Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
ESTADO
Mdulo 5: Introduccin a la Administracin Financiera del Estado /
Unidad 1: Fundamentos de la Administracin Financiera del Estado
Objetivo:
Explicar los principios fundamentales de la Administracin Financiera del Estado, su proceso, sus
caractersticas y el control de los recursos fiscales.
Temas:
o Presupuesto Pblico.
o Gestin presupuestaria.
La normativa vigente la reconoce como un sistema (conjunto de partes que conforman un todo
integral, que interactan entre s y con el entorno, con el propsito de alcanzar un fin en comn).
Marco Normativo
La Administracin del Estado est constituida por los Ministerios, las Intendencias, las
Gobernaciones y los rganos y Servicios Pblicos creados para el cumplimiento de la funcin
administrativa, incluidos la Contralora General de la Repblica, el Banco Central, las Fuerzas
Armadas y las Fuerzas de Orden y Seguridad Pblica, las Municipalidades y la Empresas Pblicas
creadas por ley (D.F.L. N 1/19.653 de 2000 y modificaciones posteriores. Fija texto refundido,
coordinado y sistematizado de la Ley N 18.575. Artculo 1).
Congreso Nacional.
Poder Judicial.
Municipalidades.
Asimismo, el Sistema de Administracin Financiera del Estado comprende, en general, a todos los
servicios e instituciones de la Administracin Centralizada y la Descentralizada del Estado, aun
cuando no estn incluidos en la enumeracin precedente. Asimismo, no ser aplicable este inciso a
las Universidades de Chile y de Santiago de Chile.
Principios
Universalidad: Todas las instituciones del sector pblico y sus operaciones estn sujetas a un
rgimen comn.
Unidad: Referido a la administracin global y nica de los fondos pblicos, eliminando mecanismos
de excepcin, especialmente cuando signifiquen afectacin de los ingresos, aspecto que se
encuentra consagrado en la Constitucin Poltica que establece que los tributos que se recauden,
cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin. A excepcin de tributos
referidos a la defensa nacional o gravmenes que tengan una clara identificacin regional o local y
que hayan sido autorizados para el financiamiento de obras de desarrollo.
Subsistema Presupuestario
Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos pblicos, tendientes a la
preparacin de la programacin financiera de corto y mediano plazo para la Administracin del
Estado, ya sea de sus ingresos y gastos.
En el caso de los servicios e instituciones del Sector Pblico, excluidas las Municipalidades, este
proceso est constituido por dos herramientas1:
Marco Normativo
Para el Sector Pblico, el Sistema Presupuestario est contenido en el D.L. N 1.263 de 1975 y
modificaciones posteriores. Ttulo II. Artculos 9 a 29.
Marco Normativo
Para el Sector Pblico, el Sistema de Administracin de Fondos est contenido en el D.L. N 1.263,
de 1975 y modificaciones posteriores. Ttulo III. Artculos 30 a 35.
1
D.L. N.1.263 de 1975 y modificaciones posteriores. Ttulo II. Artculos 5 y 9.
2
D.F.L. N 1 de 2006. Fija el texto refundido, coordinado y sistematizado de la Ley N.18.695, Orgnica
Constitucional de Municipalidades. Artculo 6.
Este subsistema se materializa en el Rgimen de Recaudacin y Pago
Los ingresos generados por los mecanismos nacionales constituyen un fondo nico e
indivisible, cuya asignacin corresponde a una decisin de las autoridades mximas de gobierno.
Estos fondos tienen como destino el financiamiento de las actividades del Sector Pblico, tanto en
el plano sectorial como en el regional y local. Estas entradas conformarn el presupuesto de los
Ingresos del Estado.
Todos los ingresos generales en el Sector Pblico, deben ser depositados en la Cuenta nica Fiscal
que el Fisco mantiene abierta en el Banco Estado, manejando el Tesorero General, la cuenta
principal y los Servicios Pblicos, las cuentas subsidiarias (artculo 32, D.L. N 1.263/1975).
Los fondos a los Servicios Pblicos se entregan globalmente de la cuenta principal y son depositados
en sus cuentas subsidiarias.
El Estado mantiene un fondo denominado Fondo Comn Municipal (FCM)3, conformado por aportes
del propio Estado (aporte fiscal), el rendimiento de impuestos destinados totalmente a beneficio
municipal (impuesto territorial en un 100%), por aportes de los municipios, que, principalmente, se
originan en los cobros de permisos de circulacin y de patentes y, por otros ingresos, segn lo
dispone la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades.
