DERECHO TRIBUTARIO:

Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regula ndolos en sus distintos
aspectos.
Rama del derecho financiero, que estudia los principios, instituciones jurdicas y normas que
regulan la actividad del Estado y dema s entes pu blicos, en la obtencio n de los medios dinerarios
procedentes de la economa privada de los individuos para legarlos al Estado.

FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

Recaudacio n u obtencio n de recursos
Gestio n o administracio n de recursos
Erogacio n o gasto

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Art. 135.D Obligacio n de tributar Constitucio n Poltica de la Republica

Art. 239 Principio de legalidad Constitucio n Poltica de la Republica
Art. 243 Capacidad de pago Constitucio n Poltica de la Republica

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Principios que informan el Derecho Tributario
Normas procesales e instrumentales
Instituciones propias
Normas materiales o sustantivas (procesales) y supletorias L.O.J./C.P.P./C.V.
Organizacio n de entes recaudadores
Control, recaudacio n y procedimiento administrativo tributario
O rganos jurisdiccionales y procesos constitucionales

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Parte general, principios constitucionales, principios especficos, co digo tributario ley general
Leyes especficas

DIVISIO N DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Derecho tributario Material o sustantivo. Normas sustantivas
Derecho tributario Procesal o instrumental

CARACTERSTICAS:
1. Coaccin en la Gnesis del Tributo: El objeto de la prestacio n surge como consecuencia de la
potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La potestad tributaria
se da cuando surge el tributo, en esa potestad que tiene el Estado de crear unilateralmente
tributos que van a ser pagados por los contribuyentes aunque no este n de acuerdo y lo hagan en
contra de su voluntad.
2. Coaccin Normada: Es emanada de la potestad tributaria del Estado al crear el tributo y
obligar al cumplimiento.
3. Finalidad de Cobertura del gasto Pblico: La finalidad del cobro coactivo, normado es la
cobertura del gasto pu blico, pues mediante el gasto pu blico el Estado tiene satisfaccio n de las
necesidades pu blicas que dan nacimiento y lo justifican.
4. Capacidad Contributiva: Si el tributo nace por razones econo micas, por esa necesidad que
tiene el Estado de dar cobertura a las necesidades pu blicas es lo gico, que el aporte se produzca
segu n pautas tambie n econo micas, cuyo criterio de graduacio n del aporte de los individuos del
gasto pu blico sea la capacidad contributiva de los mismos.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: artculo 239 CPR
Solo la ley puede especificar los elementos estructurales ba sicos de los tributos
2. PROHIBICIO N DE DOBLE TRIBUTACIO N: 243 CPR
Hay doble tributacio n cuando un acto constituye dos o ma s hechos generadores para dos o ma s
tributos.
Ej. Gasolineras pagan 1. I.S.R. 2. Impuesto sobre distribucio n de petro leo y sus derivados (es
doble tributacio n)

3. PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD: 24 CPR

Punibilidad de revelacio n de informacio n concerniente a impuestos: SAT no puede utilizar un
documento obtenido fuera del procedimiento. Reserva absoluta.
4. EQUIDAD Y CAPACIDAD DE PAGO: 243 CPR

5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIO N: 39,40,41, 239 CPR

El Contribuyente Necesita Lo Mnimo Para Su Subsistencia Debe Poder Realizar Su Actividad
Econo mica
Prohibicio n de confiscacio n de bienes y multas confiscatorias.
Un Tributo Es Confiscatorio Cuando Afecta Una Parte Importante De La Riqueza Del
Contribuyente.
Ej. Si tengo Q.10.00 y me afecta Q.8.00 es confiscatorio.

6. PRINCIPIO DE IRRECTROACTIVIDAD: 15 CPR

Las leyes tributarias rigen a partir de su vigencia para adelante.

7. SU PROPIA DOCTRINA:
El derecho tributario tiene su propia doctrina que se debe aplicar con prioridad en atencio n al
principio de especialidad de la ley. Se juzga en lo penal pero se aplican principios tributarios.

8. PRINCIPIO DE IGUALDAD: 4 CPR

Todos debemos pagar tributos, atendiendo a nuestra economa y situacio n social. Iguales en
condiciones iguales. Desiguales en condiciones desiguales.

9. CERTIDUMBRE:
Fijo y no arbitrario; Fecha de pago, forma y cantidad deben ser claros.
Ej. Si tiene una empresa y no presenta declaraciones hay multa, por tanto debe presentar
declaracio n en cero. En Guatemala cambian las normas sobre tributos muy a menudo.

10. COMODIDAD:
Debe recaudarse en la fecha y forma ma s conveniente.

11. ECONOMIA: SAT

Diferencia entre lo que se recaude y lo que ingrese sea la menor.
El menor costo para realizar la recaudacio n.

12. GENERALIDAD: 135 CPR, 1 co digo tributario

De observancia y cumplimiento general.

13. PROPORCIONABILIDAD O PROPORCIONALIDAD: 41. 243 CPR

No debe afectar el derecho de propiedad
No deben existir tributos confiscatorios

TRIBUTO: 135.E, CPR

Prestaciones comu nmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
para obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Articulo 9 co digo tributario.
Elementos esenciales del tributo: Objeto, sujeto, hecho generador, tipo impositivo, periodo
fiscal, exenciones, base imponible, deducciones, sanciones e infracciones.
CLASIFICACIO N DE LOS TRIBUTOS: IMPUESTOS, ARBITRIOS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y
CONTRIBUCIONES POR MEJORAS.

1. IMPUESTOS:
Prestaciones que el Estado exige en forma unilateral de una manera general a los ciudadanos
para cubrir necesidades econo micas.
Cantidad pagada por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva.
En Guatemala solo en efectivo.

