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EN ADMINISTRATION PUBLIQUE
LAUDIT DANS
LE SECTEUR PUBLIC
TLESCOPE
Tlescope est une publication universitaire indpendante dite en franais. Elle propose ses lecteurs
un clairage sur les problmatiques quaffrontent les tats et les organisations publiques dans un contexte
politique et socioconomique mouvant et globalis lchelle de la plante. En mettant en perspective des
expriences et des modles de gestion observs travers le monde, Tlescope fait connatre les avances
en matire de gouvernance publique. Elle permet lcole nationale dadministration publique du Qubec
de promouvoir un message singulier sur la gouvernance la rencontre des univers francophone et anglo-
saxon. Elle offre aux praticiens, aux universitaires et aux chercheurs dans le champ de ladministration
publique un espace pour changer, se situer sur le plan international et recueillir les savoirs et les repres
utiles leur action.
Tlescope est la revue de LObservatoire de ladministration publique cr en 1993 par lcole nationale
dadministration publique du Qubec, un tablissement membre du rseau de lUniversit du Qubec.
LObservatoire de ladministration publique est un ple de vigie et de recherche. Il collecte et analyse
linformation disponible dans le monde en matire de gouvernance publique. Le lancement de Tlescope
rpondait au besoin de disposer dun outil de communication sur les avances du management public.
Tlescope a connu une expansion rgulire qui sest acclre au cours des dernires annes en mme
temps que sintensifiaient les activits de recherche de LObservatoire.
COMIT DE RDACTION
Serge Belley (ENAP); Pierre Bernier (ENAP); Dominique Darbon (Institut dtudes politiques de Bordeaux);
Bernard Enjolras (Universit dOslo); Joseph Facal (HEC Montral); Francis Garon (York University); David
Giauque (Universit de Lausanne); Ral Jacob (HEC Montral); Maya Jegen (UQAM); Isabelle Lacroix
(Universit de Sherbrooke); Benot Lvesque (UQAM); Bachir Mazouz (ENAP); Roger J.Ouellette (Universit
de Moncton); Luc Rouban (Sciences-po Paris); Jean-Franois Savard (ENAP); Jean Turgeon (ENAP).
CONSEIL SCIENTIFIQUE
Jean Bernatchez (UQAR); Sandford Borins (Universit de Toronto); Geert Bouckaert (Universit catholique de
Louvain); Fabrizio Cantelli (Universit libre de Bruxelles); Jacques Chevallier (CNRS); Patrick Gibert (Universit
de Paris X); Taeb Hafsi (HEC Montral); Patrick Hassenteufel (Universit Versailles Saint-Quentin-en-
Yvelines); Vincent Hoffmann-Martinot (Universit de Bordeaux); Steve Jacob (Universit Laval); Peter
Knoepfel (Institut de hautes tudes en administration publique); AnnLangley (HEC Montral); Vincent
Lemieux (Universit Laval); B. Guy Peters (University of Pittsburgh); Jacques Plamondon (Universit du
Qubec); Donald J. Savoie (Universit de Moncton); Jean-Claude Thoenig (CNRS); Sabine Urban (Universit
Robert Schuman de Strasbourg).
Directeur de la publication et Rdacteur en chef Stphane Paquin; Secrtaire de rdaction Patricia Caron; Pages
Repres et Rfrences Marie-Claude Jean; Recensions Nicolas Charest; Traduction Donald Kellough, Vincent
Laborderie, ric McComber; Graphisme Danielle Landry; Impression AGMV Marquis.
Pour plus dinformation ou si vous avez des renseignements nous transmettre, communiquez avec
Danielle Landry, secrtariat de LObservatoire, 418 641-3000 poste 6574, danielle.landry@enap.ca.
Les publications de LObservatoire peuvent tre consultes ladresse suivante:
www.observatoire.enap.ca
TLESCOPE ENAP du Qubec, 555, boulevard Charest Est, Qubec (Qubec) G1K 9E5 CANADA
Table des matires
TLESCOPE Vol. 18 n 3 automne 2012
III ditorial
Stphane Paquin
131 Les vrificateurs internes sur la crte: idologie, politique, thique et lutte
contre la fraude et la corruption
Jeff Everett, Dean Neu, Abu Shiraz Rahaman
Recensions
Chers Lecteurs,
III
Plus prs de nous, Mlanie Roussy, de lUniversit Laval, nous dvoile les
rsultats dune enqute mene dans le secteur public qubcois qui consis-
tait rpondre la question suivante : quelles comptences les membres de
comits daudit recherchent-ils chez les auditeurs internes? En procdant
cette tude, lauteure souhaitait vrifier si lindpendance et la comptence
taient les principales qualits recherches chez les auditeurs. Ses entrevues
montrent que ces deux critres traditionnels ne sont finalement pas les plus
recherchs, lintgrit et le courage occupent une place de premier ordre.
Un lment rcurrent sillonne chaque article de ce numro : la notion de la
socit de laudit de Michael Power est reprise par lensemble de nos auteurs.
Larticle de Steve Troupin de la KU Leuven (Belgique) ne fait pas exception
puisque cette notion y prend une large place. Par contre, bien quelle claire
sur la croissance de laudit au Canada, cette notion ne russirait pas expli-
quer son retrait temporaire autour de 1993. La thorie du systme des profes-
sions dAndrew Abbott, elle, y parvient. Cest donc laide de cette thorie que
Troupin brosse le portrait de laudit dans le service public canadien. Aprs ce
tableau du Canada, Diane van Gils et ses collgues Christian de Visscher et
Gerrit Sarens de lUniversit Catholique de Louvain nous entranent en Belgique
et nous communiquent les rsultats dune tude conduite au sein dentits
publiques belges. Ils montrent de quelle manire laudit interne sest dploy
dans ces organisations au fil des ans et nous renseignent sur les facteurs qui
favorisent ladoption dun service daudit. Mandats obligatoires, dpendance
financire, influence normative ou du contrle externe, soutien de la direction
gnrale, tous figurent parmi les lments pouvant inciter les acteurs adopter
des mesures daudit.
Bonne lecture!
V
Revue danalyse compare en administration publique
Appel communications
SORTIE DE CRISE
La crise financire qui a pris naissance aux tats-Unis la fin de 2007 laissera une empreinte indlbile tant
sur lconomie mondiale que sur la pense conomique. Alors que la grande dpression des annes 1930
avait men lmergence de la macroconomie moderne, la rcession du dbut du XXIe sicle aura plong
cette discipline scientifique dans la plus profonde remise en question de sa jeune existence. Si les causes de la
crise de 2007-2008 resteront longtemps un objet de recherche et de dbats, linstar de celles de la crise de
1929, ses consquences doivent galement retenir lattention des chercheurs.
Cinq ans aprs le dbut de la crise, lAmrique du Nord semble enfin engage sur la voie dune reprise mo-
deste, reprise certes plus forte dans certaines rgions que dautres. Or les problmes de finances publiques
hrits de la rcession handicaperont durablement la capacit daction des gouvernements. Alors que les
plans de relance de lconomie viennent chance, les mesures daustrit imposes par tous les paliers de
gouvernement ont de multiples rpercussions, que ce soit sur le plan conomique, politique ou social.
En raison notamment de ses arrangements institutionnels et montaires singuliers, lEurope connat quant
elle une sortie de crise particulirement difficile. Ses difficults, en plus de menacer la fragile reprise nord-
amricaine, posent une srie de problmes de politiques publiques dont les tenants et les aboutissants dbor-
dent largement les frontires europennes: rgles budgtaires, fdralisme fiscal, coordination des politiques
sociales et budgtaires au sein dune union montaire, etc.
Les rponses des gouvernements ces problmes de politiques publiques poss dans la foule de la crise de
2007-2008 formeront, terme, la premire ligne de dfense contre la prochaine crise qui, dans le contexte
dune conomie mondiale plus intgre que jamais, apparat dores et dj invitable.
La revue Tlescope consacrera son numro thmatique de lautomne 2013 la sortie de crise. Nous invitons
chercheurs et spcialistes soumettre leur proposition darticle sous la forme dun rsum avant le 22 janvier
2013. Les auteurs dont les propositions auront t retenues devront ensuite remettre larticle complet avant
le 3 juin 2013.
Publi trois fois par an, Tlescope est une revue danalyse compare portant sur des problmatiques spcifi-
ques intressant les administrations publiques. En mettant en perspective des expriences et des modles de
gestion observs travers le monde, Tlescope fait connatre les plus rcentes avances en matire de gou-
vernance publique. Pour le format des articles, les auteurs sont invits consulter le site Internet ladresse
suivante: www.telescope.enap.ca
RSUM La gestion des administrations publiques fonde sur les rsultats et la transparence
est employe frquemment par les politiciens et les fonctionnaires comme une faon de
promouvoir lefficacit et les idaux de rforme destins transformer les organisations du
secteur public (Hood, 1995, 1990). Le prsent essai porte un regard critique sur lexplosion
des pratiques de vrification au sein des organisations du secteur public afin de mieux com-
prendre comment ces changements ont t introduits dans les organisations publiques, de
sinterroger sur leurs possibles effets involontaires et de souligner les risques dune illusion
de contrle.
ABSTRACT Politicians and public servants have turned to managing by results and increased
transparency, rather than policy options, as a way to promote efficiency and ideals of
reformability and ultimately to transform public sector organizations, as has been articulated
by Hood (1995, 1990). This essay is therefore concerned with the explosion of audits in public
sector organizations with a view to better understanding how change has been introduced
within the public sector, questioning its possible unintended effects and highlighting the risks
of an illusion of control.
Pour citer cet article: Tremblay, M.-S. et B. Malsch (2012). Lexplosion de laudit dans le
secteur public: le risque dune illusion de contrle, Tlescope, vol. 18, n 3, p. 1-7.
1
La loi Sarbanes-Oxley (Sarbanes Oxley Act), ou loi SOX, est une loi fdrale amricaine dicte en
2002 qui fixe de nouveaux standards pour tous les conseils dadministration des socits ouvertes et
pour toutes les directions de firmes de gestion et des cabinets comptables des tats-Unis.
1
et techniques a gnr des dbats critiques sur leur ncessit, leur pertinence et
leur valeur ajoute (Clatworthy, Mellett et Peel, 2000; Vermeer, Raghunandan et
Forgione, 2006).
DISCUSSION ET CONCLUSION
Les programmes et les technologies de vrification sont parvenus voyager
travers le monde avec succs, davantage en raison de leur rhtorique sous-jacente
quen raison de leur efficacit prouve transformer positivement le fonctionne-
ment du secteur public (Parker et Gould, 1999). De tels programmes ne se d-
placent pas sans aide; ils sont vhiculs par diffrentes rationalits puissantes. La
difficult consiste cependant distinguer les caractres conomiques, politiques,
sociaux ou comptables de ces diffrents types de rationalits impliqus dans la
construction de ce qui est dsirable (Hopwood, 1984, p. 171).
la lumire de cet essai et des tudes prcdentes sur le sujet (comme
Lapsley et Pong, 2000), il apparat que les ides et les rformes de gouvernance
publique seraient mises en march laide darguments trs simplistes. Il arrive
frquemment que les dfis et la ncessit de prendre en compte la complexit du
monde soient vits, ce qui soulve la question suivante: comment rendre visible
ce qui est complexe et ce qui est problmatique? Ironiquement, dmontrer la com-
plexit est une tche complexe. Non seulement parce que la dmarche requiert des
BIBLIOGRAPHIE
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Contextual Accounting Research, Accounting, Auditing & Accountability Journal,
vol.21, n 2, p. 129-169.
Brown, R. E. (2005). Enron/Andersen: Crisis in U.S. Accounting and Lessons for
Government, Public Budgeting & Finance, vol. 25, n 3, p. 20-32.
Canadian Institute of Chartered Accountants (2001). Beyond Compliance: Building a
Governance Culture, www.ecgi.org/codes/documents/beyond_compliance.pdf (page
consulte en juillet 2012).
Carlin, T. M. (2005). Debating the Impact of Accrual Accounting and Reporting in the
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Clarke, F. et G. Dean (2007). Indecent Disclosure: Gilding the Corporate Lily, Cambridge,
Cambridge University Press.
Clatworthy, M., H. Mellett et M. Peel (2000). Corporate Governance under New Public
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Czarniawska, B. et G. Sevn (2005). Translation is a Vehicle, Imitation its Motor and
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Ideas, Objects and Practices Travel in the Global Economy, Malm, Liber & Copenhagen
Business School Press.
English, L. et P. Skrbk (2007). Performance Auditing and the Modernization of
the Public Sector, Financial Accountability and Management, vol. 23, n 3, p. 239-241.
RSUM Cet article entend dfinir le concept de vrification dans le secteur public en fonc-
tion de son importance, des aspects institutionnels et de ses particularits dans lenviron-
nement nerlandais. Les liens quentretient le domaine avec les notions de bonne gouver-
nance et de reddition de comptes et les perspectives davenir sont discuts. Larticle dcrit
galement lessence de la vrification publique en tant quexcution des activits lies
la gestion de lassurance dans le secteur public par des professionnels indpendants issus
dune grande varit de disciplines, denvironnements et de positions. Les audits financiers,
de performance et de conformit constituent les principaux types dactivits de vrification.
On considre comme lobjectif essentiel de la vrification publique, sa contribution une
amlioration de la gouvernance publique, en premier lieu par la dfense et la promotion de
la reddition de comptes.
ABSTRACT Against the background of the establishment of a new chair in public sector
auditing in the Netherlands, this paper aims to define the concept of public sector auditing
in consideration of its scope, institutional aspects and specificities in the Dutch context.
Public sector auditing and its ties to notions of good public governance and accountability
are also discussed, and future directions are explored. The paper describes the essence of
public sector auditing as the execution of assurance-oriented activities in the public sector
by independent professionals from a rich variety of disciplines, backgrounds and positions.
Financial audits, performance audits and compliance audits are the main types of audit
work. Contributing to good public governance, primarily through upholding and promoting
accountability, is considered the essential purpose of public sector auditing.
Pour citer cet article: Dees, M. (2012). Le vrificateur dans le secteur public: le trait
dunion de ladministration publique, Tlescope, vol. 18, n 3, p. 8-32.
E n 2010, les Pays-Bas ont cr le Center for Public Auditing & Accounting1
(centre pour la comptabilit et la vrification publique) ainsi quune chaire
associe. Le centre a pour principales activits lducation spcialise et la re-
cherche dans le domaine de la vrification publique. Dans cet article, nous dres-
sons le portrait de lenvironnement entourant ce centre et de ses ambitions, puis
dvoilons lapproche nerlandaise de ce nouveau domaine de recherche. Plus
prcisment, nous rpondrons aux questions suivantes: quelle est la dfinition
nerlandaise de la vrification publique et que considre-t-elle comme sa subs-
tance principale? Dans quel secteur institutionnel se positionne-t-elle? Quel est
son contexte et quels objectifs poursuit-elle? Nous dcrirons ensuite ltat de la
vrification publique nerlandaise avant dvoquer ses perspectives davenir.
1
Le centre est situ Breukelen et fait partie intgrante de la Nyenrode Business University.
DFINITION DE LAUDIT
2
LAutriche a cr un programme dtudes suprieures professionnelles de M.B.A. en vrification
publique, en collaboration avec lAustrian Court of Audit et lExecutive Academy de lUniversity of
Economics and Business Administration de Vienne. Au Danemark, il existe un programme dtudes
suprieures de vrificateur certifi du secteur public, conu par lInstitution suprieure de contrle du
Danemark, et dont les aspects thoriques sont assurs par de nombreuses universits. Au Luxembourg,
lInstitut universitaire international Luxembourg offre un programme de vrification oprationnelle,
en coopration avec la Cour des comptes europenne.
normes tablies pour cette pratique et produit un rapport professionnel sur son
opinion (Mathison, 2005, p. 23).
Laccumulation et lvaluation des preuves propos dinformation destine
dterminer et rapporter le degr de correspondance entre une information et
un critre tabli (Elder, Beasley et Arens, 2010, p. 4).
Selon Michael Power (1997, p. 4), une dfinition simple nest ni facile obte-
nir ni ncessairement souhaitable; malgr ses vocations gnrales de la remise
et de la vrification des comptes, il ne voit aucun accord prcis sur ce quest rel-
lement la vrification comparativement dautres types de pratiques dvaluation
telles que linspection ou lexpertise. Les dfinitions officielles, crit-il, expriment
ce que la vrification pourrait devenir, plutt que ce quelle est vraiment: les dfi-
nitions sont des tentatives de fixer une pratique au sein dun ensemble de normes
ou didaux particuliers (p. 5). Il reconnat cependant quatre lments de base
la vrification (p. 4):
lindpendance par rapport laudit;
un travail technique sous forme de collecte de donnes et dexamen de
documents;
lexpression dune opinion base sur des preuves;
une matire sujette la vrification clairement dlimite.
Pour Lindeberg (2007), il faut ajouter aux lments ci-dessus celui de critre
appropri.
Power fait rfrence lapproche conomique bien connue voulant associer
laudit une forme de surveillance, engendre par la relation complexe de reddi-
tion de comptes entre lagent et le principal. Le principal opre une certaine dis-
tance des activits de lagent et nest pas en mesure de les vrifier. Laudit est une
vrification requise par les activits de lagent lorsque celui-ci expose le principal
des dangers moraux car ils pourraient agir contre les intrts du principal et
engendre de linformation asymtrique car il en sait plus que le principal. Dans
le cadre de cette approche, laudit est un exercice de rduction des risques qui in-
hibe les actions non conformes des agents. Le principal aura recours laudit aussi
longtemps que ses avantages dpasseront les cots. Les diffrentes communauts
institutionnalisent diverses formes de reddition de comptes et il pourrait exister
diverses catgories dagents et de principaux (Power, 1997, p. 4-5).
Cutt (1988) dit de la vrification quelle est un procd surimpos sur une
obligation de rendre des comptes afin de fournir lassurance que linformation est
dvoile de manire approprie et prsente de faon juste. De manire plus g-
nrale, il dcrit la vrification comme un procd systmatique denqute visant
obtenir et valuer objectivement des donnes propos dactions conomiques
et dvnements dfinis au sein dune obligation de rpondre, pour dterminer,
en employant des critres tablis, le degr auquel lautorit dlgue dans cette
relation exerce selon les conditions de lobligation, pour ensuite communiquer
ces rsultats des utilisateurs prdtermins. Le vrificateur agit comme un tiers
indpendant engag par le principal pour valuer linformation fournie par lagent.
Les vrifications externes sont donc concernes par lchange dinformation entre
les directeurs dune organisation et ses actionnaires ou le systme parlementaire.
3
Les offices des eaux sont des autorits publiques qui ont comme objectif de contrler et de grer
l'eau selon un dcoupage du pays en zones. [NDLR]
4
Toutes les citations ISSAI sont issues du site www.issai.org
Les vrificateurs
On peut dfinir un vrificateur du secteur public comme une personne se
livrant des activits daudit dans le secteur public sur une base professionnelle.
Selon cette dfinition vaste, le groupe des vrificateurs dans le secteur public com-
prend (Dees, 2011):
ceux qui se livrent des activits traditionnelles de vrification (attestations
des tats financiers, rvision des engagements, audits des bourses, etc.) et
ceux qui mnent des audits dans un sens plus large (par exemple, les vri-
fications de gestion, les valuations qui sont de manire prdominante des
expertises par nature, les audits de conformit, les audits informatiques et
les audits environnementaux);
les vrificateurs employs par une organisation publique fonctionnant dans
une position extrieure (tels les vrificateurs lemploi des Institutions
suprieures de contrle, les bureaux locaux de vrification ou les firmes
prives dvaluation);
les vrificateurs chargs dvaluer les questions de direction et dinforma-
tion au sein des organisations publiques (par exemple, les vrificateurs
internes menant des audits de conformit au sein dune organisation) et
les vrificateurs qui, pour le compte dune organisation publique qui les
emploie, mnent des vrifications sur la gestion et linformation opration-
nelles de tiers (par exemple, les vrificateurs qui travaillent au bureau des
enqutes de limpt et des douanes chargs dvaluer les contrles internes
et les dclarations de revenus dune organisation);
les personnes offrant leur expertise technique ou leurs connaissances obte-
nues dans des formations spcifiques de vrification (tels que les comptables
agrs, les vrificateurs en informatique, les vrificateurs de gestion et les v-
rificateurs judiciaires) et celles qui en font autant de la perspective dautres
disciplines (comme ladministration publique, le droit ou la psychologie);
5
Voir www.intosai.org/fr/sur-lintosai.html
6
Pour plus dinformation voir www.issai.org/composite-275.htm
contrle des finances publiques), ainsi que le Guide sur la bonne gouvernance7. LINTOSAI
demande ses membres de sen servir comme cadre de rfrence pour la vrification
publique en lemployant en accord avec leurs mandats et leurs lois et rglements
nationaux. Les normes peuvent galement renforcer la qualit des engagements
en vrification offerts par des socits prives dans le secteur public. Elles peuvent
de plus inspirer des activits internes de vrification dans le secteur public, qui est
principalement rgi par les standards professionnels de lIIA. Les ISSAI sont classi-
fies en quatre niveaux (voir tableau 1).
