ENTRE LAS RETENCIONES REPORTADAS EN EL INFORME DE RETENCIONES
Y LAS RETENCIONES CONSIGNADAS EN LAS DECLARACIONES MENSUALES PRESENTADAS POR LOS
AGENTES DE RETENCIN O CON LAS DECLARACIONES DEL EJERCICIO O PERIODO DE IMPOSICIN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESENTADAS POR EL SUJETO DE RETENCIN; ASIMISMO, CUANDO NO
EXISTA DEUDA TRIBUTARIA, DEUDAS POR MULTAS A INFRACCIONES A LA LEY DE TRANSPORTE
TERRESTRE, TRNSITO Y SEGURIDAD VIAL, DEUDA DE DERECHOS FISCALES DE CIRCULACIN DE
VEHCULOS Y SUS ACCESORIOS PENDIENTES DE PAGO. LO ANTERIOR, SIN PERJUICIO DEL DERECHO
DE FISCALIZACIN QUE LE COMPETE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, QUE PODR SER EJERCIDO
EN CUALQUIER MOMENTO Y CON ARREGLO A LO ESTIPULADO EN EL PRESENTE CDIGO. EN LOS CASOS
DE DECLARACIONES PRESENTADAS QUE CONFORME A LA INFORMACIN CONTENIDA EN LA BASE DE
DATOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NO REPORTEN OPERACIONES, CONTENGAN RETENCIONES
O PERCEPCIONES NO INFORMADAS , SE HAYA OMITIDO DECLARAR HECHOS GENERADORES DE
IMPUESTOS, QUE PRESENTEN SALDOS A FAVOR O CONTENGAN PAGO DE IMPUESTO DESPROPORCIONAL
AL FLUJO NORMAL DE OPERACIONES DEL CONTRIBUYENTE, PODRN SERVIR DE BASE A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EJERCER CON POSTERIORIDAD LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN,
INVESTIGACIN, INSPECCIN Y CONTROL. (1) (6) (9)

LA AUTORIZACIN S E EXPEDIR CUANDO EXISTA DEUDA TRIBUTARIA CON LA CONDICIN QUE


SE HAYAN RENDIDO, DE ACUERDO CON ESTE CDIGO, LAS SEGURIDADES S UFICIENTES DE
CUMPLIMIENTO DE LA MISMA, O BIEN CUANDO LA OPERACIN A REALIZAR NO IMPLIQUE NINGN RIESGO
DE INCUMPLIMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA O DETERIORO DEL DERECHO DE PRENDA GENERAL QUE
EL FISCO TIENE SOBRE LOS BIENES DEL DEUDOR TRIBUTARIO, O CUANDO HAYA SIDO OTORGADA
RESOLUCIN DE PAGO A PLAZO POR LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA. EL INCUMPLIMIENTO EN
MS DE UNA CUOTA DEL PAGO A PLAZO DAR LUGAR A LA NO EXTENSIN O NO RENOVACIN DE LA
AUTORIZACIN EN REFERENCIA, CASO EN EL CUAL, PARA OBTENERLA NUEVAMENTE, EL CONTRIBUYENTE
DEBER PREVIAMENTE EFECTUAR EL PAGO CORRESPONDIENTE DE LAS CUOTAS EN MORA. LA
AUTORIZACIN EN CUESTIN, TENDR LA MISMA VALIDEZ QUE LA SOLVENCIA, EN LOS ACTOS A QUE
SE REFIERE EL Art. 218 DE ESTE CDIGO. (6)

LAS AUTORIZACIONES QUE SE EXTIENDAN EN ATENCIN A LO ESTIPULADO EN EL INCISO QUE


ANTECEDE, TENDRN UNA VALIDEZ QUE DEBER CONTARSE ENTRE LAS FECHAS QUE EXISTAN DEL
VENCIMIENTO DE UNA CUOTA DE PAGO Y EL VENCIMIENTO DE LA SIGUIENTE CUOTA, CONFORME AL
CALENDARIO DE PAGO EMITIDO POR LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA. (6)

LA CONSTANCIA DE NO CONTRIBUYENTE S E EXPEDIR, CUANDO EL SOLICITANTE NO SE

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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 140
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ENCUENTRE INSCRITO COMO CONTRIBUYENTE EN NINGUNO DE LOS REGISTROS QUE LLEVE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O EN SU CAS O NO EST OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIONES
IMPOSITIVAS, SEGN LO ESTABLECIDO EN LAS LEYES TRIBUTARIAS Y ESTE CDIGO. (3)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR PROPORCIONAR EL ESTADO DE SOLVENCIA,


INSOLVENCIA O DE NO CONTRIBUYENTE MEDIANTE REDES DE COMUNICACIN ELECTRNICAS TALES
COMO INTERNET U OTRO MEDIO DE TRANSMISIN ELECTRNICO DE DATOS, BAJO LAS
ESPECIFICACIONES O MEDIDAS DE SEGURIDAD QUE GARANTICEN LA INTEGRIDAD DE LOS FLUJOS DE
INFORMACIN Y QUE ASEGUREN LA AUTENTICIDAD, CONFIDENCIALIDAD, INTEGRIDAD Y NO
REPUDIACIN DE LA INFORMACIN TRANSMITIDA. LA IMPRESIN EN SOPORTE DE PAPEL, DE LOS
DOCUMENTOS ELECTRNICOS CONTENIDOS EN UN SOPORTE MAGNTICO, DIGITAL O ELECTRNICO
PROPORCIONADOS POR LA ADMINISTRACIN, PRODUCIRN LOS MISMOS EFECTOS JURDICOS QUE LOS
ESCRITOS EN UN SOPORTE DE PAPEL CON FIRMA AUTGRAFA EMITIDOS POR FUNCIONARIOS
AUTORIZADOS POR ELLA; EN CASO SE DETECTARE UNA DISCONFORMIDAD ENTRE LOS DATOS QUE
FIGUREN EN LAS IMPRESIONES EN SOPORTE DE PAPEL Y LOS DATOS REGISTRADOS O ARCHIVADOS EN
LA ADMINISTRACIN PREVALECERN ESTOS LTIMOS. (3)

LO REGULADO EN MATERIA DE SOLVENCIA Y AUTORIZACIN, TAMBIN ES APLICABLE A LAS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ADUANERAS. (14)

Advertencia sobre Constancias de Solvencias y Autorizaciones

Artculo 220.- EN LOS ACTOS Y CONTRATOS QUE IMPLIQUEN, A CUALQUIER TTULO, LA


TRANSFERENCIA DE DOMINIO O LA CONSTITUCIN DE DERECHOS REALES SOBRE INMUEBLES Y EN LAS
ESCRITURAS PBLICAS DE CONSTITUCIN, MODIFICACIN, TRANSFORMACIN, FUSIN, DISOLUCIN
Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES DE CUALQUIER CLASE, EL FUNCIONARIO ANTE QUIEN SE OTORGUEN
DEBER ADVERTIR A LOS OTORGANTES Y RELACIONARLO EN EL DOCUMENTO O INSTRUMENTO, QUE
PARA LA INSCRIPCIN DE TALES ACTOS SE REQUIERE ESTAR SOLVENTE O AUTORIZADO, SEGN
CORRESPONDA, POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1) (3)

Garantas

Artculo 221.- Son admisibles para asegurar el cumplimiento de las deudas tributarias cuando se
solicite autorizacin:

1. Depsitos en dinero;

2. Depsitos de letras o bonos del Estado, de cdulas hipotecarias o de otros ttulos


garantizados por el Estado y cuya eficacia para estos efectos haya sido reconocida
expresamente por leyes especiales;

3. Hipotecas de bienes del deudor;

4. Fianzas hipotecarias; y

5. Fianzas bancarias o de cualquier otra institucin legalmente autorizada para otorgarlas.

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LAS FIANZAS PARA GARANTIZAR LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DEBEN SER OTORGADAS POR
INSTITUCIONES QUE TENGAN CALIFICACIN DE PRIMERA LNEA, DE ACUERDO A LA SUPERINTENDENCIA
DEL SISTEMA FINANCIERO U ORGANISMOS INTERNACIONALES CLASIFICADORES DE RIESGO. (9)

Monto de las Garantas

Artculo 222.- Para determinar el monto de la garanta a que se refiere el artculo anterior, y proceder
a su otorgamiento y calificacin, se observarn las siguientes reglas:

a) La cuanta de la caucin ofrecida por el contribuyente, no podr ser menor del monto ms
un medio de la cantidad que represente el total del impuesto complementario determinado
por la Administracin Tributaria, ms las multas e intereses correspondientes, determinados
a cargo del contribuyente. Cuando se trate de impuesto firme, el monto de la garanta no
podr ser menor del duplo de la cantidad que represente el total del tributo adeudado, ms
las multas e intereses correspondientes;
b) La Administracin utilizar los medios que estime necesarios para apreciar la eficacia y
suficiencia de la garanta ofrecida; y,

c) Cuando la Administracin estime eficaz y suficiente la garanta ofrecida por el contribuyente


proveer resolucin razonada autorizando su aceptacin.

El Reglamento de este Cdigo establecer las normas relativas a las formas y otros requisitos para
el otorgamiento de los documentos dichos.

Depsitos en Dinero

Artculo 223.- El depsito de dinero a que se refiere el artculo 221 literal a) de este cuerpo legal,
se har a favor del Fisco, en cualquier Colectura del Servicio de Tesorera, debiendo informar quien recibe
el depsito a la Direccin General de Impuestos Internos, dentro de las siguientes 24 horas sobre la cuanta,
ejercicios, tipo de impuesto y contribuyente.

CAPITULO VII
PROCEDIMIENTO DE REBAJA EN EL PORCENTAJE DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

Artculo 224.- DEROGADO (1)

Artculo 225.- DEROGADO (1)

CAPITULO VIII
REGIMEN SANCIONATORIO

SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
Infraccin

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Artculo 226.- Constituye infraccin toda accin u omisin que implique la violacin de normas
tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza, contenidas en este Cdigo y en las
leyes tributarias respectivas, bien sean de carcter sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas
y sancionadas por dichos Cuerpos legales.

Independencia y Especificidad de las Infracciones

Artculo 227.- El incumplimiento de cada obligacin tributaria constituir una infraccin independiente,
an cuando tengan origen en un mismo hecho. En consecuencia, se sancionarn en forma independiente,
aplicando la sancin prevista para cada infraccin especfica, sin perjuicio de que pueda hacerse en un slo
acto.

Sancin

Artculo 228.- Para efectos del presente Cdigo y de las leyes tributarias respectivas, se entender
por sancin la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin
Tributaria o el Juez competente en el caso de cierre temporal de establecimiento, por infraccin a las
disposiciones contenidas en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas. En todo caso, se aplicar la
sancin prevista para cada infraccin especifica.

CUANDO LAS DISPOSICIONES LEGALES CONTENIDAS EN LA SECCIN TERCERA DE ESTE CAPTULO


HAGAN REFERENCIA A LA EXPRESIN SALARIO MNIMO O SALARIO MNIMO MENSUAL COMO BASE PARA
LA IMPOSICIN DE SANCIONES, CUALQUIERA QUE SEA LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL SUJETO PASIVO
Y SU UBICACIN EN EL TERRITORIO DE LA REPBLICA, SE ENTENDER QUE SE HACE REFERENCIA AL
VALOR QUE CORRESPONDA AL EQUIVALENTE A TREINTA DAS DEL SALARIO MNIMO POR JORNADA
ORDINARIA DE TRABAJO DIARIO DIURNO FIJADO MEDIANTE DECRETO EMITIDO POR EL RGANO
EJECUTIVO PARA LOS TRABAJADORES DEL COMERCIO. IGUALMENTE SE COMPRENDER QUE SE HACE
REFERENCIA AL VALOR ANTES REFERIDO, CUANDO SE UTILICE LA EXPRESIN SALARIO MNIMO O
SALARIO MNIMO MENSUAL EN OTROS CAPTULOS DE STE CDIGO, LAS LEYES TRIBUTARIAS Y OTRAS
NORMATIVAS CUYA APLICACIN LE CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO QUE EN
LA RESPECTIVA NORMATIVA LEGAL SE ESTABLEZCA LO CONTRARIO DE FORMA EXPRESA. (1) (9)

CUANDO EN ESTE CAPTULO SE ESTABLEZCAN SANCIONES SOBRE EL PATRIMONIO O EL CAPITAL


CONTABLE, Y EL SUJETO PASIVO PERSONA NATURAL NO EST OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
FORMAL O EN SU CASO NO EXISTIERE BALANCE GENERAL, PERO EXISTA DECLARACIN PATRIMONIAL
PRESENTADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LA SANCIN SE APLICAR S OBRE EL VALOR DE
PATRIMONIO CONSIGNADO EN DICHA DECLARACIN. (9)

EN EL CASO QUE LAS SANCIONES A IMPONER CORRESPONDAN A INCUMPLIMIENTOS DE


OBLIGACIONES NO RELACIONADAS CON PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES O EJERCICIOS O PERODOS
DE IMPOSICIN, Y CUYA SANCIN SE REGULE QUE SEA CALCULADA CON BASE AL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE, DICHO VALOR SE TOMAR DEL BALANCE GENERAL O DECLARACIN PATRIMONIAL QUE
DISPONGA, OBTENGA, ESTABLEZCA O DETERMINE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DEL INCUMPLIMIENTO. (9)

Actos Mediante los Cuales se Pueden Imponer Sanciones

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Artculo 229.- Las sanciones por las infracciones tributarias aplicables a los sujetos pasivos de los
tributos, podrn imponerse en las resoluciones de liquidacin de impuesto o mediante resolucin
independiente.

SECCION SEGUNDA
RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES

Responsable de la Infraccin

Articulo 230.- Es responsable de la infraccin el sujeto pasivo de las obligaciones establecidas


en las leyes tributarias respectivas, que no las cumpla en el tiempo y forma debida.

Si en una obligacin incumplida hubiere pluralidad de sujetos, cada uno de ellos ser responsable
de la infraccin y se le aplicar individualmente la respectiva sancin.

Responsabilidad Personal

Artculo 231.- El sujeto de la respectiva obligacin y el autor de infracciones penales son


personalmente responsables del cumplimiento e infraccin.

Sin embargo la responsabilidad por las infracciones penadas con sanciones pecuniarias, comisos
o cierre de establecimientos, se transmite a los sucesores en los bienes del infractor fallecido, siempre que
hubieran sido impuestas en vida del causante.

Responsabilidad de los Representantes

Artculo 232.- En el caso de obligaciones cumplidas a travs de representantes, stos son


responsables personalmente de sus obligaciones como tales y por las infracciones que cometieren; sin
perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los propios representados, como sujetos pasivos de las
obligaciones incumplidas.

Responsabilidad de las Personas Jurdicas, Sociedades Nulas, Irregulares


o de Hecho y Fideicomisos

Artculo 233.- Las personas jurdicas son responsables de las infracciones por incumplimiento de
las obligaciones tributarias a su cargo, sin necesidad de establecer la responsabilidad de las personas
naturales que acten por ellas.

Los integrantes de sociedades nulas, irregulares o de hecho, sern solidariamente responsables


del cumplimiento de las obligaciones y de la infraccin.

A su vez, los representantes, directores, gerentes, administradores y cualesquiera otra persona que
intervenga en el funcionamiento de los fideicomisos y dems entes a que se refiere el inciso anterior, sern
personalmente responsables del cumplimiento de sus propias obligaciones en su calidad de representantes,

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sin perjuicio de las infracciones penales que cometieren como tales, en consecuencia, sern responsables
y sancionados de acuerdo con su propia actuacin y responsabilidad personal.

Responsabilidad por Actos de Dependientes

Artculo 234.- El patrono o empleador ser responsable de las infracciones que cometan sus
dependientes, en tal calidad.

SECCION TERCERA
INFRACCIONES Y SANCIONES

Incumplimiento de la Obligacin de Inscribirse

Artculo 235.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de inscribirse en el Registro


de Contribuyentes:

a) No inscribirse en el Registro de Contribuyentes estando obligado a ello. Sancin: Multa de


tres salarios mnimos mensuales;
b) Inscribirse fuera del plazo establecido para tal efecto. Sancin: Multa dos salarios mnimos
mensuales;

c) No comunicar dentro del plazo establecido en el inciso quinto del artculo 86 del presente
Cdigo, todo cambio que ocurra en los datos bsicos del Registro. Sancin: Multa de dos
salarios mnimos mensuales.

Lo dispuesto en este literal no es aplicable para el caso de la informacin relacionada con


el lugar para recibir notificaciones, cuyas infracciones y sanciones se encuentran establecidas
en el artculo 237 de este Cdigo;

d) NO DAR AVISO A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN CASO DE DISOLUCIN,


LIQUIDACIN, FUSIN, TRANSFORMACIN O CUALQUIER MODIFICACIN DE
SOCIEDADES, AS COMO DE LA MODIFICACIN O FINALIZACIN DE LA UNIN DE
PERSONAS O SOCIEDAD DE HECHO, DENTRO DEL PLAZO PRESCRITO POR ESTE CDIGO.
SANCIN: MULTA DE OCHO SALARIOS MNIMOS MENSUALES; (9)

e) Suministrar informacin errnea en los formularios o en los documentos anexos a la solicitud


de inscripcin. Sancin: Multa de dos salarios mnimos mensuales; y,

f) Obtener un mismo contribuyente inscrito dos o ms nmeros de inscripcin diferentes para


un mismo registro. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.

Incumplimiento de la Obligacin de Acreditar la Inscripcin

Artculo 236.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de acreditar la condicin de


contribuyente inscrito:

a) Omitir el nmero de inscripcin en los documentos o en las actuaciones ante la

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Administracin Tributaria, o en los casos en que se exija hacerlo. Sancin: Multa dos salarios
mnimos mensuales;

b) Presentar una constancia o nmero falso de inscripcin. Sancin: Multa de cuatro salarios
mnimos mensuales; y,

c) Utilizar en los casos exigidos por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas ms
de un nmero de inscripcin o nmeros diferentes del que corresponda al contribuyente
o responsable. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.