1.1. ORIGEN DE LOS IMPUESTOS:

Surgen de la teora del sacrificio y del deber
Obligacio n legal, 135 Constitucio n.

1.2. PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS:

Adam Smith La Riqueza de las naciones
1. Principio de Justicia: Contribucio n con su capacidad.
2. Principio de Certidumbre: Los impuestos deben ser claros y ciertos.
3. Principio de comodidad: E poca y forma adecuada.
4. Principio de Economa: Con el menor gasto del Estado, para recaudarlos.

1.3. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS:

1.3.1. Obligatorio: Estado decide y ciudadano solo paga. Coertividad.
SAT cuenta con facultades de obligar al pago a trave s de un Econo mico Coactivo y luego Penal.
1.3.2. Establecido en la ley: debe estar en ley 239 CPR
1.3.3. Proporcional y equitativo: de acuerdo a lo que tenga.
1.3.4. A favor del Estado

1.4. OTRAS CARACTERISTICAS:

1.4.1. Cuota privada.
1.4.2. Coercitiva
1.4.3. No hay Contraprestacio n
1.4.4. Destino, Financiar el Estado.

1.5. OBJETO DE LOS IMPUESTOS:

Proporcionar al Estado los recursos necesarios para el ejercicio de sus atribuciones

1.6. CLASIFICACIO N DE LOS IMPUESTOS:

1.6.1. DIRECTOS: No pueden ser trasladados, inciden en la manifestacio n de riqueza. Ejemplos:
Impuesto de salida, ISR
CLASIFICACIO N DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
1.6.1.1. DIRECTOS PERSONALES: Directamente sobre la persona. ISR
1.6.1.2. IMPUESTOS DIRECTOS REALES: Recaen sobre los bienes. Ej. Sobre circulacio n de
vehculos, inmuebles, tierras ociosas. IUSI

1.6.2. INDIRECTOS: Si pueden ser trasladados a otra economa. Afectan el consumo. Sobre
hechos ciertos y reales. Ejemplo: IVA

1.7. VENTAJA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS: Renta cierta. Permite conocer al contribuyente.
Facilita la recaudacio n

2. TASAS: 261 CPR

Suma de dinero que paga una persona individual o jurdica como contraprestacio n a un servicio
pu blico que proporciona el Estado, las municipalidades o entes pu blicos, con la finalidad de
cubrir los gastos de la prestacio n.

2.1. CARACTERISTICAS DE LAS TASAS:

2.1.1. Condicio n esencial, es la prestacio n de un servicio
2.1.2. Es recibido por el Estado o un ente publico
2.1.3 Es voluntaria, priva la voluntad del contribuyente para usar el servicio
2.1.4 Tasas esta n establecidas en leyes y reglamentos

2.2. CLASIFICACIO N DE LAS TASAS:

2.2.1. Administrativas: Son las que prestan los entes de la Administracio n Publica.
2.2.2. Por Servicios: Las paga el usuario de un servicio
2.2.3. Por Otorgamiento De Documentos:

3. ARBITRIOS: 239 CPR

Pago definitivo y obligatorio a las Municipalidades
Dinero que el vecino paga al municipio para cumplir con los servicios pu blicos
Ej. Boleto de ornato

3.1. CARACTERISTICAS DE LOS ARBITRIOS:

3.1.1. Pago pecuniario
3.1.2. Obligatorio
3.1.3. Establecido en ley
3.1.4. De a mbito territorial

3.2. PRINCIPIOS DE LOS ARBITRIOS:

3.2.1. Justicia
3.2.2. Comodidad
3.2.3. Certeza
3.2.4. Economa

4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Tributo cuya obligacio n tiene como HECHO GENERADOR beneficios derivados de la realizacio n
de obras publicas o de servicios estatales. Ej. Construccio n de un mercado; construccio n de
aceras.
5. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Es la establecida para costear la obra pu blica que produce
una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacio n, el gasto total realizado y
como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
Ej. Asfalto de calles; viaductos; alumbrado de calles.
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:
Vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el Estado como sujeto activo, que tiene la
pretensio n de una prestacio n pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto PASIVO, obligado a la
prestacio n (contribuyente). 14 Co digo Tributario

1. CARACTERISTICAS:
1.1. Vnculo personalsimo: solo al obligado va a requerir SAT el adeudo.
1.2. Obligatoriedad pecuniaria: pago sera siempre en dinero no en especie.
1.3. Tipicidad expresa: todos los elementos de la relacio n Jurdica tributaria deben estar en la ley.
1.4. Legalidad: tributos no pueden ser condonados. Tienen que ser pagados.
1.5. Autonoma relacional: son varios adeudos, debe haber un expediente por cada adeudo. No se
pueden unir los adeudos.

2. ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:

2.1. ELEMENTO PERSONAL:
2.1.1. Sujeto Activo = ESTADO. 17 Co digo Tributario
2.1.2. Sujeto Pasivo
a) Contribuyentes. 18 Co digo Tributario
b) Deudores
c) Agentes de Retencio n. (Patrono) 28 Co digo Tributario
d) Agentes de Percepcio n. (Almacenes) 28 Co digo Tributario.
e) Responsables 18,2122-29 C.T.

3. HECHO GENERADOR HECHO IMPONIBLE:

Es la hipo tesis legal condicionante tributaria es decir el hecho hipote tico descrito en la ley
tributaria, que en el momento de realizarse da surgimiento a la obligacio n jurdico-tributaria.
Hipo tesis legal CONDICIONANTE tributaria
Hecho hipote tico descrito en la ley: de forma taxativa

3.1. ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR:

3.1.1. DESCRIPCIO N OBJETIVA DEL HECHO:
Datos para individualizar al obligado
Momento de su configuracio n de la relacio n
Lugar de acaecimiento

3.1.2. OBJETO IMPOSITIVO: Objeto sobre el que recae el impuesto. Rentas, bienes, servicios,
documentos. Ej. Se hospedo en un hotel se inscribe en el libro, hotel debe extender factura.