Un 60% del impuesto territorial. Las Municipalidades de Santiago, Providencia, Las Condes
y Vitacura, aportan un 65%.
3
Mecanismo de redistribucin solidaria de recursos entre las municipalidades a que se refiere el artculo 14
de la ley N 18.695.
Un 55% de la recaudacin de patentes municipales que efecta la Municipalidad de
Santiago.
El aporte fiscal al Fondo Comn Municipal (se compone de: el impuesto territorial de los
inmuebles fiscales afectos a dicho impuesto, segn se determina en el cuadro anexo de la
Ley N 17.235, sobre impuesto territorial de los inmuebles referidos, se enterar
ntegramente a dicho Fondo Comn, y el aporte anual en pesos, equivalente a 218.000 UTM,
que contempla el N 5 del artculo de la Ley N18.695, Orgnica Constitucional de
Municipalidades).
Un 100% de las multas por infracciones a la ley de trnsito detectadas por equipos
electrnicos.
Los recursos recaudados por el Servicio de Tesoreras para el citado fondo, son redistribuidos a los
municipios y son depositados en la cuenta corriente que cada entidad edilicia tiene habilitada para
estos efectos.
La distribucin de estos recursos debe estar sujeta a los criterios y normas establecidos en la Ley de
Rentas Municipales y se efecta a travs de dos coeficientes:
Coeficiente de participacin trienal: Corresponde al 90% del FCM. Este coeficiente se calcula cada
tres aos de acuerdo a factores como la pobreza relativa de las comunas, proporcin de cada
comuna, nmero de predios exentos de impuesto territorial y al promedio de los tres aos
precedentes al ltimo ao del trienio anterior.
Es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a travs de
operaciones tendientes a la obtencin de recursos.
La deuda pblica estar constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado
derivados de obligaciones de pago a futuro4 o de emprstitos pblicos5 internos o externos.
4
Estn referidas a adquisiciones de activos o inversiones que sern pagadas con crditos a varios aos de
plazo de acuerdo con las condiciones que se establezcan en los contratos.
5
Es un contrato especial de derecho pblico en virtud del cual el Estado obtiene recursos sujetos a
reembolso de acuerdo con las condiciones que se establezcan.
Deuda Pblica
Marco Normativo
Para el Sector Pblico, el Subsistema de Crdito Pblico est contenido en el D.L. N 1.263, de 1975
y modificaciones posteriores. Ttulo IV. Artculos 39 a 50.
Subsistema de Crdito Pblico - Municipalidades
No pueden endeudarse, a menos que una ley las autorice, al igual que las dems entidades que
conforman la Administracin del Estado (Constitucin Poltica de Chile, Artculo 63, N 7).
Otra obligacin de largo plazo, ocurre en los casos en que se llevan a cabo polticas especficas del
gobierno, dispuestas y aprobadas por ley, que son canalizadas a travs de los municipios, las cuales
generan obligaciones que stos deben asumir y, al no contar con los recursos suficientes para dar
cumplimiento a tales disposiciones legales, optan a una opcin otorgada por la ley, que es un
financiamiento a travs de anticipos de los aportes del Fondo Comn Municipal o de las
Subvenciones, siendo descontados con posterioridad en forma peridica, de las respectivas cuotas
de remesas mensuales que les corresponden.
Estas operaciones no son consideradas como Deuda Pblica, pero no se puede dejar de tener
presente por cuanto implica una obligacin de los municipios que va ms all del ejercicio
presupuestario y, por ende, afectar a los prximos presupuestos, los que vern disminuidos sus
ingresos anuales en el importe de las cuotas que deben restituirse en esos perodos.
Subsistema de Contabilidad
El Proceso de Contabilidad tiene por objeto el registro de los hechos econmicos que afectan al
Estado y sus instituciones y proporcionar la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria de
los mismos, para as apoyar los procesos de toma de decisiones.
6
Operacin financiera que consiste en la cesin de un bien, por parte de la sociedad propietaria, durante un
periodo determinado, a cambio de una renta peridica, con la posibilidad que el arrendatario pueda adquirir
el bien por un valor residual establecido.
7
La autorizacin se otorga en forma independiente para cada municipio y deber ser utilizada dentro del
ejercicio presupuestario en que es concedida.
En este sentido, a la Contralora General de la Repblica le corresponder establecer los principios,
normas y procedimientos contables bsicos por los que se deber regir el Sistema de Contabilidad
General de la Nacin.
Marco Normativo
Contenido en el D.L. N 1.263 de 1975 y modificaciones posteriores. Ttulo VI. Artculos 63 a 69.