Incumplimiento de la Obligacin de Fijar Lugar para Recibir Notificaciones

Artculo 237. CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTO CON RELACIN A LA OBLIGACIN DE INFORMAR,


ACTUALIZAR DIRECCIN E INFORMAR CAMBIO DE DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES:

a) NO FIJAR O NO INFORMAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES POR MEDIO DE


FORMULARIO RESPECTIVO O EN DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA O DE
IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RACES. SANCIN: MULTA DE NUEVE
SALARIOS MNIMOS MENSUALES;

b) NO INFORMAR O INFORMAR FUERA DEL PLAZO CORRES PONDIENTE, EL CAMBIO O


ACTUALIZACIN DE LUGAR O DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES MEDIANTE
FORMULARIO RESPECTIVO. SANCIN: MULTA DE NUEVE SALARIOS MNIMOS MENSUALES;

c) NO INFORMAR O INFORMAR FUERA DEL PLAZO CORRESPONDIENTE, EL CAMBIO DE


LUGAR O DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIONES, POR EL APODERADO DESIGNADO
PARA TAL EFECTO, POR MEDIO DE ESCRITO. SANCIN: MULTA DE CINCO SALARIOS
MNIMOS MENSUALES;

d) NO INFORMAR EL CAMBIO EFECTIVO DE DOMICILIO, LUGAR O DIRECCIN PARA RECIBIR


NOTIFICACIONES. SANCIN: MULTA DE NUEVE SALARIOS MNIMOS MENSUALES; Y,

e) FIJAR O INFORMAR UN LUGAR, DIRECCIN O DOMICILIO PARA RECIBIR


NOTIFICACIONES, FALSO, INEXISTENTE O INCOMPLETO. SANCIN: MULTA DE NUEVE
SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (1)

Incumplimiento de la Obligacin de Presentar Declaracin

Artculo 238.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar declaracin:

a) Omitir la presentacin de la declaracin. Sancin: Multa equivalente al cuarenta por ciento


del impuesto que se determine, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo
mensual;

b) No presentar la declaracin correspondiente dentro del plazo legal establecido. Sancin:

1) Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar

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extemporneamente si se presenta la declaracin con retardo no mayor de un mes;

2) Multa equivalente al diez por ciento, si se presenta con retardo de mas de un


mes, pero no mayor de dos meses;

3) Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos meses, pero
no mayor de tres meses; y,

4) Multa equivalente al veinte por ciento, si el retardo es mayor de tres meses.

LAS MULTAS SEALADAS EN LOS NUMERALES ANTERIORES, EN NINGN CASO


PODRN SER INFERIORES A DOS SALARIOS MNIMOS. (9)

Si la declaracin tributaria no presentare impuesto a pagar la sancin aplicar ser


de un salario mnimo.

c) Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del veinte por ciento del impuesto
no pagado dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario
mnimo mensual;

d) PRESENTAR LA DECLARACIN CON ERROR ARITMTICO. SANCIN: MULTA DEL DIEZ POR
CIENTO SOBRE LA DIFERENCIA QUE RESULTE ENTRE EL VALOR A PAGAR O EL SALDO
A FAVOR INICIALMENTE AUTOLIQUIDADO Y EL ESTABLECIDO POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, LA QUE EN NINGN CASO PODR SER INFERIOR A DOS SALARIOS
MNIMOS.(9)

e) PRESENTAR LA DECLARACIN TRIBUTARIA SIN CONSIGNAR DATOS O INFORMACIN,


ESTABLECIDA EN LOS LITERALES a), b), c), d) Y g) DEL ARTCULO 95 DE ESTE CDIGO
O CONSIGNARLA EN FORMA INEXACTA O INCOMPLETA. SANCIN: MULTA DE DOS
SALARIOS MNIMOS MENSUALES; y, (1)

f) PRESENTAR LA DECLARACIN TRIBUTARIA DEL IMPUES TO A LA TRANSFERENCIA DE


BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, SIN CONSIGNAR LOS DATOS O
INFORMACIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 115-A, O CONSIGNARLA EN FORMA
INEXACTA O INCOMPLETA. SANCIN: MULTA DE CUATRO SALARIOS MNIMOS
MENSUALES. (1)

Artculo 238-A. CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTOS CON RELACIN A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR


EL BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS, CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN RELATIVO A LA DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

a) OMITIR PRESENTAR EL BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE


INGRESOS Y GAS TOS, LAS CONCILIACIONES O JUSTIFICANTES. SANCIN: MULTA DEL
CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE
FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO
REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL.

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b) NO PRESENTAR DENTRO DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO EL BALANCE GENERAL, ESTADO


DE RESULTADOS O ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS, LAS CONCILIACIONES O
JUSTIFICANTES. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO DOS POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL
SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR
A UN SALARIO MNIMO MENSUAL.

c) PRESENTAR CON DATOS INCOMPLETOS O SIN LOS REQUISITOS QUE DISPONGA LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LOS FORMULARIOS, EL BALANCE GENERAL, ESTADO
DE RESULTADOS O ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS, LAS CONCILIACIONES O
JUSTIFICANTES. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO DOS POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL
SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR
A UN SALARIO MNIMO MENSUAL.

d) NO COINCIDIR LOS RUBROS DE LA DECLARACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA O DEL


BALANCE GENERAL, CON LAS ANOTACIONES EFECTUADAS EN LOS LIBROS LEGALES,
AUXILIARES O ESPECIALES Y CON LOS COMPROBANTES O JUSTIFICANTES LEGALES QUE
RESPALDAN LOS ASIENTOS. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO DOS POR CIENTO SOBRE
EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS
EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER
INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL. (1)

e) PRESENTAR EL BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS O ES TADO DE INGRESOS


Y GASTOS, A INSTITUCIONES FINANCIERAS O A REGISTROS PBLICOS CON CIFRAS
DIFERENTES TOTAL O PARCIALMENTE DE LOS PRESENTADOS A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO DOS POR CIENTO S OBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL
SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR
A UN SALARIO MNIMO MENSUAL.

EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE A QUE ALUDE ESTE ARTCULO, SE TOMARA DEL BALANCE
GENERAL QUE OBTENGA, DISPONGA, ESTABLEZCA O DETERMINE POR CUALQUIER MEDIO LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CON BASE A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE CDIGO O LAS LEYES
TRIBUTARIAS. CUANDO NO EXISTA BALANCE GENERAL O NO SEA POSIBLE ESTABLECER EL PATRIMONIO,
SE APLICAR LA SANCIN DE NUEVE SALARIOS MNIMOS. (1)

Artculo 238-B.- CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTO CON RELACIN A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR


DECLARACIN DEL ESTADO PATRIMONIAL:

a) NO PRESENTAR O PRESENTAR FUERA DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO LA DECLARACIN


DE ESTADO PATRIMONIAL. SANCIN: MULTA EQUIVALENTE AL UNO POR CIENTO DEL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A SEIS S ALARIOS
MNIMOS MENSUALES; y,

b) PRESENTAR CON DATOS INCOMPLETOS, SIN LOS REQUISITOS O ESPECIFICACIONES


TCNICAS QUE DISPONGA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LOS FORMULARIOS, LA

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DECLARACIN DEL ESTADO PATRIMONIAL. SANCIN: MULTA EQUIVALENTE AL CERO


PUNTO CINCO POR CIENTO DEL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, LA QUE NO PODR
SER INFERIOR A SEIS SALARIOS MNIMOS MENSUALES.

EL VALOR DEL PATRIMONIO QUE ALUDE ESTE ARTCULO, CORRESPONDER AL DEL CIERRE DEL
AO QUE CORRES PONDE CON EL DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN PATRIMONIAL
Y SE PODR ESTABLECER O DETERMINAR POR CUALQUIER MEDIO CON BASE A LAS FACULTADES LEGALES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (9)

Incumplimiento de la Obligacin de Emitir y Entregar Documentos

Artculo 239.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de emitir y entregar


documentos:

a) OMITIR LA EMISIN O LA ENTREGA DE LOS DOCUMENTOS EXIGIDOS POR ESTE CDIGO.


SANCIN: MULTA EQUIVALENTE AL CINCUENTA POR CIENTO DEL MONTO DE LA
OPERACIN POR CADA DOCUMENTO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A DOS SALARIOS
MNIMOS MENSUALES. (9)

IGUAL SANCIN SE APLICAR CUANDO LOS VALORES CONSIGNADOS EN LOS


DOCUMENTOS EMITIDOS POR LOS CONTRIBUYENTES NO COINCIDAN CON LOS
DOCUMENTOS EN PODER DE LOS ADQUIRENTES DE BIENES O PRESTATARIOS DE
SERVICIOS; (1)

b) EMITIR LOS DOCUMENTOS OBLIGATORIOS SIN CUMPLIR CON UNO O MS DE LOS


REQUISITOS O ESPECIFICACIONES FORMALES EXIGIDOS POR ESTE CDIGO. SANCIN:
MULTA EQUIVALENTE AL TREINTA POR CIENTO DEL MONTO DE LA OPERACIN POR CADA
DOCUMENTO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A DOS SALARIOS MNIMOS MENSUALES;
(9)

c) Emitir comprobante de crdito fiscal por la transferencia de alimentos y vveres a


contribuyentes cuyo giro ordinario no sea la venta de comida en restaurantes o empresas
similares. Sancin: Multa equivalente al diez por ciento del monto de la operacin, la que
no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;

d) Emitir documentos con numeracin duplicada y no declarada. Sancin: Multa equivalente


al veinticinco por ciento del monto de la cantidad u operacin no declarada por cada
documento, la que no podr ser inferior a cuatrocientos noventa colones;

e) UTILIZAR MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS O ELECTRNICOS,


NO AUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, PARA EMITIR TIQUETES EN
SUSTITUCIN DE FACTURAS. SANCIN: MULTA DE TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES
POR CADA MQUINA REGISTRADORA O SIS TEMA NO AUTORIZADO. LO ANTERIOR, SIN
PERJUICIO DE LA SANCIN A QUE HUBIERE LUGAR POR EMITIR DOCUMENTOS SIN
CUMPLIR CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR ESTE CDIGO. (9)

IGUAL SANCIN SE APLICAR EN CASO DE QUE SE EFECTEN TRASLADOS DE MQUINAS

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REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS O ELECTRNICOS, SIN PREVIA


AUTORIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; (9)

f) MANTENER MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS PARA CONTROL INTERNO EN LOS


ESTABLECIMIENTOS EN QUE TENGAN MQUINAS REGISTRADORAS AUTORIZADAS, O
EMITIR FACTURA SIMPLIFICADA EN ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS SIN ESTAR
OBLIGADO POR ESTE CDIGO PARA SU UTILIZACIN. SANCIN: MULTA DE CINCO
SALARIOS MNIMOS MENSUALES POR CADA MQUINA REGISTRADORA O S IS TEMA NO
AUTORIZADO. LO ANTERIOR SIN PERJUICIO DE LA SANCIN A QUE HUBIERE LUGAR POR
EMITIR DOCUMENTOS SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR ESTE CDIGO;
(1)

g) EMITIR Y ENTREGAR FACTURAS QUE SUSTENTEN OPERACIONES DE DIFERENTES


ADQUIRENTES DE BIENES O PRESTATARIOS DE SERVICIOS, YA SEA QUE LA FACTURA
SE DENOMINE CONSOLIDADA, ABIERTA, DE RES UMEN U OTRO NOMBRE QUE SE LE
CONFIERA. SANCIN: MULTA EQUIVALENTE AL CINCUENTA POR CIENTO DE LA
SUMATORIA QUE AMPARA DICHO DOCUMENTO, LA QUE NO PODR SER MENOR A DOS
SALARIOS MNIMOS MENSUALES; (9)

h) UTILIZAR MQUINAS REGISTRADORAS, SISTEMAS COMPUTARIZADOS O SIMILARES, QUE


HAYAN SIDO DESAUTORIZADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR NO CUMPLIR
LOS REQUISITOS LEGALES ESTIPULADOS POR EL PRESENTE CDIGO, EN
ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES PARA EMITIR TIQUETES EN SUSTITUCIN DE
FACTURAS U OTROS DOCUMENTOS EQUIVALENTES. SANCIN: MULTA DE TRES SALARIOS
MNIMOS MENSUALES POR CADA MQUINA REGISTRADORA O SISTEMA AUTORIZADO
QUE NO CUMPLA LOS REQUISITOS; e, (9)

i) NO RETIRAR DENTRO DEL PLAZO LEGAL LAS MQUINAS REGISTRADORAS U OTROS


SISTEMAS COMPUTARIZADOS QUE SE HA ORDENADO SU RETIRO. SANCIN: MULTA DE
TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES POR CADA MQUINA REGISTRADORA O SISTEMA
COMPUTARIZADO, LA CUAL SE INCREMENTAR EN DIEZ POR CIENTO DE LA REFERIDA
MULTA POR CADA DA DE ATRASO EN EL RETIRO EN LAS MQUINAS REGISTRADORAS
O SISTEMAS COMPUTARIZADOS. POR SU NATURALEZA A ESTA S ANCIN NO LE ES
POSIBLE APLICAR LA RESPECTIVA ATENUACIN. (9)

Incumplimiento de las Obligaciones Relacionadas con la Impresin de Documentos

Artculo 240.- Constituyen incumplimientos relacionados con la impresin de documentos:

a) EMITIR EL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL QUE RESPALDE LA CONTRATACIN DEL


SERVICIO DE IMPRESIN DE LOS DOCUMENTOS LEGALES RELATIVOS AL CONTROL DEL
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS,
SIN CONSIGNAR EN DICHO COMPROBANTE LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES
PREVISTOS EN LOS LITERALES a), b) Y c), DEL ARTCULO 116 DE ES TE CDIGO; AS
COMO NO CONSERVAR EL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL CON LA DOCUMENTACIN
ESTABLECIDA EN EL LITERAL d) DEL ARTCULO 116, POR EL PLAZO ESTABLECIDO EN
EL ARTCULO 147 DE ESTE CDIGO. SANCIN: MULTA DE CUATRO SALARIOS MNIMOS

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MENSUALES; (1)

b) Imprimir documentos legales sin cumplir con los requisitos y formalidades establecidos en
este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; y,

c) NO REMITIR, REMITIR FUERA DEL PLAZO ESTIPULADO, REMITIR EN FORMA INCOMPLETA


MEDIANTE MEDIOS FSICOS, MAGNTICOS O TRANSMISIN EN LNEA O ELECTRNICA
HACIA EL SERVIDOR DE LA ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA, EL LISTADO DE CLIENTES
DE CONTRIBUYENTES INSCRITOS DEL IMPUESTO A LA TRANS FERENCIA DE BIENES Y A
LA PRESTACIN DE S ERVICIOS A QUIENES HUBIERE ELABORADO LOS DOCUMENTOS
LEGALES A QUE S E REFIERE ESTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS, Y LOS DEMS
DATOS O ASPECTOS RELACIONADOS CON LA IMPRESIN DE DICHOS DOCUMENTOS.
SANCIN: MULTA DE CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (1)

Las sanciones anteriores se aplicarn sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de


revocar la autorizacin de impresin de documentos legales otorgada y de la accin penal a la que hubiere
lugar.

Incumplimiento de la Obligacin de Informar

Artculo 241.- CONSTITUYE INCUMPLIMIENTO CON RELACIN A LA OBLIGACIN DE INFORMAR:

a) NEGARSE A PROPORCIONAR, NO PROPORCIONAR U OCULTAR LOS DATOS, INFORMES,


ANTECEDENTES O JUSTIFICANTES QUE SEAN REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA SOBRE HECHOS QUE EST OBLIGADO A CONOCER, SEA CON RELACIN A
SUS PROPIAS ACTIVIDADES O DE TERCEROS RELACIONADOS CON LAS OPERACIONES
REALIZADAS CON LOS SUJETOS PASIVOS. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO CINCO
POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE
GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO
PODR SER INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL; (1)

b) PRESENTAR O PROPORCIONAR FUERA DEL PLAZO LEGAL O DE LOS PLAZOS OTORGADOS


POR LA ADMINISTRACIN EN SUS REQUERIMIENTOS LOS DATOS, INFORMES, SOBRE
EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS
EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR S ER
INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL; (1)

c) PRESENTAR O PROPORCIONAR LOS DATOS, INFORMES, ANTECEDENTES O


JUSTIFICANTES S IN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES
ESTABLECIDAS POR EL PRESENTE CDIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS O REQUERIDAS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O SUMINISTRARLA POR MEDIOS DISTINTOS DE
LOS ESTABLECIDOS POR ELLAS. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO
SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL
MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR
SER INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL; (1)

d) PRESENTAR O PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LOS DATOS ,

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INFORMES, ANTECEDENTES O JUSTIFICANTES FALSOS, INEXISTENTES, INCOMPLETOS,


ALTERADOS O SIMULADOS. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO
SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL
MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR
SER INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL; (1)

e) NO REMITIR, REMITIR EN FORMA EXTEMPORNEA O REMITIR SIN LAS


ESPECIFICACIONES CONTENIDAS EN ESTE CDIGO O QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SUS FORMULARIOS, EL INFORME DE SUJETOS DE
RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O EL INFORME DE SUJETOS A RETENCIN,
ANTICIPO O PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, YA SEA POR MEDIOS MANUALES, MAGNTICOS O
ELECTRNICOS. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL
SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER
INFERIOR A UN SALARIO MNIMO MENSUAL. IGUAL SANCIN APLICAR PARA LOS
CONTRIBUYENTES QUE NO REMITAN, REMITAN EN FORMA EXTEMPORNEA O REMITAN
SIN LAS ESPECIFICACIONES ESTABLECIDAS EN ESTE CDIGO EL INFORME DE LOS
SUJETOS QUE LE APLICARON RETENCIONES, PERCEPCIONES O ANTICIPOS DEL
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE
SERVICIOS; (1)

f) NO DAR AVISO, O PRESENTAR AVISO FUERA DEL PLAZO LEGAL, DE LA PRDIDA O


INUTILIZACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, REGISTROS ESPECIALES, ARCHIVOS,
DOCUMENTACIN DE RESPALDO, LIBROS O REGISTROS DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, DOCUMENTOS
LEGALES QUE ESTABLECE ESTE CDIGO; AS COMO NO PRESENTAR O PRESENTAR FUERA
DEL PLAZO ESTABLECIDO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LOS DOCUMENTOS
LEGALES QUE NO SE UTILIZARN, PARA SU DESTRUCCIN Y ANULACIN. SANCIN:
MULTA DE CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES; (1)

g) NO TRANSMITIR, TRANSMITIR FUERA DEL PLAZO ES TABLECIDO POR LA


ADMINISTRACIN O LA LEY, TRANSMITIR INCOMPLETO O SIN CUMPLIR LA FORMA O
ALCANCES ESTABLECIDOS POR LA ADMINISTRACIN, EN LNEA O ELECTRNICAMENTE
HACIA EL SERVIDOR DE LA ADMINISTRACIN, LA INFORMACIN DE CADA
TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS QUE REALICEN, LA
INFORMACIN DE LAS ANOTACIONES DE LOS REGISTROS CONTABLES O DE LOS LIBROS
DE CONTROL DEL IMPUESTO A LA TRANS FERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIN DE SERVICIOS. SANCIN: MULTA EQUIVALENTE AL CERO PUNTO CINCO
POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE
GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVO NO REALIZADO Y LA
REVOCATORIA DE LA RESOLUCIN EMITIDA POR LA ADMINISTRACIN PARA LOS
SUJETOS A QUIENES HUBIERE AUTORIZADO LA EMISIN DE DOCUMENTOS
ELECTRNICOS;(1)

h) NO REMITIR, REMITIR EN FORMA EXTEMPORNEA, O REMITIR S IN CUMPLIR CON LAS

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ESPECIFICACIONES CONTENIDAS EN EL ARTCULO 124 DE ESTE CDIGO A LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EL INFORME SOBRE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES O
EL LISTADO DE LAS PERSONAS QUE TENGAN LA CALIDAD DE SOCIO, ACCIONISTA O
COOPERADO. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL
SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER
INFERIOR A TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES. IGUAL SANCIN SE APLICAR AL
INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN DEL INCISO FINAL DEL ARTCULO 124 DE ESTE
CDIGO; (1) (9)

i) NO REMITIR, REMITIR EN FORMA EXTEMPORNEA O REMITIR SIN LAS


ES PECIFICACIONES CONTENIDAS EN ESTE CDIGO O QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SUS FORMULARIOS, EL INFORME SOBRE LAS
DIFERENCIAS QUE SE PRESENTEN ENTRE EL ESTADO DE RESULTADOS Y DECLARACIN
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 120-B DE ESTE
CDIGO. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO
O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR
REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A UN SALARIO
MNIMO MENSUAL. IGUAL SANCIN SE APLICAR A LO SUJETOS QUE INCUMPLAN LA
OBLIGACIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 120-A DE ESTE CDIGO; (1)

j) NO PRESENTAR, PRESENTAR FUERA DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO, PRESENTAR DE