NIVEAU DESCRIPTION
Niveau 1 Ce niveau contient les principes fondateurs de lINTOSAI. On
Les principes fondateurs trouve ceux-ci dans la Dclaration de Lima (ISSAI 1).
Niveau 2 Ce niveau sappuie sur les principes fondateurs et contient
Les conditions pralables des dclarations et des principes gnraux portant sur les
au fonctionnement des questions institutionnelles et sur le bon fonctionnement et
Institutions suprieures la conduite professionnelle des Institutions suprieures de
de contrle contrle (ISSAI 10, 11, 20, 21, 30 et 40).
Niveau 3 Ces documents contiennent les principes et les concepts
Les principes fondamentaux ncessaires la conduite daudits dans les
fondamentaux organisations publiques. Ils comprennent des exigences de
de contrle base en termes de qualification, dindpendance, de conflits
dintrts, de comptence, ainsi que des conseils sur la
planification des poursuites, les preuves, lanalyse des tats
financiers, les contrles internes et la rdaction des rapports
(ISSAI 100, 200, 300 et 400).
Niveau 4 Les documents de ce niveau contiennent un plus grand
Les directives nombre de lignes directrices spcifiques, dtailles et
de contrle oprationnelles pouvant tre employes sur une base
quotidienne dans le cadre des tches de vrification. Ce
niveau, de loin le plus volumineux, compte des lignes
directrices pour la mise en uvre des trois types daudit
(laudit financier, laudit de performance et laudit de
conformit), ainsi que des lignes directrices sur des sujets
prcis (ISSAI 1000-1810, 3000, 3100, 4000, 4100, 4200 et
5000-5600).
Pour fixer ses normes de niveau 4, lINTOSAI travaille sur une base de pro-
tocole dentente en consultation intime avec lorganisme responsable de crer
les normes pour les audits des tats financiers historiques: lInternational Auditing
7
Voir www.issai.org/composite-275.htm
8
Voir www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/0_news/2012/UN_Resolution_A_66_209_F.pdf
Le gouvernement central
Dans le systme de vrification du gouvernement central nerlandais, on trouve
deux principales institutions: la Cour nerlandaise de vrification (Netherlands
Court of Audit NCA), qui est le vrificateur externe se rapportant la Chambre
des reprsentants, et le dpartement de la vrification interne du gouvernement
central, qui fait rapport aux ministres.
La NCA est un Haut Comit dtat fond par la Constitution. Elle possde une
position indpendante par rapport au gouvernement et aux tats gnraux. Sa
position, son mandat et ses pouvoirs sont dcrits dans la Government Accounts
Act. Sa tche fondamentale est de fournir une dclaration annuelle dapprobation
des comptes du gouvernement central. Il est galement de son devoir dapprouver
les tats financiers des ministres en exprimant une opinion de vrification sur
limage fidle et la conformit des transactions financires. De plus, la NCA vrifie
la bonne sant de la gestion financire et matrielle ainsi que le rendement et leffi-
cacit des politiques et de la gestion du gouvernement. Au cours de la dernire
dcennie, la NCA a entrepris une nouvelle tche, la vrification des donnes sur le
rendement publies par les ministres dans leurs rapports annuels.
La NCA dtient des pouvoirs pour auditer les organisations lies financire-
ment au gouvernement central (par exemple, par des prts, des bourses ou des
garanties) et les organisations qui remplissent un mandat lgal financ par les de-
niers publics. Le principal objectif est de veiller ce que les ministres demeurent
imputables de leurs responsabilits par rapport ces organisations. Ainsi, laudit
financier (y compris les tests de conformit des transactions financires) et les
audits de performance figurent parmi les tches de vrification de la NCA dfinies
lgalement. Laudit de conformit est pour le moment limit la gestion financire
et matrielle.
Afin dviter les chevauchements, la NCA a recours au travail du dpartement
de la vrification interne du gouvernement central. En particulier dans ses audits
financiers, cette pratique est systmatique et rendue possible par le fait que le d-
partement fournit des opinions de vrification interne sur les tats financiers des
ministres. La Government Accounts Act force galement le dpartement couvrir
les autres domaines de vrification de la NCA, sauf une exception: le dpartement
de la vrification ne possde pas de tche daudit de performance dans la loi. De
tels audits peuvent cependant tre mens la demande de la direction.
Tant pour la NCA que pour le dpartement de la vrification interne, il existe
une forme relativement nouvelle de vrification, celle des fonds de lUnion euro-
penne. Ce travail est ralis dans le but de garantir la Commission europenne,
CRITRES DESCRIPTION
Critres de y
yRendement: les politiques labores produisent-elles les effets
performance escompts?
y
yconomie et efficience: les biens et les services sont-ils acquis
de manire conomique? Les meilleurs rsultats possible sont-
ils atteints en consommant le moins de ressources possible?
En dautres mots, loptimisation des ressources est-elle
pousse son maximum?
Critres de y
yRactivit: la formulation des politiques et leur mise en uvre
diligence requise sappuient-elles sur les besoins du public?
y
yDmocratie: les citoyens peuvent-ils participer la
formulation des politiques et influencer leur mise en uvre?
Sont-ils suffisamment informs pour le faire?
y
yConformit: les traits internationaux et les rgles en vertu
des lois sont-ils respects? Les transactions financires sont-
elles conformes aux conditions des contrats et des accords de
subventions?
y
yBien-fond: les normes crites et non crites de la bonne
gouvernance sont-elles respectes?
y
yIntgrit: les activits sont-elles thiques et responsables?
Critres financiers y
ySolidit financire et viabilit budgtaire: la formulation et
la mise en uvre des politiques sont-elles financirement
bien fondes et conformes aux cadres de travail budgtaires
prvus par les ententes? Toutes les exigences et consquences
financires court et long terme sont-elles prises en compte?
Les intrts des gnrations futures ont-ils t considrs?
Critres y
yQualit de la gouvernance interne: la gestion linterne
organisationnels est-elle saine (y compris la gestion des risques, les contrles
internes, la vrification interne et la surveillance) et le
personnel possde-t-il lexpertise requise?
y
yQualit de la coopration avec les autres organisations: les
responsabilits et les pouvoirs sont-ils clairement distribus
aux organisations et sont-ils exercs correctement?
y
yCapacit dinnovation: de nouvelles approches et pratiques
de travail sont-elles mises en uvre lors de llaboration des
politiques?
y
yCapacit dapprentissage: lorganisation apprend-elle de ses
expriences et de celles des autres?
y
yDurabilit: les intrts du peuple et de la plante sont-ils pris
en compte?
Critres de reddition y
yTransparence: linformation pertinente est-elle accessible et
de comptes les parties prenantes y ont-elles un accs direct? Les dcisions
et de transparence sont-elles prises, mises en uvre et excutes en accord
avec les procdures convenues? Linformation contenue dans
les budgets, les tats financiers et autres sources est-elle
pertinente, rcente, fiable, comprhensible et prsente
de manire en permettre la comparaison avec dautres
informations de type semblable?
y
yQualit de la reddition de comptes face au public: les
aspects de fond et procduraux des diverses modalits de
reddition de comptes publique tant verticales quhorizontales
sont-ils appropris? Le contenu complet des rapports de
reddition de comptes publique et les rapports externes
bass sur ces derniers refltent-ils ltendue des pouvoirs et
des responsabilits de lorganisation publique et toutes les
exigences de qualit requises pour une saine gestion publique
(Dees, 2009)?
y
yQualit des vrifications externes: les donnes essentielles
sur la reddition de comptes publique et les autres donnes
essentielles sont-elles sujettes des vrifications adquates
menes par des vrificateurs qualifis et indpendants?
y
yDcisions imputables: lorsque surgit un dilemme entre les
camps divers, des dcisions raisonnables sont-elles prises?
Peut-on en justifier les motivations par lintrt public
(Bemelmans-Videc, 1993, p. 29-30)?
Quelques dfinitions
On trouve dans la littrature sur ladministration publique plusieurs dfinitions:
Une obligation de rendre des comptes propos de lexcution de responsabilits
envers ceux qui ont octroy ces responsabilits. (Gray et Jenkins, 1993, p. 55)
Le processus par lequel une entit remplit les conditions requises par ceux envers
qui elle est redevable (lgalement ou moralement). Ces conditions comprennent
des donnes propos de futurs possibles, dactions courantes et de rsultats dac-
tions passes. (Cutt et Murray, 2000, p. 29)
Lobligation de rpondre dune responsabilit qui a t confre. (Leclerc et
autres, 1996, p. 44; conforme avec Wilson Committee, 1975, p. 9)
Une relation dans laquelle une personne ou une organisation est tenue de r-
pondre de sa gestion et qui implique un certain degr de dlgation de lautorit
dagir. (Romzek et Dubnick, 1998, p. 6)
Bemelmans-Videc (2003, p. 182) lassocie aux concepts dautorit et de res-
ponsabilit:
Le degr et la nature de la reddition de comptes sont dicts par [les dlimita-
tions de] lautorit dun intervenant, comme lexprime la relation directe entre les
concepts dautorit, de responsabilit et de reddition de comptes: lautorit est
le droit dagir; lautorit [dlgue] suppose lallocation de responsabilits pro-
portionnelles; la responsabilit est lobligation de remplir les tches et les devoirs
dlgus; la reddition de comptes est lobligation de prsenter un rapport et de r-
pondre de lexcution de ses responsabilits auprs de ceux qui les ont confies.
Selon ces dfinitions, la reddition de comptes est interprte essentiellement
comme une obligation de rendre des comptes et de rpondre de lexcution de
responsabilits envers ceux qui les ont confies. Ces responsabilits sont dlimi-
tes par lautorit de lintervenant et lobligation implique la fourniture de donnes
et dexplications justifiant des actions, des activits et des choix.
En fait, cette notion dans le secteur public pourrait se dvelopper encore plus
pour reflter au final lensemble des critres de la saine gestion qui sappliquent
lemploi des pouvoirs et lexcution des responsabilits dans les organisations.
Les critres prsents au tableau 2 et dautres encore pourraient merger dans le
futur, dcoulant des attentes de la socit. Cette interprtation vaste constitue une
base pour le devenir dans le domaine de la vrification.
9
Les accords de Johannesburg (2010), p. 26, www.incosai.co.za/downloads/accords/JHB%20Accords_
FR.pdf
Augmenter la porte
Augmenter la porte de la vrification dans le secteur public pourrait consti-
tuer un autre type dinnovation. Les vrificateurs ont la possibilit de dployer
leurs ailes pour servir le vaste champ de la bonne gouvernance publique en tant
quagents de liaison entre les organisations publiques et les lus, les groupes de
citoyens ou les individus. Laudit est opportun partout o les bienfaits promis par
les donnes obtenues lemportent sur les cots engendrs par lopration.
Par exemple, les vrifications sur la qualit de linformation traitant dactivits
dj ralises et de rsultats obtenus pourraient tre menes de faon systma-
tique et structurelle. En ce qui a trait au critre de solidit financire et de viabilit
budgtaire, les vrificateurs du secteur public en Europe pourraient dvelopper
des formes dassurance sur leuro et sur les statistiques des dettes en euros que
rapportent lEurope linstitut nerlandais des statistiques (Statistics Netherlands)
et le ministre des Finances des Pays-Bas. Ces donnes comptables nationales sont
dune importance cruciale pour le pays, mais galement au niveau international,
et prsentent un haut risque derreur. Avec lmergence internationale des projec-
tions de revenus et de dpenses long terme, les vrificateurs du secteur public
pourraient offrir des assurances sur les politiques comptables et les mthodes de
calculs appliquer. Pour ce qui est de lintgrit, ils pourraient rviser la posi-
tion thique dune organisation en appliquant le Thermomtre thique (Kapstein,
1988). Le critre de transparence semble pouvoir se passer dexplication, mais
dans larne politique et administrative, cest loin dtre le cas. Enthoven (2011)
La vrification intgre
Les jugements intgrs des vrificateurs sur la bonne gouvernance ont t
considrs la fois comme des caractristiques de valeur et dinvitables
dfis (Bemelmans-Videc et Fenger, 1999, p. 40). Actuellement, les ISSAI ne
reconnaissent pas explicitement la nature controverse des valeurs au sein de
ladministration publique ni les compromis et le dilemme en matire de reddition
de comptes qui en rsultent. Ces normes sont caractrises par une sgrgation
entre les audits financiers, les audits de conformit et les audits de performance,
chaque type aboutissant des jugements partiels. De nombreux rapports de vrifi-
cation offrent des jugements unilatraux sur des pratiques multiples facettes, par
exemple lexcution dun programme politique nest juge que sur son efficience
ou son efficacit sans considration pour la conformit ou les lois et rglements
qui sappliquent, ou encore la conformit est value sans gard pour lefficience
ou lefficacit. On distingue trois principaux arguments en faveur de lintgration
(Bemelmans-Videc et Fenger, 1999, p. 45):
lamlioration de lefficience, tant pour laudit que pour le vrificateur;
les audits financiers, de performance et de rgularit partagent dj de ma-
nire partielle les mmes formes et objectifs;
lintgration permettrait au vrificateur de prsenter un portrait intgral
ses clients (en particulier le Parlement) et laudit. Cela rduirait la ten-
sion entre la rgularit et le rendement.
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Ce dernier concept a t initialement dvelopp dans les annes 1980, en particulier au Canada. Un
10
RSUM Cet article vise cerner comment les membres du comit daudit apprcient la com-
ptence dun auditeur interne dans le contexte du secteur public qubcois. Pour mener
bien cette recherche, des entrevues individuelles auprs de quatorze membres de comits
daudit ont t ralises. Les rsultats indiquent que ces derniers recherchent des habilets
et des valeurs particulires chez lauditeur interne pour le juger comptent. Ces rsultats sont
intressants et originaux, car ils font ressortir des valeurs autres que la traditionnelle indpen-
dance et ils ne mettent pas laccent sur les critres de comptence. Cet article contribue la
littrature portant sur les relations entre lauditeur interne et le comit daudit, car il sint-
resse aux attentes de lun par rapport lautre.
ABSTRACT This article strives to identify how the members of an audit committee assess the
competency of an internal auditor in the context of Quebecs public sector. As part of this
research, individual interviews were conducted with 14 members of audit committees. The
findings show that committee members seek particular values in internal auditors before
deeming them to be competent. These results are useful and original, as they bring out values
other than traditional independence and do not emphasize the competency criteria that
are highlighted in existing publications. This article contributes to the literature concerning
relations between internal auditor and the audit committee, for it examines their expectations
toward one another.
Pour citer cet article: Roussy, M. (2012). Comment apprcier la comptence dun
auditeur interne? Lopinion des membres du comit daudit, Tlescope, vol. 18, n 3,
p.33-51.
la suite des scandales financiers survenus au dbut des annes 2000 et sui-
vant la vague du nouveau management public, lAdministration du gouverne-
ment du Qubec (le secteur public qubcois) sest dote de nouvelles lois et de
nouvelles rgles internes relatives la gouvernance des organisations qui la com-
posent. De plus, en 2009, le Conseil du trsor du Qubec a intgr un guide propre
la fonction daudit interne et au comit daudit dans son recueil de rgles de
gestion du secteur public qubcois. Ce guide reprend essentiellement les normes
et les meilleures pratiques suggres par lInstitute of Internal Auditors (IIA). Il en
rsulte que les organisations du secteur public qubcois ont adopt des pratiques
de gouvernance propre au secteur priv comme cest souvent le cas depuis lav-
nement du nouveau management public (Hood, 1995; Lapsley, 2008). Ainsi, selon
la Loi sur la gouvernance des socits dtat1 et la Loi sur ladministration publique2,
1
L.R.Q., chapitre G-1.02.
2
L.R.Q., chapitre A-6.01.
33
les socits dtat, les organismes et les ministres doivent se munir dun comit
daudit ainsi que dune fonction daudit interne relevant fonctionnellement dudit
comit.
Par ailleurs, les crits scientifiques nous enseignent que la fonction daudit in-
terne et le comit daudit sont des pivots importants de la gouvernance (Gramling
et autres, 2004; Mat Zain et Subramaniam, 2007; Turley et Zaman, 2007). Cest
pourquoi lapprciation de la qualit de la fonction daudit interne est de plus
en plus importante (Gramling et Vandervelde, 2006, p. 26) et constitue un sujet
de proccupation constant pour les praticiens (Allegrini et autres, 2006; Sarens,
2009; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009). Cependant, bien que les crits recen-
ss indiquent que les deux critres dapprciation de la qualit de laudit interne
sont lindpendance de la fonction et la comptence des auditeurs internes qui la
composent, plusieurs intervenants se demandent sil est possible de distinguer une
fonction daudit de qualit dune autre fonction qui ne le serait pas (Gramling et
Hermanson, 2009b; Gramling et Vandervelde, 2006). De plus, nous en savons trop
peu sur les relations existant entre le comit daudit et laudit interne (Beasley et
autres, 2009; Davies, 2009; Gendron et Bdard, 2006; Mat Zain et Subramaniam,
2007; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009), particulirement dans le secteur public
(Davies, 2009, p. 42), alors que les membres du comit daudit reprsentent pour-
tant les principaux interlocuteurs des auditeurs internes dans lenvironnement l-
gal, rglementaire et normatif qui rgne dans le secteur public qubcois linstar
du secteur priv.
Ces constations motivent la prsente recherche qualitative qui porte sur les
relations entre les auditeurs internes et les membres du comit daudit dans le
secteur public qubcois. Plus prcisment, alors que Mat Zain et Subramaniam
(2007) ont tudi les attentes des auditeurs internes au regard des membres du
comit daudit, nous tudions lautre ct de la mdaille en nous tournant plutt
vers les attentes des membres du comit daudit au regard des auditeurs internes.
Plus prcisment, nous nous attardons leurs attentes en termes de critres de
comptence. Il est essentiel de bien comprendre les attentes des membres du co-
mit daudit lgard des auditeurs internes, non seulement parce que les crits in-
diquent un besoin ce sujet, mais aussi et surtout parce quil sagit des principaux
interlocuteurs de cette fonction aux yeux des divers rglements et lois en vigueur
de mme que selon lIIA. Dans une plus large perspective, saisir les attentes des
membres du comit daudit au regard des auditeurs internes permet en fait dap-
prhender comment une rforme de la gouvernance associe la modernisation
de ltat sest enracine dans le contexte particulier du secteur public qubcois
travers les individus qui la concrtisent. Pour ce faire, nous avons interview des
membres (et des prsidents) de comits daudit dorganisations faisant partie de
ce secteur.
Les rsultats des entrevues ralises indiquent que les critres dapprciation
de la comptence des auditeurs internes sont exprims en termes dhabilets et
de valeurs recherches chez ces professionnels. Les membres de comits daudit
nourrissent donc effectivement des attentes envers les auditeurs internes quand
vient le temps dapprcier leur comptence. Lintgrit et le courage sont les deux
valeurs qui se dmarquent. Les habilets juges essentielles pour un auditeur in-
terne sont lesprit de synthse, lesprit critique, la capacit de communiquer effica-
cement tant lcrit qu loral de mme que les habilets relationnelles et un sens
politique aiguis. En outre, la prsence de lensemble des habilets et des valeurs
tant relativement rare chez un mme auditeur interne, les membres de comits
daudit ont tendance apprcier la comptence dune quipe dauditeurs internes
plutt qu considrer les auditeurs internes isolment sauf pour le directeur de la
fonction qui doit, quant lui, prsenter lensemble des critres de comptence.
Cette tude intgre plusieurs apports tant acadmiques que pratiques. Premi-
rement, elle adopte une approche qualitative base sur des entrevues conduites
auprs de membres de comits daudit pour comprendre leurs attentes envers
les auditeurs internes. Cela rpond un besoin exprim par plusieurs chercheurs
quant limportance de dvelopper une comprhension approfondie des rela-
tions existant entre le comit daudit et la fonction daudit interne du point de vue
des personnes qui les vivent (Gendron et Bdard, 2006; Mat Zain et Subramaniam,
2007; Turley et Zaman, 2007 et 2004), et ce, plus particulirement dans le contexte
du secteur public (Davies, 2009). Deuximement, les membres du comit daudit
tant les principaux interlocuteurs des auditeurs internes, il est important de bien
saisir leurs attentes. Mat Zain et Subramaniam (2007, p. 906) indiquent dailleurs
que la recherche doit sintresser au point de vue particulier des membres du co-
mit daudit quant leurs relations avec les autres pivots de la gouvernance tels
que laudit interne. De plus, notre tude renseigne sur la faon dont les membres
de comits daudit apprcient la comptence des auditeurs internes, lun des deux
critres de qualit de laudit interne alors mme que, selon Gramling et Herman-
son (2009b) et Gramling et Vandervelde (2006), il est justifi de sinterroger sur
nos capacits de distinguer une fonction daudit interne de qualit dune autre qui
ne le serait pas. Enfin, les exigences lgales et rglementaires affrentes laudit
interne et au comit daudit dans le secteur public qubcois tant rcentes, notre
tude offre la possibilit de comprendre leur impact dans le vcu des individus qui
doivent les appliquer. Ainsi, les rsultats de cette recherche peuvent trs certaine-
ment contribuer une meilleure comprhension de la faon dont la rforme de la
gouvernance est articule par les individus chargs de la mettre en uvre.
