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Ol Pessoal!
1. Conceito de Auditoria
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria (em sentido amplo):
2. Evoluo da Auditoria
Datas Fatos
? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
1894 Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security end Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos.
Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
3.1 Conceitos
Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem
parte da organizao.
Fonte: www.ebx.com.br
PROCESSOS
CONTROLES
INTERNOS
Ou seja:
QUESTES COMENTADAS
Comentrios:
Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabelea em seu texto
algumas situaes em que o rodzio do scio-principal pudesse ser exigido
em prazo diferente, a regra que essa alternncia ocorra em cinco
anos. Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse scio e
dos scios-chave para o trabalho de dois anos.
Nesse contexto, como o caput da questo deixa claro que j se
passaram at mais de cinco anos, a nica alternativa a expressa na
opo D.
Resposta: D
Comentrios:
Para comear, questo bastante comum em provas de auditoria.
Para respond-la, basta saber o objetivo de uma auditoria independente,
que , segundo a NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras a, b e e so caractersticas e/ou objetivos da
Auditoria Interna, conforme vimos na parte terica e veremos em
questes mais adiante. A alternativa d no corresponde a um objetivo
da auditoria, mas da percia.
Resposta: C
Comentrios:
Segundo o item 12.3 da NBC TI 01 (antiga NBC T12), o relatrio
o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos
seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade,
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Teoria e exerccios comentados
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Comentrios:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (grifos
nossos)
Resposta: A
Comentrios:
Pessoal, essa uma tpica questo de prova, quando o assunto a
diferenciao entre auditoria interna e externa. Para respond-la no era
necessrio um conhecimento mais profundo das principais diferenas
entre esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus
objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
J a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Portanto, pessoal, a partir de agora no d pra errar!
Comentrios:
Conforme visto na questo 3 desta aula, o relatrio o documento
pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos,
devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade. Portanto, o gabarito da
questo a letra a.
Comentrios:
Pessoal, trouxemos essa questo s para vocs verem que, como
falamos no incio desta aula, as questes se repetem! Parece ou no com
a questo 4 resolvida aqui? Mesma banca e quatro anos de diferena
entre as duas provas.
Como vocs j sabem, a responsabilidade primria pela preveno e
deteco de fraude e erros da administrao da entidade.
Resposta: E
Comentrios:
Comentrios:
Mais uma questo que tenta buscar do concurseiro se ele sabe
diferenciar auditoria interna e externa.
Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser
independente. A diferena que o interno funcionrio da empresa,
portanto, seu grau de independncia tende a ser menor. Dessa forma, ele
dependente da estrutura da empresa. Os dois tambm realizam testes
nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a
responsabilidade pela mudana nos controles internos da prpria
administrao e no do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a
letra a est errada.
A letra b tambm est incorreta, pois a Lei n 6.404/76
estabelece que as demonstraes financeiras das companhias abertas
sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores
independentes registrados na CVM. No fala nada de auditoria interna.
Alm disso, veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so
propriedade do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem
sempre que solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigao
legal ou quando autorizado pela entidade auditada.
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Comentrios:
A alternativa a est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e
no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A
NBC TA 200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento.
Segundo essa norma, o auditor no pode prever esses eventos ou
condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia
incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor
independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de
continuidade operacional.
A letra b est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra c
est incorreta.
A alternativa d tambm est errada, pelos mesmos motivos
apresentados na anlise da letra a, no sendo possvel, para o auditor,
garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa
eficcia da administrao.
Por fim, a letra e o gabarito da questo. De acordo com a NBC
T-11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a
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NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que
a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente.