FORMA INCOMPLETA O SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS ES TABLECIDOS POR ESTE
CDIGO, LA INFORMACIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 121 DEL MISMO CUERPO
LEGAL. SANCIN: MULTA EQUIVALENTE A CINCO SALARIOS MNIMOS MENSUALES PARA
EL FUNCIONARIO O EMPLEADO PBLICO OBLIGADO SEGN LA LEY DE LA INSTITUCIN
U ORGANISMO EN ATENCIN A LAS FUNCIONES O DELEGACIONES DESARROLLADAS.
IGUAL SANCIN SE APLICAR PARA EL INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN DE
INFORMAR POR PARTE DE LOS NOTARIOS CONTENIDA EN EL ARTCULO 122 DE ESTE
CDIGO; (9)

k) NO SUMINISTRAR, SUMINISTRAR FUERA DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO, SUMINISTRAR


SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS, DE FORMA INCOMPLETA O POR MEDIOS DISTINTOS A
LOS REGULADOS EN LA LEY, LA INFORMACIN RELATIVA A PROVEEDORES, CLIENTES,
ACREEDORES Y DEUDORES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 125 DEL PRESENTE CDIGO.
SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO
DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A CUATRO SALARIOS
MNIMOS MENSUALES; Y, (9)

l) NO SUMINISTRAR, SUMINISTRAR FUERA DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO, SUMINISTRAR


SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS, DE FORMA INCOMPLETA O POR MEDIOS DISTINTOS A
LOS REGULADOS EN LA LEY, LA INFORMACIN RELATIVA A LOS MDICOS ESPECIALISTAS
Y DE CUALQUIER SUJETO QUE HAYAN INTERVENIDO O PARTICIPADO EN CIRUGAS ,
OPERACIONES O TRATAMIENTOS MDICOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 122-A DEL
PRESENTE CDIGO. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL

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SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER


INFERIOR A CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (9)

EL BALANCE GENERAL DEL QUE SE TOMAR EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE, A QUE


ALUDEN LOS LITERALES a), b), c), d), e), g), h), i), j), k) y l) DE ESTE ARTCULO DEBER CORRESPONDER
AL EFECTUADO AL CIERRE DEL AO, AS: (1) (9)

1) CUANDO LA OBLIGACIN, EST RELACIONADA CON DATOS, INFORMES, ANTECEDENTES


O JUSTIFICANTES, DE PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES O DE PERODOS O
EJERCICIOS DE IMPOSICIN, YA SEAN TOTALES O PARCIALES DE UN AO CALENDARIO
CONCLUIDO, EL BALANCE QUE SE TOMAR PARA EL CLCULO DE LA SANCIN
CORRESPONDER AL DEL CIERRE DE DICHO AO CALENDARIO. (1)

2) CUANDO LA OBLIGACIN, EST RELACIONADA CON DATOS, INFORMES, ANTECEDENTES


O JUSTIFICANTES, DE PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES, YA SEAN TOTALES O
PARCIALES DE UN AO CALENDARIO NO CONCLUIDO, EL BALANCE QUE SE TOMAR PARA
EL CLCULO DE LA SANCIN CORRESPONDER AL DEL CIERRE DEL AO CALENDARIO
INMEDIATO ANTERIOR. (1)

EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE, SE TOMARA DEL BALANCE GENERAL QUE OBTENGA,


DISPONGA, ESTABLEZCA O DETERMINE POR CUALQUIER MEDIO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CON
BAS E A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS. CUANDO NO EXISTA
BALANCE GENERAL O NO SEA POSIBLE ESTABLECER EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE, SE APLICAR
LA SANCIN DE NUEVE SALARIOS MNIMOS. (1)

Artculo 241-A.- NO CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES DE PRESENTAR O EXHIBIR LA


INFORMACIN Y DE PERMITIR EL CONTROL CONTENIDAS EN EL ARTCULO 126 DE ESTE CDIGO, SE
SANCIONAR CON MULTA DEL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL S UPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS
NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES.

EL BALANCE GENERAL DEL QUE SE TOMAR EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE, A QUE ALUDE
ESTE ARTCULO DEBER CORRESPONDER AL EFECTUADO AL CIERRE DEL AO, AS:

1) CUANDO LA OBLIGACIN, EST RELACIONADA CON DATOS, INFORMES, ANTECEDENTES O


JUSTIFICANTES, DE PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES O DE PERODOS O EJERCICIOS D E
IMPOSICIN, YA SEAN TOTALES O PARCIALES DE UN AO CALENDARIO CONCLUIDO, EL BALANCE QUE
SE TOMAR PARA EL CLCULO DE LA SANCIN CORRESPONDER AL DEL CIERRE DE DICHO AO
CALENDARIO; y,

2) CUANDO LA OBLIGACIN, EST RELACIONADA CON DATOS, INFORMES, ANTECEDENTES O


JUSTIFICANTES, DE PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES, YA SEAN TOTALES O PARCIALES DE UN AO
CALENDARIO NO CONCLUIDO, EL BALANCE QUE SE TOMAR PARA EL CLCULO DE LA S ANCIN
CORRESPONDER AL DEL CIERRE DEL AO CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR.

EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE, SE TOMAR DEL BALANCE GENERAL QUE OBTENGA,


DISPONGA, ESTABLEZCA O DETERMINE POR CUALQUIER MEDIO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CON

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BASE A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS. CUANDO NO EXISTA
BALANCE GENERAL O NO SEA POSIBLE ESTABLECER EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE, SE APLICAR
LA SANCIN DE NUEVE SALARIOS MNIMOS. (9)

Incumplimiento de Obligaciones sobre Registros Contables, Registros Especiales


y Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios

Artculo 242.- Constituyen incumplimientos con relacin a las obligaciones de llevar Registros
Contables, Registros Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios:

a) Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o
computarizados de contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de Compras y
de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

b) Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos, inexactos
o incompletos. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales;

1. Atraso en efectuar las anotaciones en los Libros o Registros de conformidad a lo siguiente:

1. En caso de Impuesto sobre la Renta el atraso en la Contabilidad no podr ser


superior a dos meses, lo anterior tambin ser aplicable cuando exista obligacin
de llevar Registros Especiales. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta
colones con un incremento de setenta colones por cada da que transcurra desde
el da en que se incurre en la infraccin hasta el del cierre del ejercicio impositivo
fiscalizado, la que no podr ser superior a veinte salarios mnimos mensuales;

2. En caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de


Servicios, el atraso no podr ser superior a quince das calendario contados desde
la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este
Cdigo. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones con un
incremento de cuatrocientos noventa colones por cada da que transcurra desde
que se cometi la infraccin hasta el da de cierre del perodo, la que no podr
ser superior a nueve salarios mnimos mensuales;

3. Utilizar comprobantes de crdito fiscal, facturas o documentos falsos, simulados


o alterados para respaldar las anotaciones consignadas en los libros o registros
manuales o sistemas computarizados contables o relativos al Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa
del treinta por ciento del monto de la operacin consignada en los documentos
falsos, simulados o alterados, la que no podr ser inferior a nueve salarios
mnimos mensuales;

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4. Mantener los libros, registros, documentos contables y archivos manuales o


computarizados, registros especiales, as como los relativos al Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en un lugar
diferente del establecimiento, negocio u oficina del contribuyente o del lugar que
haya sido informado a la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de nueve a
diecisis salarios mnimos mensuales; y,

5. No presentar o no exhibir los libros o registros especiales, de contabilidad o del


Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a
requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que sta conceda.
Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo
de activo no realizado, la que no podr ser inferior a veinte salarios mnimos
mensuales.

El Balance General a que alude el numeral 5) del literal c) de este artculo, cuando la sancin
a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios
mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios
o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance
o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve
salarios mnimos mensuales.

Incumplimiento de la Obligacin de Llevar Registros de Control de Inventarios


y Mtodos de Valuacin

Artculo 243.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar control de


inventarios y mtodos de valuacin:

a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sancin: Multa
equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure
en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no
podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;

b) LLEVAR REGISTROS DE CONTROL DE INVENTARIOS SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS


ESTABLECIDOS EN LOS ARTCULOS 142 Y 142-A DE ES TE CDIGO. SANCIN: MULTA
EQUIVALENTE AL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO
DE ACTIVO NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A NUEVE SALARIOS
MNIMOS MENSUALES; (9)

c) Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los previstos en el artculo 143


de este Cdigo sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Sancin: Multa
equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure
en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no
podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;

d) NO PRACTICAR O PRACTICAR PARCIALMENTE EL INVENTARIO FSICO AL TREINTA Y UNO

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DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO O PERIODO IMPOSITIVO CORRESPONDIENTE. SANCIN:


MULTA EQUIVALENTE AL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O
CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR
REVALO DE ACTIVO NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A NUEVE
SALARIOS MNIMOS MENSUALES; Y, (9)

e) NO PRESENTAR O PRESENTAR FUERA DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO O POR MEDIOS


DISTINTOS A LOS ES TABLECIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EL
FORMULARIO Y EL DETALLE DEL INVENTARIO FSICO PRACTICADO DE CADA UNO DE
LOS BIENES INVENTARIADOS Y LA VALUACIN DE LOS MISMOS. SANCIN: MULTA
EQUIVALENTE AL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL
CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO
DE ACTIVO NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A NUEVE SALARIOS
MNIMOS MENSUALES. (9)

EL BALANCE GENERAL A QUE ALUDEN LOS LITERALES a),b),c), d) Y e) DE ESTE ARTCULO,


CUANDO LA SANCIN A IMPONER CORRESPONDA A INCUMPLIMIENTOS DE OBLIGACIONES
RELACIONADAS CON PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES DEBER CORRESPONDER AL AO CALENDARIO
INMEDIATO ANTERIOR, Y CUANDO SEA RELATIVA A EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN, AL
EFECTUADO AL CIERRE DEL EJERCICIO IMPOSITIVO FIS CALIZADO. CUANDO NO EXISTA BALANCE O NO
SEA POSIBLE ESTABLECER EL PATRIMONIO QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL, SE APLICAR LA
SANCIN DE NUEVE SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (9)

Incumplimiento a Otras Obligaciones Formales

Artculo 244.- Constituyen incumplimientos a otras Obligaciones formales:

a) No informar o informar transcurrido el plazo correspondiente a la Administracin Tributaria


el inicio de actividades. Sancin: multa de dos salarios mnimos mensuales;

b) Informar el inicio de actividades sin proporcionar la informacin completa o correcta de


los datos o especificaciones que este Cdigo o la Administracin Tributaria requieran.
Sancin: multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

c) No informar el extravo de los documentos legales relativos al Impuesto a la Transferencia


de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios dentro del plazo legal establecido. Sancin:
Multa de setenta colones por cada documento extraviado, la que no podr ser superior
a nueve salarios mnimos mensuales;

d) No reconstruir la contabilidad en caso de inutilizacin o prdida de la misma en el plazo


concedido para tal efecto. Sancin: multa de cuatro mil novecientos setenta colones, con
un incremento de cuatrocientos noventa colones por cada mes o fraccin de mes que
transcurrido desde el da siguiente al de vencimiento del plazo concedido, hasta el de cierre
del perodo o ejercicio impositivo fiscalizado. Dicha sancin no podr exceder de diecisis
salarios mnimos mensuales.

Lo anterior sin perjuicio de las facultades que sobre el particular correspondan a otras

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entidades;

e) NO DOCUMENTAR LA CONTRATACIN DE SERVICIOS DE CONTABILIDAD, DE ACUERDO


A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 149-B DEL PRESENTE CDIGO. SANCIN: MULTA DE
CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES; (9)

f) No proporcionar las aclaraciones, informaciones o ampliaciones que fueren requeridas por


la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

g) No informar a la Administracin Tributaria el lugar en el que mantendr fsicamente los


libros o registros exigidos por este Cdigo dentro del plazo estipulado. Sancin: Multa
equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure
en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no
podr ser inferior a veinte salarios mnimos mensuales;

h) No informar en el plazo establecido por este Cdigo, el cese definitivo de actividades por
venta del negocio, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad u otra causa. Sancin: multa
de cuatro salarios mnimos mensuales;

i) NO SOLICITAR ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE LA NUMERACIN CORRELATIVA Y


SERIES, EN SU CASO, DE LA IMPRESIN DE DOCUMENTOS SEALADOS EN LOS
ARTCULOS 107, 108, 109, 110 Y 112 DE ESTE CDIGO; AS COMO LOS REGULADOS
EN LOS ARTCULOS 115 Y 115-A DEL MISMO; NO PRESENTAR, PRESENTAR FUERA DEL
PLAZO O EN FORMA INCOMPLETA EL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS.
SANCIN: MULTA EQUIVALENTE AL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL
SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVO NO REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR
A CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES. EN CUANTO AL BALANCE GENERAL A QUE
ALUDE ESTE LITERAL, TAMBIN LE SER APLICABLE LO DISPUESTO EN EL INCISO FINAL
DE ESTE ARTCULO; (1) (9)

j) NO ENTREGAR, ENTREGAR FUERA DEL PLAZO ES TABLECIDO EN ESTE CDIGO,


ENTREGAR SIN CUMPLIR REQUISITOS LEGALES O CON DATOS INCOMPLETOS,
CONSTANCIA DE RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SANCIN: MULTA DE
UN SALARIO MNIMO MENSUAL POR CONSTANCIA DE RETENCIN DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA; (1)

k) NO RELACIONAR LA SOLVENCIA DE IMPUESTOS EN LOS INSTRUMENTOS PBLICOS EN


QUE CORRESPONDA; NO SOLICITAR LA ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE LA
NUMERACIN CORRELATIVA SEALADA EN EL ARTCULO 32 DE LA LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA; NO PRESENTAR, PRESENTAR FUERA DEL PLAZO O EN FORMA
INCOMPLETA EL INFORME DE DONACIONES. S ANCIN: MULTA DE CUATRO SALARIOS
MNIMOS MENSUALES; (1)

l) NO PRESENTAR O PRESENTAR FUERA DEL PLAZO LEGAL O REMITIR SIN LAS


ES PECIFICACIONES CONTENIDAS EN ESTE CDIGO O QUE DISPONGA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SUS FORMULARIOS, EL INFORME DE OPERACIONES

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CON SUJETOS RELACIONADOS O SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS


EN PASES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA
O NULA TRIBUTACIN O PARASOS FISCALES. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO CINCO
POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE FIGURE EN EL BALANCE
GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVOS NO REALIZADO, LA QUE NO
PODR SER INFERIOR A TRES SALARIOS MNIMOS MENSUALES. EN CUANTO AL BALANCE
GENERAL A QUE ALUDE ESTE LITERAL, TAMBIN LE SER APLICABLE LO DISPUESTO EN
EL INCISO FINAL DEL PRESENTE ARTCULO; y, (9)

m) NO CONSTITUIR Y NO MANTENER; CONSTITUIR Y NO MANTENER, A UN REPRESENTANTE


O APODERADO PERMANENTE DOMICILIADO EN EL PAS. SANCIN: MULTA EQUIVALENTE
AL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE QUE
FIGURE EN EL BALANCE GENERAL MENOS EL SUPERVIT POR REVALO DE ACTIVO NO
REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A CUATRO S ALARIOS MNIMOS
MENS UALES. EN CUANTO AL BALANCE GENERAL A QUE ALUDE ESTE LITERAL, TAMBIN
LE SER APLICABLE LO DISPUESTO EN EL INCISO FINAL DE ESTE ARTCULO. (9)

El Balance General a que alude el literal g ) de este artculo, cuando la sancin a imponer
corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber
corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de
imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea
posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios
mnimos mensuales.

Incumplimiento de la Obligacin de Permitir el Control

Artculo 245.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de permitir el control por la
Administracin Tributaria:

a) Negarse, oponerse, dificultar o no facilitar la verificacin, la inspeccin pericial y de


control o no permitir el inicio, desarrollo o finalizacin de la misma. Sancin: Multa
equivalente al uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior
a nueve salarios mnimos mensuales.

Si reitera en la negativa u oposicin, la sancin ser el arresto del infractor a travs de


la Fiscala General de la Repblica, por un lapso de hasta cinco das, el que ser suspendido
tan pronto se acceda a permitir la verificacin o control;

b) Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de control


de cumplimiento de las correspondientes obligaciones, con excepcin de la destruccin de
registros contables y documentos anexos. Sancin: Multa del dos por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por
revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos
mensuales;

c) No permitir el acceso a los negocios, establecimientos y oficinas, en los que haya de

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practicarse la verificacin, inspeccin pericial y de control, o a los lugares en los que se


encuentren los registros, libros y comprobantes que respalden las operaciones realizadas,
o en aquellos en que se haya informado que se mantendran. Sancin: Multa del uno por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios
mnimos mensuales;

d) No conservar o destruir anticipadamente al plazo establecido en este Cdigo, los libros o


registros de contabilidad y documentos anexos, sistemas o programas computarizados de
contabilidad, soportes magnticos, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios, documentos legales del aludido impuesto y dems
documentacin exigida en el presente Cdigo. Sancin: Multa del dos por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por
revalo de activo no realizado la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos
mensuales; y,

e) No conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, los libros del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, registros especiales, archivos
y registros contables manuales, mecnicos y computarizados, as como documentos de
respaldo de las operaciones, recibos, facturas, comprobantes de crdito fiscal, soportes
magnticos, antecedentes de las operaciones y actividades. Sancin: Multa dos salarios
mnimos mensuales.

f) NO EXHIBIR O PRESENTAR ANTE LOS AUDITORES, NOTIFICADORES, FEDATARIOS O ANTE


CUALQUIER DELEGADO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EL DOCUMENTO DE
IDENTIFICACIN RESPECTIVO. SANCIN: ARRES TO POR UN LAPSO DE HASTA 5 DAS
CON PARTICIPACIN DE LA POLICA NACIONAL CIVIL. (1)

El Balance General a que aluden los literales a), b), c), y d) de este artculo, cuando la sancin
a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales
deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos
de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado.