Outre cette introduction, cet article dbute avec un aperu de ltat des
connaissances actuelles en matire de relations entre laudit interne et le comit
daudit et des critres de comptence des auditeurs internes. Il sensuit lnonc
de la question de recherche. La mthodologie est aborde dans la deuxime sec-
tion alors que les rsultats sont prsents dans la section suivante; le contexte
particulier de cette tude est clairement explicit avant de dtailler les rsultats.
Finalement, une discussion ainsi que la conclusion terminent larticle.
LA MTHODOLOGIE
Ltude de terrain par entrevues individuelles semi-diriges a t choisie pour
trois principales raisons. Premirement, les recherches qualitatives portent une
attention toute particulire aux dtails, au contexte et aux nuances dun phno-
mne, augmentant ainsi la profondeur de lanalyse subsquente en situant laction
humaine dans son contexte particulier (Chua, 1986, p. 614; Patton, 2002, p. 227).
Deuximement, selon Patton (2002, p. 4), lentrevue compte une srie de questions
ouvertes qui permettent de recueillir de linformation dtaille sur lexprience, la
perception, lopinion, les sentiments ou les connaissances dun sujet donn. Son
objectif est de cerner le point de vue du sujet, de connatre la ralit telle quil la vit
(Patton, 2002, p. 341). Troisimement, selon Leonard-Barton (1990), ltude de ter-
rain est particulirement pertinente pour les cas dont les connaissances sont frag-
mentaires ou insuffisantes pour mener des tudes quantitatives valides et fiables.
La recension des crits relatifs laudit interne et aux comits daudit a montr
que dautres travaux de recherche sont ncessaires en raison des connaissances
actuelles trs fragmentaires et insuffisantes plusieurs gards (Beasley et autres,
2009; Christopher, Sarens et Leung, 2009; Gendron et Bdard, 2006; Gramling et
autres, 2004; Mat Zain et Subramaniam, 2007; Messier, 2009; Roussy, paratre;
Sarens, De Beelde et Everaert, 2009; Turley et Zaman 2007 et 2004). tant donn
les objectifs noncs, ltude de terrain est approprie.
Au dpart, vingt et un rpondants potentiels ont t sollicits, mais nous avons
finalement interview quatorze membres (prsidents ou non) de comits daudit
dorganisations appartenant au secteur public qubcois. Les entrevues sont r-
parties dans dix comits daudit diffrents, car certains rpondants sont membres
de plusieurs comits daudit la fois. Toutes les entrevues ont t menes entre
les mois de mai et de septembre 2010, et elles ont dur quatre-vingt-dix minutes
en moyenne. Le nombre exact de rpondants ntait pas fix davance, car en
recherche qualitative, ce qui importe est datteindre le point de saturation. En ce
qui concerne notre recherche, le point de saturation a t atteint ds la douzime
entrevue. Les autres entrevues ont tout de mme eu lieu, car elles taient dj
prvues. De fait, les deux dernires entrevues ont servi accrotre notre niveau
de confort relativement aux donnes colliges et aux constats que nous en tirons.
Cette faon de procder est tout fait acceptable selon Patton (2002, p. 243-246).
En moyenne, les interviews avaient vingt-huit ans dexprience profession-
nelle, dont six ans titre de membre ou de prsident dun ou de plusieurs comi-
ts daudit dans une organisation publique qubcoise. Approximativement deux
tiers des personnes sondes taient des experts-comptables (64%) et le tiers res-
tant des personnes taient spcialises dans dautres domaines, notamment les
sciences politiques, les sciences sociales et les communications. De plus, la quasi-
totalit des interviews tait membre du Collge des administrateurs de socits
(un organisme visant former les administrateurs et les regrouper en rseau). Ils
ont donc reu une formation en gouvernance et connaissent les responsabilits
que doit assumer un administrateur, y compris celles dun membre de comit dau-
dit. Le tableau 1 prsente les caractristiques particulires de chaque rpondant.
PRSIDENT OU MEMBRE
EXPERTISE FINANCIRE
UN COMIT DAUDIT
LE SECTEUR PUBLIC
PROFESSIONNELLE
EXPRIENCE DANS
EXPRIENCE DANS
MEMBRE DE PLUS
COMIT DAUDIT
LE MEMBRE DU
(OUI OU NON)
(OUI OU NON)
(EN ANNES)
(EN ANNES)
(EN ANNES)
EXPRIENCE
QUBCOIS
(P OU M)
1 Oui 28 20 2 P Non
2 Oui 35 30 15 M Oui
3 Oui 20 6 4 P/M Oui
4 Oui 32 30 15 P/M Oui
5 Non 25 18 5 P Non
6 Non 21 5 5 M Oui
7 Oui 35 5 5 P/M Oui
8 Oui 32 29 2 M Oui
9 Oui 32 17 2 M Non
10 Non 19 19 3 M Non
11 Oui 21 0 3 P Non
12 Non 40 30 13 P/M Oui
13 Oui 32 0 6 M Non
14 Non 30 20 3 M Non
3
Plusieurs outils technologiques facilitent lanalyse des donnes et leur interprtation. Nous avons
utilis le logiciel Atlas TI.
la frquence des sujets abords. Nous avons appliqu les techniques de codage
ouvert et le codage axial (Strauss et Corbin, 1990). galement, la mthode de com-
paraison constante (Glaser et Strauss, 1967) a t applique de faon comparer
les donnes obtenues de chaque nouvelle entrevue avec celles tires des entre-
vues prcdentes. Cette approche itrative assure luniformit de linterprtation des
donnes (Glaser et Strauss, 1967, p. 105-115). De plus, nous avons utilis la cartogra-
phie4 et la narration pour interprter le sens des donnes codes dans leur contexte.
LES RSULTATS
Nous amorons lanalyse des rsultats avec une brve description du contexte
lgal et rglementaire encadrant laudit interne et les comits daudit dans le sec-
teur public qubcois. Ce portrait est ncessaire afin de bien saisir le contexte
dans lequel uvrent les personnes interroges. Ensuite, nous poursuivons avec la
prsentation des rsultats.
4
Traduction libre de lexpression anglaise visual mapping.
5
Le secteur public qubcois est compos de plusieurs types dorganisations. Premirement,
lAdministration du gouvernement du Qubec est forme de ministres, dorganismes budgtaires
et dautres organismes dont le personnel est nomm selon la Loi sur la fonction publique (L.R.Q.,
chapitre F-3.1.1). Les organismes pour lesquels le gouvernement ou un ministre nomme la majorit
des membres ou des administrateurs et dont au moins la moiti des dpenses sont assumes
directement ou indirectement par le Fonds consolid du revenu font aussi partie de lAdministration
du gouvernement du Qubec (L.R.Q., chapitre A-6.01, article 3, Loi sur ladministration publique).
Deuximement, il y a les socits dtat. En ce qui les concerne, cest la Loi sur la gouvernance des
socits dtat (L.R.Q., chapitre G-1.02) qui sapplique.
6
L.R.Q., chapitre A-6.01.
interne au sein des organisations publiques. Ainsi, les membres de comits daudit
accordent de limportance aux valeurs et aux habilets personnelles des auditeurs
internes lorsquils apprcient leur comptence. Les deux valeurs morales qui se
dmarquent sont lintgrit et le courage7, alors que les habilets juges essentiel-
les pour un auditeur interne sont lesprit de synthse, lesprit critique, la capacit
de communiquer efficacement tant lcrit qu loral de mme que les habilets
relationnelles et le sens politique. De plus, selon les membres de comits daudit,
cest lensemble de ces habilets et de ces valeurs qui permet lauditeur interne
de faire preuve de jugement. La figure 1 intitule Les critres de comptence de laudi-
teur interne illustre les critres de comptence exprims par les membres de comits
daudit interviews en relation les uns avec les autres. Les critres de comptence
sont ensuite dcrits.
AUDITEUR
VALEURS
HABILETS
JUGEMENT
INTERNE
COMPTENT
Intgrit
Esprit de synthse
Courage
Esprit critique
Capacit de communiquer
efficacement
Habilets relationnelles
Sens politique
7
Le courage est considr comme une valeur dans cet article, car les membres de comits daudit lont
voqu alors quils taient questionns propos des valeurs essentielles aux auditeurs internes.
8
Notons que les interviews utilisent les termes vrificateur ou vrification, car lors des entrevues, les
termes audit ou auditeur ntaient pas encore prconiss au Qubec. Nous avons vit de modifier
leurs propos afin de demeurer le plus prs possible de leur ralit. Le lecteur est donc pri de
considrer les termes vrification et audit comme des synonymes. Il en va de mme pour vrificateur
et auditeur.
Il est vident que le vrai boss de la fonction de vrification interne est le sous-
ministre ou le P.-D.G. Cela dit, il faut quand mme que le vrificateur interne don-
ne du bon service aux gestionnaires audits. Cela ne veut pas dire que le vrifica-
teur interne doit tre complaisant avec eux, mais, minimalement, il doit expliquer
ses interventions clairement de faon sassurer dentretenir de bonnes relations
avec les gens et sassurer que le gestionnaire vis comprenne le mandat et quil
sache comment sa reddition de comptes se passera par la suite. (Interview 8)
Si un vrificateur interne nentretient pas de bonnes relations avec les entits v-
rifies, il va faire dpenser du temps et de largent lorganisation pour rien!
Il ne sera pas en mesure damener quelque chose de constructif et la vrification
interne sera non seulement inutile mais nuisible. (Interview 3)
Les membres du comit daudit considrent donc que les auditeurs internes
doivent tre capables de grer la dlicate balance entre proximit et distance
(Interview 13) qui existe entre les auditeurs et les audits afin que la fonction
daudit interne puisse jouer son rle adquatement. Il sagit dune raison suppl-
mentaire expliquant pourquoi les membres du comit daudit sattentent ce que
les auditeurs internes possdent de solides habilets relationnelles et communica-
tionnelles.
DISCUSSION ET CONCLUSION
Cet article avait pour objectif de cibler les attentes des membres du comit
daudit lgard des auditeurs internes afin de comprendre comment ils en appr-
cient la comptence. Le secteur public qubcois a t choisi pour mener cette
tude, car lenvironnement lgal et normatif entourant la gouvernance des organi-
sations y a subi une rforme la suite des scandales financiers survenus au dbut
des annes 2000. Rappelons que cette rforme de la gouvernance organisation-
nelle met notamment laccent sur la mise en place et le renforcement du comit
daudit et de laudit interne dans pratiquement toutes les entits de ce secteur. Pour
mener bien cette recherche, quatorze membres (prsidents ou non) de comits
daudit dorganisations publiques ont donc t interviews individuellement.
Ainsi, comme on pouvait sy attendre, tant donn que les membres du co-
mit daudit reprsentent lautorit fonctionnelle aux yeux de lenvironnement
lgal et normatif encadrant la pratique de laudit interne dans le secteur public
qubcois, les rsultats indiquent que les membres de comits daudit ont effecti-
vement des attentes envers les auditeurs internes. Ils attachent de limportance
cinq habilets personnelles (esprit de synthse, esprit critique, capacit de com-
muniquer efficacement, habilets relationnelles et sens politique) ainsi qu deux
valeurs particulires (intgrit et courage) quand vient le temps dapprcier la com-
ptence dun auditeur interne. Ces habilets et ces valeurs sont essentielles pour
que lauditeur interne fasse preuve de jugement dans lexercice de ses fonctions,
mais elles sont rarement prsentes chez un mme auditeur interne. Les membres
de comits daudit ont par consquent tendance estimer la comptence dune
quipe dauditeurs internes plutt que de considrer les auditeurs internes isol-
ment. Par contre, le directeur de la fonction doit pour sa part prsenter lensemble
des critres de comptence.
Les critres de comptence des interviews ne correspondent pas exactement
ceux qui ont t identifis dans les crits antrieurs. En effet, rappelons que les
praticiens associent la comptence des connaissances dites techniques comme
la comprhension des processus daffaires de lorganisation (Burnaby et Hass,
2009). Rappelons aussi que les crits recenss mettent en lumire divers critres
de comptence des auditeurs internes en plus de la connaissance des processus
daffaires (Clark, Gibbs et Schroeder, 1980): la possession dun titre comptable
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Le Dictionnaire
encyclopdique de
ladministration
publique
La rfrence pour comprendre laction publique
74 dfinitions
55 auteurs internationaux
11 champs de
ladministration publique
Bilingue
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sur le Web
RSUM Si elle permet dexpliquer la croissance de laudit dans le secteur public, la thorie
de la socit de laudit de Michael Power choue expliquer pourquoi laudit, quelquefois,
se rtracte. En gnralisant les mcanismes de conqutes professionnelles mises en lumire
par Michael Power et en mettant en vidence la comptition interprofessionnelle, la thorie
du systme des professions dAndrew Abbott permet de surmonter cette difficult. Lhistoire
institutionnelle de laudit dans le secteur public fdral canadien est revisite laide de cette
thorie. Elle permet une approche dpassionne de lhistoire et laisse entrevoir terme un
rquilibrage des forces professionnelles entre le Bureau du vrificateur gnral, le Secrta-
riat du Conseil du Trsor et le Bureau du contrleur gnral.
ABSTRACT While Michael Powers theory of the audit society is useful for explaining the
expansion of auditing in the public sector, it nevertheless fails to explain why auditing practice
occasionally contracts. This difficulty can be surmounted, however, through Andrew Abbotts
system of professions theory, which generalizes the mechanisms of professional turf battles
brought out by Michael Power and which highlights interprofessional competition. This
theory is used to review the institutional history of auditing in the Canadian federal public
sector. It is of greater use in developing a detached approach to history and suggests that in
the long run, rebalancing will occur between the Office of the Auditor General, the Treasury
Board of Canada Secretariat, and the Office of the Comptroller General.
Pour citer cet article: Troupin, S. (2012). De la socit de laudit au systme des
professions: lhistoire institutionnelle de laudit dans le service public canadien, Tlescope,
vol. 18, n 3, p. 53-71.
53
seconde cause apparat: laudit progresse dans le secteur public parce que les
auditeurs prtendent pouvoir remplir la demande politique pour une fonction
particulire. Bien quelle constitue un progrs, cette thorie nest toutefois pas en
mesure dexpliquer le retrait temporaire de laudit au Canada autour de 1993: le
maintien des prtentions de la profession na pas permis dviter ce recul.
Dans cet article, je soutiens que la thorie du systme des professions (system
of professions) dAndrew Abbott (1988) permet de perfectionner cette explication
de la croissance et du recul de laudit et dautres pratiques professionnelles dans
le secteur public. Abbott ajouterait une troisime cause: laudit crot dans le sec-
teur public parce que les auditeurs sont mieux parvenus que leurs concurrents
prtendre pouvoir remplir la demande politique pour une fonction particulire:
Les professions constituent une cologie. [] Elles souhaitent sagrandir en com-
ptition, prenant le pouvoir sur cette aire-ci de travail ou celle-l, quelles transfor-
ment en juridiction au moyen des systmes professionnels de connaissance.
Une varit de forces internes et externes crent perptuellement des possibilits
de gain ou de perte de juridictions. Les professions pro-agissent et ragissent en
saisissant ces occasions et en renforant ou en abandonnant leurs juridictions
prcdentes. ct de cette constitution symbolique de tches en juridictions
construites, identifies, les diffrents instruments structurels de la professionnali-
sation devenant tantt plus forts, tantt plus faibles fournissent un point dan-
crage structurel aux professions. De plus, chaque vnement juridictionnel qui
arrive une profession mne les professions adjacentes de nouvelles ouvertures
ou dfaites (Abbott, 2005, p. 246).
Telle est, dans sa version la plus succincte, la thorie du systme des profes-
sions travers laquelle janalyse lhistoire de linstitutionnalisation de laudit dans
le secteur public fdral canadien. cette fin, je considre des organisations, le
Bureau du vrificateur gnral (BVG), le Bureau du contrleur gnral (BCG), le
Secrtariat du Conseil du Trsor (SCT) et le ministre des Finances, comme des
groupes professionnels au sens dAbbott, en mettant en vidence la plus-value de
cette thorie par rapport celle de Michael Power. Les donnes ont t recueillies
au cours dune analyse systmatique de la littrature scientifique et organisation-
nelle et, en ce qui concerne les cas les plus rcents, sur la base dune srie dinter-
views menes Ottawa lautomne 2009 avec les principales parties prenantes de
laudit dans le gouvernement fdral canadien1.
Jexamine dabord la thorie de la socit de laudit de Michael Power puis
celle du systme des professions dAndrew Abbott. Je revisite ensuite les diffrents
pisodes de la croissance et du retrait de laudit dans le gouvernement fdral
canadien, en mettant en vidence les apports de la thorie dAbbott par rapport
celle de Michael Power. Enfin, je discute de quelques leons que cette thorie du
systme des professions nous permet de tirer quant lvolution de laudit dans le
gouvernement canadien et la professionnalisation des organisations publiques
plus gnralement.
1
Ces interviews ont t menes avec des cadres ministriels du Bureau du Conseil priv, du Bureau du
vrificateur gnral, du Bureau du contrleur gnral, du Secrtariat du Conseil du Trsor, du Comit
permanent des comptes publics et dun professeur de lUniversit dOttawa.
B
1 Incorporation 2
Attentes socitales Savoir abstrait
A
cart
3
Pratique concrte
Dune part, Power distingue le savoir abstrait (2)2 de la pratique concrte (3)
de laudit. Il soutient que laudit, en tant que pratique (3), est fondamentalement
obscur, cest--dire que son caractre fondamentalement subjectif et hermneu-
tique (Francis, 1994) rsiste la formalisation thorique: deux auditeurs vrifiant
la mme organisation aboutiront vraisemblablement toujours des conclusions
diffrentes. Dans son savoir abstrait (2), soutient Power, laudit nie toutefois cette
ralit; il est toujours prsent (B) comme une technique neutre et objective afin
de se conformer aux attentes que la socit place en lui (1). Ds lors, prcise-t-il,
un cart (A) apparat entre le savoir abstrait de laudit (objectif et reproductible) et
sa pratique concrte (subjective et idiosyncrasique). Dautre part, lorsque de nou-
velles demandes socitales apparaissent relativement la fourniture de nouveaux
types dinformation objective (1), la profession daudit se propose dy rpondre.
cette fin, elle intgre ces nouvelles exigences dans son savoir abstrait (2), sans tou-
tefois fondamentalement modifier les pratiques concrtes, irrductibles laccom-
plissement successif dun certain nombre dtapes (3). En consquence, soutient
Power, lcart (A) entre le savoir abstrait et la pratique concrte augmente.
2
Les chiffres et les lettres entre parenthses renvoient la figure 1.
3
Le terme juridiction traduit le concept anglais jurisdiction. Habituellement utilis en franais
pour dsigner une cour ou un tribunal, il renvoie ici au pouvoir de juger, pris au sens large: il doit
se comprendre comme le droit exclusif octroy un groupe de concevoir et dexercer un travail
professionnel donn (Abbott, 1988). Ainsi, il pourrait galement tre traduit par comptence ou
responsabilit. Toutefois, dans la mesure o lauteur de ce concept la traduit par juridiction dans
un article original en franais (Abbott, 2003), et que cet usage sest perptu dans de nombreux
ouvrages franais de sociologie des professions (notamment Dubar et Tripier, 1998; Champy, 2009),
cette traduction sera conserv afin den indiquer la filiation intellectuelle.
dans lesprit de la commission Glassco (Let the manager manage), le SCT exerce
son autorit relative lexcution du budget dune faon tellement souple quelle
confine labandon (Johnson, 1971): la direction responsable napparat pas sur
lorganigramme et elle est compose dune demi-douzaine de fonctionnaires de
second rang (Sinclair, 1979, p. 127-130 et 133).
Le BVG intervient en rendant visible cette faible dtention juridictionnelle lors
de sa fameuse intervention au Parlement en 1976 o il sestime profondment
inquiet que le Parlement ait perdu ou soit en train de perdre la matrise effec-
tive des deniers publics. Par consquent, il formule une revendication visant
transfrer lessentiel de ces pouvoirs un nouveau groupe professionnel, le BCG
(Sinclair, 1979, p. 143). Selon la thorie dAbbott, la dmonstration de cet chec
tait ncessaire la cration du BCG. Le gouvernement cre alors la Commission
royale sur la gestion financire et limputabilit (ou commission Lambert) pour
traiter le problme de gestion financire mis lordre du jour par le BVG. Il a espoir
quelle formule une revendication concurrente celle du BVG. Las, celle-ci se pro-
nonce immdiatement en faveur de la cration du BCG (Hodgetts, 2007, p. 531-
532; ONeal, 1994; Sinclair, 1979, p. 145).
En 1979, le gouvernement semble changer son fusil dpaule en remplaant la
rationalisation des choix budgtaires par le systme de gestion des secteurs de d-
penses (Good, 2007, p. 256-258). Ce systme prvoit un autre rle pour le SCT: au
lieu de prparer la rpartition scientifique de toutes les dpenses en programmes
nouveaux, poursuivre et supprimer, il lui revient maintenant dattribuer une
petite rserve oprationnelle de faon plus politique que scientifique (Good, 2007,
p. 64-68; Savoie, 1996, p. 68).