Resposta: E
Comentrios:
A Instruo CVM n 308, de 14/05/99, que dispe sobre o registro e
o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado
de valores mobilirios, em seu Art. 25, estabelece que, no exerccio de
suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios, o auditor
independente dever verificar adicionalmente:
- se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram
divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e
se estes correspondem s demonstraes contbeis auditadas e ao
relatrio ou parecer originalmente emitido;
- se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas
no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia
com as demonstraes contbeis auditadas;
- se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo com
as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e com as
normas emanadas da CVM;
- o eventual descumprimento das disposies legais e
regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou
relativas sua condio de entidade integrante do mercado de
valores mobilirios, que tenham, ou possam vir a ter reflexos
relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da
entidade auditada;
- elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao
Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas
Comentrios:
Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das
atribuies da auditoria interna.
Embora no concordemos, a banca considerou a assertiva II
incorreta, pois entendeu que auditoria interna no independente e
imparcial, embora necessite de certa autonomia para a realizao de seus
trabalhos. A auditoria interna deve ser sim independente e imparcial. As
questes mais atuais tm procurado comparar a independncia da
auditoria interna com a da auditoria externa. Nesse caso, deve-se ter o
entendimento de que a interna menos independente que a externa, por
estar localizada dentro da empresa auditada, o que faz com que dependa,
dessa forma, da estrutura da empresa (espao fsico, salrios, etc.).
A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro
que enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro
consequncia de um ato no intencional.
Resposta: E
Comentrios:
Conforme vimos anteriormente, a NBC TI 01 define Auditoria
Interna da seguinte forma:
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compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao
da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. (grifamos)
Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde
definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C. A
eficincia dos processos produtivos deve ser uma preocupao do prprio
gerente dessa rea.
Resposta: C
Comentrios:
Questo bastante simples, em que a banca trouxe uma transcrio
exata da norma, no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa a e d esto incorretas, pois a Auditoria
Independente (externa) no tem por objetivo assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos, mas emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis.
J a letra b tambm est errada, pois, embora exista uma
Auditoria Interna Governamental, a expresso utilizada (Auditoria
Governamental) inclui as auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas,
que no fazem parte da Auditoria Interna.
Por fim, a alternativa c est incorreta. A tcnica de amostragem
utilizada durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir
o escopo (objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, no
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois a NBC TI 01 afirma que a
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita
a discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas
jurdicas de direito pblico, no fazendo excluso da anlise da
economicidade em relao ao setor pblico.
A alternativa B est incorreta, pois aperfeioar, implantar e fazer
cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de
auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria
interna deve emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as
correes ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao.
A alternativa D est correta, pois, como vimos, um ponto que
merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado
preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio
da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse
sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada,
quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria
interna assistir administrao da entidade no cumprimento de suas
atribuies.
Resposta: D
Comentrios:
A letra E, gabarito da questo, no faz sentido. Vejamos. Se a
auditoria externa contratada para emitir uma opinio independente
acerca das demonstraes contbeis, no faria sentido em ter que passar
por alguma aprovao da empresa auditada, seja da auditoria interna,
seja de qualquer setor da administrao. As outras quatro alternativas se
encaixam perfeitamente no que foi visto como funes de auditoria
interna, na parte terica desta aula, e foram retiradas quase que de
forma literal da NBC TA 610.
Resposta: E
Comentrios:
A letra A est errada, pois o objetivo principal do auditor
independente emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Em relao alternativa B, trata-se de auditoria interna e no
externa.
Comentrios:
A letra A est incorreta, pois tanto a auditoria interna quanto a
externa tem que ser exercida por bacharel em cincias contbeis,
conforme Resoluo n 560/83 do CFC.
A alternativa B tambm est errada, pois o grau de autonomia do
auditor interno menor do que a do auditor externo. Alm disso, a
auditoria interna deve estar ligada alta administrao e no
controladoria.
Conforme visto no quadro comparativo, o auditor externo executa
auditoria contbil e o auditor interno, contbil e operacional, dentre
outras.
Embora o auditor externo faa avaliao do controle interno para
definir o volume de seus procedimentos substantivos, conforme veremos
em captulo posterior, o auditor interno que tem essa responsabilidade.
Alem disso, quem implementa as recomendaes feitas pelo auditor
interno a prpria empresa.