En los casos previstos en este artculo en los literales a), b), c) y d) cuando no exista balance o no
sea posible establecer el patrimonio que figure en el balance se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos
mensuales.

Las sanciones dispuestas en esta disposicin legal se aplicarn sin perjuicio de la ejecucin de las
medidas precautorias a que hubiere lugar.

Incumplimiento de la Obligacin de Retener y Percibir

Artculo 246.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener y percibir:

a) Retener o percibir y no enterar el impuesto correspondiente. Sancin: Multa igual a la


cantidad que haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del
plazo que la Administracin Tributaria fije;

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b) No retener o no percibir el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de ello. Sancin:


Multa correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener;

c) Retener o percibir y enterar extemporneamente el impuesto respectivo. Sancin: Multa


equivalente al cincuenta por ciento de las sumas retenidas o enteradas extemporneamente;
y,

d) Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal.
Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo
legal.

En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones.

INCISO TERCERO DEROGADO (1)

CONTRIBUCIN DE CONSERVACIN VIAL (8)


Art. 246-A.- CON LA DEBIDA ATENCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS, ATENUANTES Y AGRAVANTES
ESTABLECIDOS EN ESTE CDIGO SIN PERJUICIO DE LA EXIGIBILIDAD DEL ENTERO DEL VALOR DE LA
CONTRIBUCIN VIAL, EL MINISTERIO DE HACIENDA A TRAVS DE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS, APLICARA A LO ES TABLECIDO EN LA LEY DEL FONDO DE CONSERVACIN VIAL EL RGIMEN
SANCIONATORIO SIGUIENTE:

a) DEL CIEN POR CIENTO (100%) SOBRE LA CONTRIBUCIN NO ENTERADA POR EL AGENTE
RETENEDOR;

b) DEL CINCUENTA POR CIENTO (50%) SOBRE LA CONTRIBUCIN ENTERADA DE MANERA


EXTEMPORNEA POR EL AGENTE RETENEDOR;

c) DEL CIEN POR CIENTO (100%) DE LA CONTRIBUCIN NO PAGADA POR EL SUJETO


EXCLUIDO POSEEDOR DEL DOCUMENTO DE IDENTIFICACIN PARA LA EXCLUSIN DE
LA CONTRIBUCIN DE CONSERVACIN VIAL (DIF) A SU PROVEEDOR, EN CASO DE HACER
MAL USO DE LA EXCLUSIN DEL PAGO DE LA CONTRIBUCIN; Y,

d) DEL CIEN POR CIENTO (100%) DEL VALOR SOLICITADO EN CONCEPTO DE DEVOLUCIN
COBRADA O SOLICITADA AL MINISTERIO DE HACIENDA POR MEDIO DE LA DIRECCIN
GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO, YA SEA POR
NO SER FIDEDIGNA LA DOCUMENTACIN PRESENTADA PARA SUSTENTAR EL DERECHO
DE DEVOLUCIN, O POR CUALQUIER OTRA CAUSA.(8)

Incumplimiento de la Obligacin de Enterar a Cuenta

Artculo 247.- Constituye incumplimiento de la obligacin de enterar a Cuenta:

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a) No enterar el anticipo a cuenta existiendo obligacin legal de hacerlo. Sancin: Multa


equivalente al setenta y cinco por ciento de la suma dejada de enterar;

b) Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sancin: Multa equivalente
al cincuenta por ciento de la suma enterada extemporneamente;

c) No enterar en el trmino establecido lo que corresponde en concepto de pago o anticipo


a cuenta. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado en
el trmino prescrito; y,

d) Omitir presentar la declaracin de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa del cincuenta
por ciento de la suma dejada de enterar.

Las multas previstas en esta disposicin legal en ningn caso podrn ser inferiores a novecientos
ochenta colones, aun cuando no exista entero a cuenta a efectuar.

Incumplimientos Relacionados con la Obligacin de Presentar el Dictamen Fiscal

Artculo 248.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de presentar el Dictamen


e Informe Fiscal:

a) OMITIR PRESENTAR EL DICTAMEN E INFORME FISCAL, LOS ESTADOS FINANCIEROS,


CONCILIACIONES TRIBUTARIAS E INFORMACIN SUPLEMENTARIA, HABIENDO SIDO
NOMBRADO POR EL CONTRIBUYENTE. SE CONSIDERA NO PRESENTADO EL DICTAMEN
E INFORME FISCAL DESPUS DE HABER TRANSCURRIDO UN AO CONTADO PARTIR EL
DA SIGUIENTE DEL PLAZO LEGAL PARA SU PRESENTACIN. S ANCIN: MULTA DE DOCE
SALARIOS MNIMOS MENSUALES. S IN PERJUICIO DE PRESENTAR TALES DOCUMENTOS
DENTRO DEL PLAZO QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN; (1)

b) PRESENTAR EL DICTAMEN E INFORME FISCAL, LOS ES TADOS FINANCIEROS,


CONCILIACIONES TRIBUTARIAS E INFORMACIN SUPLEMENTARIA, FUERA DEL PLAZO
LEGAL O DEL ES TABLECIDO POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN SU
REQUERIMIENTO. SANCIN: MULTA DE NUEVE SALARIOS MNIMOS MENSUALES; (1)

c) Que el Dictamen no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 132 de este Cdigo.
Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

d) INCUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LOS LITERALES a), b), c), d) y f) DEL
ARTCULO 135 DE ESTE CDIGO. SANCIN: MULTA CINCO SALARIOS MNIMOS
MENSUALES; (9)

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES LEGALES,


PODR INFORMAR AL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA
PBLICA Y AUDITORA, SOBRE INCUMPLIMIENTOS DE LOS CONTADORES PBLICOS O
FALTA DE REQUISITOS TCNICOS EN LA ELABORACIN DE LOS DICTMENES E INFORMES

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FISCALES PARA EFECTOS DE APLICACIN DE LA LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE


LA CONTADURA.(9)

e) Incumplir con la obligacin estipulada en el literal e) del artculo135 de este Cdigo. Sancin:
Multa de doce salarios mnimos mensuales;

f) Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin fiscalizadora determine


impuesto complementario superior al treinta por ciento del impuesto declarado por el sujeto
pasivo dictaminado, siempre que ello no sea atribuible a error excusable en la aplicacin
de las disposiciones de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 5% sobre el impuesto
complementario que se determine. En este caso ser requisito que el impuesto
complementario determinado est firme; y,

g) Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de su facultad fiscalizadora determine


impuesto original y ello no sea atribuible a error excusable en la aplicacin de las
disposiciones de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 5% sobre el impuesto que
se determine. En todo caso ser requisito que el impuesto determinado est firme.

INCUMPLIMIENTOS A LA OBLIGACIN DE NOMBRAR, INFORMAR NOMBRAMIENTO Y


PROPORCIONA R INFORMACIN AL AUDITOR PARA EMITIR DICTAMEN E INFORME FISCAL.
(1)

Artculo 249.- CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTOS CON RELACIN A LA OBLIGACIN DE NOMBRAR,


INFORMAR NOMBRAMIENTO Y PROPORCIONAR INFORMACIN AL AUDITOR PARA EMITIR DICTAMEN E
INFORME FISCAL:

a) NO NOMBRAR AUDITOR PARA EMITIR DICTAMEN E INFORME FISCAL O NOMBRARLO


FUERA DEL PLAZO LEGAL. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO CINCO POR CIENTO SOBRE
EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE MENOS EL SUPERVIT POR REVALO NO
REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A CUATRO SALARIOS MNIMOS
MENSUALES;

b) NO INFORMAR EL NOMBRAMIENTO O RENUNCIA DEL AUDITOR, O INFORMARLO FUERA


DEL PLAZO LEGAL. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE MENOS EL SUPERVIT POR REVALO NO REALIZADO,
LA QUE NO PODR SER INFERIOR A CUATRO SALARIOS MNIMOS MENSUALES; Y,

c) NO S UMINISTRAR, SUMINISTRAR EN FORMA INCOMPLETA, LA INFORMACIN QUE


ESTABLECE EL ARTCULO 133 DE ESTE CDIGO AL AUDITOR NOMBRADO PARA EMITIR
DICTAMEN E INFORME FISCAL. SANCIN: MULTA DEL CERO PUNTO UNO POR CIENTO
SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE MENOS EL SUPERVIT POR REVALO NO
REALIZADO, LA QUE NO PODR SER INFERIOR A CUATRO SALARIOS MNIMOS
MENSUALES.

EL VALOR DEL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE A QUE ALUDE ESTE ARTCULO,

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CORRESPONDER AL DEL BALANCE GENERAL DEL CIERRE DEL AO INMEDIATO ANTERIOR AL DEL
PERODO QUE EST OBLIGADO EL CONTRIBUYENTE A NOMBRAR AUDITOR, QUE OBTENGA, DISPONGA,
ESTABLEZCA O DETERMINE POR CUALQUIER MEDIO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CON BASE A LAS
DISPOSICIONES DEL PRESENTE CDIGO O LAS LEYES TRIBUTARIAS. CUANDO NO EXISTA BALANCE
GENERAL O NO SEA POSIBLE ESTABLECER EL PATRIMONIO, SE APLICAR LA SANCIN DE NUEVE
SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (1)

INCUMPLIMIENTOS DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTADORES. (9)

Artculo 249-A.- CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTOS A LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTADORES :

a) INCUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LOS LITERALES a), b), c), d) y e) DEL
ARTCULO 149-B DE ESTE CDIGO. SANCIN: MULTA DE CINCO S ALARIOS MNIMOS
MENSUALES; Y,

b) NO INFORMAR O INFORMAR FUERA DEL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO, LAS


AUTORIZACIONES QUE HAYAN EFECTUADO DE SISTEMAS CONTABLES, LIBROS LEGALES
DE CONTABILIDAD Y LIBROS O REGISTROS DE CONTROL DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, AS COMO
LOS INFORMES EMITIDOS QUE AVALEN MODIFICACIONES A LOS LIBROS LEGALES,
AUXILIARES Y REGISTROS ESPECIALES. SANCIN: MULTA DE CINCO SALARIOS MNIMOS
MENSUALES.

ADEMS DE LAS SANCIONES ESTABLECIDAS EN EL PRESENTE ARTCULO, EN CASOS DE


REITERACIN O REINCIDENCIA SE PROCEDER DE ACUERDO A LO DISPUES TO EN EL Art. 262 Y A
SUSPENDER EL REGISTRO DEL CONTADOR QUE LLEVA ESTA OFICINA POR UN PLAZO DE S EIS MES ES.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES LEGALES, PODR INFORMAR
AL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, SOBRE
INCUMPLIMIENTOS O FALTAS DE LOS CONTADORES PBLICOS PARA EFECTOS DE APLICACIN DE LA
LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURA. (9)

Infraccin de Defraudacin

Artculo 250.- Constituye defraudacin toda simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma
de fraude que induce en error al Fisco, del que resulta un provecho indebido para el contribuyente o un
tercero y un perjuicio para el Fisco en su derecho a la percepcin ntegra del impuesto establecido en este
Cdigo.

Presunciones de dolo

Artculo 251.- Para los efectos de configurar la infraccin de defraudacin, se presume el dolo, salvo
prueba en contrario, en los siguientes casos:

1) Se lleven dos o ms juegos de libros o registros contables para una misma contabilidad,
con distintos asientos;

2) Exista contradiccin evidente entre los libros, documentos, registros computarizados o

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dems antecedentes contables con los datos consignados en las declaraciones o


informaciones sobre el impuesto;

3) No se lleven o no se exhiban libros, documentos, archivos o registros computarizados,


soportes magnticos u otros antecedentes contables y relativos al Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;

4) Se destruyan los registros contables, documentos anexos, sistemas o programas de


contabilidad computarizados o los soportes magnticos as como los correspondientes al
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;

5) Se omita:

a) La informacin sobre hechos generadores de los impuestos bajo la competencia


de la Administracin Tributaria o circunstancias que influyan gravemente en la
liquidacin del mismo, o no se proporcione la documentacin correspondiente; y

b) La emisin, en forma reiterada, de documentos y comprobantes exigidos por este


Cdigo.

6) Se incurra en falsedad o inexactitud en:

a) DEROGADO (1)

b) La presentacin de las liquidaciones e informaciones que sirven de base para la


determinacin de los impuestos;

c) Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros contables,
archivos computarizados, soportes magnticos, balances, declaraciones, Libros o
registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios u otros documentos sobre las operaciones realizadas;

d) Los comprobantes destinados a respaldar las operaciones anotadas en los registros


y archivos; y

e) DEROGADO (1)

7) Se oculten:

a) Bienes o especies que son objeto de las actividades del contribuyente o utilizadas
en ellas;

b) La realizacin de actividades o negocios gravados con los impuestos


correspondientes; y

c) Documentos u otros antecedentes que estn vinculados con la liquidacin del


impuesto.

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8) Cuando en un medio de transporte o en un local o depsito se hallaren bienes de terceros


cuya tenencia no pudiere justificarse;

9) Solicitar indebidamente el reintegro o devolucin del impuesto invocando la realizacin de


exportaciones u otras causas; y,

10) Cuando se declare como valor o cantidad de mercaderas, produccin o monto de las ventas,
una suma inferior en ms de un quince por ciento a lo que realmente corresponde.

Para que se entienda configurada la defraudacin tributaria en los casos precedentes, es preciso
que, adems de la intencin dolosa presumida en este artculo, concurra cualquiera de los otros elementos
integrantes de la defraudacin, definidos en el artculo 250 de este Cdigo.

Sancin

Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una multa del cien por ciento del
impuesto defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan.

Evasin no Intencional

Artculo 253.-TODA EVAS IN DEL TRIBUTO NO PREVISTA EN EL ARTCULO SIGUIENTE, EN QUE


SE INCURRA POR NO PRESENTAR LA DECLARACIN O PORQUE LA PRESENTADA ES INCORRECTA, CUANDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROCEDA A DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL TRIBUTO DEL
CONTRIBUYENTE, DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES DE ES TE CDIGO, SER SANCIONADA CON
UNA MULTA DEL VEINTICINCO POR CIENTO DEL TRIBUTO A PAGAR, TODA VEZ QUE LA EVASIN NO DEBA
ATRIBUIRSE A ERROR EXCUSABLE EN LA APLICACIN AL CASO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES. (9)

En ningn caso la multa podr ser inferior a cuatro mil novecientos setenta colones.

Evasin Intencional

Artculo 254.- EL CONTRIBUYENTE QUE INTENTARE PRODUCIR, O EL TERCERO QUE FACILITARE


LA EVASIN TOTAL O PARCIAL DEL TRIBUTO, YA SEA POR OMISIN, AS ERCIN, SIMULACIN,
OCULTACIN, MANIOBRA, O POR CUALQUIER MEDIO O HECHO, SER SANCIONADO CON UNA MULTA DEL
CINCUENTA POR CIENTO DEL TRIBUTO A PAGAR, SIN QUE EN NINGN CASO DICHA MULTA PUEDA SER
MENOR DE NUEVE SALARIOS MNIMOS MENSUALES. (9)

Salvo prueba en contrario, se presumir intencin de evadir el impuesto, cuando se presente


cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) No llevar contabilidad existiendo obligacin legal de ello o llevar mltiple contabilidad;

b) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos
que surjan de las declaraciones;

c) Declaraciones que contengan datos falsos;

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d) No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones y explicaciones,


existiendo obligacin legal de hacerlo;

e) Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta
de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos del
contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido excusable;

f) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a


ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido o cualquier otro
factor de carcter similar;

g) Cuando el contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de cualquier tipo de


maniobra para evadir la notificacin de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria;

h) No presentar la declaracin. Se entiende omitida la declaracin, cuando sta fuere


presentada despus de notificado el acto que ordena la fiscalizacin; e,

i) Ocultacin o destruccin de documentos.

LAS CONDUCTAS QUE DERIVEN EN EL COMETIMIENTO DEL DELITO DE EVAS IN DE IMPUESTOS


EN LOS QUE NO SEA REQUISITO AGOTAR LA VA ADMINISTRATIVA, SERN SANCIONADAS JUDICIALMENTE
ATENDIENDO A LO PREVISTO EN EL CDIGO PENAL Y EN EL CDIGO PROCESAL PENAL. LOS CASOS QUE
NO SEAN CONSTITUTIVOS DE DELITOS SE TRAMITARN CONFORME A LAS REGLAS ESTABLECIDAS EN
ESTE CDIGO. (1)

Infraccin por Comercio Clandestino, Violacin de Cierre y Sustraccin de Especies

Artculo 255.- Constituye infraccin y se presume dolo, salvo prueba en contrario, en los siguientes
casos:

1) Comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente u ocultamente dentro del territorio


nacional, productos o mercaderas sin que se haya pagado el impuesto correspondiente o
sin encontrarse amparadas por comprobantes de crdito fiscal, facturas o notas de remisin,
de movilizacin o de libre trnsito o documentos semejantes o sin haber cumplido los
requisitos exigidos por las disposiciones de este Cdigo u otras normas legales;

2) Violar el cierre o medidas de control de un establecimiento, negocio, local u oficina,


dispuestas por el Juez respectivo; destruir, romper o daar cerraduras o sellos puestos por
la autoridad competente en cualquier almacn, local, depsito, oficina, mueble o edificio;
o sin romper o daar los sellos o cerraduras, se abran stos o parte de los mismos, o en
cualquier forma se extraiga el contenido, documentos o bienes all existentes, sin estar
investido de autoridad para ello; y,

3) La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del


infractor, cuando se embarguen o se apliquen medidas precautorias.

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Sancin

Artculo 256.-LA OCURRENCIA DE LA INFRACCIN S EALADA EN EL NUMERAL 1) DEL ARTCULO


ANTERIOR SER SANCIONADA CON LA MULTA QUE ES TABLECE EL ARTCULO 173-A DE ESTE CDIGO.
LAS INFRACCIONES SEALADAS EN LOS NUMERALES 2) Y 3) SERN SANCIONADAS POR LA AUTORIDAD
COMPETENTE CON DECOMISO DE LA MERCADERA, PRODUCTOS Y DEMS EFECTOS UTILIZADOS EN LA
COMISIN DE LA INFRACCIN. (1)

Sancin de Cierre Temporal de Establecimientos, Empresas, Locales, Negocios y Oficinas

Artculo 257.- El cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y oficinas, es la


sancin que se impone a las personas naturales o jurdicas propietarias de aquellas o aquellos, que reincidan
en la comisin de las infracciones tipificadas en los artculos 239 de este Cdigo.