Lanalyse de cet vnement par la thorie dAbbott laisse penser que le gou-
vernement aurait pu profiter de la revendication du BVG pour liquider lencom-
brant hritage de la rationalisation des choix budgtaires et pour prserver un
cur de mtier pour le SCT, un peu la manire des crdits toxiques des banques
hrits de la crise des subprimes qui sont actuellement transfrs dans des bad banks
une hypothse toujours pas confirme par la littrature. Le systme de gestion
des secteurs de dpenses ne prvoyant de fonder des dcisions budgtaires sur la
science que de faon suppltive (Good, 2007, p. 62), il a pu paratre opportun de
laisser le BVG se dbrouiller avec son avatar gouvernemental. Toujours est-il que le
BCG est cr en 1978 et que le gouvernement lui confie, outre la gestion financire,
lorganisation de la production des tudes defficience et defficacit, lanalyse de
ces dernires relevant de la vrification de gestion du BVG.
La thorie dAbbott nous permet de nuancer lanalyse de cet pisode en
termes de hold-up de la part du BVG: la revendication publique du BVG ntait
quune condition parmi dautres la cration du BCG. Dune part, comme le travail
considr tait exerc par le SCT, il fallait que ce dernier choue et que cet chec
soit rendu visible: jamais le BCG ne serait apparu si le SCT navait abandonn sa
juridiction relative lexcution du budget et si le BVG navait rendu cela visible.
Dautre part, il peut tre soutenu que le gouvernement a eu quelque intrt satis-
faire la revendication du BVG: cela permettait de dcoupler la gestion quotidienne
du gouvernement de la production dtudes de performance.
officielle sur ce scandale (Fraser, 2007). Le BVG a pass son examen avec brio
(Fraser, 2004) bien quil sen soit fallu de peu pour que lcart entre son savoir
abstrait et ses pratiques concrtes napparaisse au grand jour (interview avec un
cadre du BVG, 2009). Dautre part, la srie de mesures adoptes par le gouverne-
ment afin de communiquer sa bonne volont de prvenir lapparition ultrieure de
scandales similaires semble attribuer au BVG une nouvelle responsabilit relative
au suivi de largent public dans les organisations prives. Ce qui est particulier,
cest le fait que le BVG nait jamais t demandeur dune telle responsabilit quil
ne compte dailleurs pas exercer. Ceci va la lencontre de la thorie dAbbott qui
attribue le pouvoir dinitiative aux groupes revendicateurs.
CONCLUSION
Par rapport la thorie de la socit de laudit, la valeur ajoute de celle
dAbbott rside dans la mise en vidence du caractre universel des mcanismes
mis en lumire par Michael Power: oui, il existe un cart entre le savoir abstrait
et les pratiques concrtes effectues en son nom; oui, cette plasticit du savoir
abstrait permet aux groupes qui les matrisent de sapproprier certaines activits
au dtriment dautres groupes; non, les auditeurs ne sont pas les seuls tre en
mesure de tirer profit de ces mcanismes. Chaque groupe manuvre avec pour
objectif de sapproprier une plus grosse part du gteau que son adversaire, ce g-
teau tant lensemble du travail disponible au sein du gouvernement. Le script est
dsormais connu.
Premirement, le monde universitaire construit constamment de nouveaux
savoirs abstraits potentiellement mobilisables par des groupes potentiellement
professionnels pour sattacher un travail gouvernemental: la doctrine de la res-
ponsabilit ministrielle est lun de ces savoirs, comme la rationalisation des
choix budgtaires, la vrification de gestion, la vrification interne, la gestion des
risques La liste des savoirs abstraits possdant quelque application possible dans
le secteur public est pratiquement infinie et senrichit tous les jours de nouveaux
arrivants.
Deuximement, une organisation (publique dans le cas qui nous occupe)
se saisit dun de ces savoirs disponibles sur le march intellectuel et en vient
(re)dfinir son identit, sa mission, selon ces termes: le SCT troque son costume
dagent du budget pour celui de conseil de gestion du gouvernement; le BVG,
celui dofficier du Parlement pour celui de vrificateur comprhensif. Le choix du
savoir abstrait se fait en fonction des circonstances et des possibilits quil laisse
entrevoir. Par exemple, lidentit de conseil de gestion du gouvernement nappa-
rat pertinente au SCT que dans la mesure o il est en train de perdre ses dernires
comptences relatives lallocation des ressources.
Enfin, les organisations publiques potentiellement professionnelles expriment
par ce savoir abstrait une revendication formelle dexpertise exclusive sur un pro-
blme particulier: ds lors que nous sommes les professionnels qui de laudit qui
du budget, et que la zone projete par cette expertise couvre dautres zones de
tche que nous ne pouvons encore effectuer, nous rclamons le droit exclusif de
4
La Loi fdrale sur la responsabilit contient dautres dispositions potentiellement menaantes pour
le BVG, notamment linstauration du Directeur parlementaire du budget. lpoque o les donnes
empiriques ont t recueillies, les contours prcis de ce nouvel acteur ntaient pas suffisamment
clairs pour tre inclus dans lanalyse. Sil tait en mesure de dvelopper une juridiction propre sur son
travail, ce nouvel acteur pourrait devenir terme un concurrent du BVG. lpoque toutefois, le BVG
excluait cette possibilit (interview avec un cadre du BVG, 2009).
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Dubar, C. et P. Tripier (1998). Sociologie des professions, Paris, Armand Collin.
ENRICHIR
LE SAVOIR PUBLIC
Lcole nationale dadministration publique (ENAP) forme, depuis plus de 40 ans, les cadres et les
professionnels du secteur public grce un enseignement universitaire crdit de 2e et de 3e cycles
et des activits de formation continue.
LENAP contribue en outre au dveloppement de ladministration publique par des activits de recherche,
par des services dappui aux organisations et par des activits de dveloppement international.
Les travaux de nos professeurs et chercheurs sont au cur des grands dfis que doivent relever les
dcideurs publics dans un contexte dconomie mondialise, de vieillissement acclr de la population et
de raret des ressources. Ils touchent la fois les institutions, le management et les politiques publiques.
w w w. e n a p . c a
LE DVELOPPEMENT DE LAUDIT
INTERNE DANS LE SECTEUR
PUBLIC BELGE
Par Diane van Gils, Chercheuse en administration publique, Universit Catholique de
Louvain diane.vangils@uclouvain.be
Christian de Visscher, Professeur en administration publique, Universit Catholique
de Louvain christian.devisscher@uclouvain.be
Et Gerrit Sarens, Professeur en gouvernance et audit interne, Universit Catholique
de Louvain, Belgique gerrit.sarens@uclouvain.be
Traduit de langlais
RSUM Il y a quelques annes encore, laudit interne tait une pratique marginale dans
le secteur public belge, pratique qui sest progressivement tendue la suite des dernires
rformes managriales. Larticle dresse un bilan des activits daudit interne dans le secteur
public belge sous diffrents angles. On y prsente quelques statistiques ce sujet, les diff-
rents dispositifs institutionnels rgulant laudit interne chaque niveau dautorit publique
en Belgique et les principaux facteurs favorisant son adoption et sa professionnalisation dans
ce contexte, par lentremise dune slection dentretiens dagents publics. Nous pensons que
les pays dont les administrations publiques prsentent des traits caractristiques identiques
ceux des administrations belges partageraient des rsultats similaires, en particulier ceux
dont la politique des ressources humaines demeure relativement centralise.
ABSTRACT Internal auditing in Belgiums public sector remains a marginal practice, though
one that has been gradually expanding since the most recent managerial reforms of the public
service. This article describes the institutional framework surrounding internal auditing at
each level of Belgian public administration along with the factors fostering the adoption and
professionalization of internal auditing unit namely, legal mandates, the force of external
audit, boards of directors and the involvement of senior managers. Additional determining
factors include: a political crisis or financial scandal, internal culture, the managerial
autonomy of public organizations, and the effectiveness of administrative reforms. Countries
whose public service context resembles that of Belgiums will likely exhibit similar results.
Pour citer cet article: Van Gils, D., C. de Visscher et G. Sarens (2012). Le dveloppement
de laudit interne dans le secteur public belge, Tlescope, vol. 18, n 3, p.73-107.
73
reconnus dans le domaine du contrle interne, telles les normes du COSO/ERM1
et de lINTOSAI2, qui ont troitement align les activits oprationnelles de contrle
et laudit interne aux objectifs et aux risques plus larges de lentit (Cohen, 2012;
Krogstad, Ridley et Rittenberg, 1999). Par ailleurs, on observe galement que les
cadres institutionnels dans lesquels les activits daudit interne sorganisent diver-
gent selon lautorit publique concerne.
Cet article vise mettre en lumire la faon dont laudit interne sest dve-
lopp dans les entits publiques belges aprs les dernires rformes managriales
dans ce secteur3. Les observations prsentes proviennent dune recherche appro-
fondie, ralise par le premier auteur, dans le cadre dune thse de doctorat dont
lobjectif tait dexaminer et dexpliquer le dveloppement de laudit interne dans
le secteur public en Belgique (Van Gils, 2012).
La question de recherche principale de la thse tait fonde sur les rsultats
statistiques dune tude exploratoire effectue en 20084, laquelle avait mis en
vidence que si le taux dadoption des pratiques daudit interne dans les entits
publiques belges avait augment depuis 2000, ces pratiques taient toutefois mar-
ginales avec des degrs de professionnalisation relativement diffrents. Lobjectif
de la thse tait donc dexaminer quels taient les dterminants principaux fa-
vorisant ladoption et la professionnalisation dun service daudit interne au sein
des organismes publics belges, en proposant de sappuyer essentiellement sur une
perspective sociologique no-institutionnelle (DiMaggio et Powell, 1983) et une ap-
proche no-managriale du concept dautonomie des organismes publics (Verhoest
et autres, 2010). Les hypothses ont t testes dans le cadre dune analyse de
facteurs multiples intitule Qualitative Comparative Analysis5. Au total, sept facteurs
repris des thories ci-dessus ont t slectionns suivant lhypothse quils influen-
ceraient favorablement ladoption et la professionnalisation dun service daudit
interne. Le tableau 1 dcrit succinctement ces facteurs en fonction des thories
mentionnes prcdemment.
1
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) / Enterprise Risk Management
Framework (ERM).
2
International Organisation of Supreme Audit Institutions (INTOSAI).
3
Larticle traite de toutes les entits publiques, non seulement des ministres, mais galement des
organismes publics dcentraliss, des communes, des compagnies publiques, des coopratives.
4
Enqute effectue par lUniversit Catholique de Louvain et la Katholieke Universiteit Leuven.
5
Pour un aperu de la mthode, voir Rihoux et Ragin (2009).
Prsence Les entits publiques qui ont un conseil dadministration auront tendance
dun conseil se grer de manire plus autonome et normative que les dpartements
dadministration ministriels ou autres services rattachs directement au gouvernement. La
dans un prsence dun conseil dadministration suppose que le leadership de lentit ne
organisme dpend plus uniquement du gouvernement, mais est partag entre plusieurs
public acteurs, dont des experts, des gestionnaires et dautres parties prenantes de
lentit.
Frquence Le contrle externe comprend tous les audits externes et autres types de contrle
leve du effectus par des agents extrieurs lentit, par exemple les audits externes
contrle externe effectus par la Cour des comptes ou par dautres agents de contrle publics.
Plus les organismes publics sont fortement contrls et sous la menace de
sanctions, plus ceux-ci auront tendance se conformer aux exigences imposes
par lautorit de tutelle.
Autonomie Lautonomie managriale implique la possibilit pour lorganisme de choisir et
managriale dutiliser librement ses ressources budgtaires, humaines et logistiques. Nous
supposons ici que les entits qui ont une forte autonomie managriale auront
tendance professionnaliser davantage leurs services daudit interne que les
entits qui ont une autonomie managriale plus faible.
6
Pour un aperu complet des rsultats de lenqute, voir Van Gils, Christiaens et Hex (2010). Larticle
rsume dans cette section les principaux rsultats de cette enqute.
les plus marquants des rsultats de lenqute sont repris ci-dessous, aprs la des-
cription de notre chantillon.
Description de lchantillon
Tous les niveaux dautorit publique en Belgique sont reprsents dans
lchantillon. Par rapport la population relle, nous observons une surreprsen-
tation des entits publiques provenant surtout du fdral, ensuite de ladministra-
tion flamande et de la Rgion wallonne. Les entits publiques des pouvoirs locaux
flamands et bruxellois sont en revanche sous-reprsentes.
TAUX DE TAUX DE
CHANTILLON REPRSENTATION REPRSENTATION
(EFFECTIFS) DANS DANS LA
LCHANTILLON (%) POPULATION (%)
Fdral 32 27 15
Administration flamande
28 23 18
(niveau rgional)
Rgion wallonne 12 10 6
Rgion Bruxelles-Capitale 3 3 4
Communaut franaise
7 6 4
(niveau rgional)
Local Wallonie 18 15 17
Local Flandre 16 13 27
Local Bruxelles 3 3 9
tablissements
d'enseignement Centres publics Rgies et
suprieur d'action sociale administrations
3% sans personnalit
7% juridique
8%
55 %
27 %
Plus de la moiti des entits ayant particip lenqute ont plus de 15 ans
dexistence (58%) et comptent plus de 200 personnes (69%). En termes de bud-
get, la moiti des entits ont 71,5 millions deuros ou moins.
Le tableau 3 reprend le score global des apprciations des rpondants pour
diffrents aspects du contrle interne de leur entit selon lchelle de 1 5 (1 = pas
du tout; 5 = tout fait). De manire gnrale, les scores sont relativement faibles,
surtout lorsque les activits de contrle doivent sintgrer dans toutes les sphres
oprationnelles de lentit ou svaluer de manire continue.
CART
N MOYENNE
TYPE
FRQUENCE POURCENTAGE
Existence dun service daudit interne lorganisation 54 45
Le service daudit interne est entirement sous-trait 9 8
Le service daudit interne est en phase projet 20 17
Aucun service daudit interne 36 30
TOTAL 119 100
services daudit interne dclarent que leurs auditeurs internes sont principalement
recruts en interne (45%). Les autres sources de recrutement sont indiques dans
le tableau qui suit.
CART
EFFECTIFS MINIMUM MAXIMUM MOYENNE
TYPE
Jeune(s) diplm(s) 55 0 70 6 15,729
Dun autre dpartement
interne de notre 55 0 100 45 43,117
organisation
Dune autre organisation
55 0 100 23 36,224
du secteur public
Du secteur priv 55 0 100 24 36,389
Pas dapplication 55 0 100 4 18,892
Par ailleurs, lenqute rvle que plus de la moiti des responsables en audit
interne (55%) avaient trois ans ou moins dexprience en audit interne avant doc-
cuper leur fonction actuelle et quun tiers navaient aucune exprience en cette
matire.
En ce qui a trait aux types de missions effectues par les auditeurs internes,
les rpondants ayant une activit daudit interne dclarent que leurs auditeurs in-
ternes effectuent principalement des missions dassurance (56%) et des missions
de conseil (17%).
CART
EFFECTIFS MINIMUM MAXIMUM MOYENNE
TYPE
Missions dassurance 50 0 100 56 27,380
Missions de conseil 50 0 80 17 18,347
Cartographie des 11
50 0 80 13,157
risques
Autre rle 50 0 60 9 14,164
Programme 6
50 0 50 11,147
damlioration
Animation dateliers 1
50 0 20 3,423
de formation
FRQUENCE POURCENTAGE
Au plus haut dirigeant de lorganisation 35 58
Au comit daudit 20 33
une direction oprationnelle 3 5
la direction financire 1 2
Pas dapplication 1 2
TOTAL 60 100
Un peu plus de la moiti des services daudit interne (56%) dclarent avoir
obtenu la signature de la direction gnrale de lorganisation sur leurs documents
officiels relatifs leur mandat, en particulier sur la charte daudit interne. La moiti
des services daudit interne (52%) ont un crdit budgtaire formel pour financer
leurs activits daudit.
Un peu plus de la moiti des services daudit interne (57%) ont un comit
daudit. Deux tiers de ces comits (62%) sappuient sur un fondement lgal ou rgle-
mentaire. En ce qui concerne leurs relations avec les autres agents du contrle, les
services daudit interne dclarent gnralement que la coordination entre leurs co-
mits daudit, l o ils existent, et les agents chargs du contrle interne/externe est
faible. Par ailleurs, les mcanismes de collaboration privilgis entre les services
7
Laudit oprationnel examine les lments de gestion dune organisation (planification, organisation,
direction et contrle), cest--dire les objectifs et les plans, les responsabilits, les structures organi-
sationnelles, les politiques et procdures, les systmes et mthodes, les contrles et les ressources
humaines et physiques.
8
Laudit de performance examine lutilisation des ressources pour dterminer si celles-ci sont utilises
de manire la plus conomique, efficiente et efficace pour accomplir la mission et les objectifs de
lentit.
daudit interne et les agents du contrle externe seraient lchange des rapports
daudit (65%) et la coordination des plans daudit (45%). Lappui de ces agents
pour les travaux daudit interne semblerait marginal (18%).
9
Van Gils a rcemment propos dappliquer le modle avec la mme dmarche mthodologique pour
lensemble des donnes de la profession dans le secteur public dans le cadre dun projet financ par
lIIARF (IIA Research Foundation) en partenariat avec lauteur principal du IA-CM (Elizabeth MacRae,
Canada). Au total, des donnes dorganismes publics provenant de 130 pays sont analyses. Le
rapport sera publi en 2013 par lIIARF.
10
Pour de plus amples informations sur le modle, voir le site www.theiiia.org, en particulier www.
theiia.org/bookstore/product/internal-audit-capability-model-iacm-for-the-public-sector-1422.cfm
Pratiques et procdures
Niveau 2
de l'IA tablies
Infrastructure
Pas de comptence
tablie, dpendant Niveau 1
des efforts individuels Initial
FRQUENCE POURCENTAGE
Niveau 1 : Initial 30 54
Niveau 2 : Infrastructure 21 38
Niveau 3 : Integrated 2 4
Niveau 4 : Managed 0 0
Niveau 5 : Optimizing 2 4
TOTAL 55 100
50 %
40 %
30 %
20 %
10 %
0 %
53 %
55 %
Pratiques
Gouvernance
professionnelles
Cette section reprend les lments essentiels de larticle publi par Van Gils et autres (2008).
11
Le CAAF, install officiellement le 2 avril 2010, ne semble pas encore mme de jouer son rle de
12
gardien de laudit interne. Selon le dernier rapport (168e) de la Cour des comptes, le contrle
interne et laudit interne nenregistrent gure de progrs. En rponse la Cour, le ministre du Budget
a suggr que le CAAF dveloppe des stimulants complmentaires (Cour des comptes, 2011-
2012; voir galement Mottoul, 2010).
RATTACHEMENT
TYPE DE
AUDIT INTERNE HIRARCHIQUE POUR LA
STRUCTURE
OBLIGATOIRE? MAJORIT DES ACTIVITS
DAUDIT
DAUDIT INTERNE
Comit daudit central
Fdral Hybride Audit centralis et direction de lentit
concerne
Communaut Audit Comit daudit de lentit
Hybride
franaise dcentralis concerne
Audit Comit daudit de lentit
Rgion wallonne Non
dcentralis concerne
Communaut/
Oui Audit centralis Comit daudit central
Rgion flamande
Rgion de Audit Comit daudit de lentit
Oui
Bruxelles-Capitale dcentralis concerne
Audit Comit daudit de lentit
Local Non
dcentralis concerne
13
Larticle indique parfois le nom rel de lentit parce que les faits ont t mentionns dans la presse
ou parce que linterlocuteur avait donn son accord.
14
Laffaire de la Carolo a clat le 5 septembre 2005, et a marqu le dbut des scandales politico-
financiers dans la municipalit de Charleroi en Belgique, lorsque lun des partis politiques sigeant
dans lopposition au Conseil communal de la Ville de Charleroi a rendu public un rapport daudit
sur la Socit de logement social appele La Carolorgienne. Ce rapport a relev des pratiques
de corruption dans la gestion de la Carolorgienne. la suite de cette affaire, plusieurs chevins et
administrateurs de la Socit se sont retrouvs devant la justice pour malversations et dtournement
de fonds.
dizaine dauditeurs internes, avec un directeur. Il y avait vraiment une pression poli-
tique avec une opinion publique. (Auditeur interne, Socit de logement)
Dans un tout autre registre, des activits daudit interne apparaissent aprs
lobligation lgale pour certaines entits de respecter des standards de qualit ou
dautres rglements techniques en vue dune certification, par exemple selon les
normes de qualit ISO 9001, ISO 14001 ou EMAS. Dans ce contexte de certification,
les activits daudit interne incluent en gnral ce quon appelle des audits de
qualit. Certaines entits publiques font raliser ces audits de qualit par leur ser-
vice daudit interne, dautres maintiennent des audits de qualit spars. Dans ce
contexte, nous avons souvent observ une certaine confusion, voire un amalgame,
entre laudit interne et laudit de qualit.