Vlido para instituciones del Sector Pblico y Sector Municipal.
El Subsistema de Control Financiero comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar
la correcta administracin de los recursos del Estado. Verifica, fundamentalmente, el cumplimiento
de los fines, el acatamiento de las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias y la
obtencin de las metas programadas por los servicios que integran el Sector Pblico.
Marco Normativo
Poltica Fiscal
Una de las principales herramientas de un gobierno para incidir en el ciclo econmico es la Poltica
Fiscal.
La Poltica Fiscal suele ser determinada por una institucin central como el Ministerio de Hacienda,
pero su implementacin es necesariamente el resultado de un proceso en el cual intervienen
diversos actores, incluyendo a todos los organismos ejecutores del gasto.
Es as como la decisin de poltica fiscal a nivel macro (como por ejemplo el nivel de gasto agregado)
podra no cumplirse a causa de las interacciones micro (por ejemplo, por un sobregasto de los
ejecutores).
El Gobierno de Chile, desde el diseo del Presupuesto de la Nacin 2001, conduce su poltica fiscal
en funcin de un objetivo para el Balance Estructural. Esta poltica fue formalizada mediante la Ley
de Responsabilidad Fiscal de 2006, N 20.128.
La Poltica de Balance Estructural consiste en estimar ingresos del Gobierno, ajustndolos por el
ciclo econmico, con el objeto de realizar un gasto pblico que sea consistente y, por ende,
sostenible con dichos ingresos.
En sntesis:
La regla implica:
PRESUPUESTO PBLICO
Mario Marcel Cullell, Ex Director de Presupuesto y actual Presidente del Banco Central, seala que
una buena gestin financiera pblica debe ser eficaz en trminos macroeconmicos, cumpliendo
los objetivos de la poltica fiscal; ser eficiente, tanto en la asignacin como en el uso de los recursos,
y ser transparente en la generacin y aplicacin de los mismos.
Efectividad macro.
Cualquier organismo pblico requiere de recursos financieros para realizar sus tareas
encomendadas (Ejemplos: construir una cantidad de salas cunas, entregar ciertos bonos, etc).
Por ejemplo, se presupuesta para cumplir con ciertas acciones, como construir una cantidad dada
de salas cunas, como ya se mencion.
Proceso Presupuestario
Esta ley contiene una estimacin financiera de los ingresos y gastos de este sector para un ao dado,
compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente
establecidos.
Ciclo Presupuestario
Etapa 1
En abril del ao anterior se inicia el anlisis por parte de funcionarios de instituciones del sector
pblico, expertos externos, autoridades de gobierno y miembros del Congreso Nacional.
Simultneamente, el Ministerio de Hacienda evala los resultados de programas incluidos en el
presupuesto anterior y analiza el cumplimiento de las metas de los indicadores de desempeo de
las instituciones pblicas. Esta informacin define un marco de gastos iniciales que considera
aquellos gastos obligatorios por ley o por contrato, as como la continuidad de programas con
evaluacin satisfactoria.
Etapa 2
Considerando sus prioridades, todas las instituciones del sector pblico desarrollan y presentan al
Ministerio de Hacienda propuestas para ampliar programas exitosos o crear nuevos programas. Tras
un proceso de anlisis y discusin tcnica de las propuestas por parte del Ministerio de Hacienda, y
la definicin del marco global de gasto pblico compatible con la meta vigente de balance
estructural, el Presidente de la Repblica realiza una revisin y define el proyecto de presupuesto
para cada institucin.
Etapa 3
El 30 de septiembre, a ms tardar, el Ministerio de Hacienda concluye la elaboracin del Proyecto
de Presupuestos, el que es firmado y enviado por el Presidente de la Repblica al Congreso Nacional.
Etapa 4
En los primeros das de octubre, tras la exposicin sobre el estado de la Hacienda Pblica por parte
del ministro de Hacienda y la exposicin del Informe de Finanzas Pblicas por parte del director de
Presupuestos, los parlamentarios comienzan a estudiar los presupuestos propuestos por el Poder
Ejecutivo para las instituciones pblicas. A ello se dedica la Comisin Especial Mixta de
Presupuestos, formada por 13 senadores y 13 diputados, que se divide en cinco subcomisiones, cada
una de las cuales analiza los presupuestos de un conjunto de ministerios.