3.1.3. TIPO IMPOSITIVO: Elemento cuantificante (Porcentaje) que se aplica a la base imponible
para calcular el impuesto a pagar.

3.1.4. BASE IMPOSITIVA o BASE INPONIBLE. Es la magnitud resultante de la valoracio n del hecho
imponible, sirve para determinar la obligacio n fiscal. Es el monto que esta afecto al impuesto.
Hecha las deducciones. Ej.
98,000.00 Renta bruta al an o trabajador. Sueldo de 7,000.00 por mes
14,000.00 Exentos de ISR, Aguinaldo y Bono 14
84,000.00
60,000.00 Ley permite deducir en facturas.
 24,000.00 Base Imponible. Monto afecto al ISR, hecha las deducciones.
1,200.00 ISR a pagar al an o / 5 por ciento Tipo Impositivo dado por ley.
100.00 Agente de Retencio n (Patro n) descuenta al mes.

3.1.5. ELEMENTO TEMPORAL: Momento en que se configura la descripcio n del comportamiento

que establece el hecho imponible. (Inmediatamente, anual, trimestral, mensual).

3.1.6. EXENCIONES: Hechos o situaciones descritas en la ley, que NEUTRALIZAN o ANULAN, las
consecuencias del hecho generador.
Exenciones tributarias: Subjetivas (Identifica al sujeto) y Objetivas (bienes).
Beneficios fiscales

4. EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:

Obligacio n de dar, de tipo pecuniario. Deudor el Sujeto pasivo, contribuyente. Pretensio n del
Estado, resarcimiento econo mico
PAGO, CONFUSIO N, COMPENSACIO N, CONDONACIO N Y REMISIO N, PRESCRIPCIO N, NOVACIO N

4.1 PAGO: 36-42 C. T.

Entrega del tributo en dinero, cumplimiento ido neo y objeto de la pretensio n.
4.1.1. CLASES
Pago por el deudor. Sujeto pasivo directamente obligado.
Pago por responsables. 22-29 C.T.
Pago por terceros: 37 C. T.
4.1.2. FORMAS DE PAGO:
Ingreso directo a la caja o Banco
Mediante estampillas, timbres
En especie (NO aplica en Guatemala)
Bajo protesta y consignacio n
Pagos a cuenta

4.2. CONFUSIN:
La misma persona reu ne las calidades de Deudor y acreedor. 45 C.T.

4.3. COMPENSACIN: 43,44 C. T.

DEUDAS RECIPROCAS, entre el Estado y el contribuyente.
- Cre dito fiscal: cuando es importador SAT debe pagarlo en efectivo o cheque
- Servicios del contribuyente (IVA)

4.4. CONDONACIN Y REMISIN: 46 C.T

Condonacio n de multas 183.R, CPR / 46. 2do pa rrafo
Pago de tributos solo Congreso.

4.5. PRESCRIPCIN: 49-53 C.T.

Liberacio n de la obligacio n tributaria por el transcurso del tiempo, por inaccio n del Estado.
. Prescripcio n positiva para el contribuyente.
. Prescripcio n comu n 4 an os. (Para auditar y ajustes) 47 C. T.
. Prescripcio n Especial 8 an os. 48 C. T.
. Prescripcio n promover sanciones 5 an os. 76 C.T.

DETERMINACIN TRIBUTARIA 103 CDIGO TRIBUTARIO.

Acto emanado de la Administracio n Tributaria, el contribuyente o ambos, destinado a establecer
la configuracio n del hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacio n.
1. CLASES:
1.1. AUTODETERMINACIN: La realiza el contribuyente o el responsable de forma espontanea
y voluntaria. Presenta su declaracio n de impuestos y los paga. 105-106 del co digo tributario.
Rectificaciones: antes de ser requerido por la Administracio n.
Declaracio n simple y Jurada

1.2. DETERMINACIN DE OFICIO: Efectuada por la Administracio n Tributaria sin la

cooperacio n del Contribuyente.
Cuando el contribuyente no presenta la declaracio n en la forma y tiempo previstos. 107 Co digo
Tributario
Clases: Con base cierta y Base presunta
1.2.1. Determinacio n De Oficio Con Base Cierta, 108 C. T.
Cuando la Administracio n Tributaria dispone de todos los antecedentes que dan como resultado
el monto imponible adeudado.
1.2.2. Determinacio n De Oficio Sobre Base Presunta: 109 C.T.
Corresponde aplicarla cuando la Administracio n Tributaria no ha podido obtener la informacio n
necesaria y utiliza presunciones legales e indicios.