El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de cinco a diez das continuos, excepto cuando
proceda duplicar la sancin conforme las disposiciones de este mismo artculo.

CUANDO LA INFRACCIN SE HAYA COMETIDO EN UNA O MS DE LAS EMPRES AS,


ESTABLECIMIENTOS, LOCALES, NEGOCIOS U OFICINAS DEL CONTRIBUYENTE, LA SANCIN SE APLICAR
NICAMENTE EN AQUELLA O AQUELLAS EN QUE SE HAYA COMETIDO LA INFRACCIN, SALVO CUANDO
POR CUALQUIER CAUSA, NO PUDIERE EJECUTARSE LA SANCIN DE CIERRE DECRETADA POR EL JUEZ
EN EL LUGAR EN EL QUE SE COMETI LA INFRACCIN, CASO EN EL CUAL, A SOLICITUD DE LA FISCALA
GENERAL DE LA REPBLICA, EL JUEZ DE LA CAUSA PODR ORDENAR EL CIERRE DE CUALQUIER OTRO
NEGOCIO O ESTABLECIMIENTO EN EL QUE EL CONTRIBUYENTE INFRACTOR REALICE ACTIVIDADES
ECONMICAS, SIN QUE ELLO REQUIERA QUE EL PROCESO SE INICIE NUEVAMENTE. (1)

EN CASO DE REINCIDENCIA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CERTIFICAR LOS ANTECEDENTES


Y LAS PRUEBAS QUE AMPAREN LA REINCIDENCIA, LO REMITIR A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA,
PARA QUE S TA SOLICITE AL JUEZ DE LO CIVIL O EN SU DEFECTO AL JUEZ QUE TENGA COMPETENCIA
EN MATERIA CIVIL DE LA JURIS DICCIN EN LA QUE SE COMETI LA INFRACCIN, QUE PROCEDA A LA
IMPOSICIN DE LA SANCIN DEL CIERRE TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO, EMPRESA, LOCAL, NEGOCIO
U OFICINA. EL JUEZ DENTRO DE LAS CUARENTA Y OCHO HORAS SIGUIENTES A LA RECEPCIN DE LA
CERTIFICACIN DE LOS ANTECEDENTES, LAS PRUEBAS QUE SUSTENTEN LA REINCIDENCIA Y LA SOLICITUD
DE CIERRE, FIJAR AUDIENCIA PARA ESCUCHAR A LAS PARTES Y RECIBIR LAS PRUEBAS PERTINENTES,
AL FINALIZAR LA AUDIENCIA EL JUEZ DICTAR DE MANERA INMEDIATA LA RESOLUCIN RESPECTIVA.
(1)

El cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u oficina, ser ordenado por el juez
que lo decret y ejecutado por la Fiscala General de la Repblica con participacin de delegados de la
Administracin Tributaria, acto en el que se impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIN FISCAL, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez
competente con el sello del Juzgado y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.

Si el contribuyente se resiste, viola los sellos oficiales o por cualquier otro medio abre o utiliza la
empresa, establecimiento, local, negocio u oficina cerrado se le sancionar duplicando el plazo fijado
inicialmente.

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SI CON POSTERIORIDAD A LA IMPOSICIN Y EJECUCIN DE LA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL,


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONSTATA QUE DICHO CONTRIBUYENTE HA INCURRIDO NUEVAMENTE
EN LA INFRACCIN DE NO EMITIR O DE NO ENTREGAR FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE LEGAL
AUTORIZADO, LA SANCIN DE CIERRE SE DECRETAR POR UN PLAZO DE VEINTE A TREINTA DAS
CONTINUOS, CADA VEZ QUE SE COMPRUEBE UN NUEVO INCUMPLIMIENTO. EL TRMITE A S EGUIR EN
ES TOS CASOS PARA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA Y JUEZ
COMPETENTE SER EL MISMO APLICADO PARA PROCEDER A LA SANCIN DE CIERRE EN CASOS DE
REINCIDENCIA, PREVISTO EN EL INCISO CUARTO DE ESTE ARTCULO. (1)

Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso
de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de
actividades, profesin u oficio, del sujeto pasivo sancionado, por el tiempo que dure la sancin.

Cuando se trate de centros hospitalarios o educativos, la Administracin Tributaria no aplicar la


sancin de cierre prevista en este artculo sino que aplicar la multa equivalente al cinco por ciento de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo mes calendario anterior a la fecha en que
se configur la reincidencia.

El cumplimiento de la sancin de cierre no libera al infractor de la obligacin del pago de las


prestaciones laborales a sus dependientes.

Sancin Genrica. Multa Mnima

Artculo 258.- Las infracciones a las disposiciones de este Cdigo que establecen obligaciones que
no tengan sancin especfica sealada, sern sancionadas con una multa de novecientos ochenta colones
a cuatro mil novecientos setenta colones. Si la infraccin tuviere como consecuencia la omisin en el pago
del impuesto la sancin corresponder al cincuenta por ciento del impuesto omitido, pero sta no podr
ser inferior a novecientos ochenta colones.

SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACION DE SANCIONES A INFRACCIONES AISLADAS

Competencia

Artculo 259.- Las violaciones a este Cdigo sern sancionadas por la Administracin Tributaria por
medio de resolucin razonada, salvo las excepciones expresamente sealadas.

Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en Caso


de Imposicin de Sanciones Aisladas

Artculo 260.- LAS SANCIONES AISLADAS QUE POR INFRACCIONES A LAS NORMAS CONTENIDAS
EN ESTE CDIGO Y DEMS LEYES TRIBUTARIAS DEBA IMPONER LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SE
DECRETARN PREVIO EL CUMPLIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN ESTA DISPOSICIN,
SALVO LA SANCIN DE ARRESTO EN QUE SE APLICAR LA LEY DE PROCEDIMIENTO PARA LA IMPOSICIN
DEL ARRESTO O MULTA ADMINISTRATIVOS, CONTENIDA EN EL DECRETO LEGISLATIVO NO. 457, DE FECHA
UNO DE MARZO DE 1990, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL N. 70, TOMO NO. 306 DEL 21 DE MARZO
DE 1990.(1)

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Constatada una infraccin, se ordenar la iniciacin del procedimiento, concediendo audiencia al


interesado dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la notificacin respectiva, entregndole
una copia del informe de auditoria o de infraccin en el que se le atribuyen los incumplimientos constatados.

En el mismo acto se abrir a pruebas por el plazo de ocho das hbiles, que se contarn desde el
da siguiente al vencimiento del plazo establecido para la audiencia.

En el trmino probatorio se debern presentar mediante escrito aquellas pruebas que fueren idneas
y conducentes.

SIN PERJUICIO DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN DE IMPUESTO,


CONCLUIDO EL TRMINO PROBATORIO, SE DICTAR LA RESOLUCIN QUE CORRESPONDA, CON
FUNDAMENTO EN LAS PRUEBAS Y DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES. (14)

EL ACTA DE COMPROBACIN SUSCRITA POR EL FEDATARIO CONSTITUIR INFORME DE


INFRACCIN, PARA LA INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO REGULADO EN ESTE ARTCULO (14)

Circunstancias Atenuantes de Sanciones

Artculo 261.- Las sanciones sern atenuadas en los casos y formas siguientes:

1) Cuando el infractor subsanare en forma voluntaria los incumplimientos, omisiones o


inexactitudes en que hubiere incurrido, toda vez que la Administracin Tributaria no le
hubiere requerido o emplazado para obtener las correcciones, o notificado el auto que
ordena la fiscalizacin por medio de auditores fiscales, segn sea el caso, la sancin ser
atenuada en un setenta y cinco por ciento; y,

2) Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del plazo que la Administracin


Tributaria seale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u otorgado audiencia, la
sancin le ser atenuada en un treinta por ciento.

Si la correccin se efectuare transcurrido el plazo dispuesto en el numeral anterior, no habr


lugar a la aplicacin de las atenuantes aludidas.

CUANDO EL SUJETO PASIVO EFECTE EL PAGO DEL TRIBUTO PREVIO A LA NOTIFICACIN DE


LA RESOLUCIN DE LIQUIDACIN DE OFICIO POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
SUBSISTIR LA APLICACIN DE LAS S ANCIONES ESTIPULADAS EN LOS ARTCULOS 253 Y 254 DEL
PRESENTE CDIGO SEGN EL CASO, CON EL BENEFICIO DE LA ATENUANTE QUE CORRESPONDA. (9)

Circunstancias Agravantes de Sanciones

Artculo 262.- Las sanciones sern agravadas en los casos y formas siguientes:

1) CUANDO EXISTA REINCIDENCIA. SE ENTENDER QUE HAY REINCIDENCIA CUANDO EL


INFRACTOR SANCIONADO POR SENTENCIA O RESOLUCIN FIRME, INCURRE NUEVAMENTE

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EN INFRACCIN RESPECTO DE LA MISMA OBLIGACIN DENTRO DEL PLAZO DE TRES AOS


CONTADO A PARTIR DEL DA SIGUIENTE A AQUEL EN QUE ADQUIERA ESTADO DE
FIRMEZA LA RESOLUCIN MEDIANTE LA CUAL LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA IMPUSO
LA PRIMERA SANCIN. EN LOS CASOS DE SANCIONES PECUNIARIAS QUE NO TENGAN
SEALADA UNA SANCIN ESPECFICA POR RAZONES DE REINCIDENCIA, LA SANCIN SE
INCREMENTAR EN UN SETENTA Y CINCO POR CIENTO Y EN EL CASO DE
INCUMPLIMIENTOS CONSTATADOS POR FEDATARIO SE APLICAR POR LA REINCIDENCIA
LA SANCIN DE CIERRE; Y, (1)

2) Cuando exista reiteracin. Entendindose como tal, cuando se vuelve a incumplir una misma
obligacin, sin que el infractor hubiere sido sancionado en resolucin firme por las anteriores.
En este caso, la sancin aplicable se incrementar en un cincuenta por ciento.

En ambos casos, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo precedente.

REGLAS PARA LA IMPOSICIN DE SANCIONES POR CUMPLIMIENTO EXTEMPORNEO (1)

Artculo 262-A. LAS OBLIGACIONES LEGALES QUE NO SEAN CUMPLIDAS DENTRO DE LOS PLAZOS
CONCEDIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O EN LOS ESTABLECIDOS EN LAS LEYES TRIBUTARIAS
RESPECTIVAS Y CUYA SANCIN CORRESPONDA IMPONER A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SE REGIRN
POR LAS REGLAS SIGUIENTES : (1)

1) CUANDO EL RETARDO NO SEA MAYOR A DIEZ DAS, LA SANCIN A APLICAR


CORRESPONDER AL TREINTA Y CINCO POR CIENTO DEL MONTO DE LA MULTA
ESTIPULADA PARA LA INFRACCIN;(1)

2) SI SE PRESENTA CON RETARDO DE MAS DE DIEZ DAS, PERO NO MAYOR DE VEINTE DAS,
SE APLICAR EL CINCUENTA POR CIENTO DEL MONTO DE LA MULTA ESTABLECIDA PARA
LA INFRACCIN;(1)

3) S I EL RETARDO ES SUPERIOR A VEINTE DAS, PERO NO MAYOR DE TREINTA DAS, S E


APLICAR EL SETENTA Y CINCO POR CIENTO DEL MONTO DE LA MULTA ESTABLECIDA
PARA LA INFRACCIN; Y,(1)

4) SI EL RETARDO ES MAYOR DE TREINTA DAS, SE APLICAR EL CIEN POR CIENTO DE LA


MULTA ESTABLECIDA PARA LA INFRACCIN.(1)

EN NINGN CASO LA SANCIN A IMPONER PODR SER INFERIOR A TRES S ALARIOS MNIMOS
MENSUALES. LO ANTERIOR SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 261 Y 262 DE ES TE
CDIGO. (1) (9)

LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO NO ES APLICABLE A LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES


EXTEMPORNEAS, LAS CUALES SE REGIRN POR LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 238 DE ESTE CDIGO.
(1)

Pago de Multas Independientes.

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Artculo 263.- Las multas independientes que se impongan por medio de resolucin debern pagarse
en el plazo de treinta das, contados desde el da en que cause estado el acto, resolucin o sentencia que
la impuso.

En materia de los referidos recursos se estar a lo dispuesto en las leyes respectivas.

TITULO V
DE LA DEUDA TRIBUTARIA

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Existencia

Artculo 264.- La deuda u obligacin tributaria proveniente del impuesto existe a partir del da
siguiente a aqul en que termine el perodo tributario, ejercicio o perodo de imposicin; la proveniente de
intereses desde el da en que se incurre en mora y la proveniente de multas desde que la resolucin que
las impone queda firme.

Exigibilidad

Artculo 265.- La deuda u obligacin tributaria es exigible a partir del da siguiente a aqul en que
termine el plazo o trmino legal para pagar.

Indivisibilidad

Artculo 266.- La deuda u obligacin tributaria es una sola, no importando que la cosa debida sea
fraccionable. La deuda u obligacin tributaria existir siempre que no haya sido cumplida en su totalidad.

CAPITULO II
COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Procedencia.

Artculo 267.- VERIFICADO QUE SE HAN INCUMPLIDO LOS TRMINOS Y PLAZOS S EALADOS EN
LAS LEYES CORRESPONDIENTES PARA EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ACCESORIOS,
YA SEA EN EL CASO DE DEUDAS AUTOLIQUIDADAS O LIQUIDADAS OFICIOSAMENTE, INCLUSIVE DEUDAS
PROVENIENTES DE SUBSIDIOS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIO DE LA DIRECCIN GENERAL
DE IMPUESTOS INTERNOS PROCEDER A REMITIR LA DEUDA PARA SU COBRO A LA DIRECCIN GENERAL
DE TESORERA DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN ESTE TTULO. (1) (9)

PARA LOS EFECTOS DEL INCISO ANTERIOR, LAS DEUDAS TRIBUTARIAS SERN REMITIDAS
UTILIZANDO LOS DOCUMENTOS ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 269 DE ESTE CDIGO SEGN EL CASO,
Y CUANDO SE TRATE DE LIQUIDACIONES OFICIOSAS SE ANEXARN SUS RESPECTIVOS MANDAMIENTOS
DE INGRESO; DICHA REMIS IN SE HAR DENTRO DEL PLAZO DE TREINTA DAS HBILES SIGUIENTES
DE HABER ADQUIRIDO ESTADO DE FIRMEZA LA DEUDA TRIBUTARIA RESPECTIVA. (1) (9)

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SE ENTENDER QUE EXISTE FIRMEZA DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

a) EN LAS DEUDAS AUTOLIQUIDADAS, CUANDO HAYAN TRANSCURRIDO LOS PLAZOS Y


TRMINOS ESTABLECIDOS EN LAS LEYES RESPECTIVAS PARA EL PAGO DE LOS TRIBUTOS
Y ACCESORIOS CORRESPONDIENTES; y,(9)

b) EN LAS DEUDAS LIQUIDADAS DE OFICIO, CUANDO SE CUMPLA LO REGULADO EN EL


ARTCULO 188 DE ESTE CDIGO. (9)
Preferencia del Crdito Tributario

Artculo 268.- LOS CRDITOS TRIBUTARIOS PODRN SATISFACERSE SOBRE TODOS LOS BIENES
DEL DEUDOR O RESPONSABLE SOLIDARIO Y TENDRN CARCTER DE CRDITO PREFERENTE EN CUANTO
CONCURRA CON OTROS ACREEDORES, CON EXCEPCIN DE LAS PENSIONES ALIMENTICIAS DETERMINADAS
POR SENTENCIA EJECUTORIADA, LOS SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES, PRENDA, HIPOTECA U OTRO
DERECHO REAL DEBIDAMENTE INSCRITO EN EL REGISTRO PBLICO CORRESPONDIENTE CON
ANTERIORIDAD A LA FECHA EN QUE SE HAGA CONSTAR EN EL MISMO EL DERECHO DEL FISCO. (1)

La Administracin Tributaria tendr prelacin sobre las Municipalidades u otros Organismos del Estado.