En 2007, laudit interne dpendait du service qualit dans le contexte de la grosse
rorganisation et donc nous tions lis avec les services qualit. Avant 2007, lau-
dit interne tait indpendant du dpartement Qualit. [] On fait de laudit
interne selon les normes de lIIA, mais, ct, on fait aussi des audits qualit, pour
que le certificateur soit content. [] On essaie davoir un quilibre. La norme
ISO se limite la procdure. Nous [laudit interne], on va plus loin; il y a une
approche risque. [] Cest difficile de faire comprendre aux gens ce quest laudit
interne par rapport laudit qualit. Ils ne comprennent pas, par exemple, que
cela peut prendre un mois alors que laudit qualit ne prend que quelques heures.
Il y avait vraiment une confusion entre laudit interne et laudit qualit. Le comit
de direction se rendit compte que cela ne tournait pas rond. Et donc en 2009,
on a sorti nouveau les auditeurs internes du dpartement Qualit et on les a
mis dans un service indpendant, avec un responsable sa tte, lequel dpend
directement du comit de direction. (Responsable du service daudit interne,
Compagnie des eaux)
La dpendance financire
Les entretiens ont mis en vidence le fait que les organismes publics qui ont
lobligation lgale de mettre en place un service daudit interne ragissent diff-
remment selon quil y a ou non une menace de perte de ressources lie cette
obligation. En particulier, nous observons que les organismes financs en ordre
principal par des subsides ou dautres financements par projet seront plus enclins
respecter les exigences lgales imposes par leurs principaux donateurs que des
dpartements ministriels ou des organismes publics dont le financement est prin-
cipalement assur par des recettes financires rcurrentes dcoulant directement
dune ligne budgtaire du gouvernement. Lexemple de lAgence ci-aprs est un
cas typique de la premire situation. Cette agence opre essentiellement dans le
domaine des programmes europens et reoit des subsides europens importants.
Sa structure administrative et ses pratiques de gestion suivent de prs les rgles
dictes par les autorits de lUnion europenne.
Sil ny avait pas la rglementation europenne, cest clair que laudit interne nau-
rait jamais exist dans lagence, ni soutenu par la direction. [] Si la direction
gnrale navait pas donn une visibilit la fonction daudit interne, cela aurait
t lobjet de remarques et aurait pu mettre en pril lAgreement avec les institu-
Linfluence normative
Parfois, lobligation lgale fournit indirectement lide normative de mettre
en uvre un programme daudit interne. Par exemple, la Socit de transport na-
tionale, interroge dans le cadre de notre tude, a mis volontairement en place un
service daudit interne, aprs lobligation lgale de crer un comit daudit dic-
te par la Loi du 21 mars 1991 portant rforme de certaines entreprises publiques
conomiques. Cette loi ne mentionnait aucunement laudit interne, mais comme
les rgles de bonne gouvernance dun conseil dadministration exigent la cration
dun comit daudit en son sein, la mise en place dun tel service rattach direc-
tement ce comit devenait indispensable. En dautres termes, les organismes
publics dots dun conseil dadministration seront plus susceptibles dtre influen-
cs par le concept daudit interne puisque ceux-ci suivront les recommandations
provenant de rgles de bonne gouvernance.
La volont dinstaurer un service daudit interne peut aussi provenir de lexp-
rience ou du profil des administrateurs dun conseil dadministration. Nous pou-
vons citer en exemple larrive dun nouvel administrateur dlgu dans le conseil
dadministration dun hpital rgional qui opre sous la tutelle de la Communaut
franaise. Ce nouveau membre tait un ancien auditeur de la Cour des comptes
de Belgique.
Quelle tait la motivation davoir de laudit interne dans votre hpital? Une rgle-
mentation? (Interviewer)
Non, on a eu en 2002 un nouvel administrateur dlgu qui a lanc un plan stra-
tgique global pour linstitution. Ce plan stratgique porte sur toutes les fonctions
mdicales et administratives de lhpital. Il y avait notamment la cration dun
audit interne. Cela ne rpondait rien de particulier, mais ladministrateur dl-
gu est issu de la Cour des comptes, ctait un auditeur (RIRE). Et voila pourquoi il
voulait mettre cela en place. Mais on na pas trouv le temps ni les personnes pour
le mettre en place tout de suite. (Secrtaire du conseil dadministration, Hpital)
Lapparition de services daudit interne peut galement sexpliquer par lin-
fluence des rseaux dchanges et de documentation. Par exemple, dans une com-
mune provinciale, lide de mettre en uvre un programme daudit interne est
venue directement du management intermdiaire de lentit. Le concept daudit
interne y tait encore mconnu avant la distribution dun rapport publi par le
Conseil de lEurope en 1999 sur les pratiques de laudit interne aux niveaux local
et rgional dans les pays europens. Ce rapport a clarifi une certaine confusion
qui rgnait au sein du management interne de lentit quant aux rles respectifs
des responsables des services comptables, du contrle de gestion et des services
dinspection de la commune. Ce rapport a aussi donn une pousse la mise en
uvre du service daudit interne dans les services communaux.
Les autres facteurs de ltude peuvent galement indirectement propager des
contextes normatifs favorables la sensibilisation et la mise en place dun service
daudit interne.
Le mimtisme
Il est intressant de constater quune sorte de mimtisme merge partir du
moment o une masse critique dentits publiques adoptent des activits daudit
interne. Cette pression est particulirement efficace lorsquil sagit dentits appar-
tenant au mme niveau dautorit publique. Le cas de lHpital est particulire-
ment illustratif ce propos. Linitiative venant du nouvel administrateur dlgu,
lequel proposait dinstaurer un service daudit interne dans linstitution comme
expliqu plus haut, a t relaye ailleurs par les administrateurs de lHpital qui
sigent dautres conseils dadministration. Ceux-ci ont leur tour exerc une
pression croissante pour que laudit interne soit rpandu dans les organisations
au sein desquelles ils sigent en tant quadministrateurs. Nous sommes ici dans un
contexte o des entits ont adopt un service daudit interne la suite du dcret de
2003 sur le contrle et la transparence des organismes publics de la Communaut
franaise.
On a donc eu des pressions de certains administrateurs qui souhaitaient mettre
laudit interne au plus vite. Cest pour cela quon acclre un peu maintenant.
Les administrateurs qui sont externes, cest--dire dsigns par la Communaut
franaise en fait. Et donc voil, on est un peu dans le mouvement gnral des
institutions publiques qui mettent cela en place un peu partout, on le sait aussi.
(Secrtaire du conseil dadministration, Hpital)
Les agences fdrales dcentralises oprant dans le domaine de la scu-
rit sociale offrent dautres exemples de mimtisme. Bien quelles ne soient pas
concernes par larrt royal relatif laudit interne qui oblige tous les ministres
et certains organismes mettre en place un service daudit interne depuis 2002,
celles-ci ressentent nanmoins une pression implicite croissante pour crer de tels
programmes. Il sagit ici dviter dtre en retard en matire de bonne gouvernance
par rapport dautres organismes pour lesquels laudit interne est obligatoire, y
compris leur ministre de tutelle (Sarens, De Visscher et Van Gils, 2010). Au palier
Lautonomie managriale
Les agences ayant une forte autonomie managriale en matire de gestion de
leurs ressources ont galement des services daudit interne plus avancs compa-
rativement aux standards de la profession. Ceci contraste avec les ministres ou
les organismes publics semi-autonomes dont les fonctions administratives internes
dpendent directement de lapprobation gouvernementale et de cadres organisa-
tionnels plus rigides.
On a plus dautonomie, car le fonctionnement de lagence est moins impact par
la crise gouvernementale que les SPF [services publics fdraux]. Nous navons
pas vraiment besoin de laccord dun nouveau gouvernement pour notre fonc-
tionnement interne. Pour les SPF, je pense quils sont beaucoup plus barrs, car
beaucoup de dcisions doivent tre formellement ratifies par le pouvoir et par-
fois pour des dcisions trs importantes pour le fonctionnement dun SPF. (Res-
ponsable de laudit interne, Agence dans des fonds europens)
cas-ci a galement comme principal un comit daudit. Toutefois, celui-ci est uni-
quement compos dadministrateurs du conseil dadministration. De plus, ces der-
niers nont aucune fonction excutive dans le management de lentit. Enfin, la
direction gnrale nest pas reprsente dans le comit daudit ni dans la program-
mation des missions daudit. Dans ce contexte, la direction gnrale de la Socit
dexpansion conomique se considre plus comme un audit que comme un par-
tenaire de laudit interne. Il apparat clairement que la fonction daudit interne est
plutt perue par les excutifs de cette direction gnrale comme une couche
de contrle supplmentaire ou un fardeau administratif, tant donn que leurs
priorits et leurs proccupations en matire de risques ne sont probablement pas
les mmes que celles des membres du conseil dadministration. Lorganigramme
de la Socit dexpansion conomique montre clairement cette situation: le d-
partement daudit interne est directement rattach au conseil dadministration, et
non au comit de direction. Linterlocuteur de cette socit se dsole de voir que
son service daudit interne souffre dun manque total de soutien de la part de la
direction, en particulier lorsque les recommandations mises dans le cadre des
missions daudit doivent tre appliques:
Nos recommandations ne sont pas prises au srieux par le management. Cest
vraiment l o a coince. Et cela empire! Avec un taux de recommandations
maintenant de 23% des actions prioritaires, cest vraiment catastrophique en
termes de crdibilit. Alors, quand les audits voient que cela naboutit rien,
ils ne veulent plus sinvestir; cest normal. Si le management ne bouge pas, cette
fonction naura pas de rsultats convaincants. (Auditeur interne, Socit dexpan-
sion conomique)
Ces derniers exemples confirment que la participation du haut management
est absolument ncessaire pour assurer le dploiement professionnel et lintgra-
tion du service daudit interne dans la structure de lentit selon les standards de la
profession, que cela provienne du conseil dadministration, dun comit de direc-
tion ou du comit daudit. Autrement dit, ce nest pas le conseil dadministration
qui joue ici le rle de facilitateur favorisant la professionnalisation dun service
daudit interne, mais bien le haut management, lequel doit participer activement
la programmation de ce service. Nous avons galement constat une telle structure
de gouvernance de laudit interne dans certaines agences rgionales ou locales o
des cas de fraudes ont t dtects. Dans ce contexte, laudit interne est peru plus
comme un service tourn davantage vers linspection que lamlioration continue
des pratiques de gestion.
15
Arrt royal modifiant larrt royal du 29 octobre 1971 fixant le rglement organique du Ministre
des Finances, ainsi que les dispositions particulires y assurant lexcution du Statut des agents de
ltat. Il a t mis jour par A.R. 13.02.1996 (M.B. 13.03.1996).
16
Arrt royal du 12 janvier 2000 modifiant larrt royal du 29 octobre 1971 fixant le rglement
organique du Ministre des Finances, ainsi que les dispositions particulires y assurant lexcution
du Statut des agents de ltat (M.B.13.05.2000).
La dernire et la plus longue dentre elles a vu le dernier gouvernement Leterme grer les affaires
17
En outre, en exigeant des services daudit interne, les arrts royaux ont cr
une couche supplmentaire de contrle public. Ltablissement pralable dune
structure plus globale aurait permis de mieux rguler les interactions entre les au-
dits internes et externes. Cela a entran une situation ambigu et inconfortable du
fait de la confusion, des doublons et de la concurrence entre auditeurs internes
et externes. Les arrts royaux de 2007, surtout avec la cration du CAAF, ont
renforc cette ambigut. Ces inerties et ces insuffisances, et la confusion qui en
rsulte, crent, par ailleurs, un sentiment gnral selon lequel les arrts sont per-
us comme trop dogmatiques et porteurs dune vision politique plutt que dune
application pragmatique. Nos interlocuteurs affirment que les arrts constituent
un cadre normatif intressant, mais quils devraient tre plus dtaills et mieux
adapts au contexte et aux besoins de ladministration fdrale.
Une autre raison de lchec se situe dans le manque denthousiasme et den-
gagement politique constat ds lorigine des arrts fdraux. Cela sest sans
aucun doute reflt dans la perception quont eue les ministres de la lgitimit
des services daudit interne. La crise politique a probablement dgrad davantage
ce point de vue. Par ailleurs, les quelques ministres qui devaient soutenir la mise
en uvre globale de la rforme Copernic ne sont pas non plus trs convaincants
aux yeux des autres dpartements ministriels: aucun deux na encore mis en place
de programme daudit interne. Le mimtisme, habituellement dsign comme une
force de diffusion efficace, sopre ici en sens inverse, entravant plutt quaidant
ltablissement des services daudit interne.
Enfin, certains ministres ont reconnu que leur culture interne ntait pas en-
core prte et que, de manire gnrale, il manquait une culture de lvaluation
et de la responsabilit dans ladministration fdrale. Cela cr une perception
ngative de laudit interne. La valeur ajoute nest pas clairement perue, car les
dispositifs de contrle interne ne sont pas suffisamment dvelopps ou formaliss.
On se trouve en fait dans le paradoxe classique de luf et de la poule.
CONCLUSION
En matire dadoption dun service daudit interne, le mandat lgal semble
tre le stimulant le plus puissant et aussi le facteur le plus tangible observer. Nous
remarquons deux vagues de rglements lgaux relatifs laudit interne dans le sec-
teur public belge. Avant 2000, ces mandats lgaux taient gnralement isols, se
concentrant sur quelques entits individuelles. Aprs 2000, la diffusion a t plus
vaste, car les obligations daudit interne, dcoulant des rformes administratives
plus larges, ont commenc couvrir un nombre croissant dentits. Puisque les
mandats lgaux diffusent le concept daudit interne une population plus impor-
tante un mme ordre dautorit publique, un certain mimtisme apparat chez
les autres entits. De plus, le contenu des obligations lgales a aussi une incidence
sur le profil dun service daudit interne ou sur la manire dont il sera mis en place.
Cest pourquoi il est fondamental que ces mandats soient bien dcrits, bien inter-
prts et bien adapts aux diffrents cadres administratifs du secteur public. Il est
galement important dactualiser les autres procdures administratives et textes
gnralement moins attrayantes que dans le secteur priv, mais aussi plus prcai-
res. Par exemple, de nombreux auditeurs internes sont des agents contractuels
dans le secteur public, ce qui signifie que la majorit dentre eux nont pas les
mmes protections, avantages et perspectives de promotion que leurs collgues
qui sont statutaires. Pire encore, la fonction dauditeur interne nest gnralement
pas encore explicitement reconnue au sein du cadre gnral de la fonction pu-
blique. En outre, pour les valuations individuelles, ce sont encore trop souvent
des personnes audites qui valuent lauditeur interne. Cette situation fragilise la
fonction dauditeur interne et mne des situations contradictoires quant sa car-
rire dans le secteur public. Dune part, cette fonction reste gnralement prcaire
par son statut administratif dans lentit, dautre part, les attentes lgard de cette
fonction sont trs leves, en particulier sur le plan de la crdibilit, de lexpertise
et de lindpendance, ce quon prnomme ici le paradoxe de lauditeur interne
dans le secteur public.
Enfin, notre tude empirique rvle un dfi supplmentaire pour le dploie-
ment gnral de laudit interne dans le secteur public belge. En ce qui concerne
la maturit dun service daudit interne tel quillustr dans la partie statistique de
ltude, on avait not que plus de la moiti des services daudit interne (54%)
sont toujours au stade initial de dveloppement. Par consquent, ces services ne
sont probablement pas durables ou nvolueront pas aussi facilement, moins
que soient mises en place de nouvelles comptences selon les standards de la
profession. Nous pensons quil convient de se poser la question de savoir si cette
tendance gnrale est le rsultat dune intention dlibre de la part des entits
publiques ou dun rel blocage administratif pour voluer selon les standards de
la profession. Autrement dit, si nous nous plaons dans une perspective socio-
logique no-institutionnelle comme nous lavons largement fait dans le cadre de
cette tude, ny aurait-il pas une sorte disomorphisme ou dhomognisation
des services daudit interne en termes de maturit dans le secteur public belge et
dans le secteur public en gnral?
Premirement, ces rsultats doivent tre relativiss, car laudit interne est en-
core une activit rcente et un certain temps sera ncessaire pour quil arrive
maturit. Nanmoins, les rsultats empiriques relvent aussi que de nombreux ser-
vices daudit interne sont encore trs faibles en matire de professionnalisation, en
dpit de leur longvit.
Deuximement, une meilleure flexibilit managriale est ncessaire pour
avoir une politique des ressources humaines plus adapte aux exigences de ces
nouvelles fonctions, ce qui permet aussi de confrer davantage de crdibilit et
dindpendance cette fonction. Or nous constatons que 73% des organismes de
notre chantillon dclarent que cette flexibilit leur fait dfaut. Par consquent, la
politique du personnel semble tre un vritable problme pour le dveloppement
de la fonction daudit interne dans le secteur public belge, en tout cas en ce qui a
trait aux ministres et aux agences ayant une faible autonomie managriale.
Troisimement, la valeur ajoute de laudit interne doit tre clairement perue
et utilise par lorganisation. Cependant, lorsque le service daudit interne est impos
par une source externe, laudit interne est souvent peru comme un processus
que les secteurs publics dautres pays devraient afficher des rsultats similaires, en
particulier lorsque ces pays prsentent des caractristiques de la fonction publique
identiques celles de la Belgique, en particulier les pays dont la politique des res-
sources humaines demeure relativement centralise et o une culture dvalua-
tion nest pas encore suffisamment tendue dans les organismes publics (Cohen,
2012; Pollitt et Bouckaert, 2004). Il serait intressant dentreprendre une tude
comparative lchelle internationale afin de vrifier la pertinence de ces rsultats
dans dautres contextes publics nationaux.
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109
LES AUDITEURS LGISLATIFS:
HROS INTOUCHABLES?
Par Danielle Morin1, Professeure titulaire HEC Montral et dtentrice du
professorship daudit Roland-Chagnon danielle.morin@hec.ca
RSUM Les auditeurs lgislatifs seraient-ils devenus les derniers hros de la saine gestion
des Administrations? Alors que la disgrce frappe sans dlai les lus et les Administrations,
que leurs dcisions soient lgitimes ou non, les auditeurs lgislatifs chappent davantage au
tribunal de lopinion publique. La fonction dauditeur lgislatif semble dornavant entoure
dune aura de crdibilit acquise pour avoir dnonc des drives de la gestion des affaires
publiques. Mais au-del de cette aura, la fonction et la porte du travail des auditeurs lgisla-
tifs sont encore trs mconnues de la population, des lus et de la presse. Lanalyse de deux
vnements survenus rcemment, alors que des vrificateurs gnraux se sont retrouvs eux-
mmes dans la controverse, a fait ressortir cette mconnaissance des principaux enjeux lis
la fonction dauditeur lgislatif.
ABSTRACT Are legislative auditors the last watchdogs of sound management within
administrations? Whereas elected officials and administrations are open to being immediately
castigated, legislative auditors seem, in the court of opinion, to be able to do no wrong, regardless
of whether their decisions are legitimate or not. The function of legislative auditor apparently
has an aura of credibility stemming from his or her denunciations of maladministration.
When stripped of this halo, however, the function and scope of the legislative auditors work
continues to be poorly understood by the public, elected officials and the media. The analysis
of two recent controversial events in which auditors general figured prominently underscores
the generalized lack of awareness of the main challenges related to the legislative auditor
function.
Pour citer cet article: Morin, D. (2012). Les auditeurs lgislatifs: hros intouchables?,
Tlescope, vol. 18, n 3, p. 110-130.
A u cours des treize dernires annes, jai eu loccasion dinterviewer des audi-
teurs lgislatifs, au Canada et en France, qui avaient dans le pass dirig, ou
dirigeaient encore, une Institution suprieure de contrle. Jai aussi eu loccasion
dinterviewer un grand nombre dauditeurs uvrant au sein de ces institutions.
Ce qui ma frappe notamment cest cette espce de certitude qui habite les audi-
teurs quils sont les personnes toutes dsignes pour faire ce quils font et, aussi,
quils font la bonne chose. Les auditeurs, en toute lgitimit, pensent quils font
la bonne chose et quils servent inlassablement la reddition de comptes
des Administrations. Ce dsir des auditeurs dtre perus comme comptents,
indpendants, rigoureux ne peut faire autrement que transcender la vision quils
ont de leur rle, de leurs actions et de leur incidence sur les Administrations. Les
auditeurs lgislatifs sont-ils ce point parfaits quils peuvent chapper tout
1
Je voudrais remercier Sarah Megas, tudiante Sciences Po (Paris) au sein de l'cole de droit
Carrires judiciaires et juridiques, qui a effectu la recension des faits entourant la nomination de
M.Michael Ferguson au titre de vrificateur gnral du Canada.
2
LOrganisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques
(INTOSAI, 2006a) dfinit ainsi laudit de performance: [] il existe un autre genre de contrle
dgale importance visant mesurer la performance, lefficacit, le souci dconomie, lefficience
et lefficacit de ladministration publique. Le contrle du rendement porte non seulement sur
des oprations financires spcifiques mais galement sur lensemble des activits du secteur
public, y compris les systmes dorganisation et dadministration. Dans le prsent article, nous
utilisons audit de performance en guise dappellation pour ce type de mandat, vrification de
loptimisation des ressources (value-for-money audit) est une autre appellation utilise.