1.3. DETERMINACIN MIXTA: 103 Co digo Tributario

Realizada por la Administracio n Tributaria con la colaboracio n del Sujeto Pasivo.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ILICITO TRIBUTARIO:
Violacio n a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales o
materiales y formales.
ACTO U OMISIO N, contrario a la ley y tipificado como ilcito penal.
DELITO Y CONTRAVENCIO N
Delito. Ataca directamente la seguridad y los derechos de los ciudadanos, parte del derecho
penal comu n.
Regulado en el co digo penal y leyes especificas, ley contra el contrabando y Defraudacio n
aduanera.
CONTRAVENCIO N O INFRACCIO N
Toda violacio n de la ley tributaria, de ndole sustancial o formal, sancionada por la
Administracio n Tributaria. 69,70 Co digo Tributario.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS. 71 Co digo Tributario
Pago extempora neo
Mora
Omisio n del pago de tributos
Resistencia a la accio n fiscalizadora
Incumplimiento de obligaciones formales
EXTINCIO N DE RESPONSABILIDAD 75-83 Co digo Tributario
Muerte del infractor
Condonacio n o exoneracio n
Prescripcio n
INFRACCIONES ESPECIFICAS
84-90 Co digo TRIBUTARIO
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL CIERRE TEMPORAL, art. 85 C. Trib.
No emitir facturas, notas de debito, notas de cre dito, notas de abono
 Emitir sin autorizacio n
Utilizar maquinas registradoras, cajas registradoras, sin autorizacio n
No haber autorizado libros contables, Co digo de Comercio.
CIERRE
Plazo 10 a 20 das
Reemplazo por el 10% multa no menor de Q.10,000.00 o pequen o contribuyente
Q.5,000.00
INFRACCIONES A DEBERES FORMALES
94 C.T.
DELITOS:
70 existencia de delito denuncia
Pago no libera de responsabilidad penal
Inconmutables
Suspensio n condicional de la persecucio n penal
DELITOS
Estafa mediante informaciones contables 271 C. P.
Falsedad material 321 C.P.
Falsedad ideolo gica 322 C.P.
Falsificacio n de documentos privados 323 C.P.
Uso de documentos falsificados 325 C.P.
Falsificacio n de sellos, papel sellado y timbres 328 C.P.
Defraudacio n tributaria 358 A, C.P.
Casos especiales de defraudacio n tributaria 358 B, C.P.
Apropiacio n indebida de tributos 358 C, C.P.
Resistencia a la accio n fiscalizadora de la admin. tributaria 358 D

LEY CONTRA LA DEFRAUDACION Y CONBRABANDO ADUANEROS:

Defraudacio n aduanera:
Defraudacio n. En el ramo aduanero es toda accio n u omisio n, por medio de la cual se evade
dolosamente, en forma parcial o total, el pago de tributos aplicables al ramo aduanero.
Tambie n constituye defraudacio n aduanera la violacio n de las normas y aplicacio n indebida de
prohibiciones o restricciones previstas en la legislacio n aduanera con el propo sito de obtener
ventaja infringiendo la ley.
Casos especiales de defraudacio n aduanera:
Alteracio n de referencias en los documentos
Falsificacio n de conocimiento de embarque
Sustitucio n de mercancas
Utilizacio n de mercancas para fines distintos
Contratos de mercancas exentas, sin autorizacio n
Enajenacio n de mercancas importadas temporalmente
Disminucio n dolosa del valor o cantidad de mercancas por dan os
Disminucio n indebidas de unidades arancelarias
Declaracio n inexacta de cantidades ingresadas
Obtencio n ilcita de concesio n, permiso o licencia de mercaderas exentas o exoneradas
Determinacio n inexacta de precios de mercaderas subastadas
Tener mercancas no originarias en cantidades mayores a los documentos
Declaracio n inexacta u omisio n de datos para determinacio n de tributos en po lizas de
importacio n
Declaraciones con montos menores al monto pagado por las mercancas
Simular importacio n, exportacio n o reexportacio n para obtener beneficios fiscales
CONTRABANDO ADUANERO 3
Introduccio n o Extraccio n Clandestina Al Pas O Del Pas Evadiendo La Intervencio n De
Autoridades.
Introduccio n O Extraccio n Del Territorio Aduanero Nacional De Mercancas Prohibidas
CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO 4
Ingreso o salida por lugares no habilitados
Sustraccio n, disposicio n o consumo de mercancas almacenadas en depo sitos aduaneros
Embarque, desembarque o trasbordo de mercancas sin cumplir tramites aduaneros
Internacio n o extraccio n de mercaderas ocultas
Internacio n de mercaderas de zonas francas a otros lugares del pas
Lanzamiento al pas de mercaderas para utilizarlas evadiendo a las autoridades
aduaneras
Violacio n de precintos, sellos, puertas, envases sin perfeccionar tramites aduaneros
Toda forma de ocultacio n de mercaderas
PRESUNCIO N DE CONTRABANDO
Quien vende mercancas sin acreditar su procedencia
Conduccio n de vehculo en tra nsito sin acreditar propietario
Mercancas en bodegas de transportistas
Ausencia de mercaderas en el vehculo en transito
No avisar en 24 horas de desvio de vehculo en transito
No llevar las mercancas en tra nsito al destino declarado
FALTAS
monto menor a 500 do lares
SANCIONES DELITOS
Autores 10 an os
Co mplices de 2 - 4 an os
Encubridores 1 2 an os
SANCIONES FALTAS
Autores valor mercancas
Co mplices mitad de autores
Encubridores mitad de co mplices

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: Es una serie de etapas o fases que comprenden un
expediente administrativo ante la autoridad administrativa, funcionarios o empleados pu blicos
con la finalidad de obtener una decisio n administrativa.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO: Es una serie de etapas o fases que
comprenden un expediente administrativo ante la Superintendencia de Administracio n
Tributaria, con el objeto de requerir el pago de los tributos al contribuyente.
MATERIA: recaudacio n, control y fiscalizacio n de tributos.
Resolucio n susceptible de recurrirse

