AREA LABORAL
Condiciones de Trabajo
C.P. Juan Carlos Roca Pea
Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Las condiciones de trabajo son requisi-
tos indispensables para el cumplimiento
de las labores a desempear por parte de
los trabajadores. Tenemos como ejem-
plo, la movilidad que se otorga al perso-
nal encargado de las gestiones de co-
branza, de los vendedores en busca de
nuevos clientes. Sin dichas condiciones
de trabajo, sera imposible realizar la la-
bor encomendada.
El presente artculo trata sobre diversas
condiciones de trabajo, as como, su tra-
tamiento laboral, contable y tributario.
2. Marco Normativo
1. D.S. N 001-97-TR Texto nico Orde-
nado de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios.
2. D.S. N 003-97-TR TO del Decreto Le-
gislativo N 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral.
3. D.S. N 179-2004-EF Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. D.S. N 122-94-EF Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
5. D.S. N 001-98-TR Normas reglamen-
tarias relativas a obligacin de los
empleadores de llevar Planillas de Pago.
3. Casos prcticos
Caso Prctico N 1
Empresas cuyos trabajadores tie-
nen diferentes conceptos de mo-
vilidad
Una empresa tiene un convenio con un
trabajador de confianza, por el cual se le
asigna un monto por concepto de movi-
lidad por cada da de asistencia. Dicho
monto asciende a S/. 120 mensual. Ade-
ms, cuenta con personal que realiza ges-
tiones de cobranza y cuya movilidad es
otorgada por la empresa. Los gastos
incurridos en movilidad en el presente
mes asciende a S/. 540.00.
La remuneracin del trabajador de con-
fianza asciende a: S/. 1,500.00 Afiliado al
SNP.
V
A
Se pide: de trabajo, se sustenta en la relacin
P
existente entre el empleador y los tra- L
1. Determinar el tratamiento laboral de
ambos conceptos. bajadores y en la razonabilidad del I
2. Realizar los asientos contables.
egreso; por lo cual, la anotacin en el C
registro de gastos de movilidad es su- A
Desarrollo: ficiente para efectuar la deduccin. C
Adems, la deduccin del gasto por I
1. En el primer caso, la movilidad otorga- movilidad tambin puede sustentarse
da no tiene carcter remunerativo, se- a travs del libro de planillas de acuer-
O
gn se aprecia en la siguiente norma: do al siguiente texto: N
"No se consideran remuneraciones "Las planillas, adems del nombre y ape-
computables las siguientes: llidos del trabajador, debern consignar P
()
por separado y segn la periodicidad de R
e) El valor del transporte, siempre que pago, los siguientes conceptos: A
est supeditado a la asistencia al
() C
centro de trabajo y que razonable- e) Cualquier otro pago que no tenga
mente cubra el respectivo traslado." T
carcter remunerativo, segn el art- I
Base legal: culo 7 del TO de la Ley de Produc-
Inc e) del Art. 19 del D.S. N 001-97-TR C
tividad y Competitividad Laboral"
TO LCTS
Base legal: A
Pero, el concepto de movilidad que Inc e) del Art. 14 del D.S. N 001-98-TR
percibe el trabajador s es considera-
Lo sealado anteriormente, se refiere a
do para el clculo de la retencin men-
los Arts. 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR
sual del impuesto a la renta de quinta
TUO LCTS, en donde se sealan entre
categora. No se considera para el cl-
otros conceptos con carcter no remu-
culo de los beneficios y derechos la-
nerativo, las condiciones de trabajo.
borales ni para las contribuciones so-
ciales o aportes previsionales. Contabilizacin
Para el segundo caso, la movilidad es a. Por el trabajador cuya movilidad
considerada como condicin de tra- est condicionada a la asistencia al
bajo, ya que los montos entregados a
centro de labores
los trabajadores son estrictamente
para el cumplimiento de sus labores; x DEBE HABER
segn se indica en la siguiente norma:
62 CARGAS DE PERSONAL 1,755.00
"No se consideran remuneraciones 621 Sueldos 1,500.00
computables las siguientes: 627 Seguridad y Previs.