Etapa 5
La Comisin Especial Mixta de Presupuestos recibe los informes de las subcomisiones
correspondientes sobre las propuestas para cada ministerio, las que luego de ser sometidas a
votacin aportan los datos para el informe final que entrega a la Cmara de Diputados, la que luego
despacha el Proyecto al Senado. En caso de existir discrepancias entre los proyectos aprobados por
la Cmara y el Senado, estos son sometidos a una Comisin Mixta para su resolucin.
Etapa 6
Durante el proceso de tramitacin legislativa se pueden acoger modificaciones al proyecto original
del Ejecutivo, ya sea por indicaciones del mismo o como resultado de las votaciones en las distintas
etapas de tramitacin legislativa, donde los parlamentarios solo tienen atribuciones para reducir las
obligaciones de gastos propuestas por el Ejecutivo que no estn determinadas por leyes
permanentes.
Etapa 7
El 30 de noviembre vence el plazo para que el Congreso despache el proyecto, tras lo cual el
Presidente de la Repblica promulga la Ley de Presupuestos.
Etapa 8
El 1 de enero del ao siguiente entra en vigencia la Ley de Presupuestos, inicindose as el trabajo
para la ejecucin de los programas comprometidos.
Clasificaciones Presupuestarias
Debido a que existe la necesidad de desagregar y definir el contenido de los conceptos de Ingresos
y Gastos que debern observarse para la ejecucin presupuestaria y que es conveniente que dichas
clasificaciones mantengan una estructura bsica permanente, las clasificaciones del Presupuesto del
Sector Pblico se aplican en forma integral a todos los organismos incluidos en la ley.
Se establecen por Decreto Supremo. Hasta el ao 2004 rigi el Decreto Supremo N 1.256, del 28
de diciembre de 1990. Desde el ao 2005 las clasificaciones presupuestarias estn establecidas y
reguladas por el Decreto Supremo N 854, del 29 de septiembre de 2004. Dicha norma establece 5
tipos de clasificaciones:
1. Clasificacin Institucional
Para poder ejecutar el presupuesto, tanto en sus ingresos como gastos, cada Servicio Pblico debe
tener en consideracin el Decreto (H) N 854, de 2004, que Determina las Clasificaciones
Presupuestarias.
GESTIN PRESUPUESTARIA
Una vez aprobado el presupuesto durante el ao anterior a su ejecucin, ste comienza a ejecutarse
oficialmente el 1 de enero de cada ao. Esta fecha puede variar en das dependiendo de la fecha en
que se efecten los cierres de ao (contables y financieros), dado que, de acuerdo a la normativa
vigente, el cierre contable y presupuestario se debe informar el 8 de cada mes.
Para operar, cada Servicio tiene una cuenta en el Banco Estado que se llama Cuenta nica Fiscal,
donde se recibe el aporte fiscal proveniente de la cuenta de la Tesorera General de la Repblica
(Partida 50 Tesoro Pblico).
Este aporte se recibe de forma mensual de acuerdo al programa de caja que realiza cada Servicio,
el que es aprobado por la DIPRES.
Al iniciar el ao, cada organismo tendr sus requerimientos de ingresos y gastos de acuerdo al
presupuesto aprobado por ley. Y este se distribuir en las correspondientes partidas
presupuestarias. Ejemplos: subttulos, tems o asignaciones.
Clasificaciones Presupuestarias
Ejemplos:
Clasificacin Institucional
Las Glosas explican o delimitan ciertas asignaciones de gasto que pueden ser slo para un ao o
mantenerse para varios aos. Por ejemplo: dotacin del servicio, horas extras autorizadas, cantidad
de vehculos asignados.
Ingresos Fiscales
Los ingresos son los recursos con que cuenta cada pas para ejecutar sus actividades normales y
programas de gobierno. En Chile estos ingresos provienen principalmente de los impuestos, los
cuales son recaudados por la Tesorera General de la Repblica y despus son transferidos a los
distintos Servicios Pblicos a travs del Aporte Fiscal Libre por medio de depsitos en la Cuenta
nica Fiscal que cada Servicio posee en el Banco del Estado de Chile.
Adems, cabe precisar que existen algunos Servicios que generan ingresos propios, como es el caso
del Fondo Nacional de Salud (FONASA) o el Servicio de Registro Civil e Identificacin.
Ejecucin Presupuestaria (Gastos)
Bienes:
Servicios:
Ingresos Municipales
Gastos Municipales
Recursos en Administracin
Una vez utilizados estos recursos, debern ser rendidos por la unidad administradora a la unidad
otorgante, de acuerdo a los criterios establecidos en el proceso de Rendicin de Cuentas (Res. N 30
de 2015, de este origen).