1. CARACTERISTICAS
1.1. Un solo procedimiento (pluralidad de actos individuales, unidad de efectos jurdicos,
vinculados causalmente entre s, formales, genera acto administrativo).
1.2. Peculiaridad y especialidad
PROCEDIMIENTO DE SAT:
Procedimiento Especial de Determinacin Tributaria de oficio 107. C.Trib. Sobre base cierta
o base presunta.
 1. Contribuyente omite la presentacio n de la declaracio n o no proporcione la informacio n
para establecer la obligacio n tributaria. 107,145
2. 10 das hbiles, SAT. Requiere presentacio n de lo omitido. Antes de determinarlo. 107
3. SAT. Efectu a de oficio la determinacio n de la obligacio n.108
4. 10 das, SAT. Notifica la resolucio n de la determinacio n o ajuste. 130,132
5. 30 das hbiles improrrogables. AUDIENCIA, para que presente descargos, medios de
prueba, defensa. 146 (evacua, requisitos memorial, 122 CT. / 61 CPCyM.
6. 6 das, perodo intermedio, no se ejecuta ni presenta nada en e l. 146
7. 30 das hbiles improrrogables, PRUEBA: sin tra mite, ni resolucio n ni notificacio n, solo
la solicitud. 143
8. 15 das hbiles, DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. 144
9. 30 das hbiles, RESOLUCION FINAL. 149,150
RECURSO DE REVOCATORIA: Medio de impugnacio n jera rquico. Contra resoluciones dictadas
por las intendencias de SAT. Interposicio n por escrito
1. 10 das hbiles, del da siguiente de la notificacio n, INTERPONER EL RECURSO, ante el
funcionario que dicto la resolucio n final. Si lo deniega debera razonarlo. 154
2. 5 das hbiles, si concede el recurso, FUNCIONARIO LO ELEVA al DIRECTORIO de la SAT.
Si lo deniega, debera razonar el rechazo. 154
3. 15 das hbiles siguientes a su interposicio n, si funcionario no resuelve conceder o
denegar el RECURSO, se TENDRA POR CONCEDIDO. 155
4. OCURSO: 3 das hbiles siguientes al de la notificacio n de la denegatoria. Ante el
DIRECTORIO de la SAT, por denegatoria del tra mite del recurso de Revocatoria. 155
DIRECTORIO SAT: remitira el ocurso a la dependencia que denego la
Revocatoria, para que informe, plazo 5 das ha biles. O pedira el expediente.
DIRECTORIO SAT: resolvera 15 das si es procedente o no, darle tra mite a la
Revocatoria.
5. 30 das, Dicta men de la Asesora Te cnica del Directorio de la SAT. 159
6. 15 das, audiencia a la P.G.N.
7. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 das hbiles. 144
8. RESOLUCIO N, 30 das. 157

RECURSO DE REPOSICIN:
1. 10 das hbiles, del da siguiente de la notificacio n, INTERPONER EL RECURSO, ante el
Directorio de la SAT o el Ministerio de Finanzas (por resoluciones originarias) 158. Si lo
deniega debera razonarlo. 154
2. 30 das, Dicta men de la Asesora Te cnica del Directorio de la SAT. 159
3. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 das hbiles. 144
4. RESOLUCIO N, 30 das. 157,159

RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Medio legal del que dispone el particular afectado en sus derechos por un acto
administrativo determinado, para obtener por un medio legal de la autoridad
administrativa, una revisio n del propio acto, para que la autoridad lo anule o reforme.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

167 co digo tributario: Recurso Contencioso Administrativo; Proceso Contencioso Administrativo
Proceso Contencioso Administrativo: Medio de Control Judicial de los contribuyentes; Oposicio n
a los actos administrativos; Agotada la va Administrativa
Se interpone la demanda ante la sala del TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CARACTERISTICAS: 1. Tramitado ante un O rgano Jurisdiccional. 2. Competencia:
Controversias ORGANOS ADMINISTRATIVOS- ADMINISTRADOS; 3. Tribunal colegiado. 4. No
procede la Caducidad de la Instancia; 5. Recurso = Proceso
REGULACIO N APLICABLE
221 Constitucio n Poltica
Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo
Co digo Tributario 161-169 en materia tributaria
OBJETO: Controlar la correcta actuacio n de la Administracio n tributaria con plena sujecio n a la
ley y al derecho; Resolucio n de controversias
GARANTIAS QUE PUEDEN SER VIOLADAS
Derecho de Defensa 12 constitucio n; Irretroactividad de la ley 15 Constitucio n; No hay prisio n
por deuda 17 Constitucio n; Privacidad 24 Constitucio n; Derecho de Peticio n 28 Constitucio n;
Publicidad de los actos Administrativos 30 Constitucio n; Principio de publicad 31 Constitucio n;
Exenciones tributarias 37 Constitucio n; Principio de No confiscacio n 41 Constitucio n; Principio
de legalidad 46 Constitucio n; Exencio n de Centros Educativos 73 Constitucio n; Derechos y
deberes cvicos 135 constitucin; Principio de legalidad 171 Constitucio n; Exoneracio n de
multas 183 Constitucio n; Principio de solvet et repet 221 Constitucio n; Principio de legalidad
239 constitucio n; Principio de capacidad de pago 243 Constitucio n.
PROCEDENCIA DEL RECURSO
Contra resoluciones de Revocatoria y Reposicio n
19 ley de lo contencioso Administrativo
O rgano Administrativo contra quien se promueve
REQUISITOS DE LA DEMANDA 28 LEY DE LO CONTENCIOSO
Designacio n de la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
Nombre del demandado o su representante, indicacio n del lugar para notificaciones,
nombre del Abogado
Representacio n y a quien se representa en su caso
Indicacio n precisa del O rgano Administrativo a quien se demanda y donde puede ser
notificado
Identificacio n del expediente Administrativo, de la resolucio n impugnada, ultima
notificacio n, personas con intere s
Relacio n de los hechos y fundamentos de derecho
Ofrecimiento de los medios de prueba que rendira
Peticiones de tramite y fondo
Lugar y fecha
Firma del demandante
Firma y sello del Abogado