Resposta: E
Comentrios:
A capacidade operacional de trabalho da auditoria interna ir
depender do seu quadro funcional, portanto, a letra A est incorreta.
O responsvel primrio pela gesto de riscos o prprio gestor.
Cabe ao auditor interno avaliar essa gesto. Por isso a alternativa B est
errada.
A letra C est incorreta, pois o auditor interno pode avaliar as
questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes,
independente de estar ligado alta administrao.
Por fim, a letra E tambm est errada, pois vimos que, alm de
auditoria contbil o auditor interno tambm realiza auditorias
operacionais, dentre outras.
Resposta: D
Comentrios:
Veremos mais detalhadamente essa situao (de uso do trabalho do
auditor interno pelo auditor independente) em captulo posterior. De
qualquer forma, para que ele se utilize do trabalho do auditor interno, o
auditor externo dever avaliar a competncia tcnica, a objetividade e a
independncia da auditoria interna da empresa auditada, dentre outros
Comentrios:
Temos certeza de que quando estudaram esse assunto na aula
demonstrativa no imaginaram que poderia ser cobrado dessa forma,
acertamos? Infelizmente, como dizia um professor nosso: a vida de
concurseiro no fcil...
Segundo a Resoluo CFC n 1.328/2011, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, as NBC PA so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos
contadores que atuam como auditores independentes. Essa mesma
Resoluo define, ainda:
NBC TI so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
NBC PI so as normas profissionais aplicadas especificamente
aos contadores que atuam como auditores internos;
NBC TA so as normas tcnicas aplicadas Auditoria
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC (Federao Internacional de
Contadores); e
NBC TP so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Percia.
As palavras-chave para identificar que a questo tratava da NBC PA
eram: profissional e auditor independente.
Resposta: D
Comentrios:
O item I est correto, como j vimos, j que expressa o principal
objetivo de uma auditoria independente. Ressalvamos, mais uma vez, que
a nomenclatura parecer mudou para relatrio.
O item II tambm est correto, pois foi retirado, na literalidade, da
norma vigente poca (NBC T 11). Pela mesma razo, o item III est
errado, uma vez que a norma estabelecia que as informaes divulgadas
nas demonstraes contbeis devessem ser consideradas adequadas e
suficientes no apenas no contedo, mas tambm na forma.
Deve-se ressaltar que, atualmente, a NBC TA 200 traz os mesmos
conceitos, embora um pouco mais abrangente. Ela estabelece, por
exemplo, que o auditor deve formar sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Alm disso, determina que, em alguns casos, a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel pode abranger fontes como: interpretaes contbeis
publicadas de diferente autoridade emitidas por organizaes
normatizadoras, profissionais ou reguladoras; pontos de vista publicados
de diferentes autoridades sobre assuntos contbeis emergentes, emitidos
por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras; prticas
gerais e de setor amplamente reconhecidas e prevalecentes; e
literatura contbil.
Resposta: B
Comentrios:
Da mesma forma que a questo anterior, a FGV retirou definies
literais da norma (no caso, a NBC PA 01), apenas trocando ou inserindo
palavras para torn-las incorretas.
Segundo essa norma, Pessoa externa qualificada uma pessoa de
fora da firma com competncia e habilidades que poderia atuar como
scio encarregado do trabalho. Portanto, a letra a est errada.
A mesma norma estabelece que pelo menos uma vez por ano, a
firma deve obter confirmao por escrito do cumprimento de suas
polticas e procedimentos sobre independncia de todo o pessoal da firma,
que precisa ser independente por exigncias ticas relevantes. Dessa
forma, a assertiva b tambm est incorreta.
Em relao reteno da documentao de auditoria, foi
estabelecido que, no caso especfico de trabalho de auditoria, o perodo
de reteno seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir
da data do relatrio do auditor independente ou, se superior, da data do
relatrio do auditor independente do grupo. Portanto, a letra c est
errada. Ressalta-se que a segunda parte dessa assertiva est correta.