3
Lexpression socit de laudit est emprunte Michael Power qui, en 1997, a dnonc lobsession
du contrle qui habite cette socit de laudit. Il avance que cette omniprsence de laudit a entran
une culture base sur les indicateurs, l o laudit est considr comme une fin en soi, l o les
intrts de ceux au nom de qui laudit est effectu ont t largement ignors, l o la confiance a de
moins en moins de place et l o lobservation devient plus gnreusement rcompense que laction.
4
L.R.C., 1985, chapitre A-17.
Les normes internationales insistent sur lindispensable distance que les audi-
teurs lgislatifs doivent garder envers lAdministration afin de se soustraire aux
ventuelles pressions politiques qui les empcheraient de faire leur travail en toute
objectivit. Les modes de nomination et de rvocation des auditeurs lgislatifs sont
aussi une barrire empchant les possibles tentatives dintimidation de lAdminis-
tration envers les auditeurs lgislatifs. Selon la Dclaration de Mexico (INTOSAI,
2006b): Leur nomination est pour une priode suffisamment longue et dtermi-
ne afin quils puissent remplir leur mandat sans crainte de reprsailles. La nomi-
nation de lauditeur lgislatif pour un mandat de dix ans non renouvelable est une
protection additionnelle pour lobjectivit de la fonction et le protge des sautes
dhumeur des politiciens au pouvoir lendroit dauditeurs lgislatifs qui auraient
produit des rapports dnonant des lacunes dans la gestion des affaires publiques,
au grand dplaisir du gouvernement en place.
Au regard des comptences du personnel des ISC, cest la section 14 de la
Dclaration de Lima (INTOSAI, 2006a) qui tablit les critres de base:
Ces normes internationales, qui nont bien sr pas force de loi, sont destines
inspirer les lgislations propres aux ISC dans chaque pays. Par exemple, la Loi
sur le vrificateur gnral du Canada5 prvoit notamment que la nomination et la
rvocation du titulaire de la fonction soient approuves par le Snat et la Chambre
des communes:
5
L.R.C., 1985, chapitre A-17.
6
Extrait du Rapport de la vrificatrice gnrale du Canada, novembre 2003.
7
Extrait de: 41e lgislature, 1re session, Comit permanent des comptes publics, Tmoignages, lundi
31 octobre 2011.
8
Gazette du Canada, vol. 144, n 40, p. 2538, 2 octobre 2010.
9
Larticle 107.2 de la Loi sur les cits et villes (L.R.Q., chapitre C-19) tablit les modalits de nomination
des vrificateurs gnraux des villes: Le vrificateur gnral est, par rsolution adopte aux deux
tiers des voix des membres du conseil, nomm pour un mandat de 7 ans. Ce mandat ne peut tre
renouvel.
10
Outre la Ville de Montral, ce recours visait Andr Harel (prsident du comit de vrification de la
Ville), Pierre Reid (directeur principal du service du capital humain), Yves Grimard (chef de la division
administration et responsable des enqutes au capital humain), John Broderick (adjoint au chef de
division) et Michel Nantel (conseiller en scurit informatique) (Desjardins, 2011).
11
Extrait (paragraphe 6, p. 3) de: Bergeron c. Ville de Montral - 2012 QCCS 768 - Cour suprieure
(Chambre civile), Canada, province de Qubec, district de Montral, N:500-17-064308-110,
5mars 2012, sous la prsidence de lhonorable Guylne Beaug, J.C.S.
Selon eux, le maire de Montral, Grald Tremblay, est en guerre larve depuis des
mois avec le vrificateur. Le piratage de sa bote courriel et les accusations dirr-
gularits qui ont suivi sont selon eux le dernier chapitre de ce conflit.
12
Page 7 du jugement (cit dans la note 11), paragraphe 32.
13
Page 8 du jugement (cit dans la note 11), paragraphe 36.
14
Page 8 du jugement (cit dans la note 11), paragraphe 37.
Tant lopposition que le vrificateur gnral ont insist sur le caractre illgal
et illgitime des moyens pris par le contrleur de la Ville pour effectuer sa collecte
dinformation concernant les agissements du vrificateur. Cest ce qui a habit le
dbat public qui na jamais vritablement bifurqu vers les actes reprochs au
vrificateur gnral. Pourtant, le non-respect de la loi (au regard du fractionne-
ment prsum de contrats), lutilisation de fonds publics des fins prives (aux
fins prsumes dun mandat personnel), des actes de npotisme16 (au regard des
contrats prsums attribus un membre de la famille) et la communication din-
formation la presse (constituant un manquement prsum au devoir de rserve)
sont des accusations graves portes contre le vrificateur gnral. Ainsi, contraire-
ment ce que lopposition avanait, ce nest pas tant lespionnage qui risquait de
dtruire linstitution, mais bien plutt si les faits reprochs au vrificateur gnral
savraient fonds. Or ces faits, on le sait, nont jamais t vritablement dbattus.
Au-del de lapproche lgaliste qui a maintenant pris toute la place dans cette
affaire, les intrusions, illgales ou pas, ont dj discrdit la Ville de Montral, mais,
par ailleurs, renforc laura entourant la fonction de vrificateur gnral. Cette
sympathie populaire envers le vrificateur gnral et cette rogne contre la Ville ont
15
Extrait du Rapport spcial au Conseil municipal de Montral: intrusion dans les communications
lectroniques du Vrificateur gnral de la Ville de Montral produit par le vrificateur gnral Jacques
Bergeron et dat du 18 fvrier 2011. Ce rapport a t adress au maire de la Ville de Montral. La
citation est extraite de la page 3 de la lettre adresse aux membres du conseil municipal, date du
15fvrier 2011 place en annexe dudit rapport.
16
Le npotisme est dfini ainsi dans le Petit Robert: Abus quun homme en place fait de son crdit,
de son influence pour procurer des avantages, des emplois aux membres de sa famille, ses amis.
RSUM Cet article examine certains dfis idologiques, politiques et moraux auxquels font
face les vrificateurs internes dans leur lutte contre la fraude et la corruption. Plus particu-
lirement, il considre linfluence de ces trois facteurs sur les dfinitions de la fraude et de
la corruption et sur la perception des objectifs des vrifications internes. Les deux cas trs
connus de fraude et de corruption (le scandale des commandites au Canada et leffondre-
ment de WorldCom) sont abords de manire montrer comment ces facteurs peuvent nuire
lindpendance, lintgrit et au jugement professionnel des vrificateurs. Ces deux cas
despce illustrent bien le phnomne des dnonciateurs et quel point la foi de ceux-ci en
lintgrit du systme peut en faire des victimes dinjustices et dalination, ou mme des h-
ros tragiques. Finalement, les meilleures politiques dintervention dans ces situations et les
ressources didactiques que la profession a rendues disponibles et qui permettraient dassister
les personnes aux prises avec ces divers enjeux sont dcrites.
ABSTRACT This paper examines some of the ideological, political and moral challenges
that face internal auditors in their fight against fraud and corruption. Specifically, the paper
considers how these three factors influence the definitions of fraud and corruption and the
perceived purpose of internal auditing. The paper also examines two high-profile cases
of fraud and corruption the Canadian sponsorship scandal and the WorldCom collapse
as a means of showing how these factors can undermine the auditors independence,
integrity and professional judgment. These two cases further highlight the phenomenon of
whistleblowing, and how a whistleblowers faith in the system can lead that person to
become a victim of injustice and alienation, or tragic hero. Finally, the paper considers
how to best deal with this situation, and briefly looks at the educational resources that the
profession has made available to deal with these various challenges.
Pour citer cet article: Everett, J., D. Neu et A. S. Rahaman (2012). Les vrificateurs
internes sur la crte: idologie, politique, thique et lutte contre la fraude et la
corruption, Tlescope, vol. 18, n 3, p. 131-156.
Quest-ce en effet que lhomme absurde? [...] Il [est celui qui] prfre son courage
et son raisonnement. Le premier lui apprend vivre sans appel et se suffire de ce
quil a, le second linstruit de ses limites. (Albert Camus 1983, p. 66)
131
P armi leurs nombreux devoirs, les vrificateurs gouvernementaux sont chargs de
dtecter les systmes de contrle inefficaces et les cas de non-respect des lois, des
rgles et des politiques organisationnelles (United States Office of Management and
Budget, 1984). Afin dy parvenir, ils disposent dune varit doutils et de tech-
niques, dune grande exprience gnrale ou, dans le cas dun manque sur ce
plan, dexcellentes connaissances acquises au cours de leurs nombreuses annes
de formation. Il arrive cependant trop frquemment que la description des tches
et la formation quont reue les vrificateurs avant doccuper ces emplois ngligent
limportance des habilets ncessaires pour naviguer dans les environnements
chargs sur les plans idologique, politique et moral auxquels ils font face au cours
de lexercice de leurs fonctions. Ce dtail, selon nous, peut au final compromettre
les attributs les plus importants du vrificateur, soit lindpendance, lintgrit et
le jugement professionnel (Libby et Thorne, 2003; Neu, Friesen et Everett, 2003).
Cette ngligence des ralits de la pratique ainsi quune insistance exagre
sur les aspects lgaux et rationnels du domaine causent des problmes particuliers
aux vrificateurs internes qui travaillent au sein des gouvernements. Les objectifs
politiques et les affiliations partisanes touchent rgulirement (et selon certains,
de plus en plus) les pratiques et routines des organisations (Hubbard et Paquet,
2010). Il y a pire; les vrificateurs sont frquemment tenus de rapporter les dcou-
vertes quils sont censs identifier aux responsables des contrles fautifs et des
normes transgresses. Il est donc clair que les vrificateurs internes travaillent dans
un environnement difficile et quils pourraient tre forcs de grer des situations
pour lesquelles il nexiste aucune rponse technique et pour lesquelles ils ne sont
pas particulirement bien prpars.
Cet article saffranchit de la pense selon laquelle la vrification est une pra-
tique raisonne et technique, pour observer la manire dont, dans des contextes
caractriss par la fraude et la corruption, lindpendance, lintgrit et le juge-
ment professionnel des vrificateurs internes deviennent vulnrables une srie
de facteurs idologiques, politiques et moraux. Lobjectif poursuivi est de venir en
aide aux vrificateurs internes afin de leur permettre de mieux comprendre non
seulement les limites pratiques de lindpendance, de lintgrit et du jugement
professionnel, mais galement le courage ncessaire la lutte contre la fraude et
la corruption. Cette comprhension devrait par la suite leur permettre de mieux
conserver leur promesse de bien agir (Killinger, 2007) dans un monde qui ne
rcompense pas ncessairement les personnes qui font preuve de foi dans le
systme.
Notre propos sappuie sur les travaux dAlbert Camus (1983), en particulier sur
sa notion de crte. Pour Camus, la crte est le seuil o se rencontrent le monde
technique et raisonn et le monde pratique, rel, peupl par une bonne part de
draison. Il faut beaucoup de courage pour occuper la crte, car cest le lieu o
lon fait face la nature draisonnable et vide de sens du monde, ralisation qui
en pousse daucuns au dsespoir et au nihilisme et en amne dautres effectuer
de rconfortants actes de foi bass sur des artifices et des faussets de manire
dissimuler labsence de sens de la vraie vie. Pour Camus, seul le hros absurde
sa manire de qualifier une personne intgre, vritablement authentique parvien-
dra se tenir calmement sur la crte o le pril [] est dans linstant subtil qui
prcde le saut. Savoir se maintenir sur cette arte vertigineuse, voil lhonntet,
le reste est subterfuge (Camus, 1983, p. 501). Pour lutter efficacement contre la
fraude et la corruption, nous pensons quil est ncessaire de faire face ce monde
absurde et de se rvolter contre lui. Une telle prise de position requiert du courage,
car tandis que certains deviennent des hros en raison de leurs actions face
la fraude et la corruption, de nombreux autres deviennent des hros tragiques.
Nous prtendons que Camus offre une importante solution palliative aux person-
nes du second groupe et peut guider efficacement ceux qui nont pas encore t
forcs de choisir entre dsespoir, dni ou action2.
Afin de souligner la nature parfois draisonnable de lunivers du vrificateur,
sa propension aux actes de foi et la difficult que reprsente la posture sur la
crte, nous nous basons sur des recherches empiriques et des archives rcentes
(en particulier Neu et autres, paratre et 2012; Everett et Tremblay, paratre;
Everett, Neu et Rahaman, 2007 et 2006) qui se penchent sur le rle de la vrifica-
tion dans la lutte contre la corruption. Nous nous intressons galement deux
cas clbres de fraude et de corruption dans lesquels des vrificateurs internes
ont jou des rles cls, lun dans le secteur public (le scandale des commandites
au Canada Gomery, 2005) et lautre dans le secteur priv (leffondrement de
WorldCom Beresford, Katzenbach et Rogers, 2005; Cooper, 2008). Au final, nous
puisons dans la recherche paratre de Everett et Tremblay qui dcortique les
ressources en thique fournies par le porte-parole de la profession, lInstitute of
Internal Auditors (IIA).
Dans cet article, nous nous penchons a priori sur les facteurs idologiques qui
touchent la dfinition de la fraude et de la corruption, les espaces faisant lobjet
1
Camus emploie le terme absurde pour dsigner leffondrement relationnel entre le monde humain
du sens et le monde extrieur dans lequel les humains vivent, et non dans le sens de ridicule ou
idiot (Duff et Marshall, 1982). Pour les lecteurs qui croient quune comprhension claire et com-
plte du monde extrieur est en dfinitive possible et nest quune fonction du temps et de leffort, il
vaut la peine de signaler que mme les prtendues sciences pures affrontent un grand nombre de
questions vexantes lies la rationalit (et son contraire) (voir par exemple le principe de lindter-
mination de Heisenberg, le principe de complmentarit de Bohr, le thorme de Lwenheim-Skolem
et le thorme de Gdel Duff et Marshall, 1982).
2
Les ides de Camus ont t employes pour encadrer cet article pour de nombreuses raisons. Pre-
mirement, il tait un humaniste laque dont le moralisme ntait pas construit sur des assertions de
transcendance et, en mme temps, il ne se montrait pas violemment oppos de telles affirmations;
en effet, il dtecte les dangers des discours, en particulier ceux qui aspirent la vrit universelle,
sa rvolte normative porte plus la vigilance qu la rvolution violente (Davis, 2011; Duff et Marshall,
1982; Lincoln, 2011; Roberts, 2008). Deuximement, ses ides dauthenticit, de libert et dmotion
(Dunwoodie, 2010; Duff et Marshall, 1982; Roberts, 2008) sadressent directement trois des
principaux attributs de la profession de vrificateur qui sont lintgrit, lindpendance et le jugement
professionnel. Troisimement, son travail touche galement lexprience des dnonciateurs, lui qui
a t touch par des notions dalination, dinhumanit (en particulier la bureaucratie inhumaine) et
dinjustice (voir Lincoln, 2011; Roberts, 2008). Quatrimement, sa philosophie est base la fois
sur laffirmation de la vie, sur laction humaine et sur le potentiel de changement (Duff et Marshall,
1982; Roberts, 2008). Cet article revient sur sa confiance dans laction humaine en conclusion. Enfin,
les crits de Camus dcrivent des parcours hroques semblables celui de Cynthia Cooper, la
dnonciatrice de WorldCom, dont nous traitons plus loin (Sagi, 2002, p. vii).
3
Black, par exemple, dcortique la duperie au cur de laffaire de la filiale de Lehman Aurora Loans
Services qui agissait dans le domaine des prts mensongers (liar loans) et la manire dont cette
fraude a entran lactuelle crise financire.
4
Par exemple, on pourrait considrer que les comparaisons tablies entre les politiques fiscales
nationales et les budgets familiaux reprsentent une forme de fraude, les deux phnomnes tant
intrinsquement distincts. Propags par les politiciens, et probablement issus de lignorance, ces
types de fraudes pourraient tre qualifis de fraudes innocentes (Galbraith, 2004; Mosler, 2010).
5
Selon Foucault, les dfinitions font partie de lensemble des rgles qui permettent dtablir quelles
dclarations au sein dun certain discours peuvent tre qualifies de vraies ou de fausses (Foucault,
2008, p. 35).
6
Cet article sappuie sur la dfinition de iek (1994, p. 3-4). Selon lui, lidologie peut tre nimporte
quoi dune attitude contemplative qui se leurre sur sa dpendance la ralit sociale jusqu un
systme de croyances bas sur laction, de lindispensable mdium au sein duquel les personnes vivent
leurs interactions avec une structure sociale jusqu de fausses ides servant rendre lgitime une
puissance politique dominante. Cette dfinition a t prfre parce quelle ne voit pas lidologie
purement comme une force doppression et ne renie pas non plus la possibilit dun changement.
7
Le groupe des Quatre Grands, ou Big Four, est une expression qui dsigne les quatre plus
grandes firmes comptables internationales, soit Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG et
PricewaterhouseCoopers.
et des intrts des principaux dirigeants des ministres a encadr les pratiques de
vrification (Neu et autres, 2012). Au cours des tapes de planification de la vri-
fication et de rassemblement des preuves, des considrations politiques ont mis
fin de manire proactive certaines trames denqutes de vrification qui se rv-
laient problmatiques. Puis, ltape de la rdaction des rapports, des considra-
tions politiques ont t exerces par le truchement de la censure et de la rcriture
des rapports de vrification, afin de sassurer rtroactivement que le libell des
rapports nentranerait pas de problme. Fait intressant, les pressions politiques
taient principalement diriges vers les vrificateurs dexprience, et non vers les
plus jeunes, et elles ont touch leurs processus de dcision. Bien que les membres
des quipes de vrification aient t informs du contexte normatif, ctaient les
vrificateurs dexprience qui subissaient les plus nombreuses interactions avec
les bureaucrates de haut niveau et les politiciens. Ils avaient galement la respon-
sabilit de dcider des stratgies de vrification, du travail dlicat de la rdaction
des rapports ainsi que de la ngociation du libell du rapport final.
Le scandale des commandites rvle la nature parfois draisonnable (Camus,
1983) de la vrification interne gouvernementale et montre comment des normes
raisonnes encadrant une pratique technique peuvent perdre tout leur sens
face lintervention du politique. En effet, cette affaire illustre le phnomne trange
et pourtant bien rel du secret public (Radcliffe, 2008) ce qui est connu de tous
mais dont on ne parle gure , car les vrificateurs seniors chargs de rdiger les
rsultats des enqutes publis ont sembl constituer llment crucial dans la
prsentation de ce qui tait vu comme un succs, des rsultats de vrification
satisfaisants (Radcliffe, 2008, p. 123). Un succs, en dautres mots, signifiait la
non-divulgation de la fraude existante. Ce cas dmontre comment, si les vrifica-
teurs juniors peuvent tre partiellement protgs des facteurs politiques, ce sont les
vrificateurs seniors qui grent explicitement les politiques de la vrification. De
plus, non seulement les considrations politiques ou lies au monde des affaires
parviennent faire irruption dans les processus, mais les vrificateurs peuvent ga-
lement se laisser sduire par la situation (Moore, Tetlock et Tanlu, 2006, p. 20). En-
tre cette propension maintenir un secret public et mesurer la valeur ajoute de
la vrification selon des normes qui ne dpassent pas les attentes minimales pr-
vues par la loi et, pour certains vrificateurs impliqus, le comit disciplinaire de la
profession, il est difficile de considrer, dans ce cas particulier, que la pratique de
la vrification interne sest montre digne de ce que daucuns considrent comme
les vertus de lintgrit et de lindpendance, bien que les vrificateurs aient
sembl accomplir exactement ce quoi lon sattendait deux. Camus pourrait
faire remarquer que dans cette affaire la vrification interne a perdu son sens elle
est devenue dpourvue de sens , que ses actions nont t ni honntes ni authen-
tiques et que ses vrificateurs nont fait preuve ni de libert ni de courage8.
8
En termes encore plus abstraits (et heideggriens), en ce cas le fait davoir chut (Verfallen) vient
remplacer la bont (Dasein) (Duff et Marshall, 1982).
ou dapproche morale serait en phase non seulement avec le rle coercitif ou poli-
cier de la vrification interne, mais galement avec une situation dans laquelle
le vrificateur pratiquerait son mtier en respectant de manire stricte les rgles
tablies, disons, dans un code dthique.
Enfin, et pour autant quune personne puisse se librer de son besoin dune
philosophie morale hautement trempe dans lanalyse et lempirisme, il est ga-
lement possible de sengager dans lapproche dite de lthique de la vertu. Cette
dernire se proccupe du vrificateur en soi. Il faut ici sinterroger sur le type
de personne ou de caractre le plus apprci dans le domaine de la vrifica-
tion (Francis, 1990), question dont les partisans des deux premires approches
(dontique et consquentialisme) ne se soucient aucunement. Pour lthicien
de la vertu, il faut savoir si une personne agit de manire vertueuse, et par vertu,
on dsigne une srie de traits qui sont rvls dans la pratique (Francis, 1990).