() Social 135.00
i) Todos aquellos montos que se otor- 627.01 Essalud
gan al trabajador para el cabal de- 629 Otras cargas
sempeo de su labor o con ocasin del personal 120.00
de sus funciones, tales como movi- 629.01 movilidad
lidad, viticos, gastos de representa- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00
cin, vestuario y en general todo lo 403 Contribuciones a
que razonablemente cumpla tal ob- Instituciones Pblicas
jeto y no constituya beneficio o ven- 403.01 Essalud 135.00
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
taja patrimonial para el trabajador." 403.02 SNP 195.00
Base legal: 41 REMUNERAC. POR PAGAR 1,425.00
Inc i) del Art. 19 del D.S. N 001-97-TR 411 Remuneraciones por pagar
TO LCTS 30-Jul por la provisin de la planilla
correspondiente al mes de julio
Para efectos del impuesto a la renta, el
gasto de movilidad para el personal, x
en este caso, las gestiones de cobran-
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 877.50
za, deben ser acreditados en un regis-
tro o planilla de gastos de movilidad,
95 GASTOS DE VENTAS 877.50
en donde consignar la fecha, el nom- 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1,755.00
bre del trabajador, el monto otorga- 30-Jul Por el destino de los gastos
do, el destino o destinos y su firma. El de la planilla del mes de julio
gasto por movilidad, como condicin
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91 8-5
 V APLICACIN PRCTICA
x DEBE HABER
41 REMUNERAC. POR PAGAR 1,425.00
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,425.00
101 Caja
30-Jul por la cancelacin de la
planilla del mes de julio
b. Por el registro de los gastos de mo-
vilidad como condicin de trabajo
x DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS 540.00
384 Entregas a rendir cuentas
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por la entrega de dinero al
personal de cobranza para
la realizacin de sus labores
x
62 CARGAS DE PERSONAL 540.00
629 Otras cargas del personal
629.02 movilidad condicin
de trabajo
38 CARGAS DIFERIDAS
384 Entregas a rendir cuentas
x/x Por la rendicin de los desem-
bolsos incurridos segn registro
de gastos de movilidad en el
mes
x Adems la alimentacin principal, otor-
95 GASTOS DE VENTAS 540.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del registro de
gastos de movilidad del mes
Caso Prctico N 2
Empresa que otorga alimentacin
como condicin de trabajo
Una empresa dedicada al transporte
interprovincial e internacional de pasaje-
ros, destina mensualmente por concep-
tos de alimentacin del personal a bordo
de los vehculos un monto de S/. 1500.00
en alimentos precocidos.
El monto total de la planilla de los tripu-
lantes asciende a: 15,000.00
De los cuales el 70% se haya afiliada a
una AFP (11.20%) y el resto al SNP
Se pide:
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
1. Determinar el tratamiento laboral de
la alimentacin otorgada por el
empleador.
2. Realizar los asientos contables.
Desarrollo:
1. Tal como define el Art. 12 del TO de
la LCTS, se entiende por alimentacin
principal, indistintamente, el desayu-
no, almuerzo o refrigerio de medioda
cuando lo sustituya, y la cena o comi-
da.
8-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN E L P ACFICO
La alimentacin como condicin de tra- x DEBE HABER
bajo se sustenta en la siguiente norma:
"Tampoco se incluir en la remunera-
cin computable la alimentacin pro-
porcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de
condicin de trabajo por ser indispen-
sable para la prestacin de los servicios,
o cuando se derive de mandato legal."
Base legal:
Art. 20 del D.S. N 001-97-TR TUO LCTS
En base a lo expuesto anteriormente,
la alimentacin otorgada por el
empleador es condicin de trabajo,
siempre y cuando no haya forma que
540.00 el trabajador se provea por s mismo la
alimentacin, siendo la nica forma la
proporcionada por el empleador. Ade-
ms, la misma naturaleza de las fun-
ciones a realizar, en el caso especfico
planteado, no lo permite; ya que el
servicio de transporte interprovincial e
internacional de pasajeros se presta
sin escalas; otorgndose los alimen-
tos tanto a los pasajeros como a la
tripulacin dentro de los buses.
540.00 La alimentacin como condicin de
trabajo no tiene naturaleza remunera-
tiva, y por tanto, no es base de clculo
para el pago de beneficios sociales ni
base imponible del impuesto a la ren-
ta de quinta categora.
gada como condicin de trabajo, otor-
gada en especie se valoriza y su impor-
540.00 te se consigna en el libro de planillas y
en las boletas de pago. Dicho registro
constituye sustento de gasto para efec-
tos tributarios.
Contabilizacin
x DEBE HABER
60 COMPRAS 1,500.00
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 285.00
4011.1 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de alimentos
precocidos para ser entregado
a los trabajadores como
condicin de trabajo
x Desarrollo:
26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,500.00
616 Suministros diversos
x/x Por el destino de la compra
x distinto al centro de labores.
62 CARGAS DE PERSONAL 17,850.00
621 Sueldos 15,000.00
627 Seguridad y
previsin social 1,350.00
627.01 Essalud
629 Otras cargas de
personal 1,500.00
629.01 Alimentacin principal
condicin de trabajo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,935.00
403 Contribuciones a
Instituciones Pb.
403.01 Essalud 1,350.00
403.02 ONP 585.00
26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00
41 REMUNERACIONES POR PAGAR 13,239.00
411 Remuneraciones por pagar
46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1,176.00
469 Otras cuentas por pagar
469.01 AFP
30-Jul Por la provisin de la planilla
y la alimentacin otorgada al
personal correspondiente al
mes de julio
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,925.00
95 GASTOS DE VENTAS 8,925.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA.
DE COSTOS 17,850.00
30-Jul Por el destino de los gastos
de planilla.
x
41 REMUNERAC. POR PAGAR 13,239.00
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 13,239.00
101 Caja
30-Jul Por la cancelacin de la planilla
de remuneraciones
Caso Prctico N 3
Empresa que otorga viticos a
uno de sus trabajadores
Una empresa de comercializacin de te-
las desea aperturar un nueva oficina en la
ciudad de Trujillo. Para ello, enva al Sr.