Por fim, a norma profissional que trata da independncia do auditor
independente reconhece que a ameaa de familiaridade especialmente
relevante no contexto de auditoria de demonstraes contbeis de modo
que requer o rodzio do scio do trabalho aps o perodo de cinco
anos, e no trs anos, como foi colocado pela alternativa e. Ressalta-se
que, a partir da NBC PA 290, que trata da independncia do auditor, o
retorno desse scio auditoria naquela empresa auditada deve observar
pelo menos dois anos, e no trs, como era previsto na NBC PA 02,
revogada.
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Resposta: D
Comentrios:
Conforme j tnhamos visto nas questes da ESAF, as bancas
exploram bastante a diferenciao entre auditoria interna e externa.
Nesta questo, o item I est correto, pois descreve exatamente o
objetivo do auditor independente, que emitir uma opinio sobre a
fidedignidade das demonstraes contbeis. Ressalta-se, mais uma vez,
que a questo de 2009, antes da edio das novas normas de auditoria,
e por isso a forma de emitir essa opinio era por meio do Parecer do
Auditor Independente. A partir da NBC TA 700, como j sabemos, mudou-
se o nome desse documento para Relatrio do Auditor Independente.
O item II est errado, pois segundo a Resoluo CFC n 560/83, as
atividades de auditoria interna so privativas de contadores, assim como
a dos auditores independentes e dos peritos contbeis. Dessa forma, no
permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio da auditoria interna.
Como a expresso contabilista abrange tanto o bacharel em cincias
contbeis quanto o tcnico em contabilidade, a alternativa est errada.
O item III tambm est incorreto, pois quem no possui vnculo
com a empresa auditada o auditor independente. O auditor interno
funcionrio da empresa, mas tambm possui independncia tcnica,
embora esta seja menor que a do auditor externo, conforme j vimos
anteriormente.
Por fim o item IV est correto, pois quando da vigncia da NBC T
11, era exatamente essa a classificao do parecer do auditor
independente. Veremos na aula 8 a nova nomenclatura para a
classificao dos relatrios do auditor independente.
Resposta: B
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Comentrios:
Conforme visto anteriormente, segundo a NBC TI 01 a auditoria
interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos. (grifos nossos)
Dessa forma, a letra a aborda exatamente as caractersticas da
auditoria interna. As alternativas b, c e e apresentam procedimentos
que so de responsabilidade da prpria administrao e no do auditor
interno. J a emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis de
responsabilidade do auditor independente. Cabe ressaltar, mais uma vez,
que a CESGRANRIO continua adotando, mesmo em provas recentes como
esta (2011), a nomenclatura Parecer, apesar de esse termo j ter sido
substitudo, desde 2009, quando da edio da NBC TA 700, pelo Relatrio
do Auditor Independente. Portanto, ateno!
Resposta: A
Comentrios:
A questo tenta confundir o candidato, combinando procedimentos
que so de responsabilidade da prpria administrao, do prprio controle
interno da empresa, com responsabilidades que so do auditor interno.
A alternativa a est incorreta, pois quem elabora a estrutura de
gesto de riscos dos processos da empresa so os gerentes, diretores,
etc. e no o auditor interno, o que no impede que o auditor interno
utilize gesto de riscos e auditoria baseada em riscos para traar seu
planejamento de auditoria.
A letra b tambm est errada, pois tambm so os gerentes,
diretores, etc. os responsveis por justificativas alta administrao de
alguma falha na gesto de riscos.
A classificao de risco dos processos no tem relao com a
ocorrncia ou no de duplicidade nos testes de auditoria. Alm disso, a
avaliao realizada pelo auditor interno da gesto de riscos da empresa
e no das ferramentas de alta tecnologia. Portanto, as opes c e d
esto incorretas.
Por fim, a alternativa e aborda exatamente a maneira como o
auditor interno deve agir em relao aos riscos dos processos auditados,
que monitorar esses riscos, avaliando o controle interno e os resultados
alcanados.