PRESENTACIO N DE LA DEMANDA
Directamente ante el tribunal de lo contencioso Administrativo
MEDIDAS CAUTELARES 163 C.T. Materia tributaria
Las puede solicitar SAT
Necesarias para asegurar los intereses del fisco
166 C.T. NO PAGO PREVIO
SUBSANACIO N DE ERRORES. 31 ley de lo contencioso
Se sen alara plazo para subsanar errores y deficiencias
Si hay errores insubsanables se rechazara de plano

TRMITE PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Plazo 30 das, para interponerlo. 161 co digo Tributario.
1. Requerimiento (con apercibimiento de que se le procesara por desobediencia en caso de
incumplimiento) de los antecedentes al o rgano administrativo correspondiente, dentro de los
cinco das hbiles siguientes a la presentacio n de la demanda.
2. Envi de informe circunstanciado por el o rgano administrativo dentro de los 10 das
hbiles siguientes. 3.
Tribunal examina la demanda y si la encuentra arreglada a derecho la admitira para su tra mite.
La resolucin se dictara dentro de los 3 das siguientes de haberse recibido los antecedentes.
32 Ley Contencioso Adm. 4.
Emplazamiento por un plazo comn de 15 das: al o rgano demandado; a la P.G.N.; otros con
intere s en el expediente. 5. Excepciones,
art. 36 Ley de lo Contencioso Adm.; se tramitaran por Incidente que sera sustanciado en la
misma pieza del proceso principal.
6. Rebelda, se tendra por contestada la demanda en sentido negativo.
7. Allanamiento, presentar memorial con firma legalizada, caso contrario se debera Ratificar.
8. Contestacio n de la demanda dentro de los 5 das siguientes a la notificacio n de la resolucio n
recada en el incidente; en sentido negativo o positivo. Puede ser con excepciones Perentorias
que se resolvera n en sentencia o con Reconvencio n. 39 Ley Contencioso Adm.
9. Prueba, por 30 das hbiles; si es de puro derecho se omitira la prueba. Art. 41 LCA
10. Vista. 15 das. Art. 43 LCA.
11. Auto para mejor fallar, por un plazo de 10 das. Art. 44 LCA.
12. Sentencia, dentro de 15 das. Art. 45 LCA; 165 A C. Trib.

INTERPOSICIO N DE EXCEPCIONES: 36 LEY DE LO CONTENCIOSO: Incompetencia,

Litispendencia, Demanda defectuosa, Falta de capacidad legal, Falta de personalidad, Falta de
personera, Caducidad, Prescripcio n, Cosa juzgada, Transaccio n. SE TRAMITAN EN INCIDENTE.
CONTESTACIO N DE LA DEMANDA
36 ley de lo contencioso
5 das para contestar la demanda, al declararse sin lugar las excepciones o si no se
interpusieron
Negativa o positivamente (allanamiento oposicio n)
Interposicio n de excepciones perentorias 39 ley de lo contencioso
Reconvencio n 40 ley de lo contencioso
REBELDIA: Transcurrido el plazo para pronunciarse, se decretara la rebelda de los emplazados
37 ley de lo contencioso
IMPUGNACIO N: CASACIO N
Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso Cabe la Casacio n, segu n Co digo
Procesal Civil y Mercantil

PROCESO ECONOMICO COACTIVO

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
Articulo 220 constitucio n
Inadmisible la casacio n en recursos de menor cuanta
Inadmisible casacio n en procedimientos econo mico coactivos
DOS PROCESOS ECONO MICO COACTIVOS
Econo mico coactivo comu n Dto. 1126 del congreso. Ley del tribunal de cuentas
Econo mico coactivo tributario. Co digo tributario Dto. 6-91 del congreso de la Republica
de Guatemala.
CONCEPTO LEGAL
 Solo en el tributario: 171. medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos
tributarios.
Caractersticas: brevedad, oficiosidad y especialidad
PROCEDENCIA:
Ley del tribunal de cuentas 53
Co digo tributario 172
Solamente, En virtud de titulo ejecutivo procede la ejecucio n econo mico coactiva.
Deudas firmes, liquidas y exigibles
FIRMES
Deudas determinadas, resolucio n definitiva sobre el monto.
Exigibles, impugnaciones resueltas y desestimadas
Plazo vencido. NO hay deudas a futuro. Deuda vencida
ORGANO JURISDICCIONAL
Juzgado de primera instancia Econo mico Coactivo.
SEGUNDA INSTANCIA. Jueces el tribunal de cuentas
DEMANDA ECONOMICO COACTIVA
Requisitos de todo escrito inicial
Se basa en titulo ejecutivo

TITULO EJECUTIVO
Documento que contiene la deuda a favor del Estado.
REQUISITOS LEY DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
Certificacio n que contenga sentencia firme dictada en tribunal de cuentas.
Certificacio n de sentencia basada en ley de probidad
Certificacio n del derecho definitivo y adeudo liquido y exigible
Certificacio n de liquidacio n definitiva de autoridad competente de tributos.
Certificacio n de multa municipal
Certificacio n de reconocimiento de adeudo
Certificacio n de obligacio n
REQUISITOS CODIGO TRIBUTARIO
Certificacio n o copia legalizada administrativa del fallo de la resolucio n que determine el
tributo, intereses, recargos y multas con cara cter definitivo.
Contrato o convenio en que conste el adeudo
Certificacio n de reconocimiento del adeudo
Documentos que tengan fuerza legal de titulo ejecutivo
REQUISITOS DEL TITULO EJECUTIVO
Lugar y fecha de emisio n
Nombres y apellidos de obligado, razo n social y NIT
IMPORTE DEL CREDITO LIQUIDO Y EXIGIBLE Y DE PLAZO VENCIDO
Domicilio fiscal
INDICACION PRECISA DEL CONCEPTO DEL CREDITO CON ESPECIFICACION DE
TRIBUTO, INTERESES, RECARGOS O MULTAS Y EJERCICIO DE IMPOSICION
IDENTIFICACION DEL FUNCIONARIO, CARGO, FIRMA
SELLO