Ttulo Ejecutivo

Artculo 269.- Tienen fuerza ejecutiva:

a) LAS LIQUIDACIONES DE TRIBUTOS Y SUS MODIFICACIONES, CONTENIDAS EN LAS


DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y CORRECCIONES PRESENTADAS, AS COMO LAS
CERTIFICACIONES DE STAS EMITIDAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; (9)

b) Las liquidaciones de oficio, en firme;

c) Los dems actos de la Administracin Tributaria que, en firme, impongan sumas a favor del
Fisco;

d) Las garantas y cauciones prestadas a favor del Estado para afianzar el pago de las
obligaciones tributarias, conjuntamente con el acto administrativo, debidamente ejecutoriado,
que declare el incumplimiento de la obligacin garantizada;

e) LAS SENTENCIAS Y DEMS DECISIONES JUDICIALES EJECUTORIADAS QUE SE


PRONUNCIEN EN MATERIA DE TRIBUTOS, ANTICIPOS , RETENCIONES, PERCEPCIONES,
SUBSIDIOS, MULTAS E INTERESES, AS COMO LAS CERTIFICACIONES QUE DE STAS SE
EMITAN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; y, (9)

f) LAS CERTIFICACIONES DE CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA QUE SOBRE LA EXISTENCIA


Y CUANTA DE LA DEUDA EXPIDA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1)

PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO ADMINISTRATIVO DE LA DEUDA (1) (9)

Artculo 270.- LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA DEBER INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE

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COBRO DENTRO DE LOS TREINTA DAS HBILES, CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE RECIBIDAS
LAS DEUDAS FIRMES, DE LA MANERA QUE A CONTINUACIN SE PLANTEA: (1) (2) (9)

a) LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR MEDIO DE LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA,


NOTIFICAR REQUERIMIENTO DE COBRO AL DEUDOR, OTORGNDOLE PARA EL PAGO
DE LA DEUDA UN PLAZO DE VEINTE DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA
SIGUIENTE AL DE LA NOTIFICACIN DEL RESPECTIVO REQUERIMIENTO; (1)(9)

b) VENCIDO EL PLAZO DEL LITERAL ANTERIOR, S IN QUE SE HUBIERE ATENDIDO EL


REQUERIMIENTO DE COBRO POR PARTE DEL DEUDOR, SU REPRESENTANTE LEGAL O
APODERADO, SEGN EL CASO, SE EMPLAZAR PARA QUE DENTRO DEL PLAZO DE VEINTE
DAS HBILES COMPAREZCA ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SE DEFINA LA
FORMA EN QUE SE EFECTUAR EL PAGO, RINDA FIANZA O SOLICITE RESOLUCIN DE
PAGOS A PLAZOS BAJO LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN ESTE ARTCULO; y, (1)(9)

c) MIENTRAS NO SE HAYA REMITIDO LA CERTIFICACIN DE LAS DEUDAS A LA FISCALA


GENERAL DE LA REPBLICA, EL DEUDOR QUE NO PUEDA HACER EFECTIVO EL PAGO DE
LA TOTALIDAD DE LA DEUDA, PERO MANIFIESTE SU VOLUNTAD DE CUMPLIR CON SU
OBLIGACIN TRIBUTARIA, PODR SOLICITAR A LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA
LE AUTORICE MEDIANTE RESOLUCIN PAGAR DE LA MANERA SIGUIENTE: (1)(9)

POR MEDIO DE RES OLUCIN DE PAGO A PLAZOS. EN ESTE CASO EL PLAZO PARA REALIZAR EL
PAGO SER HASTA DE SEIS MESES CONTINUOS, Y SE REALIZAR EN CUOTAS IGUALES SUCESIVAS DENTRO
DE LOS PARMETROS ESTABLECIDOS POR LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA. EL PAGO A PLAZO
PROCEDER NICAMENTE SOBRE EL NOVENTA POR CIENTO (90%) DE LA DEUDA, DEBIENDO PAGARSE
EL DIEZ POR CIENTO (10%) DE LA DEUDA DENTRO DE LOS QUINCE DAS HBILES S IGUIENTES DE
NOTIFICADA LA RESOLUCIN DEL PAGO A PLAZOS. DE NO HABERSE EFECTUADO EL PAGO DEL DIEZ POR
CIENTO DE LA DEUDA, NO PROCEDER LA CONCESIN DE PAGO A PLAZOS, SALVO QUE SE HUBIERE
RENDIDO FIANZA. CUANDO LA DEUDA DEL EJERCICIO O PERIODO DE IMPOSICIN SEA IGUAL O SUPERIOR
A CIENTO VEINTIDS SALARIOS MNIMOS MENSUALES, CALCULADOS DE CONFORMIDAD A LO
ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 228 DE ESTE CDIGO, DEBER RENDIRSE FIANZA, CONFORME A LO
ESTABLECIDO EN LOS ARTCULOS 221 LITERAL e) Y 222 DE ESTE CDIGO.(1)(9)

LA MODALIDAD DE PAGO A PLAZOS, ES APLICABLE NICAMENTE A LAS DEUDAS AUTOLIQUIDADAS


O LIQUIDADAS OFICIOSAMENTE, PROVENIENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA;(1)(9)

d) SI TRANSCURRIDO EL PLAZO ESTABLECIDO EN EL LITERAL b) DE ESTE ARTCULO, NO


SE HUBIERE PAGADO EN SU TOTALIDAD LA DEUDA O NO SE ENCUENTREN VIGENTES LAS
CONDICIONES DEL INCISO SIGUIENTE DEL PRESENTE LITERAL, Y UNA VEZ AGOTADA LA
ETAPA DE COBRO ADMINISTRATIVO, LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA,
INDISTINTAMENTE POR MEDIO DEL DIRECTOR O SUBDIRECTOR GENERAL PROCEDER
DENTRO DEL PLAZO DE TREINTA DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE
DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA EL EMPLAZAMIENTO, A CERTIFICAR
Y REMITIR A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA LOS SALDOS DE DEUDAS
PENDIENTES DE PAGO DE LOS EJERCICIOS O PERODOS RESPECTIVOS, LOS QUE SERN
ACOMPAADOS DE INFORMACIN RELATIVA AL LUGAR SEALADO PARA RECIBIR
NOTIFICACIONES, AS COMO DE OTRAS DIRECCIONES DONDE SE PUEDA LOCALIZAR AL

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DEUDOR SI EXISTIEREN. EN EL MISMO PLAZO SE REMITIR SI CONSTA EN LOS


EXPEDIENTES Y REGISTROS QUE MANEJA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMACIN SOBRE LA EXISTENCIA Y SITUACIN DE LOS BIENES Y DERECHOS DEL
DEUDOR O RESPONSABLE SOLIDARIO O SUBSIDIARIO, LA CUAL NO SER REQUISITO PARA
LA PRESENTACIN DE LA DEMANDA EN LOS TRIBUNALES RESPECTIVOS. (1)(9)

LA CERTIFICACIN DE LA DEUDA NO SE REMITIR A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA


MIENTRAS EXISTA ALGUNA DE LAS CONDICIONES SIGUIENTES: (1)(9)

1) SE HAYA ADMITIDO FIANZA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EST VIGENTE;(1)(9)

2) QUE EXISTAN LOS SUPUESTOS COMPRENDIDOS EN EL Art. 273-A DE ESTE CDIGO, Y EL


AGENTE ENTERE LAS RETENCIONES EN LOS TRMINOS ESTABLECIDOS EN LA RESPECTIVA
RESOLUCIN;(1)(9)

3) EXISTA TRMITE PENDIENTE DE RESOLVER DE SOLICITUD DE COMPENSACIN DE


DEUDAS, PRESENTADA CON ANTERIORIDAD A LA NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO
DE COBRO;(1)(9)

4) SE HAYA CONCEDIDO RESOLUCIN DE PAGO A PLAZO Y NO SE ENCUENTRE VENCIDO EL


MISMO;(1)(9)

5) S I EXISTIESE RECURSO ADMITIDO O PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN EL


CUAL LA AUTORIDAD COMPETENTE ORDENE LA SUSPENSIN DEL ACTO;y,(1)(9)

6) DURANTE LOS PRIMEROS DOS MESES DE APLICADA LA MEDIDA CAUTELAR RESPECTIVA.


(1)(9)

EN CUALQUIER MOMENTO DEL PROCEDIMIENTO DEL COBRO ADMINISTRATIVO, LA DIRECCIN


GENERAL DE TESORERA POR MEDIO DE S U DIRECTOR GENERAL O SUBDIRECTOR GENERAL PODR
SOLICITAR A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA LA APLICACIN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES A
LAS QUE SE REFIERE ESTE CDIGO. (1)(9)

SI EL CONTRIBUYENTE PAGA TOTALMENTE LA DEUDA DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS


EN ESTE ARTCULO, LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA INFORMAR A LA FISCALA GENERAL DE
LA REPBLICA PARA QUE LEVANTE LA MEDIDA CAUTELAR; EN CASO CONTRARIO CERTIFICAR LA DEUDA
Y LA REMITIR A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA. (1)(9)

LOS REGISTROS PBLICOS, TRIBUNALES, OFICINAS DEL ESTADO, INSTITUCIONES AUTNOMAS,


MUNICIPALIDADES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, PERSONAS NATURALES O JURDICAS Y LAS
ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES ESTARN OBLIGADOS A PROPORCIONAR LOS DATOS E
INFORMES QUE SEAN REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO DE SUS
FACULTADES DE COBRO Y RECAUDACIN, DENTRO DEL PLAZO DE QUINCE DAS HBILES PERENTORIOS
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE RECIBIDA LA SOLICITUD. (1)(9)

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EL INCUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN EL INCISO ANTERIOR ESTAR SUJETO


A LA APLICACIN DE LA SANCIN DE DIEZ SALARIOS MNIMOS, QUE SER DETERMINADA POR LA
DIRECCIN GENERAL DE TESORERA AL S UJETO OBLIGADO A PROPORCIONAR LOS DATOS E INFORMES,
PREVIO EL PROCEDIMIENTO REGULADO EN EL ARTCULO 260 DE ESTE CDIGO.(1) (9)

EL TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS DE CONFORMIDAD


AL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN SU RESPECTIVA LEY, CONOCER SOBRE EL RECURSO QUE
INTERPONGA EL SUJETO A QUIEN SE LE HAYA IMPUESTO LA SANCIN REFERIDA EN EL INCISO
ANTERIOR.(1)(9)

ASIMISMO, LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA PODR REALIZAR CONVENIOS CON LAS


INSTITUCIONES QUE MANEJAN REGISTROS PBLICOS, TRIBUNALES, OFICINAS DEL ESTADO,
INSTITUCIONES AUTNOMAS, MUNICIPALIDADES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, PERSONAS NATURALES
O JURDICAS Y LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, PARA ESTABLECER LOS MECANISMOS
DE ACCESO A LA INFORMACIN REQUERIDA, YA SEA POR LA VA ELECTRNICA, EN LNEA, FSICA O POR
MEDIOS MAGNTICOS O CUALQUIER OTRA FORMA DE OBTENER LA INFORMACIN, AS COMO LOS
PROCEDIMIENTOS DE SEGURIDAD.(1)(9)

PARA EFECTOS DE NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO DE COBRO, EL EMPLAZAMIENTO, EL


REQUERIMIENTO DE INFORMACIN DE LOS SUJETOS SEALADOS EN ESTE ARTCULO, AS COMO EL AUTO
DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS Y LA RESPECTIVA SANCIN QUE IMPONGA LA DIRECCIN GENERAL
DE TESORERA, SE OBSERVARN LAS REGLAS DE NOTIFICACIN ESTABLECIDAS EN ESTE CDIGO QUE
RESULTEN APLICABLES.(1)(9)

DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE COBRO ADMINISTRATIVO DE LA DEUDA, Y MIENTRAS NO SE


HAYA REMITIDO LA CERTIFICACIN DE LA MISMA A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, LA
DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, ADEMS DEL REQUERIMIENTO DE COBRO Y EL EMPLAZAMIENTO,
PODR GESTIONAR LA DEUDA EN MORA MEDIANTE VISITAS PERSONALES, NOTAS DE COBRO,
COMUNICACIONES POR MEDIO DE FAX, CORREO ELECTRNICO, TELFONO O CUALQUIER OTRO MEDIO,
AS COMO APLICAR LAS DEMS ACCIONES DE COBRO A QUE SE REFIERE ESTE CDIGO.(1)(9)

LOS DATOS, INFORMES Y DOCUMENTACIN PERTENECIENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


TIENE CARCTER DE RESERVADA, POR LO QUE LAS AUTORIDADES, FUNCIONARIOS O EMPLEADOS QUE
EN EL EJERCICIO DE SUS CARGOS TENGAN CONOCIMIENTO DE LA MISMA, DEBERN GUARDAR ESTRICTA
RESERVA, SO PENA DE SER RESPONSABILIZADOS CIVIL Y PENALMENTE CONFORME A LO DISPUESTO EN
ESTE CDIGO Y DEMS LEYES.(1) (9)

PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO JUDICIAL DE LA DEUDA. (1)(9)

Artculo 270-A. RECIBIDA LA CERTIFICACIN DE LA DEUDA, LA FISCALA GENERAL DE LA


REPBLICA DEBER PROCEDER AL COBRO JUDICIAL, DE LA SIGUIENTE MANERA: (1) (9)

a) REALIZAR CON DILIGENCIA Y SIN MS TRMITE LA INVESTIGACIN Y COMPROBACIN


SOBRE LA EXISTENCIA Y SITUACIN DE LOS BIENES DEL DEUDOR;

b) APLICAR LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 273-B Y 274 DEL PRESENTE CDIGO EN LO


RELATIVO A MEDIDAS CAUTELARES, BAJO LOS ALCANCES DE DICHAS DISPOSICIONES.

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EN LOS CASOS QUE LA MEDIDA CAUTELAR HAYA SIDO SOLICITADA EN LA ETAPA DEL
COBRO ADMINISTRATIVO, LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA PODR SOLICITAR
LA PRRROGA DE DICHAS MEDIDAS;

c) INTERPONER LA DEMANDA DE JUICIO EJECUTIVO ACOMPAADA DE LA CERTIFICACIN


DEL ADEUDO, ANTE LOS TRIBUNALES COMPETENTES DEL PAS.

SI LA DEMANDA SE INTERPUSIERE DES PUS DE SEIS MESES DE HABER RECIBIDO LA


CERTIFICACIN DEL ADEUDO, EL FUNCIONARIO ASIGNADO INCURRIR EN LA
RESPONSABILIDAD CIVIL Y ADMINISTRATIVA CORRESPONDIENTE; y,

d) EMITIR MANDAMIENTO DE INGRES O, PARA QUE SE REALICEN LOS PAGOS TOTALES O


PARCIALES DE OBLIGACIONES EN LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, DURANTE EL
PROCESO EJECUTIVO Y ANTES DE LA SENTENCIA DEFINITIVA.

EL RGANO JUDICIAL, A SOLICITUD DEL MINISTERIO DE HACIENDA, POR MEDIO DE LA DIRECCIN


GENERAL DE TESORERA, AUTORIZAR A LICENCIADOS EN CIENCIAS JURDICAS, EMPLEADOS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, CON EL OBJETO QUE SEAN NOMBRADOS COMO EJECUTORES DE EMBARGO,
EN LOS PROCESOS QUE TENGA INTERS EL MINISTERIO DE HACIENDA, PARA LO CUAL BASTAR QUE
SE ACREDITE EL RESPECTIVO TTULO ACADMICO Y LA CONDICIN DE SER EMPLEADOS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. LA FIANZA QUE DE ACUERDO A LA LEY ORGNICA JUDICIAL DEBA
PRESENTARSE NO SER APLICABLE PARA EL COBRO JUDICIAL DE LAS DEUDAS A FAVOR DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (1) (9)

PARA EFECTOS DE REALIZAR EL COBRO JUDICIAL DE LAS DEUDAS, EL FISCAL GENERAL DE


REPBLICA, NOMBRAR Y ACREDITAR COMO FISCALES ESPECIALES ADHONOREM, A EMPLEADOS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, A SOLICITUD DEL MINISTERIO DE HACIENDA POR MEDIO DE LA
DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, QUIENES DEBERN SER ABOGADOS DE LA REPBLICA. TAL
NOMBRAMIENTO Y ACREDITACIN DEBER REALIZARSE DENTRO DEL PLAZO DE DIEZ DAS HBILES
CONTADOS A PARTIR DEL DA HBIL SIGUIENTE DE PRESENTADA LA SOLICITUD. (1) (9)

LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, POR MEDIO DE LOS FISCALES ESPECIALES ELABORARAN


CONJUNTAMENTE CON LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, LOS PLANES Y METAS DE RECUPERACIN
DE LA DEUDA EN MORA CERTIFICADA Y DEBERN INFORMAR A STA, DENTRO DE LOS PRIMEROS DIEZ
DAS HBILES, SOBRE LAS RECUPERACIONES DE LAS GESTIONES REALIZADAS EN EL MES INMEDIATO
ANTERIOR. (9)

PARA FACILITAR LAS DILIGENCIAS EN EL PROCESO DE COBRO JUDICIAL LA FISCALA GENERAL


DE LA REPBLICA PODR S OLICITAR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA POR MEDIO DE LA POLICA
NACIONAL CIVIL CON LA SOLA EXHIBICIN DE LA RES OLUCIN O DILIGENCIA QUE NO HAYA PODIDO
EFECTUARSE POR OPOSICIN DEL DEUDOR, RESPONSABLES SOLIDARIOS O SUBSIDIARIOS, O DE
TERCEROS. (9)

LOS DATOS, INFORMES Y DOCUMENTACIN PERTENECIENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


TIENE CARCTER DE RESERVADA, POR LO QUE LAS AUTORIDADES, FUNCIONARIOS O EMPLEADOS QUE
EN EL EJERCICIO DE SUS CARGOS TENGAN CONOCIMIENTO DE LA MISMA, DEBERN GUARDAR ESTRICTA

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RESERVA, SO PENA DE SER RESPONSABILIZADOS CIVIL Y PENALMENTE CONFORME A LO DISPUESTO EN


ESTE CDIGO Y DEMS LEYES.(9)

ACCIONES A FAVOR DEL FISCO. (9)

Artculo 270-B. SI NOTIFICADO QUE FUERA EL DEUDOR O RESPONSABLE SOLIDARIO DEL


REQUERIMIENTO PARA EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MORA, REALIZARE ACTOS Y
CONTRATOS A CUALQUIER TTULO, COLOCNDOSE EN UNA SITUACIN DE INSOLVENCIA, DAR DERECHO
A QUE EL FISCO, MEDIANTE LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA SOLICITE QUE SE DEJEN SIN EFECTO
DICHOS ACTOS Y CONTRATOS ANTE EL JUEZ COMPETENTE EN LO CIVIL O EL QUE LA LEY ESTABLEZCA
COMPETENTE PARA CONOCER DE DICHOS TRMITES, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL
CDIGO DE PROCEDIMIENTOS CIVILES Y LO QUE ESTE CDIGO ESTABLEZCA.

SE PRESUMIR QUE EL DEUDOR O RESPONSABLE SE COLOCA EN SITUACIN DE INSOLVENCIA


CUANDO REALICE ENAJENACIONES O TRANSFERENCIA DE BIENES O CESIONES DE DERECHOS A
CUALQUIER TTULO, A FAVOR DE SU CNYUGE, COMPAERA DE VIDA, PARIENTES HASTA EL CUARTO
GRADO DE CONSANGUINIDAD Y SEGUNDO DE AFINIDAD.

EMITIDA SENTENCIA POR EL JUEZ EN LA QUE SE DECLAREN NULOS O SIN EFECTO LOS ACTOS
Y CONTRATOS , SE PROCEDER INMEDIATAMENTE AL COBRO FORZOSO DE LAS DEUDAS MEDIANTE
EMBARGO EN JUICIO EJECUTIVO. (9)

Intervencin en los Casos de Concurso de Acreedores o Quiebra

Artculo 271.- En el auto que declare la apertura del concurso de acreedores, bien sea voluntario
o necesario, o la quiebra del comerciante, segn resulte pertinente, deber notificarse a la Direccin de la
Administracin Tributaria encargada del cobro en materia tributaria, a fin de que comparezca por s o
mediante su delegado, a efecto de hacer valer el crdito tributario.

De igual manera deber notificrsele la memoria razonada que sobre el reconocimiento y graduacin
de crditos presente el sndico, y aquellos mediante los cuales se convoque a reuniones de acreedores, se
de traslado de la propuesta de convenio que presente el concursado y en general de todas aquellas que
puedan afectar los intereses del Fisco.

Las decisiones adoptadas en el concurso de acreedores no podrn afectar en forma alguna el monto
de las deudas tributarias ni de sus intereses, ni de los crditos preferentes sealados en el artculo 268 de
este Cdigo.

Intervencin en la Liquidacin de Sociedades

Artculo 272.- Cuando una sociedad entre en causal de disolucin deber su representante legal,
o a falta de este los socios informar de tal circunstancia a la entidad encargada del cobro en materia tributaria,
dentro de los quince das siguientes a su ocurrencia. Dicha entidad deber informar sobre las deudas fiscales
de plazo vencido a cargo de la sociedad, dentro de los veinte das siguientes al recibo de la informacin
respectiva.

