MATERIAL DE APOIO

Disciplina: Direito Tributrio

Professor: Marcos Oliveira
Aulas: 21 e 22 | Data: 06/12/2016

ANOTAO DE AULA

SUMRIO

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA (Art. 128, CTN) (CONTINUAO)

1. Hipteses de responsabilidade tributria (Continuao)

LANAMENTO DE CRDITO TRIBUTRIO

1. Modalidades de lanamento

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA (Art. 128, CTN) (CONTINUAO)

1. Hipteses de responsabilidade tributria (Continuao)

5) Responsabilidade de Terceiros (Art. 134 e 135, CTN)

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento

da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados
ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos
por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles,
em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos

correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.

Identifica-se um sujeito que administra bens de terceiros. Ex: pais que administram bens dos filhos.

Procuradorias
CARREIRAS JURDICAS
Damsio Educacional
Exemplos de responsveis (art. 134 e 135, CTN): pais, tutores, curadores, inventariante, prepostos, empregados,
scios gerentes, administradores, representantes legais...

Art. 134, CTN # Art. 135, CTN:

Art. 134, CTN - Responsabilidade decorre de atuao regular do responsvel tributrio.

Ex: Pai coloca bem imvel em nome do filho menor. Na hiptese de dbitos tributrios, esgotando-se a
persecuo com relao ao filho, o pai ser chamado como responsvel tributrio pelo art. 134, CTN.

Trata-se de responsabilidade SUBSIDIRIA.

Cuidado: Cuidado em provas objetivas que exigem letra de lei  Embora se trate de responsabilidade
subsidiria, o CTN prev expressamente como sendo responsabilidade solidria (hiptese de atecnia do
legislador).

Art. 135, CTN Responsabilidade decorre de atuao irregular do responsvel tributrio.

Atuao irregular? Infrao lei, contratos e estatuto da empresa ou a prtica de excesso de poderes.

Observaes:
- Para o STJ, o simples inadimplemento tributrio no constitui infrao lei e, portanto, no enseja
reponsabilidade tributrio do art. 135, CTN.
- A prtica de crime contra a ordem tributria enseja a aplicao do art. 135, CTN, vez que figura como
sendo infrao a lei.
- Para o STJ, dissoluo irregular infrao a lei, ensejando a responsabilidade dos scios gerentes,
administradores e representantes legais.
- Para o STJ a falncia por si s no constitui infrao lei, no ensejando a aplicao do art. 135, CTN.

Trata-se de responsabilidade PESSOAL.

6) Denncia espontnea

Exclui a responsabilidade por infraes. Assim, o contribuinte no pagar multa tributria. Segundo o STJ, exclui a
multa (de mora e de oficio).

A denncia espontnea deve ser acompanhada do pagamento do tributo com correo e juros de mora.

O parcelamento, segundo o STJ, no enseja a aplicao dos efeitos da denncia espontnea.

Ex: Sujeito quer fazer denuncia espontnea, mas no tem dinheiro para pagar o tributo cumulado com correo
monetria e juros de mora. Ainda que realize a denncia e parcele o dbito, incidir os juros de mora.

A denncia espontnea deve ser feita antes de qualquer procedimento de fiscalizao.

LANAMENTO DE CRDITO TRIBUTRIO

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Ocorrendo o fato gerador, surge a obrigao tributria, a qual no certa, no lquida e no exigvel. Esta
obrigao se torna certa, lquida e exigvel por meio do procedimento do lanamento tributrio que constitui o
crdito tributrio.

FATO GERADOR  OBRIGAO TRIBUTRIA  CRDITO TRIBUTRIO

No certo certo
No lquido liquido
No exigvel exigvel

Definio de lanamento tributrio (Art. 142, CTN): Procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador, determinar a matria tributvel e identificar o sujeito passivo, calcular o montante de
tributo devido e, se for o caso, aplicar penalidades.

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa

constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

O lanamento ato ou procedimento administrativo? Procedimento administrativo (sequncia ordenada de atos

tendente a alcanar um fim).

Para o CTN a constituio do crdito ato privativo da autoridade fiscal. (Na prtica isto diferente, por exemplo,
na hiptese de lanamento por homologao).

Natureza jurdica do lanamento tributrio: Natureza Dplice

Quanto ao crdito tributrio, o lanamento tem natureza constitutiva.

Quanto obrigao tributria, o lanamento tem natureza declaratria.

Caractersticas do lanamento tributrio: Vinculado e Obrigatrio.

Legislao aplicvel no lanamento ser a legislao vigente no momento da ocorrncia do fato gerador, ainda
que posteriormente revogada ou alterada (Art. 144, CTN). Portanto, se o valor tributvel estiver em moeda
estrangeira, dever ser utilizvel o cmbio do momento da ocorrncia do fato gerador (e no do lanamento).

EXCEES: O CTN permite que se aplique a legislao vigente aps a ocorrncia do fato gerador se (Art. 144, 1,
CTN):
- adotar novos critrios ou processos de fiscalizao;
- se conferir maiores poderes autoridade fiscal;
- se conferir ao crdito maiores garantias ou privilgios.

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Ex: sujeito praticou fato gerador e tempo depois, ao constituir o crdito tributrio por meio do lanamento, foi
promulgada lei que trouxe mais garantias ao crdito tributrio. Nesta hiptese, ainda que no vigente no instante
do fato gerador, ser aplicvel a nova lei.

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato

gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste
ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.

2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por

perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe
expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

1. Modalidades de lanamento

- lanamento de ofcio/ direto: No h participao do contribuinte

- lanamento por declarao: H participao do contribuinte.
- Lanamento por homologao/ autolanamento: Participao intensa do contribuinte.

O que diferencia as modalidades? Participao do contribuinte.

1) Lanamento de ofcio/ direto (Art. 149, CTN): Sujeito pratica fato gerador. Aps certo lapso temporal, a
autoridade apura o credito tributrio por meio do lanamento. Ex: IPVA; IPTU.

Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade

administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no
prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo
e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou
no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o
artigo seguinte;

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 VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de
terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado
por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu
fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso,
pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

2) Lanamento por declarao/ misto (Art. 147, CTN): sujeito pratica do fato gerador e presta
esclarecimentos sobre matria de fato. Com base nestes esclarecimentos, a autoridade apura o crdito
tributrio por meio do lanamento, e posteriormente tem-se o pagamento. Ex: ITBI, Declarao de
bagagem...

Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito

passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao
tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre
matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame
sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que
competir a reviso daquela.

3) Lanamento por homologao/ autolanamento (Art. 150, CTN): Contribuinte pratica o fato gerador,
apura o crdito tributrio e realiza o pagamento antecipado. O pagamento ocorre em momento
prematuro. A autoridade fiscal realizar a homologao. Ex: ICMS, ISS, IPI, IR...

Este pagamento antecipado tem efeito de extinguir o crdito tributrio sob condio resolutria.

Esta homologao pode ser tcita ou expressa:

- Homologao expressa: H manifestao expressa do Fisco.
- Homologao tcita: Ser quando decorridos mais de 05 anos do fato gerador, o fisco nada disser.

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos

tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.

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 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao
ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos
anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por
terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm,
considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o
caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada
a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, o STJ entende pela aplicao do art. 173, I, CTN.

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio

extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado;

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