Actualmente, existen dos plataformas de SIGFE: una para registrar las operaciones y otra para emitir
la reportabilidad.
ROL DE LA CONTRALORA EN EL SISTEMA DE LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA DEL ESTADO
Fundamentos legales
Debido a lo anterior, los servicios y/o municipalidades, en el caso que decidan dictar actos que
involucren ejecucin presupuestaria, primero debern verificar si ellos estn afectos al trmite de
toma de razn o pueden estar exentos del mismo, de acuerdo a lo que ha definido la Contralora en
su Resolucin N 1.600, de 2008 -el hecho que un acto sea afecto a toma de razn depender de la
naturaleza del gasto y de la cuanta del mismo-.
Cuando los actos estn afectos a la toma de razn, el gasto no podr ejecutarse, mientras no se
obtenga el referido trmite que aprueba la legalidad de dicho gasto. En caso contrario, con
posterioridad la propia Contralora podr observar esos egresos durante el proceso de fiscalizacin.
Fiscalizar ingresos y gasto s
La labor fiscalizadora de la Contralora tiene como objetivo resguardar que los actos de los servicios
pblicos se realicen de conformidad a la normativa y jurisprudencia vigente, asimismo verificar
que el registro contable de las transacciones que se hayan realizado en un determinado perodo
se realicen de conformidad a las normas contables definidas.
El proceso de fiscalizacin est radicado en las denominadas Unidades de Control Externo (UCE) que
estn presentes en el nivel central y a lo largo de todo Chile dentro de las Contraloras Regionales.
Su labor se realiza de conformidad al Reglamento de Auditora que la propia CGR defini en su
Resolucin N 20 de 2015.
Planificacin
Se determinan los servicios y/o materias que sern fiscalizados el ao siguiente. En dicho proceso,
se considera el nivel de riesgo de las entidades y una serie de indicadores que permiten focalizar de
forma adecuada las auditoras que se realizaran. Conjunto con lo anterior, se define una cantidad
de recursos horas-auditor que quedarn disponibles para atender la denominada demanda
imprevisible; esto es, el conjunto denuncias que se reciben (Congreso, autoridades, ciudadana) y
otros aspectos de la contingencia.
En esta fase, los equipos de auditora se constituyen en las entidades definidas en la planificacin
para realizar la revisin de los actos del servicio.
Como resultado de la fiscalizacin se emite un pre-informe reservado al servicio, para que este
realice sus descargos y/o apreciaciones, para luego redactar un informe final con las conclusiones
de la auditora, el cual es publicado en la pgina de la CGR.
De acuerdo al Reglamento N 20, la auditora considera dos grandes partes: la revisin del Control
Interno y el Examen de Cuentas8.
Seguimiento
Seguimiento de todas aquellas observaciones que no hayan sido subsanadas en el informe final de
auditora y respecto de las cuales se otorg una recomendacin y plazo al servicio para su mejora.
Como ya se dijo, la Constitucin establece que la Contralora debe llevar la Contabilidad General de
la Nacin.
Lo anterior no quiere decir que esta institucin realice la totalidad de los registros contables, sino
que como indica el artculo 20 de nuestra ley Orgnica debe ...Establecer y uniformar los mtodos
de contabilidad y los procedimientos que han de seguir los funcionarios o encargados del manejo
de fondos o administracin de los bienes del Estado o de los Servicios sometidos a su fiscalizacin,
para presentar sus cuentas, formar y confrontar sus inventarios, as como para todo lo que se refiera
a la inversin o enajenacin de esos fondos o bienes....
8
El examen de cuenta, que se detalla en el Captulo VII de nuestra Ley Orgnica, es: Fiscalizar la percepcin
de las rentas y la inversin de los fondos, comprobando, en ambos casos, si se ha dado cumplimiento a las
disposiciones legales y reglamentarias que rigen su ingreso y su aplicacin o gasto; y comprobar la veracidad
y fidelidad de las cuentas, la autenticidad de la documentacin respectiva y la exactitud de las operaciones
aritmticas y de contabilidad. El examen de cuenta se aplica respecto de todos aquellos funcionarios que
tienen a su cargo la custodia, administracin, recaudacin, recepcin, inversin y pago de recursos pblicos.
Conforme a lo anterior, la Contralora define los procedimientos y normas que se deben aplicar a
todas las entidades en sus registros contables. Seguidamente, estas instituciones debern presentar
a revisin sus informes y estados, lo que permite validar que dichos registros se realizan conforme
a la norma definida.
-.-