Los liquidadores de sociedades o quienes hagan sus veces debern procurar el pago de las deudas

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de la sociedad, respetando la prelacin de que gozan los crditos fiscales.

Los representantes legales que omitan dar el aviso oportuno a la Administracin Tributaria y los
liquidadores que desconozcan la prelacin de los crditos tributarios, sern solidariamente responsables por
las deudas insolutas que sean determinadas por la Administracin, sin perjuicio de los dems casos de
solidaridad que establece este Cdigo.

Prevencin de Insolvencia

Artculo 273.- Cuando la Administracin Tributaria tenga conocimiento por cualquier medio de que
el sujeto pasivo sometido a un proceso de fiscalizacin, se ausentar del pas, est enajenando u ocultando
sus bienes o est realizando maniobras tendientes a evitar el posible pago de los valores de impuestos y
sanciones que pudieren resultar del mencionado proceso de fiscalizacin y se comprobare que posee deudas
tributarias firmes anteriores no prescritas en su contra, se ordenarn las medidas cautelares que resulten
pertinentes, a efecto de garantizar los adeudos firmes pendientes.

ACCIONES DE COBRO (1)

Artculo 273- A. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EJERCER LA ACCIN DE COBRO DE LAS


DEUDAS TRIBUTARIAS LQUIDAS, FIRMES Y EXIGIBLES, PODR REALIZAR CUALQUIERA DE LAS ACCIONES
SIGUIENTES:(1)

a) RETENER HASTA UN VEINTICINCO POR CIENTO, SOBRE LOS PAGOS QUE REALICEN LOS
PAGADORES DE LAS INS TITUCIONES PBLICAS, MUNICIPALES, RGANOS DEL ESTADO
Y PERSONAS NATURALES O JURDICAS, A CONTRATISTAS O SUBCONTRATISTAS POR LA
EJECUCIN DE OBRAS O PRESTACIN DE SERVICIOS. (1) (9)

b) LA RETENCIN DE UN PORCENTAJE DE HAS TA EL DIEZ POR CIENTO DEL MONTO


ADEUDADO SOBRE LOS PAGOS QUE LOS PAGADORES DE LAS INSTITUCIONES PBLICAS,
MUNICIPALES Y RGANOS DEL ESTADO, AS COMO A LAS PERSONAS NATURALES O
JURDICAS DE CARCTER PRIVADO, DEBAN REALIZAR A PROFESIONALES O PERSONAS
INDEPENDIENTES, FUNCIONARIOS, DIRECTIVOS O EMPLEADOS , POR EL TRABAJO
DESARROLLADO, SERVICIOS PRESTADOS O VENTAS EFECTUADAS, EN GARANTA DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ADEUDADAS AL FISCO.(1)

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE CAPTULO LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS


INTERNOS DEBER PROPORCIONAR LA INFORMACIN QUE LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA
REQUIERA.(1)

LA OBLIGACIN DE RETENER LA ESTABLECER LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA POR MEDIO


DE RESOLUCIN. (1)

LOS SUJETOS A QUIENES MEDIANTE RESOLUCIN SE LES ORDENE EFECTUAR RETENCIONES SOBRE
LOS PAGOS QUE EFECTEN, A DEUDORES DEL FISCO, RESPONDERN SOLIDARIAMENTE POR SUS
INCUMPLIMIENTOS. LAS RETENCIONES DEBEN SER PRACTICADAS SOBRE LOS PAGOS PARCIALES O
TOTALES QUE SE EFECTEN DESPUS DE NOTIFICADA LA RESOLUCIN, HASTA CANCELAR LA DEUDA QUE

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EL DEUDOR TRIBUTARIO TENGA CON EL FISCO. (1) (9)

PARA LOS EFECTOS DEL LITERAL b) DE ESTE ARTCULO, CUANDO LA DEUDA NO EXCEDA DE TRES
SALARIOS MNIMOS, LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA, PODR ORDENAR RETENCIN HASTA UN
MXIMO DEL 40% DE LA DEUDA EN CADA PAGO, HASTA SU CANCELACIN. EL VALOR A RETENER NO
PODR SUPERAR EL LMITE SALARIAL INEMBARGABLE ESTABLECIDO EN LA LEGISLACIN LABORAL, PARA
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS. (9)

LAS SUMAS RETENIDAS DEBERN ENTERARSE A MS TARDAR DIEZ DAS HBILES DES PUS DE
FINALIZADO EL MES EN QUE SE EFECTU LA RETENCIN, LAS QUE DEBERN S ER ENTERADAS EN LAS
COLECTURAS DE LA DIRECCIN GENERAL DE TESORERA O EN LOS LUGARES QUE STA SEALE. (9)

LOS INCUMPLIMIENTOS A LA OBLIGACIN DE RETENER ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO, SE


LE APLICARN LAS SANCIONES PREVISTAS EN EL ARTCULO 246 DE ESTE CDIGO, SIN PERJUICIO DE
LAS ACCIONES PENALES CORRESPONDIENTES, LA CUAL SER DETERMINADA POR LA DIRECCIN GENERAL
DE TESORERA PREVIO PROCEDIMIENTO REGULADO EN EL ARTCULO 260 DE ESTE CDIGO. EL TRIBUNAL
DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS CONOCER SOBRE LOS RECURSOS QUE
INTERPONGAN LOS SUJETOS A QUIENES S E LES HAYA IMPUESTO LAS SANCIN REFERIDA EN ESTE
INCISO.(9)

ANOTACIN PREVENTIVA DE BIENES (9)

Artculo 273-B.- LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, PODR PRACTICAR ANOTACIN


PREVENTIVA SOBRE TODA CLASE DE BIENES DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN REGISTROS PBLICOS,
DEBIENDO OBSERVARSE EL PRINCIPIO DE PRIORIDAD REGISTRAL. TAMBIN PODR APLICARSE EN
AQUELLAS ENTIDADES PRIVADAS QUE MANEJEN BIENES EN DEPSITO, PARA LO CUAL SE ASENTAR LA
ANOTACIN EN LOS RESPECTIVOS REGISTROS QUE SE LLEVEN PARA TAL EFECTO.

LA APLICACIN DE LA MEDIDA DE ANOTACIN PREVENTIVA NO PODR EXCEDER DE DOS MESES,


DENTRO DE LOS CUALES DEBER DARSE CUENTA AL JUEZ COMPETENTE, QUIEN FUNDAMENTAR
RAZONABLEMENTE SOBRE LA PROCEDENCIA O IMPROCEDENCIA DE DICHA MEDIDA CONFORME A LA LEY.

LA ANOTACIN PREVENTIVA QUEDAR CANCELADA SIN NECESIDAD DE DECLARATORIA NI


ASIENTO, SI DENTRO DEL PLAZO ANTERIOR, LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA NO DA CUENTA
AL JUEZ COMPETENTE SOBRE LA APLICACIN DE DICHA MEDIDA.

LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA COMUNICAR AL ENTE EN EL CUAL SE ASENT LA


ANOTACIN PREVENTIVA, EL INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO PARA EFECTOS DE LA CANCELACIN DE LA
ANOTACIN PREVENTIVA. EL INCUMPLIMIENTO DE LA PRES ENTE OBLIGACIN HAR INCURRIR AL
FUNCIONARIO EN RESPONSABILIDAD CIVIL Y ADMINISTRATIVA.

ASIMISMO EL REGISTRO PROCEDER A CANCELAR LA ANOTACIN PREVENTIVA CON LA


PRESENTACIN DE LA SOLVENCIA QUE EMITA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, DE QUE SE HA PAGADO
LA TOTALIDAD DE LA DEUDA. (9)

Medidas Cautelares

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Artculo 274.LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA, PODR SOLICITARLA APLICACIN DE


MEDIDAS CAUTELARES PARA ASEGURAR EL COBRO DE LAS DEUDAS LQUIDAS, FIRMES Y EXIGIBLES, YA
SEA DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE COBRO ADMINIS TRATIVO O DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE
COBRO JUDICIAL. LA MEDIDA A QUE SE REFIERE EL LITERAL a) DE ESTE ARTCULO, SE APLICAR DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 273-B DEL PRESENTE CDIGO.(1) (9)

LAS MEDIDAS CAUTELARES QUE PUEDE APLICAR SON LAS SIGUIENTES:(1)

a) ANOTACIN PREVENTIVA DE BIENES EN REGISTROS PBLICOS;(1)

b) INAMOVILIDAD DE LAS CUENTAS BANCARIAS; Y (1)

c) CUALQUIER OTRA QUE EL CDIGO CIVIL O EL CDIGO DE PROCEDIMIENTOS CIVILES


ESTABLEZCAN. (1)

LAS MEDIDAS REFERIDAS EN LOS LITERALES b) Y c) DE ESTE ARTCULO, SE SOLICITARN POR


LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA ANTE EL TRIBUNAL COMPETENTE, SIN NECESIDAD DE CAUCIN,
EL CUAL RESOLVER SOBRE LA APLICACIN DE LA MEDIDA DENTRO DEL PLAZO DE TRES DAS HBILES
CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE PRESENTADA LA SOLICITUD. (1) (9)

EL FISCAL GENERAL DE LA REPBLICA DEBER INFORMAR SEMESTRALMENTE A LA


ADMINIS TRACIN TRIBUTARIA, LOS CASOS CORRESPONDIENTES A DEUDAS TRIBUTARIAS QUE TIENE
EN PROCESO, SEA QUE HAYA INICIADO JUICIO EJECUTIVO O NO. DICHA INFORMACIN DEBER
REMITIRLA LOS PRIMEROS QUINCE DAS HBILES SIGUIENTES A LA FINALIZACIN DE LOS MESES DE
ENERO Y JUNIO DE CADA AO, Y DEBER CONTENER CUANTO MENOS LA INFORMACIN SIGUIENTE:
NOMBRE Y NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE, TIPO DE IMPUESTO
ADEUDADO, MONTO DE LA DEUDA, FECHA DE INICIO DEL JUICIO Y JUZGADO EN EL QUE SE TRAMITA,
ETAPA EN LA QUE SE ENCUENTRA Y RESULTADOS CUANDO YA LOS HUBIERE. (1)

EJECUCIN DE GARANTAS (1)

Artculo 275.- UNA VEZ INCUMPLIDA LA OBLIGACIN POR PARTE DEL AFIANZADO O VENCIDO EL
PLAZO PARA EL CUAL SE CONSTITUY LA FIANZA, SIN QUE LA OBLIGACIN AFIANZADA HAYA SIDO
CUMPLIDA O LA FIANZA HAYA SIDO RENOVADA, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PROCEDER A
NOTIFICAR AL AFIANZADOR REQUERIMIENTO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
AFIANZADAS. (1) (9)

EL AFIANZADOR DEBER EFECTUAR EL PAGO CORRESPONDIENTE AL PRIMER REQUERIMIENTO


DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL PLAZO DE QUINCE DAS. EN CASO DE NO EFECTUAR
EL PAGO, INCURRIR EN SANCIN ADICIONAL DEL DIEZ POR CIENTO DEL MONTO AFIANZADO, LA CUAL
DEBER ESTABLECERSE COMO CLUSULA PENAL EN EL CONTRATO DE FIANZA RESPECTIVO. (1) (9)

LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ENCARGADOS DEL COBRO


Y RECAUDACIN DE TRIBUTOS, SERN RESPONSABLES CIVIL Y PATRIMONIALMENTE, SIN PERJUICIO DE
LA RES PONSABILIDAD PENAL QUE DIERE LUGAR, POR EL NO RECLAMO DE LAS GARANTAS CUANDO SEA
PROCEDENTE, POR EL INCUMPLIMIENTO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 270 LITERALES a) Y b)
DE ESTE CDIGO O CUANDO PRESCRIBAN LAS DEUDAS TRIBUTARIAS POR CAUSAS IMPUTABLES A ELLOS.

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(1) (9)

ASIMISMO, EL FUNCIONARIO, AGENTE AUXILIAR, EMPLEADO DE LA FISCALA GENERAL DE LA


REPBLICA O EL FISCAL ESPECIAL NOMBRADO POR STA, SER RESPONSABLE CIVIL Y
ADMINISTRATIVAMENTE, RESPECTO DE LOS CASOS QUE LE FUEREN ASIGNADOS, CUANDO LA DEMANDA
JUDICIAL NO HAYA SIDO INTERPUESTA DENTRO DE SEIS MESES DE RECIBIDA LA CERTIFICACIN DE LA
DEUDA, O CUANDO HAYA SIDO PRESENTADA LA DEMANDA Y SE DECLARE LA CADUCIDAD DE INSTANCIA.(9)

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL INCISO ANTERIOR, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS


DE LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ENCARGADOS DEL COBRO
DE LAS DEUDAS, ESTN OBLIGADOS A REALIZAR TRIMESTRALMENTE UN INVENTARIO DEBIDAMENTE
DOCUMENTADO DE LOS CAS OS RELATIVOS AL COBRO DE DEUDAS TRIBUTARIAS QUE SE ENCUENTREN
EN TRMITE EN LAS OFICINAS BAJO SU DEPENDENCIA, LO CUAL SER SUPERVISADO POR LA CORTE DE
CUENTAS DE LA REPBLICA PARA LOS EFECTOS PERTINENTES. EN CASO DE CESAR EN EL CARGO, SER
OBLIGACIN DE DICHOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS ENTREGAR A LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS
QUE LES SUSTITUYAN UN INVENTARIO ACTUALIZADO CON EL OBJETO DE DAR CONTINUIDAD A LOS
TRMITES PENDIENTES . EL INCUMPLIMIENTO A LO PRECEPTUADO EN EL PRESENTE INCISO, HAR
INCURRIR A LOS EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS EN LAS SANCIONES ADMINISTRATIVAS, SIN PERJUICIO
DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL EN QUE SE INCURRIERE. (9)

PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (1)

Artculo 275-A. EL PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, SEGN LOS


CASOS, SER EL SIGUIENTE:

a) LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMPETENTE EN MATERIA DE COBRO Y RECAUDACIN,


EMITIR ACTO DE DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, EN EL CUAL SE
IDENTIFICAR AL SUJETO O SUJETOS RESPONSABLES, EL PRESUPUESTO DE HECHO Y
JURDICO SOBRE EL CUAL SE BASA, LOS PERODOS TRIBUTARIOS MENSUALES ,
EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN QUE ABARCAN LA RES PONSABILIDAD, EL
IMPORTE DE LA DEUDA U OBLIGACIN EXIGIDA.

b) SE NOTIFICAR EL ACTO ANTERIOR AL O LOS RESPONSABLES, ENTREGANDO COPIA DEL


ACTO DE DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD, Y OTORGANDO AUDIENCIA Y APERTURA
A PRUEBAS DE CONFORMIDAD AL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 260
DE ESTE CDIGO, DICTANDO LA RESOLUCIN CORRESPONDIENTE. CONTRA EL ACTO
DE DECLARACIN PODR IMPUGNARSE EL PRESUPUESTO DE HECHO Y LOS PERODOS
TRIBUTARIOS MENSUALES, EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN QUE ABARCAN LA
RES PONS ABILIDAD, Y EL IMPORTE DE LA OBLIGACIN O DEUDA, SIN QUE PUEDAN SER
SUJETAS DE REVISIN LAS LIQUIDACIONES DE OFICIO O AUTOLIQUIDACIONES QUE
HUBIERAN ADQUIRIDO FIRMEZA.

c) UNA VEZ NOTIFICADA LA RESOLUCIN EN LA QUE SE DECLARE LA RESPONSABILIDAD,


EN LA MISMA SE REQUERIR EL PAGO DEL IMPORTE DE LA DEUDA U OBLIGACIN POR
LA QUE SE DECLARA RESPONSABLE, DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN
ARTCULO 270 DEL PRESENTE CDIGO. (1)

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PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA (1)

Art. 275-B. EL PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR LA RES PONS ABILIDAD SUBSIDIARIA, SEGN LOS
CASOS, SER EL SIGUIENTE:

a) UNA VEZ EL DEUDOR PRINCIPAL Y, EN SU CAS O, LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS, NO


SE LES HAYA PODIDO COBRAR EN JUICIO EJECUTIVO, POR NO POSEER BIENES, HABER
FALLECIDOS O NO HABERSE ENCONTRADO, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
COMPETENTE EN MATERIA DE COBRO Y RECAUDACIN, EMITIR ACTO DE DECLARACIN
DE RESPONSABILIDAD, QUE SE NOTIFICAR AL RESPONSABLE SUBSIDIARIO, SIGUIENDO
LOS PROCEDIMIENTOS DE LOS LITERALES a) Y b) DE CONFORMIDAD AL ARTCULO
ANTERIOR. (1)

b) SE LE NOTIFICAR REQUERIMIENTO PARA EL PAGO DEL IMPORTE DE LA DEUDA U


OBLIGACIN POR LA QUE SE DECLARA RESPONSABLE, DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO
DEL ARTCULO 270 DE ESTE CDIGO. (1)

PROCEDIMIENTO DE COBRO A LOS SUCESORES (1)

Artculo 275-C. SE PROCEDER AL COBRO DE LA MORA TRIBUTARIA A LOS SUCES ORES EN LOS
CASOS SIGUIENTES:

a) FALLECIDO CUALQUIER OBLIGADO AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA, EL


PROCEDIMIENTO DE COBRO SE CONTINUAR CON SUS HEREDEROS Y, EN SU CASO,
LEGATARIOS, SIN MS TRMITES QUE LA CONSTANCIA DEL FALLECIMIENTO DE AQUL,
LA NOTIFICACIN A LOS SUCESORES DEL REQUERIMIENTO DEL PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA SI AN NO SE HABA INICIADO EL JUICIO EJECUTIVO EN VIDA DEL
CAUSANTE, O EN SU CASO CON LA CONTINUACIN DEL JUICIO EJECUTIVO DE ACUERDO
A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 270 DE ESTE CDIGO. LA PARTICIPACIN DE
HEREDEROS O LEGATARIOS EN ESTE TRMITE, NO COMPROMETE EN MEDIDA ALGUNA
PATRIMONIOS QUE LES FUEREN PROPIOS DISTINTOS AL DEL OBLIGADO FALLECIDO.