White (2008), en analysant les travaux de Platon, dAristote, de Hume, de Kant
et de Nietzsche, dresse une liste de cinq traits ou vertus qui pourraient savrer
importants pour les vrificateurs en tant que personnes: le courage, la lgitimit,
la modration, la compassion et la sagesse. Ces vertus runies offrent une rponse
la question essentielle qui serait comment une personne vrificateurs inclus
devrait-elle vivre9? Bien sr, cette liste devrait inclure des vertus en apparence plus
lies la pratique telles que lindpendance, lintgrit et ce quon pourrait quali-
fier de variation sur le thme de la sagesse, le jugement (Flyvbjerg, 2006). Ces ver-
tus de la vrification correspondent trois concepts trs importants pour Camus:
la libert, lauthenticit et la perception. Comme ces notions nimbent son uvre,
on pourrait croire quil aurait t tent dtre daccord pour dire que le courage, la
justice, la modration10 et la compassion sont galement des vertus dimportance
(voir Davis, 2011; Dunwoodie, 2010; Duff et Marshall, 1982; Roberts, 2008).
9
Camus tait galement intress par cet enjeu, bien quil se soit montr plus proccup par la
question: Pourquoi une personne devrait-elle vivre? (Duff et Marshall, 1982).
10
En ce qui a trait la modration, par exemple, Davis (2011) dit du travail de Camus que cest
une philosophie de la modration, compte tenu de ses propositions sur la rforme par tapes et
son apologie du besoin dun esprit perptuel de rbellion ncessairement limit dans sa porte
(p.232).
11
Le cas de Cooper doit tre abord avec prudence dans la mesure o il cherche aussi bien constituer
un acte d'autopromotion qu' faire connatre les vnements et les acteurs entourant le scandale.
12
Ltranger de Camus (1969) offre un parallle ici: le personnage principal, Meursault, dit toujours ce
quil pense, indiffrent la vision quont les autres de lui. Cest ce qui fait quil deviendra pour eux un
tranger.
13
Cooper voque sa formation et ses croyances chrtiennes tout au long de son autobiographie, comme
en p. 20 o elle fait rfrence au mythique bon samaritain (son histoire prfre dans la Bible) et
galement en p. 284, o elle cite le psaume 23. Il est rvlateur que le passage en question suggre
que la force et le courage de Cooper ne suffisent pas: Quand je marche dans la valle de lombre
de la mort, je ne crains aucun mal, car tu es avec moi: Ta houlette et ton bton me rassurent.
14
Sagi (2002, p. 68) dcrit le concept de suicide philosophique de Camus comme une attitude
cherchant rsoudre la tension de labsurde travers une thorie globale qui restaurera lespoir de
la rdemption et de lharmonie.
15
Voir www.coopergroupllc.com
Le fait que de tels thmes soient associs une tribune improvise mtaphorique montre le degr de
16
uniquement rcompenss par du mpris ou, pire encore, par des rductions de
budgets ou deffectifs. Il propose de clbrer les vrificateurs en tant que hros
obscurs de la profession [comptable] et affirme ensuite que ce dont ils auront le
plus besoin, peut-tre par-dessus tout, sera du courage. En terminant, lIIA offre
des sminaires en ligne (webinaires) sur les questions de la corruption et du rle
des vrificateurs dans cette lutte. Dans lun de ceux-ci, on prtend duquer les vri-
ficateurs sur tout ce quils doivent savoir dans la lutte contre la corruption, y com-
pris limportance de faire le bien, une rponse indpendante aux inquitudes
et la protection des dnonciateurs (IIA, 2012). Les dtails, cependant, ne sont
accessibles quaux personnes ayant accept de dfrayer les cots du sminaire17
(en supposant que des dtails soient fournis).
Pour rsumer cette section, et les rsultats de la recherche le dmontrent, la
ralit absurde laquelle font face les dnonciateurs comme Cooper et Cutler
reste faiblement reprsente sur le site Web, et les nuances et prcisions sur les
consquences tragiques entranes par les actions hroques ou vertueuses en sont
presque totalement absentes. Au-del de quelques furtives rfrences aux poli-
tiques du bureau et aux injustices auxquelles ont t confronts les dnoncia-
teurs, les ressources de lIIA sur lthique manquent de srieux et par consquent
chouent dans leur tentative de cultiver soit une forme de bont naturelle (Foot,
2001) soit le courage et la conscience extrme (Gtz, 1987) ncessaires loc-
cupation de la crte. galement, bien peu permet de penser que lIIA ressent la
moindre ncessit daider ses membres ou la population des praticiens en gnral
grer la ralit dun monde de la pratique influenc par les idologies, la politi-
que et la morale.
CONCLUSION
Dans cet article, nous nous sommes penchs sur certains effets de lidologie,
de la politique ou des croyances morales sur les manires quont les vrificateurs
gouvernementaux de prendre en charge la fraude et la corruption. En ce qui a trait
lidologie, il est de notre avis que ces problmes peuvent tre envisags du point
de vue nolibral ou dans une perspective plus large axe autant sur le contrle
que sur la voix. Les consquences de ces deux points de vue sont distinctes pour
les vrificateurs. Le premier prend racine dans la concurrence et les avantages
personnels et fait en sorte que les vrificateurs concentrent leur attention sur leffi-
cacit et y parviennent par des moyens tels que la surveillance de la productivit
et du gaspillage et des vrifications de la rentabilit. Cette vision est galement re-
flte par les pratiques de consultation qui bnficient ceux qui le vrificateur
offre des conseils, le client, sans compter les vrificateurs eux-mmes, sous la
La dfinition de la corruption dans le webinaire de lIIA est exclusivement lie aux pots-de-vin. De
17
plus, le webinaire se fie une organisation de la Banque mondiale, Transparency International, pour
dterminer la localisation mondiale et la prvalence de la corruption qui, comme nous lavons indiqu
prcdemment, est envisage du point de vue nolibral/pro-priv comme une quasi-exclusivit du
tiers-monde.
son intrt pour lautonomie fait cho la croisade nolibrale contre la rgu-
lation des marchs financiers et des dpendances sociales (Davis, 2011, p. 230).
Il est certain que Camus partage une chose avec les tenants du nolibralisme
tels que la Banque mondiale et le FMI, et cest un engagement ferme envers la
neutralit idologique, mme si Camus russit mieux dans ce domaine que ces
institutions largement pilotes par des idologies. Lune des raisons du succs de
Camus demeure le fait que, contrairement ces institutions, Camus fait lapologie
du besoin de la conscience de soi, de lhumilit et de la prudence face aux dis-
cours universalistes.
Dautres considrent que le travail de Camus tient suffisamment compte du
monde social et politique et pointent la fois son engagement de toute une vie
auprs des droits de la personne et de la justice, ainsi que la compassion, lhon-
ntet et la sensibilit aux questions sociales qui transpirent de son uvre. Lun
des dfenseurs de Camus, Hall (1960), prtend que lintervenant humain nest pas
pour Camus, comme il ltait pour Rousseau, un individu isol. Adaptant limage
de Gide, Hall voit lintervenant de Camus comme un arbre dans la fort qui ne
se dveloppe pas de manire indpendante, mais dans une situation et dans
des systmes imposs par ses voisins en concurrence pour une place au soleil.
Seulement lhomme nest pas semblable larbre parmi les arbres, il est conscient
de sa diffrence (Hall, 1960, p. 28). Et bien quil soit possible que la philosophie
politique librale soit parfois focalise lexcs sur les droits individuels (en parti-
culier les droits de proprit), Camus soulignerait certainement que le domaine de
la vrification interne au sein des gouvernements dfend de manire inadquate
ce qui devrait constituer lun de ses droits les plus critiques, le droit de douter
(Dunwoodie, 2012, p. 106).
Il est hautement improbable que les vrificateurs gouvernementaux mnent
un jour la charge dans la lutte contre la fraude et la corruption, et cet acte de foi
quivaudrait un suicide philosophique. Cela tant dit, la condition absurde
peut se dtriorer (Duff et Marshall, 1982; Roberts 2008), et Camus aurait prfr
voir les vrificateurs participer un combat contre la duperie, la malhonntet et
le subterfuge, plutt que de demeurer assis sur les lignes de touche observer la
lutte. Tandis que les vrificateurs constituent lune des pices du casse-tte anti-
corruption (Hopper et autres, 2009), il leur reste comprendre exactement qui ils
servent, entre ladministration, un client, lintrt public (Puxty, Sikka et Willmott,
1997) ou, peut-tre, eux-mmes. Camus serait sans doute davis quil sagit de la
dernire proposition, et ce, non pas en tant que vrificateur insensible et goste,
mais plutt en tant que personne authentique et intgre. Pour Camus, cela signifie
avoir foi en soi et se montrer sincre face soi-mme, tout en ne se laissant jamais
emprisonner par un code moral, en particulier si celui-ci ne fait appel qu la va-
nit inhrente de chacun ainsi qu une tendance esprer un monde meilleur.
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RSUM Cet article met en lumire les diffrents enjeux qui font en sorte que laudit gouver-
nemental, ou de la gouvernance, pourrait tre appel revtir de plus en plus dimportance
compte tenu de lengagement clair pour un gouvernement plus transparent et du vecteur de
changement sans prcdent que constitue le dveloppement exponentiel des moyens inter-
actifs de communication. Il propose une rflexion prospective sur lvolution de la fonction
daudit gouvernemental dans le contexte dune plus grande ouverture des gouvernements
la participation et la collaboration des citoyens.
ABSTRACT This article highlights the various issues involved in driving a potential greater role
for governmental audit or audit of governance. Such drivers include the clear commitment to
greater openness on the part of governments and the exponential development of interactive
modes of communication. In fact, this text proposes a prospective reflection on the emerging
role of governmental audit in the context of greater receptiveness by governments to the
participation and collaboration of citizens.
Pour citer cet article: Ouellet, N. (2012). Laudit de la gouvernance: au service dune
plus grande transparence, Tlescope, vol. 18, n 3, p. 157-171.
1
Lauteur tient remercier la contribution importante que les pairs ont apporte lors de la revue de
larticle avant sa publication. Cette revue a permis damliorer substantiellement le prsent texte.
157
citoyens revendiquent une plus grande transparence de la part des acteurs publics
et politiques. La participation et la collaboration des citoyens une dmocratie
plus participative nous amnent dune dynamique unidirectionnelle une dyna-
mique bidirectionnelle et interactive o lautorit excutive aura de plus en plus
rendre des comptes.
Le conte Les habits neufs de lempereur (Anderson, 1837) est rvlateur des pr-
tentions de la transparence dans les rapports dautorit hirarchique fortement
axs du haut vers le bas. Selon ce conte, alors que lempereur ainsi que tous ses
sujets se mentent eux-mmes et forcment aux autres, seul lenfant humble pr-
serve les vritables qualits de la transparence en dclarant publiquement la nudit
de lempereur. Lempereur na pas pour autant modifi son parcours. Dailleurs,
ses proches collaborateurs, mme ceux se prtendant indpendants et objectifs,
ont prfr ignorer et nier lvidence afin de maintenir leurs prrogatives relation-
nelles avec le pouvoir. Pour que la gouvernance collaborative spanouisse, il est
ncessaire que lensemble des acteurs sociaux collabore la gestion publique se-
lon une dynamique relationnelle respectueuse empreinte de rapports galitaires.
La vision hirarchique supporte bien le caractre monarchique de nos socits,
mais reprsente souvent un frein au processus de dmocratisation et une plus
grande transparence.
Les bureaucraties des tats sont caractrises par un type dautorit fondamen-
talement hirarchique et descendant. Ce type dautorit donne lieu une diffusion
dinformation unidirectionnelle depuis lappareil tatique jusquaux citoyens o la
vision et les rfrents de la communication sont dfinis par le pouvoir politique et
son impressionnante armada bureaucratique. linstar de lentourage de lempe-
reur nu du conte dAnderson, au Canada et au Qubec, une armada subordonne
au pouvoir politique maintient le statu quo pour prserver ses prrogatives relation-
nelles avec le parti politique formant le gouvernement majoritaire qui contrle les
pouvoirs excutif et lgislatif et, par consquent, les deniers publics.
En ce dbut de millnaire, lordre du jour est une dmocratie plus directe.
De nombreux pays se sont engags dans lobjectif du gouvernement ouvert et se
sont regroups dans lOpen Government Partnership (2011) (Partenariat pour un
gouvernement transparent). Qui aurait cru lpoque absolutiste que le roi devrait
rendre des comptes au peuple! La dclaration du prsident Obama dpose au
dbut de son mandat en janvier 2009 rsume bien lesprit qui anime ce partena-
riat:
My Administration is committed to creating an unprecedented level of openness in Government.
We will work together to ensure the public trust and establish a system of transparency, public
participation, and collaboration. Openness will strengthen our democracy and promote
efficiency and effectiveness in Government. (Obama, 2009)
Selon les principes de lOpen Government Partnership, toutes les informa-
tions gouvernementales accessibles aux citoyens devraient tre mises en ligne. Un
meilleur accs linformation signifie un degr plus lev de transparence et fa-
vorise la participation citoyenne aux dbats publics et une meilleure reddition de
comptes de lappareil dtat. Certes, un long chemin reste parcourir pour concr-
tiser lengagement de lOpen Governement Partnership et lutilisation gnralise
dInternet et des mdias sociaux fait en sorte que les attentes des citoyens pour une
plus vaste transparence augmentent de faon exponentielle.
Dans le texte qui suit, un tour dhorizon du rle de laudit gouvernemental est
dabord prsent pour ensuite aborder les enjeux importants qui conditionneront
son volution vers une fonction daudit qui sinscrit dans une gouvernance colla-
borative au service dune dmocratie plus participative. Les enjeux lis lengage-
ment des quarante-sept pays dont le Canada lendroit de lOpen Government
Partnership sont clairement noncs dans la dclaration du prsident Obama:
confiance du public, ouverture et transparence, participation et collaboration
citoyennes et efficience et efficacit du gouvernement (Obama, 2009). Laudit
gouvernemental devra sadapter et voluer dans le contexte dune reddition de
comptes lectronique, interactive et trs rapidement accessible.
et fournissent des services ayant comme fonction doffrir une garantie quant la
bonne marche des affaires.
aux acteurs de gouverne dadapter les systmes et les rgles lorsque ceux-ci nap-
portent pas de valeur ajoute pour atteindre les objectifs. Les systmes ne se rgu-
lant pas eux-mmes, par la dynamique de la gouvernance collaborative les acteurs
prservent la discrtion de faire voluer les rgles du jeu.
Les auditeurs ont trs rarement loccasion de sortir lextrieur de lenclos des
rgles et des processus tablis. Sils sont de prcieux collaborateurs pour amlio-
rer les systmes de confiance (rgles et processus), la prrogative de linnovation
permettant notamment de modifier la vision et les objectifs demeure toujours entre
les mains des acteurs politiques qui contrlent les pouvoirs excutif et lgislatif.
Ce confinement de la fonction daudit amoindrit dans une certaine mesure son
indpendance et son objectivit. Cest ce que Radcliffe (2008) appelle le prag-
matisme de la fonction daudit. Selon lui, ce pragmatisme fort de lacculturation
des auditeurs leur environnement entrane deux consquences. La premire est
que la fonction daudit participe au maintien des secrets de lappareil dtat et la
seconde a trait lautocensure pratique par les auditeurs quant ce qui peut tre
divulgu au public. En fait, la fonction daudit prend part la transparence que cer-
tains qualifient dopaque, car elle est le fruit de la reddition de comptes effectue
selon les perspectives de lappareil dtat bureaucratique qui est offerte au public
en mode unidirectionnel.
La mise en place de systmes auxquels les acteurs doivent se conformer pour
assurer la cohsion constitue la stratgie push de la confiance. Cette stratgie
met laccent sur les dimensions extrinsques lacteur lui demandant de respec-
ter les rgles du jeu, respect qui engendre la prdictibilit et par consquent la
confiance au systme. La fonction daudit tient le rle dagent de conformit dans
ces systmes. Pousse lextrme, cette stratgie risque toutefois de donner nais-
sance un tat policier au sein duquel les citoyens sont appels devenir de
petits robots sans initiative ni crativit.
La confiance en des systmes renvoie davantage au concept de confidence
dans la langue anglaise, alors que celui de trust est li aux dimensions relation-
nelles entre les acteurs. Si les citoyens accordent leur confiance aux systmes,
on ne peut en dire autant de la confiance donne leurs leaders politiques; la
confiance relationnelle srode dans nos socits. Lappt du gain, laccumulation
du capital et la clbrit sont devenus des fins en soi nous transformant en acteurs
socioconomiques qui jouent le jeu des systmes. Les relations stablissent par
lexprimentation et les changes entre des personnes. Il est plus ais de faire
confiance une relation bien tablie forte dun historique sans accroc.
De Saint-Exupry nous rappelle la signification du mot apprivoiser. Lors-
que le renard rencontre le petit prince, aucune confiance nexiste entre eux. la
suite dun processus permettant de sapprivoiser, une relation nat et la confiance
devient possible. On ne connat que les choses que lon apprivoise, dit le renard.
Les hommes nont plus le temps de rien connatre. Ils achtent des choses toutes
faites chez les marchands. Mais comme il nexiste point de marchands damis, les
hommes nont plus damis. Si tu veux un ami, apprivoise-moi! (De Saint-Exupry,
2000, chap. 21). On ne peut donc mettre de ct la dimension relationnelle entre
les acteurs qui constitue la stratgie pull de la confiance, car elle favorise la
qui est du domaine public dans plusieurs de ses dimensions. Lorsque des deniers
publics sont mis contribution pour raliser des activits, les citoyens sattendent
un degr de transparence plus lev. Invitablement, les organisations, quelles
soient du secteur priv ou public, ont lobligation de rendre des comptes des par-
ties prenantes: propritaires, actionnaires, citoyens, lgislateurs, etc. Lcart des
attentes de transparence entre les secteurs public et priv se confirme dans lap-
plication des lois daccs linformation et de protection des renseignements per-
sonnels. En rgle gnrale, les lois daccs linformation sappliquent au secteur
public, tandis que les lois sur la protection des renseignements personnels sont da-
vantage dapplication universelle puisquelles ont comme objectif de protger la
vie prive. Les personnes morales que constituent les entreprises prives tiennent
protger leur vie prive. Mme les tats et les administrations publiques ont leurs
jardins secrets, dont ceux lis aux domaines de la scurit ou de la comptitivit
nationale. Un dosage est donc de mise pour maintenir une dcence acceptable
entre une culture douverture totale et une culture du secret outrance.
Dune part, les fervents de la culture du secret font valoir que leurs intrts
privs ne concernent personnes dautres. Pousss lextrme, ils sont pour des
comptes bancaires totalement privs et anonymes et pour la protection de leurs
technologies et de leur savoir-faire tout en limitant au maximum toute forme de
reddition de comptes, sauf celle lgard de leurs subalternes. Ce sont les monar-
ques des temps modernes et pour eux la ressource information est un capital
prserver. Kantrowitz (1989) mentionne que la culture du secret engendre un
environnement propice la corruption et favorise une dynamique de division:
Corruption is a progressive disease. It diffuses from person to person across society by direct
observations of its efficacy and its safety. The efficacy of the abuse of secrecy for interagency
rivalry and for personal advancement is well illustrated by the array of abuses listed in Sec.
1.6(a). The safety of the abuse of secrecy for the abuser is dependent upon the enforcement
of the Section. As abuses spread and become the norm, enforceability declines and corruption
diffuses more rapidly.
Reagans 1982 Executive Order #12356 on National Security {Sec. 1.6(a)}: In no case shall
information be classified in order to conceal violations of law, inefficiency, or administrative
error; to prevent embarrassment to a person, organization or agency; to restrain competition;
or to prevent or delay the release of information that does not require protection in the interest
of national security. (Kantrowitz, 1989)
Dautre part, pour les tenants de la culture douverture, toutes les informations
sont dintrt public et la libre circulation de celles-ci favorise la saine comptition
et la dmocratie. lextrme, la totale transparence peut aussi vouloir dire la totale
surveillance. Il ny aurait plus de libert individuelle, car tout serait du domaine
public; la plante deviendrait alors un grand village o tout est connu de tous!
Toutefois, les dfenseurs de la libert individuelle militent pour la prservation de
la vie prive afin de sauvegarder des avantages concurrentiels dans une conomie
de march comptitive. De plus, plusieurs renseignements ne sont pas pertinents
pour la gestion du bien commun, ils relvent exclusivement du domaine priv.
Dun point de vue socital, les avantages de louverture semblent plus importants
les mmes outils danalyse et laccs aux mmes droits et expertises. Laudit de
la gouvernance pourrait offrir une garantie sur lintgrit des systmes et sur la
fiabilit de linformation sur la performance communique en mode interactif sur
une base priodique.