TRAMITE EJECUTIVO COMUN

Demanda
Calificacio n de titulo
 Resolucio n de requerimiento de pago
Medidas de garanta
Emplazamiento al ejecutado 3 das
Excepciones 3 das
TRA MITE ECONO MICO COMU N
Audiencia ejecutado y PGN 5 das
Apertura a prueba excepciones 6 das
Resolucio n declarativa con lugar o no trance y remate sin vista
Impugnacio n: apelacio n sentencia y autos de excepciones y de liquidacio n.

ECO NOMICO COACTIVO TRIBUTARIO:

DEMANDA 61,63,106,107,327, DESPACHA MANDAMIENTO DE MINISTRO EJECUTOR Procede a:
328,329. CPCyM; EJECUCIN 329; 174 Cod. Trib. -La notificacin y al
Juez califica el ttulo -Ordena requerimiento de pago -Requerimiento de pago.
-Si lo considera suficiente. -Embargo de bienes
Cantidad reclamada lquida y -Nombra ministro ejecutor
exigible. -AUDIENCIA, al ejecutado, 5 das h.
MEDIDAS PRECAUTORIAS que se
pueden pedir: embargo de cuentas
de depsitos bancarios, sueldos, AUDIENCIA
crditos, acciones o inversiones 174b -Por 5 das al Ejecutado

SIN OPOSICIN CON OPOSICIN

--Se opone 176

No comparece, ni -- Plantea excepciones
plantea Excepciones - Ofrece Pruebas.
175 Cdigo Tributario -
Se dicta sentencia, si ha Audiencia por 5 das a la
lugar la ejecucin y SAT.176
ordenar el remate o PRUEBA 10 das comunes
pago. 175 Cod. Trib. para ambas partes

EXCEPCIONES: Pago, Transaccin SENTENCIA 178

autorizada mediante acuerdo gubernativo, -Se pronuncia sobre
Finiquito, Prescripcin, Caducidad, Nacidas excepciones.
con posterioridad a la Demanda y destruyen el Y si ha lugar a Transe y
Ttulo. 177 Cdigo Tributario. APELACIN EJECUTIVO TRIBUTARIO, Remate o Pago de la deuda.
183,184 -Auto que deniegue trmite
demand, terceras. La Sentencia.
Auto que apruebe la Liquidacin.
TRIBUNAL SUPERIOR, recibe autos y
seala da para la vista.
VISTA -5 das

SENTENCIA
-10 Das hbiles

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto que grava los actos y contratos sobre Venta o
permuta de BIENES o DERECHOS REALES, Prestacio n de Servicios en el territorio nacional, Las
importaciones, arrendamientos, adjudicaciones en pago, retiro de bines de la empresa para
consumo personal, faltantes de inventarios, donaciones, aportacio n de bienes a sociedades etc.

DEFINICIONES IMPORTANTES:
CONTRIBUYENTE: Quien realice actos gravados por la ley del IVA. De forma perio dica o
no.
Personas Individuales o jurdicas
El Estado
Copropiedades
Sociedades
EXPORTACION DE BIENES: Venta de bienes nacionales para su uso en el exterior.
EXPORTACION DE SERVICIOS: Prestacio n de servicios en el pas, a usuarios que no
tienen residencia ni domicilio en Guatemala, utilizados en el exterior.
IMPORTACION: Entrada o internacio n de bienes muebles extranjeros, destinados al
consumo definitivo en el pas, proveniente de pases terceros.

NACIONALIZACION: El momento del pago de los derechos de importacio n, que habilita el

ingreso al pas de los bienes.
PERIODO IMPOSITIVO: MES CALENDARIO.
SERVICIO: Accio n de una persona en beneficio de otra, por la que se percibe honorario,
intere s, prima, comisio n, etc. Que no sea relacio n de dependencia.
VENTA: Acto o contrato, que transfiera a titulo oneroso, el dominio parcial o total de
bienes, derechos reales, situados en el territorio nacional.

HECHO GENERADOR: Art. 3

Venta o permuta de bienes o derechos reales.
Prestacio n de servicios en el territorio nacional
Arrendamiento de bienes
Adjudicaciones de bienes en pago
Faltante de inventario
Donacio n entre vivos de bienes
Aportacio n de bienes inmuebles a sociedades
FECHA DE PAGO ART. 4
SUJETOS PASIVOS:
IMPORTADOR, habitual o no
El comprador si el vendedor no esta en Guatemala
Beneficiario del servicio, si el prestador no esta en Guatemala
Sociedades
EXENCIONES: Art. 7
Aportes y donaciones a instituciones no lucrativas 7-9
Aporte de bienes inmuebles a sociedades 7 y 3
Bancos o financieras, venta de activos 7,14
Cooperativas 7,5
Cuotas a Asociaciones
Exportaciones de bienes y servicios, 7,2
Fideicomisos, constitucio n y devolucio n de bienes
Fundaciones, 7,13
Importaciones de entidades autorizadas
 Instituciones educativas 7, 13
Intereses, de ttulos de cre dito, negociados en la bolsa
Maquilas, importacio n temporal 7 b
Medicamentos gene ricos 7-15
Entidades fiscalizadas por la superintendencia de bancos,
Ttulos de cre dito, creacio n, emisio n, circulacio n, transferencia, excepto factura cambiaria
Fusiones de sociedades, transferencia de bienes
Venta de vivienda 120 metros cuadrados, Q. 120,000.00