MIENTRAS LA HERENCIA SE ENCUENTRE YACENTE, EL PROCEDIMIENTO DE COBRO DE


LAS DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES PODR CONTINUAR DIRIGINDOSE CONTRA SUS
BIENES Y DERECHOS, A CUYO EFECTO SE DEBERN ENTENDER LAS ACTUACIONES CON
QUIEN OSTENTE SU ADMINISTRACIN O REPRESENTACIN. (1)

b) FUS IONADAS LAS PERSONAS JURDICAS, EL PROCEDIMIENTO DE COBRO CONTINUAR


CON EL NUEVO ENTE JURDICO O CON EL ENTE ABSORBENTE, COMO SUCESORES EN LA
DEUDA, POR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PENDIENTES DE PAGO AL MOMENTO DE
LA FUSIN. (1)

Convenios Interadministrativos para el Cobro y el Ejercicio de la Accin Penal

Artculo 276.- La Administracin Tributaria podr celebrar convenios con la Fiscala General de la
Repblica, con el fin de garantizar la necesaria coordinacin en las tareas que en materia de cobro tributario
y del ejercicio de la accin penal que sobre delitos contra la Hacienda Pblica le corresponde.

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Dichos convenios podrn contemplar que, con cargo al presupuesto de la Administracin Tributaria
y destacados en la sede de la misma, la Fiscala General de la Repblica designe los empleados que
intervendrn en los juicios ejecutivos para los intereses del Fisco o promover las acciones penales
correspondientes, dotndolos de las condiciones necesarias para el correcto cumplimiento de su tarea.

La Administracin Tributaria tambin podr celebrar convenios Interadministrativos con las alcaldas
Municipales, el Centro Nacional de Registros y con cualquier otra institucin que a juicio de la Administracin
coadyuve a optimizar las tareas de informacin respecto al cobro de las deudas tributarias.

Publicidad de Deudores

Artculo 277.- La Administracin Tributaria divulgar a travs de los distintos medios de comunicacin,
los nombres de los sujetos pasivos que posean deudas firmes, lquidas y exigibles.

LA COMPETENCIA REGULADA EN EL INCISO ANTERIOR CORRESPONDER A LA DIRECCIN GENERAL


DE IMPUESTOS INTERNOS, LA CUAL DEBER EFECTUAR LA DIVULGACIN ANUALMENTE, DE ACUERDO
A LAS NORMAS ADMINISTRATIVAS QUE STA EMITA. LA DIVULGACIN PODR EFECTUARSE EN EL SITIO
WEB DEL MINISTERIO DE HACIENDA EN PERODO MENOR. (14)

PUBLICIDAD DE LAS RESOLUCIONES DE LIQUIDACIN DE TRIBUTOS Y MULTAS (14)

Articulo. 277-A. LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS DIVULGAR EXTRACTOS DE


LAS RESOLUCIONES DE TASACIN DE TRIBUTOS Y MULTAS, AS COMO LAS SENTENCIAS EMITIDAS POR
EL TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS Y LOS FALLOS DE LA SALA
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SOBRE ESTA MATERIA. DE IGUAL FORMA SE PROCEDER EN
AQUELLOS CASOS QUE SE D AVISO O SE REMITAN A LA FISCALA GENERAL DE LA REPBLICA. EN ESTOS
CASOS SE INCLUIR LOS NOMBRES DE LOS SUJETOS PASIVOS, EL VALOR DETERMINADO Y LOS NOMBRES
DE LOS FUNCIONARIOS FIRMANTES.

LA DIVULGACIN DEL EXTRACTO DE LOS AVISOS, RESOLUCIONES Y SENTENCIAS SE EFECTUAR


ANUALMENTE EN DOS DIARIOS DE CIRCULACIN NACIONAL. LA DIVULGACIN TAMBIN PODR
EFECTUARSE EN EL SITIO WEB DEL MINISTERIO DE HACIENDA EN UN PERODO MENOR. (14)

TITULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DEROGATORIAS

CAPITULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Uso de Documentos Legales Relativos al Control del Impuesto a la Transferencia de Bienes


Muebles y a la Prestacin de Servicios

Artculo 278.- Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia de este Cdigo, posean
documentos legales correspondientes al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

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ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 184
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Prestacin de Servicios, podrn continuar utilizndolos por un plazo no mayor de un ao, contado a partir
de la vigencia del presente Cdigo, siempre que informen a la Administracin Tributaria las numeraciones
y tipo de documentos en existencia.

Vigencia del Ordenamiento Jurdico

Artculo 279.- Las disposiciones legales contenidas en las Leyes de Impuesto sobre la Renta, Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Impuesto de Cigarrillos, Impuestos
Especficos y Ad valorem contenidos en la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol
y de las Bebidas Alcohlicas, del Impuesto sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races y dems leyes que regulen impuestos y contribuciones sujetas a la
competencia de la Administracin Tributaria, continuarn aplicndose en lo pertinente a la fecha de entrada
en vigencia del presente Cdigo, siempre que no hayan sido derogadas expresamente y no contradigan lo
dispuesto en este Cdigo.

Aplicacin de las Normas Tributarias en el Tiempo

Artculo 280.- Las normas tributarias de este Cdigo se regirn de conformidad con las siguientes
reglas:

a) Las normas sustantivas referentes a hechos generadores de carcter peridico, regirn a


partir del ejercicio de imposicin del ao dos mil uno.

Respecto de hechos generadores de carcter instantneo, sern aplicables a partir del


perodo de declaracin siguiente a la fecha de entrada en vigencia; y,

b) Las normas relativas a procedimientos sern aplicables de manera inmediata una vez
vigentes, pero las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren iniciado bajo
la vigencia de la ley precedente, culminarn o concluirn de acuerdo con sta ltima.

AUTORIZA CIN PARA CONTRIBUYENTES CON PAGO A PLAZO DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. (6)

Articulo. 280-A. LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN SIDO AUTORIZADOS POR LA DIRECCIN
GENERAL DE TESORERA PARA EFECTUAR PAGO A PLAZOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A PARTIR
DEL EJERCICIO IMPOSITIVO DEL 2006, SE LES PODR EXTENDER LA AUTORIZACIN A QUE HACE
REFERENCIA EL ART. 219 DE ESTE CDIGO, SIEMPRE QUE SE CUMPLAN CON LAS CONDICIONES PREVISTAS
EN EL INCISO TERCERO DEL REFERIDO ARTCULO. (6)

Articulo. 280-B.- LAS REGULACIONES CONTENIDAS EN EL INCISO QUINTO DEL ARTCULO 82, SE
INCORPORAN PARA EFECTOS DE FACILITAR LA APLICACIN DE LAS NORMAS Y NO CONSTITUYEN NUEVAS
CAUSALES DE INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN. (14)

CAPITULO II
DEROGATORIAS Y VIGENCIA
Derogatorias

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Artculo 281.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Cdigo, quedan derogadas:

a) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991,
publicado en el Diario Oficial No. 242 Tomo 313 del 21 de diciembre del mismo ao, por
medio del cual se emiti la Ley del Impuesto Sobre la Renta: Artculos 4 numeral 8), 6 inciso
final, 7,8, 9, 10, 11, 43, 44, 45,46,47, 48 incisos 2E, 3E y 4E, 50, 52, 54,61, 62 incisos 2E
y 3E, 63, 66-A, 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 90,91, 93, 94, 95,
96, 97, 98, 99, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 110-A, 111, 112, 113, 114, 115,
116, 117, 118, 118-A,119, 119-A,120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 129 y 130;

b) Las disposiciones del Decreto Legislativo No.296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado
en el Diario Oficial No. 143 tomo No.316 del 31 de julio del mismo ao, por medio del cual
se emiti la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios: artculos:
3, 21, 33, 34, 35, 36, 37,38, 39, 40, 41, 42,43, 56, 59, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87,
88, 89, 90,91, 92, 93 incisos 3E, 5E y 6E, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105,
106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124,
125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142,
143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 152-A,153, 154, 155, 156, 157, 158, 159,
160, 161, 162, 165 y 166;

c) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 552, de fecha 18 de diciembre de 1986,
publicado en el Diario Oficial No. 239 tomo No.293 del 22 de diciembre del mismo ao, por
medio del cual se emiti la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races: artculos
6, 7 inciso 2E,11, 13, 14, 15, 16, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 27 incisos 2E y 3E, 28, 29 y 30; y,

d) Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 640, de fecha 22 de febrero de 1996, publicado
en el Diario Oficial No. 47, tomo No. 330 del 7 de marzo del mismo ao, por medio del cual
se emiti la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas
Alcohlicas: artculos: 46 incisos 1E y 2E, 52, 53, 55, 56, 57 y 58.

Vigencia

Artculo 282.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir del uno de enero del ao 2,001.

DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los catorce das del mes
de diciembre del ao dos mil.

CIRO CRUZ ZEPEDA PEA,


PRESIDENTE.

WALTER RENE ARAUJO MORALES, JULIO ANTONIO GAMERO QUINTANILLA,


VICEPRESIDENTE. VICEPRESIDENTE.

CARMEN ELENA CALDERON DE ESCALON, JOSE RAFAEL MACHUCA ZELAYA,


SECRETARIA. SECRETARIO.

___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 186
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ALFONSO ARISTIDES ALVARENGA, WILLIAM RIZZIERY PICHINTE,


SECRETARIO. SECRETARIO.

RUBEN ORELLANA, AGUSTIN DIAZ SARAVIA,


SECRETARIO. SECRETARIO.

CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao dos mil.

PUBLIQUESE,

FRANCISCO GUILLERMO FLORES PEREZ,


Presidente de la Repblica.
Jos Luis Trigueros,
Ministro de Hacienda.

D. O. N 241
Tomo N 349
Fecha: 22 de diciembre de 2000

REFORMAS:

(1) D. L. N 497, 28 DE OCTUBRE DEL 2004;


D. O. N 231, T. 365, 10 DE DICIEMBRE DE 2004

(2) D. L. N 564, 22 DE DICIEMBRE DE 2004;


D. O. N 240, T. 365, 23 DE DICIEMBRE DE 2004.

(3) D. L. N 648, 17 DE MARZO DE 2005;


D. O. N 55, T. 366, 18 DE MARZO DE 2005.

(4) D. L. No. 35, 22 DE JUNIO DE 2006;


D. O. No. 116, T. 371, 23 DE JUNIO DE 2006.

(5) D. L. No. 182, 14 DE DICIEMBRE DE 2006;


D. O. No. 4, T. 374, 8 DE ENERO DE 2007.

(6) D. L. No. 375, 26 DE JULIO DE 2007;


D. O. No. 150, T. 376, 17 DE AGOSTO DE 2007.

(7) D. L. No. 590, 10 DE ABRIL DE 2008;


D. O. No. 71, T. 379, 18 DE ABRIL DE 2008.

(8) D. L. No. 797, 18 DE DICIEMBRE DE 2008;


D. O. No. 8, T. 382, 14 DE ENERO DE 2009.

___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 187
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(9) D. L. No. 233, 16 DE DICIEMBRE DE 2009;


D. O. No.239, T.385 ,21 DE DICIEMBRE DE 2009.

(10) D. L. No. 258, 28 DE ENERO DE 2010;


D. O. No. 30, T. 386, 12 DE FEBRERO DE 2010.

(11) D. L. No. 568, 17 DE DICIEMBRE DE 2010;


D. O. No. 237, T. 389, 17 DE DICIEMBRE DE 2010.

(12) D. L. No. 659, 24 DE MARZO DE 2011;


D. O. No. 81, T. 391, 2 DE MAYO DE 2011.

(13) D. L. No. 958, 14 DE DICIEMBRE DE 2011;


D. O. No. 235, T. 393, 15 DE DICIEMBRE DE 2011.

(14) D. L. No. 763, 31 DE JULIO DE 2014;


D. O. No. 142, T. 404, 31 DE JULIO DE 2014.

(15) D. L. No. 179, 12 DE NOVIEMBRE DE 2015;


D. O. No. 216, T. 409, 24 DE NOVIEMBRE DE 2015.

(16) D. L. No. 627, 9 DE MARZO DE 2017,


D. O. No. 57, T. 414, 22 DE MARZO DE 2017.

PRRROGAS:

- D. L. N 672, 13 DE DICIEMBRE DEL 2001;


D. O. N 241, T. 353, 20 DE DICIEMBRE DEL 2001. (ART. 278)

- D. L. No. 336, 28 DE ABRIL DE 2010;


D. O. No. 78, T. 387, 29 DE ABRIL DE 2010. (ART. 91, DECLARACIN PATRIMONIAL)
PRRROGA AL D. L. 336/10:
D. L. No. 398, 24 DE JUNIO DE 2010;
D. O. No 119, T. 387, 25 DE JUNIO DE 2010.

- D. L. No. 440, 12 DE AGOSTO DE 2010;


D. O. No.149, T.388, 13 DE AGOSTO DE 2010. (Art. 91, 60 das)

- D. L. No. 694, 29 DE ABRIL DE 2011;


D. O. No.93, T.391, 20 DE MAYO DE 2011. (Venci el 31/05/11)

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INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 188
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DECRETOS VETADOS:

D. L. N 909, 11 DE JULIO DE 2002;

D. L. No. 493, 21 DE OCTUBRE DE 2010;

DISPOSICIONES TRANSITORIAS:

S DISPOSICIONES REFERENTES AL PLAZO PARA LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN


FISCAL PARA EL PERIODO 2002.
D. L. N 818, 19 DE ABRIL DEL 2002;
D. O. N 88, T. 355, 16 DE MAYO DE 2002.

S DISPOSICIONES REFERENTES AL PLAZO PARA LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN


FISCAL PARA EL PERIODO 2003.
D. L. N 4, 15 DE MAYO DE 2003;
D. O. N 93, T. 359, 23 DE MAYO DE 2003.

S DISPOSICIN TRANSITORIA EN EL SENTIDO DE SUSPENDER POR UN PERIODO DE 90


DAS, CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE LA VIGENCIA DE ESTE DECRETO, EL
REQUERIMIENTO DE LAS CONSTANCIA S DE SOLVENCIAS O AUTORIZACIONES, A QUE
SE REFIERE EL ART. 218, LITERAL d) Y e) DEL CDIGO TRIBUTARIO.
D. L. N 566, 22 DE DICIEMBRE DE 2004;
D. O. N 240, T. 365, 23 DE DICIEMBRE DE 2004.
PRRROGAS:
D. L. N 618, 24 DE FEBRERO DE 2005;
D. O. N 55, T. 366, 18 DE MARZO DE 2005.
D. L. N 730, 29 DE JUNIO DE 2005;
D. O. N 127, T. 368, 8 DE JULIO DE 2005.
D. L. N 936, 6 DE ENERO DE 2006;
D. O. N 4, T. 370, 6 DE ENERO DE 2006.
PRRROGA AL D. L. No. 936/06
D. L. N 961, 8 DE FEBRERO DE 2006;
D. O. N 32, T. 370, 15 DE FEBRERO DE 2006.
PRRROGA AL D. L. No. 961/06
D. L. N 984, 17 DE MARZO DE 2006;
D. O. N 58, T. 370, 23 DE MARZO DE 2006.

S DISPOSICIN TRANSITORIA EN RELACIN AL PLA ZO, PARA ADECUAR EQUIPO


TECNOLGICO.
D. L. N 763, 31 DE JULIO DE 2014;
D. O. N 142, T. 404, 31 DE JULIO DE 2014.

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INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 189
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- DISPOSICIN TRANSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PARA EL AO 2010, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE AGUINALDO,
QUE RECIBEN LOS TRABAJADORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRA BA JO Y LA LEY
SOBRE COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.
D. L. No. 530, 2 DE DICIEMBRE DE 2010;
D. O. No. 228, T. 389, 06 DE DICIEMBRE DE 2010.

- DISPOSICIN TRANSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PARA EL AO 2011, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE AGUINALDO,
QUE RECIBEN LOS TRA BA JA DORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRABAJO Y LA LEY
SOBRE COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.
D. L. No. 926, 23 DE NOVIEMBRE DE 2011;
D. O. No. 220, T. 393, 24 DE NOVIEMBRE DE 2011.

S DISPOSICIN TRANSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PARA 2012, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE AGUINALDO,
RECIBEN LOS TRABAJADORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRABAJO Y LA LEY
SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.
D. L. No. 212, 28 DE NOVIEMBRE DE 2012;
D. O. No. 229, T. 397, 6 DE DICIEMBRE DE 2012.

- DISPOSICIN TRA NSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PARA 2013, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE AGUINALDO,
RECIBEN LOS TRABAJADORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRABAJO Y LA LEY
SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.
D. L. No. 561, 28 DE NOVIEMBRE DE 2013;
D. O. No. 226, T. 401, 3 DE DICIEMBRE DE 2013.

- DISPOSICIN TRA NSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PARA 2014, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE AGUINALDO
RECIBEN LOS TRABAJADORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRABAJO Y LA LEY
SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.
D. L. No. 877, 27 DE NOVIEMBRE DE 2014;
D. O. No. 227, T. 405, 4 DE DICIEMBRE DE 2014.

- DISPOSICIN TRANSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PA RA 2015, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE AGUINALDO,
RECIBEN LOS TRABAJADORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRABAJO Y LA LEY
SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.
D. L. No. 177, 12 DE NOVIEMBRE DE 2015,
D. O. No. 216, T. 409, 24 DE NOVIEMBRE DE 2015.

- DISPOSICIN TRANSITORIA A EFECTO DE EXIMIR DE LA RETENCIN DE IMPUESTO


SOBRE LA RENTA PARA 2016, LOS INGRESOS QUE EN CONCEPTO DE A GUINALDO,
RECIBEN LOS TRABAJADORES A QUE SE REFIERE EL CDIGO DE TRABAJO Y LA LEY
SOBRE LA COMPENSACIN ADICIONAL EN EFECTIVO.

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INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 190
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D. L. No. 540, 17 DE NOVIEMBRE DE 2016;


D. O. No. 224, T. 413, 1 DE DICIEMBRE DE 2016.

- DISPOSICIN TRA NSITORIA A EFECTO DE AMPLIAR HASTA EL 31 DE JULIO DE 2017,


EL PLAZO CON EL QUE CUENTAN CONTADORES Y CONTRIBUYENTES PARA CUMPLIR CON
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y PRESENTAR A LA PLATAFORMA DEL MINISTERIO DE
HACIENDA, LOS ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES
AL EJERCICIO 2016, AS COMO DE AUDITORES HASTA EL 31 DE AGOSTO DE 2017, PARA
PRESENTA DICTAMEN FISCAL.
D. L. No. 687, 1 DE JUNIO DE 2017;
D. O. No. 116, T. 415, 23 DE JUNIO DE 2017. (Vence: 31/08/17)

JCH/cgc
26/01/10

SV/
01/03/10

JCH/
20/05/10

ROM/
14/07/10

ROM
08/09/10

JCH
21/12/10

JCH/
07/01/11

ROM
19/05/11

ROM
08/06/11

JCH
13/12/11

SV
09/01/12

FN
17/01/13

FN
13/01/14

FN
03/09/14

JQ
12/01/15

JQ
15/12/15

SP
16/12/15

SV
04/01/17

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INDICE LEGISLATIVO
ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR 191
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NGC
20/04/17

NGC
19/07/17

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