La responsabilisation et lobligation de rendre compte exigent plus quun simple
accs aux informations. Selon Fox (2005, p. 665): If the power of transparency is based
on the power of shame, then its influence over the really shameless could be quite limited. It
turns out that transparency is necessary but far from sufficient to produce accountability. Fox
met en relief deux aspects importants du concept daccountability. Premirement,
pour tre effective, cette obligation de rendre compte doit se baser sur le droit
dexiger des comptes, ce que Fox appelle lanswerability. Deuximement, il est
ncessaire de pouvoir non seulement distribuer des bonis la performance, mais
galement infliger des sanctions, ce que Fox appelle la hard accountability. Il
conclut quil ne faut pas placer la barre trop haute en ce qui a trait la capacit de
la transparence pour obtenir une reddition de comptes effective:
One should not expect answerability from opaque transparency, and one should not expect
hard accountability from answerability. To take the next step and address hard accountability
would involve going beyond the limits of transparency and dealing with both the nature of the
governing regime and civil societys capacity to encourage the institutions of public accounta-
bility to do their job. (Fox, 2005, p. 669)
La mise en place de dispositions dinitiative populaire serait utile au raffermis-
sement du droit dexiger des comptes selon les perspectives des citoyens et elle
serait garante dune meilleure reddition de comptes sur lefficience, lefficacit,
lconomie, lthique, lenvironnement, etc. Meijer et ses collgues dfinissent un
gouvernement ouvert en ces termes: Louverture de ltat est la mesure dans la-
quelle les citoyens peuvent surveiller et influencer les processus gouvernementaux
grce la possibilit qui leur est offerte daccder linformation gouvernemen-
tale et aux instances dcisionnelles (Meijer, Curtin et Hillebrandt, 2012, p. 17).
Comme mentionn prcdemment, laudit sert maintenir ou raffermir
le lien de confiance entre lmetteur et le rcepteur de la reddition de comptes.
Lobligation de rendre des comptes est la contrepartie de la dlgation de pouvoir.
Des liens de confiance doivent tre maintenus ou raffermis chacun des paliers
de dlgation, soit entre les citoyens et le Parlement (les dputs); entre le Parle-
ment (les dputs pouvoir lgislatif) et le gouvernement (le cabinet ministriel
pouvoir excutif); entre le gouvernement et les administrateurs publics; entre les
administrateurs dtat et les gestionnaires publics excutifs.
En ce qui concerne le premier niveau de dlgation, celui entre les citoyens
et leurs reprsentants formant le Parlement, les lections, mcanisme fondamen-
tal de notre dmocratie, sont pour linstant lunique dispositif direct par lequel le
citoyen pose un geste de participation la vie politique. Sans mcanisme de suivi
ouvert et continu qui permet dapprcier la performance du travail de reprsenta-
tion des citoyens par les lus, nous ne pouvons que prsumer de la qualit de notre
vie dmocratique. La mise en place de mcanismes de communication interactive
des citoyens avec leurs lus, leur gouvernement, leur administration publique na
pas pour fonction de se substituer nos institutions. Ces instruments favorisent
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Le site Les tats canadiens compars a pour but de documenter les phnomnes de
convergence entre les tats fdral, provinciaux et territoriaux et de sinterroger sur les
caractristiques principales du modle canadien dadministration publique. Il fournit pour
cela les donnes les plus rcentes disponibles concernant lorganisation des administrations
publiques au Canada, leurs tailles et leurs pratiques de gestion.
effectif pubLic
Le secteur public
Les administrations provinciales Les
entreprises publiques Lducation La sant et les services
sociaux Les administrations locales
Ladministration fdrale
finances pubLiques
Les revenus totaux
Les transferts fdraux
Les dpenses
totales
Les dpenses par mission La dette
gestion pubLique
Lexercice de la gouvernance
La gestion budgtaire
Pour citer cet article: Malsch, B., D. Morin et M.-S. Tremblay (2012). Collusion et
corruption dans les administrations: les vrificateurs gnraux seraient-ils condamns
n'tre que des tigres de papier?, Tlescope, vol. 18, n 3, p.173-180.
173
au sein des htels de ville, soient passes pendant tant dannes au travers de leurs
filets de contrle? En rponse cette interrogation, le vrificateur gnral de la
Ville de Montral et ses adjoints ont publi leur tour une rplique pour rfuter
leur mise en cause, dfendre le bilan et pointer les limitations de leur mandat.
Nous pensons que la publication de notre point de vue et de celui du vrifi-
cateur gnral de la Ville de Montral prsente une contribution hautement per-
tinente ce numro spcial de Tlescope. Lcriture dune tribune dopinion est
un travail de synthse et dargumentation. Runir dans un mme article ces deux
opinions permet donc de camper trs efficacement certains enjeux fondamentaux
lis aux mthodes de travail et lindpendance des vrificateurs. Par ailleurs, la
superposition de ces deux points de vue permet galement de mettre en perspec-
tive des conceptions diffrentes et de les problmatiser.
La suite de cet essai sorganise de la manire suivante. La premire partie
restitue notre point de vue publi dans La Presse, la seconde prsente la rponse du
vrificateur gnral de la Ville de Montral et la troisime discute lopposition de
ces points de vue et les situe dans une perspective critique en sinterrogeant sur la
capacit des vrificateurs gnraux de contribuer la prvention, la dtection
et, ultimement, la correction de la fraude et de la corruption dans les administra-
tions publiques.
1
Bertrand Malsch, Danielle Morin et Marie-Soleil Tremblay (2012), O taient les vrificateurs gn-
raux? , La Presse, Section Dbats, 29 octobre, p. A-18.
2
Jacques Bergeron, Robert Duquette et Serge Vaillancourt (2012), Lalarme sonne plusieurs
reprises, La Presse, Section Dbats, 2 novembre, p. A-22.
A6. Dans le secteur public, les responsabilits de lauditeur concernant les fraudes
peuvent dcouler de textes lgaux ou rglementaires ou dautres textes manant
dune autorit qui sont applicables aux entits du secteur public, ou tre spcifi-
quement dfinies dans le mandat de lauditeur. En consquence, il se peut que
les responsabilits de lauditeur dune entit du secteur public ne se limitent pas
la prise en considration des risques danomalies significatives dans les tats
financiers, mais quelles comportent une obligation plus large de considrer les
risques de fraude.
Lorsque les auditeurs effectuent des missions daudit de performance, lobli-
gation dapprcier les risques de fraude en prsence nest pas formellement non-
ce dans les normes de pratique, mais ce serait adopter une vision trs rductrice
du rle de lauditeur que de ne pas effectuer cette apprciation parce que les nor-
mes ne lexigent pas formellement.
Tous, quils soient gestionnaires ou lus, devront faire un examen de conscien-
ce sur les circonstances ayant engendr cette situation. Il faut souhaiter que ces
vnements susciteront aussi chez les auditeurs des questionnements vritables
quant leur rle au regard de la prvention et de la dtection de la corruption
dans les Administrations.
Lheure nest plus la justification du travail effectu dans le pass non plus
qu la rsilience pour les vrificateurs gnraux se disant limits dans la porte
et ltendue de leur travail daudit des Administrations. Si les auditeurs nont pas
suffisamment de pouvoirs ou de ressources pour assumer pleinement leur rle de
gardiens, quils en fassent la dmonstration aux autorits, et si les autorits restent
sourdes leur requte, ils auront toujours la possibilit de rendre public le refus
des autorits de leur allouer les pouvoirs et les ressources demands.
3
Norme canadienne daudit NCA 240 Responsabilits de lauditeur concernant les fraudes lors
dun audit dtats financiers, paragraphes A8 et A6 (Collection Normes et recommandations de
lICCA).
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1
Sur les 17 chapitres composant le volume, seulement 3 traitent daudit interne.
2
Le chapitre 2 insiste sur la normalisation du contrle interne comme base du processus daudit et le
chapitre 5 prsente la dmarche de contrle de la qualit adopte par le Haut Conseil du Commissa-
riat aux Comptes (H3C).
181
Un besoin de rintroduire une certaine souplesse dans le processus daudit se
fait toutefois sentir. Bien que laudit soit un processus bien dfini, il doit pouvoir
prendre en compte les singularits de lorganisation audite. Lapproche par les
risques daffaires discute au chapitre 3 en est un exemple, puisquelle permet de
rintroduire un certain jugement professionnel dans le processus en exigeant de
lauditeur quil comprenne bien la stratgie de gestion de lentreprise ainsi que les
risques auxquels elle fait face. Quoique cette mthodologie entrane certaines in-
quitudes en matire dindpendance de lauditeur, elle a le mrite de permettre
une adaptabilit aux conditions relles vcues par lentreprise. Au chapitre4,
Chemangui et ses collgues proposent un modle dvaluation de la qualit de
laudit ax sur ladaptabilit du processus aux caractristiques de lorganisation.
Ils suggrent de sappuyer sur la thorie dagence afin de dterminer les relations
qui prsentent les plus hauts risques pour lentreprise.
Le besoin de souplesse dans ltablissement du processus daudit et dans lva-
luation de sa qualit peut provenir de diffrentes sources, notamment de la com-
plexit des phnomnes auditer3, du contexte culturel particulier dans lequel
sinscrit laudit4 ou des intrts envisags5. Ce besoin de scarter dun formalisme
excessif ramne lavant-scne la notion de jugement professionnel. Miledi et Pig
sappuient, dans le chapitre 14, sur lapproche cognitive pour attirer lattention sur
les dangers des outils standardiss daide la dcision dans le processus daudit.
Ils estiment que leur utilisation systmatique par les cabinets, si elle augmente la
standardisation, facilite le contrle de la qualit et rduit les cots, pourrait gale-
ment srieusement compromettre le dveloppement du jugement professionnel.
Finalement, Nol et Chemangui (chapitre 15) sintressent au rle du genre
dans la perception des questions thiques6. Utilisant le modle des cartes concep-
tuelles, ltude ne dmontre pas que les hommes ont une sensibilit plus ou moins
grande que les femmes lgard des questions thiques. Elle tend toutefois mon-
trer quils dfinissent lthique et son importance de manire diffrente. Alors que
les femmes semblent attacher une grande importance au dveloppement et au
maintien dun climat de travail pacifique et collaboratif, les hommes insistent da-
vantage sur le respect des rgles et des procdures.
Laudit interne
Trois chapitres portent plus spcifiquement sur laudit interne. Dans le cha-
pitre 9, Thiry-Dubuisson sintresse aux caractristiques de la qualit de laudit
interne au sein des grands groupes. Selon elle, laudit interne contribue la qualit
de laudit externe par sa nature il value le contrle interne et lutte contre la
3
Par exemple, laudit des actifs immatriels, trait au chapitre 6, ou les International Financial
Reporting Standards discuts au chapitre 13.
4
Les chapitres 11 et 12 traitent du cas particulier des pays africains.
5
Dans une perspective nettement plus juridique, Tchotourian plaide pour une responsabilit accrue
des auditeurs externes en matire de responsabilit sociale des entreprises (chapitre 7).
6
noter que le chapitre 16 sintresse galement la place de lthique dans la formation du juge-
ment professionnel de lauditeur externe, mais sans gard au genre.
fraude ainsi que par son positionnement et notamment son accs aux plus
hautes sphres de la gouvernance corporative. Laudit interne est maintenant vu
comme un collaborateur actif de laudit externe; ensemble, ils augmentent la
couverture globale de laudit, ce qui ne peut que contribuer lamlioration de
la qualit de laudit. Lauteure insiste toutefois sur la formalisation importante des
travaux de lauditeur interne. Cette formalisation est demande par les parties im-
pliques dans le processus de gouvernance, et notamment par le comit daudit,
afin daccentuer limage dune entreprise sous contrle. Les administrateurs
sont rassurs par le fait que les auditeurs internes suivent une procdure tablie,
sanctionne par les instances de la profession. Les auditeurs internes eux-mmes
sont complices de cette formalisation, puisquelle les aide asseoir leur nouvelle
lgitimit. Malgr cette formalisation du processus daudit interne, qui pourrait
nuire lusage du jugement professionnel pourtant essentiel au travail des audi-
teurs internes, lauteure conclut que laudit interne participe incontestablement
la qualit de laudit des grands groupes.
Bon-Michel, quant elle, attire lattention sur le fait que mme si la dmar-
che daudit interne tend vers une certaine uniformit, elle demeure ncessaire-
ment subordonne lorganisation audite et son secteur dactivit. Elle fournit
lexemple de laudit bancaire en exposant sommairement les principaux risques
auxquels sont exposes les banques (risques de crdit, risques de marchs et ris-
ques oprationnels) ainsi que lencadrement lgislatif auquel elles doivent se sou-
mettre. Le Comit de rglementation bancaire et financire rglemente le contrle
interne au sein des banques et sert donc de base de travail aux auditeurs internes.
Il prvoit trois niveaux de gestion de contrle: la gestion des oprations (auto-
contrle), le contrle permanent (gnralement assur par des fonctions prcises
telles que la Direction de la gestion des risques ou la Direction de la conformit) et
finalement le contrle priodique (o se situe laudit interne). Lauditeur interne,
qui se trouve donc au troisime niveau de contrle, devra sassurer non seulement
de la conformit rglementaire, mais galement de lefficacit des dispositifs de
contrle.
Finalement, dans le chapitre 17, Bon-Michel prsente une trs intressante
rflexion sur le rle de laudit interne dans le processus dapprentissage organi-
sationnel. Prenant appui sur lapproche comportementale, elle souligne que
laudit interne joue un rle important de stimulus dans le processus de gestion et
de contrle des risques. En effet, il permet de mettre en lumire certains risques,
notamment lors de la prparation du plan annuel daudit ou lors de la prsenta-
tion des constats. Laudit interne aide galement cerner les meilleurs moyens
mettre en place pour contrler ces risques. Toutefois, lapprentissage est min par
le dploiement de routines dfensives comme les jeux de pouvoir, la protection
de limage ou le dsengagement face la perception de conflits dobjectifs. Pour
faciliter lapprentissage, il importe que lauditeur interne prenne en compte ces
mcanismes de dfense dans son approche. Lauteure insiste aussi sur limpor-
tance du dialogue et limplication du management afin damliorer la coopration
et lintgration des apprentissages.
Recensions 183
En rsum, cet ouvrage couvre un vaste ventail de proccupations entourant
la notion de qualit de laudit. Si son ct clectique sduit, il engendre galement
une certaine dception puisque les sujets sont souvent effleurs et le lecteur reste
un peu sur son apptit. Relativement laudit interne, les textes prsents sont
intressants, quoique peu nombreux.
1
INTOSAI (2004), ISSAI 3000: Implementation Guidelines for Performance Auditing.
Recensions 185
AUDIT INTERNE ET CONTRLE DE GESTION: POUR UNE MEILLEURE
COLLABORATION
A udit interne et contrle de gestion: pour une meilleure collaboration est loccasion dun
regard crois dun auditeur interne, Jacques Renard, et dun contrleur de ges-
tion, Sophie Nussbaumer, sur les interactions entre ces deux fonctions au sein des
organisations franaises. Les auteurs participent galement, des degrs diffrents,
la formation spcialise en audit interne et en contrle de gestion. Ils plaident
pour un rapprochement des deux professions et pour une meilleure collaboration
entre les deux fonctions dans le but damliorer la gouvernance des entreprises.
Le livre est divis en trois parties principales. la suite de lintroduction dans
laquelle il est question de lvolution historique des deux fonctions et de leurs
dfinitions, la premire partie note leurs convergences et prcise leurs spcificits.
Laudit interne et le contrle de gestion sont ainsi deux fonctions essentielles qui
contribuent, par des voies diffrentes, la ralisation des objectifs de lentreprise.
Le contrle de gestion assure le suivi des ralisations et llaboration de prvisions
long terme, tandis que laudit interne dtecte les risques et formule des proposi-
tions pour les viter. Les auteurs indiquent que ces deux fonctions de conseil au
management agissent dans des primtres semblables en investissant toutes les ac-
tivits dune organisation. Deux types de convergences sont ensuite distingues:
celles relevant de lassistance mutuelle et celles lies au domaine des relations
internes. Lassistance mutuelle se traduit par la mise au service de chaque techni-
que et de chaque procd de lautre fonction. Ainsi, laudit interne examine, selon
une approche par les risques, la fonction du contrle de gestion et dtermine dans
quelle mesure elle rpond aux attentes de lorganisation. Inversement, le contrle
de gestion veille ce que la conception fonction de laudit interne soit conforme
la stratgie de lorganisation. Les deux fonctions prsentent aussi des similitudes
dans la nature des liens relationnels avec les diffrents organes de lentreprise qui
se traduisent par limportance du responsable de la fonction dans son influence
et son autorit, ainsi que par un dialogue renforc avec les responsables opra-
tionnels. Les auteurs soulignent que lvolution des deux fonctions permet de pr-
senter leurs particularits comme des occasions saisir pour une collaboration
troite dans le but dune meilleure efficacit. Dans ce cadre, les risques cibls
par lauditeur interne constituent une information primordiale pour le contrleur
de gestion et linformation centralise par ce dernier alimente les dmarches de
lauditeur interne.
La section suivante propose une feuille de route pour une meilleure organisa-
tion du travail et la cration dune synergie relationnelle au sein des organisations.
Les auteurs notent que les nombreuses tentatives pour redployer le contrle de
gestion et laudit interne nont pas apport la cohrence voulue. Pour remdier
Recensions 187
Le livre sadresse en priorit aux gestionnaires dentreprise et au milieu profes-
sionnel des fonctions de laudit interne et du contrle de gestion. La bibliographie
se limite essentiellement des monographies publies en franais et traitant de
faon gnrale des deux fonctions. La dmarche des auteurs damorcer un rappro-
chement entre les deux professions sinscrit dans le contexte franais et ne peut
tre gnralise que dans des cadres de gestion similaires. Certes, ils prsentent
un plaidoyer pour la convergence des deux fonctions, mais il apparat que leur
grand souci est de prserver leurs spcificits et leur champ daction respectif. Par
ailleurs, les pistes damlioration proposes restent dans les gnralits et sont va-
lables, sauf quelques exceptions, pour organiser les relations entre toutes les autres
units dune organisation. Les auteurs auraient d appuyer leur proposition par
des donnes empiriques et citer des tudes qui mettent en vidence les avantages
occasionns par ladoption dune nouvelle structure regroupant laudit interne et
le contrle de gestion.
La gouvernance multiniveau, ou paliers multiples, est devenue une notion commode pour
dsigner des rapports entre des ordres de gouvernement qui ne se rduisent pas une relation
hirarchique. Elle est particulirement utilise pour caractriser les relations entre ltat central
et les instances priphriques qui ont bnfici de mesures nouvelles de dcentralisation. La
littrature scientifique aborde relativement peu les dimensions proprement administratives de
cette gouvernance multiniveau.
Le prochain numro de Tlescope sera consacr cette thmatique. Nous souhaitons enrichir les
connaissances sur ces dimensions administratives, tout en rpondant certaines questions telles
que: quel est le poids relatif des gestionnaires et des responsables politiques dans lanimation
de cette gouvernance multiniveau? Les gestionnaires dun palier de gouvernement infrieur y
trouvent-ils rellement une occasion daffirmer leur expertise dans llaboration et la mise en
uvre des politiques centrales? Selon quels mcanismes cette gouvernance se dploie-t-elle
concrtement? Se juxtaposent-ils ou influencent-ils les mcanismes traditionnels de commande
et de contrle des autorits centrales? Les rseaux constitus dacteurs professionnels et admi-
nistratifs priphriques accentuent-ils les processus de mimtisme institutionnel ou stimulent-ils
linnovation? Globalement, la gouvernance multiniveau renforce-t-elle la dcentralisation ou,
tout en lappuyant, vient-elle renforcer la capacit du centre mieux contrler la priphrie par
des mcanismes subtils de gouvernementalit? Les diffrents auteurs de ce numro exploreront
ce type de questions, sans toutefois sy limiter.
LOBSERVATOIRE
DE LADMINISTRATION PUBLIQUE
PIONNIER EN MATIRE DE VEILLE ET DANALYSE COMPARATIVE
Dans un contexte politique et socioconomique mouvant et globalis lchelle de la plante, les tats et les
organisations publiques affrontent des problmatiques dont la complexit et linterdpendance ne cessent de
samplifier. Lefficacit des administrations publiques exige une mise en perspective des expriences et des modles
de gestion.
Depuis sa cration en 1993 LObservatoire de ladministration publique recueille, analyse et value linformation
disponible travers le monde et pose un regard comparatif sur les changements initis par les tats, acteurs
centraux de la gouvernance. Il examine et tudie la mise en uvre des rformes des administrations publiques
engages dans les pays dvelopps ou en transition. Ses champs de recherche portent sur le rle, les fonctions et
lorganisation de ltat, les ajustements des politiques et des programmes et la gestion publique.
LA RECHERCHE CONTRACTUELLE
Les chercheurs de LObservatoire de ladministration publique effectuent, sur une base contractuelle, la
demande de ministres ou dorganismes publics, des tudes comparatives sur les modes de gestion, les politiques
et les programmes implants au sein des administrations publiques ltranger et au Qubec. Cette activit,
inscrite ds lorigine dans la mission de LObservatoire, a vu son volume crotre et se diversifier au fil des annes
pour devenir aujourdhui un des points forts de son action. Les investigations de LObservatoire portent sur les
stratgies dintervention dans les administrations publiques: rorganisation des appareils tatiques, dcentralisation
administrative, utilisation des technologies de linformation, talonnage, mesure de la performance, planification
stratgique, gestion financire, management des ressources humaines, gestion de linterface public-priv, thique, etc.
LES PUBLICATIONS
LObservatoire de ladministration publique a cr un dispositif intgr de communication afin dassurer
la diffusion de ses travaux de veille et de recherche.
DPT LGAL
BIBLIOTHQUE ET ARCHIVES NATIONALES DU QUBEC, 2012
BIBLIOTHQUE ET ARCHIVES CANADA, 2012
ISSN 1203-3294
ISSN 1929-3348 (En ligne)