PERSONAS Y ENTIDADES EXENTAS

CDAG
CENTROS EDUCATIVOS
IGSS
MISIONES DIPLOMATICAS
ORGANISMOS INTERNACIONALES
UNIVERSIDADES AUTORIZADAS
TARIFA DEL IVA
12%
BASE DEL IMPUESTO
Precio de la operacio n MENOS reajustes y cargos financieros, valor de envases y embalajes,
sumas cargadas por los contribuyentes al adquiriente.
DEBITO FISCAL
Suma cargada por el contribuyente en las operaciones afectas, en el periodo respectivo
CREDITO FISCAL
Suma del impuesto cargada al contribuyente por las operaciones afectas del periodo
DOCUMENTACION CREDITO FISCAL
Art. 18
CALCULO DEL DEBITO Y CRE DITO FISCAL
MONTO DE FACTURA DIVIDIDO ENTRE 1.12
RESULTADO POR 0.12
ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CONTROL DEL CONTRIBUYENTE:
Registro basado en el numero de NIT
Informacio n del Registro Mercantil. 10 das ha biles de mes
Informacio n de importaciones por registro computarizado
DOCUMENTOS POR VENTAS Y SERVICIOS
Facturas
Facturas de pequen o contribuyente
Notas de debito
Notas de cre dito
Otros autorizados por SAT
REQUISITOS DE DOCUMENTOS POR VENTAS Y SERVICIOS
29,30 reglamento IVA
31 NOTAS DE ABONO
33 Facturas emitidas por maquinas o cajas
LIBROS Y REGISTROS
37-39
LIBROS CODIGO DE COMERCIO
Libro de compras y ventas
PEQUEN O CONTRIBUYENTE
45 HASTA Q.150,000.00 En un an o calendario
Inscripcio n de oficio
OBLIGACIONES PEQUEN O CONTRIBUYENTE
5%
INGRESOS BRUTOS
FACTURA por mas deQ.50.00
Libro de compras y ventas habilitado por SAT
En compras deben exigir facturas
No genera derecho a cre dito fiscal
Quedan relevados del pago y declaracio n anual, trimestral o mensual del ISR
FACTURACION POR CUENTA EL VENDEDOR
Exportadores que compren PRODUCTOS AGROPECUARIOS, ARTESANALES,
RECICLADOS AUTORIZADOS PARA NO EMITIR FACTURAS
EMITEN FACTURAS ESPECIALES 52 A
Se registra el IVA retenido para futuras transacciones
Pago mes calendario siguiente dri-1
INMUEBLES Y VEHICULOS
55
Presente an o, siguiente y anterior 12%
VERIFICACION VIN
MS DE DOS AOS VEHICULOS
MODELO TARIFA FIJA

2-3 AN OS Q. 1000.00

4 an os o mas Q. 500.00

MAS DE DOS AOS MOTOCICLETAS

MODELO Tarifa fija

2-3 an os Q.300.00

4 o mas an os Q.200.00

VENTA DE VEHICULOS
En certificado de propiedad
Aviso 30 das por parte del vendedor 57B
Obligacio n de aviso del notario, primeros 15 das de cada mes.
BIENES INMUEBLES
Primera venta: Precio de factura, escritura, matricula fiscal, el mayor.
Numero de nit
12%
15 das valor en la escritura
EXENCION Y SEGUNDA O MAS VENTAS
Art. 7 12)
 80 mts2. Construccio n. 120 mts.2 terreno. Q.250,000.00
Segunda o mas ventas: ley de timbres fiscales.3%

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
MATERIA DEL IMPUESTO 1
PERSONAS Y ENTES PATRIMONIALES
REALICEN ACTIVIDADES MERCANTILES O AGROPECUARIAS
DISPONGAN PATRIMONIO PROPIO
MARGEN BRUTO SUPERIOR AL 4% DE SUS INGRESOS BRUTOS
MARGEN BRUTO 2
Sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados mas la diferencia entre el
total de ventas y su respectivo costo de ventas.
COSTO DE VENTAS: Precio de adquisicio n o fabricacio n del bien.
HECHO GENERADOR 3
Realizacio n de actividades mercantiles o agropecuarias por sujetos el art. 1
EXENCIONES:
Estado
Universidades y centros educativos
Sujetos afectos 4 primeros trimestres de operacio n
Actividades de fomento actividad exportadora y maquia 29-89
Zonas francas 65-89
Entes no lucrativos
Perdidas de operacio n
SUJETOS PASIVOS 6. Art. 1
Personas individuales o jurdicas
Fideicomisos
Contratos de participacio n
Sociedades irregulares y de hecho
Encargo de confianza
Sucursales, agencias, establecimientos permanentes de extranjeros
copropiedades
Comunidades de bienes
Patrimonios hereditarios indivisos
Organizaciones empresariales con patrimonio propio
PERIODO IMPOSITIVO 6
Trimestral
BASE IMPONIBLE 7
DE MONTO ACTIVO NETO
INGRESOS BRUTOS
TIPO IMPOSITIVO 8
1%
DETERMINACION: TIPO IMPOSITIVO x BASE IMPONIBLE
PAGO DEL IMPUESTO 10
Mes inmediato al periodo
ACREDITACION 11
EL ISR Y EL ISO PUEDEN ACREDITARSE ENTRE SI
SI NO SE ACREDITA ISO, ES GASTO DEDUCIBLE DEL ISR
 ADMINISTRA SAT 12