Gustavo Balden, para la realizacin de
los trmites respectivos.
Se hizo entrega por concepto de viticos
la suma de S/. 200.00. Los boletos de via-
je ascienden a S/. 150.00. El tiempo de
1,785.00 estada fueron dos das.
Se pide:
1. El tratamiento laboral y tributario de
los conceptos otorgados
1. Los viticos son considerados condi-
cin de trabajo, ya que, exclusivamen-
te, estn destinados a cubrir los gas-
tos originados en el cumplimiento de
las labores encomendadas en lugar
No se considerarn como rentas de
quinta categora las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del ser-
vicio en lugar distinto al de su residen-
cia habitual, tales como gastos de via-
je, viticos por gastos de alimenta-
cin y hospedaje, gastos de movili-
dad y otros gastos exigidos por la na-
turaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su mon-

to revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Base legal:
Segundo prrafo del Inc a) del Art. 34 de la LIR
Adems para efectos de su deduccin
como gasto para efectos del impues-
to a la renta se observa lo siguiente:
"A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener su fuente, as como,
los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la de-
duccin no est expresamente prohi-
bida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
()
Los gastos de viaje que sean indispen-
sables de acuerdo con la actividad pro-
ductora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acredi-
tada con la correspondencia y cual-
quier otra documentacin pertinente
y los gastos con los pasajes, aceptn-
dose adems, un vitico que no podr
exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua".
Base legal:
Inc r) del Art. 37 de la LIR
Los viticos a que se refiere el inciso r)
del Art. 37 de la LIR comprenden los
gastos de alojamiento y alimentacin.
Base legal:
Primer prrafo del Inc n) del Art. 21 del Rgto.
de la LIR.
Por tanto, el Sr. Balden debe hacer
entregar de los boletos de viaje y los
comprobantes de pago que acrediten
el monto del gasto incurrido; todos
emitidos a nombre del empleador.
Caso Prctico N 4
Trabajador que realiza labores de
representacin
El Sr. Northcote trabaja como gerente co-
mercial en una importante empresa. To-
dos los meses la gerencia general destina
AREA LABORAL
S/. 2000.00 como concepto de gastos de
representacin; los cuales debe rendir
cada fin de mes.
Se pide:
1. El tratamiento laboral y tributario de
los conceptos otorgados
Desarrollo:
1. Los desembolsos de dinero que se otor-
gan a los trabajadores para el cumpli-
miento de sus labores, a efectos de cu-
brir gastos propios a su funcin enco-
mendada son gastos de representacin.
Para determinar la renta bruta de quinta
categora prevista en el inciso a) del
artculo 34 de la LIR son de aplicacin
las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta cate-
gora:
1. Las asignaciones que por concepto
de gastos de representacin se otor-
gan directamente al servidor. No se
incluyen los reembolsos de gastos
que constan en los comprobantes
de pago respectivos.
Base legal:
Numeral 1 del Inc a) del Art. 20 del Rgto. de
la LIR.
En base a lo sealado anteriormente, el
trabajador debe rendir los gastos efec-
tuados con la presentacin de los com-
probantes de pago respectivos, en caso
contrario, los gastos no acreditados con
los comprobantes de pago, se conside-
ran como rentas de quinta categora.
Para efectos del impuesto a la renta, se
toma en cuenta lo siguiente para su de-
duccin como gasto.
"A fin de establecer la renta neta de ter-
cera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para produ-
cirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganan-
cias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia son deducibles:
()
Los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91
V
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Inc q) del Art. 37 de la LIR
Adems para su deduccin como gas-
to para efectos del impuesto a la renta
se observa lo siguiente:
"A efecto de lo previsto en el inciso q)
del artculo 37 de la Ley, se conside-
ran gastos de representacin propios
del giro del negocio:
1 Los efectuados por la empresa con
el objeto de ser representada fuera
de las oficinas, locales o estableci-
mientos.
2 Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita mante-
ner o mejorar su posicin de mer-
cado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el
concepto de gastos de representacin,
los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por
gastos de representacin propios del
giro del negocio, se considerara los in-
gresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems con-
ceptos de naturaleza similar que respon-
dan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no
excedan del lmite a que alude el p-
rrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acredi-
tados fehacientemente mediante com-
probantes de pago que den derecho
a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas".
Base legal:
Inc m) del Art. 21 del Rgto de la LIR
En conclusin, el Sr. Northcote debe
hacer entregar de los comprobantes de
pago que acrediten los gastos de re-
presentacin incurridos, ya que si hu-
biera gastos no sustentados con com-
probantes de pago, stos se conside-
raran como renta de quinta categora.
P
R
E
V
I
S
I
O
N
A
L
8-7