Resposta: E
Comentrios:
A Fundao Carlos Chagas procurou, da mesma forma como as
outras bancas que vimos at agora, verificar o conhecimento do candidato
Comentrios:
Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas a,
c, d e e referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo
que aborda procedimentos adotados pelos auditores externos a letra
b, j que o objetivo destes auditores expressar opinio sobre a
fidedignidade das demonstraes contbeis.
Cabe ressaltar que a FCC traz, na letra d, o termo independncia
limitada. Algumas bancas consideram a auditoria interna menos
independente que a externa, outras tratam essa independncia como
limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar o termo autonomia e
Comentrios:
Mais uma questo, desta vez da FGV, que cobra do candidato o
conhecimento das principais diferenas entre auditoria interna e externa.
A letra a est correta. A FGV uma das bancas que utiliza o
termo autonomia do auditor interno com o objetivo de diferenciar da
independncia do auditor externo. A alternativa b tambm est certa,
uma vez que so essas as relaes de trabalho existentes entre auditor
interno/externo e empresa.
As alternativas c e e apresentam corretamente os objetivos e
procedimentos executados pelos auditores internos e externos. Por fim, a
letra d a opo errada, pois na auditoria interna so realizados testes
substantivos e de observncia (NBC TI 01, item 12.2.3), mas o auditor
externo tambm executa esses dois tipos de testes (agora denominados
Procedimentos Substantivos e Testes de Controle, respectivamente, como
veremos na Aula 3). A relevncia uma caracterstica a ser observada
nos dois tipos de auditoria, e no um teste.
Resposta: D
Comentrios:
Nesta questo a FGV cobrou, explicitamente, uma nova norma de
auditoria. A Resoluo CFC n. 1229/09 aprovou a NBC TA 610, que trata
da utilizao do trabalho de auditoria interna. Segundo o item A3 dessa
norma, as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou
mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana.
Verifica-se, portanto, que a banca cobrou, mais uma vez, a
literalidade da norma. Desse modo, a nica opo que no considerada
uma atividade inerente auditoria interna a letra b, j que o
monitoramento que realizado pelo auditor interno o do controle
interno e no da auditoria externa.
Resposta: B
Comentrios:
Os itens desta questo foram retirados na ntegra da NBC TI 01.
O item I est exatamente como descrito no item 12.1.1.4 da
norma, que estabelece que a auditoria interna tem por finalidade
agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por
Comentrios:
Como podemos observar, a FGV tem cobrado a NBC TI 01 na
literalidade, e esta mais uma questo cujas alternativas foram retiradas
sem alteraes dos itens dessa norma. At mesmo na alternativa errada,
letra e, a banca trocou apenas uma palavra, para tentar confundir o
candidato. Na verdade, o auditor interno fundamenta seus resultados por
meio de informaes denominadas evidncias e no referncias. Mas
no se preocupem. Abordaremos o tema evidncias em outra aula.
Resposta: E
Comentrios:
O vnculo empregatcio do auditor interno no retira sua
independncia profissional. Portanto, a letra a est errada.
Auditoria Interna um princpio do controle interno e deve ser
instituda observando outro princpio, que o da relao custo-benefcio.
Dessa forma, a alternativa b est incorreta, pois o custo de uma
auditoria interna no pode ser maior que seus benefcios para a empresa.
A letra d tambm est errada, pois a auditoria externa pode
utilizar os trabalhos da auditoria interna, conforme verificado no item 11
da NBC TA 610: Para que o auditor independente possa utilizar um
trabalho especfico dos auditores internos, o auditor independente deve
avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para
determinar a sua adequao para atender aos seus objetivos como
auditor independente.
A alternativa e est incorreta, pois a auditoria interna que deve
atuar permanentemente e continuamente na entidade, e no a externa.
Por fim, a letra c est correta, j que o objetivo de emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis do auditor externo e no do interno.
Resposta: C
e) Auditoria Interna.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
GABARITO